Tổng quan về kế toán tài chính

Chương 1: Tổng quan KTTC Mục tiêu Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH An Overview of Financial Accounting TS Nguyễn Thị Kim Cúc  Hiểu chất kế tốn tài  Liệt kê điểm khác biệt kế tốn tài với kế tốn quản trị, kế tốn thuế  Giải thích u cầu pháp lý KTTC ảnh hưởng mơi trường kinh doanh đến KTTC  Mơ tả hệ thống quy định KTTC Việt Nam  Hiểu vận dụng ngun tắc xây dựng sách kế tốn theo VAS 21, VAS 01  Hiểu vận dụng ngun tắc kế tốn bản, yếu tố BCTC VAS 01  Trình bày dòng lưu chuyển thơng tin qua hệ thống sổ kế tốn nhật ký chung  Bản chất KTTC Nội dung  Kế tốn KTTC  Bản chất KTTC Bản chất Kế tốn  Khái qt kế tốn kế tốn tài  Nhu cầu thơng tin đầu kế tốn  Sự khác biệt KTQT, KTTC Thuế • Kế tốn ngơn ngữ kinh doanh  Các yếu tố chi phối đến tổ chức KTTC DN • Kế tốn hệ thống thơng tin  Mơi trường pháp lý  Mơi trường kinh doanh  Giới thiệu hệ thống kế tốn tài Việt Nam • Kế tốn tư liệu lịch sử • Các quan điểm khác  Xây dựng sách KT, ngun tắc kế tốn yếu tố báo cáo tài – Kế tốn phản ảnh thực trạng kinh tế  Xây dựng sách kế tốn  Các ngun tắc kế tốn  Các yếu tố báo cáo tài – Kế tốn hàng hóa  Sổ kế tốn  Quy định chung  Hình thức Nhật ký chung Chương 1: Tổng quan KTTC  Bản chất KTTC Kế tốn hệ thống thơng tin  Nhu cầu thơng tin đầu Kế tốn Đầu Đầu vào Hoạt động kinh doanh/ Đầu tư / Tài Các định kinh tế Đối tượng phục vụ thơng tin Người định ? Đáp ứng nhu cầu thơng tin Thơng đối tượng tin Hệ thống Kế tốn sử dụng xử lý => Thơng tin kế tốn Xử lý Cung cấp thơng tin trình bày báo cáo nào? Nhu cầu thơng tin Dữ liệu Thu thập u cầu thơng tin phải phản ảnh chi tiết tình hình kinh doanh (vd ZSP, quản lý CL thực tế dự tốn,…) phải phản ảnh trung thực Nhà đầu hợp lý tình hình tài tư, chủ kết hoạt động (vd khả nợ tốn, khả sinh lợi ) Nhà Tính chất thơng tin Khơng cơng khai Cơng khai theo quy định kế tốn Cơ quan phải phản ảnh DT CP Cơng khai theo quy định thuế để theo quy định thuế xác định thuế phải nộp Thuế ? Kết hợp chung báo cáo: KHƠNG THỂ (do mục tiêu khác – TN chịu thuế khác Lợi nhuận KT)  Bản chất KTTC  Bản chất KTTC  Nhu cầu thơng tin đầu Kế tốn  Sự khác biệt KTQT, KTTC Thuế Sự tách biệt thơng tin kế tốn đầu Về tính pháp lý báo cáo • Báo cáo tài Dữ liệu kinh tế Báo cáo tài Có giá trị pháp lý việc trình bày tình hình kinh tế, tài đơn vị KT • Báo cáo thuế Báo cáo quản trị Có giá trị pháp lý việc trình bày nghĩa vụ thuế DN • Báo cáo quản trị Báo cáo thuế Khơng có giá trị pháp lý Hệ thống kế tốn Nhận xét: có khác kế tốn (KTTC, KTQT) thuế xử lý cung cấp thơng tin Chương 1: Tổng quan KTTC  Bản chất KTTC  Sự khác biệt KTQT, KTTC Thuế Kế tốn quản trị Lưu ý: Sự khác biệt KẾ TỐN THUẾ Mặc dù số liệu kế tốn sở cho việc kê khai thuế kiểm tra thuế, nhiên kế tốn thuế có khác biệt đáng kể cách xử lý bên có mục tiêu sở riêng  Bản chất KTTC Kế tốn tài Người sử dụng Nội bộ: cấp quản lý cơng ty Nội bên ngồi: nhà đầu tư, chủ nợ, nhà nước, khách hàng v.v… Ràng buộc pháp lý Chú trọng vào cải thiện quản lý Khơng thiết theo chuẩn thống Phải tn thủ chuẩn mực kế tốn chung Ảnh hưởng Ảnh hưởng đến hành động lãnh đạo nội Quan hệ đối ngoại: huy động vốn, mua hàng, bán hàng, thuế Hướng thời gian Tương lai, kết hợp dự tốn kế hoạch với báo cáo q khứ Qúa khứ: xem xét hoạt động thực Khoảng thời gian Linh hoạt: vài giờ, 10 năm Báo cáo thường xun theo kỳ quy định (q/năm) Cấu trúc Báo cáo Chi tiết, phân biệt cơng Cty tổng thể thống nhất, đoạn/ phận/ SP khơng chia phận 10  Bản chất KTTC  Sự khác biệt KTQT, KTTC Thuế Sự khác biệt KTTC Thuế Nhận xét: KTTC Thuế - Kết quả: LNKT nhỏ / lớn TN chịu thuế - Người kế tốn xử lý vấn đề dựa chất (VD lập dự phòng giảm TS, tính KH TSCĐ) - Người làm KTTC cần am hiểu sách thuế khơng? sao? (? thực tế DN, đặc biệt DN nhỏ) - Hiểu khác biệt KTTC thuế nhận thức xử lý vấn đề - Hiểu biết thuế để (1) thực trách nhiệm tự tốn thuế cho DN; (2) xử lý chênh lệch kế tốn thuế thuế hỗn lại; (3) lựa chọn CSKT khơng khác biệt với thuế (giảm CP khơng trọng yếu) Định nghĩa: KTTC việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn (Luật Kế tốn) Bản chất: KTTC xếp, tổng hợp, phân bổ yếu tố hệ thống thơng tin kế tốn nhằm tạo sản phẩm BCTC => KTTC cung cấp thơng tin chủ yếu cho đối tượng bên ngồi (nhà đầu tư, chủ nợ), thơng qua báo cáo tài 11 12 Chương 1: Tổng quan KTTC U CẦU ĐỐI VỚI KẾ TỐN TÀI CHÍNH Tình hình tài Thơng tin cần thiết: Tình hình tài Tình hình kinh doanh Tình hình lưu chuyển tiền tệ Các thơng tin bổ sung  Kế tốn cung cấp thơng tin qua Báo cáo tài Báo cáo tình hình tài Bản Thuyết giải minh thích BCTC số thơng tin (Bảng cân đối kế tốn) BC Kết hoạt động (BCKQHĐKD) BC Lưu chuyển tiền tệ Nguồn lực kinh tế Tài sản Tài sản ngắn hạn tình hình kinh doanh suốt thời hình hoạt động suốt thời kỳ liên quan đến tiền Số CN Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Nguồn vốn Tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Khả tốn 13 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại …… ngày 31 tháng 12 năm 201X – ĐVT: triệu đồng Tài sản = tình hình tài 1DN vào thời điểm Minh họa Tài sản ngắn hạn Nguồn tài trợ Số CN Nợ phải trả ngắn hạn Tình hình kinh doanh • Quy mơ kinh doanh Tiền 68 Vay nợ th TC ngắn hạn 40 • Khả tạo lợi nhuận ngành Phải thu khách hàng 160 Phải trả người bán 70 • Khả tạo lợi nhuận DN Hàng tồn kho 340 Phải trả người lao động Phải trả ngắn hạn khác 20 • Ảnh hưởng đòn bẩy tài Tổng tài sản ngắn hạn 568 Tổng nợ phải trả ngắn hạn 134 Ngun giá tài sản cố định 80 Tổng nợ phải trả dài hạn 100 Giá trị hao mòn lũy kế (8) Tổng nợ phải trả 234 Tổng tài sản dài hạn 72 Vốn chủ sở hữu 406 Tổng tài sản 640 Tổng nguồn vốn 640 Chương 1: Tổng quan KTTC Minh họa – đvt: triệu đồng Tình hình kinh doanh Lãi/lỗ tài Doanh thu GVHB BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ Lãi/lỗ khác Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp từ bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng chi phí quản lý DN Lợi nhuận gộp Doanh thu tài CPBH CPQL Chi phí tài LNKD Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận kế tốn trước thuế Thu nhập khác Chi phí khác CP thuế Lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận khác Tổng Lợi nhuận kế tốn trước thuế Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế Tình hình lưu chuyển tiền tệ • Tình hình tạo tiền từ hoạt động kinh doanh • Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động đầu tư • Tình hình huy động/hồn trả nguồn lực từ chủ nợ chủ sở hữu - Năm 201X 2.400 1.700 700 22 10 30 658 13 (10) 648 12 636 Minh họa Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm 201X Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (322.000.000) Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (80.000.000) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 470.000.000 Lưu chuyển tiền kỳ 68.000.000 Chương 1: Tổng quan KTTC  Các yếu tố chi phối đến tổ chức cơng tác KTTC Thơng tin bổ sung  Mơi trường pháp lý • Bản thuyết minh BCTC Ảnh hưởng mơi Tính trường tn pháp lý thủ – Chính sách kế tốn – Số liệu chi tiết – Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu – Các thơng tin rủi ro Khung pháp lý kế tốn: luật kế tốn, chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn Các luật khác liên quan đến hoạt động DN Nội quy, quy chế quan chủ quản thân doanh nghiệp chi phối trực tiếp đến việc tổ chức cơng tác kế tốn bảo vệ quyền lợi đáng cho đối tượng sử dụng thơng tin đa dạng bên ngồi DN, có quan chức nhà nước 22  Các yếu tố chi phối đến tổ chức cơng tác KTTC  Các yếu tố chi phối đến tổ chức cơng tác KTTC  Mơi trường kinh doanh Ảnh hưởng mơi Chi trường phối kinh doanh Đặc điểm lĩnh vực hoạt động Quy mơ đặc điểm tổ chức cơng tác quản lý Khả phát triển hội nhập doanh nghiệp tác động trực tiếp để tổ chức cơng tác kế tốn  Giới thiệu hệ thống KTTC Việt Nam Thỏa mãn nhu cầu thơng tin cho đối tượng sử dụng khác có tính đa dạng mở rộng gắn liền với phạm vi tồn cầu 23 LUẬT KẾ TỐN NĐ 105/2013/NĐ-CP ngày 16/9/2013 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập (hiệu lực 1/12/2013) NĐ 129/2004/NĐ-CP Quy định chi tiết & hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế tốn áp dụng hđộng KD HỆ THỐNG CHẾ ĐỘ CHUẨN MỰC KẾ TỐN KẾ TỐN Thơng tư hướng dẫn CMKT HT tài khoản kế tốn HT báo cáo tài CĐ sổ KT CĐ chứng từ KT (tham khảo) 24 Chương 1: Tổng quan KTTC  Giới thiệu hệ thống KTTC Việt Nam LUẬT KT VAS văn pháp lý cao kế tốn Quốc hội ban hành (hiệu lực từ 01/01/2004) Luật kế tốn quy định vấn đề mang tính ngun tắc làm sở tảng để xây dựng Chuẩn mực kế tốn Chế độ hướng dẫn kế tốn quy định ngun tắc phương pháp kế tốn làm sở cho việc ghi chép kế tốn lập BCTC Các CMKT tập trung vào q trình lập trình bày BCTC phục vụ chủ yếu cho người sử dụng bên ngồi DN Luật Kế tốn (2015) hiệu lực 1/1/2017 có nội dung đột phá: CĐKT DN TTư 200, QĐ 48 gồm quy định hướng dẫn kế tốn lĩnh vực số cơng việc cụ thể quan quản lý nhà nước kế tốn tổ chức quan quản lý nhà nước ủy quyền ban hành Một là, sửa đổi, bổ sung Điều Luật kế tốn 2003 ngun tắc hạch tốn theo giá trị hợp lý Hai là: Bổ sung Điều quy định báo cáo tài nhà nước Ba là: hành nghề dịch vụ kế tốn 25 MỘT SỐ ĐIỂM MỚI CỦA LUẬT KẾ TỐN (SỬA ĐỔI) 2015 Đây nội dung lớn nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế phát triển Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế, nội dung ảnh hưởng lớn tới cơng tác kế tốn DN Như vậy, việc in ấn, lưu trữ sổ sách, chứng từ kế tốn khơng gánh nặng người làm cơng tác kế tốn DN Điều Giải thích từ ngữ: 14 Giá gốc giá trị tài sản tính bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác theo quy định pháp luật đến đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 15 Giá trị hợp lý giá trị tính tốn lại, xác định phù hợp với giá thị trường, nhận bán tài sản chuyển nhượng khoản nợ phải trả thời điểm xác định giá trị lập BCTC 16 Phương tiện điện tử phương tiện hoạt động dựa cơng nghệ điện, điện tử, kỹ thuật số, từ tính, truyền dẫn khơng dây, quang học, điện từ cơng nghệ tương tự MỘT SỐ ĐIỂM MỚI CỦA LUẬT KẾ TỐN (SỬA ĐỔI) 2015 Như nội dung nói rõ “chỉ loại tài sản nợ phải trả ln biến động theo giá trị thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy ghi nhận theo giá trị hợp lý” Chú ý khơng phải tất tài sản nợ phải trả xác định lại theo giá trị hợp lý Nội dung hướng dẫn rõ Nghị định Chính phủ Điều Ngun tắc kế tốn Giá trị tài sản nợ phải trả ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, số loại tài sản nợ phải trả ln biến động theo giá trị thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy ghi nhận theo giá trị hợp lý Việc lập trình bày báo cáo tài phải đảm bảo phản ánh chất giao dịch hình thức, tên gọi giao dịch Chương 1: Tổng quan KTTC MỘT SỐ ĐIỂM MỚI CỦA LUẬT KẾ TỐN (SỬA ĐỔI) 2015 Điều Chuẩn mực kế tốn Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn Chuẩn mực kế tốn gồm quy định phương pháp kế tốn để lập báo cáo tài Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn gồm quy định hướng dẫn ngun tắc, nội dung áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp tổ chức, cá nhân tham gia hành nghề kế tốn Bộ Tài quy định chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn sở chuẩn mực quốc tế kế tốn phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam MỘT SỐ ĐIỂM MỚI CỦA LUẬT KẾ TỐN (SỬA ĐỔI) 2015 Điều 13 Các hành vi bị cấm Ngăn chặn thực trạng cho th cho mượn,… với mục đích nâng cao chất lượng dịch vụ kế tốn Tránh tình trạng “Kế tốn thuế” – (làm kế tốn theo hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ, khơng phản ánh thực tế phát sinh doanh nghiệp) có quy phạm điều cấm khơng? nhiều hành vi cấm quan trọng: “9 Cho th, cho mượn, th, mượn chứng kế tốn viên, giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kế tốn hình thức;” “10 Lập hai hệ thống sổ kế tốn tài trở lên cung cấp, cơng bố báo cáo tài khác kỳ kế tốn;” TTư số: 70/2015/TT-BTC ngày 8/5/2015 – Ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Điều Ban hành kèm theo Ttư CM đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Điều Thơng tư áp dụng người có chứng hành nghề kế tốn, người có chứng kiểm tốn viên, doanh nghiệp dịch vụ kế tốn, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đối tượng quy định cụ thể nội dung Chuẩn mực, sau: Phần A Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp dịch vụ kế tốn, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam người có chứng hành nghề kế tốn, chứng kiểm tốn viên Một số lưu ý nội dung luật kế tốn: Tìm hiểu khái niệm - Đơn vị kế tốn - Kỳ kế tốn Phần B Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp dịch vụ kế tốn, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam người có chứng hành nghề kế tốn, chứng kiểm tốn viên làm việc doanh nghiệp dịch vụ kế tốn, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Phần C Chuẩn mực áp dụng cho người có chứng hành nghề kế tốn, chứng kiểm tốn viên làm việc doanh nghiệp Điều Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 32 Chương 1: Tổng quan KTTC Khái niệm đơn vị kế tốn Đơn vị kế tốn Theo Luật Kế tốn là: Hiểu theo phân cấp, gồm - Đơn vị kế tốn cấp - Đơn vị kế tốn trực thuộc • a) Cơ quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước • b) Đơn vị nghiệp, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Hiểu theo nghĩa rộng Đơn vị kế tốn hiểu thực thể kinh doanh, khơng thiết thực thể pháp lý VD tổng cơng ty, tập đồn kinh tế • c) DN thuộc thành phần kinh tế thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp nước ngồi hoạt động Việt Nam • d) Hợp tác xã • đ) Hộ kinh doanh cá thể, tổ hợp tác Khái niệm Kỳ kế tốn Đơn vị kế tốn Xác định đơn vị kế tốn Giải vấn đề quan hệ nội - Phân loại quan hệ nội - Xử lý kế tốn giao dịch nội - Trách nhiệm lập BCTC: BCTC (riêng) BCTC tổng hợp BCTC hợp 34 33 35 Là khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế tốn bắt đầu ghi sổ kế tốn đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ, khóa sổ kế tốn để lập BCTC • Theo luật: • kỳ kế tốn theo năm; • DNNN, Cty cổ phần niêm yết theo năm, theo q • DN chọn kỳ kế tốn năm từ ngày tháng đầu q ví dụ 1/4/N đến 31/3/N+1 • Trong đơn vị kế tốn chọn kỳ kế tốn tạm thời theo tháng / theo q / theo tháng 36 Chương 1: Tổng quan KTTC Kỳ kế tốn Kỳ kế tốn Xử lý ghi sổ liên quan đối tượng kế tốn trường hợp sau đây: Chọn kỳ kế tốn sở tn thủ ngun tắc sở dồn tích, ngun tắc phù hợp, ngun tắc thận trọng để giải vấn đề về: Nhận trước tiền cho th nhà tháng (hợp đồng khơng huỷ ngang) - Xử lý kế tốn liên quan giao dịch DN, sở sử dụng phương pháp phân bổ DT, CP Chi tiền mua văn phòng phẩm cho quản lý ước tính sử dụng tháng - Thực ước tính kế tốn, bút tốn điều chỉnh cuối kỳ kế tốn: trích trước CP, phân bổ DT, CP, ghi nhận phải thu dồn tích, … Cuối tháng có chứng đáng tin cậy giá trị thực HTK thấp so với giá gốc 37  Giới thiệu hệ thống KTTC Việt Nam 38 Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam QĐ 149 QĐ 165 QĐ 234 QĐ 12 QĐ 100 TT 89 TT 105 TT 23 TT 20 TT 21 Chuẩn mực chung -quy định hướng dẫn ngun tắc -u cầu kế tốn -định nghĩa ghi nhận yếu tố BCTC Thơng tư 161 39 xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể để đảm bảo thơng tin BCTC phản ánh trung thực hợp lý; giúp người sử dụng giúp ghi chép kế tốn lập BCTC hiểu đánh BCTC theo giá thơng tin tài CMKT chế lập phù hợp với CMKT chế độ KT độ kế tốn Chuẩn mực cụ thể trình bày thơng tin cho đối tượng liên quan tiêu BCTC (HTK, TSCĐ,Doanh thu, ) -quy định hướng dẫn u cầu & ngun tắc chung việc lập trình bày BCTC, BCTCHN -hỗ trợ quy định trình bày thơng tin 40 10 Chương 1: Tổng quan KTTC  Giới thiệu hệ thống KTTC Việt Nam Phân loại hệ thống Tài khoản kế tốn Các chế độ kế tốn DN hành Chế độ kế tốn thường bao gồm phần: Phần thứ - Hệ thống tài khoản kế tốn; Phần thứ hai - Hệ thống báo cáo tài chính; Phần thứ ba - Chế độ chứng từ kế tốn; Phần thứ tư - Chế độ sổ kế tốn Chế độ kế tốn doanh nghiệp: Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính, áp dụng cho tất DN, DN nhỏ vừa áp dụng Chế độ kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa: Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 (hiệu lực từ 01/01/2007) áp dụng cho tất DN có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, cơng ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã Vốn Kinh Doanh Nợ Phải Trả Vốn Chủ Sở Hữu Tính Kết Quả KD Doanh Thu Doanh thu 41 T.Nhập Khác Tài Sản + - Chi Phí Chi Phí Sxkd Chi Phí Khác Chỉ tiêu thuộc bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu thuộc BC Kết HĐKD 42  Xây dựng sách kế tốn VAS 21- Trình bày BCTC TK loại 1,2 SDĐK TK loại 3,4 Mục đích BCTC cung cấp thơng tin SDCK SDCK TK loại 6,8 Ghi nhận CP Theo VAS 21 mục đích BCTC SDĐK TK loại Kết chuyển chi phí theo cấu trúc chặt chẽ tình hình TK loại 5,7 Kết chuyển DT, TN Ghi nhận DT, TN tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền thơng tin bổ sung DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng Kết chuyển Kết LNKT sau chuyển thuế lỗ người sử dụng việc đưa định kinh tế 43 44 11 Chương 1: Tổng quan KTTC  Xây dựng sách kế tốn  Xây dựng sách kế tốn Theo VAS 21: Để lập trình bày BCTC trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải: Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu Cung cấp thơng tin bổ sung quy định CMKT khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu hoạt động DN 45  Xây dựng sách kế tốn Chính sách kế tốn bao gồm ngun tắc, sở phương pháp kế tốn cụ thể DN áp dụng q trình lập trình bày BCTC - Thể tính linh hoạt kế tốn - Ảnh hưởng đến thơng tin trình bày BCTC? 46 Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC VAS 01- Chuẩn mực chung (Framework) Nội dung bản: Có VAS cụ thể Áp dụng phù hợp với quy định VAS cụ thể VAS 01 Nếu chưa quy định CMKT CĐKT, vào VAS 01 để xây dựng phương pháp kế tốn hợp lý - Các ngun tắc kế tốn bản, gồm: Cơ sở dồn tích, Hoạt động liên tục, Giá gốc, Phù hợp, Nhất qn, Thận trọng, Trọng yếu - Các u cầu kế tốn gồm: Trung thực, Khách quan, Đầy đủ, Kịp thời, Dễ hiểu, Có thể so sánh Mục đích Trình bày CSKT TMBCTC => đảm bảo thơng tin thích hợp đáng tin cậy 47 - Định nghĩa điều kiện ghi nhận yếu tố BCTC Tình hình tài chính: Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu; Tình hình kinh doanh: Doanh thu, thu nhập khác Chi phí 48 12 Chương 1: Tổng quan KTTC Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Ngun tắc kế tốn  Ngun tắc kế tốn Cơ sở dồn tích (Accrual Basis) Hoạt động liên tục (Going Concern) Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài DN liên quan đến TS,NPT,NVCSH, DT,CP phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền BCTC lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài DN q khứ, tương lai BCTC phải lập sở giả định DN hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa DN khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục BCTC phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập BCTC VD: - mua chịu lơ hàng hóa chuyển đến nơi th gia cơng => kế tốn có ghi sổ KT khơng? - ký kết hợp đồng mua hàng trả chậm => nhận hợp đồng kế tốn có ghi sổ KT khơng? VD: giá thị trường lơ hàng hóa tồn kho 49 Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Ngun tắc kế tốn Giá gốc (Historical Cost) ngày lập BCTC > giá gốc => kế tốn trình bày BCTC theo giá nào? 50 Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Ngun tắc kế tốn Phù hợp (Matching Principle) Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Việc ghi nhận DT CP phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản DT phải ghi nhận khoản CP tương ứng có liên quan đến việc tạo DT CP tương ứng với DT gồm CP kỳ tạo DT CP kỳ trước CP phải trả liên quan đến DT kỳ VD: kế tốn ghi nhận vào giá gốc lơ hàng? VD: trả trước theo hợp đồng tiền th văn chi tiền vận chuyển hàng mua chở thẳng gửi bán đại lý phòng năm 240 triệu đồng => kế tốn ghi nhận khoản chi tiêu vào chi phí KD? 51 52 13 Chương 1: Tổng quan KTTC Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Ngun tắc kế tốn  Ngun tắc kế tốn Nhất qn (Consistency) Thận trọng (Prudence) việc xem xét, cân nhắc, phán Các sách phương pháp kế tốn DN chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh BCTC đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập khoản Dự phòng khơng lập q lớn; b/ Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Khơng đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu & thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, Chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí VD: lựa chọn phương pháp tính giá trị hàng tồn kho => Bảo đảm khả so sánh, hạn chế việc thay đổi số liệu kế tốn theo chủ quan đơn vị 53 Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC VD: lập dự phòng giảm giá tài sản (hạn chế khả lời giả / lỗ thật) 54 Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Các yếu tố BCTC  Ngun tắc kế tốn Trọng yếu (Materiality) TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH (Financial Position) Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC thu nhập khác Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính VD: phát sai sót thuộc năm trước - Doanh thu - Tài sản - Chi phí - Nợ phải trả TÌNH HÌNH KINH DOANH (Performance Results) - Vốn chủ sở hữu 55 56 14 Chương 1: Tổng quan KTTC Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Các yếu tố BCTC • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản DN khơng: TÀI SẢN (Assets) – DN bỏ tỷ mua quyền sử dụng đất mà khơng sử dụng, giữ chờ tăng giá để bán Định nghĩa Là nguồn lực DN kiểm sốt  – Trong năm, DN chi 300 triệu cho nhân viên học, nhờ tạo đội ngũ nhân viên lành nghề thu lợi ích kinh tế tương lai (là kết kiện q khứ)  * * – DN trả trước tiền th đất khu cơng nghiệp X 15 tỷ với thời gian 15 năm – Cơng ty khai thác dầu khí chi 400 tỷ cho chi phí thăm dò 20 mỏ năm Chỉ có mỏ số thỏa điều kiện khai thác Điều kiện ghi nhận Có khả mang lại lợi ích ktế tương lai Có giá gốc giá trị đáng tin cậy Bài tập thực hành 57 Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC Bài tập thực hành  Các yếu tố BCTC Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả DN khơng: NỢ PHẢI TRẢ (Liabilities)  Định nghĩa – DN bị kiện vi phạm Luật lao động Dù chưa có định thức chắn DN phải bồi thường khoảng 300-340 triệu đồng Là nghĩa vụ DN phát sinh từ giao dịch kiện qua mà DN phải tốn từ nguồn lực  * * – DN bán hàng cam kết bảo hành năm Chi phí bảo hành ước tính đáng tin cậy năm sau 200 triệu; bảo hành cho sản phẩm bán năm 120 triệu cho năm sau 80 triệu Điều kiện ghi nhận Có thể dùng lượng tiền chi để tốn Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy – DN cơng bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy bị lỗi hệ thống điện gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy 400 triệu đồng 59 15 Chương 1: Tổng quan KTTC Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Các yếu tố BCTC  Các yếu tố BCTC DOANH THU &THU NHẬP KHÁC (Revenues and Other Incomes) VỐN CHỦ SỞ HỮU (Owners’ Equity)  Định nghĩa Là giá trị vốn DN, tính số  Là tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường hoạt động khác DN, góp phần làm tăng VCSH, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu chênh lệch giá trị Tài sản trừ (-) Nợ phải trả VCSH bao gồm vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN khơng: – Nhà cung cấp X đồng ý nhận tài sản để cấn trừ khoản nợ – Ngân hàng Y đồng ý chuyển khoản nợ thành vốn góp thu lợi ích ktế tương lai có liên quan tới  tài sản  nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy * Bài tập thực hành – Nhà nước trợ giá cho nơng sản tiêu thụ 200 triệu đồng Điều kiện ghi nhận  61 – Nhận tiền ứng trước khách hàng Định nghĩa * 62 Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Các yếu tố BCTC CHI PHÍ  Định nghĩa Là tổng giá trị khoản làm  lợi ích ktế kỳ kt hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ TSản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm  VCSH, khơng bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu  * * Điều kiện ghi nhận làm  bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc  bớt TS  NPTrả phải xác định cách đáng tin cậy 64 16 Chương 1: Tổng quan KTTC Các ngun tắc kế tốn yếu tố BCTC  Các yếu tố BCTC - Ghi tăng nợ phải trả hay tăng doanh thu ? Quan hệ yếu tố Tài sản Nợ phải trả (NPTrả ngắn hạn/ dài hạn BCĐKT) VD: Nhận trước tiền cho th nhà tháng DOANH THU THU NHẬP KHÁC Vốn chủ sở hữu Lưu ý xác định đối tượng kế tốn => trình bày yếu tố BCTC - Ghi tăng tài sản hay tăng chi phí ? CHI PHÍ - TSNH/ TSDH BCĐKT - Phân loại chi phí theo chức yếu tố VD: Mua thiết bị dùng phận bán hàng Nhận xét: nghiệp vụ phát sinh thu nhập / chi phí ảnh hưởng yếu tố BCTC nào? 65 66  Sổ kế tốn Hệ thống kế tốn  Quy định chung 1.Phân tích nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ nguồn liệu 2.Ghi sổ bút tốn sổ nhật ký Chứng từ gốc Nhật ký 3.Chuyển sổ bút tốn vào Tài khoản bút tốn khố sổ kết chuyển cuối kỳ 6.Lập báo cáo Tài khoản Bảng tính Báo cáo tài Tính giá, tính kết KD 4.Điều chỉnh bút tốn (các ước tính kế tốn) 5.Khố sổ Đầu Xử lý Đầu vào Các bước chu trình kế tốn lập BCTC Phân tích 67 Ghi chép Chuyển sổ Điều chỉnh Lập báo cáo 68 17 Chương 1: Tổng quan KTTC HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN NKC (tham khảo) Ghi chép vào sổ kế tốn theo NKC CHỨNG TỪ GỐC Nhật ký đặc biệt NHẬT KÝ CHUNG Số, thẻ chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Ngun tắc xử lý Bằng máy Ghi chép Thủ cơng chuyển sổ NK đặc biệt BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ngà Chứng từ y Số Ngày ghi sổ A B C 31/1PXK1 69 Sổ NHẬT KÝ CHUNG Năm:……… Diễn giải Đã ghi STT Số sổ dòng hiệu TK D Tháng Giá xuất kho hàng bán cho M TK Giá vốn hàng bán TK Hàng hố E G H 632 156 NK NK NK NK thu tiền chi tiền mua hàng bán hàng Xử lý theo dòng NK chung  Sổ Xử lý theo NK đặc biệt  Sổ nhóm 70 Chuyển số liệu từ nhật ký vào sổ tài khoản: SỔ CÁI TÀI KHOẢN (Theo Hình Thức Nhật Ký Chung) Tên, Số hiệu tài khoản: Phải thu khách hàng (131) Năm:…………………… Số phát sinh Nợ Có Ngày Chứng từ ghi sổ Số Ngày A B C Diễn giải D Nhật ký chung TKĐ Trang số STT dòng Ư E G H Số tiền Nợ Có Tháng 1 … Số dư đầu kỳ Số phát sinh 3.500 3.500 Cộng số phát sinh x x x … Số dư cuối kỳ x x x … … 72 18 Chương 1: Tổng quan KTTC VD: Khoản phải thu khách hàng NHẬT KÝ BÁN HÀNG Ghi chép giao dịch bán chịu vào Nhật ký bán hàng Nhật ký bán hàng Trang Phải thu Có TK Ngày Diễn gi (Nợ TK 131) 511 Thg1 KH A XXX XX 30 KH B XXX XX XXXX SỔ CHI TIẾT Tóm tắt chương Sổ chi tiết Phải thu khách hàng KH A Ngày Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Số dư Có XXX XXX  cung cấp thơng tin BCTC cho đối tượng có KH B Ngày 30 Diễn giải TK Số phát sinh ĐƯ Nợ Có Số dư XXX XXX nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn  Sổ TK –TK 131 Hằng ngày chuyển từ NK bán hàng sang Sổ chi tiết Ngày Diễn giải NK chung khách hàng Trg số stt dg Chuyển số tiền tổng cộng từ A D E G NK BH đến TK Pthu KH Tháng Sổ 1lần/tháng 31/ Từ NKBH Ckỳ đối chiếu số liệu … Sổ TK 131 với Bảng tổng Cộng SPS x x hợp Sổ chi tiết KH SDCK x x Nợ Có H Số tiền XXXX x Có khác kế tốn thuế xử lý cung cấp thơng tin => hiểu khác biệt TKĐ Ư x KTTC việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích XXXX73 XX KTTC thuế nhận thức xử lý vấn đề  Tổ chức KTTC DN => tn thủ hệ thống pháp lý KTTC Việt Nam (Luật, VAS, CĐKT), lưu ý vấn đề  Xác định đơn vị kế tốn, kỳ kế tốn  Lựa chọn áp dụng sách kế tốn 74 19 [...]... 1: Tổng quan về KTTC  Giới thiệu hệ thống KTTC Việt Nam Phân loại hệ thống Tài khoản kế tốn Các chế độ kế tốn DN hiện hành Chế độ kế tốn thường bao gồm các phần: Phần thứ nhất - Hệ thống tài khoản kế tốn; Phần thứ hai - Hệ thống báo cáo tài chính; Phần thứ ba - Chế độ chứng từ kế tốn; Phần thứ tư - Chế độ sổ kế tốn Chế độ kế tốn doanh nghiệp: Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, ... hình TK loại 5,7 Kết chuyển DT, TN Ghi nhận DT, TN tài chính, tình hình kinh doanh, các luồng tiền và thơng tin bổ sung của 1 DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng những Kết chuyển Kết LNKT sau chuyển thuế lỗ người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế 43 44 11 Chương 1: Tổng quan về KTTC  Xây dựng chính sách kế tốn  Xây dựng chính sách kế tốn Theo VAS 21: Để lập và trình bày BCTC trung... quan về KTTC Các ngun tắc kế tốn cơ bản và các yếu tố của BCTC Các ngun tắc kế tốn cơ bản và các yếu tố của BCTC  Ngun tắc kế tốn cơ bản  Ngun tắc kế tốn cơ bản Nhất qn (Consistency) Thận trọng (Prudence) là việc xem xét, cân nhắc, phán Các chính sách và phương pháp kế tốn DN đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế tốn... áp dụng các chính sách kế tốn phù hợp Trình bày các thơng tin, kể cả các chính sách kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu 3 Cung cấp các thơng tin bổ sung khi quy định trong CMKT khơng đủ để giúp cho người sử dụng có thể hiểu được hoạt động của DN 45  Xây dựng chính sách kế tốn Chính sách kế tốn bao gồm những ngun tắc, cơ sở và các phương pháp kế tốn cụ thể... đối với kế tốn gồm: Trung thực, Khách quan, Đầy đủ, Kịp thời, Dễ hiểu, Có thể so sánh Mục đích Trình bày CSKT trên TMBCTC => đảm bảo thơng tin thích hợp và đáng tin cậy 47 - Định nghĩa và điều kiện ghi nhận các yếu tố của BCTC Tình hình tài chính: Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu; Tình hình kinh doanh: Doanh thu, thu nhập khác và Chi phí 48 12 Chương 1: Tổng quan về KTTC Các ngun tắc kế tốn cơ... 7 1 Tài Sản 9 + - Chi Phí Chi Phí Sxkd 6 Chi Phí Khác 8 Chỉ tiêu thuộc bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu thuộc BC Kết quả HĐKD 42  Xây dựng chính sách kế tốn VAS 21- Trình bày BCTC TK loại 1,2 SDĐK TK loại 3,4 Mục đích của BCTC là cung cấp thơng tin SDCK SDCK TK loại 6,8 Ghi nhận CP Theo VAS 21 mục đích của BCTC SDĐK TK loại 9 Kết chuyển chi phí theo một cấu trúc chặt chẽ về tình hình TK loại 5,7 Kết... của BCTC nào? 65 66  Sổ kế tốn Hệ thống kế tốn  Quy định chung 1.Phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ nguồn dữ liệu 2.Ghi sổ các bút tốn trong sổ nhật ký Chứng từ gốc Nhật ký 3.Chuyển sổ các bút tốn vào Tài khoản các bút tốn khố sổ kết chuyển cuối kỳ 6.Lập báo cáo Tài khoản Bảng tính Báo cáo tài chính Tính giá, tính kết quả KD 4.Điều chỉnh các bút tốn (các ước tính kế tốn) 5.Khố sổ Đầu ra... trong chu trình kế tốn lập BCTC Phân tích 67 Ghi chép Chuyển sổ Điều chỉnh Lập báo cáo 68 17 Chương 1: Tổng quan về KTTC HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN NKC (tham khảo) Ghi chép vào sổ kế tốn theo NKC CHỨNG TỪ GỐC Nhật ký đặc biệt NHẬT KÝ CHUNG Số, thẻ chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Ngun tắc xử lý Bằng máy Ghi chép Thủ cơng và chuyển sổ NK đặc biệt BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ngà Chứng... => kế tốn có ghi sổ KT khơng? - ký kết hợp đồng mua hàng trả chậm => nhận hợp đồng kế tốn có ghi sổ KT khơng? VD: giá thị trường của 1 lơ hàng hóa đang tồn kho tại 49 Các ngun tắc kế tốn cơ bản và các yếu tố của BCTC  Ngun tắc kế tốn cơ bản Giá gốc (Historical Cost) ngày lập BCTC > giá gốc => kế tốn trình bày trên BCTC theo giá nào? 50 Các ngun tắc kế tốn cơ bản và các yếu tố của BCTC  Ngun tắc kế. .. 16 Chương 1: Tổng quan về KTTC Các ngun tắc kế tốn cơ bản và các yếu tố của BCTC  Các yếu tố của BCTC - Ghi tăng nợ phải trả hay tăng doanh thu ? Quan hệ giữa các yếu tố Tài sản Nợ phải trả (NPTrả ngắn hạn/ dài hạn trên BCĐKT) VD: Nhận trước tiền cho th nhà 3 tháng DOANH THU THU NHẬP KHÁC Vốn chủ sở hữu Lưu ý xác định đúng đối tượng kế tốn => trình bày các yếu tố trên BCTC - Ghi tăng tài sản hay tăng ... hưởng đòn bẩy tài Tổng tài sản ngắn hạn 568 Tổng nợ phải trả ngắn hạn 134 Ngun giá tài sản cố định 80 Tổng nợ phải trả dài hạn 100 Giá trị hao mòn lũy kế (8) Tổng nợ phải trả 234 Tổng tài sản dài... cáo tài 11 12 Chương 1: Tổng quan KTTC U CẦU ĐỐI VỚI KẾ TỐN TÀI CHÍNH Tình hình tài Thơng tin cần thiết: Tình hình tài Tình hình kinh doanh Tình hình lưu chuyển tiền tệ Các thơng tin bổ sung  Kế. .. đơn vị kế tốn chọn kỳ kế tốn tạm thời theo tháng / theo q / theo tháng 36 Chương 1: Tổng quan KTTC Kỳ kế tốn Kỳ kế tốn Xử lý ghi sổ liên quan đối tượng kế tốn trường hợp sau đây: Chọn kỳ kế tốn