TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤTVÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY XÂY LẮP VÀ THI CÔNG CƠ GIỚI SÔNG ĐÀ 9

Tình hình tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuấtvà giá thành sản phẩm xây lắp công ty xây lắp thi công giới sông đà 2.1 Đặc điểm tình hình chung Công ty xây lắp thi công giới Sông Đà 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển: Công ty xây lắp thi công giới sông đà 9- Tổng công ty Xây dựng sông đà doanh nghiệp nhà nớc đợc thành lập theo định 128/BXD- TCLĐ ngày 26/3/1993 Bộ trởng xây dựng Công ty tổ chức kinh tế có t cách pháp nhân đầy đủ, có dấu, hạch toán độc lập, đợc mở tài khoản ngân hàng Hiện trụ sở Công ty tầng 7- Nhà G10 Thanh Xuân NamQuận Thanh Xuân- Thành phố Hà Nội Công ty đợc nhà nớc giao vốn có trách nhiệm sử dụng vốn có hiệu quả, thực đầy đủ nghĩa vụ nhà nớc Hiện Công ty sản xuất kinh doanh nhiều sản phẩm xây dựng khác nh: - Xây dựng công trình dân dụng: Xây dựng cải tạo trụ sở quan, trờng học, nạo vét giới công trình xây dựng - Xây dựng công nghiệp: Xây dựng công trình thuỷ lợi, thuỷ điện, xây dựng kỹ thuật hạ tầng- đô thị khu công nghiệp, đờng dây trạm biến áp, công trình giao thông Trong xuốt trình hình thành phát triển, Công ty hoạt động sản xuất kinh doanh với 1000 cán công nhân viên lành nghề giàu kinh nghiệm Các công trình Công ty tham gia xây dựng đà đợc khách hàng, chủ đầu t thừa nhận đạt chất lợng xây dựng cao nh: Nhà máy Thuỷ Điện Hoà Bình, Nhà máy Thuỷ điện Yaly, Nhà máy Thuỷ điện Sông Hinh Một số tiêu Công ty đà đạt đợc tong năm gần Chỉ tiêu Giá trị SL thực Năm 1997 Năm1998 145.862.123.722 256.806.866.000 Năm 1999 tháng đầu năm 2000 82.086.808.000 38.933.955.000 Doanh thu 136.3211.636.810 266.724.132.093 67.839.707.109 24.994.848.367 Các khoản nộp NS Lợi nhuận 7.091.368.257 11.303.399.309 608.3423.081 875.168.214 8.938.420.206 2.390.706.074 7.263.987.099 136.911.477 Thu nhập bình quân 950000 1500000 900000 850.000 2.1.2 Đặc điểm quy trình công nghệ Do đặc điểm sản phẩm xây lắp có tính đặc thù nên công trình đợc thiết kế đợc lập dự toán riêng Tuy nhiên công trình trải qua giai đoạn thi công nh: Khảo sát thiết kế, san giải phóng mặt bằng, đào đất đóng cọc ( công trình phải gia cố móng), thi công phần thô ( xây, đổ bê tông), giai đoạn hoàn thiện ( trát, ốp, lát, trang trí nội thất) Ký kết hợp đồng kinh tế Chuẩn bị biện pháp thi công Chuẩn bị NVL Tổ chức công trình Giải phóng mặt bằng, chuẩn bị lán trại Các biện pháp an toàn trang bị bảo hộ LĐ Lệnh khởi công công trình Sơ đồ đặc điểm quy trình công nghệ 2.1.3 Đặc điểm công tác quản lý tổ chức sản xuất, máy quản lý Hiện công ty có xí nghiệp chi nhánh đại diện nằm rải rác địa bàn nh: Hà Tây, Gia Lai, Lâm Đồng, Hàm Thuận Để phù hợp với điều kiện kinh doanh chế thị trờng, máy công ty đợc tổ chức dới dạng trực tuyến, máy quản lý gọn, nhẹ theo chế thủ trởng Ban Giám đốc Phó Giám đốc kinh tế P.Giám đốc Kỹ thuật thi công Phòng kinh tế kỹ thuật Phòng tài K toán C h i Chi nhánh 901 P.Giám đốc vật t giới Phòng vật t Cơ giới Chi nhánh 902 Phòng tổ chức hành XN xây lắp &TCCG Sông Đà 903 Sơ đồ mô hình tổ chức quản lý Hiện Công ty có 1000 cán công nhân viên làm việc phận khác Đứng đầu Giám đốc- ngời giữ vai trò lÃnh đạo chung toàn Công ty, ngời đại diện hợp pháp Công ty trớc pháp luật, đại diện cho quyền lợi CBCNV toàn Công ty Giúp việc cho Giám đốc Phó giám đốc: Phó giám đốc kinh tế, Phó giám đốc kỹ thuật thi công, Phó giám đốc vật t- giới, có phòng ban chức năng: Phòng tổ chức- hành chính, Phòng tài chính- kế toán, Phòng kinh tế- Kỹ thuật, Phòng vật t- Cơ giới Dới Công ty chi nhánh, xÝ nghiƯp trùc thc: Chi nh¸nh 19-8, chi nh¸nh 901, chi nhánh 902, xí nghiệp xây lắp & TCCG Sông Đà 903 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9: Để phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh nh trình độ đội ngũ kế toán, công tác kế toán Công ty đợc tổ chức theo hình thức vừa tập trung, vừa phân tán Phòng tài kế toán Công ty gồm kế toán trởng, phó kế toán trởng nhân viên kế toán Kế toán trởng ngời chịu trách nhiệm trớc giám đốc, đồng thời ngơì giúp giám đốc công tác tài chính, kế toán toàn Công ty ngời đợc kế toán trởng uỷ quyền tạm vắng mặt, kế toán tổng hợp báo cáo tài chính, báo cáo quản trị toàn Công ty, kế toán nhật ký chung ngời chịu trách nhiệm việc nhập chứng từ phát sinh trình sản xuất đơn vị theo hớng dẫn hạch toán kế toán trởng phó kÕ to¸n trëng, kÕ to¸n theo dâi to¸n cã nhiệm vụ theo dõi khoản phải thu phải trả, kÕ to¸n vèn b»ng tiỊn thùc hiƯn lËp phiÕu thu, phiÕu chi, ủ nhiƯm chi vµ mét thđ q KÕ to¸n trëng Phã kÕ to¸n trëng KÕ to¸n theo dâi NKCT KÕ to¸n theo dâi to¸n KÕ to¸n tỉng hợp Kế toán TSCĐ,VT Kế toán vốn tiền Thủ q u ü KÕ to¸n cđa c¸c chi nh¸nh Chi nh¸nh 18 -9 Chi nh¸nh 901 Chi nh¸nh 902 XÝ nghiệp 903 Sơ đồ máy kế toán Hiện Công ty áp dụng hệ thống tài khoản, sổ kế toán theo Quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ tài Ngoài tài khoản tổng hợp, Công ty mở tài khoản chi tiết để theo dõi đối tợng cần theo dõi chi tiết nh: tài để theo dõi khoản phải thu khách hàng, tài sản cố định khoản cần phải trả cho khách hàng , chi phí công trình, hạng mục công trình Để thuận lợi cho việc áp dụng máy vi tính công tác kế toán doanh nghiệp, Công ty đà áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung ( theo sơ đồ sau), hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính trị giá hàng xuất kho theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc Các chi phí sản xuất thờng đợc tập hợp theo công trình thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp Hàng tháng Công ty tiến hành tập hợp toàn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm lập báo cáo kế toán Chứng từ gốc Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp số d chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kế toán Ghi chú: Trình tự: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung: Hàng ngày vào chứng từ gốc hợp lệ lập định khoản ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian, số liệu đồng thời đợc ghi vào sổ sổ chi tiết tơng ứng 2) Trờng hợp cần mở thêm Nhật ký đặc biệt vào chứng từ gốc để ghi vào Nhật ký đặc biệt ghi vào sổ 3) Cuối tháng vào sổ, thẻ chi tiết kế toán lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết 4) Căn vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh tài khoản 5) Kiểm tra đối chiếu số liệu sổ bảng tỉng hỵp sè liƯu chi tiÕt 6) Tỉng hỵp sè liệu, lập báo cáo tài 2.2 Tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 1) 2.2.1 Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lắp &TCCG Sông Đà 9: 2.2.1.1 Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất Công ty xây lắp TCCG Sông Đà Công ty xác định chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác phát sinh trình thi công xây lắp công trình, hạng mục công trình Để đáp ứng nhu cầu quản lý hạch toán chi phí, chi phí sản xuất Công ty đợc phân loại theo tiêu thức: Căn cø vµo néi dung vµ tÝnh chÊt kinh tÕ cđa chi phí chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân thành yếu tố chi phí nh: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí công dơng cơ, chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền Căn vào mục đích công dụng chi phí chi phí sản xuất Công ty đợc chia thành khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung 2.2.1.2 Giá thành phân loại giá thành Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà Giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà đợc xác định toàn chi phí sản xuất chi cho công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao đà đợc chấp nhận toán Công ty phân biệt giá hành sản xuất thành giá thành sản xuất thực tế giá thành dự toán để phục vụ cho công tác hạch toán nh theo dõi tình hình thực dự toán Công ty 2.2.2 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9: 2.2.2.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất: Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp, lĩnh vực có đặc thù riêng nên để thuận lợi cho công tác hạch toán tính giá thành sản phẩm Công ty xác định đối tợng tập hợp chi phí công trình, hạng mục công trình Trên máy vi tính Công ty, công trình có mà riêng Các tài khoản tập hợp chi phí sản xuất đợc mở chi tiết theo công trình Công ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung 2.2.2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp Sản phẩm xây lắp Công ty đợc thị trờng chấp nhận công trình, hạng mục công trình hoàn thành Tuy nhiên sản phẩm xây lắp thờng có chu kỳ sản xuất dài, kết cấu phức tạp nên bàn giao theo công việc hoàn thành Vì mà đối tợng tính giá thành công ty đợc xác định công trình, hạng mục công trình giai đoạn công việc hoàn thành 2.2.3 Kế toán tập hợp khoản mục chi phí sản xuất Công ty xây lắp TCCG Sông Đà 2.2.3.1 Kế toán tập hợp chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Chi phÝ nguyªn vËt liệu trực tiếp khoản chi chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm xây lắp ( thờng chiếm 70-80%).Vì việc hạch toán xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định đến tính xác giá thành sản phẩm Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty bao gồm chi phí vật liệu (gạch, đá, cát, sỏi, xi măng, thép), vật liệu phụ (dây buộc, đinh), thiết bị xây dựng Phơng pháp tập hợp: Công ty sử dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc mở trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình Do việc hạch toán công trình thống với việc nghiên cứu trình bày có hệ thống, xin lấy công trình Công ty thi công: Công trình Quốc lộ 1A- đoạn Hà Nội - Lạng Sơn để minh hoạ số liệu đợc lấy để minh hoạ số liệu tháng 6/2000 Quá trình tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tiến hành theo trình tự sau: Khi có nhu cầu vật t cán kyc thuật lập phiếu xuất kho, sở khối lợng công việc mục đích công việc xác định cần loại vật t nào, số lợng Phiếu xuất kho đợc chủ nhiệm công trình kiểm tra kỹ, thủ kho xuất vật t theo yêu cầu ghi vào số lợng thực xuất kho Phiếu xuất kho đợc lập thành - - liên: liên đợc lu công trình, 1liên đợc thủ kho giữ lại ghi vào thẻ kho sau chuyển cho nhân viên kế toán đội ghi vào cột đơn giá, thành tiền Sau đà lập phiếu xuất nhân viên kế toán đội lập báo cáo tổng hợp xuất vật t ( Mẫu 2.1.1) bảng kê nhập xuất tồn (Mẫu 2.1.2), đến cuối tháng gửi phòng kế toán để hạch toán Do vật t công trình thi công trình mua nên nhân viên kế toán đội lắp xác đơn giá vào phiếu nhập xuất kho phòng kế toán Công ty có trách nhiệm kiểm tra lại tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ, định khoản kế toán vào liệu máy tính theo bảng ghi, máy tự động vào Nhật ký chung sổ cái, sổ chi tiết có liên quan theo mà đối tợng Công ty đà đăng ký Ví dụ: Nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu cho công trình Quốc Lộ 1A đoạn Hà Nội - Lạng Sơn tháng 6/2000 đợc vào máy nh sau: Số chứng từ: 19 Ngày chøng tõ: 30/6/2000 Ngµy ghi sỉ: 30/6/2000 Néi dung: Xt vật t thi công công trình Q.L1A đoanHà Nội - Lạng Sơn Số tiền: 249.955.253 Nợ TK 621 ( Chi tiết công trình QL1A-đoạn Hà Nội - Lạng Sơn) Có TK 152 ( Chi tiết kho công trình QL 1A- đoạn Hà Nội- Lạng Sơn) Đồng thời máy cho phép vào chi tiết loại vật t phiếu xuất theo bảng ghi Các nghiệp vụ khác đợc hạch toán tơng tự nên phần lại xin trình bày theo cách hạch toán thông thờng (Nợ TK: Có TK:) Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chi tiết theo công trình Mẫu số 2.1.3 Sổ chi tiết tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản 62101- Công trình QL 1A đoạn Hà Nội - Lạng Sơn Tháng năm 2000 Số d đầu kỳ: Chứng từ Số Ngày Nội dung TK ĐƯ Phát sinh kỳ Nợ Có Số d Nợ Mua cát thi 331 258.197.979 258.197.979 12/6/00 Cã 28/6/00 19 30/6/00 28 30/6/00 c«ng CT đờng quốc lộ1A Mua cát thi công CTQL1A Xuấtb vËt t CT QL1A KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp 331 577.436.751 835.634.730 152 246.955.235 1.082.589.983 154 1.082.589.983 2.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp: Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm lơng chính, lơng phụ khoản phụ cấp công nhân trực tiếp sản xuất Công nhân Công ty có hai loại: Công nhân danh sách công nhân danh sách Công nhân danh sách thờng công nhân thuê theo hợp đồng ngắn hạn Số công nhân hết hợp đồng lao động, cần Công ty ký tiếp hợp đồng khác Công nhân thi công công trình đợc chia thành tổ sản xuất nh: tổ giới, tổ xây dựng, Công ty khoán lơng theo tổ sản xuất Hiện Công ty áp dụng hai hình thức trả lơng: lơng thời gian lơng sản phẩm Tuy nhiên hình thức trả lơng theo thời gian chủ yếu áp dụng cho máy quản lý, đạo thi công công trình lơng công nhân trực tiếp đợc khoán theo khối lợng công việc hoàn thành Công nhân danh sách công nhân danh sách tính lơng dựa hợp đồng làm khoán Tổ trởng tiến hành chấm công có xác nhận kỹ thuật, đội trởng duyệt sau chuyển phòng tổ chức hành tổng hợp để duyệt xác định đơn giá Đơn giá tiền lơng đơn giá nội đợc xác định sở đơn giá quy định Nhà nớc, biến động thi trờng điều kiện thi công công trình cụ thể Chẳng hạn nh thi công công trình đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao công trình làm với nớc đơn giá tiền công trả cho ngời lao động thờng cao giá quy định Nhà nớc Sau đà hoàn tất thủ tục cần thiết, nhân viên kinh tế đội tính toán chia lơng cho công nhân theo bậc lơng theo hệ số tổ sản xuất bầu gửi phòng kế toán để làm thủ tục Hợp đồng làm khoán đợc lập riêng cho công nhân danh sách công nhân danh sách Phơng pháp tập hợp:Cũng nh chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng tài khoản 622 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình Trình tự: Hàng tháng vào hợp đồng làm khoán, kế toán lập bảng phân tích lơng công trình ( Mẫu 2.2.1) cho công trình cụ thể, sau vào bảng phân tích lơng công trình để lập bảng phân bổ lơng( Mẫu 2.2.2) cho toàn Công ty Cuối tháng vào bảng phân tích lơng công trình bảng phân bổ lơng hàng tháng, kế toán lập định khoản Căn vào bảng phân tích lơng công trình, bảng phân bổ lơng tháng 6/2000 kế toán lập định khoản nh sau: Nợ TK 622 -Công trình Quèc lé 1A: 141.723.000 Cã TK 334 ( 3341 52.680.000 Có TK 334 ( 3342) 89.043.000 Cuối tháng toàn chi phí nhân công trực tiếp đợc kết chuyển sang TK 154 công trình Nợ TK 154 141.723.000 Cã TK 622 141.723.000 MÉu sè:2.2.3 TrÝch sæ chi tiÕt 622- Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản 62201- Công trình Quốc Lộ 1A Tháng năm 2000 Số d đầu kỳ: Chứng từ Nội dung TKĐƯ Phát sinh kỳ Số Ngày Nợ Có Số d Nợ 9a 28/6/00 52680000 52380000 9b 28/6/00 89043000 141723000 29 30/6/00 Ph©n bổ tiền l- 3341 ơng T6 Phân bổ tiên l- 3342 ơng T6 Kết chuyển chi 154 phí nhân công trùc tiÕp 141723000 141.723.000 141.723.000 Sè d cuèi kú: Cã - 2.2.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung: Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9, chi phí sản xuất chung đội công trình bao gồm yếu tố sau: Chi phí nhân viên quản lý: Chi phí công cụ, dụng cụ Chi phí khấu hao TSCĐ chi phí dịch vụ thuê Chi phí tiền khác Phơng pháp tập hợp: Đối với đội quản lý công trình chi phí sản xuất chung đợc tập hợp trực tiếp cho công trình Trờng hợp đội/ xí nghiệp quản lý nhiều công trình chi phí đợc tập hợp cho đội/ xí nghiệp sau đợc phân bổ cho công trình, hạng mục công trình theo chi phí trực tiếp Tài khoản sử dụng: Tất yếu tố đợc hạch toán vào tài kho¶n 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung chi tiÕt cho tài khoản cấp hai cho yếu tố chi phí Trình tự kế toán đợc thực theo c¸c yÕu tè chi phÝ sau: 2.2.3.2.1 Chi phÝ nhân viên quản lý đội/ công trình/ xí nghiệp: Chi phí bao gồm khoản lơng chính, lơng phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ % quy định hành nhân viên quản lý đội nh: đội trởng, cán kỹ thuật, thủ kho, nhân viên kinh tế đội, bảo vệ Ngoài chi phí bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân trực tiếp sản xuất Hàng tháng nhân viên kinh tế đội theo dõi lập bảng chấm công cho nhân viên quản lý đội Do Công ty đà khoán cho công trình nên việc trả lơng cho nhân viên quản lý thờng theo mức khoán lơng thời gian Việc tính lơng nhân viên quản lý tơng tự nh tiền lơng nhân viên trực tiếp sản xuất Công ty tiến hành trích BHX, BHYT theo lơng công nhân danh sách: BHXH 20%( ngêi lao ®éng nép 5%), BHYT trÝch 3% ( ngêi lao động nộp 1%) Riêng KPCĐ trích 2% tổng quỹ lơng thực tế ( công nhân danh sách hợp đồng ngắn hạn) vào bảng toán lơng công trình, bảng phân bổ lơng hạch toán chi phí tiền lơng nhân viên quản lý đội Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí kế toán sử dụng tài khoản 6721 đợc mở chi tiết cho công trình Công trình Quốc Lộ 1A Hà Nội- Lạng Sơn xí nghiệp 903 thi công phí đợc tập hơpj trực tiếp cho công trình, vào bảng phân tích tiền lơng công trình, bảng phân bổ lơng tháng 6/ 2000 kế toán định khoản nh sau: Lơng phải trả cho nhân viên quản lý: 8.900.000 đồng Nợ TK 6271 8.900.000 Cã TK 3341 8.900.000 TrÝch BHXH cña công nhân danh sách (cả công nhân trực tiếp): Nỵ TK 6271 4.428.064 Cã TK 3383 4.428.064 TrÝch BHYT công nhân danh sách (cả công nhân trực tiÕp) Nỵ TK 6271 590.409 Cã TK 3384 590.409 TrÝch KPCĐ: Kinh phí công đoàn đợc trích 2% tổng quỹ lơng thực tế Căn vào bảng phân bổ tháng 6/2000 tổng tiền lơng thực tế là: 150.623.000 đồng Kinh phí công đoàn đợc trích là: 2% x 150.623.000 = 3.012.460 đồng Định khoản: Nợ TK 6271 3.041.460 Có TK 3382 3.041460 Ci kú kÕt chun sang TK 154 cđa công trình Nợ TK 154 16.930.933 Có TK 6271 16.930.933 Mẫu 2.4.1 Trích sổ chi tiết tài khoản 6271- Chi phí nhân công Tài khoản 627101- Quốc Lộ 1A - đoạn Hà Nội - Lạng Sơn Tháng năm 2000 Chứng từ Nội dung TKĐ Phát sinh kỳ Số d Số 9c Ngày 28/6/00 Phân bổ tiền lơng ¦ 3341 Nỵ 8.900.000 Cã Nỵ 8.900.000 Cã 9d 9e 9g 30 28/6/00 28/6/00 28/6/00 30/6/00 TrÝch BHXH T6 TrÝch BHYT T6 Trích KPCĐ T6 K/c chi phí nhân 3383 3384 3382 154 4.428.064 590.409 3.012.460 13.328.064 13.918.473 16.930.933 16.930.933 công Cộng phát sinh 16.930.933 16.930933 Số d cuối kỳ: 2.2.3.2 Chi phÝ c«ng cơ, dơng cơ: Chi phÝ c«ng cô dông cô bao gåm chi phÝ CCDC xuÊt dïng cho đội xây dựng Việc tính giá thực tế CCDC xuất kho tơng tự nh NVL Đối với CCDC có giá trị nhỏ nh: quần áo, mũ, găng tay, ủng, đợc phân bổ lần xuất dùng CCDC Nếu CCDC có giá trị lớn, liên quan đến nhiều kỳ hạch toán tuỳ trờng hợp dùng phơng pháp phân bổ 50% xuất dùng CCDC kế toán phân bổ 50% giá trị thực tế CCDC xuất kho, lại báo hỏng phân bổ nốt Trờng hợp phân bổ nhiều lần: Giá trị Giá trị CCDC - Giá trị phế liệu thu hồi ớc tính = lần phân bổ Số lần ớc tính sử dụng Để hạch toán khoản chi phí Công ty sử dụng tài khoản 6273 mở chi tiết cho công trình Ví dụ: Trong th¸ng 6/ 2000 cã phiÕu xuÊt kho sè 10 xuÊt dụng cụ bảo hộ lao động trị giá 350.000 đồng Kế toán hạch toán: Nợ TK 627 (6273) 350.000 Có TK 153 350.000 Có công cụ có giá trị lớn Công ty phân bổ dần Chẳng hạn giàn giáo PAN trị giá khoảng 35.000.000 đồng Ước tính thời gian sử dụng năm, phế liệu thu hồi khoảng 240.000 đồng Công ty tiến hành phân bổ nh sau: Giá trị 35.000.000 - 240.000 = lần phân bổ Khi xuất kho dụng cụ ghi: = 965.000 36 tháng Nợ TK 142 (1421) Có TK 153 35.000.000 35.000.000 Phân bổ: Nợ TK 627 (6273) 965.000 Có TK 142 (1421) 965.000 Để theo dõi xác TK 1421, Công ty đà mở chi tiết theo dõi loại CDCD luân chuyển để hạch toán vào chi phí sản xuất công trình cách xác vàkịp thời Tài khoản 6273 nh tài khoản khác, cuối quý đợc kết chuyển tài khoản 154 Mẫu 2.4.2 Trích sổ chi tiết tài khoản 6273 - Chi phí công cụ dụng cụ Tài khoản 627301 - Quốc Lộ 1A - Hà Nội - Lạng Sơn Tháng năm 2000 Số d đầu kỳ: Chứng từ Nội dung TK Phát sinh kỳ Số d Số Ngày Nợ Có Nợ Có ĐƯ 5/6/00 Xuất CCDC T6 153 350.000 350.000 11 12/6/00 Ph©n bỉ chi phÝ 142 965.000 1.135.000 31 30/6/00 cèp pha KÕt chuyÓn chi 154 1.135.000 phÝ SXC Céng ph¸t sinh 1.135.000 1.135.000 Sè d cuèi kú: 2.2.3.3.3 Chi phÝ khÊu hao TSC§: Chi phÝ bao gồm toàn khâu hao máy thi công Công ty Kế toán theo dõi tính khấu hao máy thi công Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính để khấu hao TSCĐ Tỷ lệ khấu hao đợc xác định sở thời gian sử dụng nguyên giá TSCĐ, tỷ lệ đợc tính mức trung bình Quyết định 1066 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí khấu hao máy thi công kế toán sử dụng tài khoản 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ Trình tự: Kế toán vào sổ chi tiết khấu hao máy thi công (Mẫu 2.3.2) để hạch toán Kế toán định khoản: Nợ TK627 (6274) Cã TK 214 169.056.667 169.056.667 MÉu 2.3.2 TrÝch sæ chi tiết tài khoản 6274 - Khấu hao TSCĐ Tài khoản 627401 - Công trình Quốc Lộ 1A - đoạn Hà Nội - Lạng Sơn Tháng năm 2000 Chứng từ Số Ngày Nội dung TK ĐƯ 25 30/6/00 31 b 30/6/00 TrÝch khÊu hao 214 TSC§ T6 KÕt chun chi phí 154 SXC Số d đầu kỳ: Phát sinh kú Nỵ Cã Sè d Nỵ 169.056.667 169.056.667 Cã 169.056.667 Céng ph¸t sinh 169.056.667 169.054.667 Sè d cuèi kú: 2.2.3.3.4 Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí bao gồm loại nh tiền điện thoại, điện, nớc, chi phí thuê máy, CCDC Các chi phí phát sinh đợc xác định cho công trình, hạch toán vào chi phí công trình Kế toán vào hoá đơn, biên lý hợp đồng thuê máy, công cụ dụng cụ lập bảng kê hạch toán chi phí Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 6277 để hạch toán khoản chi phí Ví dụ: Căn vào biên lý hợp đồng thuê máy tháng 6/2000 Trờng công nhân Việt -Xô với số tiền: 23.680.000 đồng Kế toán định khoản: Nợ TK 627 (6277) 23.680.000 Có TK 331 23.680.000 Cuối kỳ khoản chi phí đợc kết chuyển sang tài khoản 154 theo công trình, hạng mục công trình Mẫu 2.4.3 Trích sổ chi tiết TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua Tài khoản 627701 - Quốc Lộ 1A - Hà Nội - Lạng Sơn Tháng 6/2000 Số d đầu kỳ: Nội dung TK ĐƯ Phát sinh kỳ Số d Nợ 450.000 Số 15 Ngày 12/6/00 Trả tiền điên thoại 111 Nợ 450.000 16 12/6/00 SX Trả tiền thuê xe 23.680.000 31c 30/6/00 331 m¸y KÕt chun chi phÝ 154 Cã Cã 24.130.000 24.130.000 SXC Céng ph¸t sinh 24.130.000 34.130.000 Sè d ci kú: 2.2.3.3.5 Chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c: Chi phí bao gồm nhiều khoản mục nh: Chi phí tiếp khách, giao dịch, in ấn tài liệu Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 6278 để hạch toán chi phí Ví dụ: Chi phí tiếp khách tháng 6/2000 Công trình Quốc Lộ 1A là: 4.500.000 đồng Kế toán định khoản: Nợ TK 627(6278) 4.500.000 Cã TK 111 4.500.000 MÉu 2.4.4 TrÝch sæ chi tiết Tài khoản 6278 - Chi phí dịch vụ mua Tài khoản 627801 - Đờng Quốc Lộ 1A - Hà Nội - Lạng Sơn Tháng năm 2000 Số d đầu kỳ: Chứng từ Nội dung TK Phát sinh kỳ Số d Số Ngày Nợ Có Nợ ĐƯ Cã 17 13/6/00 Chi phÝ tiÕp kh¸ch 111 4.500.000 4.500.000 20 15/6/00 31 d 30/6/00 Ph©n bỉ chi phÝ 1421 ®Êu thÇu T6 KÕt chun chi 154 phÝ SXC 15.000.000 19.500.000 19.500.000 Céng ph¸t sinh 19.500.000 19.500.000 Sè d cuèi kỳ: 2.2.3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất cuối tháng: Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà đợc xác định công trình, hạng mục công trình Do chi phí sản xuất Công ty đợc tập hợp cho công trình Để phục vụ cho công tác tính giá thành, khoản mục chi phí đợc tập hợp theo tháng Cụ thể, tháng năm 2000 công trình Quốc Lộ 1A - Hà Nội - Lạng Sơn đà có chi phí sau: - Chi phÝ NVL trùc tiÕp( tËp hỵp tõ sỉ chi tiÕt TK 621): 1.082.589.983® Chi phÝ NCTT ( tËp hợp từ sổ chi tiết TK 627): 141.723.000đ -Chi phí sản xuất chung( tập hợp từ sổ chi tiết TK 627): 230.752.600đ Cộng chi phí phát sinh tháng 6: 1.455.065.583® MÉu 2.5.1 TrÝch sỉ chi tiÕt TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt KD dë dang TK 15401 - Công trình Quốc Lộ 1A - Hà Nội - Lạng Sơn Tháng năm 2000 Số d đầu kỳ: 312.932.780đ Chøng tõ Sè Ngµy 28 30/6/00 Néi dung KÕt chun TKĐ Phát sinh kỳ Nợ Có Ư 621 1.082.589.983 Sè d Nỵ 1.395.522.763 622 1.537.245.763 chi phÝ 29 30/6/00 NVLTT K/C chi phÝ NCTT 141.723.000 Cã 30 31 30/6/00 K/C chi phÝ 627 16.930.933 1.544.176.696 30/6/00 NCTT K/C chi phÝ 627 1.135.000 1.555.176.696 627 169.056.667 1.724.368.363 627 24.130.000 1.748.498.363 627 19.500.000 1.676.998.363 CC-DC quản 30 30/6/00 lý phân xởng K/C chi phÝ b khÊu hao 30c 30/6/00 TSC§ K/C chi phí dịch vụ mua 30 30/6/00 d 70 K/C chi phí tiền 30/6/00 khác K/C giá thành 632 1.272.648.591 495.349.772 thùc tÕ Céng ph¸t sinh 1.455.065.583 1.272.648.591 Sè d cuèi kú: 495.349.772 MÉu 2.5.2 TrÝch nhËt ký chung Tháng năm 2000 Ngày ghi sổ Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Cã … ………… 30/6/00 28 30/6/00 K/C chi phÝ NVLTT 154 1.082.589.983 1.082.589.983 30/6/00 29 30/6/00 K/C chi phÝ nh©n c«ng trùc 621 154 141.723.000 tiÕp 30/6/00 30 30/6/00 622 K/C chi phí nhân công quản 154 141.723.000 16.930.933 lý phân xởng 30/6/00 31 30/6/00 K/C chi phí CC-DC quản lý 6271 154 16.930.933 1.135.000 6273 154 169.056.667 ph©n xëng 30/6/00 30b 30/6/00 K/C chi phÝ khÊu hao TSC§ 1.135.000 30/6/00 30c 30/6/00 6274 K/C chi phÝ dÞch vơ mua 154 169.056.667 24.130.000 ngoµi 6277 154 30/6/00 30d 30/6/00 K/C chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c 30/6/00 70 30/6/00 6278 K/C giá thành thực tế tháng 632 24.130.000 19.500.000 19.500.000 1.272.648.591 6/2000 154 1.272.648.591 2.2.4 Đánh giá sản phẩm dở dang Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà Do đặc điểm thi công công trĩnh xây dựng thờng nhiều thời gian, giá trị công trình lớn, kết cấu phức tạp nên việc bàn giao toán thờng đợc tiến hành sau giai đoạn định Tuỳ theo hợp đòng khối lợngt hi công mà công ty bàn giao phần hay toàn khối loựng xây lắp đà hoàn thành Từ nảy sinh yêu cầu phải đánh giá sản phẩm dở dang đầu kỳ nh cuối kỳ Để phù hợp với yêu cầu quản lý thuận lợi cho công tác kế toán, Công ty xác định kỳ tính giá thành theo tháng, cụ thể vào thời điểm cuối tháng Việc đánh giá sản phẩm dở dang đợc tiến hành dựa sở chi phí dự toán Cuối tháng đại diện phòng kỹ thuật, kế hoạch với đội kỹ thuật công trình, kế toán thống kê tiến hành kiểm kê công trình, xác định khối lợng xây lắp cuối kỳ cho phần công việc công trình tính chi phí dự toán toàn khối lợng dở dang Phòng kế toán sau nhận đợc bảng kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ từ phòng kế hoạch kỹ thuật, tiến hành xác định chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuèi kú theo c«ng thøc: Chi phÝ thùc tÕ KLXL dở dang đầu kỳ Chi phí thực tế + KLXL dë dang kú Chi phÝ thùc tÕ Chi phÝ dù cña KLXL dë = dang cuèi kú Chi phí dự toán KLXL hoàn thành + x toán KL Chi phÝ dù to¸n XL dë cđa KLXL dë dang cuèi bµn giao kú dang cuèi kúkú Chi phÝ thực tế khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ ( tháng) chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ ( tháng) trớc, số d nợ TK 154 đầu tháng Công trình 1A Hà Nội - Lạng Sơn, tháng năm 2000 đà bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành, theo số liệu phòng kinh tế kế hoạch phòng kế toán - Chi phí dự toán khối lợng bàn giao: 1.273.959.464đ - Chi phí dự toán khối lợng XD dở dang : 495.860.000đ - Chi phí thực tế phát sinh kỳ : 1.455.065.583đ ( số phát sinh nợ tài khoản 154 tháng Công trình Quốc Lộ 1A) - Chi phÝ thùc tÕ cđa khèi lỵng XL dë dang đầu kỳ: 312.932.780đ Chi phí thực tế KLXL dë dang cuèi = 495.860.000 cuèi kú = 312.932.780 + 1.455.065.583 x 1.273.959.464 + 495.860.000 495.349.772 Chi phÝ thùc tÕ khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ công trình số d TK 154 cuối tháng đợc phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành tháng Công ty 2.2.5 Tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9: Xuất phát từ việc xác định đối tợng tính giá thành Công ty công trình, hạng mục công trình giai đoạn hoàn thành mà Công ty có cách tính giá thành chophù hợp Hiện Công ty áp dụng tính giá thành theo phơng pháp tính giá thành trực tiếp tiến hành tính giá thành theo tháng Giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao quý đợc xác định theo công thức sau: Giá thành thực Chi phÝ thùc tÕ Chi phÝ thùc tÕ Chi phÝ thùc tÕ tÕ cđa KLXL KLXL dë dang h.thµnh bµn giao = đầu kỳ KLXL dở dang + phát sinh kỳ cuối kỳ áp dụng công thức vào số liệu cụ thể công trình Quốc Lộ 1A Hà Nội - Lạng Sơn tháng 6/2000 ta có: - Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ: 312.932.780đ - Chi phí thực tế phát sinh kú: 1.455.065.583® - Chi phÝ thùc tÕ KLXL dë dang cuối kỳ: 495.349.772đ Giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao tháng công trình Quốc Lộ 1A hà Nội - Lạng Sơn là: 312.932.780 + 1.455.065.583 - 495.349.772 = 1.272.648.591 Kế toán hạch toán kết chuyển giá thành thực tế khối lợng hoàn thành tháng nh sau: Nợ TK 632 ( giá vốn hàng bán) 1.272.648.591 Có TK 154 1.272.648.591 Đồng thời kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn vào TK 911 để xác địng kết kinh doanh: Nợ TK 911 1.272.648.591 Có TK 632 1.272.648.591 Căn cø vµo sè liƯu cđa TK 154 vµ TK 511, cuối tháng kế toán lấy số liệu lập báo cáo chi phí giá thành sản phẩm ... tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lắp &TCCG Sông Đà 9: 2.2.1.1 Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất Công ty xây lắp TCCG Sông Đà Công ty xác định chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp. .. chi tiết 6) Tổng hợp số liệu, lập báo cáo tài 2.2 Tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 1) 2.2.1 Chi phí sản. .. trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung 2.2.1.2 Giá thành phân loại giá thành Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà Giá thành sản phẩm xây lắp Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà đợc xác