2.1. Tổ chức kiểm toán độc lập 2.2. Tổ chức kiểm toán Nhà nước 2.3. Tổ chức kiểm toán nội bộ 2.4. Phân biệt kiểm toán BCTC với kiểm tra kế toán, thanh tra tài chính và thanh tra Nhà nước. 2.1.1 Sự ra đời và vai trò của tổ chức kiểm toán độc lập 2.1.2 Tổ chức và hoạt động của tổ chức kiểm toán độc lập 2.1.3 Kiểm toán viên và hiệp hội nghề nghiệp
MƠN HỌC LÝ THUYẾT KIỂM TỐN Giảng viên: KTV Đặng Th Hng Chng CáC Tổ CHứC KIểM TOáN Và HOạT Động tổ chức kiểm toán TI LIU THAM KHẢO VÀ YÊU CẦU ĐỐI VỚI SINH VIÊN * Tài liệu tham khảo: - Giáo trình Lý thuyết kiểm toán-HVTC-2009- Chơng - Giáo trình Lý thuyết kiểm toán: §H KTQD, §H Kinh tÕ TP HCM - LuËt KTNN, Luật kiểm toán độc lập - N 105/2004/N-CP; N133/2005/N-CP sửa đổi bổ sung NĐ105 - Trang web của: Bộ tài chính, Hội Kiểm toán viên hành nghề * Yêu cầu SV: - Nắm đợc đời, vai trò, chức năng, cách thức tổ chức hoạt động cđa c¸c tỉ chøc kiĨm to¸n ë VN (tỉ chøc KTNN, KTNB, KTĐL) - Nắm đợc loại KTV Hiệp hội nghề nghiệp tơng ứng - Phân biệt đợc kiĨm to¸n BCTC víi kiĨm tra kÕ to¸n, tra tµi chÝnh vµ tra Nhµ níc KẾT CẤU CA CHNG 2.1 Tổ chức kiểm toán độc lập 2.2 Tổ chức kiểm toán Nhà nớc 2.3 Tổ chức kiểm toán nội 2.4 Phân biệt kiểm toán BCTC với kiểm tra kế toán, tra tài tra Nhà nớc 2.1 Tổ chức kiểm toán độc lập 2.1.1 Sự đời vai trò tổ chức kiểm toán độc lập 2.1.2 Tổ chức hoạt ®éng cđa tỉ chøc kiĨm to¸n ®éc lËp 2.1.3 KiĨm toán viên hiệp hội nghề nghiệp 2.1.1 Sự đời vai trò tổ chức ktđL * Sự đời tổ chức kiểm toán độc lập - Những năm 30 TK 20, từ phá sản hàng loạt tổ chức tài chính, tín dụng lớn Bắc Mỹ, Tây Âu khủng hoảng kinh tế giới đà bộc lộ rõ hạn chế yếu chức tự kiểm tra kế toán => đòi hỏi: kiểm tra kế toán - Cùng với tách biệt quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản => chủ thể kinh tế hình thành phát triển liên hệ, ràng buộc, chi phối lẫn Khi đó, BCTC hàng năm đơn vị lập trở thành đối tợng quan tâm bên có liên quan Mỗi bên liên quan quan tâm góc độ khác nhng cần nhận đ ợc BCTC đơn vị có độ tin cậy => đòi hỏi BCTC cần phải đợc thẩm định bên thứ độc lập, có trình độ chuyên môn, có uy tín nghề nghiệp có trách nhiệm pháp lý Điều có nghĩa đòi hỏi đời hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập 2.1.1 Sự đời vai trò tổ chức ktđL * Vai trò tổ chức kiểm toán độc lập - Thực chức thẩm định thông tin đơn vị - báo cáo đa ý kiến xác nhận mức độ tin cậy thông tin này, từ giúp ngời sử dụng thông tin có sở để đa định, đối sách thích hợp Giúp đơn vị đợc kiểm toán hiểu biết lại cách khách quan hơn, giúp nhà quản lý đơn vị đa điều chỉnh, uốn nắn cần thiết hoạt động kinh doanh nh công tác quản lý đơn vị 2.1.2 tổ chức hoạt động tổ chức ktđl ã VN, tổ chức KTĐL thức đời vào T5/1991, ã với công ty kiểm toán là: Vaco & AASC Đến T5/2012, có khoảng 170 doanh nghiệp kiểm toán (trong ®ã cã: 161 cty TNHH, DN 100% vèn níc ngoài, cty hợp danh) với 10.000 ngời làm việc 226 văn phòng chi nhánh Trong 170 DN kiểm toán có 28 công ty thành viên hÃng kiểm toán quốc tế 2.1.2 tổ chức hoạt động tổ chức ktđl ã Các văn pháp luật KTĐL: - Nghị định 07/1994/NĐ-CP ngày 29/01/1994 KTĐL - KTQD Nghị định 105/2004/NĐ-CP thay NĐ 07 Nghị định 133/2005/NĐ-CP ; NĐ30/2009/NĐ-CP; NĐ 16/2011/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung NĐ 105 Luật KTĐL (có hiệu lực từ 01/01/2012) NĐ 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 quy định chi tiết hớng dẫn thi hành số điều luật KTĐL 2.1.2 tổ chức hoạt động tổ chức ktđl ã Hình thức tổ chức công ty KTĐL VN: - Trớc có NĐ 105, đợc thành lập dới hình thức tổ chức công ty theo Luật doanh nghiệp - NĐ 105, cho phép DN kiểm toán đợc thành lập hoạt động theo hình thức: Cty hợp danh, DN t nhân doanh nghiệp theo Luật đầu t nớc VN - NĐ 133 (sửa đổi, bổ sung NĐ 105), cho phép DN kiểm toán thành lập hoạt động theo hình thức: Cty TNHH , Cty hợp danh, DN t nhân doanh nghiệp theo Luật đầu t nớc VN 2.1.2 tổ chức hoạt động tổ chức ktđl * Những dịch vụ phổ biến mà tổ chức KTĐL cung cấp: - Dịch vụ xác nhận: + Kiểm toán BCTC + Soát xét hay kiểm tra hạn chế BCTC + Dịch vụ xác nhận khác - Dịch vụ khác: + Dịch vụ t vấn: tài chính, thuế, nguồn nhân lực, quản lý + Dịch vụ kế toán + Dịch vụ kiểm tra thông tin tài sở thủ tục đà thoả thuận + Dịch vụ định giá tài sản + Dịch vụ đào tạo, bồi dỡng, cập nhật kiến thức Tài chính, Kế toán, Kiểm toán 2.2.1 Chức vai trò tổ chức KTNN * Chức năng: - Thực công việc kiểm toán đơn vị, tổ chức thuộc sở hữu Nhà nớc (thờng gọi khu vực công) - quốc gia khác chức cụ thể KTNN khác yêu cầu quản lý quốc gia khác * Vai trò: - Là công cụ quản lý Nhà nớc, đặc biệt quản lý chi tiêu NSNN, giúp Nhà nớc nắm bắt củng cố điều hành hoạt động đơn vị, tổ chức việc tuân thủ luật pháp quy định khác NN 2.2.2 Tổ chức hoạt động tổ chức KTNN * VỊ tỉ chøc: - Trªn thÕ giíi hiƯn nay, thùc tế mô hình tổ chức máy KTNN trực thuộc hệ thống quản lý có số dạng sau: + Mô hình tổ chức máy KTNN độc lập với hệ thống quan lập pháp hệ thống quan hành pháp (ví dụ: KTNN CHLB Đức; Toà thẩm kế Cộng hoà Pháp) + Mô hình tỉ chøc bé m¸y KTNN trùc thc mét hƯ thèng (hành pháp hay lập pháp) * Nếu trực thuộc hệ thống quan hành pháp, tổ chức KTNN trùc thc ChÝnh phđ( vÝ dơ: TQ, NhËt, “) * Nếu trực thuộc hệ thống quan lập pháp, tổ chức KTNN quan chuyên môn Quốc héi (vÝ dơ: Anh, Nga, Mü“) 2.2.2 Tỉ chøc vµ hoạt động tổ chức KTNN * Về tổ chức: - Việt Nam: + KTNN đợc thành lập theo NĐ 70/1994/NĐ-CP hoạt động theo điều lệ tổ chức hoạt động KTNN Khi thành lập KTNN trực thuộc CP + Luật KTNN đợc QH thông qua ngµy 14/06/2005 vµ cã hiƯu lùc tõ ngµy 01/01/2006, KTNN với vị quan chuyên môn lĩnh vùc kiĨm tra tµi chÝnh NN QH thµnh lËp, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật + HiƯn nay, c¬ cÊu tỉ chøc cđa KTNN bao gồm 30 Vụ đơn vị tơng đơng cấp vụ: * Các đơn vị tham mu thuộc máy điều hành * Các đơn vị KTNN chuyên ngành * Các đơn vị KTNN khu vực * Các đơn vị nghiệp 2.2.2 Tổ chức hoạt động tổ chức KTNN * Về hoạt động: - Tổ chức KTNN thực loại kiểm toán (KTBCTC, KTHĐ, KTTT) - Tuy nhiªn, KTNN chđ u thùc hiƯn kiĨm toán BCTC kết hợp với kiểm toán tuân thủ nhằm xem xét, đánh giá đơn vị trình chấp hành luật pháp sách, chế độ Nhà nớc đà ban hành 2.2.3 KTV hiƯp héi nghỊ nghiƯp * KTV nhµ níc: - Lµ công chức nhà nớc, phải đảm bảo tiêu chuẩn mặt chuyên môn nh tiêu chuẩn khác mức độ định - KTV nhà nớc đợc tuyển dụng hay bổ nhiệm tuỳ theo luật pháp quốc gia thời kỳ - KTV nhà nớc đợc cấp thẻ KTV NN vợt qua kú thi c¬ quan KTNN tỉ chøc 2.2.3 KTV vµ hiƯp héi nghỊ nghiƯp * HiƯp héi nghỊ nghiệp: - Trên phạm vi quốc tế, hiệp hội nghề nghiệp đợc hình thành từ năm 1963, là: Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) HiƯn nay, ®· cã 170 níc tham gia, có Việt Nam - khu vực Châu á, hiệp hội nghề nghiệp đợc hình thành từ năm 1979, là: Tổ chức quan kiểm toán tối cao Asean (ASOSAI) HiƯn nay, cã 41 níc tham gia, ®ã cã ViƯt Nam 2.3 tỉ chøc kiĨm toán nội 2.3.1 Chức vai trò tổ chức KTNB 2.3.2 Tổ chức hoạt động tỉ chøc KTNB 2.3.3 KTV vµ hiƯp héi nghỊ nghiƯp 2.3.1 chức vai trò tổ chức ktnb * Chức năng: - Kiểm tra đánh giá hoạt động kinh doanh công tác quản lý đơn vị - Việt Nam, chức kiểm tra đánh giá, tổ chức KTNB DNNN có chức xác nhận thông tin tài đơn vị * Vai trò: công cụ quản lý nhà quản lý đơn vị, phục vụ đắc lực cho quản lý hoạt động đơn vị 2.3.2 tổ chức hoạt động tổ chức ktnb * Tổ chức máy: - Tổ chức KTNB đợc thiết lập dới hình thức phận chuyên môn (phòng, ban,), t cách pháp nhân, trực thuộc máy lÃnh đạo cao cấp đơn vị độc lập với phận khác đơn vị - Thành viên tổ chức KTNB: bao gồm ngời có trình độ chuyên môn có liên quan đến tài kế toán lĩnh vực hoạt động chủ yếu đơn vị * Hoạt động tổ chức KTNB: không đợc quy định pháp luật (trừ TH đặc thù nh VN, quy định cho phận KTNB DNNN) Tỉ chøc KTNB cã thĨ thùc hiƯn c¶ loại kiểm toán 2.3.3 KTV hiệp hội nghề nghiệp * KTV nội bộ: - Phải đảm bảo đợc yêu cầu chung KTV nh: lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp (mặc dù cha có quy định riêng thức rõ ràng tiêu chuẩn) - Thông thờng, ngời chịu trách nhiệm kiểm toán nội phải ngời có trình độ chuyên môn t ơng xứng lĩnh vực kiểm toán thực 2.3.3 KTV hiệp hội nghề nghiệp * Hiệp hội nghề nghiệp: - Trên bình diện quốc tế, đà có hiệp hội nghề nghiệp là: Hiệp hội KTV nội (IIA), thành lập năm 1941 - T¹i tõng qc gia, HiƯp héi KTV néi bé đợc thành lập Pháp, năm 1965 - ë ViƯt Nam, cho ®Õn vÉn cha ®êi hiƯp héi nghỊ nghiƯp cđa KTV néi bé 2.4 Phân biệt kiểm toán BCTC với kiểm tra kế toán, tra tài chính, tra nN Kiểm toán BCTC Mục đích Đối tợng Chủ thể Phơng pháp Kết kiểm toán Kiểm tra kế toán Thanh tra tài Thanh tra Nhà nớc Câu hỏi Thảo luận Phân biệt giống khác tổ chức kiểm toán (kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập) Trình bày giải thích điều kiện đời tồn tổ chức KTĐL? Câu hỏi Thảo luận Kt qu kim toỏn BCTC tổ chức kiểm toán nhà nướ c thực trườ ng hợp đề u thay cho tổ chức kiểm toán độ c lập Đúng hay sai? Giải thích Tổ chức kiểm tốn nhà nướ c có chức cung cấp dịch vụ xác nhận cho doanh nghiệp Đúng hay sai? Giải thích Tổ chức kiểm tốn nhà nướ c khách hàng tổ chức kiểm tốn độ c lập Đúng hay sai? Giải thích Câu hỏi Thảo luận im ging gia tổ chức kiểm toán là: a Đề u tổ chức lợi nhuận b Đề u phải tuân thủ pháp luật c Đề u thực công việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán d Đề u phải nộp báo cáo kiểm toán cho quan nhà nướ c e Tất trườ ng hợp f Không phải trườ ng hợp ... Nội thức vào hoạt động từ 01/01 /20 06 VACPA đợc giao chức quản lý hành nghề kiểm toán 2. 2 Tổ chức kiểm toán nhà nớc 2. 2.1 Chức vai trò tổ chức KTNN 2. 2 .2 Tổ chức hoạt động tổ chøc KTNN 2. 2.3 KTV... 2. 1 Tổ chức kiểm toán độc lập 2. 2 Tổ chức kiểm toán Nhà nớc 2. 3 Tổ chức kiểm toán nội 2. 4 Phân biệt kiểm toán BCTC với kiểm tra kế toán, tra tài tra Nhà nớc 2. 1 Tổ chức kiểm toán độc lập 2. 1.1... Các đơn vị nghiệp 2. 2 .2 Tổ chức hoạt động tổ chức KTNN * Về hoạt động: - Tổ chức KTNN thực loại kiểm toán (KTBCTC, KTHĐ, KTTT) - Tuy nhiên, KTNN chủ yếu thực kiểm toán BCTC kết hợp với kiểm toán