Bài giảng Kiểm toán nhà nước

bài giảng kiểm toán báo cáo tài TS Lê Quang Bính Vai trò kiểm toán BCTC - Thông qua hoạt động kiểm toán để tạo niềm tin mối quan hệ kinh tế bên có liên quan trình hoạt động kinh doanh môi tr ờng cạnh kinh tế thị tr ờng - Hoạt động kiểm toán để có tác dụng giảm tối thiểu chi phí kiểm tra, kiểm soát điều kiện trì c ờng độ cao tính cạnh tranh đơn vị đơn vị kinh tế mối quan hệ kinh tế nói chung - Hoạt động kiểm toán giúp cho việc giải tỏa trách nhiệm nhà quản lý, phận cá nhân có liên quan đơn vị tr ớc cổ đông, nhà đầu t , quan nhà n ớc ng ời tổ chức có liên quan khác - Hoạt động kiểm toán KTTT l ỡi búa răn đe ngăn chặn sai phạm tiềm xảy ra, tạo môi tr ờng kinh doanh lành mạnh có hiệu cho kinh tế chất kiểm toán Khái niệm : Kiểm toán trình mà cá nhân độc lập có thẩm quyền thẩm định, đ ợc đào tạo nghiệp vụ đầy đủ, tiến hành thẩm định thông tin sốl ợng đơn vị kinh tế cụ thể nhằm mục đích báo cáo mức độ phù hợp thông tin số l ợng với chuẩn mực kiểm toán xây dựng Các hình thức kiểm toán : - Kiểm toán báo cáo TC : Là trình kiểm tra thông tin số l ợng có liên quan đến khoản mục báo cáo kế toán tài để kiểm toán viên đ a lời nhận xét báo cáo tài khía cạnh + Mức độ trung thực hợp lí thông tin + Ph ơng pháp trình bày thông tin báo cáo tài có phù hợp với nguyên tắc kế toán chung đ ợc thừa nhận hay không - Kiểm toán kiểm toán hoạt động ( kiểm toán hiệu ) Là kiểm toán hoạt động hay kiểm toán chức năng, nhiệm vụ tổ chức hay cá nhân, phận đơn vị có liên quan đến việc sử dụng tiết kiệm nguồn lực để đạt đ ợc hiệu theo mục tiêu đề Cụ thể kiểm toán hoạt động với mục đích để kiểm toán viên đ a nhận xét hoạt động đ ợc kiểm toán khía cạnh: tính kinh tế ; tính hiệu tính hiệu lực đạt đ ợc hoạt động đ ợc kiểm toán - Kiểm toán tuân thủ Là kiểm tra tính tuân thủ qui định, tuân thủ pháp luật đối t ợng đ ợc kiểm toán Mục đích : Đánh giá mức tuân thủ qui tắc, qui định đơn vị pháp luật Nhà n ớc đối t ợng đ ợc kiểm toán Các loại hình kiểm toán : a Kiểm toán độc lập : Loại hình kiểm toán chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán theo nhu cầu kinh tế thị tr ờng đ ợc thực kiểm toán viên chuyên nghiệp Lời nhận xét báo cáo kiểm toán đ ợc Công ty kiểm toán kiểm toán viên hoàn toàn chịu trách nhiệm đầy đủ mặt kinh tế pháp lý b Kiểm toán Nhà n ớc Là quan kiểm toán tài công cao - Giải tỏa trách nhiệm cho phủ đơn vị phủ thu, chi điều hành ngân sách Nhà n ớc - Thẩm định thông tin hoạt động tài công để đ a nhận xét, đánh giá tính trung thực, hợp lí báo cáo tài chính, báo cáo toán đơn vị sử dụng tài công, quan phủ phủ nhằm giúp cho quốc hội có sở để phê duyệt, toán thu chi ngân sách hàng năm đơn vị nói - Thẩm định đánh giá dự toán đầu t để làm sở cho quốc hội định phê chuẩn dự toán ,dự án đ ợc đầu t nguồn lực tài công - T vấn cho Quốc hội phủ vấn đề liên quan đến sách ban hành văn pháp luật tài công c Kiểm toán nội Là loại hình kiểm toán đ ợc lập đơn vị, nh ng độc lập với phận khác độc lập t ơng nhà quản lí đơn vị Kiểm toán nội có chức giám sát hoạt động tài phận chức đơn vị, nhận xét đánh giá thông tin thông cáo kế toán, đánh giá hiệu hoạt động, tính tuân thủ phận cá nhân đơn vị Đồng thời t vấn cho nhà quản lý giải pháp thích hợp việc điều chỉnh hoạt động kinh doanh 10 35 Kiểm toán nguồn vốn Nội dung vốn huy động : - Phát hành trái phiếu - Phát hành cổ phiếu (cổ phiếu thờng, cổ phiếu u tiên) - Vốn góp liên doanh vốn góp khác - Vay ngân hàng, vay Công nhân viên vay khác - Việc trả lãi vốn vay toán vốn vay Thị trờng tiền tệ, Sơ đồ huy động vốn tín dụng Các nhà đầu t Thị trờng chứng khoán Thị trờng hàng hóa, dịch vụ, sức LĐ DN có nhu cầu vốn 45 Kiểm toán huy động vốn vay : - Huy động vốn vay - Thanh toán vốn vay - Chi phí lãi vốn vay Kiểm toán huy động vốn góp - Phát hành cổ phiếu - Vốn góp liên doanh - Cổ tức cổ tức toán + Kiểm tra phê duyệt + Việc mua lại cổ phiếu: mua lại cổ phiếu khách hàng thị trờng + Tuyên bố cổ tức phải trả cho cổ đông (cổ tức tiền hàng cổ phiếu) + Quá trình ghi sổ nghiệp vụ phải đắn phải có cách ly trách nhiệm ngời có liên quan 46 Thủ tục kiểm toán vốn cổ phần vốn góp Thủ tục kiểm toán cổ tức : Việc xác định cổ tức phản ánh báo cáo tài trung thực hợp lý trớc hết phải dựa trên: + Tính đắn, trung thực hợp lý doanh thu xác định + Tính đắn giá vốn chi phí hạch toán + Phơng pháp tính toán thích hợp 47 36 Kiểm toán doanh thu - Kiểm toán doanh thu ,thu nhập từ bảo hiểm tiền gửi, bảo lãnh, mua lại công nợ - Kiểm toán khoản phải thu khách hàng bao gồm phần doanh thu, VAT, lãi trả góp mà ngời mua phải trả - Quá trình thu tiền , thu tiền mặt thu qua Ngân hàng - Thuế VAT, thuế TTĐB, thuế XK có - Giảm trừ doanh thu - Trích lập dự phòng chi phí cho dự phòng nợ khó đòi - Vấn đề xóa sổ nợ khó đòi nợ khó đòi xử lý xóa sổ thu đợc 48 Mục tiêu kiểm toán - Xác định t ính có thật nghiệp vụ: - Chứng minh tính pháp lý nghiệp vụ: - Xác định tính đầy đủ nghiệp vụ khoản doanh thu, phải thu vv đợc ghi sổ đầy đủ số lợng giá trị - Xác định tính đắn mặt thời gian nghiệp vụ phát sinh - Xác định tính đắn mặt phân loại nghiệp vụ - Xác định đắn việc đánh giá giá trị tài sản để ghi sổ kế toán - Xác định phù hợp số liệu tổng hợp số liệu chi tiết trình hạch toán nghiệp vụ thuộc chu kỳ 49 Khảo sát thức nghiệp vụ : - Đánh giá tổng quát (khảo sát tổng quát) tất phận khâu có liên quan doanh thu, bao gồm nội dung: đạt đợc hiểu biết kiểm soát nội khách hàng kiểm tra hiệu lực kiểm soát nội khách hàng chu kỳ thực khảo sát thức nghiệp vụ chu kỳ - Đi sâu khảo sát chi tiết khoản mục phận dựa kết khảo sát tổng quát thực 50 Kiểm toán trình toán thu tiền từ doanh thu từ công nợ phải thu Kiểm toán công nợ phải thu : - Chứng minh khoản phải thu đợc xác định xác mặt kỹ thuật - Chứng minh khoản phải thu thuộc quyền sở hữu đơn vị - Chứng minh khoản phải thu có hợp lý - Chứng minh khoản phải thu đợc đánh giá đắn độ xác - Các khoản phải thu đợc phân loại đắn, thời kỳ hạch toán phản ánh theo thời gian nghiệp vụ phát sinh - Các khoản phải thu đợc tiết lộ chi tiết phù hợp với tổng khoản phải thu - Các khoản phải thu có thật kết hoạt động tiêu thụ hàng hóa 51 Kiểm toán việc trích lập dự phòng nợ khó đòi - Bằng chứng trích lập dự phòng nợ khó đòi - Phơng pháp hạch toán : Kiểm tra việc xóa sổ nợ khó đòi : - Kiểm tra chứng từ có liên quan đến việc xóa sổ nợ khó đòi + Đối chiếu quan sát chứng nợ khó đòi trích lập dự phòng với định phê duyệt xử lý xóa sổ nợ khó đòi cấp có thẩm quyền phê duyệt + Xác minh thực tế khoản nợ khó đòi xử lý xóa sổ để có quan sát trực tiếp thực trạng tình trạng nợ nh để khẳng định việc xóa sổ nợ khó đòi hoàn toàn đắn hợp lý - Kiểm toán trình hạch toán: Xác nhận trực tiếp thực tế công nợ phải thu KTV yêu cầu khách hàng ủy thác cho thực xác nhận trực tiếp nợ 52 Kiểm toán trình thu tiền từ doanh thu - Quan sát theo dõi cách liên tục hóa đơn bán hàng đợc vào sổ nhật ký bán hàng - Đối chiếu số liệu chứng từ hóa đơn bán hàng với số liệu sổ chi tiết - Đối chiếu doanh thu ghi từ sổ nhật ký bán hàng với hồ sơ có liên quan hợp đồng bảo hiểm tiền gửi văn phê duyệt chung cho trình tiêu thụ - Kiểm tra trình lập gửi báo cáo nội dung có đặn định kỳ hàng tháng hay không - Lập bảng kê khoản tiền thu đợc - Đối chiếu số liệu liệt kê khoản tiền thu đợc với giấy biên nhận cho khách hàng nộp tiền chứng từ số tiền gửi vào NH - Tập hợp chứng dới dạng bảng liệt kê khoản tiền thu đợc - Đối chiếu số liệu sổ sách kế toán - Quan sát thực tế, kiểm kê qũy tiền mặt 53 37 Kiểm toán chi phí hoạt động ngiệp vụ chi phí quản lí - Kiểm toán chi phí hoạt động nghiệp vụ + Mục tiêu kiểm toán + Hệ thống kiểm soát nội chi phí + Kiểm toán phân loại chi phí + Đánh giá chí phí dở dang - Kiểm toán chi phí quản lí + Mục tiêu kiểm toán + Hệ thống kiểm soát nội chi phí + Kiểm toán phân loại chi phí + Đánh giá chí phí dở dang 38 Kiểm toán kết kinh doanh phân phối lợi nhuận - Khảo sát kiểm soát nội - Kiểm toán bút toán kết chuyển - Kiểm toán xác định kết kinh doanh - Kiểm toán phân phối lợi nhuận 54 Phần IV Hoàn thành kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Giai đoạn phải hoàn tất trớc thời điểm công khai BCTC 41 Bình luận nợ ý muốn: - Là Một số khoản công nợ xảy tơng lai hoạt động năm đợc kiểm toán đơn vị cha đợc phản ánh lên BCTC Bình luận nợ ý muốn thực chất cảnh báo có ý muốn, có mức độ xảy nh nào? Bao gồm vụ án chờ xét xử tòa phán nh nào; khoản cam kết bảo hành sản phẩm, bảo lãnh công nợ; thơng phiếu chiết khấu; L/C mở hiệu lực, tranh cãi thuế cha ngã ngũ - Phơng pháp kiểm toán nợ ý muốn 55 42 Xem xét kiện xảy ngày lập BCTC trớc ngày hoàn thành BC kiểm toán KTV tiến hành phân loại kiện xảy + Các kiện xảy cần điều chỉnh lại thông tin BCTC + Các kiện cần công khai không cần điều chỉnh thông tin BCTC Phơng pháp kiểm toán 56 43 Đánh giá lại kết kiểm toán để rút dạng nhận xét chung bảng BCKT - Trớc lựa chọn dạng nhận xét chung BCKT, KTV thực việc đánh giá lại kết kiểm toán chu kỳ, khoản mục, kết bình luận nợ ý muốn, kết kiểm toán kiện xảy sau ngày lập BCKT trớc ngày công bố BCKT Nếu thấy thỏa mãn, kiểm toán viên vào chuẩn mực kiểm toán để lựa chọn dạng nhận xét chung Ngợc lại KTV cảm thấy cha thỏa mãn kết tiếp tục thu thập chứng để chứng minh bổ sung đánh giá lại kết kiểm toán bổ sung trớc công bố dạng nhận xét chung BCKT - KTV hoàn thành thủ tục để gửi BCKT cho khách hàng theo hợp đồng qui định 57 44 Đối với kiện xảy sau ngày công bố BCKT Về nguyên tắc: Đối với kiện xảy sau ngày công bố BCKT KTV Công ty kiểm toán chịu trách nhiệm mặt kinh tế pháp lý Tuy nhiên đạo đức nghề nghiệp không cho phép KTV bỏ qua kiện KTV đợc quyền sử dụng quyền lực mà luật pháp cho phép để cảnh báo phát phơng tiện thông tin đại chúng để bảo vệ lợi ích bên có liên quan đến việc sử dụng thông tin BCTC công khai đợc kiểm toán 58 Phần thứ V Kiểm toán việc chấp hành chế độ tài kế toán nhà nớc Bảo hiểm tiền gửi Việt Nam - Kiểm toán việc chấp hành quy định chứng từ kế toán - Kiểm toán việc chấp hành quy định hạch toán, sổ sách kế toán - Kiểm toán việc chấp hành quy định chế độ báo cáo tài 59 [...]... sau ngày công bố báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nớc còn bao gồm giai đoạn thứ 4, kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị của kiểm toán nhà nớc 12 Cách thức kiểm toán Kiểm toán theo khoản mục : Theo cách thức này KTV thực hiện kiểm toán bằng cách kiểm toán từng khoản mục trên các BCTC dựa trên cơ sở dẫn liệu xác định 16 13 Phơng pháp kiểm toán báo cáo tài chính Phơng pháp kiểm toán chung : Bớc 1 Lựa chọn... kế hoạch kiểm toán 21 Lý do lập kế hoạch kiểm toán : - Do yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV và đơn vị đợc kiểm tóan tránh đợc các tranh cãi các bất đồng không cần thiết - Kế hoạch kiểm toán chi tiết sẽ là văn bản pháp lí giúp cho KTV thoát ly khỏi trách nhiệm nếu xảy ra kiện tụng sau này - Kế hoạch kiểm toán bảo đảm cho cuộc kiểm toán đạt đợc mức chi phí kiểm toán thích... giá các bằng chứng Bớc 5 : Rút ra dạng nhận xét Có hai phơng pháp kiểm toán 17 14 Chọn mẫu trong kiểm toán : Chọn mẫu trong kiểm toán là việc thực hiện kiểm toán ở một số chứng từ, sự kiện, nghiệp vụ có liên quan thuộc phạm vi kiểm toán để rút ra nhận xét suy rộng cho toàn bộ các sự kiện Lý do chọn mẫu trong kiểm toán : 1 Cho dù cuộc kiểm toán thực hiện trên tất cả nghiệp vụ phát sinh thì vẫn không có... Báo cáo kiểm toán có nhận xét khác - Chuẩn mực về trình bày quan điểm : Báo cáo kiểm toán hoặc là trình bày quan điểm của kiểm toán viên về các thông tin trên BCTC hoặc là cho biết không thể trình bày đ ợc quan điểm của mình, trong tr ờng hợp này phải nêu rõ lý do 14 Nội dung kiểm toán báo cáo tài chính 1.1 qui trình kiểm toán báo cáo tài chính Giai đoạn lập KH kiểm toán 1 Chuẩn bị lập KH kiểm toán 2... KTV điều hành cuộc kiểm toán thực hiện lập KHKT - Nội dung bao gồm: các mục tiêu, bộ phận, khoản mục sẽ điều tra, phơng pháp kiểm toán sử dụng,thời gian, kinh phí cho cuộc kiểm toán - Dự thảo KH kiểm toán đợc gửi cho nhóm chuyên gia nghiên cứu xem xét - Lấy ý kiến của đân vị đợc kiểm toán và ý kiến của đân vị - Hoàn thành việc lập KH kiểm toán chi tiết 33 Thiết kế chơng trình kiểm toán - Trình tự thời... giao kiểm toán viên phải luôn giữ đ ợc độc lập về mặt quan điểm - Chuẩn mực về tính cẩn trọng nghề nghiệp trong hoạt động kiểm toán Sự thận trọng nghề nghiệp đúng mức phải đ ợc thực hiện trong khi tiến hành kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán 12 Các chuẩn mực trong điều tra + Chuẩn mực về lập kế hoạch kiểm toán và giám sát các phụ tá nếu có Công việc kiểm toán phải đ ợc lập kế hoạch đầy đủ Kế hoạch kiểm. .. Khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ 4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán 5 Lập kế hoạch và thiết kế chơng trình kiểm toán 15 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 1 Khảo sát tổng quát 2 Khảo sát chi tiết Giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán 1 Bình luận nợ ngoài ý muốn 2 Xem xét sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC và trớc ngày công bố báo cáo kiểm toán 3 Đánh giá tổng hợp kết quả kiểm toán và rút ra nhận...Chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán là đ ờng lối chung, là th ớc đo giúp cho các kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm của mình trong quá trình thực hiện kiểm toán 11 Các chuẩn mực chung - Chuẩn mực về trình độ kỹ năng nghiệp vụ Quá trình kiểm toán phải đ ợc thực hiện bởi một ng ời hoặc một nhóm ng ời đ ợc đào tạo nghiệp vụ đầy đủ có trình độ thành thạo nh một kiểm toán viên - Chuẩn mực... chứng kiểm toán Các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập phải phản ánh một cách đầy đủ toàn diện đại diện cho tính phổ biến đối với các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các thông tin trên báo cáo tài chính đ ợc kiểm toán, các bằng chứng phải đáng tin cậy 13 Các chuẩn mực khi lập báo cáo kiểm toán - Chuẩn mực về nhận xét mức độ tuân thủ các nguyên tắc kế toán chung đ ợc thừa nhận Báo cáo kiểm toán. .. gian thực hiện công việc kiểm toán - Nội dung công việc tơng ứng với tuần tự thời gian - Bố trí KTV gắn với công việc kỉêm toán 34 Phần thứ ba Tổ chức thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính 31 Kiểm toán vốn bằng tiền Nội dung vốn bằng tiền :gồm - Quỹ tiền mặt tiền - Tiền gửi ngân hàng - Tiền đang chuyển * Cân chỉnh tổng hợp các chu kỳ kiểm toán vốn bằng tiền với kết quả kiểm toán các chu kỳ: - Cân chỉnh ... cáo kiểm toán Đánh giá tổng hợp kết kiểm toán rút nhận xét Xem xét kiện xảy sau ngày công bố báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nớc bao gồm giai đoạn thứ 4, kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán nhà. .. hao hụt Kiểm toán trình chi trả tiền (quá trình toán tiền hàng) 42 Kiểm toán số khoản mục đợc lựa chọn - Kiểm toán vật liệu - Kiểm toán hàng hoá - Kiểm toán công cụ dụng cụ - Kiểm toán TSCĐ... thức kiểm toán Kiểm toán theo khoản mục : Theo cách thức KTV thực kiểm toán cách kiểm toán khoản mục BCTC dựa sở dẫn liệu xác định 16 13 Phơng pháp kiểm toán báo cáo tài Phơng pháp kiểm toán