Bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong hoạt động kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán ngành nghề phát triển giới nói chung Việt Nam nói riêng Kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin xác tình hình sản xuất kinh doanh, thực trạng hoạt động doanh nghiệp nh- đơn vị sử dụng ngân sách nhà n- ớc, góp phẩn làm lành mạnh hóa kinh tế có biến động mạnh mẽ n- ớc ta Bằng chứng kiểm toán khái niệm kiểm toán Xét thực chất, kiểm toán trình kiểm toán viên khai thác, phát đánh giá chứng kiểm toán việc áp dụng ph- ơng pháp kiểm toán thích hợp Các chứng kiểm toán giúp cho kiểm toán viên rút kết luân hợp lý, làm vững để đ- a ý kiến nhân xét báo cáo tài doanh nghiệp Rất rõ ràng là, báo cáo kiểm toán - sản phẩm cuối quan trọng kiểm toán, giá trị pháp lý, thiếu tính thuyết phục không đ-ợc dựa chứng kiểm toán cách vững Với ý nghĩa quan trọng đó, em chọn đề tài: "Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán hoạt động kiểm toán " để vào nghiên cứu mặt lý luận chung nhằm hiểu biết sâu sắc khía cạnh quan trọng kiểm toán phục vụ hữu ích cho trình thực tập sau Bài viết gồm phẩn chính: a) Khái quát chung chứng kiểm toán b) Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán c) Một số đánh giá thực tế thu thập chứng kiểm toán 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ BANG CHỨNG KIEM TOÁN Khái niệm ý nghĩa chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán khái niệm kiểm toán Xét thực chất, kiểm toán trình kiểm toán viên khai thác, phát đánh giá chứng kiểm toán việc áp dụng ph- ơng pháp kiểm toán thích hợp Nh- vậy, chứng kiểm toán gồm nhiều loại khác không chứng từ , sổ sách kế toán, mà bao gồm nhiều thông tin khác kiểm toán viên chủ động thu thập để làm sở cho ý kiến mình, thông qua ph- ơng pháp quan sát, xác nhận, vấn Các chứng kiểm toán giúp cho kiểm toán viên rút kết luận hợp lý, làm vững để đ- a ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Rất rõ ràng là, báo cáo kiểm toán - sản phẩm cuối kiểm toán giá trị, thiếu tính thuyết phục không đ- ợc dựa chứng kiểm toán thích hợp Bằng chứng kiểm toán sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, nên chuẩn mực kiểm toán nhấn mạnh tẩm quan trọng chứng kiểm toán yêu cẩu: " Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đẩy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đ- a ý kiến báo cáo tài đơn vị đ- ợc kiểm toán" Có thể nói, thành công toàn kiểm toán phụ thuộc tr- ớc hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Các loại chứng kiểm toán Việc phân loại chứng kiểm toán có tác dụng giúp ta phân biệt đ- ợc chứng loại có độ tin cậy cao, thấp Từ kiểm toán viên định h- ớng đ- ợc mối quan tâm mức tới việc thu thập chứng kiểm toán Trong thực tế, có nhiều cách phân loại chứng kiểm toán kiểm toán khác nhau, song phổ biến cách phân loại sau: Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gôc vào nguồn gôc thông tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài mà kiểm toán viên thu thập đ- ọc trình kiểm toán Theo cách phân loại này, chứng kiểm toán đ- ọc chia thành: 1) Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên khai thác phát cách: + Kiểm kê tài sản thực tế: Nh- biên kiểm kê hàng tồn kho tổ kiểm toán xác nhận tài sản thực tế + Tính toán lại biểu tính toán doanh nghiệp: Nh- sô liệu, tài liệu kiểm toán viên tính toán lại có xác nhận doanh nghiệp ng- ời liên quan họp lý + Quan sát thực tế hệ thông kiểm soát nội bộ: Là thông tin, tài liệu kiểm toán viên ghi chép lại thông qua việc quan sát hệ thông kiểm soát nội doanh nghiệp, có dẫn chứng theo thời gian khảo sát + Thẩm tra vấn 2) Bằng chứng kiểm toán doanh nghiệp phát hành luân chuyển đến phận nội bên đơn vị thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho kiểm toán viên: + Chứng từ, tài liệu doanh nghiệp phát hành chuyển đến đơn vị khác, sau quay trở lại đơn vị, nh- ủy nhiệm chi + Chứng từ, tài liệu doanh nghiệp phát hành luân chuyển nội doanh nghiệp, nh- phiếu chi, phiếu xuất vật t-, hóa đơn bán hàng + Các sổ kế toán, báo cáo kế toán doanh nghiệp lập + Những thông tin (lời nói, ghi chép ) cán quản lý, cán nghiệp vụ giải trình ng- ời có liên quan đơn vị cho kiểm toán viên 3) Bằng chứng kiểm toán bên thứ ba cung cấp từ nguồn khác nhau: + Các chứng ng- ời bên đơn vị cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên nh-: Các bảng xác nhận phải trả chủ nọ, bảng xác nhận khoản phải thu khách nọ, sô d- tiền gửi ngân hàng đ-ọc ngân hàng xác nhận Những chứng có đ-ọc kiểm toán viên gửi th- đến đơn vị, cá nhân bên doanh nghiệp yêu cẩu họ xác nhận chân thực số liệu + Các chứng đ- ợc lập đối t- ợng bên doanh nghiệp có liên quan đến báo cáo tài doanh nghiệp, nh- hóa đơn bán hàng cho doanh nghiệp, sổ phụ ngân hàng + Các ghi chép độc lập báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp Phân loại chứng kiểm toán theo loại hình Căn vào loại hình hay gọi dạng chứng kiểm toán chứng kiểm toán đ- ợc chia thành loại sau: 4) Các chứng vật chất: Là chứng mà kiểm toán viên thu thập đ- ợc trình tra trình kiểm kê tài sản hữu hình, nh- hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, loại chứng khoán Thuộc loại gồm có biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, chứng khoán, biên kiểm kê tài sản cố định hữu hình Các chứng vật chất có độ tin cậy cao nhất, chứng vật chất đợc đ-a từ việc kiểm tra trực tiếp để xác minh tài sản có thực hay không 5) Các chứng tài liệu: Là chứng mà kiểm toán viên thu thập đ- ợc qua việc cung cấp tài liệu, thông tin bên liên quan theo yêu cẩu kiểm toán viên Thuộc loại gồm: + Các ghi chép kế toán ghi chép nghiệp vụ doanh nghiệp, báo cáo kế toán, giải trình nhà quản lý doanh nghiệp + Các chứng từ, tài liệu đối t- ợng bên doanh nghiệp cung cấp nh-: Các văn giấy xác nhận, báo cáo bên thứ ba có liên quan đến báo cáo tài doanh nghiệp đ- ợc kiểm toán nh- quan thuế, hải quan, bên bán, bên mua + Các tài liệu tính toán lại kiểm toán viên: Thông qua việc xác minh, phân tích số liệu, tài liệu, kiểm toán viên tính toán lại số liệu doanh nghiệp đ- ợc kiểm toán để đ- a chứng cho ý kiến có lý nh-: tính toán lại giá hóa đơn, việc tính trích khấu hao TSCĐ, tính giá thành, phân bổ chi phí, khóa sổ kế toán, trình lấy số liệu để lập báo cáo kế toán Các chứng tài liệu có tính thuyết phục, nh- ng độ tin cậy không cao chứng vật chất 6) Các chứng thu thập qua vấn: Là chứng kiểm toán viên thu thập đ- ợc thông qua việc xác minh, điều tra cách vấn ng- ời có liên quan đến tài doanh nghiệp đ- ợc kiểm toán Thuộc loại ghi chép kiểm toán viên dẫn chứng d- ới hình thức khác nh- băng ghi âm mà kiểm toán viên có đ- ợc thông qua vấn ng- ời quản lý, ng- ời thứ ba nh-: Khách hàng, ng- ời bán, chủ đẩu t- chi tiết có liên quan đến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài doanh nghiệp Những chứng có tác dụng chứng minh cho ý kiến kiểm toán viên, nh- ng độ tin cậy không cao loại chứng Tuy nhiên, trình thu thập chứng, kiểm toán viên kết hợp nhiều loại chứng để có tính thuyết phục cao Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán Quyết định chủ yếu đặt cho kiểm toán viên việc xác định số l- ợng chứng thích hợp phải tập hợp để đ- ợc thỏa mãn yếu tố cấu thành báo cáo tài khách hàng toàn báo cáo đ- ợc trình bày cách trung thực Sự phán xét quan trọng chi phí trình kiểm toán đánh giá chứng sẵn có cao Quyết định kiểm toán viên trình tập hợp chứng chia thành bốn định: Quyết định thể thức kiểm toán cẩn áp dụng Những thể thức kiểm toán h- ớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thời điểm kiểm toán Khi thiết kế thể thức kiểm toán, th- ờng phải xếp chúng theo thứ tự ph- ơng thức cụ thể đủ để giúp cho việc sử dụng chúng nh- h- ớng dẫn suốt kiểm toán Quyết định quy mô mẫu cần chọn đôi với thể thức định Sau chọn đ- ọc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu biến động từ gồm khoản mục đến gồm tất khoản mục tổng thể đ- ọc khảo sát Việc định chọn khoản mục để khảo sát phải đ- ọc kiểm toán viên thực cho thể thức kiểm toán Quy mô mẫu đôi với thể thức định sẵn có khả thay đổi từ kiểm toán sang kiểm toán khác Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Sau quy mô mẫu đ- ọc xác định cho thể thức kiểm toán cá biệt, điều cần làm xác định khoản mục cá biệt để kiểm tra Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Một kiểm toán báo cáo tài th- ờng kỳ, thí dụ nh- năm, kiểm toán th- ờng phải vài tuần vài tháng sau kết thúc kỳ hoàn tất Xác định thời gian thể thức kiểm toán thay đổi từ sớm kỳ kế toán lâu sau kỳ kế toán kết thúc Trong kiểm toán báo cáo tài chính, khách hàng th- ờng muôn kiểm toán hoàn thành vòng từ đến ba tháng sau năm tài kết thúc Sự diễn tả chi tiết kết bôn định chứng kiểm toán kiểm toán đặc thù đ- ọc gọi ch- ơng trình kiểm toán Ch- ơng trình kiểm toán luôn bao gồm danh sách thể thức kiểm toán Ch- ơng trình kiểm toán th- ờng nêu rõ quy mô mẫu, khoản mục cá biệt phải chọn, thời gian khảo sát Thông th- ờng có mục ch- ơng trình kiểm toán cho yếu tô cấu thành kiểm toán Do đó, có mục ch- ơng trình kiểm toán đôi với khoản phải thu, đôi với doanh thu Yêu cầu đổi vái chứng kiểm toán Nói đến chứng kiểm toán kiểm toán đặt hai yêu cầu bắt buộc là: Các chứng kiểm toán thu thập đ- ọc phải đảm bảo đầy đủ thích họp Kiểm toán viên phải tập họp chứng có giá trị đầy đủ để chứng minh cho nhận xét đ- ọc công bô Vì chất chứng kiểm toán môi quan tâm chi phí việc thực kiểm toán kiểm toán viên khả bị thuyết phục hoàn toàn nhận xét đ- ợc công bố Tuy vậy, kiểm toán viên phải tin nhận xét với mức độ nghi ngờ hợp lý Bằng cách kết hợp tất chứng từ kiểm toán toàn bộ, kiểm toán viên định đủ bị thuyết phục để công bố báo cáo kiểm toán " Sự đẩy đủ tính thích hợp liền với đ- ợc áp dụng cho chứng kiểm toán thu thập từ thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm " Đẩy đủ" tiêu chuẩn thể số l- ợng chứng kiểm toán; "Thích hợp" tiêu chuẩn thể chất l- ợng, độ tin cậy chứng kiểm toán " (đoạn 8, VSA 500) Tính thích hợp Sự thích hợp (chất l- ợng) chứng kiểm toán liên quan đến phù hợp đáng tin cậy thông qua việc xem xét sở dẫn liệu chúng Bằng chứng kiểm toán thích hợp phải giúp kiểm toán viên đạt đ- ợc mục đích kiểm toán Sự thích hợp chứng kiểm toán tr- ớc hết liên quan đến độ tin cậy chứng Để xem xét vấn đề này, kiểm toán viên cẩn ý đến nhân tố sau đây: Nguồn gốc chứng kiểm toán: Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đơn vị có độ tin cậy cao D- ới loại chứng đ- ợc xếp theo thứ tự với độ tin cậy giảm dẩn: Các chứng bên cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên, chẳng hạn văn xác nhận nợ nhà cung cấp, xác nhận số d- tiền gửi ngân hàng Bằng chứng bên lập nh-ng đ- ợc l-u trữ đơn vị Ví dụ nh- hóa đơn nhà cung cấp, sổ phụ ngân hàng Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển đơn vị, sau trở vể đơn vị Ví dụ nh- ủy nhiệm chi (đã toán) Các chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội đơn vị Ví dụ nh- phiếu xuất vật t-, hóa đơn bán hàng Dạng chứng kiểm toán: Độ tin cậy phụ thuộc vào dạng chứng kiểm toán, chẳng hạn nh-: Các chứng vật chất (kiểm kê, tham gia kiểm kê) hiểu biết trực tiếp kiểm toán viên đôi t- ọng kiểm toán đ- ọc xem hai dạng chứng có độ tin cậy cao Bằng chứng tài liệu có độ tin cậy thấp chứng vật chất Bằng chứng thu thập qua vấn có độ tin cậy thấp chứng tài liệu Hệ thông kiểm soát nội đơn vị: Bộ phận có kiểm soát nội hữu hiệu chứng kiểm toán có liên quan đến tài liệu kế toán, quy chế kiểm soát phận có độ tin cậy cao Sự kết họp loại chứng: Một nhóm chứng kiểm toán thu thập từ nguồn khác nhau, dạng khác nh- ng xác nhận nh- vấn đề có độ tin cậy lớn so với chứng riêng lẻ Ng- ọc lại, chứng từ nguồn khác lại cho kết trái ng- ọc nhau, lúc kiểm toán viên phải xem xét vấn đề cách thận trọng, phải thực thi thủ tục kiểm toán bổ sung để xác minh Các nhân tô khác: Trong tr- ờng họp cụ thể, độ tin cậy chịu ảnh h- ởng nhân tô khác Thí dụ thủ tục vấn, hiểu biết ng- ời đ- ọc vấn vấn đề tìm hiểu ảnh h- ởng đến độ tin cậy chứng đạt đ- ọc Bên cạnh độ tin cậy, thích họp chứng kiểm toán thử nghiệm đòi hỏi phù họp chứng với sở dẫn liệu mà kiểm toán viên muôn xác minh Bởi lẽ, chứng kiểm toán có độ tin cậy cao nh- ng không thích họp với sở dẫn liệu cần xem xét Thí dụ, th- xác nhận khách hàng chứng có độ tin cậy cao đ- ọc cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên, nh- ng chứng minh khoản phải thu có thật (cơ sở dẫn liệu hữu, quyền) nh- ng lại chứng minh cho khả thu hồi khoản phải thu (cơ sở dẫn liệu đánh giá) Tính đầy đủ Thông th- ờng, kiểm toán viên không kiểm tra toàn thông tin có nh- ng họ kết luận toàn liệu cách kiểm tra sở mẫu kiểm toán đ- ợc lựa chọn Đồng thời, dịch vụ kiểm toán tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động sinh lợi nên kiểm toán viên phải luôn cân nhắc, so sánh chi phí phải bỏ để thu thập chứng kiểm toán hữu ích thông tin thu thập đ- ợc Yêu cẩu liên quan đến số l- ợng chứng kiểm toán cẩn thiết, chủ yếu cỡ mẫu thời gian thực thủ tục kiểm toán Đây vấn đế thuộc xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Sau số nhân tố có ảnh h- ởng đến xét đoán kiểm toán viên yêu cẩu đẩy đủ: Tính trọng yếu: Bộ phận trọng yếu đòi hỏi phải đ- ợc quan tâm nhiều phải thu thập nhiều chứng kiểm toán Nếu xét d- ới góc độ mức trọng yếu, nghĩa số tiền sai lệch tối đa chấp nhận đ- ợc, kiểm toán viên thiết lập mức trọng yếu thấp số l- ợng chứng kiểm toán cẩn thiết phải tăng thêm chứng có giá trị đáng tin cậy thông tin đơn lẻ 40) Khi kiểm toán viên cảm nhận đ- ọc tính trung thực lực cán quản lý nghiệp vụ đơn vị việc xét đoán chứng tích cực dễ dàng chứng tiêu cực ng- ọc lại Cần đặc biệt l- u ý chứng kiểm toán ch- a thật tin cậy tuyệt đôi không đ- ọc sử dụng, dễ dẫn đến kết luận sai lầm Khi có nguồn thông tin đôi lập chứng kiểm toán viên phải mở rộng diện điều tra, xem xét để có khẳng định cuôi Kiểm toán viên cần thận trọng xét đoán chứng kiểm toán có tác dụng khẳng định điều kết luận nhng lại phủ nhận điều kết luận khác Khi kiểm toán viên có lý để nghi ngờ thông tin tài doanh nghiệp kiểm toán viên phải cố gắng tối đa để thu thập đ- ợc chứng đẩy đủ, thích hợp để chứng minh phủ nhận điều nghi ngờ Tr- ờng hợp thu thập đ- ợc đẩy đủ chứng thích hợp kiểm toán viên ghi ý kiến nhận xét hoàn hảo (báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ) báo cáo tài doanh nghiệp Một vấn đề quan trọng sử dụng chứng mà kiểm toán viên phải l- u tâm sử dụng chứng dù từ ng- ời nào, kể chuyên gia cung cấp kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm đến ý kiến rút từ chứng CÁC KỶ THUẬT THU THẬP BANG CHỨNG KIEM TOÁN: "Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán ph- ơng pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán quy trình phân tích Việc thực ph- ơng pháp phẩn tùy thuộc vào thời gian thu thập đ- ợc chứng kiểm toán." Mỗi ph- ơng pháp thu thập chứng kiểm toán cung cấp loại chứng khác với độ tin cậy khác nhua ph- ơng pháp có - u điểm hạn chế riêng Do đó, nhiều tr- ờng hợp, kiểm toán viên cẩn phối hợp sử dụng nhiều ph- ơng pháp để đạt đ- ợc mục tiêu kiểm toán Nói cách khác, tr- ờng hợp cụ thể, tùy theo xét đoán nghề nghiệp mình, kiểm toán viên chọn lựa ph- ơng pháp để thu thập chứng kiểm toán Kiểm tra vật chất: Là trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Kiểm tra vật chất th- ờng đ- ợc áp dụng tài sản có dạng vật chất cụ thể nh- hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, giấy tờ toán có giá trị Kiểm tra vật chất ph- ơng tiện trực tiếp trình xác minh tài sản có thực hữu hay không, đ- ợc xem nh- loại chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu ích Nói chung, kiểm tra vật chất ph- ơng tiện có tính khách quan trình xác minh l- ọng loại tài sản Trong sô tr- ờng họp, ph- ơng pháp hữu ích để đánh giá tình hình chất lọng tài sản Tuy nhiên, loại chứng có hạn chế định: Đôi với sô tài sản cô định nh- nhà x- ởng, đất đai, ph- ơng tiện vận tải, máy móc thiết bị , việc kiểm kê cho biết có tài sản mà không chứng minh đ- ọc quyền sở hữu đơn vị đôi với chúng Các tài sản tài sản thuê, đơn vị nhận chấp, bảo quản hộ Đôi với loại tồn kho (vật t-, thành phẩm, hàng hóa ), việc kiểm kê cho biết có mặt sô l- ọng, ch- a nói lên đ- ọc tình trạng chất l- ọng nh- giá trị chúng Vì vây, việc kiểm tra vật chất th- ờng phải kèm với sô chứng khác để chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản Kiểm tra tài liệu Kiểm tra tài liệu trình xem xét, kiểm tra, đôi chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị Tài liệu chứng minh hình thức chứng đọc sử dụng rộng rãi kiểm toán theo kiểm toán viên th- ờng sẵn có với chi phí liên quan thấp Đôi tài liệu chứng minh loại chứng sẵn có họp lý Kiểm tra tài liệu bao gồm việc xem xét đôi chiếu tài liệu, văn bản, sổ kế toán chứng từ có liên quan Việc kiểm tra tài liệu th- ờng đ- ọc thực theo hai cách: Một là, từ vấn đề cần kết luận đ- ọc xác định tr- ớc, kiểm toán viên thu thập, kiểm tra tài liệu để làm chứng cho kết luận Ví dụ, kiểm toán viên kiểm tra tài liệu, chứng từ, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu tài sản Hai là, kiểm toán viên kiểm tra tài liệu loại nghiệp vụ từ phát sinh vào sổ kế toán Quá trình đ- ọc tiến hành theo h- ớng: Từ chứng từ gôc lên sổ kế toán từ sổ kiểm tra ng- ọc chứng từ gôc Việc kiểm tra từ chứng từ gôc sổ kế toán cho thấy nghiệp vụ phát sinh có đ- ọc vào sổ kế toán hay không Ng- ọc lại, việc kiểm tra nghiệp vụ sổ quay chứng từ gốc cho biết có phải nghiệp vụ ghi sổ thực phát sinh hay không Tùy theo mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên lựa chọn h- ớng kiểm tra kết hợp kiểm tra theo hai h- ớng Việc kiểm tra ghi chép, tài liệu cung cấp chứng kiểm toán với mức độ tin cậy khác tùy thuộc vào chất, nguồn gốc hiệu lực quy chế kiểm soát nội Nói chung, có loại chứng văn bản, loại có độ tin cậy khác nhau: Văn bên thứ ba quan hệ với doanh nghiệp tạo nắm giữ, nh- tài liệu quan thuế, ngân hàng, tài chính, hải quan Loại tài liệu nằm phạm vi kiểm soát doanh nghiệp đ- ợc kiểm toán nên th- ờng đ- ợc coi có giá trị đáng tin cậy Văn bên thứ ba lập nh-ng doanh nghiệp nắm giữ, nh- bảng kê ngân hàng, hóa đơn ng- ời bán, đơn đặt hàng ng- ời mua Độ tin cậy tài liệu tr- ớc hết phụ thuộc vào việc xác minh xem tài liệu có nguyên hay không, để ngăn ngừa khả giả mạo, xuyên tạc Văn doanh nghiệp lập nắm giữ: Những tài liệu nhìn chung có độ tin cậy thấp dễ có khả xuyên tạc, làm giả sửa chữa Vì sử dụng văn làm chứng kiểm toán, kiểm toán viên cẩn xác minh, thẩm tra lại để loại trừ giả mạo, xuyên tạc Hạn chế ph- ơng pháp kiểm toán viên không phát chứng từ giả mạo, bị sửa chữa lại chữ số bị làm lại, đơn vị có cấu kiểm soát nội hoạt động hiệu quả, phân công, phân nhiệm không rõ ràng không phù hợp Kiểm toán viên cẩn ý để phát tr- ờng hợp chứng từ giả mạo để che đậy thiếu hụt, mát tài sản bị biển thủ Hơn nữa, ph- ơng pháp chứng minh đ- ợc tính xác số liệu ghi chép lại từ sổ đến sổ chi tiết, không phản ánh đ- ợc tính chất mối quan hệ khoản mục, nghiệp vụ kinh tế Do đó, kiểm toán viên cẩn phải sử dụng kết hợp ph- ơng pháp khác để hỗ trợ cho ph- ơng pháp Quan sát Quan sát ph- ơng pháp đ- ọc sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị đ- ọc kiểm toán Là xem xét tận mắt công việc, tiến trình thực công việc ng- ời khác làm Thí dụ nh- xem xét việc thực thủ tục kiểm soát nội Kiểm toán viên phải biết quan sát tr- ờng, nhìn tận mắt chỗ để ghi chép, phân tích, so sánh đánh giá điều nhìn đ- ọc cách cẩn thận, tỷ mỉ cân nhắc kỹ l- ỡng b- ớc công việc tiến trình hoạt động đơn vị đ- ọc kiểm toán mà kiểm toán viên cần thu thập chứng Ph-ơng pháp quan sát khác với ph- ơng pháp phân tích: Phân tích để tìm ý nghĩa sô liệu, chứng từ, quan sát trực tiếp nhìn mắt, xem xét kết luận nhận thức Chất l-ọng kiểm toán phải sử dụng ph- ơng pháp quan sát Kết quan sát phụ thuộc chặt chẽ vào trình độ chuyên môn nghiệp vụ kinh nghiệm kiểm toán viên Nếu kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ nhiều kinh nghiệm kết sử dụng ph- ơng pháp quan sát đạt hiệu cao, ng- ọc lại Ph-ơng pháp áp dụng cho nhiều phận đ- ọc kiểm toán nh- ng tự cung cấp đầy đủ chứng mà phải kèm với thủ tục khác Khi quan sát, kiểm toán viên cần ý cho chứng cách thức thực thi công việc thời điểm quan sát, không chắn đ- ọc thực thời điểm khác Lấy xác nhận Là trình thu thập thông tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn Chẳng hạn, kiểm toán viên gửi phiếu yêu cầu ngân hàng xác nhận sô d- tài khoản tiền gửi, xác nhận khách hàng sô phải thu Các thông tin hồi âm cung cấp cho kiểm toán viên chứng mà tr- ớc kiểm toán viên củng cô thêm luận kiểm toán viên Kiểm toán viên mở rộng diện xác nhận phạm vi đơn vị từ nhiều nguồn thông tin khác để giúp cho xét đoán kiểm toán viên đầy đủ xác Các thông tin xác nhận th- ờng đ- ợc viết văn để chứng minh cho thông tin kế toán Các thông tin hồi âm th- ờng có độ tin cậy cao, đặc biệt thông tin ng- ời thứ ba độc lập cung cấp Tuy nhiên phải đề phòng tr- ờng hợp thông tin đ- ợc doanh nghiệp "đạo diễn" cách thông đồng với ng- ời xác nhận Do vậy, độ tin cậy th- trả lời tùy thuộc vào khả xét đoán kiểm toán viên tính khách quan khả hiểu biết ng- ời trả lời Khi ý kiến trả lời cho nội dung quan trọng nh- ng không đ- ợc ghi thành văn kiểm toán viên phải ghi vào ghi chép kiểm toán Các chứng thu thập đ- ợc thủ tục xác nhận có độ tin cậy cao bảo đảm đ- ợc yêu cẩu sau đây: 41) Thông tin đ- ợc xác nhận theo yêu cẩu kiểm toán viên 42) Sự xác nhận đ- ợc thực văn 43) Sự độc lập ng- ời cung cấp xác nhận với đơn vị 44) Kiểm toán viên kiểm soát đ- ợc toàn trình thu thập th- xác nhận Thông th- ờng kiểm toán viên yêu cẩu đơn vị ký công văn đề nghị xác nhận giao cho Kiểm toán viên gửi chúng cho ng- ời đ- ợc yêu cẩu xác nhận, đề nghị gửi lại địa Quy trình phải đ- ợc thực để bảo đảm -u điểm thủ tục xác nhận hoàn toàn độc lập với đơn vị đ- ợc kiểm toán Do thủ tục th- ờng đòi hỏi chi phí cao, nên th- ờng đ- ợc áp dụng số đối t- ợng kiểm toán nh- công nợ, tiền gửi ngân hàng Phỏng vấn Là trình kiểm toán viên thu thập thông tin văn hay lời nói qua trao đổi với ng- ời hiểu biết đến vấn đề cẩn tìm hiểu Thí dụ nh- yêu cẩu ng- ời quản lý giải thích quy định kiểm soát nội bộ, hỏi nhân viên việc thực quy chế Phỏng vấn ph- ơng pháp hữu hiệu trao đổi thu thập thông tin Kỹ xảo vấn thành công tăng thêm hiệu lực hiệu kiểm toán Quá trình vấn gồm giai đoạn: Lập kế hoạch, triển khai kết luận Việc lập kế hoạch bao gồm việc xác định cách rõ ràng mục đích vấn, ng- ời cần vấn trọng điểm cần thảo luận, phân tích thông tin sở, chuẩn bị vấn việc bô trí thời gian, địa điểm cho vấn Việc lập kế hoạch hoàn tất làm cho vấn có hiệu việc nhấn mạnh tất trọng điểm xuyên suôt trình vấn giành cho ngời đ- ọc vấn sô thời gian để chuẩn bị thông tin cần thiết Khi tiến hành vấn, cần làm cho ng- ời đ- ọc vấn biết ng- ời vấn việc vấn cần thiết, làm cho họ thoải mái thảo luận trọng điểm xác định Để thu thập thông tin hữu ích, cần sử dụng kỹ thuật nêu câu hỏi thích họp nh-: + Câu hỏi mở - kết: Khuyến khích việc tạo dựng hay mô tả tổng thể + Câu hỏi có - không: Để thu l- ọm thông tin đặc biệt Trong thực tiễn, nhiều hãng kiểm toán xây dựng bảng gồm hàng trăm câu hỏi mẫu để kiểm toán viên lựa chọn sử dụng cách thuận lọi có hiệu cách vấn cụ thể Tuy nhiên, độ tin cậy chứng thu thập thủ tục không cao, th- ờng dùng để củng cô cho chứng khác, để thu thập thông tin phản hồi Khi sử dụng, kiểm toán viên cần ý đến tính khách quan hiểu biết ng- ời đ- ọc vấn Do cần phôi họp thêm ph- ơng pháp khác để có đ- ọc chứng xác Tính toán Tính toán việc kiểm tra độ xác sô học nguồn tài liệu ghi sổ kế toán, kiểm tra độ xác phép tính độc lập Thí dụ nh- kiểm tra việc tính toán hóa đơn, kiểm tra lại sô tổng cộng sổ Tính toán lại sô liệu để xác định tính xác sô liệu đ- ọc coi chứng đáng tin cậy Khi sử dụng ph- ơng pháp tính toán, kiểm toán viên nên ghi chép chữ sô, phép tính cụ thể giấy, không nên dựa hoàn toàn vào máy tính, phép tính sô tổng cộng máy tính không khớp với phép tính giấy Hạn chế ph- ơng pháp kiểm toán chứng minh đ- ợc tính xác phép tính số học, không chứng minh đ- ợc nguồn gốc số liệu này, nh- không hiểu đ- ợc chất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh mối quan hệ nó, nên kiểm toán viên phát đ- ợc gian lận sai sót tiềm ẩn chữ số Để khắc phục tình trạng này, kiểm toán viên cẩn kết hợp với ph- ơng pháp kiểm tra chứng từ, số liệu mối quan hệ đối ứng tài khoản kế toán Phân tích Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán quan trọng, giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng để làm sở cho ý kiến Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 định nghĩa: "Thủ tục phân tích phân tích tỷ số xu h- ớng quan trọng bao gồm việc điều tra kết biến động quan hệ bất th- ờng so với thông tin liên quan sai biệt với số liệu dự đoán" Nh- vậy, thực chất thủ tục phân tích việc so sánh nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài thông tin phi tài để phát biến động quan hệ bất th- ờng Nh- so sánh thông tin kỳ với kỳ tr- ớc, thực tế với kế hoạch, số liệu đơn vị số liệu - ớc tính kiểm toán viên, khoản mục báo cáo tài nhằm phát gian lận, sai sót thayđổi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quy trình phân tích, quy trình phân tích đ- ợc sử dụng cho mục đích sau: 45) Giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác 46) Quy trình phân tích đ- ợc thực nh- thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài 47) Quy trình phân tích để kiểm tra toàn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán Phân tích đ- ợc đánh giá thủ tục kiểm soát có hiệu thời gian ít, chi phí thấp, mà lại cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu kế toán, đồng thời giúp đánh giá đ- ợc nét tổng thể không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên, việc áp dụng thủ tục phân tích hạn chế dẫn đến tăng rủi ro không phát đ-ợc gian lận, sai sót Cụ thể, từ khâu lập kế hoạch, kiểm toán viên không nhận thức đ-ợc phận có rủi ro cao để tăng c- ờng thủ tục kiểm toán cách thích hợp Trong giai đoạn thực kiểm toán, thiếu thủ tục phân tích, kiểm toán viên thiếu nhìn tổng thể, sa vào kiểm tra chi tiết Điều dẫn đến khả không phát đ- ợc gian lận trọng yếu, đ- ợc che dấu tinh vi cách ngụy tạo chứng kiểm toán đơn vị Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, không thực việc phân tích rà soát lại tổng thể báo cáo tài chính, kiểm toán viên không phát "lỗ hổng", phận lẽ cẩn phải thu thập thêm chứng kết luận đ- ợc Mặt khác, áp dụng thủ tục phân tích hạn chế làm cho hiệu kiểm toán thấp Vì vậy, áp dụng thủ tục cẩn phải ý đến vấn đề sau: 48) Mối quan hệ chất tiêu đ- ợc so sánh: Vì chúng liên hệ, quan hệ cách hời hợt việc phân tích vô nghĩa Trong nhiều tr- ờng hợp, để so sánh đ- ợc cẩn phải loại trừ nhân tố gây nhiễu ph- ơng pháp thích hợp 49) Mức độ trọng yếu khoản mục mối quan hệ tổng thể thông tin tài với nhau: Đối với khoản mục trọng yếu đơn thuẩn áp dụng kỹ thuật phân tích, mà phải kiểm tra chi tiết 50) Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: Với mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao, hệ thống kiểm soát nội yếu kém, việc áp dụng đơn thuẩn thủ tục phân tích để đến kết luận có rủi ro cao Không có khuôn mẫu quy định để đạt đ- ợc mục tiêu kiểm toán cẩn phải thu thập chứng, thu thập ph- ơng pháp Việc định thu thập chứng nhiều hay gẩn nh- phụ thuộc hoàn toàn vào kiểm toán viên (vào kinh nghiệm, trình độ, khả thông tin khác mà kiểm toán viên có đợc) Gian lận sai sót, vấn đề làm gia tăng rủi ro gian lận sai sót, liên quan đến việc thu thập chứng đầy đủ thích họp bao gồm: Sổ sách chứng từ không đầy đủ, nghiệp vụ không đ- ọc ghi chép phù họp với thủ tục bình thờng, có chênh lệch lớn sổ sách kế toán xác nhận bên thứ ba, có mâu thuẫn chứng kiểm toán biến động giải thích đ- ọc tỷ sô hoạt động Từ sở lý luận cho thấy để thu thập đ- ọc chứng đầy đủ, thích họp, đòi hỏi kiểm toán viên phải: 51) Xác định mục tiêu kiểm toán để định h- ớng chứng cần thu thập 52) Thuần thục việc sử dụng, kết họp ph- ơng pháp thu thập chứng phục vụ cho mục tiêu kiểm toán 53) Có thời gian định ph- ơng tiện vật chất để thực công việc 54) Hiểu biết rõ hệ thông kiểm soát nội đơn vị đ- ọc kiểm toán 55) Có kế hoạch chi tiết, phù họp thực kiểm toán (thu thập chứng) MỘT số ĐẢNH GIẢ VỀ THựC TẾ THƯ THẬP BANG CHỨNG KIEM TOẤN HIÊN NAY Thực tế thu thập chúng kiểm toán Về tính thích họp, độ tin cậy chứng kiểm toán: Hiện nay, kiểm toán viên bỏ nhiều thời gian thu thập chứng loại có độ tin cậy thấp, ch- a thu thập đ- ọc nhiều chứng có tính thuyết phục hoàn toàn Bằng chứng ta thu thập chủ yếu xuất phát từ nội đơn vị đ- ọc kiểm toán (sổ sách kế toán, chứng từ đơn vị), ta lại ch- a hiểu rõ hệ thông kiểm soát nội không đ- ọc khảo sát kỹ Kiểm toán viên chủ yếu thông qua ph-ơng pháp kiểm tra tài liệu, tính toán để thu thập chứng kiểm toán chính, hạn chế dùng phân tích để thu thập chứng kiểm toán Do chứng thu thập đ- ọc ch- a phải thích họp nhất, có độ tin cậy cao Một lý góp phẩn hạn chế việc thu thập chứng từ bên địa vị pháp lý quan Kiểm toán Nhà n- ớc ch- a cao, sở pháp lý kiểm toán ch- a đ- ợc chặt chẽ, ch- a thể bắt buộc đối t- ợng liên quan cung cấp xác nhận số liệu kịp thời Số l- ợng chứng nói ch- a đáp ứng đ- ợc yêu cẩu ta ch- a xây dựng đ- ợc đề c- ơng kế hoạch kiểm toán chi tiết Về phân công xếp thời gian ch- a hợp lý: Kiểm toán viên thực công tác kiểm toán đơn vị có thời gian điều kiện để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, ảnh h- ởng đến việc thu thập chứng kiểm toán Ch- a xây dựng đ- ợc kế hoạch khảo sát chi tiết, cụ thể, nh- kế hoạch kiểm toán chi tiết: Khảo sát cẩn phải đ- ợc lập kế hoạch chi tiết có thời gian phù hợp để tìm hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội - vấn đề quan trọng giúp cho việc thu thập chứng kiểm toán Th- ờng phận thực nhiệm vụ khảo sát mang tài liệu đơn vị đ- ợc kiểm toán xong nhiệm vụ Khảo sát vấn đề quan trọng, đánh giá định 50% thành công kiểm toán Sau khảo sát kỹ ta xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết phù hợp, hiệu Ch- a cung cấp đẩy đủ sở vật chất giúp kiểm toán viên làm nhiệm vụ Một số ph-ơng tiện giao thông, thiết bị làm việc, máy vi tính phục vụ cho đoàn kiểm toán thiếu, phải nhờ vào đơn vị đ- ợc kiểm toán Trình độ sử dụng máy vi tính kiểm toán viên hạn chế, ch- a đủ trình độ kiểm tra đơn vị l- u trữ thông tin máy vi tính Một số biện pháp đề xuất nâng cao chất l- ợng thu thập chứng kiểm toán Mở rộng phạm vi thu thập chứng, phát huy mạnh ph- ơng pháp hữu hiệu việc thu thập chứng: Trong kiểm toán doanh nghiệp, trừ doanh nghiệp đ- ợc kiểm toán thời gian t- ơng đối gẩn, lại nên yêu cẩu tài liệu từ hai năm kề với niên độ kiểm toán để sử dụng ph- ơng pháp phân tích có hiệu quả, thấy đ- ọc tình hình biến động (nếu có) giúp cho việc nhận định xác doanh nghiệp đ- ọc kiểm toán Xác nhận công chứng có độ tin cậy cao Hiện nay, hầu hết doanh nghiệp ch- a có đầy đủ xác nhận công cuôi năm Thông th- ờng kiểm toán doanh nghiệp giới hạn phần báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên nên thông báo cho doanh nghiệp tr- ớc tiến hành kiểm toán, yêu cầu doanh nghiệp phải thực quy định Ngoại trừ vài tr- ờng họp đặc biệt, lại phải có biện pháp yêu cầu doanh nghiệp xác nhận công xong (nếu khoản mục trọng yếu, rủi ro lớn) kết luận kiểm toán để nhận xét xác tình hình doanh nghiệp, đồng thời qua chấn chỉnh đ- ọc việc thực thi pháp luật doanh nghiệp Sắp xếp thời gian họp lý, xây dựng kế hoạch khảo sát, kế hoạch kiểm toán chi tiết phù họp với mục tiêu kiểm toán: Lập kế hoạch khảo sát thực khảo sát thật kỹ tr- ớc tiến hành kiểm toán Có thể nên khảo sát tr- ớc thời gian thích họp, yêu cầu cung cấp tr- ớc tài liệu nghiên cứu để kiểm toán viên tr- ớc kiểm toán thấy đ- ọc rõ mục tiêu, trọng yếu, rủi ro, hiểu rõ hệ thông kiểm soát nội bộ, nhận diện bên hữu quan đơn vị đ- ọc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chi tiết giúp cho kiểm toán viên chủ động đ- ọc thời gian thu thập chứng cách có hiệu Nâng cao chất l- ọng chứng kiểm toán thu thập đ- ọc thông qua việc tạo điều kiện để áp dụng cách có hiệu kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Đảm bảo điều kiện vật chất hỗ trọ cho hoạt động kiểm toán Tăng c- ờng công tác đào tạo, bồi d- ỡng đội ngũ cán công chức, kiểm toán viên Sau thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tập họp, chọn lọc, phân loại chứng Trên sở lập chứng trung gian theo tiêu dự định Nếu thấy cần thiết, tiến hành tái thẩm định đôi với sô chứng xét ch- a đủ độ tin cậy Đến nói kết thúc giai đoạn thu thập chứng để chuẩn bị cho việc lập báo cáo kiểm toán KẾT LUẬN Từ lý luận trình bày trên, thấy đ- ợc vai trò quan trọng chứng kiểm toán ph- ơng pháp thu thập chứng kiểm toán Việc thu thập chứng kiểm toán với kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nhân tố định đến thành công hay thất bại kiểm toán Suy cho cùng, mục tiêu toàn trình kiểm toán thu thập chứng kiểm toán đẩy đủ thích hợp để đ- a ý kiến thích hợp tính trung thực, hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp Qua viết, em trình bày đ- ợc lý luận chung chứng kiểm toán, chứng kiểm toán đặc biệt với việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) nh- chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA), kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán với hạn chế ph- ơng pháp, từ giúp cho kiểm toán viên kết hợp ph- ơng pháp thích hợp để thu đ- ợc chứng kiểm toán hiệu Đồng thời em vào tìm hiểu thực tế thu thập chứng kiểm toán n- ớc ta số giải pháp cho việc thu thập Mặc dù cố gắng, nh- ng nhận thức hạn chế nên viết em tránh đ- ợc thiếu sót Em mong góp ý cô để em hoàn thành tốt viết Em xin chân thành cám ơn Thẩy giáo, Thạc sỹ Phan Trung Kiên tận tình giúp đỡ h- ớng dẫn em hoàn thành đề án thời gian vừa qua! Hà Nội, tháng 10 năm 2008 Sinh viên TốngThếThuận DANH MỤC TÀI LIỆƯ THAM KHẢO Giáo trình Kiểm toán - ĐH Kinh tế quôc dân, Hà Nội Alvin A.Arens, James K Loebbecke: "Auditing"- Nhà xuất thông kê Hệ thông chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội Giáo trình Kiểm toán - ĐH Quôc gia thành phô Hồ Chí Minh Giáo trình Kiểm toán - Học viện tài Tạp chí Kiểm toán Giáo trình lý thuyết kiểm toán - ĐH Kinh tế quôc dân, Hà Nội [...]... thấy đ- ợc vai trò rất quan trọng của bằng chứng kiểm toán và các ph- ơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Việc thu thập bằng chứng kiểm toán với các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán là nhân tố quyết định đến sự thành công hay thất bại của một cuộc kiểm toán Suy cho cùng, mục tiêu của toàn bộ quá trình kiểm toán là thu thập bằng chứng kiểm toán đẩy đủ và thích hợp để đ- a ra ý kiến thích hợp... của đơn vị đ- ọc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chi tiết cũng giúp cho kiểm toán viên chủ động đ- ọc thời gian và thu thập bằng chứng một cách có hiệu quả hơn Nâng cao chất l- ọng các bằng chứng kiểm toán thu thập đ- ọc thông qua việc tạo mọi điều kiện để có thể áp dụng một cách có hiệu quả các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán Đảm bảo các điều kiện vật chất hỗ trọ cho hoạt động kiểm toán Tăng c- ờng... nhất về bằng chứng kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán đặc biệt với việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam (VSA) cũng nh- chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA), các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán cùng với những hạn chế của từng ph- ơng pháp, từ đó giúp cho kiểm toán viên có thể kết hợp các ph- ơng pháp thích hợp để thu đ- ợc bằng chứng kiểm toán hiệu quả Đồng thời em cũng đã đi vào tìm... khi đã sử dụng bằng chứng dù từ bất kỳ ng- ời nào, kể cả do các chuyên gia cung cấp thì kiểm toán viên cũng phải chịu trách nhiệm đến cùng về các ý kiến rút ra từ các bằng chứng đó 2 CÁC KỶ THU T THU THẬP BANG CHỨNG KIEM TOÁN: "Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng các ph- ơng pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích Việc thực hiện các ph- ơng pháp... Liên đoàn kế toán quôc tế (IFAC) cũng đã gọi ý 5 căn cứ xét đoán bằng chứng kiểm toán là: 36) Bằng chứng ghi thành văn bản giá trị hơn bằng chứng miệng Bằng chứng nguyên bản giá trị hơn bằng chứng sao chụp 37) Bằng chứng thu thập đ- ọc từ các nguồn độc lập bên ngoài giá trị hơn bằng chứng thu tại đơn vị đ- ọc kiểm toán 38) Bằng chứng do kiểm toán viên tự phân tích, tính toán tin cậy hơn bằng chứng do ng-... sách kế toán và các xác nhận của bên thứ ba, có những mâu thu n giữa bằng chứng kiểm toán và những biến động không thể giải thích đ- ọc về các tỷ sô hoạt động Từ cơ sở lý luận trên cho thấy để có thể thu thập đ- ọc bằng chứng đầy đủ, thích họp, đòi hỏi kiểm toán viên phải: 51) Xác định mục tiêu kiểm toán để định h- ớng các bằng chứng cần thu thập 52) Thu n thục trong việc sử dụng, kết họp các ph- ơng... Do đơn vị đ- ợc kiểm toán mời tham gia + Do công ty kiểm toán mời tham gia + Là nhân viên của đơn vị đ- ợc kiểm toán + Là nhân viên của công ty kiểm toán + Là tổ chức hoặc cá nhân bên ngoài đơn vị đ- ợc kiểm toán và bên ngoài công ty kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể thu thập các bằng chứng kiểm toán d- ới dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá và giải trình của... ọc khảo sát kỹ Kiểm toán viên chủ yếu thông qua các ph-ơng pháp kiểm tra tài liệu, tính toán để thu thập bằng chứng kiểm toán là chính, hạn chế dùng phân tích để thu thập bằng chứng kiểm toán Do đó bằng chứng thu thập đ- ọc ch- a phải là thích họp nhất, có độ tin cậy cao nhất Một lý do nữa cũng góp phẩn hạn chế việc thu thập bằng chứng từ bên ngoài là do địa vị pháp lý của cơ quan Kiểm toán Nhà n-... minh Kiểm toán viên cẩn tìm hiểu nguyên nhân khi giải trình của giám đốc mâu thu n với bằng chứng kiểm toán khác và khi cẩn thiết thì phải xác minh lại độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán và các giải trình của giám đốc Cẩn l- u ý là kiểm toán viên không thể chỉ dựa vào th- giải trình để giảm bớt, hoặc không thực hiện các thủ tục kiểm toán Việc kiểm toán viên không thu thập đẩy đủ bằng chứng kiểm toán. .. thiếu, còn phải nhờ vào đơn vị đ- ợc kiểm toán Trình độ sử dụng máy vi tính của kiểm toán viên còn hạn chế, ch- a đủ trình độ kiểm tra các đơn vị l- u trữ thông tin trong máy vi tính Một số biện pháp đề xuất nâng cao chất l- ợng thu thập bằng chứng kiểm toán Mở rộng phạm vi thu thập bằng chứng, phát huy thế mạnh các ph- ơng pháp hữu hiệu trong việc thu thập bằng chứng: Trong kiểm toán doanh nghiệp,