Nội dung của chuyên đề gồm 3 phần: Phần I: Các vấn đề chung về đề tài kế toán Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ Phần II: Thực trạng công tác kế toán về Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Tân Trường An Phần III: Nhận xét đánh giá kiến nghị về công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Tân Trường An
Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Lời mở đầu Trong năm gần kinh tế nớc ta có phát triển mạnh mẽ với tỷ lệ tăng trởng cao 8% năm Dới quản lý vi mô vĩ mô nhà nớc nhằm định hớng cho đờng lối phát triển chung Nhà nớc đổi chế độ, sách cho phù hợp với xu hớng đất nớc kinh tế thị trờng giới với xu hớng hội nhập kinh tế quốc tế Với chế độ ngày u đãi nhà nớc thúc đẩy doanh nghiệp phát triển tốt Nhận thấy vai trò, vị trí quan trọng kế toán là: Bộ phận thu nhập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin tài chính- kinh tế Vì vậy, sau thời gian nghiên cứu, thử nghiệm, đợc phép phủ ngày 20 tháng 3, năm 2006, Bộ trởng tài ký Quyết định số 15/2006/ QĐ- BTC ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thay chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số1141TC/ QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Với hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp giúp cho yêu cầu quản trị kinh doanh quản lý hoạt động doanh nghiệp Hạch toán công cụ có hiệu để phản ánh khách quan giám sát trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí vật liệu chiếm từ 70%- 80% tổng chi phí sản xuất Nên công tác quản lý vật liệu công cụ, dụng cụ có ý nghĩa quan trọng, thông qua công tác quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ làm tăng, giảm giá thành sản phẩm Chính vậy, doanh nghiệp quan tâm tới việc tiết kiệm triệt để chi phí NLVL, CCDC; làm cho giá thành giảm Làm tốt công tác kế toán NLVL, CCDC nhân tố định làm hạ thấp giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Trong trình hoạt động thực tiễn để hoàn thành đề tài, em nhận đợc quan tâm giúp đỡ thầy cô giáo, cô chú, anh chị phòng tài chính- kế toán Công ty đầu t xây dựng thơng mại Tân Trờng An, kết hợp với kiến thức học hỏi trờng nỗ lực thân em chọn đề tài : Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ công ty cổ phần đầu SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn t xây dựng thơng mại Tân Trờng An làm chuyên đề nghiên cứu thời gian thực tập Do thời gian trình độ chuyên môn hạn chế nên chuyên đề tránh khỏi thiếu sót Vậy nên em mong nhận đợc thông cảm quý thầy cô Nội dung chuyên đề gồm phần: Phần I: Các vấn đề chung đề tài kế toán Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Phần II: Thực trạng công tác kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty cổ phần đầu t xây dựng thơng mại Tân Trờng An Phần III: Nhận xét đánh giá kiến nghị công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ công ty cổ phần đầu t xây dựng thơng mại Tân Trờng An Trong trình viết hoàn thành báo cáo này, thời gian thực tập có hạn, trình độ lý luận định lợng kiến thức thân hạn chế, chắn có nhiều thiếu xót, mong nhận đ ợc góp ý cô giáo- Vũ Việt Anh để báo cáo em đợc kết tốt Em xin chân thành cảm ơn! H Nội, ngày tháng năm 2013 Sinh viên: Trịnh Thị Chung SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Phần I: Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ 1.1.Khái niệm, đặc điểm vai trò NLVL CCDC sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm đặc điểm NLVL CCDC * Khái niệm NLVL CCDC Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tợng lao động- ba yếu tố để sử dụng trình sản xuất trình kinh doanh, cung cấp dịch vụ- sở vật chất cấu tạo nên sở vật chất sản phẩm Công cụ dụng cụ t liệu lao động không thoả mãn định nghĩa thiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Ngoài ra, t liệu lao động tính bền vững nh đồ dùng sành sứ, thuỷ tinh, giày, dép, quần áo làm việc dù thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình nhng coi công cụ dụng cụ * Đặc điểm nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ Đặc điểm nguyên liệu, vật liệu: - Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ - Khi tham gia vào trình sản xuất NLVL không giữ đợc hình thái vật chất ban đầu - Giá trị NLVL đợc dịch chuyển toàn bộ, lần vào giá trị sản phẩm tạo chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Đặc điểm công cụ dụng cụ: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ - Khi tham gia vào trình sản xuất giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn - Giá trị CCDC bị hao mòn dần dịch chuyển phần vào giá trị sản phẩm tạo chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.1.2 Vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ sản xuất kinh doanh Xét mặt vật: Nguyên vật liệu sở vật chất để hình thành lên sảnm phẩm Trong trình sản xuất tạo sản phẩm mới, tham gia vào chu kỳ sản xuất đợc tiêu dùng toàn bộ, không giữ nguyên hình thái ban đầu - Xét mặt giá trị: Trong trình sản xuất giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo - Xét mặt vốn: Nguyên liệu, vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp, đặc biệt với vốn dự trữ nguyên vật liệu Vì vậy, việc tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động tách rời việc dự trữ sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm có kế hoạch 1.2 Phân loại đánh giá NL,VL CCDC 1.2.1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng nhiều loại, nhiều thứ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ có vai trò, chức có đặc tính lý, hoá khác Để tiến hành công tác quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Phân loại nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ việc xếp NLVL CCDC thành loại, nhóm thứ theo tiêu thức định phục vụ cho yêu cầu quản lý Căn vào vai trò chức nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất, kinh doanh, NLVL doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đợc chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn - Vật liệu phụ loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành thực thể sản phẩm, nhng có vai trò định cần thiết cho trình sản xuất Căn vào công dụng, vật liệu phụ đợc chia thành nhiều nhóm: + Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng nguyên liệu, vật liệu + Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm + Nhóm vật liệu đảm bảo điều kiện cho trình sản suất -Nhiên liệu loại vật liệu phụ trình sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng Nhiên liệu tồn thể rắn, thể lỏng thể khí - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị đợc dự trữ để sử dụng cho việc sửc chữa, thay phận TSCĐ hữu hình - Vật liệu thiết bị XDCB loại vật liệu thiết bị dùng cho công tác xây dựng để hình thành TSCĐ nh bê tông đúc sẵn, panel, dầm, kỳ, kèo - Vật liệu khác bao gồm: Các loại vật liệu cha đợc phản ánh loại vật liệu Công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất đợc phân chia nh sau: + Dụng cụ giá lắp, đồ nghề chuyên dùng cho sản xuất + Công cụ, dụng cụ đồ dùng cho công tác quản lý + Quần, áo bảo hộ lao động + Khuôn mẫu đúc sẵn +Lán, trại tạm thời +Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá, vật liệu + Các loại công cụ, dụng cụ khác -Trong công tác quản lý hạch toán công cụ, dụng cụ đuợc chia làm loại: + Công cụ, dụng cụ + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Để phục vụ cho công tác quản lý kế toán nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất, vào đặc tính lý, hoá loại để chia thành nhóm, thứnguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ 1.2.2 Đánh giá NLVL CCDC 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên liệu, vật liệu Đánh giá vật liệu việc xác định giá trị vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc định Khi đánh giá vật liệu cần tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc giá gốc: Vật liệu phải đợc đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay đợc gọi giá trị vốn thực tế vật liệu toàn chi chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đợc vật liệu địa điểm trạng thái vật - Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu đợc đánh giá theo giá gốc nhng trờng hợp giá trị có thể thực thấp giá trị gốc tính theo giá trị đợc Giá trị thực đợc giá bán ớc tính hàng tồn kho sản xuất kinh doanh trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do đó, báo cáo tài trình bày thông qua tiêu: + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu +Dự phòng giảm giá hàng tồn kho( điềi chỉnh giảm giá) - Nguyên tắc quán: Các phơng pháp kế toán áp dụng đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính quán Sự hình thành giá trị vốn thực tế nguyên vật liệu đợc phân biệt thời điểm khác trình sản xuất kinh doanh: + Thời điểm mua xác định trị giá vốn thực tế hàng mua +Thời điểm nhập kho xác định trị giá vốn thực tế hàng nhập +Thời điểm xuất kho xác định trị giá thực tế hàng xuất + Thời điểm tiêu thu xác định trị giá vốn thực tế hàng tiêu thụ SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn 1.2.2.2 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập, xuất kho: *Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho -Giá gốc nguyên liệu , vật liệu, công cụ, dụng cụ mua nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc NLVL Các loại CCDC mua ngoi nhp Giỏ mua thu khụng Chi phí Tr i cỏc liờn quan khon gim = trờn húa + c hon + trc tip kho n li - n mua hng giỏ, chit khu(nu cú Các khoản thuế không đợc hoàn lại: Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Chi phí thu mua gồm: Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, công tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua hao hụt tự nhiên định mức (nếu có) - Giá gốc NLVLvà CCDC tự chế biến nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc NLVL Giá thực tế CCDC tự chế = NLVL,CCDC + biến nhập kho xuất chế biến Chi phí chế biến Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến NLVL CCDC - Giá gốc NLVL CCDC thuê gia công chế biến nhập kho đợc tính theo công thức: Giá gốc NLVL Giá thực tế CCDC thuê NLVL,CCDC chế biến = xuất thuê nhập kho gia công chế biến SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Tiền thuê gia Chi phí vận chuyển bố dỡ + công chế + chi phí biến có liên quan trực tiếp khác Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn - Giá gốc NVL CCDC nhận góp vốn liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo giá trị đợc bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận - Giá gốc NLVL CCDC nhận biếu, tặng nhập kho đợc tính theo công thức: Giá gốc NLVL Giá trị hợp lý ban CCDC nhận = đầu biếu, tặng NLVL, CCDC tiếp đến việc tơng đơng tiếp nhận nhập kho Các chi phí khác + có liên quan trực - Giá gốc NLVL, CCDC đợc cấp nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc Giá trị sổ NLVL CCDCDC = đơn vị cấp đợc cấp giá đợc đánh Nhập kho Chi phí vận + giá lại theo giá trị chuyển, bốc dỡ chi phí có liên quan trực tiếp - Giá gốc phế liệu thu hồi ớc tính theo giá trị có thực *Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ xuất kho Do giá gốc NLVL,CCDC nhập kho từ nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nh trình bày Do tính giá gốc hàng xuất kho, kế toán sử dụng phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho sau: - Phơng pháp tính giá đích danh: Giá trị thực tế NLVL CCDC xuất kho tính theo giá trị thực tế lô hàng nhập, áp dụng doanh nghiệp sử dụng thứ NLVL CCDC có giá trị lớn sử dụng đợc - Phơng pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào lô hàng về, phụ thuộc vào tình trạng doanh nghiệp( bình quan gia quyền sau lần nhập) Giá trị thực tế SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Số lợng Đơn giá Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni NLVL CCDC = NLVL CCDC Xuất kho xuất kho Khoa: K Toỏn Kim Toỏn x bình quân gia quyền Trong giá đơn vị bình quân tính phơng pháp sau: Phơng án 1:Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập Đơn giá Giá trị thực tế NLVL Giá trị thực tế NLVLvà bình quân CCDC tồn kho đầu kỳ + CCDC nhập kho kỳ gia quyền = cuối kỳ Số lợng NLVL Số lợng NLVL CCDC CCDC tồn kho đầu kỳ + nhập kho kỳ Phơng án 2: Tính theo giá bình quân sau lần nhập(còn gọi bình quân gia quyền liên hoàn) - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: Trong phơng pháp áp dụng dựa hàng tồn kho đợc mua trứơc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất truớc Theo phơng pháp giá trị hàng hoá xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Ngoài phơng pháp có phơng pháp hệ số chênh lệch giá (phơng pháp giá hạch toán) Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều mặt hàng thờng sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ, NLVL CCDC, hoạt động nhập, xuất NLVL CCDC diễn thờng xuyên, liên tục áp dụng nguyên tắc tính theo giá gốc( giá trị thực tế) phức tạp, khó đảm yêu cầu kịp thời kế toán SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn 10 Doanh nghiệp xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, phiếu xuất ghi sổ kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp xây dựng, giá hạch toán, giá thực đợc thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống toàn doanh nghiệp đợc sử dụng tơng đối ổn định lâu dài, Trờng hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp NLVL CCDC phải tuân thủ nguyên tắc tính giá theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán thứ NLVL CCDC để điều chỉnh giá hạch toán xuất kho giá thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán NLVL CCDC đợc tính theo công thức sau Hệ số Giá trị thực tế NLVL chênh lệch = CCDC tồn kho đầu kỳ + giá Giá trị thực tế NLVL, CCDC nhập kho kỳ Giá trị hạch toán NLVL + Giá trị hạch toán NLVL, CCDC tồn kho đầu kỳ CCDC nhập kho kỳ Giá trị thực tế NLVL, CCDC = Xuất kho Giá trị hạch toán Hệ số NLVL, CCDC x chênh lệch xuất kho giá 1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ sử dụng doanh nghiệp đa dạng, phong phú chủng loại Để phục vụ cho công tác quản lý NLVL CCDC sử dụng doanh nghiệp để đảm bảo cho sản xuất kinh doanh đợc tiến hành nhịp nhàng cân đối, tránh ứ đọng vật t, đảm bảo an toàn tài sản kế toán phải theo dõi chi tiết mặt giá trị vật theo kho loại, nhóm, thứ, nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ có giá trị, quy cách, chất lợng riêng biệt Tính toán đắn giá trị thực tế nhập kho, xuất kho nguyên vật liệu theo phơng pháp phù hợp kế toán SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Đơn vị: Cty CPĐTXD & TM Tân Trờng An BTC Mẫu số S12-DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐNgày 20/03/2006 trởng BTC) Sổ TK 153 Năm 2012 Tên ti khon: Cụng cụ, dụng cụ S hiu: 153 Đơn vị: Đồng Ngày tháng Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK Số phát sinh Nợ Có 04/2 HĐ số 04/2 đối Số d đầu tháng Mua quần áo bảo hộ lao 111 05/2 21048 HĐ số 05/2 động Mua máy trộn bê tông 111 5.600.000 05/2 72489 PN150 05/2 Mua máy cắt sắt 111 4.700.000 10/2 PX143 10/2 21/2 21/2 8.000.000 Xuất máy trộn bê tông 621 Chi phí sản xuất cho đội thi 627 8.600.000 công Số phát sinh Số d cuối tháng Ngời ghi sổ SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Kế toán trởng 38.070.000 32.750.000 5.320.000 Thủ trởng đơn vị Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Phần III: Nhận xét đánh giá kiến nghị công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ công ty cổ phần đầu t xây dựng thơng mại Tân Trờng An 3.1.Những nhận xét đánh giá công tác quản lý hạch toán Công ty cổ phần đầu t xây dựng thơng mại Tân Trờng An đơn vị đầu hoạt động sản xuất kinh doanh sở xây dựng Hà Nội, sản phẩm công ty đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng chất lợng nh chủng loại Là công ty nhạy bén với thay đổi với chế cạnh tranh quýêt liệt thị trờng Công ty không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm công tác quản lý, mục đích đề phải tiết kiệm đợc chi phí, hạ giá thành sản phẩm Qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác quản lý vật liệu công ty, em nhận thấy công tác quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu có u nhợc điểm sau: a Ưu điểm - Về khâu thu mua: Công ty tổ chức đợc đội ngũ kế toán có lực nhiệt tình công việc Mỗi ngời đợc phân công chuyên môn nguyên vật liệu định nên quản lý chứng từ hoá đơn thuận tiện, cân đối kế hoạch sản xuất, nhu cầu khả cung cấp nguyên vật liệu hợp lý, đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ vật t cho sản xuất giúp cho công ty chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh tiến độ, kế hoạch -Khâu dự trữ bảo quản: Công ty xây dựng đợc định mức tiêu hao vật liệu cho tất loại vật liệu công ty sử dụng cho đơn vị sản phẩm, từ làm sở cho việc dự trữ vật liệu mức hợp lý đảm bảo cho xuất tránh tình rạng ứ đọng vốn khan vật t cần thiết -Hệ thống kho tàng: Công ty gây dựng hệ thống kho tàng đầy đủ trang thiết bị, phơng tiện cân đo đong đếm với chủng loại vật liệu, bố trí SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn kho tàng rải rác phận sử dụng vật t Công tác bảo quản vật liệu đợc trọng phòng cháy chữa cháy, vừa chống ẩm mốc chống rỉ -Việc luân chuyển chứng từ: Công ty sử dụng đầy đủ thủ tục nhập, xuất kho theo quy dịnh - Phân loại vật liệu: Công ty dựa vào vai trò, công dụng vật liệu để chia thành:vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay - Việc sử dụng hệ thống kế toán: Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung theo hệ thống tài khoản kế toán thống ban hành Việc ghi chép tình hình tăng giảm nguyên liệu vật liệu đợc kết hợp chặt chẽ, nhịp nhàng, đồng nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song mang lại hiệu cao việc hạch toán nguyên vật liệu b Nhợc điểm - Về phân loại vật liệu: Trong trình sản xuất, công ty phải sử dụng khối lợng lớn nguyên vật liệu gồm nhiều loại,nhiều thứ, loại có tính chất công dụng riêng Tuy nhiên việc phân loại nguyên vật liệu cha khoa học, cha hợp lý nh: công ty cha lập sổ danh đểm vật t để xếp loại vật liệu theo thứ tự Do đối chiếu, kiểm tra thực tế với thẻ kho, thực tế với sổ chi tiết gặp không khó khăn số thứ tự thẻ sổ chi tiết không khớp - Tính giá vật liệu: Trong chi phí sản xuất hàng tháng bao gồm chi phí thờng xuyên toàn chi phí mua vật liệu tháng Việc tính giá vật liệu không bao gồm chi phí vận chuyển cho số vật liệu mà biểu giá trị vật liệu theo giá ghi hoá đơn - Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Vật liệu góp phần không nhỏ tạo nên màu sắc, kiểu dáng chất lợng sản phẩm Xi măng, thép loại vật liệu không để đợc lâu, có bị ảnh hởng tới chất lợng, vật liệu giảm sút mặt giá trị Bên cạnh biến động giá số loại vật liệu thị trờng Do đó, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho điều cần thiết hợp lý SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn 3.2 Những kiến nghị công tác kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ công ty cổ phần đầu t xây dựng thơng mại Tân Trờng An Sau thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ công ty cổ phần đầu t xây dựng thơng mại Tân Trờng An, em thấy việc hạch toán vật liệu công cụ, dụng cụ công ty tiến hành theo chế độ nhà nớc ban hành, đáp ứng phần yêu cầu quản lý Tuy nhiên sau thời gian sâu tìm hiểu vấn đề cụ thể, em thấy điểm cha hoàn thiện, cần củng cố thêm sửa đổi Là sinh viên thực tập thực tiễn công ty, nhận thức hạn chế song em xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty nh sau: ý kiến 1: Xây dựng hệ thống sổ danh điểm vật t cho công ty Việc phân loại lập danh điểm vật t công ty để công tác quản lý NVL, CCDC đợc hoàn thiện, chặt chẽ, thống Sổ đợc mở ký hiệu cho loại NVL, CCDC, nhóm, thứ NVL, CCDC riêng hệ thống chữ số thay tên gọi sở phải đợc kết hợp với hệ thống tài khoản kế toán Để hạn chế nhầm lẫn tra cứu sổ danh điểm vật t đợc xây dựng vào mã NVL xác, đầy đủ dựa vào loại NVL, nhóm NVL, CCDC quy cách NVL, CCDC nhóm Trong nhóm NVL, CCDC lại phân thành phân nhóm lập mã số phân nhóm, nh để thuận tiện trình ghi chép, công ty sử dụng mẫu sổ danh điểm vật t SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Sổ danh điểm vật t STT Loại 152 Danh điểm vật Tên vật t t ĐVT 1521 Vật liệu 1521-01 Xi măng Kg 152-01-001 Xi măng Bỉm Sơn Kg 152-01-002 Xi măng Bút Sơn Kg 1521-02 Phụ gia 152-02-001 Phụ gia MBT R4 lít 152-02-002 Phụ gia Skika 8003 lít 1521-063 Thép xây dựng 152-03-003 Thép Kg 152-03-009 Thép tròn 18 Kg 1521-04 Cát m3 152-04-001 Cát vàng m3 152-04-002 Cát đen m3 1521-05 Đá 152-05-001 Đá 1x4 1522 Vật liệu phụ 1522-01 Que hàn Kg 1522-02 Dầu chống dính Kg 1523 Nhiên liệu 1523-01 Xăng lít 1523-02 Dầu lít 1524 Phụ tùng 1524-01 Vòng bi Cái 1524-02 Zoăng Bộ 153 Công cụ dụng cụ Đơn Ghi giá 1522 1523 1524 153 SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 m3 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn 153-01 Quần áo bảo hộ Bộ 153-02 Kính bảo hộ Cái ý kiến 2: Về sổ chi tiết TK 331 Phải trả cho ngời bán Để tiện cho việc toán công nợ với đơn vị bán nên mở cho đơn vị bán thờng xuyên 01 tờ sổ riêng, cuối tháng tiến hành cộng theo ngời bán làm sở để ghi vào nhật ký chứng từ số ý kiến 3: Hoàn thiện việc lập định mức NVL Để thu mua sử dụng NVL đạt hiệu cao sản xuất, Công ty nên xây dựng hệ thống định mức NVL dùng cho sản xuất Do nên có kế hoạch thu mua dự trữ định vật liệu có giá trị lớn nh: sắt, thép, xi măng, nhôm để tránh giá có biến động lớn Cách tính mức dự trữ nh sau: Định mức dự trữ = Dự trữ tối thiểu + Dự trữ liên tục Trong đó: - Dự trữ tối thiểu: khối lợng vật liệu cần phải có biện pháp để đáp ứng thời gian luân chuyển doanh nghiệp - Dự trữ liên tục: nhu cầu sử dụng vật liệu hàng ngày khoảng cách kỳ cung ứng vật liệu Nhu cầu hàng ngày = Nhu cầu năm Mặt khác công ty sử dụng hệ thống định mức vật t dễ gay lãng phí NVL Để quản lý chặt chẽ tình hình sử dụng NVL, công ty cần tạo điều kiện tốt cho phận sản xuất đợc đảm bảo chất lợng sản phẩm tốt tiết kiệm đợc NVL ý kiến 4: Hạch toán hợp lý chi phí SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Hiện NVL công ty tự mua, tự chịu trách nhiệm vận chuyển , chi phí vận chuyển NVL đợc hạch toán vào chi phí dịch vụ mau ( TK 6277) điều dẫn đến việc phản ánh không xác NVL ngời bán chịu trách nhiệm vận chuyển chi phí vận chuyển tính vào đơn giá hàng mua Công ty nên tách riêng phần giá trị NVL phần chi phí vận chuyển để biết đợc đơn giá đích thực NVL đảm bảo cho việc tính thuế xác Vì có trờng hợp mức thuế suất NVL dịch vụ vận chuyển khác mà công ty lại tính gộp theo mức tổng giá trị NVL chi phí vận chuyển không xác Bên cạnh nh chi phí vận chuyển liên quan đến nhiều thứ NVL công ty cần nên tách riêng chi phí vận chuyển để phân bổ cho NVL nhằm tính giá NVL đợc xác ý kiến 5: Về việc tăng cờng nâng cao hiệu sử dụng v qu n lý NVL, CCDC Công ty cần xây dựng định mức tiêu hao NVL hợp lý, khoa học cho chi tiết, sản phẩm, kiểm tra, chất lợng trớc nhập kho bảo quản điều kiện tơng đối tránh h hỏng, mát - Đối với NVL tồn kho lâu nhập kho nhiều so với nhu cầu sản xuất sản phẩm không đáp ứng đợc yêu cầu tính kỹ thuật để sản xuất Công ty cần tiến hành giải phóng cách bán đợc trao đổi cho đơn vị có nhu cầu để nhanh chóng thu hồi vốn, tăng tốc độ chu chuyển NVL, đồng thời giảm bớt chi phí bảo quản - Đối với NVL nhập ngoại, giá trị lớn nên tìm hiểu, nhng mua NVL nớc thay mà đảm bảo chất lợng, giá lại rẻ hơn, giảm đợc chi phí vận chuyển, giảm công tác chi phí cho nhân viên thu mua Nh giá thành sản phẩm hạ nhng chất lợng sản phẩm đảm bảo không phụ thuộc nhiều vào thị trờng nớc Điều đòi hỏi đội ngũ cán cung ứng phải linh hoạt, nắm bắt yếu tố thị trờng cách nhanh chóng - Cùng với việc quản lý NVL,CCDC, công ty nên tiến hành phân tích chi phí NVL giá thành sản phẩm Trong chế thị trờng với SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn cạnh tranh gay gắt thành phần kinh tế, doanh nghiệp có sản phẩm loại chất lợng nh giá thành có ý nghĩa quan trọng Đối với doanh nhiệp sản xuất chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trình hình thành giá thành sản phẩm biện pháp chủ yếu giảm chi phí NVL giá thành Muốn làm đợc điều đó, công ty cần phải tiến hành phân tích chi phí NVL K[...]... lý của từng doanh nghiệp * TK 153- Công cụ dụng cụ Kế toán sử dụng TK 153- Công cụ, dụng cụ để phản ánh trị giá hiện có, tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ trong kho của doanh nghiệp Kết cấu và nội dung TK 153- Công cụ, dụng cụ Bên nợ: -Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài chế biến, nhận góp vốn liên doanh -Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê... Nguyên liệu, vật liệu Kế toán sử dụng TK 152- Nguyên liệu, vật liệu, để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp Kết cấu và nội dung TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Bên nợ: -Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn liên doanh hoặc từ các nguồn khác; - Trị giá nguyên. .. nghiệm vật t(Mẫu 05- VT) +Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ(Mẫu 07- VT) 1.5 Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ - Phơng pháp thẻ song song Nguyên liệu hạch toán: ở kho, thủ kho nghi chép tình hình Nhập- XuấtTồn trên thẻ kho về mặt số lợng ở phòng kế toán sử dụng Sổ( Thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập- xuất tồn của từng thứ vật liệu về mặt số lợng và giá... của kế toán -Nhợc điểm: Khó phát hiện đợc nguyên nhân khi đối chiếu phát hiện ra sai sót và đòi hỏi yêu cầu, trình độ quản lý của thủ kho và kế toán phải cao SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni 18 Khoa: K Toỏn Kim Toỏn 1.6 Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.6.1 TK kế toán chủ yếu sử dụng * TK 152- Nguyên. .. kho - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni 19 Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Bên có: -Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn liên doanh -Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho ngời bán hoặc đợc ngời bán giảm giá - Trị giá công cụ, dụng cụ phát hiện thiếu khi... Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các sổ( thẻ) kế toán chi tiết lập bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn, mỗi thứ vật t ghi một dòng sau đó tổng hợp theo từng nhóm, từng loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ Số liệu này dùng để đối chiếu với số của kế toán tổng hợp Sơ đồ 1: Trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song: SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng... liệu, công cụ, dụng cụ luân chuyển trong tháng theo chỉ tiêu trên số lợng và giá trị (3) Căn cứ vào sổ tổng hợp trên bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, mỗi thứ ghi một dòng vào ngày cuối tháng.Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở và dùng cho cả năm (4) Cuối tháng đối chiếu số lợng nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ nhập, xuất, tồn của từng thứ vật liệu, công cụ , dụng cụ trên thẻ kho với... vật liệu, công cụ, dụng cụ Trình tự kế toán chi tiết phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni 14 Khoa: K Toỏn Kim Toỏn (1) Thủ kho tiến hành công việc quy định tơng tự phơng pháp thẻ song song (2) Định kỳ, kế toán mở bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn trên cơ sở các chứng từ nhập xuất của từng thứ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng. .. chức kế toán hàng tồn kho đợc áp dụng, cung cấp thông tin phục vụ việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt dộng kinh tế 1.4 Thủ tục quản lý nhập- xuất kho nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ 1.4.1 Thủ tục nhập kho Bộ phận cung cấp vật t căn cứ vào kế hoạch mua hàng và hợp đồng mua hàng đã ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng về đến nơi, nếu xét thấy cần thiết có thể lập ban... khác; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê Bên có: -Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc góp vốn liên doanh; -Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại ngời bán hoặc đợc giảm giá; -Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê; Số d bên nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, tồn kho cuối kỳ ... tháng năm 2013 Sinh viên: Trịnh Thị Chung SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng Nghip H Ni Khoa: K Toỏn Kim Toỏn Phần I: Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu... thức nhật ký chung công ty nh sau: (1) Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra đợc dùng làm ghi sổ, trớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau vào số liệu ghi sổ nhật ký chung để ghi... 6413): Xuất dùng phận tiêu thụ Nợ TK 642(6423): Xuất chung cho toàn doanh nghiệp Có TK 153(1531): Giá trị thực tế CCDC xuất kho SV: Trnh Th Chung Lp: C KT 13 K12 Chuyờn tt nghip Trng H Cụng