Những vấn đề lý luận và thực tiễn của việc ban hành Luật thuế sử dụng đất Bài tập học kì Luật tài chính Chuyên mục Bài tập học kỳ, Luật Tài chính Trong những năm qua thị trường bất động sản đã và đang hình thành, phát triển ở Việt Nam, góp phần tăng trưởng kinh tế, ổn định xã hội, kích thích đầu tư, đáp ứng các yêu cầu về đất đai, nhà ở. Để quản lý và thúc đẩy thị trường bất động sản phát triển, Nhà nước đã áp dụng nhiều chính sách trong đó chính sách thuế đóng một vai trò hết sức quan trọng. Trong phần bài tập học kì này, em xin đi vào trình bày việc ban hành một trong các chính sách thuế đó: thuế sử dụng đất. B. Thân bài I. Cơ sở lý luận: 1. Giới thiệu về thuế sử dụng đất: • Thuế sử dụng đất: Là loại thế thu ổn định hàng năm, thu trên tổng giá trị đất nhân với thuế suất. Người sở hữu đất (hoặc người được Nhà nước giao đất sử dụng ổn định, lâu dài) có trách nhiệm nộp thuế đất như một loại thuế đánh vào tài sản. Mục đích thu thuế sử dụng đất là tận dụng và thúc đẩy sử dụng đất có hiệu quả, ngăn ngừa lũng đoạn, đầu cơ đất đai. Thuế thu trên tổng giá trị đất, đất đai càng nhiều thì tổng giá trị đất càng cao, và nếu thuế suất lũy tiến thì thuế càng lớn. Chủ sử dụng đất mà sử dụng không hiệu quả thì phải chuyển nhượng cho người khác. Qua đó thúc đẩy việc chuyển dịch đất đai một cách hợp lý, ngăn ngừa đầu cơ đất đai, đồng thời điều tiết cung về đất đai. Hiện nay, thuế sử dụng đất bao gồm thuế sử dụng đất nông nghiệp và pháp lệnh thuế nhà, đất. Tới ngày 01012012 khi Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu lực thì thuế sử dụng đất sẽ bao gồm thuế sử dụng đất nông nghiệp và thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. 2. Giới thiệu về thuế sử dụng đất nông nghiệp và pháp lệnh thuế nhà, đất : • Thuế sử dụng đất nông nghiệp (thuế SDĐNN): Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp được ban hành vào năm 1993 để thay thế cho Luật thuế nông nghiệp được ban hành từ năm 1951. Thuế nông nghiệp trước đây trên hoa lợi thu được với thuế suất tương đối cao đã ảnh hưởng lớn đến đời sống của người nông dân, không khuyến khích việc thâm canh tăng vụ, chuyển đổi cơ cấu cây trồng. Thuế sử dụng đất nông nghiệp (đánh thuế đối với việc sử dụng đất) ra đời đáp ứng được các mục tiêu cơ bản như: khuyến khích sử dụng đất đai tiết kiệm và có hiệu quả, khuyến khích phát triển nông nghiệp cả về diện tích cũng như sản lượng, đảm bảo được sự quản lý của Nhà nước đối với đất nông nghiệp. • Pháp lệnh thuế nhà, đất: Pháp lệnh thuế nhà, đất được ban hành từ năm 1992, pháp lệnh này chỉ thu thuế đối với đất ở, đất xây dựng công trình; chưa thu thuế đối với nhà. Căn cứ tính thuế đối với đất dựa vào căn cứ tính thuế sử dụng đất nông nghiệp tức là mức thuế đất gấp mấy lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp. Ví dụ mức thuế đất Hà Nội cao nhất, gấp 32 lần mức thuế nông nghiệp. Pháp lệnh thuế nhà, đất ra đời để sử dụng có hiệu quả nguồn lực của đất nước và tăng thu cho ngân sách, đáp ứng các yêu cầu cho đầu tư phát triển đất nước II. Thực tiễn việc ban hành thuế sử dụng đất và những hạn chế của thuế sử dụng đất nông nghiệp và pháp lệnh thuế nhà, đất: 1. Thuế sử dụng đất nông nghiệp. 1.1 Thực tiễn việc ban hành và thực hiện: Thuế sử dụng đất nông nghiệp thực hiện điều tiết thu nhập từ việc sử dụng đất nông nghiệp, đất trồng rừng. Căn cứ tính thuế SDĐNN là diện tích, hạng đất và định suất thuế. Do việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đối với đất nông nghiệp, đất trồng rừng đã cơ bản hoàn thành, nên việc quản lý đối tượng nộp thuế, diện tích tính thuế tương đối đầy đủ, chặt chẽ. Kết quả cụ thể từ năm 2000 đến năm 2003 như sau: 1.2 Những mặt hạn chế của thuế sử dụng đất nông nghiệp: Bối cảnh hiện nay là sự tích tụ đất đai và phân hóa giàu nghèo trong nông nghiệp đang ngày càng rõ nét, do vậy, tính công bằng xã hội giữa người sử dụng nhiều đất, người sử dụng ít đất vào sản xuất nông nghiệp và với những người sử dụng đất vào các mục đích khác đang có chiều hướng giảm. Điều này đặt ra yêu cầu hợp nhất Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp và Pháp lệnh Thuế nhà, đất. Trong đó thay đổi căn bản các căn cứ tính thuế là diện tích, giá đất và thuế suất, đảm bảo thuế sử dụng đất chỉ điều tiết thu vào đất, không thu vào hoa lợi trên đất, nhằm tăng năng suất và thay đổi cơ cấu cây trồng, thúc đẩy nông nghiệp phát triển. Luật mới còn bảo đảm công bằng trong nghĩa vụ thuế giữa các loại đất và giữa các tầng lớp cư dân nông thôn với đô thị. Theo các chuyên gia, nội dung luật thuế sử dụng đất tăng cường quản lý nhà nước về đất đai để sử dụng tiết kiệm, có hiệu quả, hạn chế sự tích tụ đất đai và phân hóa giàu nghèo trong nông nghiệp, tức là hạn chế mặt trái của chính sách phát triển kinh tế trang trại. Ngoài ra, luật mới cũng phải đơn giản hóa, phù hợp với nông dân, với trình độ của cán bộ thuế và nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý thuế. Đây được coi là bước đột phá trong tiến trình cải cách thuế bước II (bước I là giai đoạn 19901995). 2. Pháp lệnh thuế nhà, đất: 2.1 Thực tiễn việc ban hành và thực hiện: Sau một thời gian thực hiện, thuế nhà đất đã bộc lộ một số nhược điểm như: thiếu sự thống nhất giữa các văn bản quản lý, mức thu thuế cao đối với đất ở vùng nông thôn... Sau một lần sửa đổi, đến ngày 1951994, Uỷ ban thường vụ Quốc hội đã thông qua pháp lệnh sửa đổi, bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế nhà, đất phù hợp với tình hình thực tế, chủ yếu là điều chỉnh mức thuế so với thuế sử dụng đất nông nghiệp. Hiện nay, chúng ta mới chỉ thực hiện đánh thuế đối với đất, tạm thời chưa quy định đánh thuế đối với nhà. Thuế đất thực hiện điều tiết thu nhập trong phạm vi sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình phục vụ sản xuất kinh doanh, dịch vụ... đối với các tổ chức, cá nhân sử dụng đất (trừ trường hợp sử dụng đất thuê). Kết quả quản lý đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và số thuế nhà, đất cụ thể từ năm 2000 đến năm 2003 như sau: 2.2 Những mặt hạn chế của Pháp lệnh thuế nhà, đất: Thứ nhất, Pháp lệnh thuế nhà, đất được Uỷ ban Thường vụ Quốc hội thông qua ngày 0371992, được sửa đổi, bổ sung một số điều năm 1994, quy định về điều tiết nguồn thu đối với đất phi nông nghiệp. Pháp lệnh này bước đầu đặt cơ sở cho việc tăng cường quản lý, động viên đóng góp của người sử dụng đất vào ngân sách nhà nước, tăng cường nguồn lực cho ngân sách địa phương. Tuy nhiên, qua hơn 16 năm thực hiện, đến nay, trước những bất cập phát sinh trong quản lý, điều tiết việc sử dụng đất, nhiều quy định của Pháp lệnh đã không còn đáp ứng yêu cầu thực tiễn, cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với Luật đất đai năm 2003; nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế chưa tương xứng với giá trị đất đai; đặc biệt, chưa thể hiện vai trò điều tiết, quản lý của Nhà nước trong vận hành nền kinh tế thị trường. Thứ hai, một số quy định về quản lý thuế đất trong Pháp lệnh đã được thể hiện trong Luật quản lý thuế. Vì vậy, việc sửa đổi, nâng cao giá trị pháp lý của Pháp lệnh là cần thiết, nhằm hoàn thiện một bước khuôn khổ pháp lý về quản lý, sử dụng đất theo hướng tiết kiệm, hiệu quả, công bằng; đồng thời, việc ban hành luật nhằm thể chế hóa chủ trương đổi mới chính sách về đất đai mà Đảng đã đề ra trong Nghị quyết số 21NQTW ngày 30012008, theo đó, tăng cường hơn nữa vai trò của thuế trực thu, trong đó có thuế sử dụng đất. Thứ ba, việc nâng lên thành Luật là để phù hợp thẩm quyền của Quốc hội quy định tại Điều 84 Hiến pháp năm 1992 và Điều 1 Nghị quyết số 512001QH10 ngày 25122001 của Quốc hội về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Hiến pháp năm 1992 (việc sửa đổi hoặc bãi bỏ các thứ thuế thuộc thẩm quyền của Quốc hội). III. Những điểm khiếm khuyết trong Pháp lệnh thuế nhà, đất đã được bổ sung, hoàn thiện trong Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: 1. Giới thiệu về Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: • Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (thuế SDĐPNN): Trước đây thì Quốc hội đã ra dự thảo về luật thuế nhà đất, tuy nhiên ngày 1532010, Ủy ban Thường vụ Quốc hội đã thống nhất rút nhà ở ra khỏi đối tượng chịu thuế và đổi tên thành Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, bao gồm đất ở và đất sản xuất kinh doanh (SXKD). Sau này, Quốc hội khóa XII đã thông qua Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Từ ngày 112012, Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đánh vào người sở hữu bất động sản sẽ có hiệu lực. Theo đó, người sở hữu đất phi nông nghiệp phải nộp thuế theo tỷ lệ trên giá đất do UBND tỉnh, thành phố công bố. Theo đó, thuế suất đối với đất ở áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần. Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất (%) 1 Diện tích trong hạn mức 0,03 2 Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07 3 Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức 0,15 Cụ thể, đất ở nhà nhiều tầng, có nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng dưới mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% (các hộ sẽ chia nhau nộp trên tổng diện tích đất chung). Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp có mức thuế suất 0,03%. Đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định áp dụng mức thuế suất 0,15%. Đất lấn chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% và không áp dụng hạn mức. 2. Những điểm khiếm khuyết trong Pháp lệnh thuế nhà, đất đã được bổ sung, hoàn thiện trong Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không đưa nhà ở vào diện chịu thuế với lý do sau: (1) Qua lấy ý kiến nhân dân cho thấy, việc áp dụng thuế nhà ở tại thời điểm hiện nay chưa có sự đồng thuận cao trong nhân dân. Hơn nữa, khi nền kinh tế chưa ổn định, việc áp dụng thuế nhà ở sẽ tác động đến tâm lý và làm tăng thêm nghĩa vụ tài chính đối với một bộ phận người dân. (2) Một trong những mục tiêu áp dụng thuế đối với nhà ở là nhằm hạn chế đầu cơ nhà ở, song trên thực tế giá trị nhà ở lại gắn liền với giá trị đất và đầu cơ lại tập trung vào đất, căn cứ vào vị trí, địa thế của đất mà không phải đầu cơ giá trị xây dựng nhà trên đất. Do vậy, để hạn chế đầu cơ thì phải tập trung áp dụng công cụ điều tiết đối với đất. (3) Áp dụng thuế nhà ở thực chất là áp dụng thuế tài sản, song trên thực tế, ngoài nhà ở còn có nhiều loại tài sản khác có giá trị lớn, thậm chí lớn hơn giá trị xây dựng của nhiều loại nhà như ô tô, máy bay, tàu thủy, du thuyền… Nếu chỉ áp dụng thuế tài sản đối với nhà ở thì chưa bảo đảm tính hợp lý, công bằng của một sắc thuế. Mặt khác, một số nước có trình độ phát triển hơn Việt Nam cũng chưa áp dụng thuế đối với nhà ở. (4) Tại thời điểm hiện nay, việc tổ chức thực thi thuế đối với nhà ở có thể gặp khó khăn do nhiều điều kiện bảo đảm thực thi chưa đầy đủ, đồng bộ. (5) Dự kiến số thu từ thuế nhà ở cho ngân sách nhà nước không lớn, trong khi đó chi phí cho công tác hành thu lại không nhỏ. IV. Những mặt hạn chế của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và một số kiến nghị khắc phục: 1. Vê mục tiêu, định hướng hoạt động của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Việc ban hành Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được kỳ vọng là sẽ giúp cơ quan chức năng tăng cường kiểm soát chặt chẽ hơn thị trường bất động sản; chống đầu cơ, thao túng giá cả trong lĩnh vực này. Tuy nhiên, theo một số chuyên gia thì khả năng điều tiết thị trường bất động sản của Luật này là không nhiều. GS. TSKH Đặng Hùng Võ phân tích, do mức thuế đánh vào việc sở hữu bất động sản quá thấp, nên khó hạn chế được tình trạng mua hàng loạt bất động sản sau đó để hoang, không ở (như đối với các biệt thự tại Hà Nội là 1 ví dụ). Nếu căn cứ theo Biểu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thì toàn bộ số thuế thu được đối với đất phi nông nghiệp là khoảng hơn 438 tỷ đồngnăm (theo Ủy ban Thường vụ Quốc hội) – một con số vô cùng khiêm tốn nếu so với quy mô và giá trị giao dịch của thị trường bất động sản Việt Nam mỗi năm. Lợi nhuận mà giới đầu tư thu được luôn vượt gấp nhiều lần con số này và đó là lý do chính dẫn đến tình trạng đầu cơ đất tràn lan trong những năm qua. Dọc theo các tuyến Quốc lộ 1A (Hà Nội Lạng Sơn), Quốc lộ 2 (Hà Nội Việt Trì), các trục đường chính dẫn vào TP. Hà Nội, người ta có thể dễ dàng bắt gặp hàng trăm dự án nhà ở, khu đô thị mới đang xây thô hoặc đã hoàn thiện. Theo kết quả kiểm tra sơ bộ của Cục Quản lý nhà và thị trường bất động sản (Bộ Xây dựng), trong số 16 dự án tại Hà Nội (một phần nhỏ trong tổng số gần 200 dự án nhà ở, khu đô thị mới tại Hà Nội đã được xây dựng), với 2.684 căn biệt thự, thì chỉ có 1.743 căn được sử dụng, còn 941 căn bỏ hoang. Tỷ lệ biệt thự bỏ hoang tại Hà Nội lên đến 35% là một con số đáng kinh ngạc. Từ tháng 32011, UBND TP. Hà Nội cũng đã có văn bản yêu cầu một trong số các chủ đầu tư có dự án biệt thự bỏ hoang là Công ty cổ phần Tập đoàn Đầu tư Ba Đình phải có biện pháp yêu cầu khách hàng là chủ nhân của các biệt thự bỏ hoang phải hoàn thiện và đưa vào sử dụng. Thành phố thậm chí còn yêu cầu chủ đầu tư phải mua lại các biệt thự nếu người mua không sử dụng, song đây dường như lại tiếp tục là một biện pháp bất khả thi nếu người mua không muốn bán hoặc rao bán với giá quá cao. Việc hoàn thiện các biệt thự hầu như cũng chỉ mang tính đối phó. 2. Cần xác định rõ tiêu chí đất ở và đất sản xuất kinh doanh Pháp lệnh thuế nhà, đất hiện hành quy định đối tượng chịu thuế là đất ở, đất xây dựng công trình. Tuy nhiên, theo quy định của Luật đất đai năm 2003 thì nhóm đất phi nông nghiệp bao gồm: đất ở, đất xây dựng trụ sở cơ quan, đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất sử dụng vào mục đích công cộng... Do đó, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định đối tượng chịu thuế là đất ở, đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp đảm bảo phù hợp với Luật đất đai năm 2003. Đối với đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng tại Điều 3 của Luật, nếu sử dụng vào mục đích kinh doanh thì cũng thuộc đối tượng chịu thuế. Cụ thể đối tượng chịu thuế bao gồm: Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị. Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm. Đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật này sử dụng vào mục đích kinh doanh. Trong thuế SDĐPNN, đối tượng chịu thuế gồm hai loại: đất ở và đất SXKD. Người nộp thuế là người có quyền sử dụng đất (xin gọi tắt là chủ đất). Vì vậy việc phân biệt các loại đất này phải căn cứ vào mục đích sử dụng đất của chủ đất. Một ngôi nhà được người chủ sử dụng làm nhà ở thì lô đất đó là đất ở. Nhưng cũng ngôi nhà đó, nếu người chủ cho thuê, dù người thuê cũng dùng để ở, thì từ giác độ thuế, lô đất đó là đất SXKD. Tuy đều là đất, nhưng nội dung kinh tế của mỗi loại đất lại khác nhau. Đất ở thuộc phạm trù hàng tiêu dùng, vì nó không tạo ra thu nhập cho người nộp thuế (chủ đất), do đó tiền thuế phải trích từ thu nhập sau thuế của chủ đất. Còn nếu là đất SXKD, kể cả đất có nhà ở cho thuê, lại thuộc phạm trù phương tiện kinh doanh (vốn), vì nó đem lại cho chủ đất hoa lợi (thu nhập). Đất này tự tạo ra nguồn tiền nộp thuế. Từ phân tích trên rút ra: 1) Cơ sở kinh tế (hay nguồn tiền nộp thuế) của thuế đất ở và thuế đất SXKD không giống nhau, do đó phải có chính sách khác nhau. Một bên là chính sách đối với mức tiêu dùng của dân, bên kia là chính sách đối với đầu tư và sử dụng vốn và tất cả đều phải khuyến khích sử dụng hợp lý. 2) Việc phân loại đất ở với đất SXKD không đơn giản, bởi nó không căn cứ vào công dụng vật chất của các công trình trên đất, mà căn cứ vào sự sử dụng công trình trên đất của chủ đất, thêm nữa sự sử dụng này lại không cố định, mà có thể thay đổi, hoán vị cho nhau. Nếu chủ đất sử dụng nhà làm nhà ở của mình thì nộp thuế đất ở, xét về nội dung kinh tế là thuế thu vào một loại hàng tiêu dùng, còn nếu các công trình trên đất là nhà xưởng, kho tàng, chuồng trại chăn nuôi, nhà ở cho thuê... thì nộp thuế đất SXKD, thực chất là thuế thu vào vốn kinh doanh. Tiếc rằng luật không đề cập tới vấn đề quan trọng và phức tạp này, thậm chí không thấy định nghĩa và định rõ tiêu chí phân loại. 3) Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định thuế suất lũy tiến cho đất ở là 0,03%, 0,06%, 0,09%, tùy theo diện tích đất sử dụng so với hạn mức đất ở và thuế suất bình quân cho đất SXKD là 0,05%, không phân biệt diện tích sử dụng. Nhìn bề ngoài thuế suất quy định như vậy có vẻ chống đầu cơ, song thực tế là điều tiết tài sản của người có nhiều đất ở, không phù hợp với đường lối “dân giàu, nước mạnh” trong giai đoạn hiện nay. Quy định hạn mức đất ở là cần thiết. Song, ngày nay phải có tư duy mới về hạn mức đất ở. Nếu quan niệm rằng đất đai ở nước ta thuộc sở hữu toàn dân và đất ở đáp ứng một nhu cầu tiêu dùng thiết yếu của dân, chỉ dưới cái ăn, thì Nhà nước phải lo đất ở cho dân. Một hạn mức đất ở tối thiểu nào đó cần được coi là chủ quyền của mỗi công dân. Sử dụng trên mức đó phải nộp thuế, coi như sử dụng đất SXKD. Đấy là ý tưởng có sức thuyết phục về mặt chính sách, lại giảm tải cho bộ máy hành thu. C. Kết luận: Thực hiện chính sách đổi mới, xây dựng nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, thị trường bất động sản ở nước ta đã bắt đầu được hình thành và đi vào hoạt động, góp phần vào việc đáp ứng nhu cầu bất động sản cho các đơn vị tổ chức và cá nhân, biến bất động sản thành nguồn lực to lớn cho đầu tư phát triển. Tuy nhiên về cơ bản, thị trường bất động sản ở nước ta vẫn còn sơ khai; nguồn thu từ bất động sản còn hạn chế. Để khắc phục những hạn chế trên, cần thực hiện đồng bộ nhiều chính sách trong đó chính sách thuế đóng vai trò hết sức quan trọng.
Những vấn đề lý luận thực tiễn việc ban hành Luật thuế sử dụng đất Trong năm qua thị trường bất động sản hình thành, phát triển Việt Nam, góp phần tăng trưởng kinh tế, ổn định xã hội, kích thích đầu tư, đáp ứng yêu cầu đất đai, nhà Để quản lý thúc đẩy thị trường bất động sản phát triển, Nhà nước áp dụng nhiều sách sách thuế đóng vai trị quan trọng Trong phần tập học kì này, em xin vào trình bày việc ban hành sách thuế đó: thuế sử dụng đất B Thân I Cơ sở lý luận: Giới thiệu thuế sử dụng đất: • Thuế sử dụng đất: Là loại thu ổn định hàng năm, thu tổng giá trị đất nhân với thuế suất Người sở hữu đất (hoặc người Nhà nước giao đất sử dụng ổn định, lâu dài) có trách nhiệm nộp thuế đất loại thuế đánh vào tài sản Mục đích thu thuế sử dụng đất tận dụng thúc đẩy sử dụng đất có hiệu quả, ngăn ngừa lũng đoạn, đầu đất đai Thuế thu tổng giá trị đất, đất đai nhiều tổng giá trị đất cao, thuế suất lũy tiến thuế lớn Chủ sử dụng đất mà sử dụng khơng hiệu phải chuyển nhượng cho người khác Qua thúc đẩy việc chuyển dịch đất đai cách hợp lý, ngăn ngừa đầu đất đai, đồng thời điều tiết cung đất đai Hiện nay, thuế sử dụng đất bao gồm thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp lệnh thuế nhà, đất Tới ngày 01/01/2012 Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp có hiệu lực thuế sử dụng đất bao gồm thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Giới thiệu thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp lệnh thuế nhà, đất : • Thuế sử dụng đất nơng nghiệp (thuế SDĐNN): Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp ban hành vào năm 1993 để thay cho Luật thuế nông nghiệp ban hành từ năm 1951 Thuế nông nghiệp trước hoa lợi thu với thuế suất tương đối cao ảnh hưởng lớn đến đời sống người nơng dân, khơng khuyến khích việc thâm canh tăng vụ, chuyển đổi cấu trồng Thuế sử dụng đất nông nghiệp (đánh thuế việc sử dụng đất) đời đáp ứng mục tiêu như: khuyến khích sử dụng đất đai tiết kiệm có hiệu quả, khuyến khích phát triển nơng nghiệp diện tích sản lượng, đảm bảo quản lý Nhà nước đất nơng nghiệp • Pháp lệnh thuế nhà, đất: Pháp lệnh thuế nhà, đất ban hành từ năm 1992, pháp lệnh thu thuế đất ở, đất xây dựng cơng trình; chưa thu thuế nhà Căn tính thuế đất dựa vào tính thuế sử dụng đất nông nghiệp tức mức thuế đất gấp lần mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp Ví dụ mức thuế đất Hà Nội cao nhất, gấp 32 lần mức thuế nông nghiệp Pháp lệnh thuế nhà, đất đời để sử dụng có hiệu nguồn lực đất nước tăng thu cho ngân sách, đáp ứng yêu cầu cho đầu tư phát triển đất nước II Thực tiễn việc ban hành thuế sử dụng đất hạn chế thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp lệnh thuế nhà, đất: Thuế sử dụng đất nông nghiệp 1.1 Thực tiễn việc ban hành thực hiện: Thuế sử dụng đất nông nghiệp thực điều tiết thu nhập từ việc sử dụng đất nông nghiệp, đất trồng rừng Căn tính thuế SDĐNN diện tích, hạng đất định suất thuế Do việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đất nơng nghiệp, đất trồng rừng hồn thành, nên việc quản lý đối tượng nộp thuế, diện tích tính thuế tương đối đầy đủ, chặt chẽ Kết cụ thể từ năm 2000 đến năm 2003 sau: 1.2 Những mặt hạn chế thuế sử dụng đất nơng nghiệp: Bối cảnh tích tụ đất đai phân hóa giàu nghèo nơng nghiệp ngày rõ nét, vậy, tính cơng xã hội người sử dụng nhiều đất, người sử dụng đất vào sản xuất nơng nghiệp với người sử dụng đất vào mục đích khác có chiều hướng giảm Điều đặt yêu cầu hợp Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp Pháp lệnh Thuế nhà, đất Trong thay đổi căn tính thuế diện tích, giá đất thuế suất, đảm bảo thuế sử dụng đất điều tiết thu vào đất, không thu vào hoa lợi đất, nhằm tăng suất thay đổi cấu trồng, thúc đẩy nông nghiệp phát triển Luật cịn bảo đảm cơng nghĩa vụ thuế loại đất tầng lớp cư dân nông thôn với đô thị Theo chuyên gia, nội dung luật thuế sử dụng đất tăng cường quản lý nhà nước đất đai để sử dụng tiết kiệm, có hiệu quả, hạn chế tích tụ đất đai phân hóa giàu nghèo nơng nghiệp, tức hạn chế mặt trái sách phát triển kinh tế trang trại Ngoài ra, luật phải đơn giản hóa, phù hợp với nơng dân, với trình độ cán thuế nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Đây coi bước đột phá tiến trình cải cách thuế bước II (bước I giai đoạn 1990-1995) Pháp lệnh thuế nhà, đất: 2.1 Thực tiễn việc ban hành thực hiện: Sau thời gian thực hiện, thuế nhà đất bộc lộ số nhược điểm như: thiếu thống văn quản lý, mức thu thuế cao đất vùng nông thôn Sau lần sửa đổi, đến ngày 19/5/1994, Uỷ ban thường vụ Quốc hội thông qua pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất phù hợp với tình hình thực tế, chủ yếu điều chỉnh mức thuế so với thuế sử dụng đất nông nghiệp Hiện nay, thực đánh thuế đất, tạm thời chưa quy định đánh thuế nhà Thuế đất thực điều tiết thu nhập phạm vi sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình phục vụ sản xuất kinh doanh, dịch vụ tổ chức, cá nhân sử dụng đất (trừ trường hợp sử dụng đất thuê) Kết quản lý đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế số thuế nhà, đất cụ thể từ năm 2000 đến năm 2003 sau: 2.2 Những mặt hạn chế Pháp lệnh thuế nhà, đất: Thứ nhất, Pháp lệnh thuế nhà, đất Uỷ ban Thường vụ Quốc hội thông qua ngày 03/7/1992, sửa đổi, bổ sung số điều năm 1994, quy định điều tiết nguồn thu đất phi nông nghiệp Pháp lệnh bước đầu đặt sở cho việc tăng cường quản lý, động viên đóng góp người sử dụng đất vào ngân sách nhà nước, tăng cường nguồn lực cho ngân sách địa phương Tuy nhiên, qua 16 năm thực hiện, đến nay, trước bất cập phát sinh quản lý, điều tiết việc sử dụng đất, nhiều quy định Pháp lệnh khơng cịn đáp ứng u cầu thực tiễn, cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với Luật đất đai năm 2003; nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế chưa tương xứng với giá trị đất đai; đặc biệt, chưa thể vai trò điều tiết, quản lý Nhà nước vận hành kinh tế thị trường Thứ hai, số quy định quản lý thuế đất Pháp lệnh thể Luật quản lý thuế Vì vậy, việc sửa đổi, nâng cao giá trị pháp lý Pháp lệnh cần thiết, nhằm hoàn thiện bước khuôn khổ pháp lý quản lý, sử dụng đất theo hướng tiết kiệm, hiệu quả, công bằng; đồng thời, việc ban hành luật nhằm thể chế hóa chủ trương đổi sách đất đai mà Đảng đề Nghị số 21-NQ/TW ngày 30/01/2008, theo đó, tăng cường vai trị thuế trực thu, có thuế sử dụng đất Thứ ba, việc nâng lên thành Luật để phù hợp thẩm quyền Quốc hội quy định Điều 84 Hiến pháp năm 1992 Điều Nghị số 51/2001/QH10 ngày 25/12/2001 Quốc hội việc sửa đổi, bổ sung số điều Hiến pháp năm 1992 (việc sửa đổi bãi bỏ thứ thuế thuộc thẩm quyền Quốc hội) III Những điểm khiếm khuyết Pháp lệnh thuế nhà, đất bổ sung, hoàn thiện Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Giới thiệu Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp: • Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp (thuế SDĐPNN): Trước Quốc hội dự thảo luật thuế nhà đất, nhiên ngày 15-3-2010, Ủy ban Thường vụ Quốc hội thống rút nhà khỏi đối tượng chịu thuế đổi tên thành Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, bao gồm đất đất sản xuất - kinh doanh (SXKD) Sau này, Quốc hội khóa XII thơng qua Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Từ ngày 1/1/2012, Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đánh vào người sở hữu bất động sản có hiệu lực Theo đó, người sở hữu đất phi nơng nghiệp phải nộp thuế theo tỷ lệ giá đất UBND tỉnh, thành phố cơng bố Theo đó, thuế suất đất áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến phần Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất (%) Diện tích hạn mức 0,03 Phần diện tích vượt khơng q lần hạn mức 0,07 Phần diện tích vượt lần hạn mức 0,15 Cụ thể, đất nhà nhiều tầng, có nhiều hộ ở, nhà chung cư, cơng trình xây dựng mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% (các hộ chia nộp tổng diện tích đất chung) Đất sản xuất, kinh doanh phi nơng nghiệp có mức thuế suất 0,03% Đất sử dụng khơng mục đích, đất chưa sử dụng theo quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% Đất lấn chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% không áp dụng hạn mức Những điểm khiếm khuyết Pháp lệnh thuế nhà, đất bổ sung, hoàn thiện Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không đưa nhà vào diện chịu thuế với lý sau: (1) Qua lấy ý kiến nhân dân cho thấy, việc áp dụng thuế nhà thời điểm chưa có đồng thuận cao nhân dân Hơn nữa, kinh tế chưa ổn định, việc áp dụng thuế nhà tác động đến tâm lý làm tăng thêm nghĩa vụ tài phận người dân (2) Một mục tiêu áp dụng thuế nhà nhằm hạn chế đầu nhà ở, song thực tế giá trị nhà lại gắn liền với giá trị đất đầu lại tập trung vào đất, vào vị trí, địa đất mà khơng phải đầu giá trị xây dựng nhà đất Do vậy, để hạn chế đầu phải tập trung áp dụng công cụ điều tiết đất (3) Áp dụng thuế nhà thực chất áp dụng thuế tài sản, song thực tế, nhà cịn có nhiều loại tài sản khác có giá trị lớn, chí lớn giá trị xây dựng nhiều loại nhà ô tô, máy bay, tàu thủy, du thuyền… Nếu áp dụng thuế tài sản nhà chưa bảo đảm tính hợp lý, công sắc thuế Mặt khác, số nước có trình độ phát triển Việt Nam chưa áp dụng thuế nhà (4) Tại thời điểm nay, việc tổ chức thực thi thuế nhà gặp khó khăn nhiều điều kiện bảo đảm thực thi chưa đầy đủ, đồng (5) Dự kiến số thu từ thuế nhà cho ngân sách nhà nước không lớn, chi phí cho cơng tác hành thu lại khơng nhỏ IV Những mặt hạn chế Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số kiến nghị khắc phục: Vê mục tiêu, định hướng hoạt động Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Việc ban hành Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp kỳ vọng giúp quan chức tăng cường kiểm soát chặt chẽ thị trường bất động sản; chống đầu cơ, thao túng giá lĩnh vực Tuy nhiên, theo số chuyên gia khả điều tiết thị trường bất động sản Luật không nhiều GS TSKH Đặng Hùng Võ phân tích, mức thuế đánh vào việc sở hữu bất động sản thấp, nên khó hạn chế tình trạng mua hàng loạt bất động sản sau để hoang, khơng (như biệt thự Hà Nội ví dụ) Nếu theo Biểu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tồn số thuế thu đất phi nông nghiệp khoảng 438 tỷ đồng/năm (theo Ủy ban Thường vụ Quốc hội) – số vô khiêm tốn so với quy mô giá trị giao dịch thị trường bất động sản Việt Nam năm Lợi nhuận mà giới đầu tư thu vượt gấp nhiều lần số lý dẫn đến tình trạng đầu đất tràn lan năm qua Dọc theo tuyến Quốc lộ 1A (Hà Nội - Lạng Sơn), Quốc lộ (Hà Nội - Việt Trì), trục đường dẫn vào TP Hà Nội, người ta dễ dàng bắt gặp hàng trăm dự án nhà ở, khu đô thị xây thô hoàn thiện Theo kết kiểm tra sơ Cục Quản lý nhà thị trường bất động sản (Bộ Xây dựng), số 16 dự án Hà Nội (một phần nhỏ tổng số gần 200 dự án nhà ở, khu đô thị Hà Nội xây dựng), với 2.684 biệt thự, có 1.743 sử dụng, cịn 941 bỏ hoang Tỷ lệ biệt thự bỏ hoang Hà Nội lên đến 35% số đáng kinh ngạc Từ tháng 3/2011, UBND TP Hà Nội có văn yêu cầu số chủ đầu tư có dự án biệt thự bỏ hoang Cơng ty cổ phần Tập đồn Đầu tư Ba Đình phải có biện pháp u cầu khách hàng chủ nhân biệt thự bỏ hoang phải hoàn thiện đưa vào sử dụng Thành phố chí yêu cầu chủ đầu tư phải mua lại biệt thự người mua không sử dụng, song dường lại tiếp tục biện pháp bất khả thi người mua không muốn bán rao bán với giá cao Việc hoàn thiện biệt thự mang tính đối phó Cần xác định rõ tiêu chí đất đất sản xuất kinh doanh Pháp lệnh thuế nhà, đất hành quy định đối tượng chịu thuế đất ở, đất xây dựng cơng trình Tuy nhiên, theo quy định Luật đất đai năm 2003 nhóm đất phi nông nghiệp bao gồm: đất ở, đất xây dựng trụ sở quan, đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất sử dụng vào mục đích cơng cộng Do đó, Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp quy định đối tượng chịu thuế đất ở, đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp đảm bảo phù hợp với Luật đất đai năm 2003 Đối với đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng Điều Luật, sử dụng vào mục đích kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế Cụ thể đối tượng chịu thuế bao gồm: - Đất nông thôn, đất đô thị - Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm - Đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh Trong thuế SDĐPNN, đối tượng chịu thuế gồm hai loại: đất đất SXKD Người nộp thuế người có quyền sử dụng đất (xin gọi tắt chủ đất) Vì việc phân biệt loại đất phải vào mục đích sử dụng đất chủ đất Một nhà người chủ sử dụng làm nhà lơ đất đất Nhưng ngơi nhà đó, người chủ cho thuê, dù người thuê dùng để ở, từ giác độ thuế, lơ đất đất SXKD Tuy đất, nội dung kinh tế loại đất lại khác Đất thuộc phạm trù hàng tiêu dùng, khơng tạo thu nhập cho người nộp thuế (chủ đất), tiền thuế phải trích từ thu nhập sau thuế chủ đất Cịn đất SXKD, kể đất có nhà cho thuê, lại thuộc phạm trù phương tiện kinh doanh (vốn), đem lại cho chủ đất hoa lợi (thu nhập) Đất tự tạo nguồn tiền nộp thuế Từ phân tích rút ra: 1) Cơ sở kinh tế (hay nguồn tiền nộp thuế) thuế đất thuế đất SXKD không giống nhau, phải có sách khác Một bên sách mức tiêu dùng dân, bên sách đầu tư sử dụng vốn tất phải khuyến khích sử dụng hợp lý 2) Việc phân loại đất với đất SXKD khơng đơn giản, khơng vào cơng dụng vật chất cơng trình đất, mà vào sử dụng cơng trình đất chủ đất, thêm sử dụng lại khơng cố định, mà thay đổi, hoán vị cho Nếu chủ đất sử dụng nhà làm nhà nộp thuế đất ở, xét nội dung kinh tế thuế thu vào loại hàng tiêu dùng, cịn cơng trình đất nhà xưởng, kho tàng, chuồng trại chăn ni, nhà cho th nộp thuế đất SXKD, thực chất thuế thu vào vốn kinh doanh Tiếc luật không đề cập tới vấn đề quan trọng phức tạp này, chí khơng thấy định nghĩa định rõ tiêu chí phân loại 3) Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định thuế suất lũy tiến cho đất 0,03%, 0,06%, 0,09%, tùy theo diện tích đất sử dụng so với hạn mức đất thuế suất bình quân cho đất SXKD 0,05%, khơng phân biệt diện tích sử dụng Nhìn bề ngồi thuế suất quy định chống đầu cơ, song thực tế điều tiết tài sản người có nhiều đất ở, khơng phù hợp với đường lối “dân giàu, nước mạnh” giai đoạn Quy định hạn mức đất cần thiết Song, ngày phải có tư hạn mức đất Nếu quan niệm đất đai nước ta thuộc sở hữu toàn dân đất đáp ứng nhu cầu tiêu dùng thiết yếu dân, ăn, Nhà nước phải lo đất cho dân Một hạn mức đất tối thiểu cần coi chủ quyền cơng dân Sử dụng mức phải nộp thuế, coi sử dụng đất SXKD Đấy ý tưởng có sức thuyết phục mặt sách, lại giảm tải cho máy hành thu C Kết luận: Thực sách đổi mới, xây dựng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, thị trường bất động sản nước ta bắt đầu hình thành vào hoạt động, góp phần vào việc đáp ứng nhu cầu bất động sản cho đơn vị tổ chức cá nhân, biến bất động sản thành nguồn lực to lớn cho đầu tư phát triển Tuy nhiên bản, thị trường bất động sản nước ta sơ khai; nguồn thu từ bất động sản hạn chế Để khắc phục hạn chế trên, cần thực đồng nhiều sách sách thuế đóng vai trị quan trọng