Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ pdf

PHẦN ICƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản

LỜI MỞ ĐẦU



Hàng tồn kho là bộ phận tài sản lưu động chiếm vị trí quan trọng trong toàn bộ quátrình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ giai đoạn cung cấp, sản xuất đến tiêuthụ Thông tin chính xác, kịp thời về hàng tồn kho giúp doanh nghiệp chỉ đạo kịp thờicác nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày, đánh giá được hiệu quả kinh doanh nói chung

và của từng mặt hàng nói riêng, đảm bảo lượng dự trữ vật tư, hàng hoá đúng mức,không qúa nhiều gây ứ đọng vốn, cũng không quá ít làm gián đoạn quá trình sản xuấtkinh doanh Từ đó có kế hoạch về tài chính cho việc mua sắm cung cấp hàng tồn khocũng như điều chỉnh kế hoạch về tiêu thụ Vì thế công tác kế toán hàng tồn kho nóichung và phương pháp kế toán hàng tồn kho nói riêng có vai trò rất quan trọng trongdoanh nghiệp

Trước yêu cầu phát triển của nền kinh tế và xu hướng hội nhập quốc tế, vấn đềđổi mới, nâng cao hiệu quả công tác quản lý và hạch toán kế toán càng trở nên cần thiết Với mục tiêu đó, chúng ta đã và đang nghiên cứu dần từng bước hoàn thiện hệthống hạch toán kế toán Đã có bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam ra đời và nhiều vănbản, quyết định, thông tư được ban hành quy định, hướng dẫn việc hạch toán kế toántại các doanh nghiệp

Vì những lý do trên, khi thực hiện đề án chuyên ngành lần này, em quyết định

chọn đề tài " Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm

kê định kỳ" với mong muốn góp thêm ý kiến hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho

và hạch toán kế toán nói chung

Kết cấu đề tài gồm 3 phần:

Phần I : Cơ sở lý luận về kế toán hàng tồn kho

Phần I : Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và

kiểm kê định kỳ

Phần III: Những vướng mắc, phương hướng, giải pháp hoàn thiện phương pháp

kế toán hàng tồn kho

Lời kết

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

1.Khái niệm hàng tồn kho

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02

Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản: được giữ để bán trong kỳ sản xuất,kinh doanh bình thường, đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang, nguyênliệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (gọi chung là vật tư) để sử dụng trong quá trình sảnxuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Như vậy: Hàng tồn kho trong doanh nghiệp là một bộ phận của tài sản ngắn hạn dựtrữ cho sản xuất, lưu thông hoặc đang trong quá trình sản xuất chế tạo ở doanh nghiệp.Đây là 1 bộ phận của tài sản ngắn hạn và chiếm tỷ trọng lớn có vai trò quan trọng trongquá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

2.Phân loại hàng tồn kho:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho ban hành ngày 31/12/2001quy định hàng tồn kho là những tài sản:

+ Hàng hoá mua về để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hànggửi đi bán, hàng hoá gửi đi gia công chế biến

+ Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán

+ Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làmthủ tục nhập kho thành phẩm

+ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đãmua đang đi trên đường

+ Chi phí dịch vụ dở dang

3 Đặc điểm hàng tồn kho:

- Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động trong doanhnghiệp bao gồm nhiều chủng loại và quá trình quản lý rất phức tạp

- Hàng tồn kho được đánh giá thông qua số lượng, chất lượng, tình trạng hàng tồn kho

- Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán vì vậy ảnh hưởng trực tiếp tớilợi nhuận trong năm

- Hàng tồn kho được bảo quản cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, nhiều đối tượng quản lýkhác nhau, có đặc điểm bảo quản khác nhau, điều này dẫn tới việc kiểm soát đối vớihàng tồn kho gặp nhiều khó khăn

- Hàng tồn kho là một khoản mục nhạy cảm với gian lận và chịu nhiều rủi ro như: mấtmát, hư hỏng, lỗi thời, mất giá…

- Kế toán hàng tồn kho chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan và phụ thuộc vào sự xét đoánnghề nghiệp

- Chu trình vận động của hàng tồn kho bắt đầu từ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụsang sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động của hàng tồn kho

ảnh hưởng tới nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính như chi phí nguyên vật liệu, chiphí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giáhàng tồn kho… Là những chỉ tiêu thể hiện tình hình sản xuất kinh doanh, định hướngphát triển của doanh nghiệp Do đó, các sai sót liên quan đến hàng tồn kho có thể ảnhhưởng đến cả báo cáo tài chính và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

.4.Nhóm tài khoản hàng tồn kho gồm có 9 tài khoản 15- :

+ TK151 – Hàng mua đang đi dường

+ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

5.Chứng từ kế toán hàng tồn kho bao gồm:

+ Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)

+ Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 03-VT)

+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 04-VT);

+ Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 05-VT);

+ Bảng kê mua hàng (mẫu 06-VT);

+ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (mẫu 07-VT)

6.Phương pháp tính giá hàng tồn kho:

6.1.Giá thực tế nhập kho

6.1.1.Với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:

Ở doanh nghiệp này hàng tồn kho là hàng đang trong kho, hàng hoá đã mua nhưng đang điđường hoặc hàng hoá gửi bán ở doanh nghiệp khác Khi phản ánh trên sổ sách kế toán, hàngtồn kho được phản ánh theo giá thực tế nhằm đảm bảo nguyên tắc giá phí

Giá trị thực tế của

hàng hoá mua vào =

Giá mua ghi trên hoá đơn

+ Chi phí thu mua hàng hoá + Thuế -

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua được hưởng Giá mua ghi trên hoá đơn: Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo

hợp đồng hay hoá đơn tuỳ thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp

áp dụng, cụ thể là:

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua hàng hoá

là giá chưa có thuế GTGT đầu vào

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng khôngchịu GTGT thì giá mua là tổng thanh toán

+ Chi phí thu mua hàng hoá: Chi phí vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi,bảo hiểm hàng mua, hao hụt trong định mức cho phép, công tác phí của bộ phận thumua, dịch vụ phí,…

+ Thuế: Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT (không khấu trừ)

+ Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp được giảm trừ do đã muahàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận

+ Giảm giá hàng mua: Là số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua do hàng kémphẩm chất, sai quy cách… khoản này ghi giảm giá mua hàng hoá

Giá trị thực tế của hàng hoá

gia công chế biến = Trị giá mua thực tế xuất kho + Chi phí sơ chế

6.1.2 Với doanh nghiệp sản xuất:

Ở các doanh nghiệp này hàng tồn kho gồm nguyên vật liệu, giá trị sản phẩm dởdang, thành phẩm, hàng gửi bán Giá thực tế từng loại hàng tồn kho được xác định nhưsau:

- Nguyên vật liệu mua chuẩn bị cho sản xuất: Giá thực tế được xác định giống hànghoá mua vào

- Với thành phẩm nhập kho: Giá thực tế là giá thành phẩm sản xuất thực tế tức bao gồm bakhoản mục chi phí là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phísản xuất chung

Tổng giá thành

Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ +

Chi phí sản xuất phát sinh trong

Giá trị sản phẩm

dở dang cuối kỳ

6.2.Giá thực tế xuất kho

Tính giá hàng tồn kho là dùng thước đo giá trị để biểu hiện hàng tồn kho nhằm phảnánh, cung cấp các thông tin tổng hợp cần thiết về hàng tồn kho từ đó có thể đánh giáđược hiệu quả của hàng tồn kho Hàng tồn kho trong các doanh nghiệp tăng từ nhiềunguồn gốc khác nhau với các đơn giá khác nhau, vì vậy doanh nghiệp cần lựa chọnphương pháp tính giá thực tế hàng xuất kho Việc lựa chọn phương pháp nào tuỳ thuộcvào đặc điểm của hàng tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp Doanhnghiệp áp dụng phương pháp nào đòi hỏi theo nguyên tắc nhất quán

Theo chuẩn mực 02 -hàng tồn kho, việc tính giá trị thực tế hàng xuất kho có thể ápdụng một trong các phương pháp sau:

6.2.1 Phương pháp tính theo giá đích danh

Theo phương pháp này khi xuất kho vật tư, hàng hoá căn cứ vào số lượng xuất khothuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của vật tư, hàng hoáxuất kho

Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặthàng ổn định và nhận diện được

6.2.2 Phương pháp bình quân gia quyền

Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trungbình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vàomỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

Trị giá thực tế xuất kho của vật tư, hàng hoá được căn cứ vào số lượng vật tư, hàng hoá xuấtkho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:

Đơn giá bình

quân gia quyền =

Trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá tồn đầu kỳ +

Trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá nhập trong kỳ

Số lượng vật tư, hàng hoá

Số lượng vật tư, hàng hoá nhập kho trong kỳ

Trị giá vốn thực tế vật tư,

hàng hoá xuất kho (tồn kho) = hoá xuất kho (tồn kho) Số lượng vật tư, hàng x quân gia quyền Đơn giá bình

6.2.3 Phương pháp nhập trước, xuất trước

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặcsản xuất trước thì được tính trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn khođược mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàngxuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ,giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặcgần cuối kỳ còn tồn kho

6.2.4 Phương pháp nhập sau, xuất trước

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sảnxuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được muahoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theogiá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giácủa hàng nhập kho đầu kỳ còn tồn kho

7 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

Hàng tồn kho là một bộ phận của tài sản ngắn hạn trong doanh nghiệp dưới hình tháivật chất Hàng tồn kho của doanh nghiệp có thể được mua từ bên ngoài, có thể dodoanh nghiệp sản xuất để dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp,cung cấp dịch vụ hoặc để bán Như vây hàng tồn kho xuất hiện ở cả ba khâu: cung cấp,sản xuất và tiêu thụ của quá trình sản xuất kinh doanh

Hàng tồn kho là một bộ phận quan trọng của tài sản ngắn hạn trong doanh nghiệp,thường rất đa dạng, việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn làcông việc khó khăn, phức tạp, hàng tồn kho thường được bảo quản, bảo quản ở nhiềuđịa điểm khác nhau do nhiều người quản lý Do đó dễ xảy ra mất mát, công việc kiểm

kê, quản lý và bảo quản sử dụng gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn Đồng thời hàng tồn

kho thường có các nghiệp vụ nhập xuất xảy ra với tần suất nhiều, luôn biến đổi về mặthình thái hiện vật.

Theo chế độ kế toán hiện hành kế toán hàng tồn kho được tiến hành theo một tronghai phương pháp sau:

 Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX)

 Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Doanh nghiệp chỉ được áp dụng một phương pháp hạch toán hàng tồn kho và phảiquán triệt nguyên tắc nhất quán sử dụng trong suốt niên độ kế toán Việc lựa chọnphương pháp hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểmhoạt động SXKD, yêu cầu quản lý, tính chất sản phẩm, số lượng, chủng loại vật tưhàng hoá để có sự vận dụng thích hợp

8 Những vướng mắc, phương hướng, giải pháp hoàn thiện kế toán hàng tồn kho 8.1.Những vướng mắc trong phương pháp kế toán hàng tồn kho

Thứ nhất: Thực tế chúng ta không thể áp dụng các phhương pháp tính giá hàng tồn

kho một cách phù hợp với tất cả các loại hàng tồn kho Ví dụ như với thành phẩm vìviệc tính giá thực tế của thành phẩm chỉ có thể tiến hành vào cuối tháng (quý) mà trongkhoảng thời gian là tháng (quý) thì thành phẩm có thể nhập, xuất hàng ngày Vì vậycần có quy định hướng dẫn phương pháp tính đối với từng loại hàng tồn kho cho phùhợp

Thứ hai: Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ có nhược điểm

là không phát hiện được vật tư, hàng hóa thừa, thiếu:

Trị giá Tổng trị giá Chênh lệch trị giá hàng = hàng + tồn kho cuối kỳ xuất kho nhập kho - và đầu kỳ

Như vậy các phương pháp theo quy định của hệ thống kế toán Việt Nam chỉ có thể phùhợp với từng loại hàng tốn kho trong trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phươngpháp kê khai thường xuyên, còn với phương pháp kiểm kê định kỳ thì trị giá hàng xuấtphải dựa vào kết quả kiểm kê cuối kỳ

Thứ ba: Ở Việt Nam, một số doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn

kho không được quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như trong chế độ kếtoán Song phương pháp này lại rất tiện lợi, đó là sử dụng phương pháp giá hạch toánbởi vì có khi phát sinh các nghiệp vụ tăng giá trị HTK nhưng lại chưa biết được giáthực tế (Giá này thường biết vào cuối tháng) Do đó mà khi xuất kho kế toán thường sửdụng giá tạm tính (Giá hạch toán) Giá này được sử dụng ổn định Đến cuối tháng khixác định được giá thực tế, kế toán xác định hệ số giá và tiến hành điều chỉnh giá tạmtính với giá thực tế

Giá trị Số lượng Đơn giá Hệ thực tế = hàng x hạch x số xuất kho xuất kho toán giá

Hệ Giá trị thực tế tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế nhập trong kỳ

số =

giá Giá trị hạch toán tồn đầu kỳ + Giá trị hạch toán nhập trong kỳ

Phương pháp này được áp dụng khá phổ biến bởi vì nó rất phù hợp với việc hạchtoán hàng tồn kho Song nó lại không được quy định trong chuẩn mực kế toán ViệtNam cũng như trong hệ thống kế toán Việt Nam Vì vậy mà phương pháp này cầnđược quy định trong hệ thống kế toán Việt Nam để các DN có thể áp dụng nó một cáchrộng khắp và linh hoạt

Thứ tư: Chúng ta thấy rằng phương pháp LIFO có rất nhiều ưu điểm, do vậy mà các

DN có xu hướng sử dụng phương pháp này để tính giá hàng tồn kho Vì vậy cần quyđịnh rằng nếu một doanh nghiệp nào đó lựa chọn phương pháp LIFO cho mục tiêu tínhthuế thì buộc DN đó cũng phải sử dụng phương pháp này trong việc lập các báo cáo kếtoán

8.2 Giải pháp hoàn thiện phương pháp kế toán hàng tồn kho

Để tiếp cận, hoà nhập dần với kế toán kinh tế thị trường và phù hợp với các thông

lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế được thừa nhận chúng ta cần:

- Hiểu biết hàng tồn kho ở mọi góc độ, khía cạnh của chúng theo nội dung quy địnhcủa chuẩn mực

- Hướng dẫn công thức tính giá trị hàng tồn kho phù hợp với các loại hàng tồn kho,không phân biệt kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên haykiểm kê định kỳ

- Có sự thống nhất giữa chế độ tài chính với chế độ kế toán

PHẦN II

KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP

KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN VÀ KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp chỉ lựa chọn và áp

dụng một trong hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho (theo nguyên tắc năm tàichính): phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) & phương pháp kiểm kê định kỳ(KKĐK) Việc lựa chọn phải thích hợp và phải thực hiện nhất quán trong niên độ kếtoán Vậy, lựa chọn phương pháp hạch toán hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến tổchức công tác kế toán của doanh nghiệp Để xem xét sự ảnh hưởng của hai phươngpháp này đến tổ chức công tác kế toán của doanh nghiệp, chúng ta cần phân biệt haiphương pháp hạch toán hàng tồn kho

1 Phương pháp kê khai thường xuyên(KKTX):

1.1.Khái niệm: Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên liên tục có hệ

thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa trên các tài khoản kế toán hàng tồnkho

1.2.Đặc điểm:

- Mọi tình hình biến động tăng giảm (nhập, xuất) và số hiện có của vật tư, hàng hóađều được phản ánh trên các tài khoản phản ánh hàng tồn kho (TK 151, 152, 153,156,157)

- Cuối kỳ kế toán đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế vật tư hàng hóa tồn kho với sốlượng vật tư hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán

- Tính giá vốn xuất kho căn cứ các chứng từ xuất kho và phương pháp tính giá ápdụng: Giá thực tế xuất = Số lượng xuất x Đơn giá tính cho hàng xuất

1.3.Nội dung:

- Theo dõi thường xuyên, lên tục, có hệ thống;

- Phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn của hàng tồn kho;

- Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + trị giá hàng nhập khotrong kỳ - trị giá hàng xuất kho trong kỳ

1.4.Chứng từ sử dụng:

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho;

- Biên bản kiểm kê vật tư, hàng hoá

- Các doanh nghiệp khác nhau về loại hình, quy mô và điều kiện kế toán sẽ hình thành

1 hình thức tổ chức sổ kế toán khác nhau : sổ Nhật ký - Sổ cái, sổ Nhật ký chung và sổcái, sổ Nhật ký chứng từ…

1.7.Phương pháp hạch toán:

Tại các doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm Dòng lưu chuyển chi phí tại doanh nghiệp sản xuất

có thể biểu hiện qua sơ đồ sau:

1.7.1 K ế toán nguyên v ậ t li ệ u

a).K ế toán t ổ ng h ợ p các tr ườ ng h ợ p tăng NVL:

- Trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

+ Nếu hàng và hoá đơn cùng về:

Nợ TK 152: Giá mua không có thuế GTGT của NVL nhập kho

Nợ TK 621, 627, 641, 642: Giá mua không có thuế của NVL mua đưavào sử dụng ngay không qua nhập kho

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 311: Tổng giá thanh toán (Nếu trả tiền ngay)

Có TK 331: Tổng giá thanh toán (nếu mua chịu) + Nếu trong tháng hàng về nhập kho nhưng cuối tháng vẫn chưa nhận được hoá đơn

kế toán ghi giá trị NVL nhập kho theo giá tạm tính

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331: Phải trả cho người bánKhi nhận được hoá đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi trên hoáđơn (nếu có sự chênh lệch):

* Nếu giá ghi trên hoá đơn lớn hơn giá tạm tính thì kế toán ghi bổ sung số chênhlệch

Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331: Phải trả cho người bán

* Nếu giá ghi trên hoá đơn nhỏ hơn giá tạm tính thì kế toán điều chỉnh giảmbằng bút toán đảo:

Nợ TK331: Phải trả người bán

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331: Phải trả cho người bán+ Nếu trong tháng nhận được hoá đơn nhưng cuối tháng hàng vẫn chưa về nhậpkho, ghi :

Nợ TK 151: Giá mua không có thuế GTGT

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán + Khi hàng đang đi đường về nhập kho hoặc đưa thẳng vào sử dụng không qua nhậpkho, ghi:

Có TK 331 (nếu mua chịu)+ Nếu phát sinh hàng mua đang đi đường, cuối tháng kế toán ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường

Có TK 111, 112, 311, 331+ Nếu phát sinh hàng nhập kho theo giá tạm tính, kế toán ghi

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331 - Phải trả người bánKhi nhận được hoá đơn nếu có sự chênh lệch giữa giá tạm tính với giá ghi trên hoáđơn:

* Nếu giá hoá đơn lớn hơn giá tạm tính kế toán ghi bổ xung số chênh lệch:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 331 - Tổng giá thanh toán

Có TK 152, 621, 627, 641, 642:

Có TK 111, 112, 311 - Số tiền thực tế trả+ Khi thanh toán nếu có phát sinh chiết khấu được hưởng, kế toán ghi:

Nợ TK 331 - Tổng giá thanh toán

Có TK 515- Số chiết khấu tín dụng được hưởng

Có TK 111, 112 - Số tiền thực tế trả+ Tăng do được Nhà nước, cấp trên cấp, nhận vốn góp liện doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh+ Tăng do nhập kho nguyên vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công, kế toán ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 (Chi tiết tự gia công chế biến)

Có TK 154 (Chi tiết thuê ngoài gia công chế biến)+ Tăng do đánh giá lại theo quyết định của cấp có thẩm quyền:

Nợ TK 152: Số chênh lệch tăng

Có TK 411: Số chênh lệch tăng+ Nhập kho phế liệu thu hồi

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 711- Thu nhập khác

b) Kế toán tổng hợp các trường hợp giảm NVL

+ Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh, căn cứ giá thực tế xuấtkho, ghi:

Nợ TK 621- Nếu dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm

Nợ TK 627 (6272) - Nếu dùng cho công tác quản lý chung ở bộ phận SX

Nợ TK 641 (6412) - Nếu dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 642 (6422) - Nếu dùng cho quản lý chung toàn DN

Nợ TK 241 (2412, 2413) - Nếu dùng cho XDCB, sửa chữa TSCĐ

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu+ Xuất kho nguyên vật liệu để tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - (chi tiết gia công)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu+ Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng NVL, vật tư căn cứvào giá trị đánh giá lại NVL, vật tư được thoả thuận giữa nhà đầu tư và công ty liênkết, ghi:

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết

Nợ TK 811 -Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ của NVL

Có TK 152 - Giỏ trị ghi sổ của NVL

Có TK 711 -Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ NVL+ Khi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng NVL, vật tư, ghi:

* Trường hợp giá trị ghi sổ lớn hơn giá trị đánh giá lại của các bên trong liêndoanh

Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 (Số chênh lệch giá trị ghi sổ lớn hơn giá đánh giá lại)

Có TK 152 (Giá trị ghi sổ kế toán)

* Trường hợp giá trị ghi sổ nhỏ hơn giá trị đánh giá lại của các bên trong liêndoanh

Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại)

Có TK 152 (Giá trị ghi sổ kế toán)

Có TK 711 -Số chênh lệch tương ứng lợi ích bên góp vốn

Có TK 3387 Số chênh lệch tương ứng với lợi ích góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

+ Khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư cho bên thứ ba độc lập, bêngóp vốn liên doanh kết chuyển số chênh lệch tương ứng với lợi ích góp vốn vào thunhập khác trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 711- Thu nhập khác

c) Phát hiện thừa, thiếu nguyên vật liệu

- Trường hợp phát hiện thừa NVL khi kiểm kê nếu chưa rõ nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 (3381) - TS thừa chờ giải quyết Khi xử lý sẽ tuỳ thuộc vào nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 338 (3381) - TS thừa chờ giải quyết

+ Nếu thiếu trong định mức được tính vào chi phí quản lý DN, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 138 (1381)+ Nếu thiếu ngoài định mức, người chịu trách nhiệm vật chất phải bổi thường, ghi:

Nợ TK 111- Số bồi thường vật chất đã thu

Nợ TK 138 (1388) - Số bồi thường vật chất phải thu

Có TK 138 (1381)Trường hợp xác định ngay nguyên nhân thiếu thì không phải ghi qua TK 138(1381) mà tuỳ từng nguyên nhân để ghi như phần xử lý ở trên

Sơ đồ hạch toán

1.7.2 Kế toá n công cụ dụng cụ

a) Kế toán tổng hợp các trường hợp tăng công cụ, dụng cụ

- Tăng công cụ, dụng cụ do mua ngoài

+ Nếu đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế thì khi muaCCDC về nhập kho căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng kế toán ghi:

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào

Có TK 111, 112, 141, 331, 311 + Nếu đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khi mua CCDC về nhậpkho căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng kế toán ghi:

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Có TK 111, 112, 141, 331, 311 + Khi phát sinh các khoản chi phí mua CCDC về nhập kho kế toán ghi

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 141, 331, 311 + Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, khoản giảmgiá mua CCDC, trị giá CCDC trả lại cho người bán, kế toán ghi:

Nợ TK 331, 111, 112

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Có TK 133 - Thuế GTGT đầu vào + Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khoản giảm giá mua, trả lạiCCDC, ghi:

Nợ TK 331, 111, 112

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ + Nếu phát sinh khoản chiết khấu do thanh toán trước thời hạn quy định, kế toán ghi:

Nợ TK 331 -Số tiền phải trả người bán

Có TK 515 - Khoản chiết khấu thanh toán

Có TK 111, 112 -Số tiền thực tế thanh toán+ Trường hợp mua CCDC chuyển thẳng xuống bộ phận sử dụng không nhập kho:

* Đối với CCDC phân bổ một lần kế toán ghi:

Có TK 111, 112, 141, 331,

+ Tăng CCDC do tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến,

Căn cứ vào giá thực tế nhập kho kế toán ghi:

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Có TK 154 -(Chi tiết tự gia công hoặc thuê ngoài gia công chế biến)

+ Tăng do nhận vốn góp liên doanh, được cấp phát, kế toán ghi :

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

b).Kế toán tổng hợp các trường hợp giảm công cụ, dụng cụ

- Phương pháp phân bổ1 lần (phân bổ ngay 100% giá trị).

Khi xuất dùng CCDC kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho tính ngay 1 lần ( toàn

bộ giá trị CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ

- Phương pháp phân bổ nhiều lần (phân bổ nhiều kỳ):

+ Căn cứ vào giá thực tế xuất dùng phân bổ dần vào chi phí SXKD từng kỳ hạch

toán Khi xuất dùng, căn cứ vào giá trị thực tế ghi:

Nợ TK 1421, 242

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ + Đồng thời phân bổ ngay 50% giá trị CCDC vào chi phí thuộc bộ phận sử dụng, ghi:

Nợ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)

Có TK 1421, 242 + Khi bộ phận sử dụng báo hỏng sẽ phân bổ nốt phần giá trị còn lại, kế toán ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( 1528 )

Nợ TK 138 - Phải thu khác ( 1388 )a

Nợ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)

Có TK 1421, 242 + Trường hợp doanh nghiệp phân bổ nhiều lần, khi xuất CCDC ra sử dụng căn cứvào giá trị thực tế của công cụ, dụng cụ kế toán ghi:

Nợ TK 1421, 242

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1531, 1532, 1533 )Căn cứ vào số phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)

Có TK 1421, 242 Khi báo hỏng công cụ, dụng cụ nếu có phế liệu thu hồi, bồi thường vật chất thì giátrị phế liệu thu hồi và khoản bồi thường vật chất được tính trừ vào số phân bổ của cuốikỳ

Sơ đồ hạch toán

1.7.3 Kế toán hàng hóa

a).K ế toán t ổ ng h ợ p các tr ườ ng h ợ p tăng hàng hóa:

- Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Đối với hàng hoá mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ:

+ Nếu mua hàng trong nước, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hoá (1561) (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (Thuế GTGT đầu vào)

Có các TK 111, 112, 331,141, (Tổng giá thanh toán)

+ Nếu mua hàng trực tiếp nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hoá (1561) (Giá mua cộng (+) Thuế nhập khẩu)

Có các TK 111, 112, 331

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)

Đồng thời phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp Ngân sách Nhànước, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312 - Thuế GTGT hàngnhập khẩu).

+ Trường hợp hàng mua nhập khẩu phải nộp thuế TTĐB hàng nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hoá (1561) (Giá mua cộng (+) Thuế nhập khẩu vàthuế TTĐB hàng nhập khẩu)

Có các TK 111, 112, 331,

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Nếu mua hàng uỷ thác nhập khẩu xem quy định ở Tài khoản 331 - Phải trả chongười bán

- Đối với hàng hoá mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, hoặc không thuộcđối tượng chịu thuế GTGT:

+ Nếu mua hàng trong nước, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hoá (1561) (Tổng giá thanh toán)

Có TK 111, 112, 331,141, (Tổng giá thanh toán)

+ Nếu mua hàng nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hoá (1561) (Giá mua cộng (+) Thuế nhập khẩu cộng(+) Thuế GTGT hàng nhập khẩu cộng (+) Thuế TTĐB hàng nhập khẩu (nếu có))

Có TK 111, 112, 331,

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312)

- Trường hợp đã nhận được hoá đơn của người bán nhưng đến cuối kỳ kế toán, hànghoá chưa về nhập kho thì căn cứ vào hoá đơn, ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331, .+ Sang kỳ kế toán sau, khi hàng hoá mua ngoài đang đi đường về nhập kho, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hoá (1561)

Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường

- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331

Có TK 156 - Hàng hoá (1561)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

- Giá trị của hàng hoá mua ngoài không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh

tế phải trả lại cho người bán, hoặc số tiền được giảm giá, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 156 - Hàng hoá (1561)