Khoá luận tốt nghiệp pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thực hiện tại công ty TNHH sản xuất và thương mại hồng hà

TÓM LƯỢC Nhận đề tài nghiên cứu liên quan đến pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, em sử dụng phương pháp nghiên cứu hợp lí để trình bày luận văn sau: Với đề tài khóa luận “Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thực tại công ty TNHH Sản xuất thương mại Hồng Hà” em đưa vào hai phần chính: Phần lý luận: Liên quan đến khái niệm thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, đặc trưng thuế TNDN, đặc điểm thuế TNDN công ty, pháp luật điều chỉnh vấn đề thuế TNDN, hạn chế, tiến pháp luật… Phần thực tế: gắn kết số liệu với vấn đề, sử dụng phương pháp thống kê để hỗ trợ cho việc xử lý thơng tin thu thập Trên sở đó, em sâu phân tích nhằm thấy rõ điều chỉnh pháp luật tới vấn đề thuế TNDN công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà Từ đưa đề xuất, giải pháp thực hữu hiệu khả thi nhằm hồn thiện pháp luật thuế TNDN cơng ty LỜI CẢM ƠN Được phân công Khoa Kinh tế - Luật, Trường Đại học Thương Mại đồng ý giảng viên hướng dẫn – ThS Tạ Thùy Trang, em thực đề tài “Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn áp dụng tại công ty TNHH Sản xuất thương mại Hồng Hà” để nghiên cứu triển khai Đề hồn thành khóa luận này, em xin chân thành cám ơn Thầy giáo - Cô giáo tận tình hướng dẫn, giảng dạy cho tác giả suốt trình học tập, nghiên cứu rèn luyện Trường Đại học Thương Mại Trong trình thực tập, nghiên cứu lý luận khảo sát thực tiễn công ty TNHH Sản xuất thương mại Hồng Hà viết khoá luận tốt nghiệp em gặp phải nhiều khó khăn việc áp dụng từ vấn đề lý thuyết đến thực tiễn Nhưng nhờ dẫn giúp đỡ nhiệt tình Cơ giáo hướng dẫn, giám đốc doanh nghiệp anh chị phòng hành - nhân phịng kế tốn nên em hồn thành khố luận Đây đề tài có ý nghĩa thiết thực thân em trình vận dụng kiến thức học nghiên cứu thực tiễn doanh nghiệp Tác giả xin chân thành cám ơn giảng viên hướng dẫn – ThS Tạ Thùy Trang Cô giáo tận tình hướng dẫn cho em thực đề tài cách hoàn chỉnh Tuy nhiên, khả nghiên cứu cịn hạn chế nên khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy,em kính mong nhận góp ý q Thầy Cơ để khóa luận hồn chỉnh Hà Nợi, Ngày 29 Tháng Năm 2016 Sinh viên thực Đỗ Thị Thu Thảo MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN ĐIỀU CHỈNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI HỒNG HÀ 17 Nhân tố pháp luật 19 Nhân tố kinh tế 19 Nhân tố trị 20 Nhân tố xã hội .20 2.3.2.Thực trạng thực pháp luật thuế TNDN công ty TNHH sản xuất và thương mại Hồng Hà và công ty khác địa bàn Việt Nam 27 2.3.2.1.Thực ưu đãi thuế TNDN và thuế suất thuế TNDN 27 2.4.Những kết luận phát qua nghiên cứu 33 CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 34 3.1.Quan điểm định hướng hoàn thiện pháp luật thuế TNDN 34 3.1.1.Đảm bảo quyền tự kinh doanh 34 3.1.2 Đảm bảo tính thống pháp luật 34 3.1.3.Đảm bảo việc hoàn thiện xuất phát từ hạn chế bất cập pháp luật hành: 35 3.1.4 Đảm bảo tính tương thích với pháp luật nước và điều ước quốc tế: 35 3.2.Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNDN nước ta .36 3.2.1.Về quy định khống chế quảng cáo .36 3.2.2 Về ưu đãi thuế TNDN công nghiệp hỗ trợ (CNHT) 36 3.2.3 Về ưu đãi dự án đầu tư có quy mơ vốn đầu tư tối thiểu 12.000 (mười hai nghìn) tỷ đồng 36 3.2.4 Về bổ sung ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn .37 3.2.5 Về thuế TNDN phần thu nhập chuyển nước từ dự án đầu tư nước ngoài doanh nghiệp Việt Nam 37 3.2.6 Về bổ sung quy định nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN 37 3.3.Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 38 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .40 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT Ý NGHĨA Trách nhiệm hữu hạn Thu nhập doanh nghiệp Công nghiệp hỗ trợ Nghiên cứu phát triển Kế hoạch đầu tư Đầu tư nước Xã hội chủ nghĩa TNHH TNDN CNHT R&D KHĐT ĐTRNN XHCN LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế nước ta chuyển sang kinh tế thị trường có quản lí nhà nước, vận hành theo định hướng xã hội chủ nghĩa Cùng với thay đổi kinh tế thay đởi cách nhìn nhận hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp điều kiện hội nhập mở cửa, tham gia vào tổ chức kinh tế khu vực giới Các thành phần kinh tế phát huy tính động tiềm lực sẵn có tạo nên tranh phát triển toàn diện tất lĩnh vực, góp phần đẩy mạnh cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Đối với quốc gia thuế đóng vai trị nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước, mà vấn đề hồn thiện sách chế thu nộp thuế Đảng Nhà nước ta quan tâm Trong năm qua, hệ thống pháp luật thuế nước ta có nhũng cải thiện đáng kể, đặc biệt pháp luật thuế TNDN Tuy nhiên, cịn tình trạng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế, hay quy định pháp luật gây khó khăn cho doanh nghiệp, gây nên thất thu lớn cho ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng đến phát triển đất nước Do đó, việc khắc phục tồn hệ thống pháp luật thuế nói chung thuế TNDN nói riêng vấn đề nên quan tâm hồn thiện hàng đầu, tạo tính ởn định cho kinh tế khích lệ sản xuất, thương mại nước Đặc biệt thực tập công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà em nhận thấy vấn đề thiết yếu cơng ty cần tìm hiểu, để giúp công ty thực theo quy định pháp luật nhận thuận lợi hay hạn chế quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Từ doanh nghiệp tận dụng tốt quyền lợi tuân thủ quy định pháp luật thu nộp thuế TNDN Tổng quan cơng trình nghiên cứu Như biết, thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch suử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Bộ máy nhà nước xuất đòi hỏi phải có nguồn tài trang trải cho chi phí hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ mà xã hội giao phó, để có nguồn tài đó, nguồn quan trọng chủ yếu thu từ thuế Hiện kinh tế nước ta trình hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp thành lập nhiều Để đóng góp vào ngân sách nhà nước doanh nghiệp phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp coi nguồn thu lớn thuế doanh thu Thực trạng nay, công tác quản lý thu thuế TNDN nhà nước việc chấp hành luật thuế TNDN doanh nghiệp nhiều bất cập Chế định thuế TNDN chế định quan trọng luật thuế, nhiên chưa có cơng trình nghiên cứu sâu phân tích hết khía cạnh chế định mà dừng lại nghiên cứu mặt chế định Việc nghiên cứu chế định thuế TNDN thường tiến hành dạng viết tạp chí, tham luận hội thảo chuyên đề nhỏ công trình nghiên cứu chung Điển số cơng trình nghiên cứu nước: Đề tài “Nghiên cứu sách thuế thu nhập hoạch định chi phí sử dụng vốn doanh nghiệp cổ phần” - Báo Phát triển hội nhập Số 21 (31) - Tháng 03-04/2015 Đề tài nghiên cứu: “Thuế thu nhập doanh nghiệp và tượng trốn thuế, chuyển giá doanh nghiệp FDI” – Nhóm sinh viên khoa Kinh tế tài nguyên môi trường – Trường Đại học Tài nguyên môi trường Bài viết: “Chính sách ưu đãi thuế TNDN: cịn nhiều hạn chế” – tác giả Nhật Quang – đăng báo Công thương số ngày 15/08/2014; tác giả khó khăn, bất cập trình thực sách ưu đãi thuế TNDN, từ đưa kiến nghị giải pháp nhằm cải thiện tình trạng Bên cạnh đề tài nghiên cứu nước cơng trình nghiên cứu nước ngồi, ví dụ như: Bài “Nghiên cứu thuế Australia” trang hệ thống thuế Mục đích viết để kiểm tra quy định đặc biệt luật thuế đánh giá liên quan đến việc miễn thu nhập tổ chức từ thiện trích tiền đóng góp cho tở chức từ thiện Bài viết “Bước phát triển sách thuế nước giới” viết Javad KhazadShi A Anwar Shah A World Bad posium nêu lên lịch sử phát triển sách thuế nước giới, đặc trưng nhóm sách thuế hệ thống pháp luật riêng biệt nhằm đưa nét đặc trưng sách thuế hệ thống khác Đó nguồn văn quan trọng để tham khảo, đối chiếu, so sánh có kiến nghị vận dụng phù hợp hệ thống pháp luật sách thuế nước ta Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu kể đa phần theo phương pháp nghiên cứu khía cạnh pháp luật thuế TNDN Có thể nói chưa có cơng trình nghiên cứu riêng biệt quy phạm pháp luật Việt Nam quy định thuế TNDN Vì khóa luận sâu vào phân tích cụ thể thuế TNDN theo pháp luật hành áp dụng cụ thể vào công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà Từ bất cập, hạn chế đưa giải pháp cải thiện nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNDN Xác lập tuyên bố Mặc dù quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận Luật sửa đổi bổ sung luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2013 có nhiều điểm tiến so với Luật thuế TNDN 2008 Song doanh nghiệp đơi cịn lúng túng gặp vướng mắc trình thực áp dụng, cần phải sửa đởi hồn thiện Nhận thức tầm quan trọng đó, qua thời gian thực tập, tìm hiểu tình hình sản xuất kinh doanh việc thực nghĩa vụ thuế TNDN công ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Hà, xuất phát từ nhu cầu thực tế công ty, em định lựa chọn nghiên cứu đề tài “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam thực tiễn thực công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà” để làm khóa luận tốt nghiệp Với đề tài này, cần tập trung nghiên cứu vấn đề thuế TNDN sở nghiên cứu số lý luận, nhân tố ảnh hưởng, pháp luật điều chỉnh tới khách thể nghiên cứu Mặt khác, nghiên cứu thực trạng thực quy định thuế TNDN công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà địa bàn Hà Nội Từ đó, đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện chế thu nộp thuế TNDN Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu đề tài: Về mặt lí luận: Đề tài nghiên cứu quan điểm khoa học thuế TNDN khái niệm thuế, thuế TNDN, đặc trưng thuế TNDN quy định pháp luật Việt Nam hành thuế TNDN Từ tìm hiểu mặt hạn chế pháp luật thuế TNDN quy định Luật thuế TNDN 2008 điểm Luật sửa đổi bổ sung luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2013 Về mặt thực tiễn, đề tài nghiên cứu thực trạng thực quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà Đánh giá thực trạng thực pháp luật thuế TNDN cơng ty tìm phương án giải thích hợp để hồn việc thực pháp luật thuế TNDN công ty * Mục đích nghiên cứu đề tài: Bài khóa luận trình bày sở lí luận, quy định pháp luật thuế TNDN để tìm thực trạng pháp luật điều chỉnh thực trạng thực quy định pháp luật công ty TNHH Sản xuất thương mại Hồng Hà Để hoàn thành mục tiêu chung cần giải mục tiêu cụ thể sau: Thứ nhất, hệ thống hóa sở lý luận pháp luật thuế TNDN Thứ hai, nghiên cứu, phân tích thực trạng pháp luật thuế TNDN công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà Thứ ba, đưa giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà * Phạm vi nghiên cứu Về không gian nghiên cứu: Các cá nhân, tổ chức tham gia kinh doanh phải tuân thủ pháp luật thuế, đặc biệt thuế TNDN Như vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành không áp dụng cho đối tượng mà nhiều đối tượng khác Do đó, để nghiên cứu cách triệt để đề xuất giải pháp khả thi pháp luật thực tiễn tác giả giới hạn phạm vi nghiên cứu “ vấn đề thuế TNDN công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà” Về thời gian nghiên cứu: Để đảm bảo tính phù hợp tiếp cận pháp luật cách hợp lý, đề tài khóa luận tác giả xin giới hạn phạm vi nghiên cứu Công ty sản xuất thương mại Hồng Hà từ thành lập (năm 2009) Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn vấn đề liên quan đến thuế TNDN theo Luật thuế TNDN 2008 Luật sửa đổi bổ sung luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2013 Đề tài có nghiên cứu so sánh Luật sửa đởi bở sung luật thuế TNDN 2013 với luật thuế TNDN 2008 để điểm khác biệt, tiến Luật sửa đổi bổ sung luật thuế TNDN 2013 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu nguyên tắc cách thức hoạt động khoa học nhằm đạt tới chân lý khách quan dựa sở chứng minh khoa học Khóa luận dựa phương pháp luận Mác-Lênin làm sở tảng cụ thể phương pháp vật biện chứng vật lịch sử Dựa phương pháp này, xem xét tính quy luật khách quan yếu tố tác động đến hình pháp luật thuế TNDN, yếu tố ảnh hưởng đến thuế TNDN từ rút hạn chế đề xuất giải pháp mang tính tồn diện Khóa luận sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: Phương pháp phân tích, tởng hợp dùng để phân tích quy định pháp luật thuế TNDN thành yếu tố đơn giản, làm rõ vấn đề lý luận thuế TNDN, vấn đề liên quan đến thuế TNDN thực tiễn áp dụng Công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà Từ phân tích cụ thể để khái quát tổng hợp lại vấn đề cần nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng thêm phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp lịch sử dùng để xem xét quy định pháp luật từ trước tới từ đánh giá yêu cầu pháp luật thuế TNDN góc nhìn khái qt tởng hợp Phương pháp so sánh dùng để so sánh quy định pháp luật hành với quy định pháp luật trước pháp luật thuế TNDN, so sánh hợp lí so với pháp luật giới để đánh giá điểm tiến hay bất cập pháp luật hành Ngồi em cịn sử dụng số phương pháp khác phương pháp thống kê để thống kê lại thành tựu đạt khó khăn cần khắc phục áp dụng luật doanh nghiệp nói chung cơng ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà nói riêng, phương pháp điều tra sử dụng để tìm hiểu điều tra vấn đề thuế TNDN nổi cộm thực tế công ty Đây phương pháp bổ trợ cần thiết để nghiên cứu đề tài khóa luận phân cơng Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Nội dung nghiên cứu khoa học bao gồm chương: Chương I: Những lí luận điều chỉnh pháp luật thuế TNDN Chương II: Thực trạng pháp luật điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà Chương III: Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật điều chỉnh thuế TNDN Kết luận Mặc dù em cố gắng đào sâu nghiên cứu, tìm hiểu phân tích Luật song chắn đề tài khóa luận khơng thể tránh khỏi có thiếu sót Em kính mong đóng góp ý kiến q thầy cô bạn đề tài nghiên cứu em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN ĐIỀU CHỈNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế a Khái niệm thuế Cho đến sách báo kinh tế giới chưa có thống tuyệt đối khái niệm thuế Đứng góc độ khác theo quan điểm nhà kinh tế khác có định nghĩa thuế khác Theo Các Mác: “Thuế sở kinh tế máy nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu nhà nước” Bằng cách định nghĩa khác, nhà nghiên cứu kinh tế cho rằng: “thuế hình thức phân phối thu nhập tài nhà nước để thực chức mình, dựa vào quyền lực trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư xã hội cách cưỡng chế khơng hồn lại”, theo đó, vai trị nguồn thu thuế nêu bật việc phân phối thu nhập cưỡng chế gắn chặt nhà nước với người nộp thuế Tính bắt buộc sắc thuế mục đích sử dụng nguồn thu thuế khơng dừng lại việc chi tiêu cho nhà nước mà hướng tới cân thu nhập xã hội Dưới khía cạnh luật pháp, chuyên gia luật thuế nhận định: “Thuế trật tự thiết lập hịa bình phủ với cộng đồng tôn trọng thực nghĩa vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế khơng có phân biệt đối xư bang hay vùng lãnh thở” Qua đó, ta khái quát lên số đặc trưng thuế như: Thứ nhất, nội dung kinh tế thuế đặc trưng quan hệ tiền tệ phát sinh nhà nước pháp nhân, thể nhân xã hội Thứ hai, quan hệ dạng tiền tệ nảy sinh cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh nhà nước Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế khoản nộp cho nhà nước pháp luật quy định theo mức thu thời hạn định Từ đặc trưng thuế , ta nêu lên khái niệm tởng quát thuế: “Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng.” b Phân loại thuế Phân loại thuế việc xếp sắc thuế hệ thống thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định Có nhiều tiêu thức phân loại khác nhau, tiêu thức phân loại có nhiều loại thuế khác nhau: 10 Doanh thu lợi nhuận công ty tăng qua năm Trong đó, tăng mạnh vào năm 2015 với doanh thu tăng 23,76% lợi nhuận tăng 24,03%, cao so với năm 2014 với doanh thu tăng 16,64% lợi nhuận tăng 23,86% Đó năm 2015 cơng ty tăng lượng hàng hóa tiêu thụ với giá vốn hàng bán tăng 25,44% nhờ đợt khuyến đạt hiệu tốt Ngoài cơng ty giảm đáng kể chi phí tài năm 2015 tăng 30% mà năm 2014 chi phí tài tăng 70% góp phần vào tăng lợi nhuận tỉ lệ tăng doanh thu từ hoạt động tài năm 2015 thấp so với năm 2014 10% Đó lượng tiền ưu tiên đầu tư vào kinh doanh sản phẩm nhiều công ty quản lý tài tốt mà khơng để tiền nhàn rỗi Nhìn chung hoạt động kinh doanh công ty ngày phát triển Cùng với kết hoạt động sản xuất kinh doanh tăng hàng năm số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp mà DN nộp cho nhà nước ngày tăng 2.3.2 Thực trạng thực pháp luật về thuế TNDN công ty TNHH sản xuất thương mại Hồng Hà các công ty khác địa bàn Việt Nam 2.3.2.1 Thực ưu đãi thuế TNDN và thuế suất thuế TNDN Về quy định khống chế quảng cáo Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 quy định khơng tính vào chi phí trừ đối với: Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt q 10% tởng số chi phí trừ Trong trình sản xuất kinh doanh thực sách thuế TNDN, nhiều Hiệp hội, nhiều doanh nghiệp khơng đồng tình với quy định khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại Khi gia nhập thị trường, doanh nghiệp cần phải tăng cường quảng bá, giới thiệu sản phẩm trực tiếp đến người tiêu dùng qua kênh trung gian để đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm, chiếm lĩnh thị trường Vì vậy, chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị chiếm tỷ lệ tương đối lớn tởng số chi phí doanh nghiệp Việc khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN làm cho doanh nghiệp phải lựa chọn hạch toán khoản chi vào thu nhập sau thuế, tức giảm lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp, hạn chế khoản chi Nếu giảm lợi nhuận sau thuế giảm “sức khoẻ” doanh nghiệp Nếu hạn chế khoản chi làm hạn chế hội cho doanh nghiệp quảng cáo, tiếp thị mở rộng thị trường, có nhiều thương hiệu sản phẩm Việt Nam Như vậy, lựa chọn doanh nghiệp làm giảm tính cạnh tranh doanh nghiệp Đặc biệt giảm tính cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thường có vốn lớn, có khả chịu thua lỗ 27 nhiều năm để chiếm lĩnh thị trường Về kinh nghiệm quốc tế, giới nước cịn quy định tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo Vì vậy, để góp phần tháo gỡ khó khăn, khuyến khích, tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo môi trường thu hút đầu tư hấp dẫn nhà đầu tư nước ngồi, chiến lược cải cách sách thuế TNDN đề cần phải bước nới lỏng quy định khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại Do đó, Luật thuế TNDN hợp (khoản Điều Luật số 32/2013/QH13) nâng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại từ 10% lên 15% Nay, để tiếp tục bổ sung giải pháp tháo gỡ khó khăn, khuyến khích sản xuất kinh doanh cần phải xem xét bỏ quy định khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại Về ưu đãi thuế TNDN công nghiệp hỗ trợ (CNHT) Theo tính tốn chun gia số ngành giá trị gia tăng sản xuất công nghiệp rơi vào công nghiệp phụ trợ tới 90-95% tuỳ theo tính chất kỹ thuật ngành Trong đó, tỷ lệ cung ứng nguyên phụ liệu nước số ngành trọng điểm Việt Nam ôtô 20-30%, da giày, dệt may 10%, giá trị gia tăng sản phẩm Việt Nam thấp Xảy tượng công nghiệp hỗ trợ Việt Nam chưa đầu tư, quan tâm mức, chưa đủ trình độ đáp ứng tiêu ch̉n nước ngồi Để khuyến khích phát triển công nghiệp hỗ trợ, nâng cao giá trị gia tăng sản phẩm doanh nghiệp, tập đoàn sản xuất, lắp ráp Việt Nam, gia tăng số GDP Việt Nam, phát huy lợi cạnh tranh, khả sản xuất nước tiềm xuất khẩu, khả tham gia vào chuỗi sản xuất toàn cầu hay tham gia chuỗi sản xuất cung ứng sản phẩm/thiết bị cho công ty đa quốc gia, tạo điều kiện cho Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế, cần thiết phải có nhiều sách ưu đãi doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực CNHT Thực tế thời gian qua, Bộ, ngành có quan tâm đến việc phát triển CNHT Từ năm 2007, Bộ Công Thương ban hành Quyết định số 34/2007/QĐ-BCN nhằm phê duyệt Quy hoạch phát triển công nghiệp hỗ trợ đến năm 2010, tầm nhìn đến năm 2020 Đến năm 2011, Quyết định số 12/2011/QĐ-TTg ngày 24/02/2011, Thủ tướng Chính phủ ban hành thêm sách phát triển số ngành công nghiệp hỗ trợ nhằm tạo động lực cho lĩnh vực Tiếp theo, Thủ tướng Chính phủ ban hành Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển Quyết định số 1438/QĐTTg ngày 26/8/2011, theo dự án sản xuất sản phẩm thuộc 04 ngành: khí chế tạo, điện tử - tin học, sản suất lắp ráp ô tô, dệt may, da giày CNHT cho phát triển công nghệ cao thuộc Danh mục xem xét áp dụng chế hỗ trợ thích 28 hợp theo quy định Quyết định số 12/2011/QĐ-TTg Các sách hỗ trợ văn nêu quy định ưu đãi thuế nhập khẩu, khả tiếp cận tín dụng Vì vậy, theo ý kiến nhiều chuyên gia kinh tế, sách dường chưa “chạm” đến doanh nghiệp sản xuất CNHT Theo báo cáo Viện Nghiên cứu Chiến lược, Chính sách Cơng nghiệp (Bộ Công Thương), tỷ lệ linh kiện, phụ kiện sản xuất nước đạt 27,8%, Thái Lan đạt 60% cịn Trung Quốc đạt tỷ lệ nội địa hóa 50% Trong đó, nhiều lĩnh vực không đạt mục tiêu đề Cụ thể, ngành công nghiệp ô tô đặt mục tiêu 2010-2020 nội địa hóa 60% đạt 7-8% Ngành dệt may có kế hoạch nâng tỷ lệ nội địa hóa lên 60% vào năm 2015 70% vào năm 2020 Tuy nhiên, đến năm 2013, ngành phải nhập khẩu 99% bông, 60% sợi, 70% vải Tương tự, ngành khí dự kiến 2020 nội địa hóa 75% cơng nghệ chế tạo khí nội địa tổng thể công nghệ chế tạo đơn giản Ngành điện tử nội địa hóa gần 20% thực chất chưa có cơng nghiệp điện tử mà có ngành lắp ráp điện tử Tại Luật Thuế TNDN hành văn hướng dẫn thi hành có quy định ưu đãi chung doanh nghiệp hoạt động khu cơng nghiệp mà chưa có sách ưu đãi riêng thu nhập doanh nghiệp từ thực sản xuất, kinh doanh sản phẩm thuộc lĩnh vực CNHT Vì vậy, cần phải nghiên cứu, đưa sách ưu đãi thuế TNDN để thực “chạm” đến doanh nghiệp thực CNHT Về ưu đãi dự án đầu tư có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12.000 (mười hai nghìn) tỷ đồng Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 (điểm 1, điểm khoản điểm khoản Điều 1) quy định áp dụng thuế suất 10% 15 năm, miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo) thu nhập có từ thực dự án đầu tư thuộc lĩnh vực ưu đãi thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất có quy mơ vốn đầu tư tối thiểu nghìn tỷ đồng (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng số tiêu chí giải ngân, doanh thu, số lượng lao động Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm, thời gian kéo dài thêm không mười lăm năm Như vậy, để hưởng ưu đãi thuế suất 10% 30 năm, dự án phải đáp ứng đồng thời điều kiện có quy mơ lớn cơng nghệ cao Tuy nhiên, tiêu chí xác định doanh nghiệp cơng nghệ cao cịn phức tạp cịn có cách hiểu khác thời điểm cấp phép đầu tư cơng nghệ cao thời gian ngắn sau (2- năm) lại khơng cịn cơng nghệ cao thực tế tốc độ phát 29 triển công nghệ, dự án cần thời gian dài (thường 15 năm) thu hồi vốn đầu tư Mặt khác, theo quy định Điều 18 Luật Công nghệ cao, doanh nghiệp công nghệ cao cần phải đáp ứng điều kiện chi phí nghiên cứu phát triển (R&D) chiếm 1% doanh thu lao động có trình độ thực R&D chiếm 5% tởng số lao động Vì vậy, doanh nghiệp cơng nghệ cao có quy mơ vốn lớn quy mơ chi phí cho R&D phải lớn Về ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, nơng thơn Thời gian qua, Chính phủ Bộ, ngành quan tâm đến việc phát triển kinh tế nông nghiệp nông thôn Ngày 10/6/2013, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số số 899/2013/QĐ-TTg phê duyệt đề án tái cấu ngành nông nghiệp nâng cao giá trị gia tăng phát triển bền vững Ngày 12/3/2014, Bộ Chính trị ban hành Nghị số 30-NQ/TW tiếp tục xếp, đổi phát triển, nâng cao hiệu hoạt động công ty nông, lâm nghiệp Một mục tiêu Nghị số 30-NQ/TW xây dựng công ty nông, lâm nghiệp trở thành trung tâm liên kết sản xuất nông, lâm nghiệp, trung tâm kinh tế, khoa học - cơng nghệ văn hố nhân dân vùng; bảo đảm hài hoà lợi ích nhà nước, doanh nghiệp người dân; không ngừng cải thiện, nâng cao chất lượng sống người trồng rừng người làm công tác quản lý, phát triển rừng; đóng góp tích cực vào phát triển kinh tế - xã hội, bảo vệ môi trường sinh thái, ứng phó với biến đởi khí hậu, bảo đảm an ninh, quốc phòng địa phương nghiệp phát triển chung đất nước Sau đó, ngày 11/5/2014, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 686/2014/QĐ-TTg Chương trình, kế hoạch thực Nghị 30-NQ/TW tiếp tục xếp, đổi phát triển, nâng cao hiệu hoạt động công ty nơng, lâm nghiệp Như trình bày trên, Luật thuế TNDN hợp có số quy định mang tính chất ưu đãi hợp tác xã, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, nông thơn Tuy nhiên, Luật khơng có quy định ưu đãi thuế doanh nghiệp nông nghiệp thực địa bàn không thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế Thực tế cho thấy có doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp (trồng trọt, chăn nuôi, chế biến nông sản; nghiên cứu phát triển giống ) thực địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi thuế nên chưa hưởng ưu đãi Vì vậy, quy định Luật thuế TNDN hành chưa thực khuyến khích doanh nghiệp có tiềm lực đầu tư vào lĩnh vực nơng nghiệp, nơng thơn Vì vậy, để triển khai thực mục tiêu Nghị số 30-NQ/TW, Quyết định số 686/2014/QĐ-TTg, số 899/2013/QĐ-TTg nêu cần phải bở sung 30 sách ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn Về thuế TNDN phần thu nhập chuyển nước từ dự án đầu tư nước ngoài doanh nghiệp Việt Nam Theo quy định Hiệp định, đối tượng nộp thuế đối tượng cư trú Việt Nam, có thu nhập từ Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam nộp thuế nước (theo quy định Hiệp định pháp luật nước đó), Việt Nam có quyền thu thuế khoản thu nhập đồng thời Việt Nam có nghĩa vụ thực biện pháp tránh đánh thuế hai lần để đối tượng nộp thuế khơng bị nộp thuế hai lần Tùy theo Hiệp định ký kết, Việt Nam thực biện pháp kết hợp biện pháp tránh đánh thuế hai lần (biện pháp khấu trừ thuế, biện pháp khấu trừ số thuế khoán, biện pháp khấu trừ gián tiếp) để khấu trừ số tiền thuế nộp Nước ký kết vào số thuế phải nộp Việt Nam Trong trường hợp, số thuế khấu trừ không vượt số thuế phải nộp Việt Nam tính thu nhập từ nước theo quy định pháp luật hành thuế Việt Nam Đến nay, Việt Nam ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 69 nước/vùng lãnh thổ giới (Australia (1992), Thái Lan (1992), Pháp (1993), Lào (1996)…) Tuy nhiên, số thị trường đầu tư tiềm năng, Việt Nam trình đàm phán chưa bắt đầu đầu đàm phán ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (Mỹ, Campuchia ) Khoản Điều 11 Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 quy định: “1 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế tính thu nhập tính thuế nhân với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập ngồi Việt Nam trừ số thuế thu nhập nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định luật này” Căn quy định nêu trên, doanh nghiệp nộp thuế thu nhập thu nhập phát sinh nước ngồi xác định số thuế phải nộp Việt Nam trừ số thuế thu nhập nộp nước ngoài; trường hợp số thuế TNDN nộp nước ngồi thấp số thuế TNDN phải nộp tính theo Luật thuế TNDN Việt Nam doanh nghiệp phải nộp bổ sung phần chênh lệch Nếu Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký với nước có quy định khác thực theo Hiệp định Theo số liệu thống kê Bộ KHĐT, tính đến hết tháng 7/2014, nước có 890 dự án đầu tư nước (ĐTRNN) cấp phép, thực đầu tư 63 quốc gia vùng lãnh thở với tởng vốn đăng ký phía Việt Nam đến đạt 19 tỷ USD, chủ yếu nước Lào, Campuchia, Hoa Kỳ, Hàn Quốc, với ngành nghề nông nghiệp, lâm nghiệp thủy sản, công nghiệp chế biến, chế tạo, khai khoáng… phần 31 lớn dự án đầu tư quy mô lớn giai đoạn triển khai thực có số dự án hoạt động hiệu đạt lợi ích kinh tế định cho nhà đầu tư Đầu tư nước mang lại lợi ích cho thân doanh nghiệp nói riêng kinh tế Việt Nam nói chung Doanh nghiệp có hội mở rộng thị trường cho sản phẩm, phân chia rủi ro, vượt qua giới hạn cạnh tranh thị trường nước, có hội tiếp cận với khoa học cơng nghệ, từ nâng cao lực cạnh tranh cho doanh nghiệp, thể lớn mạnh doanh nghiệp Việt Nam Ngoài ra, bối cảnh diễn biến quốc tế phức tạp việc doanh nghiệp đầu tư nước ngồi cịn góp phần tăng cường an ninh quốc phòng, Lào Campuchia Ngày 23/12/2013 Thủ tướng Chính phủ ban hành Chỉ thị 26/CT-TTg việc chấn chỉnh nâng cao hiệu hoạt động đầu tư nhà đầu tư Việt Nam Lào Campuchia, giao Bộ Tài xây dựng chế sách ưu đãi cho doanh nghiệp Việt Nam đầu tư kinh doanh Lào, Campuchia phù hợp đặc thù quan hệ hợp tác Việt Nam với Lào, Campuchia mục tiêu thúc đẩy đầu tư trực tiếp Việt Nam sang Lào, Campuchia Với lợi ích trên, cần phải đưa sách thuế TNDN thích hợp để khuyến khích doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập chuyển nước 2.3.2.2 Về nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN Để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế hội nhập quốc tế, quy định ưu đãi thuế TNDN địa bàn đầu tư, lĩnh vực đầu tư thời gian qua ln có sửa đởi, bở sung (Luật thuế TNDN năm 2003 (thực từ 2004 - 2008), Luật thuế TNDN năm 2008 (thực từ 2009 - 2013); Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN (thực từ ngày 01/01/2014) Việc áp dụng Luật thời điểm chuyển tiếp phức tạp, gây khơng khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp quan thuế, quan cấp giấy chứng nhận đầu tư Ví dụ ưu đãi thuế TNDN dự án đầu tư mở rộng: Giai đoạn 01/01/2004 - 31/12/2008: thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng hưởng ưu đãi thuế TNDN Giai đoạn 01/01/2009 - 31/12/2013: thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng không hưởng ưu đãi thuế TNDN Giai đoạn từ 01/01/2014 trở đi: dự án đầu tư mở rộng đáp ứng ba tiêu chí theo quy định lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án hoạt động cho thời gian cịn lại (nếu có) miễn thuế, giảm thuế phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng 32 Sự thay đởi sách ưu đãi thuế TNDN đầu tư mở rộng làm thiệt thòi cho doanh nghiệp thực đầu tư mở rộng giai đoạn từ 01/01/2009 đến 31/12/2013 Nhiều doanh nghiệp hiệp hội doanh nghiệp bày tỏ quan điểm khơng trí thay đởi sách Sự khơng ởn định sách ưu đãi gây hoang mang tâm lý nhà đầu tư xây dựng kế hoạch đầu tư cho môi trường đầu tư Việt Nam không ổn định, không tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư Mặt khác, doanh nghiệp, việc xây dựng kế hoạch đầu tư thực tế thực hoạt động sản xuất kinh doanh phải theo mục tiêu dài hạn Sự thay đởi sách qua thời kỳ khơng đảm bảo quyền lợi công cách doanh nghiệp Vì vậy, cần phải có quy định để khắc phục triệt để vấn đề thay đởi sách ưu đãi thuế TNDN qua thời kỳ trình bày 2.4 Những kết luận phát qua nghiên cứu Pháp luật có quy định cụ thể thuế suất, ưu đãi thuế, thu nhập chịu thuế… Luật thuế TNDN sửa đổi 2013 Những quy định ưu đãi thuế TNDN, ưu đãi thuế suất thuế TNDN, thu nhập chịu thuế nhiều bất cập thiếu sót cần xem xét sửa đổi bổ sung Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp 2008 sửa đổi luật 2013 vài điều vướng mắc, quy định mức ưu đãi danh cho mức đầu tư mở rộng quy mô đầu tư … Doanh nghiệp cịn vướng mắc q trình thực pháp luật, chưa áp dụng triệt linh hoạt để quy phạm pháp luật liên quan hoạt động sản xuất kinh doanh Việc tìm hiểu chưa kĩ để nắm rõ nội dung văn pháp luật hành tác động xấu đến việc áp dụng pháp luật doanh nghiệp 33 CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.1 Quan điểm định hướng hoàn thiện pháp luật thuế TNDN 3.1.1 Đảm bảo quyền tự kinh doanh Quyền tự kinh doanh quyền kinh tế người Một xã hội cho tiến thừa nhận quyền tất người có hội kiếm sống công việc họ tự lựa chọn, Nhà Nước có nghĩa vụ thi hành biện pháp để bảo vệ quyền này, bao gồm việc thực sách biện pháp kinh tế nhằm phát triển vững kinh tế xã hội bảo đảm quyền tự kinh tế cá nhân công dân Quyền lựa chọn ngành, nghề kinh doanh, địa bàn đầu tư, hình thức đầu tư, quy mô kinh doanh Công ty xác định sở nguyên tắc tự kinh doanh Công ty có quyền lựa chọn ngành nghề kinh doanh cho phù hợp với khả Công ty Việc lựa chọn ngành nghề kinh doanh phụ thuộc vào ý chí Cơng ty, nhu cầu thị trường điều kiện khách quan khác Quyền tự lựa chọn ngành nghề kinh doanh phải thực khuôn khổ pháp luật Công ty không phép kinh doanh ngành nghề mà pháp luật cấm Đó ngành, nghề gây phương hại đến quốc phòng, an ninh, trật tự, an toàn xã hội, truyền thống lịch sử, văn hoá, đạo đức, phong mỹ tục Việt Nam sức khoẻ nhân dân Ngoài ra, số ngành nghề định, Công ty kinh doanh thoả mãn điều kiện theo quy định pháp luật Việc chấm hạn chế ngành, nghề kinh doanh nhằm mục đích bảo vệ an ninh quốc gia lợi ích chung xã hội Trong q trình kinh doanh, Cơng ty có quyền lựa chọn địa bàn đầu tư, hình thức đầu tư, có quyền xác định quy mơ kinh doanh Pháp luật quy định vốn tối thiểu phải có để thành lập Công ty số ngành nghề, không hạn chế phát triển vốn quy mô kinh doanh Công ty 3.1.2 Đảm bảo tính thống pháp ḷt Cơng cụ thực quản lý nhà nước quan trọng hệ thống pháp luật Trong kinh tế thị trường định hướng XHCN, pháp luật kinh tế công cụ thiếu để nhà nước thực chức quản lý vĩ mô hoạt động kinh doanh Cơ chế thị trường địi hỏi phải có luật chơi rõ ràng, đầy đủ, có hệ thống chế tài phán thích hợp Để quản lý hoạt động thực pháp luật thuế TNDN hệ thống pháp luật cách có hiệu quả, nhà nước cần xây dựng hệ thống pháp luật tương đối hoàn chỉnh kịp thời từ luật đến văn pháp quy quy định chi tiết hướng dẫn thi hành tạo thành hệ thống đồng, bước nghiên cứu, ban hành đạo luật để tạo môi trường pháp lý cho hoạt động công ty Hệ thống pháp luật điều 34 tiết thuế TNDN đảm bảo kết hợp hài hịa tính ởn định lầu dài ngun tắc pháp luật với tính đỏi cần thiết chế định cụ thể Quản lý nhà nước quy định thuế TNDN khơng có nghĩa nhà nước ban hành hệ thống pháp luật hoàn chỉnh đồng để điều tiết mối quan hệ hoạt động liên quan đến công ty mà quan trọng nhà nước thi hành pháp luật xử lý hành vi vi phạm pháp luật, bảo đảm tính hiệu lực pháp luật doanh nghiệp nước ta, việc thực pháp luật thường chưa nghiêm túc, mặt văn pháp luật chưa thật phù hợp với yêu cầu sống, mặt khác chưa có chế bảo đảmg thực thi pháp luật nghiêm túc xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm Ổn định tiền tệ, giảm tốc độ lạm phát điều kiện quan trọng Tiền tệ ổn định điều kiện quan trọng cho đời Công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nước thành viên Trong kinh tế thị trường, tiền tệ vật ngang giá chung, có vai trị nối liền tất loại thị trường phát huy chức có ởn định tiền tệ Nhà nước cần có sách tài khố thích hợp để giảm tốc độ lạm phát lạm phát tăng làm giá tăng vọt, đồng tiền giá làm cho chi phí đầu vào ln biến đởi, lạm phát gây khó khăn cho việc tính tốn hoạch định phương án kinh doanh thiếu xác, khơng tránh rủi ro xảy Nếu lạm phát giảm, giá ởn định tạo điều kiện tính tốn hoạch định phương án kinh doanh cách tương đối xác, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát hành cổ phiếu trái phiếu người đầu tư lĩnh vực Đồng thời phải có sách tài phù hợp tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực tốt pháp luật thuế TNDN 3.1.3 Đảm bảo việc hoàn thiện xuất phát từ hạn chế bất cập pháp luật hành: Xuất phát từ hạn chế bất cập pháp luật hành, việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNDN vấn đề có ý nghĩa quan trọng q trình hồn thiện pháp luật thuế Nước ta Đó triệt để tơn trọng bảo đảm quyền tự kinh doanh công dân, tiếp tục tạo điều kiện thuận lợi hổ trợ cho kinh tế phát triển Định phương hướng hồn thiện có hiệu 3.1.4 Đảm bảo tính tương thích với pháp luật các nước điều ước quốc tế: Việt Nam trình hội nhập kinh tế đa phương, hợp tác song phương, mở rộng việc giao lưu với nước giới Nếu Việt Nam tiến hành sang nước khác để tìm nguồn lợi nhuận lớn xu khác xuất hiện, nước khác tìm đến Việt Nam để đầu tư khai thác kinh tế Nhưng điều gặp phải rào cản lớn hệ thống pháp luật không giống 35 dẫn đến trở ngại cho việc hợp tác, doanh nghiệp nước ngồi khó đầu tư vào Việt Nam Do vậy, cần phải có thống từ luật quy định Hiến Pháp (như luật Thương mại, luật Cạnh tranh … ) đảm bảo tương thích với pháp luật nước điều ước quốc tế để loại bỏ khó khăn việc hợp tác kinh tế đa quốc gia 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNDN nước ta Từ vướng mắc nêu trước yêu cầu việc hội nhập kinh tế quốc tế, nhu cầu phát triển kinh tế xã hội, kiến nghị sửa đổi số nội dung sau để hoàn thiện Luật thuế TNDN: 3.2.1 Về quy định khống chế quảng cáo Để phù hợp với thực tiễn, phản ánh chất khoản chi, Bộ Tài đề xuất sửa đởi, bở sung quy định khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại hành sau: Bỏ quy định khống chế khoản chi phí quảng cáo, khuyến mại điểm 2.m khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 Theo đó, doanh nghiệp thực chi quảng cáo, khuyến mại có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định tính trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Nhưng cần phải có điều kiện khoản chi cho hoạt động quảng cáo, khuyến mại không bị khống chế phải đảm bảo thực theo quy định quảng cáo, khuyến mại Luật Thương mại văn hướng dẫn thi hành 3.2.2 Về ưu đãi thuế TNDN cơng nghiệp hỗ trợ (CNHT) Để khuyến khích phát triển CNHT, Bộ Tài đề xuất bở sung thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển vào danh mục áp dụng thuế suất 10% thời gian mười lăm năm, miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không chín năm 3.2.3 Về ưu đãi dự án đầu tư có quy mơ vốn đầu tư tối thiểu 12.000 (mười hai nghìn) tỷ đồng Đề xuất bổ sung ưu đãi dự án có quy mơ vốn đầu tư tối thiểu 12.000 tỷ đồng, sử dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại thực giải ngân không năm kể từ cấp phép đầu tư áp dụng thuế suất 10% 15 năm, miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo, trường hợp dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư xem xét kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% tối đa không 15 năm Tuy nhiên, cần phải cân nhắc dự án có quy mơ vốn lớn thường có nhà đầu tư đến từ nước Một mục tiêu lâu dài 36 Việt Nam thu hút vốn đầu tư nước ngồi thu hút cơng nghệ cao Vì vậy, khơng đưa tiêu chí cơng nghệ cao cách rõ ràng cho phép áp dụng mức ưu đãi thuế TNDN thật đáng kể dự án thu hút nhà đầu tư nươc ngồi với cơng nghệ loại hai kể công nghệ mà nước khác loại bỏ, lại tạo bất bình đẳng với doanh nghiệp nước (nhà đầu tư nước chuyển dịch dần đầu tư vào Việt Nam để tận dụng giá lao động rẻ, nhiều tài nguyên, nhiều ưu đãi) 3.2.4 Về bổ sung ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn Để triển khai thực Nghị số 30-NQ/TW, Quyết định số 686/2014/QĐTTg, số 899/2013/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ nhằm thu hút doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn, tăng cường liên kết doanh nghiệp nơng dân, khuyến khích phát triển nơng nghiệp sản xuất lớn, Bộ Tài bở sung nội dung ưu đãi: áp dụng thuế suất 20% đối vớidoanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nông nghiệp (nghiên cứu phát triển giống; trồng trọt, chăn nuôi, chế biến sản phẩm nơng nghiệp) khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, từ ngày 01/01/2016 áp dụng thuế suất 17% 3.2.5 Về thuế TNDN phần thu nhập chuyển về nước từ dự án đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam Để khuyến khích doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập chuyển nước giảm thủ tục hành (kê khai lại tính khấu trừ), đề nghị bở sung quy định: nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam; nước có thuế suất cao khơng thu thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.6 Về bổ sung quy định nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN Để khắc phục triệt để vấn đề thay đởi sách ưu đãi thuế TNDN qua thời kỳ trình bày trên, đề nghị bở sung nội dung nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN sau: Doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật thuế TNDN thời điểm cấp phép cấp giấy chứng nhận đầu tư Trường hợp pháp luật thuế TNDN có thay đởi mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế 37 theo quy định pháp luật sửa đởi, bở sung doanh nghiệp quyền lựa chọn hưởng ưu đãi cách đồng thuế suất, thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định pháp luật thời điểm cấp phép theo quy định pháp luật sửa đổi, bổ sung cho thời gian lại kể từ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đởi, bở sung có hiệu lực thi hành Việc quy định theo hướng lựa chọn ưu đãi cách đồng (bao gồm thuế suất thời gian miễn giảm) có tác động lâu dài xóa dần khoảng cách, tạo mặt thống nghĩa vụ thuế doanh nghiệp thơng qua việc khuyến khích doanh nghiệp lựa chọn gói ưu đãi đưa sau (do văn pháp luật sửa đổi bao giời theo hướng đưa ưu đãi thuận lợi hơn), doanh nghiệp phải cân nhắc, đánh đổi cách phù hợp Về mặt quản lý, việc cho doanh nghiệp lựa chọn ưu đãi cách không đồng gây nhiều phức tạp, không rõ ràng thực hiện, làm phát sinh nhiều vướng mắc… vơ hình chung tạo chế “xét cho” quan quản lý thuế trực tiếp Quy định hợp lý cần thiết để thực quán sách ưu đãi thuế TNDN nhà đầu tư khuyến khích đầu tư, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh đảm bảo bình đằng doanh nghiệp 3.3 Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Hiện hoạt động liên quan đến thuế TNDN doanh nghiệp nhiều điểm bất cập cần lưu ý tới Thuế nhân nhân tố quan trọng kinh tế, đo cần có quy định chặt chẽ rõ ràng để tránh trường hợp lách luật nộp thuế, trốn thuế … Ở Việt Nam năm gần đây, việc kinh doanh nhà nước tạo điều kiện phát triển giúp doanh nghiệp vừa nhỏ đứng trước nhiều hội lớn hơn.Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam nay, dự đoán phát triển doanh nghiệp tương lai hướng.Tuy vậy, tính chuyên môn, chuyên nghiệp hoạt động liên quan đến thực quy định thuế TNDN nhiều doanh nghiệp linh hoạt, chưa đánh giá cao Cịn có số vướng mắc pháp luật trình thực pháp luật doanh nghiệp Điều dẫn đến việc nhiều doanh nghiệp vừa nhỏ đứng trước hội lớn tận dụng chí gặp rủi ro kinh doanh Việc số bất cập luật liên quan đến thuế TNDN cụ thể chủ yếu luật thuế thu nhập doanh nghiệp số văn luật liên quan khiến công tác thực gặp nhiều khó khăn, nhiên việc thực luật gặp nhiều bất cập Thủ tục, hồ sơ nhiều trường dài dòng, doanh nghiệp khơng tìm hiểu khó khăn để hoàn thiện thủ tục thời gian cần thiết 38 Chính thế, để phát huy hết tầm quan pháp luật thuế TNDN cần nỗ lực khắc phục, giải vấn đề tồn đọng thời gian qua như: vấn đề hệ thống pháp luật hoàn chỉnh, sách nhà nước, tình trạng tiêu cực hoạt động thu nộp thuế TNDN, non mặt nghiệp vụ cán Hy vọng ngày không xa thực trạng thực quy định thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam phát triển hoàn thiện để tạo tiền đề cho doanh nghiệp phát triển không ngừng nâng cao lực kinh tế cho đất nước 39 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2014), Thơng tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Chính Phủ (2013), Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, Hà Nội Đào Thúy Hằng (2013), “Những đột phá từ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi”, http://tapchitaichinh.vn, ngày 30/12/2013 Nguyễn Thị Lan Hương (2009), So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Trung Quốc và Nhật Bản, Đề tài cấp khoa, Khoa Luật – Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội Đỗ Huyền (2013), "Cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp để thu hút đầu tư", http://www.hiephoidoanhnghiep.vn, ngày 08/01/2013 Nhật Quang (2014), "Chính sách ưu đãi thuế TNDN: Cịn nhiều hạn chế", http://baocongthuong.com.vn, ngày 15/8/2014 Quốc hội (2008), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Quốc hội (2013), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội Phạm Thị Giang Thu (2008), "Một số ý kiến trao đổi dự thảo luật thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp", Luật học, (4), tr 36 10 Lê Quang Thuận, "Xu hướng cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp giới", http://www.tapchitaichinh.vn, ngày 22/4/2013 11 Tổng cục Thuế (2014), Quyết định số 74/2014/QĐ-TCT ngày 27/01/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình tra thuế, Hà Nội 12 Trường Đại học Luật Hà Nội (2007), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, Hà Nội 40