Kế toán hàng tồn kho

Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho •Giải thích vai trò hàng tồn kho hoạt động DN ý nghĩa thơng tin BCTC •Xác định giá trị hàng tồn kho BCTC giải thích ảnh hưởng đến BCTC Inventory •Mơ tả cách xử lý nghiệp vụ chủ yếu hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế tốn •Trình bày vai trò sổ chi tiết hàng tồn kho hệ thống kê khai thường xun •Giải thích vận dụng ngun tắc trình bày hàng tồn kho BCTC TS Nguyễn Thị Kim Cúc Những vấn đề chung Tính giá hàng tồn kho Kế tốn NVL CCDC Kế tốn HTK khâu sản xuất (sản phẩm chế tạo sản phẩm hồn thành DNSX)  Kế tốn hàng giữ để bán (thành phẩm hàng hố)  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK      VAS 02  Thơng tư 200/2014/TT-BTC  Thơng tư 228/2009/TT-BTC Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Những vấn đề chung Khái niệm phân loại HTK tồn số hàng mà DN nắm giữ với mục đích kinh doanh thương mại dự trữ cho việc sản xuất sản phẩm hay thực dịch vụ cho khách hàng -Đối với DN thương mại, HTK bao gồm hàng hố tồn kho, hàng đường hàng gửi bán -Đối với DN sản xuất, HTK bao gồm: ngun vật liệu, sản phẩm chế tạo thành phẩm VAS 02 Giữ để bán HÀNG HĨA THÀNH PHẨM HÀNG TỒN Đang SPDD KHO dở dang DVDD Phục vụ SXKDDV VL, CC DC -Đối với DN cung ứng dịch vụ: HTK bao gồm: vật tư, chi phí dịch vụ dở dang chi phí dịch vụ hồn thành Vai trò HTK DNTM DNSXDV Mua gửi g/cơng Tồn kho Gửi bán Vật tư dự trữ CP NVL trực tiếp DN SX,CCDV CP NC trực tiếp CP SX chung Q trình cung Q trình SX SP ứng dịch vụ SP Giá thành CPDV CPDV dở SP hồn dở thực dang thành dang Thành phẩm Giá vốn hàng bán DN TM Hàng tồn kho Trị giá Trị giá hàng hàng bán mua vào - HTK TSNH quan trọng - Việc quản lý HTK khơng u cầu người quản lý mà phản ảnh lực quản lý Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho Đặc điểm u cầu quản lý Đặc điểm HTK thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng đáng kể tổng tài sản ngắn hạn DN HTK gắn liền với hoạt động KD chủ yếu DN TS ngắn hạn quan trọng HTK đa dạng, phong phú chủng loại, tồn nhiều trạng thái địa điểm khác - nhiều người quản lý với mục đích sử dụng khác HKT khoản mục nhạy cảm với gian lận chịu nhiều rủi ro như: mát, hư hỏng, lỗi thời, giá,… Kế tốn HTK chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan phụ thuộc vào xét đốn nghề nghiệp ? Lựa chọn áp dụng sách kế tốn HTK - Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho; - Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho; - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; ? lựa chọn phương pháp để xác định ước tính kế tốn - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Khoản mục HTK liên quan trực tiếp đến khoản mục GVHB Lợi nhuận  ảnh hưởng BCĐKT BCKQHĐKD 10 –Ngun tắc kế tốn chi phối  Tính giá HTK Ngun tắc giá gốc (history cost) Ngun tắc thận trọng (prudence) Ngun tắc qn (consistency)  Ngun tắc kế tốn chi phối  Quy định ghi nhận HTK  Phương pháp kế tốn HTK –Quy định ghi nhận HTK  Ngun tắc xác định giá trị • Ghi nhận HTK DN xác lập quyền sở hữu hàng; nói cách khác DN có quyền kiểm sốt hàng  Phương pháp tính giá trị HTK • VD: Hàng vận chuyển từ 11 bên cung cấp đến DN ngày thực kiểm kê có tính vào giá trị hàng tồn kho DN khơng? 12 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho Periodic Inventory System Perpetual Inventory System Cost of goods sold is determined at Cost of goods sold is determined each time inventory is sold year end • Periodic Inventory System: Inventory is counted at period end and the cost determined using chosen assumption • Perpetual Inventory System: Record is made of every purchase and every sale, and a continuous record of the quantity and cost of inventory is maintained 13  Hệ thống PP quản lý & kế tốn HTK PP theo dõi p/a Kê khai thường xun, liên thường xun tục nhập, xuất, tồn (Perpetual method) HTK sổ KT Kiểm kê định kỳ (Periodic method) PP kiểm kê thực tế => giá trị tồn cuối kỳ (sổ KT tổng hợp) => tính giá trị HTK xuất 15 Lựa chọn phương pháp hạch tốn hàng tồn kho Giá trị HTK tồn đầu kỳ Giá trị HTK nhập kỳ Giá trị HTK xuất kỳ KKĐK Gía trị HTK tồn cuối kỳ KKTX KKTX có cần kiểm kê cuối kỳ? 16 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Ngun tắc xác định giá trị HTK  Hệ thống PP quản lý & kế tốn HTK KKĐK KKTX TK 15* SDĐK SDCK TK 15* SDĐK 611,631,632 Kch đkỳ Giá trị HTK (VAS 02) Ghi nhận ban đầu Ghi nhận cuối niên độ (lập BCTC) tính theo giá gốc tính theo giá thấp giá gốc & giá trị thực Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý TS vào thời điểm TS ghi nhận (theo VAS 01) Kch ckỳ Giá trị thực giá SDCK 17  Ngun tắc xác định giá trị HTK Giá gốc HTK CP chế CP lq biến trực CP vận Thuế Giá (CP liên tiếp quan SX: chuyển, bảo khơng mua khác quản CPNVLT,C bảo hiểm,… 18  Ngun tắc xác định giá trị HTK CP mua (chưa VAT/có hồn qtrình mua, CP k/dịch, VAT) bán ước tính HTK kỳ SXKD bình thường trừ (-) CP ước tính để hồn thành SP & CP ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng (theo VAS02) PNCTT,CP (CP thiết SXC) kế,…) 19 Ghi chú: xác định giá gốc HTK nhập kho cần lưu ý Các khoản chiết khấu thương mại (phần ngồi HĐơn ) giảm giá hàng mua (do hàng mua khơng quy cách phẩm chất ) trừ (-) khỏi giá gốc Chi phí bảo quản HTK khơng tính vào giá gốc HTK trừ CP bảo quản cần thiết cho q trình SX (VD kho lạnh XNCB thủy sản) & CP bảo 20 quản q trình mua hàng Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Tính chi phí mua trường hợp sau Cho biết DN thuộc diện khấu trừ thuế GTGT  Mua lơ hàng 50 nơng sản, giá hóa đơn 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), thời hạn tốn theo điều khoản mua chịu thơng thường tháng Chi phí vận chuyển 21 triệu đồng (giá có thuế GTGT 5%) Hao hụt định mức 0,5% Hàng nhận đủ kho người bán kho số thực nhập 49,5  Mua lơ hàng thiết bị theo phương thức trả chậm 12 tháng Giá mua theo phương thức tốn thơng thường 3.000 triệu (chưa thuế GTGT 10%) Lãi trả chậm 300 triệu  Mua số vật phẩm sử dụng cho mục đích phúc lợi, giá mua 200 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển 10,5 triệu (giá có thuế GTGT 5%) Do mua số lượng lớn, DN chiết khấu 5% giá bán có thuế Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam Phương pháp Giá bán lẻ Đơn vị đặc thù (KD siêu thị tương tự) áp dụng kỹ thuật xác định giá trị HTK cuối kỳ theo phương pháp Giá bán lẻ PP thường dùng ngành bán lẻ để tính giá trị HTK với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tương tự mà khơng thể sử dụng PP tính giá gốc khác Giá gốc HTK xác định cách lấy giá bán HTK trừ lợi nhuận biên theo % hợp lý Tỷ lệ sử dụng có tính đến mặt hàng bị hạ giá xuống thấp giá bán ban đầu Thơng thường phận bán lẻ sử dụng % bình qn riêng 23  Phương pháp tính giá trị HTK Inventory Cost-flow Assumptions Việc tính giá trị HTK (khi xuất tồn cuối kỳ) áp dụng theo phương pháp: Phương pháp tính theo giá đích danh (Specific Identication); Phương pháp bình qn gia quyền (Weighted Average); Phương pháp nhập trước, xuất trước (First-in, First-out); 22 VD: Trong tháng cty A có tình hình vật liệu Y sau: Ngày TỒN,NHẬP XUẤT VẬT LIỆU Y TRONG THÁNG Số lg Đơn Thành Số Gía gốc VL Y XUẤT kho, TỒN cuối kỳ giá tiền lượng đích BQ liên BQ cố FIFO danh hồn định 100 10 1.000 300 10,5 3.150 240 …(1)? …(6)? …(11)? …(16)? 16 200 11 2.200 20 300 …(2)? …(7)? …(12)? …(17)? 25 250 11,2 2.800 28 210 …(3)? …(8)? (13)? …(18)? Cộng 850 - 9.150 750 … … … … ? ? ? ? (4)? (9)? (14)? (19)? 31 100 Tồn CK theo … … … … PP (5)? (10)? (15)? (20)? 24 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho u cầu: tùy thuộc vào lựa chọn sách kế tốn HTK để tính giá gốc VL Y xuất kho tồn cuối kỳ Trường hợp 1: KT HTK theo KKTX Tài liệu bổ sung: chọn tính theo giá đích danh: - Xuất ngày 3: số lượng 240 gồm 40 tồn đầu tháng 200 nhập ngày - Xuất ngày 20: số lượng 300 gồm 40 tồn đầu tháng 80 nhập ngày 180 nhập ngày 16 - Xuất ngày 28: số lượng 210 gồm 20 tồn đầu tháng 190 nhập ngày 25 Trường hợp 2: KT HTK theo KKĐK (tham khảo): lựa chọn phương pháp tính giá trị HTK nào? Trình tự tính giá trị HTK cuối kỳ? 25 Biếu tặng, khuyến quảng cáo GVHB Khơng kèm điều kiện CPBH TP, HH tiêu dùng nội TK 151, 152, 153 TSNH BCĐKT Khâu SX SPDD,CPDVDD TK 154 Khâu chuẩn bị bán TP, HH TK 155, 156, 157 HTK theo giá thấp giá gốc/ giá trị thực HTK Hàng bán =>TK 632 Vật liệu Trả lương CNV / tặng CNV từ QKTPL GVHB Đkiện phải CP mua SP (CPBH, CPQLDN) GVHB Khâu dự trữ VL,CCDD Dự phòng GG HTK GVHB Dự phòng GG HTK TK 2294 (SD Có) 26 BCKQHĐKD Kế tốn HTK – khâu dự trữ SX – NVL CCDC HTK Đã bán Tài khoản sử dụng thơng tin BCTC TS (TSCĐ, XDCBDD) 27 (Raw material) đối tượng lao động sử dụng kết hợp với tư liệu lao động tác động sức lao động để tạo sản phẩm Cơng cụ, dụng cụ (Tools) tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ 28 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Kế tốn tổng hợp theo pp KKTX Phân loại Vật liệu Theo cơng dụng vật liệu SX Theo tính lý hóa, quy cách, phẩm chất Phân loại CCDC Theo đặc điểm CCDC Theo tình hình sử dụng Theo tính chất phân bổ giá trị CCDC  loại phân bổ lần (pbổ 100% giá trị)  loại phân bổ nhiều lần (phân bổ dần giá trị)  KT mua nhập VL, CCDC  Kế tốn xuất VL,CCDC dùng cho sản xuất  Kế tốn nhập, xuất VL CC DC trường hợp khác 29 30 KT mua nhập VL,CCDC  KT mua nhập VL,CCDC Trường hợp nhập vật liệu có Hóa đơn kèm theo CKTM,GG trả lại VT  Trường hợp nhập vật liệu có Hóa đơn kèm theo  Trường hợp Hàng mua đường  Trường hợp nhập VT sai quy cách, kém, phẩm chất hay thiếu hụt so với hóa đơn  Trường hợp nhập vật tư thừa định mức so với hóa đơn 31 112,141,331,… 152,153 Giá mua (chưa VAT) (PNK) CP mua (133) VAT đầu vào VAT 32 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho Tr/hợp khoản CKTM GGHB nhận (kể khoản tiền phạt vi phạm HĐKT chất làm giảm giá trị bên mua phải tốn) sau mua hàng KT phải vào tình hình biến động HTK để phân bổ số CKTM, GGHB hưởng dựa số hàng tồn kho, SX, gửi bán, số xuất bán kỳ: Nợ TK 111, 112, 331, Có 152,153,156 (nếu hàng tồn kho) Có 621,154,157 (nếu SX, gửi bán) Có 632 (nếu tiêu thụ kỳ) Có 133 (nếu có) Trường hợp Hàng mua đường  tháng nhận HĐơn => chưa ghi sổ nếu cuối tháng VLCC chưa về đến DN chờ kiểm nhận 331,111,112 151 (133) Cuối tháng, vào hóa đơn hàng chưa nhập kho kiểm nghiệm 152,153,621,627, Sang tháng sau nhập kho chuyển sử dụng 632,811 Xử lý hao hụt, mát 33  Trhợp nhập VT sai quy cách, kém, phẩm / thiếu so với Hố đơn phương thức nhận hàng trực tiếp (tại bên bán) 152,153 112,141,331,… Giá mua (PNK) 111,334 1388 Đã thu Biết ngun nhân 1388,334,… 1381 ,632,(811) Chờ xử lý QĐ xử lý (133) VAT 35 34  Trhợp nhập VT sai quy cách, kém, phẩm / thiếu so với HĐ Mua hàng theo phương thức chuyển hàng  Căn vào HĐ PNK ghi Nợ TK 152,153(133)/ Có TK 331: Giá trị vật tư thực nhập theo giá HĐ  Đối với giá trị VT sai quy cách, phẩm chất: DN khơng xử lý  Nếu DN giữ hộ cho người bán, KT theo dõi riêng 36 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Trường hợp nhập vật tư thừa Ngày 15/10, nhận HĐ(GTGT) mua VLA - theo phương thức nhận hàng trực tiếp; chấp nhận tốn HĐ - Kết kiểm nghiệm cho biết: Theo hố đơn: số lượng 200kg, tổng giá HĐ 11.000.000đ (trong giá bán chưa VAT 10.000.000đ, VAT 1.000.000đ) Thực nhập: 190kg Số lượng thiếu chờ xử lý định mức so với hóa đơn Nếu chấp nhận nhập kho & tốn Nếu DN khơng chấp nhận mua thêm Nợ TK 152,153 (133) Khi giữ hộ theo dõi Có TK 331: riêng GTVL thừa Ngày 17/10 xử lý hàng thiếu: bắt NV áp tải hàng bồi thường 50% giá tốn, số lại cty chịu ghi vào giá vốn 37 KT xuất VL,CCDC dùng cho sản xuất 38 Trường hợp xuất CCDC sử dụng Trường hợp xuất VL sử dụng Xuất CCDC sử dụng: Phân bổ Giá VL thừa nhập trả kho (PNK) lần (pbổ Nhiều lần (pbổ dần giá trị) 100% giá lần Nhiều lần trị) theo kế hoạch 152 621,627, Giá VL xuất kho (PXK) Mức pbổ ttế  GTT  Mức pbổ Giá trò phế liệu/ CCDC lần trước số bồi thường lần cuối Giá VL thừa để lại PX (Phiếu báo VT lại cuối kỳ) (ghi số âm) 39 40 10 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho KT CCDC LOẠI PHÂN BỔ NHIỀU LẦN 153/331,… GTT CC DC loại phân bổ dần (1) 242 627,641,642 (2) Ph/bổ kỳ KT CP kỳ (3)Ph/bổ cuối lần cuối 152,1388 PL, bồi thường 41 Xuất kho số cơng cụ thuộc loại phân bổ lần dùng cho hoạt động bán hàng, giá xuất kho 120.000đ Chi tiền mặt mua đồ dùng quản lý PX 10.500.000đ (gồm VAT 5%) pbổ 20 tháng Phân xưởng sản xuất báo hỏng cơng cụ loại phân bổ lần có giá thực tế lúc xuất kho 500.000đ, phế liệu thu hồi hư hỏng nhập kho 50.000đ 42  Kế tốn VT th ngồi gia cơng KT nhập, xuất trường hợp khác (tự nghiên cứu) Kế tốn VT th ngồi gia cơng Kế tốn VT tự chế Kế tốn VT nhận góp cổ phần hay Nhà nước góp vốn Kế tốn nhập kho phế liệu, phế phẩm thu hồi Kế tốn VT nhượng bán Kế tốn kiểm kê 43 Nhập kho VT gia cơng 154 152,153 GTT VT xuất gia cơng 111,331… CP gia cơng, vận chuyển… Khơng khấu trừ VAT Khấu trừ 621,627… Chuyển thẳng sử dụng 133 44 11 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Kế tốn nhập kho phế liệu, phế phẩm  Kế tốn VT tự chế thu hồi Nhập kho VT chế biến 154 (133) 152,153 từ SX GTT VT xuất chế biến từ lý TSCĐ 242 Chi phí chế biến 45 từ lý CCụ 46  Kế tốn kiểm kê  Kế tốn VT nhượng bán Kiểm kê VT Kết kiểm kê 632 Sai sót ghi chép/ cân, đo, đếm Thiếu, thừa định mức Thiếu, thừa định mức Giá vốn 511,33311 Phế liệu nhập kho từ 711 111,334,331… 152,153 152 154 112,131,… Giá bán 47 Cách xử lý Điều chỉnh sổ KT (theo pp sửa sổ) GVHB Tìm ngun nhân xử lý (nếu chưa biết ngun nhân hỗn lại TK 1381/3381) 48 12 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Kế tốn HTK khâu sản xuất Hàng tồn kho (a) giữ để bán; (b) Đang SXKD dở dang; (c)NVL,CCDC; SPDD: SP chưa hồn thành SP hồn thành chưa làm thủ tục nhập kho TP; CPNVLTT TK 621 CP dịch vụ dở dang Phải xác định CPSXKD DD cuối kỳ để trình bày BCTC CPNCTT TK 622 CPSXC TK 627 Tổng hợp Chi phí sản xuất (KKTX: TK 154) CPSX SP,DV dở dang: CP phát sinh kỳ đến cuối kỳ nằm dạng SP DV DD Đây ước tính kế tốn phận KTQT lĩnh vực chi phí thực & cung cấp số liệu cho phận KTTC Tập hợp Chi phí sản xuất (có thể tập hợp trực tiếp) Thành phẩm (SP SPDD cuối kỳ hồn thành kỳ) (SD Nợ cuối kỳ TK 154) 49 Thơng tin “TP” (HTK) BCTC Thơng tin “SPDD” (HTK) BCTC 50  Kế tốn HTK khâu sản xuất 152,1388 154 SDĐK: Dđk Phế liệu/ bồi thường 632 (621) Thiệt hại(sau bồi thường) (622) Tiêu thụ (627) ZSP 155 Nhập kho CPSX P/S SPS Có 157 SDCK: Dck Gửi bán 51 Kế tốn HTK để bán (tự nghiên cứu) –KT thành phẩm (thành phẩm nhập kho) (thành phẩm bất động sản) –KT hàng hố (hàng hóa bất động sản) (hàng hóa kho bảo thuế) 52 13 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Kế tốn thành phẩm Thành phẩm sản phẩm trải qua tất giai đoạn chế biến cần thiết theo quy trình cơng nghệ chế tạo sản phẩm doanh nghiệp kiểm tra phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật quy định, làm thủ tục nhập kho thành phẩm hay giao cho khách hàng KTTH thành phẩm theo pp KKTX (8) (7) 632 154 157 155 (4) (6) (2) 1381 3381 (1) (5c) (5b) (5a) Xử lý 138.641 SP hỏng (3) Tiêu thụ (9) Kiểm kê 53  Kế tốn hàng hố 54  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK Hàng hố (dự phòng giảm giá HTK thực vào cuối kỳ kế tốn trước lập BCTC q/ năm) Hàng hóa sản phẩm lao động, DN mua với mục đích để bán (bán bn bán lẻ) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Allowance for inventories dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm Hàng hóa tồn dạng hàng hố tồn kho (Tk 156), hàng hóa mua đường (Tk 151), hàng hóa gởi bán (Tk 157), hàng hóa gởi gia cơng chế biến (Tk 154) 55 Số dự phòng GG HTK Giá gốc HTK Giá trị thực 56 14 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho Giá trị thực Giá bán ước tính HTK kỳ SXKD bình thường CP ước tính để h/thành SP CP ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế tốn 57 Ghi (VAS 02):  VT dự trữ để sd cho mđích SX SP khơng đánh giá thấp giá gốc SP chúng góp phần cấu tạo nên bán  Z SX SP  Khi có giảm giá VT mà Z SX > giá trị thực  VT tồn kho đánh giá giảm xuống = giá trị thực chúng (cho phép lập dự phòng giảm giá VT tồn kho & TP)  Tr/hợp khoản DPGG HTK lập cuối n/độ KT năm < khoản DPGG HTK lập cuối n/độ KT năm trước  chlệch lớn phải hồn nhập ghi giảm CP SX KD 58  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK  Vào ngày kết thúc niên độ, Cơng ty Sao Mai tồn kho ? lựa chọn phương pháp để xác định ước tính kế tốn 100 hóa chất với giá gốc 10 triệu đồng/tấn Lơ (có thể lựa chọn phù hợp với sách thuế theo ttư 228) hàng Sao Mai dự trữ cho hợp đồng cung Đối tượng điều kiện: gồm VT, HH, TP tồn kho (gồm cấp 80 với giá 12 triệu đồng/tấn cho cơng ty X, HTK bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời, ứ hợp đồng với giá cố định khơng quyền đọng, chậm ln chuyển…), SPDD, CP DVụ DD mà giá gốc hủy ngang ghi sổ kế tốn > giá trị thực  Vào thời điểm lập BCTC, giá trị thực hóa chất triệu đồng/tấn  Tính số dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam đảm bảo điều kiện có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, thuộc QSH DN tồn kho thời điểm lập BCTC Mức lập dự phòng giảm giá HTK tính cho loại HTK bị giảm giá / loại dịch vụ có mức giá riêng biệt => tổng hợp tồn vào bảng kê chi tiết 60 15 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK ? lựa chọn phương pháp để xác định ước tính kế tốn Chênh lệch hồn nhập DP 152,156,… 2294 Hàng Giá Số tồn gốc lượng kho 1SP 632 Chênh lệch lập Giá trị tổn thất DP GGHTK thực tế Bù đắp hàng tồn đọng khơng thu hồi (q/định xử lý hủy bỏ) Chênh lệch sau bù đắp Giá trị Tổng Tổng giá Mức dự Ghi nhận thực Giá gốc trị Nhóm HTK phòng (KMục cần lập BCĐKT tính cho SP HTK) thực A 10 80 70 B 50 20 28 C 20 32 30 Cộng Giả sử trước chưa lập dự phòng IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 2294 61  Kế tốn chi tiết HTK (tự nghiên cứu) Chứng từ sổ chi tiết Phương pháp KTCT HTK (tại kho) theo phương pháp KKTX (nội dung, nhận xét, điều kiện vận dụng) Phương pháp ghi thẻ song song Phương pháp sổ đối chiếu ln chuyển Phương pháp sổ số dư 62 Phương pháp ghi thẻ song song Sơ đồ hạch tốn chi tiết, ln chuyển chứng từ đối chiếu số liệu Thủ kho Lượng Thẻ kho 63 Kế tốn Chứng từ Nhập/Xuất Lượng Lượng + gía trị Thẻ / Sổ chi tiết Bảng kê Gía trị KTTH NXTồn 64 16 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho Phương pháp sổ đối chiếu ln chuyển Phương pháp sổ số dư Sơ đồ hạch tốn chi tiết, ln chuyển chứng từ đối chiếu số liệu Thủ kho Lượng Thẻ kho Kế tốn Chứng từ Nhập/Xuất Lượng Thủ kho Lượng + gía trị Sổ đối chiếu ln chuyển Sơ đồ hạch tốn chi tiết, ln chuyển chứng từ đối chiếu số liệu Lượng Gía trị KTTH 65 Kế tốn Phiếu giao nhận ctừ Chứng từ Nhập/Xuất Bg luỹ kế NXTồn Gía trị Thẻ kho Sổ số dư Tồn cuối tháng: Lượng Tồn cuối tháng: giá trị (GHT) 66  Kế tốn tổng hợp VẬT TƯ theo pp KKĐK  Kế tốn chi tiết HTK kho (tự nghiên cứu) (4) Cuối kỳ KT,kết chuyển 151,152,153 6111 xxx (1) Kch đầu kỳ 111,331 ,711,631 (2) GTT tăng tr/kỳ 67 (3)CKTM,Giảm giá 621… (5) G/trị VT xuất dùng 68 17 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho KT tổng hợp CPSX&tính giá thành SP(KKĐK) (4) Kch ckỳ (tự nghiên cứu) 154 631 xxx (1) Kch đkỳ (3) (621) (622) (627)  Kế tốn HÀNG HỐ theo pp KKĐK 611,1388 (2) P/liệu, bồi thường 632 (5) ZSP (nhập kho/ gửi bán/ tiêu thụ) Ckỳ kch gtrị HH tồn ckỳ(5) (tự nghiên cứu) 6112 151,156,157 632 Đkỳ kết chuyển (1) Tổng gtrị HH 112,141,331, xuất bán Mua hàng (2) kỳ(6) CKTM,GGHM,H MBTL(3) 69 70 Trị giá HBBTL n/kho(4)  Kế tốn THÀNH PHẨM theo pp KKĐK Ckỳ kch gtrị TP tồn ckỳ(5) (tự nghiên cứu) 632 155,157 911 Đkỳ kết chuyển (1) GVHB 631 kỳ(6) Z SP hồn thành kỳ (2) Tổ chức Chứng từ & Sổ chi tiết  Mua hàng  Bán hàng  Nhập/xuất kho  Dự trữ … Trị giá HBBTL sửa chữa (nếu có) 71 72 18 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 73 Mua hàng http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 74 Bán hàng  Phiếu đề nghị mua  Đơn đặt hàng KH hàng  Đơn đặt hàng  Phiếu nhập kho  Hóa đơn người bán  Lệnh bán hàng  Phiếu giao hàng  Hóa đơn 75 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 76 19 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 77 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 78 Nhập kho http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 79 Xuất kho  u cầu nhập kho  u cầu xuất kho  Phiếu nhập kho  Phiếu xuất kho 80 20 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho 82 81 Trình bày thơng tin “HTK” BCTC Trình bày thơng tin “HTK” BCTC  Hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm số đầu năm số cuối kỳ  Hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng  Chi tiết nhóm hàng tồn kho chủ yếu sách kế tốn hàng tồn kho cần thuyết minh Bảng cân đối kế tốn A.Tài sản ngắn hạn IV.Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng GG HTK MS 140 141 149 SD TK 151 đến TK158 Thơng tin bổ sung cho KM trình bày Bảng cân đối kế tốn Hàng tồn kho: Cuối năm Đầu năm - Hàng đường; Giá gốc Dự phòng Giá gốc Dự phòng - Ngun liệu, vật liệu; - Cơng cụ, dụng cụ; - Chi phí SXKD dở dang; - Thành phẩm; - Hàng hóa; - Hàng gửi bán; - Hàng hóa kho bảo thuế - Giá trị hàng tồn kho ứ đọng, phẩm chất khơng có khả tiêu thụ thời điểm cuối kỳ; Ngun nhân hướng xử lý hàng tồn kho ứng đọng, kém, phẩm chất; - Giá trị hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố bảo đảm khoản nợ phải trả thời điểm cuối kỳ; - Lý dẫn đến việc trích lập thêm hồn 84 nhập dự phòng GG HTK; 21 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho Ý nghĩa thơng tin “HTK” BCTC  Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho:  Số ngày lưu kho bình qn  Số vòng quay Hàng tồn kho ‒ Giá trị HTK trình bày BCTC theo giá thấp Giá vốn hàng bán (Doanh thu) = Số ngày lưu kho = bình qn ‒ HTK loại TS ngắn hạn quan trọng liên quan đến hoạt động kinh doanh tạo lợi nhuận DN  Số vòng quay hàng tồn kho  Tóm tắt chương Hàng tồn kho bình qn 365 ngày Số vòng quay hàng tồn kho giá gốc giá trị thực => lựa chọn phương pháp kế tốn sách kế tốn HTK ước tính kế tốn ảnh hưởng đến tình hình tài (BCĐKT) tình hình kinh doanh (BCKQHĐKD) DN ‒ Ngun tắc kế tốn chi phối chủ yếu ghi nhận trình bày thơng tin HTK: giá gốc, thận trọng qn ‒ Tổ chức KT tổng hợp KT chi tiết đối tượng HTK theo pp KKTX có ưu điểm tính kịp thời quản lý cung cấp thơng tin HTK vật giá trị 86 22 [...]... thêm về giá gốc và số dự phòng  Chi tiết các nhóm hàng tồn kho chủ yếu và chính sách kế tốn hàng tồn kho cần được thuyết minh Bảng cân đối kế tốn A.Tài sản ngắn hạn IV .Hàng tồn kho 1 Hàng tồn kho 2 Dự phòng GG HTK MS 140 141 149 SD TK 151 đến TK158 Thơng tin bổ sung cho các KM trình bày trong Bảng cân đối kế tốn 7 Hàng tồn kho: Cuối năm Đầu năm - Hàng đang đi trên đường; Giá gốc Dự phòng Giá gốc Dự... Nhập kho http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 79 Xuất kho  u cầu nhập kho  u cầu xuất kho  Phiếu nhập kho  Phiếu xuất kho 80 20 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho 82 81 Trình bày thơng tin “HTK” trên BCTC Trình bày thơng tin “HTK” trên BCTC  Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng cân đối kế tốn bao gồm số đầu năm và số cuối kỳ  Hàng tồn kho được... 3- Kế toán Hàng tồn kho Ý nghĩa thơng tin “HTK” trên BCTC  Các tỷ số để đánh giá về hàng tồn kho:  Số ngày lưu kho bình qn  Số vòng quay Hàng tồn kho ‒ Giá trị HTK được trình bày trên BCTC là theo giá thấp hơn Giá vốn hàng bán (Doanh thu) = Số ngày lưu kho = bình qn ‒ HTK là 1 loại TS ngắn hạn quan trọng liên quan đến hoạt động kinh doanh cơ bản tạo ra lợi nhuận của DN  Số vòng quay hàng tồn kho. .. giá hàng tồn kho: Allowance for inventories là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm Hàng hóa có thể tồn tại dưới dạng là hàng hố tồn kho (Tk 156), hàng hóa đã mua đang đi đường (Tk 151), hàng hóa đã gởi đi bán (Tk 157), hàng hóa gởi đi gia cơng chế biến (Tk 154) 55 Số dự phòng GG HTK Giá gốc HTK Giá trị thuần có thể thực hiện được 56 14 Chương 3- Kế toán. .. cụ; - Chi phí SXKD dở dang; - Thành phẩm; - Hàng hóa; - Hàng gửi bán; - Hàng hóa kho bảo thuế - Giá trị hàng tồn kho ứ đọng, kém mất phẩm chất khơng có khả năng tiêu thụ tại thời điểm cuối kỳ; Ngun nhân và hướng xử lý đối với hàng tồn kho ứng đọng, kém, mất phẩm chất; - Giá trị hàng tồn kho dùng để thế chấp, cầm cố bảo đảm các kho n nợ phải trả tại thời điểm cuối kỳ; - Lý do dẫn đến... dịch vụ có mức giá riêng biệt => tổng hợp tồn bộ vào bảng kê chi tiết 60 15 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK ? lựa chọn phương pháp để xác định ước tính kế tốn Chênh lệch hồn nhập DP 152,156,… 2294 Hàng Giá Số tồn gốc lượng kho 1SP 632 Chênh lệch lập Giá trị tổn thất DP GGHTK thực tế của Bù đắp hàng tồn đọng khơng thu hồi được (q/định xử lý... bồi thường 632 (621) Thiệt hại(sau bồi thường) (622) Tiêu thụ (627) ZSP 155 Nhập kho CPSX P/S SPS Có 157 SDCK: Dck Gửi bán 51 Kế tốn HTK để bán (tự nghiên cứu) –KT thành phẩm (thành phẩm nhập kho) (thành phẩm bất động sản) –KT hàng hố (hàng hóa bất động sản) (hàng hóa kho bảo thuế) 52 13 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho  Kế tốn thành phẩm Thành phẩm là những sản phẩm đã trải qua tất cả các giai đoạn... chứng từ và đối chiếu số liệu Thủ kho Lượng Thẻ kho 63 Kế tốn Chứng từ Nhập/Xuất Lượng Lượng + gía trị Thẻ / Sổ chi tiết Bảng kê Gía trị KTTH NXTồn 64 16 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho Phương pháp sổ đối chiếu ln chuyển Phương pháp sổ số dư Sơ đồ hạch tốn chi tiết, ln chuyển chứng từ và đối chiếu số liệu Thủ kho Lượng Thẻ kho Kế tốn Chứng từ Nhập/Xuất Lượng Thủ kho Lượng + gía trị Sổ đối chiếu ln... 65 Kế tốn Phiếu giao nhận ctừ Chứng từ Nhập/Xuất Bg luỹ kế NXTồn Gía trị Thẻ kho Sổ số dư Tồn cuối tháng: Lượng Tồn cuối tháng: giá trị (GHT) 66  Kế tốn tổng hợp VẬT TƯ theo pp KKĐK  Kế tốn chi tiết HTK tại kho (tự nghiên cứu) (4) Cuối kỳ KT,kết chuyển 151,152,153 6111 xxx (1) Kch đầu kỳ 111,331 ,711,631 (2) GTT tăng tr/kỳ 67 (3)CKTM,Giảm giá 621… (5) G/trị VT xuất dùng 68 17 Chương 3- Kế toán Hàng. .. 73 Mua hàng http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 74 Bán hàng  Phiếu đề nghị mua  Đơn đặt hàng của KH hàng  Đơn đặt hàng  Phiếu nhập kho  Hóa đơn của người bán  Lệnh bán hàng  Phiếu giao hàng  Hóa đơn 75 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p aspx 76 19 Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p ... gốc số dự phòng  Chi tiết nhóm hàng tồn kho chủ yếu sách kế tốn hàng tồn kho cần thuyết minh Bảng cân đối kế tốn A.Tài sản ngắn hạn IV .Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng GG HTK MS 140 141 149... Chương 3- Kế toán Hàng tồn kho 82 81 Trình bày thơng tin “HTK” BCTC Trình bày thơng tin “HTK” BCTC  Hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm số đầu năm số cuối kỳ  Hàng tồn kho trình... phòng giảm giá hàng tồn kho: Allowance for inventories dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm Hàng hóa tồn dạng hàng hố tồn kho (Tk 156), hàng hóa mua