Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất

Lời nói đầu

Doanh nghiệp sản xuất là một đơn vị kinh tế cơ sở, là tế bào của nền kinh

tế quốc dân, là nơi tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh để sản xuất cácloại sản phẩn và thực hiện cung cấp các loại sản phẩm đó phục vụ nhu cầu xãhội Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, mục đích quan trọng nhất của quátrình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất (DNSX) là lợi nhuận tối đa.Vì vậy doanh nghiệp (DN) phải luôn luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm, phải biết bỏ ra những chi phí nào, bỏ ra bao nhiêu vàkết quả thu đợc những gì, bao nhiêu v.v song nếu chỉ biết một cách tổng thể,chung chung thì cha đủ, mà cần thiết phải biết một cách cụ thể, chi tiết cho từngloại hoạt động, hằng loại sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ Bởi vậy doanhnghiệp phải tổ chức cùng loại kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm một cách chi tiết, cụ thể, phù hợp với yêu cầu và đặc điểm quản lý củamình v.v việc tổ chức tốt công tác kế toán công dụng sản xuất và tính giáthành sản phẩm có ý nghĩa sống còn với các doanh nghiệp sản xuất Bên cạnh

đó, yêu cầu của việc quản lý kiểm tra giám sát hoạt động của doanh nghiệp sảnxuất cũng đòi hỏi phải có những thông tin cụ thể về tình hình tài chính, chi phísản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm, giá bán hàng hoáv.v của doanhnghiệp Mặt khác chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là cơ sở quan trọng đểtính toán xác định hệ thống các chỉ tiêu kinh tế quan trọng khác của doanhnghiệp Nh xác định giá bán, hạch toán, lãi, lỗ v.v song nhiên liệu thực tế việcthực hiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thánh sản phẩm còn tồn tại nhiều

điều bất cập về lý luận và thực tiễn vì vậy yêu cầu hoàn thiện kế toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm là hết sức cấp thiết và cần phải làm và đây cũng

là lý do tại sao em chon đề tài " hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất"

Mục đích nghiên cứu là xem xét những vấn đề lý luận cơ bản và tình hìnhthực hiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, trên cơ sở đó toàn

là những điểm bất hợp lý còn tồn tại trong chế độ kế toán hiện hành để từ đókiến nghị một vài ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Đề tài này đợc chia thành hai phần chính sau:

Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Phần II: Thực trạng và phơng hớng hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Mặc dù đã hết sức cố gắng tuy nhiên do hạn chế về mặt thời gian và trình

độ nên chắc chắn bài viết còn tồn tại những thiếu sót và hạn chế nhất định

Em xin chân thành cám ơn Thầy Tiến đã nhiệt tình giúp đỡ em, hớng dẫn

em hoàn thiện đề tài này

I).Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các DNSX :

tố sản xuất đó liên quan đến quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm đợc tính vào chiphí sản xuất Vậy chi phí sản xuất (CPSX) là gì? Theo quan điểm kế toán thìCPSX là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao

động vật chất mà DN đã bỏ ra liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm Vềthực chất CPSX là sự chuyển dịch vốn - chuyển giá trị từ các yếu tố sản xuất vào

đối tợng tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất có rất nhiều loại và ứng với mỗi loại hình doanh nghiệp,tính chất và đặc thù sản xuất kinh doanh thì CPSX cũng khác nhau về nội dung,tính chất, vai trò, vị trí, Vì vậy, để tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạchtoán CPSX thì cần thiết phải phân loại CPSX

a 2 Phân loại CPSX:

Phân loại CPSX là việc sắp xếp CPSX khác nhau vào từng loại, từng nhómtheo nhbgx đặc trng nhất định Xét về lý luận cũng nh thực tế, có rất nhiều cáchphân loại chi phí khác nhau, nh phân loại theo nội dung kinh tế, theo vị trí, theoquan hệ của chi phí với quá trình sản xuất Mỗi cách phân loại này đều đápứng ít nhiều cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phátsinh ở các góc độ khác nhau Vì lý do này mà các cách phân loại đều tồn tại, bổsung cho nhau và giữ một vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm ở đây, xin giới thiệu một số phân loại CPSX chủ yếu sau:(1) Theo nội dung kinh tế và tính chất chi phí:

Theo tiêu thức này, CPSX có thể chia thành các loại:

- Chi phí Nguyên vật liệu

- Chi phí tiền lơng

- Chi phí các khoản trích theo lơng: BHXH, KPCĐ

- Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Chi phí công cụ dụng cụ

-Chi phí dịch vụ mua ngoài

-Các khoản chi phí khác bằng tiền

(2)Theokhoảnmụcchiphí:

Theo tiêu thức này, CPSX có thể chia thành 3 khoản:

- Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệuchính, phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất, chế tạo sảnphẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích theolơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởngsản xuất ( trừ chi phí vật liệu và nhân công trục tiếp).

(3) Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và khối lợng sảnphẩm hoàn thành:

Theo tiêu thức này, CPSX đợc chia thành biến phí và định phí:

- Định phí ( chi phí cố định): Là những khoản chi phí không thay đổi hoặc thay

đổi không đáng kể so với sản lợng hoàn thành

- Biến phí (chi phí biến đổi): Là những khoản chi phí thay đổi ( biến đổi tỷ lệthuận với khối lợng sản phẩm hoàn thành Tốc độ biến đổi phí có thể nhanh,bằng, chậm hơn tốc độ biến đổi sản lợng Điều này phụ thuộc vào nhiều yếu tố,

ví dụ nh tính hiệu quả theo qui mô,

b) Đối tợng và phơng pháp hạch toán CPSX:

Để hạch toán chính xác, đầy đủ CPSX và tính giá thành sản phẩm thì cầnthiết phải xác định rõ đối tợng hạch toán của chúng Về thực chất, xác định đối t-ợng hạch toán CPSX chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí, tức là xác

định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí

Trên cơ sở xác định chi phí, kế toán lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phíphù hợp Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thốngcác phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trongphạm vi, giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Bao gồm hạch toán chi phí theosản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng

c).Trình tự hạch toán CPSX:

Việc hạch toán CPSX trong các DNSX đợc thực hiện theo 4 bớc sau:

Thứ nhất: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến đối tợng sửdụng

Thứ hai: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ

có liên quan trực tiếp cho tùng đối tợng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ vàgiá thành đơn vị lao vụ

Thứ ba: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm cóliên quan

Thứ t: Xác định chi phí sản xuất dở dạng cuối kỳ

2) Giá thành sản phẩm, mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

a).Giá thành sản phẩm:

a 1 Khái niệm:

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí vềlao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác sảnphẩm, lao vụ đã hoàn thành

a 2 Phân loại giá thành sản phẩm:

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch giá thành cũng nhyêu cầu xây dựng giá cả hành hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ,nhiều phạm vi khác nhau Vì vậy, có nhiều cách phân loại theo các tiêu chí khácnhau:

 Theo thời điểm tính và nguồn số liệu đẩ tính giá thành:

Theo tiêu chí này, giá thành đợc chia thành ba loại sau:

- Giá thành kế hoạch:

Là loại giá thành đợc tính trớc khi bớc vào sản xuất kinh doanh trên cơ sở sốliệu là chi phí sản xuất và sản lợng sản phẩm theo kế hoạch

- Giá thành định mức:

Là loại giá thành đợc xác định trớc khi bớc vào sản xuất kinh doanh trên cơ

sở các định mức chi phí và các định mức kinh tế kỹ thuật khác trong quá trìnhsản xuất sản phẩm

Nếu nh giá thành kế hoạch có ý nghĩa trong việc kiểm tra, phân tích tìnhhình thực hiện giá thành thì giá thành định mức có ý nghĩa khi tính cho đơn vịsản phẩm và giúp cho việc kiểm tra tình hình thực hiện định mức chi phí, đảmbảo chất lợng sản phẩm và bảo vệ quyền lợi ngời tiêu dùng

- Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuấtsản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sảnphẩm

 Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí:

Theo tiêu thức này, giá thành đợc chia thành các loại sau:

- Giá thành sản xuất (Còn gọi là giá thành công xởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cảnhững chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến việ sản xuất, chế tạo sản phẩmtrong phạm vi công xởng sản xuất

- Giá thành tiêu thụ (Còn gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầu đủ) là chỉtiêu phản ánh toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụsản phẩm

Mối quan hệ giữa hai loại giá thành thể hiện bằng phơng trình sau:

= = + + +

b)Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

Về thực chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt khác nhaucủa quá trình sản xuất sản phẩm: Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuấtcòn giá thành phản ánh mặt kết quả của sản xuất

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí mà doanhnghiệp bỏ ra ở bất kỳ thời điểm nào nhng có liên quan đến khối lợng công việc,sản phẩm hoàn thành trong kỳ Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thànhsản phẩm đợc thể hiện theo sơ đồ sau:

Chi phí Quản lý Doanh nghiệp

Chi phí Bán Hàng

= + _

Nh vậy, để tính toán, hạch toán chính xác giá thành sản phẩm thì điều cầnthiết trớc tiên là phải hạch toán chính xác , đầy đủ các khoản chi phí sản xuấtliên quan Trong các DNSX , việc hạch toán CPSX đợc thực hiện theo hai phơngpháp là phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ Tuỳvào đặc trng sản xuất, quy mô doanh nghiệp mà các DN lựa chọn phơng pháphạch toán phù hợp Dới đây, xin trình bày hai phơng pháp hạch toán này áp dụngcho DNSX

3) Hạch toán CPSX ở các DNSX theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

a).Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí , không thể tổ chức hạch toán riêng biệt đợcthì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối t-ợng có liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mứctiêu hao theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nhsau:

= *

Trong đó:

=

a 2 ) Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi các tài khoản chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, ta dùng tài khoản

621 Nội dung và cấu trúc của tài khoản này nh sau:

- Trị giá NVL đa vào phục vụ - Trị giá NVL không dùng hết trả lại nhập khotrực tiếp cho chế tạo sản phẩm

CPSX phát sinh trong kỳ

Chi phívật liệuphân bổcho từng

đối tợng

Tổng chiphí vậtliệu cầnphân bổ

Tỷ lệ (Hệ số) phân bổ

Nợ TK 621: (Chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): Giá thực tế xuất dùng theo từng loại

- Trờng hợp NVL mua về không nhập kho mà xuất trực tiếp cho sản xuất sảnphẩm thì kế toán ghi:

 Nếu NVL thuộc đối tợng chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế:

Nợ TK 621: Giá mua NVL cha có VAT

Nợ TK 133: VAT đợc khấu trừ

Có TK 111, 141, 331 Tổng số tiền theo giá thanh toán

 Đối với NVL không thuộc đối tợng chịu VAT hoặc chịu VAT theo phơngpháp trực tiếp:

Nợ TK 621: Giá mua NVL (theo giá thanh toán)

Có TK 111, 141, 331, Trị giá NVL theo giá thanh toán

- Cuối kỳ nếu có NVL không dùng hết trả lại nhập kho, kế toán ghi:

toán ghi vào đầu kỳ sau bằng bút toán:

Nợ TK 621: (Chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 152: (Chi tiết vật liệu): Giá thực tế xuất không dùng hết kỳ trớc

b).Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

b 1 Khái niệm: Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả

cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm bao gồm các khoản lơng chính, phụ

cấp Bên cạnh đố, còn bao gồm các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT,KPCĐ theo một tỷ lệ nhất định so với số tiền lơng phát sinh thực tế của côngnhân trực tiếp sản xuất

b 2 Tài khoản hạch toán:

Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 (chiphí nhân công trực tiếp sản xuất ) Nội dung và cấu trúc tài khoản này nh sau:

TK 622

Tập hợp chi phí nhân công Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Trực tiếp phát sinh Sang tài khoản có liên quan

b 3 Phơng pháp hạch toán:

- Tính dòng tiền lơng và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân trực tiếp sảnxuất sản phẩm, lao vụ , trong kỳ kế toán ghi:

Nợ TK 622: ( Chi tiết theo đối tợng )

Có TK 334: Tổng số tiền lơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếpsản xuất

- Tính các khoản trích theo lơng ghi vào chi phí sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 622: ( Chi tiết theo đối tợng )

- Trờng hợp phải thuê công nhân ngoài phục vụ trực tiếp cho sản xuất:

Nợ TK 622 Tiền thuê công nhân ngoài

Có TK 3388

- Cuối kỳ: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thànhthực tế sản phẩm:

Nợ TK 154: (Chi tiết theo đối tợng)

Có TK 622: (Chi tiết theo đối tợng)

Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Nhân Công Trực Tiếp:

TK622

TK 334 TK154

TK 335

TK 338

c 2 Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán chi phí sản xuất chung, ta sử dụng tài khoản 627 (Chi phí sảnxuất chung) Nội dung và cấu trúc Tài Khoản này nh sau:

- TK 6272 ( Chi phí nguyên vật liệu): Bao gồm các khoản chi phí về nguyên vậtliệu sản xuất chung cho phân xởng nh xuất sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết

bị, nhà cửa kho tàng, vật kiến trúc ( trờng hợp tự làm), các chi phí vật liệu choquản lý phân xởng (giấy, bút )

- TK 6273: (Chi phí công cụ sản xuất): Là những chi phí về công cụ, dụng cụ sảnxuất dùng trong phân xởng

- TK 6274: (Chi phí khấu hao tài sản cố định): Phản ánh khấu hao tài sản cố

địnhthuộc các phân xởng sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ

nh máy móc, thiết bị nhà cửa kho tàng

- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6278: Chi phí bằng tiền khác

- Ngoài ra, theo quy định, tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, từngngành, TK 627 có thể có thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh nội dunghoặc yếu tố chi phí

c 3 Phơng pháp hạch toán:

- Tính ra tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6272): Trị giá vật liệu xuất dùng.

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu)

- Khi xuất công cụ, dụng cụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất:

 Loại phân bổ một lần:

Nợ TK 627 (6273): Chi tiết phân xởng

Có TK 152 : Giá trị xuất dùng

 Loại phân bổ nhiều lần, kế toán ghi các bút toán sau:

1) Nợ TK 142 Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng

Có TK 153

2) Nợ TK 627 (6273): Chi tiết phân xởng, bộ phận

Có TK 142 : Mức phân bổ mỗi lần

- Trích khấu hao TSCĐ sử dụng phục vụ cho sản xuất:

1) Nợ TK 627 (6274): Chi tiết theo từng phân xởng

Có TK 214 : ( Chi tiết tiểu khoản )

2) Nợ TK 009

- Tính ra chi phí dịch vụ mua ngoài:

Nợ TK 627 (6277): Chi tiết theo từng phân xởng

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 : Giá trị mua ngoài

- Các chi phí dự toán trớc tính vào chi phí sản xuất chung trong kỳ (chi phí sửachữa lớn TSCĐ, chi phí ngừng sản xuất, giá trị công cụ nhỏ ):

Nợ TK 627: Chi tiết theo từng phân xởng

Có TK 335: Chi tiết chi phí phải trả

Có TK 142: Chi tiết chi phí phải trả trớc

- Các chi phí bằng tiền khác (tiếp tân, hội nghị ):

Nợ TK 627 (6278 - Chi tiết theo từng phân xởng).

Có TK liên quan: 111, 112

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung:

Nợ TK liên quan: 111,112, 152, 138

Có TK627 : Chi tiết theo phân xởng

- Cuối kỳ, tính phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng liên quan

Chi phí sản xuất

chung cho từng loại

đối tợng

= Tổng CPSXchung

Tổng tiêu thức phânbổ

Sơ Đồ Hạch Toán Tổng Hợp Chi Phí Sản Xuất Chung:

d).Tổng hợp chi phí sản xuất kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:

 Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, việc tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành thực tế của sản phẩm đợc thực hiên trên tài khoản 154:

Các khoản giảm trừ CPSXTổng giá

Thành

dang cuốikỳ

Nh vậy, để tính toán đúng, chính xác giá thành sản phẩm sau khi đã hạchtoán đầy đủ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ thì điều cần thiết DN phải đánhgiá chính xác sản phẩm dở dang Vậy sản phẩm dở dang là gì? Dới góc độ kếtoán thì sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến,còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để đánh giá sản phẩm dở dang , DN sửdụng các phơng pháp sau:

- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức kế hoạch Căn cứ vàomức tiêu hao định mức kế hoạch cho các khâu chế biến để đánh giá sản phẩm dởdang

- Xác định sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến:

ở đây, giả định mức độ hoàn thành là 50% Khi đó:

Toàn bộ giá

trị vật liệuxuất dùng

Số lợngthànhphẩm

+ Số lợng sản

dang khôngquy đổi

Chi phí chế biến

nằm trong sản

Số lợng sản phẩm dở dangcuối kỳ ( quy đổi)

*

Tổng chi phíchế biến từngloại

Số lợngthànhphẩm

+ Số lợng sản

dang quy đổi

- Xác định sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính:

Theo phơng pháp này, toàn bộ chi phí chế biến đợc tính cho sản phẩm Giátrị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính

- Xác định sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp hoặc chi phítrực tiếp.

Ngoài những phơng pháp trên, còn áp dụng nhiều phơng pháp khác nh phơngpháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phí vật liệu chính, phụnằm trong sản phẩm dở dang Tuy nhiên, DN cần lựa chọn phơng pháp tínhthống nhất, phù hợp với đặc diểm tổ chức của doanh nghiệp

4) Hạch toán chi phí sản xuất ở DNSX theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

ở phần trên đã trình bày những vấn đề lý luận cơ bản về phơng pháp hạchtoán CPSX theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ở các DNSX ở đây xin trìnhbày những vấn đề cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất ở các DN áp dụng phơngpháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Khác với phơngpháp kê khai thờng xuyên, trong phơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ liênquan đến hàng tồn kho không đợc ghi liên tục Bởi vậy, cuối kỳ DN phải tiếnhành kiểm kê tất cả các nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân x-ởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoànthành Chính vì vậy, việc hạch toán chi phí sản xuất CPSX theo phơng pháp nàycũng có sự khác biệt nhất định so với phơng pháp kê khai thòng xuyên, tất cả cácchi phí phát sinh trong quá trình sản xuất đều đợc phản ánh thông qua TK 631(Giá thành sản xuất ) Việc hạch toán CPSX theo phơng pháp này đợc thực hiện

nh sau:

a) Hạch toán chi phí NVL trực tiếp:

Do đặc điểm của phơng pháp hạch toán nên rất khó xác định đợc là NVL đợccho mục đích sản xuất, quản láy và tiêu thụ sản phẩm Vì vậy cần theo dõi cácchi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng ( phân xởng ) hay dựa vào tỷ lệ

định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích

Để hạch toán, ta sử dụng TK 621 đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạchtoán nh sau:

- Cuối kỳ, sau khi đã kiểm kê, xác định trị giá NVL còn lại cuối kỳ, kế toán tính

ra trị giá NVL đã sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩn trong kỳ:

Nợ TK 621 Trị giá NVL xuất dùng

Có TK 611

- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 631 để tính giá thành sản phẩm:

Nợ TK 631 Chi tiết theo từng đối tợng

Có TK 621

b) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

Về chi phí nhân công trực tiếp, TK sử dụng và phơng pháp tập hợp chi phítrong kỳ cũng giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, để tính giáthành sản phẩm, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang

TK 631 theo từng đối tợng: