Phân tích cơ sở lý luận và thực tiễn của việc ban hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008

Phân tích cơ sở lý luận và thực tiễn của việc ban hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008

-NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 LỜI MỞ ĐẦU Tại Việt Nam, hệ thống pháp luật thuế nhìn chung cịn non trẻ sau nước giới khoảng cách lâu dài Trong trình đổi chế quản lý kinh tế đất nước, hệ thống pháp luật nói chung hệ thống pháp luật thuế nói riêng trọng xây dựng, bước hồn thiện, góp phần cải thiện mơi trường đầu tư, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, động viên nguồn lực tài vào ngân sách nhà nước Mặc dù qua nhiều lần sửa đổi luật hành số hạn chế định cần khắc phục kịp thời Do để đảm bảo tính thống nhất, đồng trình cải cách hệ thống pháp luật thuế, cần sửa đổi để bao quát hết đối tượng nộp thuế, khoản thu nhập chịu thuế, đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch tính thuế đáp ứng kịp thời yêu cầu thực tiễn đặt Với cấp thiết việc xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế hành, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - đạo luật quan trọng có ảnh hưởng lớn đến thu hút cho môi trường đầu tư quốc gia quốc hội nước ta thơng qua vào năm 2008 Với mục đích sâu phân tích, đánh giá sở lý luận thực tiễn việc ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 để góp phần nhìn nhận hệ thống pháp luật thuế Việt Nam điều kiện phát triển, hội nhập kinh tế nay, nhóm em xin lựa chọn Đề tài số 06 : Phân tích sở lý luận thực tiễn việc ban hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Trong trình làm tập thể nhóm cố gắng nhiều, song với trình độ hiểu biết vấn đề cịn hạn chế nên viết khó thể tránh khỏi thiếu sót Bởi vậy, chúng em mong nhận đóng góp ý kiến từ phía thầy bạn để làm chúng em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! N06 – TL2 – NHÓM 1 -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 NỘI DUNG A TỔNG QUAN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Có thể nhận thấy pháp luật thuế TNDN hình thành phát triển từ đầu năm 90 kỷ XX Trước năm 1990 có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức áp dụng cho kinh tế quốc doanh Sau năm 1990, nước ta thực công cải cách sách thuế ban hành Luật thuế lợi tức để áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Ngày 10/05/1997, Quốc hội nước ta thơng qua Luật Thuế TNDN (có hiệu lực từ ngày 01/01/1999) thay cho Luật Thuế lợi tức nhằm khắc phục nhược điểm (như tên gọi chưa phản ánh đầy đủ nội dung kinh tế loại thuế này, phạm vi điều chỉnh hạn hẹp…) để thực mục tiêu yêu cầu hội nhập, phù hợp định hướng cải cách hệ thống sách thuế Sau năm thực hiện, Luật Thuế TNDN 1997 đạt thành cơng (góp phần khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, đầu tư; điều tiết hầu hết khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh,…) bộc lộ hạn chế (một số khoản chi phí chưa quy định hay chưa phù hợp với thực tiễn, có quy định khác biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi,…) Để khắc phục số nhược điểm Luật Thuế TNDN 1997, Quốc hội nước ta thông qua Luật Thuế TNDN 2003 vào ngày 17/06/2003, có hiệu lực vào ngày 01/01/2004 bao gồm chương với 32 điều Đến năm 2008, Quốc hội thông qua Luật Thuế TNDN thay Luật Thế TNDN 2003 (có hiệu lực vào ngày 01/01/2009) thể bước tiến cải cách pháp luật thuế với thay đổi quan trọng Việc ban hành Luật Thuế TNDN góp phần củng cố sách thuế nước ta nhằm đáp ứng nhu cầu hội nhập phát triển N06 – TL2 – NHÓM -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 B CƠ SỞ BAN HÀNH LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NHIỆP 2008 I CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Cơ sở đời thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu đánh giá phần thu nhập sau trừ khoản chi phí trừ liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Sự đời thuế thu nhập doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu tài Nhà nước Thuế thu nhập cơng cụ để nhà nước quản lý điều tiết hoạt động kinh tế xã hội 1.2 Mục đích thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp đời nhằm mục đích : Thứ làm tăng ngân sách nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thuế nộp vào ngân sách nhà nước thông qua thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, tổ chức kinh tế hộ kinh doanh… Thứ hai, điều tiết kinh tế Nhà nước sử dụng sắc thuế để điều tiết vĩ mô cho phù hợp với ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh khu vực Thứ ba, khuyến khích đầu tư ngồi nước thơng qua sách thuế suất miễn giảm thuế Thứ tư, tạo công cho doanh nghiệp Đảm bảo bình đẳng kinh doanh, doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp quốc doanh, N06 – TL2 – NHÓM -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 doanh nghiệp với nhau, phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần mà Đảng đề 1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế thị trường Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội: Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Thư hai, thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước: Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thơng qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước: Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thứ tư, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định N06 – TL2 – NHÓM -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 Nhà nước sử dụng sách thuế để điều tiết vĩ mơ kinh tế Vì lợi ích xã hội, Nhà nước tăng thuế giảm thuế thu nhập doanh nghiệp để kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, ngành nghề khác kinh tế Cụ thể năm khủng khoảng suy thoái kinh tế, nhà nước hạ thấp mức thuế, tạo điều kiện thuận lợi kích thích tiêu dùng, tăng đầu tư mở rộng sản xuất Ngược lại thời kỳ kinh tế phát triển mức, có nguy dẫn đến cân đối, cách tăng thuế thu hẹp đầu tư, Nhà nước giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đặt Thư năm, thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ thực kiểm tra, kiểm sốt hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua khai báo thuế doanh nghiệp, công ty thông qua công tác kiểm tra, kiểm sốt quan thuế, kiểm tra, kiểm soát nắm thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ phát vấn đề gian lận thương mại, lậu thuế, khai báo sai tình hình sản xuất kinh doanh thực tế, góp phần chấn chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao vai trò giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh xã hội quan thuế 1.4 Những chủ trương, sách Đảng Nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp Để góp phần thực tốt chiến lược phát triển kinh tế - xã hội thời kỳ cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước chủ động thực thắng lợi hội nhập kinh tế quốc tế, Bộ Chính trị thông qua chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 việc phê duyệt chương trình cụ thể để thực chiến lược nêu Theo Quyết định này, pháp luật thuế TNDN cần hoàn thiện “theo hướng giảm mức thuế suất, giảm diện miễn, giảm thuế; thống mức thuế suất ưu đãi thuế thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư đảm bảo bình đẳng cạnh tranh” Đây sở lý luận việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Hơn nữa, Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X ngày 25/4/2006 nêu rõ sách vấn đề thuế: “Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ, bảo đảm mơi N06 – TL2 – NHĨM -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 trường thuận lợi, khuyến khích phát t riển sản xuất, kinh doanh” Quán triệt quan điểm đạo này, cần sửa đổi Luật Thuế TNDN đáp ứng mục tiêu, yêu cầu sau: - Tiếp tục tạo môi trường đầu tư, kinh doanh thuận lợi, bảo đảm cơng bằng, bình đẳng cạnh tranh; - Thực giảm mức thuế suất chung theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 để khuyến khích doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích luỹ, tích tụ đổi thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh; - Sắp xếp ưu đãi thuế, bảo đảm tính hấp dẫn thu hút đầu tư có chọn lọc, tác động tích cực đến phân bổ nguồn lực phát triển địa bàn có điều kiện kinh tế, xã hội đặc biệt khó khăn lĩnh vực mũi nhọn đặc biệt quan trọng; bảo đảm sách rõ ràng, minh bạch, góp phần đẩy mạnh cải cách hành đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế; đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước II CƠ SỞ THỰC TIỄN 2.1 Những vấn đề đặt thực Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 đời thay cho luật thuế TNDN 1997 Tổng kết, đánh giá qua năm thực cho thấy : Nhìn chung, Luật thuế TNDN 2003 đạt mục tiêu đề ra, đanh dấu bước phát triển quan trọng góp phần cải thiện mơi trường đầu tư – kinh doanh, đáp ứng yêu cầu thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội Tuy nhiên, trình thực trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước giai đoạn tới, Luật thuế TNDN bộc lộ nhược điểm, hạn chế cần nghiên cứu, xem xét, bổ sung sửa đổi 2.1.1 Những kết đạt - Thứ nhất, Luật Thuế TNDN có tác động tích cực việc cải thiện mơi trường đầu tư, kinh doanh Luật thuế TNDN 2003 bỏ thu bổ sung hạ mức thuế từ 32% xuống 28% doanh nghiệp nước; bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước (3%, 5%, 7%) nhà đầu tư nước để chuyển từ mức thuế TNDN 25% sang áp dụng chung mức thuế 28% doanh nghiệp nước Việc điều chỉnh giảm mức thuế doanh nghiệp thành lập mà cịn tạo thêm N06 – TL2 – NHĨM -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 tiềm lực tài cho doanh nghiệp hoat động (chủ yếu doanh nghiệp nước) đổi thiết bị , bổ sung vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Theo số liêu thống kê năm 2006, tính riêng 45 tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước, vơn kinh doanh tích lũy, bổ sung thêm gần 5.300 tỷ đồng, quỹ đầu tư phát triển tăng gần 13.000 tỷ đồng quỹ dự phòng tài để phịng ngừa rủi ro kinh doanh tăng khoảng 2000 tỷ đồng Luật thuế TNDN 2003 quy định sách ưu đãi sở chọn mức ưu đãi thuế cao luật khuyến khích đầu tư nước Luật đầu tư nước Việt Nam để áp dụng chung cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước khắc phục khác biệt đối xử ưu đãi đầu tư, tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng, thúc đẩy đầu tư nước đầu tư nước phát triển, góp phần quan trọng vào tăng trưởng kinh tế cao năm vừa qua - Thứ hai, góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN Mặc dù hạ mức thuế áp dụng mức ưu đãi cao số thu NSNN vể thuế TNDN bảo đảm tăng trưởng có tác động cải thiện môi trường đầu tư, doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước phát triển số lượng, quy mô hiệu kinh doanh, mức thuế hợp lý tác động đến việc tự giác tuân thủ tốt hơn…Trong giai đoạn 2004 – 2007, số thu thuế TNDN (không kể thu từ dầu khí) đạt mức bình qn 30 nghìn tỷ đồng/năm với mức tăng trưởng bình quân hàng năm gần 17% Luật thuế TNDN góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng đầu tư phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội, củng cố an ninh, quốc phịng đất nước - Thứ ba, thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế ưu đãi đầu tư: Luật thuế TNDN áp dụng chế doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực số liệu kê khai thay cho chế quan thuế tính thuế, thơng báo thuế, tốn thuế Việc ban hành thực thi luật Thuế TNDN đánh dấu bước tiến cải cách thủ tục hành quản lý thuế đầu tư đề cao trách nhiệm doanh nghiệp việc lựa chọn, xác định điều kiện mức ưu đãi thuế mà không cần giấy phép, giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư Nhờ việc chuyển chế mới, quan thuế có điều kiện tập trung nguồn lực vào công tác tuyên truyền, hỗ trợ, kiểm tra, giám sát để giúp cho doanh nghiệp thực tốt quy định pháp luật N06 – TL2 – NHÓM -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 2.1.2 Những điểm hạn chế tồn Bên cạnh kết đạt được, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 bộc lộ số bất cập, hạn chế như: Thứ nhất, mức thuế suất 28% : Năm 2003 nước ta quy định mức thuế 28% hầu khu vực có mức thuế cao: Malaysia (32%), Thái Lan (30%), Philippines (35%) Indonesia (30%) mức thuế 28% bảo đảm tính cạnh tranh Từ năm 2004 trở đi, nhiều nước giảm mức thuế TNDN nhằm thực ưu đãi diện rộng cho kinh tế, tăng tính cạnh tranh quốc gia thu hút đầu tư Trong thời gian này, Trung Quốc giảm mức thuế TNDN từ 33% xuống 25% đồng thời thu hẹp phạm mức ưu đãi thuế Động thái nước đặt cho cân nhắc mức thuế 28% cần giảm xuống với việc xếp lại ưu đãi thuế Thứ hai, Về quy định ưu đãi thuế phức tạp dàn trải: Do kế thừa lịch sử, ưu đãi thuế Luật thuế TNDN 2003 tổng hợp từ tất văn pháp luật ban hành từ nước ta mở cửa, môi trường đầu tư hấp hẫn, sở hạ tầng cịn khó khăn, Luật thuế TNDN có thuế suất ưu đãi 10%, 15% 20% với nhiều mức thời gian miễn, giảm thuế (tối đa năm miễn năm giảm 50%) Để hưởng ưu đãi này, Luật quy định nhiều tiêu chí khác nhau, vừa vào ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi, vừa vào địa bàn đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư Theo chuyên gia tài Ngân hàng Thế giới (WB) ưu đãi thuế TNDN nước ta thời kỳ phức tạp giới Do đó, tác động ưu đãi thuế việc phân bổ nguồn lực đầu tư hạn chế, chưa đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Qua thống kê cho thấy có tới 90% số lượng ngành kinh tế cấp II 33% ngành kinh tế cấp III hưởng ưu đãi thuế Trong đó, theo tiêu chí địa bàn có tới 32% huyện nước thuộc diện ưu đãi 24% số huyện thuộc diện đặc biệt ưu đãi Bên cạnh đó, cịn có gần 200 Khu cơng nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế, Trung ương thành lập (bình qn tỉnh có Khu) hàng trăm khu công nghiệp nhỏ vừa, cụm công nghiệp cấp tỉnh thành lập, chưa kể điểm công nghiệp thuộc diện ưu đãi Thực tế quản lý cho thấy nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước ngoài, tập trung chủ yếu N06 – TL2 – NHÓM -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 vào Khu công nghiệp, Khu chế xuất địa bàn thuận lợi (TP Hồ Chí Minh, Hà Nội, Hải Phịng, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa Vũng Tàu, Vĩnh Yên, Hải Dương, Hưng Yên, Bắc Ninh) Rõ ràng : vừa áp dụng ưu đãi theo địa bàn, lại vừa có ưu đãi thuế theo ngành nghề, lĩnh vực nhà đầu tư khơng dại đầu tư vào địa bàn khó khăn đặc biệt khó khăn Như vậy, giác độ phân bổ nguồn lực việc sử dụng ưu đãi thuế để phục vụ cho sách ưu đãi đầu tư không đạt mục tiêu đề nhà đầu lựa chọn tiêu chí ngành nghề để bỏ vốn đầu tư Qua tham khảo nước khu vực giới cho thấy xu hướng gần nước chuyển từ ưu đãi theo ngành sang ưu đãi theo diện rộng, khuyến khích tổng thể kinh tế sách điều tiết thuế TNDN hợp lý, thu hẹp phạm vi ngành tập trung cho ngành mũi nhọn vùng đặc biệt khó khăn Ví dụ, Trung Quốc hạ thuế suất 33% xuống 25% đồng thời với việc xố bỏ (theo lộ trình năm) hầu hết ưu đãi thuế, kể ưu đãi FDI cấp trước Về lĩnh vực, Trung quốc cịn ưu tiên cho DN có cơng nghệ cao đồng thời công nghệ họ dành ưu đãi thuế cho DN đầu tư vào vùng tự trị khó khăn phía Tây Thực tiễn nước ta thời gian vừa qua kinh nghiệm nước nêu phần cho thấy: sách ưu đãi thuế Việt Nam có mức ưu đãi hấp dẫn so với nhiều nước không sửa đổi để thu hút đầu tư có lựa chọn hiệu thu hút đầu tư nước nước để khuyến khích phát triển kinh tế khó đạt theo định hướng Nhà nước Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc hưởng ưu đãi đầu tư thực chế tự tính, tự khai, tư nộp cần thiết phải nghiên cứu, sửa đổi quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo tránh phức tạp dàn trải theo hướng: Có chế ưu đãi minh bạch, thiết thực, phù hợp với xu chung cải cách thuế nước giới ; chuyển từ ưu đãi theo diện hẹp (miễn, giảm thuế) sang chế hạ mức thuế suất phổ thông xuống thấp mức 28% hành) để khuyến khích kinh tế, đồng thời xếp lại ưu đãi (miễn, giảm thuế) tập trung vào số lĩnh vực mũi nhọn địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn N06 – TL2 – NHÓM -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 Thư ba, quy định tính thuế Luật thuế TNDN quy định chi phí trừ chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Cách phù hợp với thực tiễn trước giúp cho doanh nghiệp đối chiếu Tuy nhiên, thực tế ngày phát sinh vướng mắc, khó khăn, làm hạn chế quyền chủ động doanh nghiệp kinh doanh kinh tế ln vận động, chuyển sang chế thị trường, doanh nghiệp có xu hướng kinh doanh đa ngành, đa lĩnh vực, phát sinh nhiều khoản chi chưa có quy định Việc hiểu vận dụng khác doanh nghiệp quan quản lý nhà nước (thuế, tra, kiểm tốn) q trình thực tạo hội phát sinh chế "xin - cho" Để khắc phục hạn chế này, bảo đảm rõ ràng, tạo thuận lợi cho việc thực chế tự khai, tự nộp thuế theo quy định Luật quản lý thuế cách có hiệu quả, cần thiết sửa đổi theo hướng: quy định điều kiện để xác định khoản chi trừ, liệt kê cụ thể khoản không trừ; khoản khơng liệt kê đương nhiên doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập Tại thời điểm đầu năm 2003, hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất doanh nghiệp phát sinh lãi lớn giá đầu tăng cao theo quy hoạch đất giao tính thu tiền sử dụng đất theo mức giá thấp, để điều tiết hợp lý, kịp thời thu nhập này, Luật thuế TNDN có quy định thu thuế bổ sung thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất Bên cạnh đó, để khuyến khích phát triển bất động sản, hạn chế quy hoạch "treo", bỏ đất trống , Luật thuế TNDN quy định ưu đãi bất động sản Tuy nhiên, thực quy định Luật đất đai, trường hợp giao đất để kinh doanh bất động sản phải thực đấu giá quyền sử dụng đất nộp theo giá đất UBND địa phương quy định (được điều chỉnh hàng năm) Do thay đổi chế xác định giá đất theo giá thị trường, sách thu đất đai điều tiết khoản lợi nhuận tăng chênh lệch giá đất giảm bớt lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, khơng cần thiết phải trì việc thu bổ sung hoạt động chuyển quyền sử dụng đất doanh nghiệp, thay vào cần áp dụng sách thuế chung kinh doanh bất động sản, có việc kinh doanh quyền sử dụng đất Thứ tư, quyền nghĩa vụ nơi tiến hành kinh doanh : Luật thuế TNDN 2003 ban hành điều kiện doanh nghiệp thường có trụ sở điều hành địa phương nơi kinh doanh; Luật quản lý thuế quy định nộp thuế TNDN nơi N06 – TL2 – NHÓM 10 -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 đóng trụ sở tạo thuận lợi cho doanh nghiệp hạch toán tập trung, điều hành Tuy nhiên, thực tế ngày có nhiều doanh nghiệp đặt sở kinh doanh địa phương khác với nơi đặt trụ sở Tại nơi này, quyền địa phương phải cung cấp nhiều dịch vụ phục vụ cho sản xuất - kinh doanh như: bệnh viện, trường học, nhà công nhân, vệ sinh môi trường, trật tự trị an khơng có nguồn thu thuế TNDN nộp nơi đóng trụ sở Để giải tốt vấn đề phù hợp giai đoạn nay, cần thiết phải sửa đổi Luật thuế TNDN theo hướng tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ đóng góp cho ngân sách địa phương Thứ năm, số vấn đề liên quan đến cam kết quốc tế thông lệ - Liên quan đến cam kết quốc tế : Hiện nay, tham gia nhiều cam kết cấp Chính phủ có liên quan đến thuế TNDN như: xác định nghĩa vụ thuế DN nước để bảo đảm quyền thu thuế Việt Nam, quy định tránh đánh thuế hai lần, Qua tổng kết, đánh giá cho thấy thời gian vừa qua cam kết thực ổn định vào sống, chưa thể rõ Luật thuế TNDN Vì vậy, cần phải đưa nội dung cam kết vào Luật thuế TNDN để đảm bảo tính minh bạch pháp lý cao hơn, đồng thời tạo thuận lợi tối đa để doanh nghiệp có tầm cỡ quốc gia vươn tay đầu tư kinh doanh nước khác - Quy định thuế tổ chức hoạt động có thu nhập khơng chia : Hiện nay, nước ta có tổ chức thuộc Hội khuyến nông, Hội khuyến học, Hội người cao tuổi, Hội bảo trợ người tàn tật tổ chức phi phủ nước ngồi phép hoạt động Việt Nam (Hội đồng Anh, Cộng đồng Pháp ngữ, Trung tâm giáo dục Hội đồng Bộ trưởng nước ASEAN, ) Đây tổ chức có tham gia tích cực vào số lĩnh vực đời sống xã hội, cung cấp số dịch vụ cơng mang tính tự nguyện, từ thiện (đào tạo, tư vấn đời sống, pháp luật, hoạt động giao lưu, phát triển văn hoá, nghiên cứu khoa học ) Thu nhập từ hoạt động tổ chức sử dụng cho mục đích, tơn pháp luật thừa nhận nêu trên, mà không phân chia Kinh nghiệm quốc tế cho thấy nước thường có quy định đặc thù thu nhập chịu thuế, chi phí trừ tính thuế TNDN tổ chức có khác với quy định áp dụng doanh nghiệp N06 – TL2 – NHÓM 11 -NGUYỄN VĂN HẢI - 3405 Tuy nhiên, Luật thuế TNDN văn hướng dẫn hành chưa có phân biệt doanh nghiệp với tổ chức nên phần làm ảnh hưởng đến phát triển hoạt động Vì vậy, cần nghiên cứu, vận dụng kinh nghiệm nước, phù hợp với đặc điểm, hoàn cảnh cụ thể nước ta để quy định Luật thuế TNDN Thứ sáu, đối tượng nộp thuế quản lý thu thuế TNDN: Tại kỳ họp thứ 2, Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009), đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế TNDN chuyển sang thực theo Luật thuế thu nhập cá nhân Ngày 29/11/2006, kỳ họp thứ 10, Quốc hội khoá XI thơng qua Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007, nội dung đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế TNDN thống quy định Luật Những nội dung sửa đổi văn Luật nêu đặt yêu cầu phải sửa đổi Luật thuế TNDN để hạn chế chồng chéo, trùng lặp, bảo đảm tính thống hệ thống pháp luật thuế Sau áp dụng luật thu nhập doanh nghiệp 2003, đạt nhiều thành định cần phát huy cịn tồn nhiều điểm hạn chế cần khắc phục Từ yêu cầu thực tế này, cấp thiết phải sửa đổi, bổ xung luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 để đáp ứng nhu cầu thực tiễn nhằm tạo điều kiện phát triển kinh tế đất nước sở thực tiễn để ban hành Luật thuế TNDN 2008 C KẾT LUẬN Luật thuế TNDN 2008 đời khắc phục yếu điểm tồn tại, đồng thời kế thừa phát huy mạnh Luật thuế TNDN 2003 đáp ứng kịp thời tình hình phát triển kinh tế nước ta Nó đem lại nhiều lợi ích tích cực cho kinh tế Việt Nam như: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích đầu tư thay đổi cấu kinh tế; điều tiết hầu hết khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; tạo nguồn thu tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước; Thúc đẩy cở sở sản xuất, kinh doanh tăng cường hạch tốn, củng cố cơng tác kế tốn, hóa đơn, chứng từ, tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu sản xuất, kinh doanh Có thể nói Luật thuế TNDN 2008 đời tất yếu khách quan N06 – TL2 – NHÓM 12 ... B CƠ SỞ BAN HÀNH LUẬT THU? ?? THU NHẬP DOANH NHIỆP 2008 I CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Cơ sở đời thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thu? ?? trực thu đánh giá phần thu nhập sau... thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đời nhằm mục đích : Thứ làm tăng ngân sách nhà nước Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp khoản thu? ?? nộp vào ngân sách nhà nước thông qua thu nhập chịu thu? ??. .. xung luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 2003 để đáp ứng nhu cầu thực tiễn nhằm tạo điều kiện phát triển kinh tế đất nước sở thực tiễn để ban hành Luật thu? ?? TNDN 2008 C KẾT LUẬN Luật thu? ?? TNDN 2008 đời