Chương 1. TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1. LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN 1.1.1 Trên thế giới Trước Thế kỷ 18 Thế kỷ 20 Năm 1991 Công nguyên Nghe và chấp nhận Ra đời Khủng hoảng kinh tế VACO thành lập Kiểm toán cổ điển Kiểm toán đôc lập Kiểm toán nội bộ Theo ý kiến của nhiều nhà nghiên cứu lịch sử, kiểm toán ra đời vào khoảng thế kỷ thứ 3 trước Công nguyên, gắn liền với nền văn minh Ai Cập và La mã Cổ đại. Ở giai đoạn này, kiểm toán chỉ mới ở mức độ sơ khai, đơn giản, thường được gọi là kiểm toán cổ điển. Willard Stone đã viết trong cuốn sách Kiểm tra kế toán (Accounting Review) về những hoạt động trong Bộ phận tài chính trung tâm Triều đại của những nhà vua Pharaoh ở thời kỳ Ai cập cổ như sau: “một người ghi chép thuê (Scribe) mô tả trên giấy cói về số lượng bạc, ngô và những nhu yếu phẩm khác đã mua trong nhà kho, trong khi một người khác đã kiểm tra sự trống rỗng của các thùng đựng hàng khi mà nguyên liệu đã được chuyển vào nhà kho”. Sau đó, người thứ ba sẽ thực hiện so sánh giữa hai ghi chép ở trên – đây chính là hoạt động kiểm toán. Ngoài ra, những ghi chép về các hóa đơn, chứng từ thanh toán và số dư hàng tồn kho do một người ghi chép thuê chịu trách nhiệm bảo quản. Sau đó những tài liệu này sẽ được một người cấp cao hơn anh ta tiến hành kiểm tra lại (định kỳ) hoặc do một người khác thực hiện. Trong nền văn minh Ba Tư (Persian Civilization) những quan chức ghi chép của Nhà nước thường được coi là “tai mắt của nhà vua” đã thực hiện các cuộc kiểm toán bất thường đối với Sở thương mại các tỉnh. Những kiểm toán viên nhà nước này được trang bị đủ quyền lực để kiểm tra tất cả các ghi chép, thẩm vấn các Tỉnh trưởng (quản lý dân sự và thu thuế) và Thư ký hoàng gia trong trường hợp cần thiết. Khi phát hiện sai sót, kiểm toán viên có thể thực hiện sửa chữa. Ở thời kỳ Đế chế Roman, hoạt động kiểm tra tương tự đã được thực hiện định kỳ. Biểu hiện của hoạt động này là kiểm tra các báo cáo (số liệu kế toán) về công quỹ do các cá nhân quản lý công quỹ lập. Báo cáo này sau khi được kiểm tra sẽ được công bố cho nhà vua và các quan chức trong một buổi họp. Thuật ngữ “Audit” – “nghe” xuất phát từ đó. Sau khi Đế chế Romam sụp đổ, những thương gia nước Ý đã sử dụng các kiểm toán viên để giúp họ kiểm tra tài liệu ghi chép của thuyển trưởng sau mỗi chuyến buôn kết thúc. Ở giai đoạn này, lần đầu tiên kiểm toán được thiết kế để kiểm tra tính trung thực của những cá nhân và trách nhiệm của họ. Vào thế kỷ 18, thời kỳ cách mạng công nghiệp bùng nổ ở Châu Âu, xuất hiện nhiều thành phần kinh tế, kéo theo sự ra đời nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau. Cùng với sự phát triển của thị trường, sự tích tụ, tập trung tư bản đã làm cho sự phát triển của các doanh nghiệp và các tập đoàn ngày càng mở rộng. Sự tách rời giữa quyền sở hữu của ông chủ và người quản lý, người làm công ngày càng xa, đã đặt ra cho các ông chủ một cách thức kiểm soát mới. Phải dựa vào sự kiểm tra của những người chuyên nghiệp hay những kiểm toán viên bên ngoài. Cùng với sự tách biệt quyền sở hữu với quyền sử dụng tài sản, trên bình diện xã hội, giữa các chủ thể kinh tế hình thành và phát triển sự liên hệ, rằng buộc, chi phối lẫn nhau. Tình hình và kết quả hoạt động của một chủ thể có ảnh hưởng đến nhiều chủ thể và các bên khác có liên quan. Khi đó, báo cáo tài chính hàng năm do đơn vị lập ra trở thành đối tượng quan tâm của các bên có liên quan. Các nhà đầu tư quan tâm đến sự sinh lợi của đồng vốn đã bỏ ra; các cổ đông quan tâm đếm mức cổ tức đạt được; nhà cung cấp quan tâm đến khả năng thu hồi tiền hàng; nhà nước quan tâm đến sự phát triển của đơn vị và nghĩa vụ thuế…mỗi bên liên quan quan tâm ở một góc độ khác nhau nhưng đều cần nhận được báo cáo tài chính có độ tin cậy – tức là đòi hỏi báo cáo tài chính phải được sự thẩm định của một bên thứ ba độc lập, có trình độ chuyên môn, có uy tín nghề nghiệp và có trách nhiệm pháp lý. Kiểm toán độc lập ra đời đáp ứng nhu cầu đó. Vào những năm 30 của thế kỷ 20, từ việc phá sản của hàng loạt các tổ chức tài chính và sự khủng hoảng kinh tế trên thế giới đã bộc lộ rõ những hạn chế của kiểm tra kế toán sự kiểm tra trên cùng một hệ thống. Chính từ đây, việc kiểm tra kế toán buộc phải được chuyển sang một giai đoạn mới, yêu cầu kiểm tra kế toán một cách độc lập đã được đặt ra. Trong các tổ chức kinh doanh, các doanh nghiệp đã bắt đầu xuất hiện và phát triển chức năng kiểm tra một cách độc lập trong nội bộ với tên gọi là kiểm toán nội bộ, cụ thể:
Chương TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN 1.1.1 Trên giới Trước Thế kỷ 18 Thế kỷ 20 Công nguyên Nghe chấp nhận Ra đời Khủng hoảng kinh tế Kiểm toán cổ điển Kiểm toán đôc lập Kiểm toán nội Năm 1991 VACO thành lập Mỹ : Phá 45.00 Tru p: 24 c hãng Việ ng Qu ông ty kiểm ộ cấp t Nam c: có kiểm toán kho toá dịch : có vụ khoả ản> n với h kiểm ng 00 ơn toán 139 c công 10.0 00 ông ty KT ty đ VĐ ủđ L iều kiện cun g Theo ý kiến nhiều nhà nghiên cứu lịch sử, kiểm toán đời vào khoảng kỷ thứ trước Công nguyên, gắn liền với văn minh Ai Cập La mã Cổ đại Ở giai đoạn này, kiểm toán mức độ sơ khai, đơn giản, thường gọi kiểm toán cổ điển Willard Stone viết sách Kiểm tra kế toán (Accounting Review) hoạt động Bộ phận tài trung tâm Triều đại nhà vua Pharaoh thời kỳ Ai cập cổ sau: “một người ghi chép thuê (Scribe) mô tả giấy cói số lượng bạc, ngô nhu yếu phẩm khác mua nhà kho, người khác kiểm tra trống rỗng thùng đựng hàng mà nguyên liệu chuyển vào nhà kho” Sau đó, người thứ ba thực so sánh hai ghi chép – hoạt động kiểm toán Ngoài ra, ghi chép hóa đơn, chứng từ toán số dư hàng tồn kho người ghi chép thuê chịu trách nhiệm bảo quản Sau tài liệu người cấp cao tiến hành kiểm tra lại (định kỳ) người khác thực Trong văn minh Ba Tư (Persian Civilization) quan chức ghi chép Nhà nước thường coi “tai mắt nhà vua” thực kiểm toán bất thường Sở thương mại tỉnh Những kiểm toán viên nhà nước trang bị đủ quyền lực để kiểm tra tất ghi chép, thẩm vấn Tỉnh trưởng (quản lý dân thu thuế) Thư ký hoàng gia trường hợp cần thiết Khi phát sai sót, kiểm toán viên thực sửa chữa Ở thời kỳ Đế chế Roman, hoạt động kiểm tra tương tự thực định kỳ Biểu hoạt động kiểm tra báo cáo (số liệu kế toán) công quỹ cá nhân quản lý công quỹ lập Báo cáo sau kiểm tra công bố cho nhà vua quan chức buổi họp Thuật ngữ “Audit” – “nghe” xuất phát từ Sau Đế chế Romam sụp đổ, thương gia nước Ý sử dụng kiểm toán viên để giúp họ kiểm tra tài liệu ghi chép thuyển trưởng sau chuyến buôn kết thúc Ở giai đoạn này, lần kiểm toán thiết kế để kiểm tra tính trung thực cá nhân trách nhiệm họ Vào kỷ 18, thời kỳ cách mạng công nghiệp bùng nổ Châu Âu, xuất nhiều thành phần kinh tế, kéo theo đời nhiều loại hình doanh nghiệp khác Cùng với phát triển thị trường, tích tụ, tập trung tư làm cho phát triển doanh nghiệp tập đoàn ngày mở rộng Sự tách rời quyền sở hữu ông chủ người quản lý, người làm công ngày xa, đặt cho ông chủ cách thức kiểm soát Phải dựa vào kiểm tra người chuyên nghiệp hay kiểm toán viên bên Cùng với tách biệt quyền sở hữu với quyền sử dụng tài sản, bình diện xã hội, chủ thể kinh tế hình thành phát triển liên hệ, buộc, chi phối lẫn Tình hình kết hoạt động chủ thể có ảnh hưởng đến nhiều chủ thể bên khác có liên quan Khi đó, báo cáo tài hàng năm đơn vị lập trở thành đối tượng quan tâm bên có liên quan Các nhà đầu tư quan tâm đến sinh lợi đồng vốn bỏ ra; cổ đông quan tâm đếm mức cổ tức đạt được; nhà cung cấp quan tâm đến khả thu hồi tiền hàng; nhà nước quan tâm đến phát triển đơn vị nghĩa vụ thuế…mỗi bên liên quan quan tâm góc độ khác cần nhận báo cáo tài có độ tin cậy – tức đòi hỏi báo cáo tài phải thẩm định bên thứ ba độc lập, có trình độ chuyên môn, có uy tín nghề nghiệp có trách nhiệm pháp lý Kiểm toán độc lập đời đáp ứng nhu cầu Vào năm 30 kỷ 20, từ việc phá sản hàng loạt tổ chức tài khủng hoảng kinh tế giới bộc lộ rõ hạn chế kiểm tra kế toán - kiểm tra hệ thống Chính từ đây, việc kiểm tra kế toán buộc phải chuyển sang giai đoạn mới, yêu cầu kiểm tra kế toán cách độc lập đặt Trong tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp bắt đầu xuất phát triển chức kiểm tra cách độc lập nội với tên gọi kiểm toán nội bộ, cụ thể: Tại Mỹ, năm 1941 viện kiểm toán nội Hoa kỳ (IIA) thành lập vào hoạt động Đây sở cho phát triển khái niệm hoạt động thực hành kiểm toán viên nội Đến năm 1970, IIA bắt đầu việc đào tạo cấp chứng kiểm toán viên nội (CIA) Và đến năm 1978, IIA ban hành chuẩn mực thực hành cho kiểm toán nội đánh dấu bước phát triển quan trọng kiểm toán nội Cho đến nay, IIA có 150000 hội viên 165 quốc gia, có khoảng 65000 hội viên có chứng kiểm toán viên nội Tại Pháp, kiểm toán nội Pháp hình thành thức vào năm 60 kỷ 20 công ty thuộc tập đoàn ngoại quốc Tiếp công ty khác (đặc biệt ngân hàng với Vụ Tổng Thanh tra) định chức tương tự Đồng thời việc du nhập kiểm toán nội tiếp tục phát triển với phát triển tầm cỡ công ty mong muốn trì ổn định tăng hiệu công ty, đến năm 1965 thành lập Hội Kiểm toán viên nội Pháp sau trở thành Viện nghiên cứu kiểm toán viên nội Pháp (IFACI) vào năm 1973 Năm 1990, Luật kiểm toán đời Sau kiểm toán phát triển nhanh chóng, nhiều công ty kiểm toán xuyên quốc gia xuất Mỹ 45.000 hãng kiểm toán, Pháp 24 công ty kiểm toán với khoảng hơn10.000 kiểm toán viên Trung Quốc, công ty đời năm 1983, đến có khoảng 600 công ty, mức phí bình quân 50USD/giờ Tóm lại, trải qua nhiều giai đoạn phát triển khác nhau, kiểm toán có thay đổi mục tiêu thủ tục kiểm toán Tuy nhiên, thay đổi không mâu thuẫn mà chúng thể phát triển nhận thức, lý luận thực tiễn kiểm toán Thật vậy, minh chứng cho nhận xét điểm sau: - Về quy trình phương pháp kỹ thuật kiểm toán có nhiều thay đổi phát triển: từ việc kiểm toán cổ điển theo chủ quan sang xây dựng thành quy trình kiểm toán chặt chẽ; từ việc kiểm toán toàn diện chuyển sang kiểm toán chọn mẫu kiểm toán dựa rủi ro, từ việc kiểm toán toàn số liệu biết dựa vào hệ thống kiểm soát nội để thực kiểm toán đánh giá ảnh hưởng đến khối lượng công việc kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm toán cụ thể; từ xét đoán cảm tính chủ quan sang xét đoán nghề nghiệp, khách quan; từ việc sử dụng chứng có giá trị pháp lý sang sử dụng chứng có thuyết phục; từ việc kiếm toán chứng từ đến kiểm toán chứng từ; từ sổ kế toán đến thực tế hoạt động đơn vị; từ kiểm toán nội đơn vị đến kiểm toán đơn vị có liên quan; từ việc kiểm toán thủ công đến kiểm toán điều kiện áp dụng máy vi tính kế toán thực môi trường tin học - Về phạm vi kiểm toán mở rộng từ việc lấy trọng tâm kiểm toán báo cáo tài chuyển dần sang lấy trọng tâm kiểm toán hoạt động nhằm đánh giá tính hiệu lực, hiệu hoạt động; chức kiểm toán chuyền dần từ tập trung kiểm tra xác nhận chuyển dần sang tập trung vào tư vấn trình bày ý kiến tương lai 1.1.2 Ở Việt Nam Trước 1975, miền Nam nước ta có hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán độc lập chế độ Việt Nam cộng hòa thời Mỹ Diệm Sau nước ta chuyển đổi chế quản lý (năm 1986) từ kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa, chủ chương đa dạng hóa loại hình sở hữu đa phương hóa đầu tư đặt đòi hỏi cấp thiết kiểm toán độc lập Trước đòi hỏi đó, ngày 31/05/1991, theo giấy phép số 957/PPLT Thủ tướng Chính phủ, Bộ Tài ký định thành lập công ty: Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch VACO (Quyết định số 165-TC/QĐ/TCCB) Công ty Dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch AASC (Quyết định số 164-TC/QĐ/TCCB) Với cương vị công ty kiểm toán đầu tiên, VACO AASC đóng góp nhiều công sức không việc phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà việc cộng tác với công ty tổ chức nước phát triển nghiệp kiểm toán Việt Nam Cũng năm 1991, với công ty nước, Công ty Ernst and Yong công ty kiểm toán nước nhà nước Việt Nam chấp nhận lập văn phòng hoạt động Việt Nam Cho tới nay, số lượng công ty kiểm toán tăng lên đáng kể loại hình công ty đa dạng bao gồm công ty hợp danh, công ty liên doanh, công ty 100% vốn nước ngoài, công ty trách nhiệm hữu hạn… Theo thống kê Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), tính đến ngày 20/10/2012, nước có 170 doanh nghiệp kiểm toán với 10.000 người làm việc 226 Văn phòng, chi nhánh Trong 170 doanh nghiệp kiểm toán có 161 công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, công ty hợp danh, 34 công ty thành viên Hãng kiểm toán quốc tế, 2.800 người Bộ Tài cấp chứng kiểm toán viên, 700 kiểm toán viên đạt trình độ quốc tế Việt Nam bước thể chế hóa hoạt động kiểm toán Tháng 1/1994, phủ ban hành qui chế kiểm toán độc lập theo Nghị định 07/CP ngày 19/01/1994 Tháng 7/1994, thành lập quan kiểm toán nhà nước trực thuộc Chính phủ , hoạt động theo điều lệ tổ chức hoạt động kiểm toán nhà nước Tháng 10/1997, Bộ tài chính thức ban hành Qui chế kiểm toán nội áp dụng doanh nghiệp nhà nước theo QĐ 832 TC/QĐ/CĐKT Tháng 9/1999, Bộ tài chính thức ban hành Chuẩn mực Kiểm toán Tháng 12/2000, Bộ tài ban hành thêm Chuẩn mực Kiểm toán Cho đến nay, Bộ tài ban hành 38 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Ngoài ra, để tạo cho phát triển ngành nghề, Hội kiểm toán (VAA) thành lập vào năm 1994 Đến tháng 5/1998, VAA kết nạp thức thành viên thứ AFA (liên đoàn kế toán ASEAN), thành viên thứ 130 IFAC (liên đoàn kế toán quốc tế), đồng thời VAA thành viên IASC (ủy ban chuẩn mực quốc tế kế toán) Ngoài ra, quan kiểm toán nhà nước Việt Nam thành viên INTOSAI (Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao) Đặc biệt Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội thông qua ngày 29/03/2011 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2012 Nghị định hướng dẫn thực số điều Luật ban hành, có hiệu lực từ 1/5/2012 tạo hành lang pháp lý hoàn chỉnh cho phát triển thị trường kiểm toán độc lập, góp phần nâng cao tính minh bạch thông tin kinh tế Tóm lại, năm vừa qua, hệ thống kiểm toán Việt Nam hình thành phát triển lượng chất, bước khẳng định vị kinh tế quốc gia Quá trình phát triển đặt tảng ban đầu cho bước phát triển tương lai ngành nghề Việt Nam 1.2 KHÁI NIỆM VÀ CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 1.2.1 Sự cần thiết khách quan phải kiểm toán Trong kinh tế thị trường, nhu cầu cho nhận thông tin đặc biệt thông tin tài giữ vai trò tối quan trọng không thân doanh nghiệp việc hoạch định triển khai chiến lược kinh doanh mà người có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp hoạt động doanh nghiệp Và kế toán đầu mối cung cấp thông tin kinh tế, tài Tuy nhiên, vai trò, ý nghĩa thông tin kế toán thực thông tin có chất lượng đáng tin cậy Trên thực tế, thông tin báo cáo tài thường có rủi ro, sai lệch lớn Khi xã hội phức tạp, khả thông tin tin cậy cung cấp cho nhà định tăng lên Các nguyên nhân rủi ro thông tin là: Sự cách trở thông tin: Người định khó hiểu biết cụ thể, tường tận đối tác mà họ quan hệ Xã hội phát triển kéo theo hoạt động kinh tế ngày phát triển, mở rộng đa dạng Sự tách biệt quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản ngày tăng, thông tin cung cấp có nguy ngày bị hợp pháp hóa thành tích hóa có lợi cho người cung cấp thông tin Thành kiến động người cung cấp thông tin: Nếu lợi ích người cung cấp thông tin trái ngược với người sử dụng thông tin thông tin điều chỉnh phù hợp với lợi ích người cung cấp thông tin Khối lượng thông tin nhiều: Xã hội ngày phát triển, thông tin phong phú, đa dạng với khối lượng nhiều, khả chứa đựng thông tin sai lệch thông tin đắn ngày tăng Tính phức tạp thông tin nghiệp vụ kinh tế ngày tăng: Xã hội phát triển, hoạt động đa dạng, nghiệp vụ thông tin phức tạp Nguy chứa đựng thông tin sai lệch tránh khỏi Khả thông đồng xử lý thông tin có lợi cho người cung cấp thông tin ngày lớn Thời gian gần đây, giới xảy nhiều vụ gian lận tài lớn gây chấn động dư luận Người ta không bất ngờ tổn thất kinh tế gian lận gây mà phương pháp thực gian lận, khả câu kết thông đồng đem lại lợi ích cho người cung cấp thông tin ngày lớn Người thực gian lận, nhân viên tầng lớp lãnh đạo cao cấp công ty, có tiếp tay kiểm toán viên độc lập mà vụ gian lận Enron xem ví dụ điển hình Để giảm thiểu rủi ro thông tin có cách chủ yếu: Cách 1: Người sử dụng thông tin tự kiểm tra thông tin mà sử dụng Việc không hiệu quả, tốn kém, không phù hợp với xu phát triển chuyên môn hóa thời đại Mặt khác, có hạn chế lực người sử dụng thông tin đặc biệt với thông tin phức tạp Cách 2: Người cung cấp thông tin bị buộc trách nhiệm pháp lý người sử dụng thông tin chia sẻ rủi ro thông tin nhà quản trị doanh nghiệp hay người cung cấp thông tin theo thỏa thuận hai bên Nhưng cách lại đáp ứng mục tiêu đặt người cung cấp thông tin bị giải thể, phá sản Khi đó, hiệu thông tin luôn phụ thuộc vào người sử dụng thông tin Cách 3: Nhờ đến người thứ ba, độc lập xác nhận Cách hiệu lực, phát huy tính chuyên môn hóa sâu sắc, phù hợp với xu phát triển thời đại, tiết kiệm nhiều chi phí, đảm bảo hiệu lực, tin cậy thông tin đảm bảo lợi ích vật chất tránh hậu cho người sử dụng thông tin Đồng thời gắn chặt pháp lý trách nhiệm vật chất kiểm toán viên với ý kiến nhận xét kết luận mà họ cung cấp Như vậy, kiểm toán đời phát triển nhằm đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin cần thiết tất yếu khách quan 1.2.2 Khái niệm Thuật ngữ “kiểm toán” thực xuất sử dụng nước ta từ cuối kỳ XX Trong trình đó, cách hiểu cách dùng khái niệm chưa thống Có thể khái quát cách hiểu kiểm toán theo quan điểm sau: Quan điểm thứ – quan điểm mang tính cổ điển, kiểm toán hiểu kiểm tra kế toán, chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán Nội dung hoạt động rà soát thông tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán Hay nói hơn, hoạt động chủ yếu kiểm toán bó hẹp giới hạn việc kiểm tra, đánh giá tính trung thực hợp lý bảng khai tài Theo quan điểm có nhiều khái niệm khác kiểm toán, như: Trong lời mở đầu “Giải thích chuẩn mực kiểm toán” Vương Quốc Anh: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” Tương tự vậy, theo định nghĩa Liên đoàn Quốc tế (International Federation of Accountants – IFAC): “Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Hoặc cụ thể hơn, theo Hiệp hội kế toán Mỹ (American Acconting Association) kiểm toán hiểu “một trình mang tính hệ thống thu thập đánh giá chứng theo sở dẫn liệu hoạt động kinh tế kiện để xác nhận chắn phù hợp sở dẫn liệu, đặc tính (đã xác định) cung cấp kết cho người sử dụng” Ở nước ta, quy chế kiểm toán độc lập Kinh tế quốc dân ban hành theo nghị định số 07/CP ngày 29 tháng 01 năm 1994 Chính Phủ ghi rõ “ Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nhiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt đơn vị kiểm toán) có yêu cầu đơn vị này” Các định nghĩa nêu khác từ ngữ với ý nghĩa cụ thể xác định song bao hàm vào khái niệm kiểm toán với yếu tố bản: Mục đích kiểm toán: Xác nhận mức độ tin cậy thông tin trình bày báo cáo tài Phạm vi kiểm toán: công việc thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểm toán viên phải xác định thực trình kiểm toán để đạt mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận), phù hợp yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp quy định pháp luật thoả thuận hợp đồng kiểm toán Chủ thể kiểm toán: kiểm toán viên độc lập có lực thực kiểm toán Độc lập: Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính” độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kết kiểm toán giá trị người sử dụng kết kiểm toán tin kiểm toán thiếu tính độc lập cho dù kiểm toán thực người có trình độ cao đến đâu Tùy theo nội dung tính chất loại kiểm toán cụ thể khác mà độc lập đòi hỏi khác Tuy nhiên yêu cầu độc lập đòi hỏi thiết yếu kiểm toán viên tổ chức kiểm toán Trong trình kiểm toán có hạn chế tính độc lập kiểm toán viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu không loại bỏ kiểm toán viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm toán - Năng lực: Năng lực kiểm toán gồm yếu tố kỹ năng, phẩm chất chuyên môn nghiệp vụ mà người kiểm toán viên cần phải có để tổ chức thực kiểm toán có hiệu + Kỹ kiểm toán viên trình độ chuyên môn am hiểu sâu rộng không lĩnh vực kiểm toán mà số ngành nghề khác luật, ngân hàng, thuế Để đáp ứng yêu cầu công việc, kiểm toán viên cần phải thường xuyên trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật + Phẩm chất: kiểm toán công việc phức tạp, phải xử lý nhiều mối quan hệ liên quan đến lợi ích Nhà nước, lợi ích đơn vị kiểm toán, uy tín quan kiểm toán nói chung danh dự người kiểm toán viên nói riêng Xử lý cách thấu tình đạt lý, minh bạch đòi hỏi người kiểm toán viên phải có đủ lực chuyên môn mà phải có đạo đức nghề nghiệp sáng Vấn đề đề cập cụ thể phần (mục ) Khách thể kiểm toán: tổ chức, đơn vị, cá nhân nơi có thông tin cần kiểm toán Tùy loại kiểm toán mà khách thể kiểm toán có khác nhau: - Đối với kiểm toán nội bộ: khách thể kiểm toán phận cấu thành đơn vị Các phận phận, phòng ban, phân xưởng, tổ đội đơn vị Trong trường hợp nhiều phận, phòng ban, phân xưởng, tổ đội nhiều đơn vị tham gia thực chương trình, dự án khách thể kiểm toán nội chương trình, dự án - Đối với kiểm toán nhà nước: khách thể kiểm toán thường bao gồm tất đơn vị, tổ chức cá nhân có sử dụng ngân sách Nhà nước, tiền tài sản Nhà nước, dự án, công trình ngân sách đầu tư, doanh nghiệp nhà nước có 100% vốn ngân sách nhà nước, xí nghiệp công cộng thuộc sở hữu nhà nước( 100% vốn NSNN), quan kinh tế, quản lý nhà nước đoàn thể xã hội, cá nhân (tài khoản cá nhân) có nguồn từ NSNN…Tuy nhiên, thực tiễn, khách thể kiểm toán nhà nước tùy thuộc vào quy định quốc gia yêu cầu quản lý thời kỳ định - Đối với kiểm toán độc lập: khách thể kiểm toán độc lập tất đơn vị, doanh nghiệp, tổ chức lĩnh vực (thậm chí cá nhân) có nhu cầu kiểm toán Cụ thể quan nhà nước, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội, doanh nghiệp….đều trở thành khách thể kiểm toán độc lập Các thông tin kiểm toán: Đó thông tin có sẵn nguồn chứng cho kiểm toán có làm sở cho việc đánh giá thông tin Thông tin kiểm toán thông tin lượng hóa thông tin so sánh, đối chiếu hay kiểm tra lại được; thông tin tài thông tin phi tài Cơ sở thực kiểm toán: luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung sử dụng “thước đo”, sở để đánh giá thông tin trình kiểm toán Các chuẩn mực phong phú đa dạng tùy thuộc vào loại kiểm toán quy định văn pháp quy, tiêu chuẩn định mức cho lĩnh vực khác nhau, chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc gia…tùy loại kiểm toán mục đích kiểm toán mà sử dụng chuẩn mực cho phù hợp Chức kiểm toán: xác minh bày tỏ ý kiến Để xác minh, kiểm toán viên phải sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng đánh giá chứng, sở đưa ý kiến nhận xét mức độ tương quan, phù hợp thông tin đơn vị kiểm toán với chuẩn mực xây dựng, thiết lập (Vấn đề trình bày chi tiết mục 1.1.3) Quan điểm thứ hai – quan điểm đại, kiểm toán không giới hạn kiểm toán bảng khai tài hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động…Hay nói cách khác, kiểm toán quan tâm cách đầy đủ, toàn diện khía cạnh hoạt động người Theo quan điểm này, phạm vi kiểm toán rộng, bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: Kiểm toán thông tin (Information audit): hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế toán Kiểm toán tính quy tắc (Regularity audit): hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động (trước hết với hoạt động tài chính) Kiểm toán hiệu (Efficiency audit): xem xét kết đầu tương quan với đầu vào (cố định) Đối tượng trực tiếp kiểm toán hiệu yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ…Kiểm toán loại giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Kiểm toán hiệu (Effectiveness audit): xem xét kết đầu có đat dự kiến hay không đạt yếu tố đầu vào Kiểm toán loại đặt biệt quan tâm khu vực Nhà nước chủ yếu khu vực công ích chương trình đầu tư từ Ngân sách Nhà nước nơi mà lợi ích hiệu không nguyên vẹn ý nghĩa doanh nghiệp Các quan niệm khác kể không hoàn toàn đối lập mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm toán đến kết luận “ Kiểm toán trình kiểm toán viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” 1.2.3 Chức kiểm toán Thông qua định nghĩa nói chung kiểm toán, ta rút hai chức kiểm toán sau: Thứ nhất, chức kiểm tra xác nhận (hay gọi chức xác minh) Chức nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài Đây chức hình thành gắn liền với đời phát triển kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển mạnh mẽ với phát triển xã hội loài người nói chung kiểm toán nói riêng, đồng thời chức thể mức độ khác giai đoạn lịch sử định Ở thời kỳ đầu, kiểm toán đời, chức xác minh thể dạng chứng thực bảng khai tài chính, sau chức phát triển mạnh mẽ thể cao dạng báo cáo kiểm toán Thứ hai, chức bày tỏ ý kiến (hay chức tư vấn) Chức trình bày ý kiến hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh Đây chức phát sinh hình thành sau chức xác minh Chức có trình phát sinh phát triển riêng Khi xã hội ngày phát triển người ta quan tâm nhiều sang lĩnh vực phi tài 10 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ví dụ 1(b): Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài đầy đủ; (2) Báo cáo tài Ban Giám đốc đơn vị lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (3) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (4) Ngoài trách nhiệm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 110 báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ví dụ 2: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo tài có sai sót trọng yếu Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), Ban Giám đốc đơn vị lập cho mục đích chung theo (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chín (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài ch Nam số 210; (3) Hàng tồn kho bị ghi nhận sai Sai sót coi trọng yếu không lan tỏa báo cáo (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu k Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc 111 Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Công ty chưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mã số 140) Bảng cân đối kế toán phản ánh theo giá gốc XXX1 VND thay phải phản ánh theo giá trị thực Việc ghi nhận không tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Các tài liệu Công ty cho thấy, phản ánh theo giá trị thực khoản mục “Hàng tồn kho” Bảng cân đối kế toán giảm XXX2 VND Đồng thời, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tiêu “Giá vốn hàng bán” tăng XXX2 VND, tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” “Lợi nhuận sau thuế” giảm tương ứng XXX3 VND Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 112 Ví dụ 3: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán trái ngược báo cáo tài có sai sót trọng yếu Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài hợp nhất, Ban Giám đốc Công ty mẹ lập cho mục đích chung th (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chín (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài Nam số 210; (3) Báo cáo tài bị sai sót trọng yếu có công ty không hợp Sai sót trọng Kiểm toán viên xác định ảnh hưởng sai sót nàyđối với báo cátài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầ Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài hợp Chúng kiểm toán báo cáo tài hợp kèm theo Tập đoàn (Tổng Công ty) ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu hợp (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ban Tổng Giám đốc Tập đoàn (Tổng Công ty) chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Tổng Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài hợp dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài hợp Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài hợp gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Tập đoàn (Tổng Công ty) liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Tập đoàn (Tổng Công ty) Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp 113 dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Tổng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài hợp Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán trái ngược Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược Như trình bày thuyết minh X, Tập đoàn (Tổng Công ty) chưa hợp báo cáo tài công ty DEF mà Tập đoàn (Tổng Công ty) mua năm 20X1, chưa xác định giá trị hợp lý số tài sản khoản nợ phải trả trọng yếu công ty ngày mua Do đó, khoản đầu tư phản ánh báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) theo giá gốc Theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam hành, báo cáo tài công ty DEF phải hợp công ty chịu kiểm soát công ty mẹ Nếu báo cáo tài công ty DEF hợp nhất, nhiều khoản mục báo cáo tài hợp kèm theo bị ảnh hưởng trọng yếu Các ảnh hưởng báo cáo tài hợp việc không hợp báo cáo tài công ty chưa thể xác định Ý kiến kiểm toán trái ngược Theo ý kiến chúng tôi, tầm quan trọng vấn đề nêu “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài hợp không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Tập đoàn (Tổng Công ty) ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Ví dụ 4: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán trái ngược báo cáo tài có sai sót trọng yếu Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài hợp nhất, Ban Giám đốc Công ty mẹ lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (3) Báo cáo tài bị sai sót trọng yếu có công ty không hợp Sai sót trọng yếu có tính lan tỏa báo cáo tài Kiểm toán viên xác định ảnh hưởng sai sót báo cáo tài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 114 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài hợp Chúng kiểm toán báo cáo tài hợp kèm theo Tập đoàn (Tổng Công ty) ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu hợp (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ban Tổng Giám đốc Tập đoàn (Tổng Công ty) chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Tổng Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài hợp dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài hợp Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài hợp gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Tập đoàn (Tổng Công ty) liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Tập đoàn (Tổng Công ty) Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Tổng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài hợp Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán trái ngược Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược Như trình bày thuyết minh X, Tập đoàn (Tổng Công ty) chưa hợp báo cáo tài công ty DEF mà Tập đoàn (Tổng Công ty) mua năm 20X1, chưa xác định giá trị hợp lý số tài sản khoản nợ phải trả trọng yếu công ty ngày mua Do đó, khoản đầu tư phản ánh báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) theo giá gốc Theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam hành, báo cáo tài công ty DEF phải hợp công ty chịu kiểm soát công ty mẹ Nếu báo cáo tài công ty DEF hợp nhất, nhiều khoản mục báo cáo tài hợp kèm theo bị ảnh hưởng trọng yếu Các ảnh hưởng báo cáo tài hợp việc không hợp báo cáo tài công ty chưa thể xác định Ý kiến kiểm toán trái ngược Theo ý kiến chúng tôi, tầm quan trọng vấn đề nêu “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài hợp không phản ánh trung thực hợp lý, 115 khía cạnh trọng yếu tình hình tài Tập đoàn (Tổng Công ty) ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Ví dụ 5: Báo cáo kiểm toán từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp yếu tố riêng lẻ báo cáo tài Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), Ban Giám đốc đơn vị lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (3) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp yếu tố riêng lẻ báo cáo tài Cụ thể là, kiểm toán viên thu thập chứng kiếm toán thông tin tài khoản đầu tư vào công ty liên doanh mà khoản đầu tư chiếm 90% giá trị tài sản công ty Ảnh hưởng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp coi trọng yếu lan tỏa báo cáo tài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo 116 cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Khoản đầu tư Công ty vào Công ty liên doanh DEF (tại nước X) ghi nhận Bảng cân đối kế toán với số tiền XXX VND, chiếm 90% giá trị tài sản Công ty ngày 31/12/20x1 Chúng không phép tiếp cận với Ban Giám đốc kiểm toán viên Công ty DEF tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên Công ty DEF Do đó, xác định liệu có cần điều chỉnh đối với: (1) phần tài sản Công ty tài sản DEF mà Công ty có quyền đồng kiểm soát; (2) phần nợ phải trả Công ty khoản nợ phải trả DEF mà Công ty phải chịu trách nhiệm; (3) phần sở hữu Công ty thu nhập, chi phí DEF năm; (4) khoản mục Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Do đó, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đính kèm Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Ví dụ 6: Báo cáo kiểm toán từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhiều yếu tố báo cáo tài Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), Ban Giám đốc đơn vị lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (3) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhiều yếu tố báo cáo tài Cụ thể là, kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán hàng tồn kho khoản phải thu đơn vị Ảnh hưởng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp coi trọng yếu lan tỏa báo cáo tài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 117 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Chúng bổ nhiệm làm kiểm toán sau ngày 31/12/20x1, đó, chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho thời điểm đầu năm cuối năm Bằng thủ tục kiểm toán thay thế, đưa ý kiến số lượng hàng tồn kho thời điểm 31/12/20x0 20x1, với giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán XXX1 VND XXX2 VND Ngoài ra, việc Công ty áp dụng hệ thống phần mềm máy tính để theo dõi tài khoản phải thu vào tháng 9/20x1 dẫn đến nhiều sai sót khoản phải thu Tại ngày lập báo cáo kiểm toán này, Ban Giám đốc đơn vị trình chỉnh sửa khiếm khuyết hệ thống sai sót khoản phải thu Chúng xác nhận kiểm tra phương pháp thay khác tài khoản phải thu ghi nhận Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1 với tổng số tiền XXX3 VND Do vấn đề nêu trên, xác định điều chỉnh cần thiết hàng tồn kho khoản phải thu ghi nhận chưa ghi nhận, yếu tố liên quan Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Do đó, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đính kèm Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 118 A LÝ THUYẾT Câu hỏi 1: Anh (chị) trình bày hiểu biết quy trình kiểm toán báo cáo tài đóng vai trò kiểm toán viên độc lập Câu hỏi 2: Vì công ty kiểm toán kiểm toán viên phải thực đánh giá khả chấp nhận kiểm toán dùy trì khách hàng cũ trước thực kiểm toán Câu hỏi 3: Tại lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng? Hãy nêu kiến thức cần thiết ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng mà kiểm toán viên cần thu thập Câu hỏi 4: Cho biết lợi ích việc lập kế hoạch kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng mới, đặc biệt khách hàng kinh doanh lĩnh vực sản xuất, kiểm toán viên thường tham quan văn phòng, nhà xưởng đơn vị Hãy cho biết lợi ích công việc việc lập kế hoạch kiểm toán Câu hỏi 5: Trình bày ngắn gọn bước công việc thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Câu hỏi 6: Tại chủ nhiệm kiểm toán cần ký vào tất giấy tờ làm việc kiểm toán viên tham gia đoàn kiểm toán? Câu hỏi 7: Nêu khái niệm báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính? Tại báo cáo kiểm toán báo cáo tài có ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán với người sử dụng báo cáo tài chính? Câu hỏi 8: Trình bày yếu tố nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài Câu hỏi 9: Anh (chị) kể tên loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài Nhận định sau hay sai “Báo cáo kiểm toán với loại ý kiến chấp nhận toàn phần có nghĩa kiểm toán viên chấp nhận toàn báo cáo tài đơn vị kiểm toán hoàn toàn sai sót ” Vì sao? Câu hỏi 10: Anh (chị) cho biết nhận định sau hay sai giải thích: a) Kiểm toán viên phải thực điều chỉnh sai phạm sau kết thúc công việc kiểm toán b) Báo cáo kiểm toán xét chất đảm bảo chắn kiểm toán viên báo cáo tài trình bày trung thực c) Ý kiến trái ngược đưa báo cáo tài trình bày không tuân thủ, hợp lý nguyên tắc kế toán chung thừa nhận rộng rãi d) Kiểm toán viên không đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài sai lệch trọng yếu so với nguyên tắc kế toán thừa nhận rộng rãi 119 e) Nhìn chung, kiểm toán viên thường phát hành báo cáo với ý kiến chấp nhận phần khách hàng không cho phép kiểm toán viên quan sát, kiểm kê hàng tồn kho gửi thư xác nhận khoản phải thu B BÀI TẬP Bài tập 1: Khi tham gia kiểm toán năm 2014 Công ty TNHH Hải Âu, kiểm toán viên Bích Phương thu thập thông tin sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng) Công ty mua thiết bị quản lý theo giá mua có thuế GTGT 10% 137.500, toán tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử chi tiền mặt 2.500 Thiết bị quản lý chưa đưa vào sử dụng, trình lắp đặt Kế toán công ty định khoản: Nợ TK 211: 140.000 Có TK 112: 140.000 Nhận vốn góp liên doanh Công ty Cổ phần Hà Bắc nguyên vật liệu trị giá 60.000 Kế toán công ty định khoản: Nợ TK 152: 60.000 Có TK 441 : 60.000 Chi tiền mặt cho nhân viên mua văn phòng phẩm có trị giá 5.500 Kế toán công ty định khoản: Nợ TK 153: 5.500 Có TK 111: 5.500 Mua lô máy tính Công ty Cổ phần Media, tổng giá toán 220.000 bao gồm thuế GTGT 10%, chưa toán tiền Khi kiểm nhận hàng phát 20% số máy bị thiếu vi mạch điện tử, công ty không làm thủ tục nhập kho cho số hàng lỗi kỹ thuật gửi thông báo tới Công ty Cổ phần Media việc trả lại số hàng Kế toán công ty định khoản: Nợ TK 156: 200.000 Nợ TK 133: 20.000 Có TK 331: 220.000 Sau nhận trả lời “đồng ý nhận lại số hàng lỗi” Công ty Media, công ty chuyển trả số hàng Tuy nhiên, kế toán công ty bỏ sót nghiệp vụ Yêu cầu: Anh (chị) phát sai sót định khoản ghi chép trên, sửa lại cho theo quy định hệ thống kế toán hành Biết rằng: Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Bài tập 2: Tại Công ty TNHH Siêu Việt, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, năm 2014 kế toán viên lập định khoản ghi sổ số nghiệp vụ sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng) 120 Xuất 10.000 sản phẩm A gửi bán Công ty TNHH Minh Khang, giá vốn 10.000đ/sp, giá bán chưa thuế GTGT 20.000đ/sp, thuế GTGT 10%, kế toán thành phẩm định khoản sau: - Ghi nhận doanh thu - Ghi nhận giá vốn Nợ TK 131: 220.000 Nợ TK 632: 100.000 Có TK 511: 200.000 Có TK 155: 100.000 Có TK 3331: 20.000 Mua hàng hóa Công ty Thế giới số, tổng giá toán 220.000 (thuế suất thuế GTGT 10%), chưa toán tiền Công ty kiểm nhận nhập kho phát có 20% số hàng không quy cách Công ty không làm thủ tục nhập kho cho số hàng không quy cách gửi thông báo cho công ty Thế giới số, kế toán mua hàng định khoản sau: Nợ TK 156: 200.000 Nợ TK 1331: 20.000 Có TK 331: 220.000 Xuất 5.000 sản phẩm B góp vốn liên doanh với Công ty Cổ phần Đại Phát, giá xuất kho 20.000 đ/sp, giá hội đồng đánh giá lại 18.000 đ/sp, kế toán thành phẩm định khoản sau: Nợ TK 222: 100.000 Có TK 155: 100.000 Công ty Công ty Truyền thông Kim cương biếu tặng 20 sản phẩm C, trị giá 50.000, kế toán định khoản: Nợ TK 156: 50.000 Có TK 331: 50.000 Xuất quỹ tiền mặt số tiền 100.000 gửi vào tài khoản Ngân hàng Công thương Việt Nam, kế toán tiền mặt định khoản: Nợ TK 111: 100.000 Có TK 112: 100.000 Yêu cầu: Nếu kiểm toán Công ty TNHH Siêu Việt, anh (chị) sai phạm cách hạch toán nói đưa định khoản theo quy định hệ thống kế toán hành Bài tập 3: Tại công ty TNHH Hoàng Hà kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Vào tháng 6/2015 công ty có phát sinh số nghiệp vụ kinh tế kế toán công ty lập định khoản ghi sổ sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng ST Nội dung nghiệp vụ kinh tế TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có T Mua vật liệu công ty Giang Minh, giá 152 50.000 hóa đơn 50.000, thuế suất thuế 1331 5.000 GTGT 10%, chưa toán Phát 331 55.000 hàng phẩm chất chưa làm thủ tục nhập kho doanh nghiệp làm thông báo cho 121 công ty Giang Minh biết Công ty Giang Minh thông báo chấp 331 5.500 nhận giảm giá lô hàng 10%, công ty 152 5.000 đồng ý tiếp nhận hàng làm thủ tục nhập 1331 500 kho (đã có phiếu nhập kho) Mua máy tính xách tay Vaio Sve 153 10.000 14122CVB có giá hóa đơn 11.000 1331 1.000 (bao gồm thuế GTGT 10%) giao cho giám 112 11.000 đốc công ty quản lý, toán chuyển khoản cho công ty Thế giới Máy tính Xuất công cụ dụng cụ loại phân bổ 100% 642 20.000 cho phận bán hàng, số tiền 20.000 153 20.000 Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ để trả 334 50.000 lương 50.000 112 50.000 Yêu cầu: Anh (chị) phát sai sót định khoản ghi chép trên, sửa lại cho theo quy định hệ thống kế toán hành Bài tập 4: Anh (chị) giao nhiệm vụ kiểm toán Công ty Cổ phần Cửu Long, công ty sản xuất thiết bị điện tử cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Trong năm 2014 công ty có phát sinh số nghiệp vụ kinh tế kế toán công ty lập định khoản ghi sổ sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng ST Nội dung nghiệp vụ kinh tế TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có T Mua nguyên vật liệu nhập kho 153 10.000 toán tiền gửi ngân hàng với giá chưa 1331 1.000 thuế GTGT 10.000, thuế suất thuế GTGT 112 11.000 10% Xuất nguyên vật liệu thuê gia công 155 25.000 với trị giá xuất 25.000 152 25.000 Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp 111 8.000 đồng tiền mặt, số tiền 8.000 131 8.000 Thu hồi tạm ứng thừa tiền mặt 111 5.000 ông Bình – trưởng phòng kinh doanh , số 334 5.000 tiền 5.000 Nhận lại khoản tiền gửi có kỳ hạn tháng 112 129.600 tiền gửi ngân hàng, số tiền 120.000 228 129.600 lãi tiền gửi khoản tiền 9.600 Yêu cầu: Anh (chị) phát sai sót định khoản ghi chép trên, sửa lại cho theo quy định hệ thống kế toán hành 122 Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Bài tập 5: Anh (chị) giao nhiệm vụ kiểm toán Công ty Cổ phần Kiên Giang, công ty chuyên kinh doanh nông thực phẩm cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2012 Trong năm 2012 công ty có phát sinh số nghiệp vụ kinh tế kế toán công ty lập định khoản ghi sổ sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng ST Nội dung nghiệp vụ kinh tế TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có Mua đưa vào sử dụng phần mềm 211 22.000 kế toán có nguyên giá 20.000, thuế GTGT 112 22.000 10% toán tiền gửi ngân hàng Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 334 75.000 để trả lương cho người lao động, số tiền 112 75.000 75.000 Chuyển khoản để thoán khoản 311 240.000 vay dài hạn đến hạn trả cho ngân hàng 112 240.000 ngoại thương Việt Nam, gốc vay 200.000, lãi vay 40.000 Kiểm kê cuối năm kho hàng hóa, tổng giá 642 30.000 trị phải kiểm kê 600.000, giá trị hao hụt 156 30.000 30.000, hao hụt định mức 80% Xử lý hao hụt định mức thủ kho phải 111 12.000 bồi thường thu tiền mặt 334 12.000 Yêu cầu: Anh (chị) phát sai sót định khoản ghi chép trên, sửa lại cho theo quy định hệ thống kế toán hành HƯỚNG DẪN Bài tập 1: NV Định khoản sai Nợ TK 211: 140.000 Có TK 112: 140.000 Định khoản Nợ TK 241: 127.500 Nợ TK 133: 12.500 Có TK 112: 137.500 Có TK 111: 2.500 Nợ TK 152: 60.000 Có TK 441: 60.000 Nợ TK 152: 60.000 Có TK 411: 60.000 Nợ TK 153: 5.500 Nợ TK 141: 5.500 123 Lỗi sai phạm Công ty ghi nhận nguyên giá bao gồm thuế GTGT khấu trừ tài sản trình lắp đặt sử dụng tài khoản TGNH để toán chi phí vận chuyển Dẫn đến sai quan hệ đối ứng tài khoản sai số tiền Công ty hạch toán nhận vốn góp liên doanh tài khoản 441- nguồn vốn đầu tư xây dựng dẫn đến sai quan hệ đối ứng tài khoản Đây trường hợp chi tạm ứng Có TK 111: 5.500 Nợ TK 156: 200.000 Nợ TK 133: 20.000 Có TK 331: 220.000 Không định khoản Có TK 111: 5.500 tiền cho nhân viên mua văn phòng phẩm kế toán công ty sử sụng TK 153 công cụ, dụng cụ để hạch toán dẫn đến sai quan hệ đối ứng tài khoản - Hạch toán nhập kho Công ty hạch toán sai số tiền đối hàng chất lượng với hàng đảm bảo chất lượng Nợ TK 156: 160.000 không hạch toán hàng bị Nợ TK 133: 16.000 lỗi giữ hộ Có TK 331: 176.000 - Hạch toán nhận giữ hộ hàng lỗi kỹ thuật Nợ TK 002: 40.000 Có TK 002: 40.000 Công ty không ghi sổ nghiệp vụ kinh tế hàng lỗi trả lại nhà cung cấp 124 [...]... vào mục đích cụ thể, người ta chia kiểm toán thành 3 loại: Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ a) Kiểm toán báo cáo tài chính Khái niệm Kiểm toán báo cáo tài chính là loại kiểm toán nhằm kiểm tra và xác nhận về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính được kiểm toán - Trung thực: Là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung,... các nghiệp vụ, sự kiện có kiểm toán trước (tiền kiểm) , kiểm toán trong (kiểm toán hiện hành) và kiểm toán sau (hậu kiểm) ; theo tính chất và phạm vi tiến hành kiểm toán có kiểm toán toàn diện và kiểm toán chuyên đề v.v… 1.4 KIỂM TOÁN VIÊN, TỔ CHỨC KIỂM TOÁN VÀ HIỆP HỘI NGHỀ NGHIỆP 1.4.1 Kiểm toán viên Hiều một cách đơn giản thì kiểm toán viên là những người làm công tác kiểm toán, có trình độ nghiệp... động kiểm toán được thực hiện bởi những người bên ngoài đơn vị (kiểm toán độc lập hoặc có thể là kiểm toán nhà nước) - Phân loại kiểm toán theo quan hệ pháp lý đối với khách thể kiểm toán Theo quan hệ này, kiểm toán được chia thành kiểm toán bắt buộc và kiểm toán tự nguyện Kiểm toán bắt buộc là các đơn vị được kiểm toán (khách thể kiểm toán) phải chịu sự kiểm toán bắt buộc theo luật định Kiểm toán tự... loại kiểm toán theo những tiêu thức khác - Phân loại kiểm toán theo mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán Theo tiêu thức này, kiểm toán được chia thành kiểm toán bên trong (nội kiểm) và kiểm toán bên ngoài (ngoại kiểm) Kiểm toán bên trong là những hoạt động kiểm 15 toán được thực hiện bởi chính những người trong đơn vị (kiểm toán nội bộ) Kiểm toán bên ngoài (ngoại kiểm) : là những hoạt động kiểm. .. quy định: “ Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán 14 và báo cáo tài chính các doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này” Như vậy, kiểm toán độc lập là công việc kiểm toán do các kiểm toán viên độc lập thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập... ra đời và phát triển của kiểm toán là một tất yếu khách quan? Câu hỏi 4: Phân loại theo mục đích kiểm toán có kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính Vậy anh (chị) hãy phân biệt ba loại kiểm toán nói trên Câu hỏi 5: Phân loại theo chủ thể kiểm toán có kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ Vậy anh (chị) hãy phân biệt ba loại kiểm toán nói trên Câu hỏi 6:... Do đó, kiểm toán báo cáo tài chính là hình thức chủ yếu, phổ cập và quan trọng nhất, thường chiếm 70-80% công việc của công ty kiểm toán - Kết thúc của cuộc kiểm toán là một báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán là báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên phát hành Trong đó, có trình bày các ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính được kiểm toán b) Kiểm toán hoạt động Khái niệm Kiểm toán hoạt động... toán tự nguyện là loại kiểm toán không bắt buộc đối với đơn vị được kiểm toán nhưng đơn vị này có nhu cầu và tự nguyện thực hiện việc kiểm toán - Phân loại kiểm toán theo tính chu kỳ của kiểm toán Theo các phân loại này, kiểm toán được chia thành kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ và kiểm toán bất thường Ngoài ra, còn có nhiều cách để phân loại kiểm toán như: theo thời điểm kiểm toán và thời điểm phát... dụng 1.3.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán Căn cứ vào chủ thể kiểm toán, người ta chia kiểm toán thành 3 loại: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ a) Kiểm toán nhà nước Khái niệm Điều 13, 14 Luật kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 do Quốc hội thông qua ngày 14/06/2005) quy định “ Kiểm toán nhà nước là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội... luật” Kiểm toán nhà nước có chức năng BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách và tài sản nhà nước” Như vậy, kiểm toán nhà nước là công việc kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên làm việc trong cơ quan kiểm toán nhà nước, là tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc bộ máy hành chính nhà nước, là kiểm toán theo luật định và kiểm toán tính