Bài giảng kế toán tài chính nâng cao PGS TS mai ngọc anh

KHÓA ÔN THI KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ NĂM 2014 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH NÂNG CAO PGS,TS MAI NGỌC ANH maingocanhhvtc@gmail.com 1 2 Cách tiếp cận nội dung ôn thi  Sử dụng tài liệu do Bộ Tài chính phát hành năm 2014  Khái quát các vấn đề lý thuyết theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán liên quan  Lựa chọn, trình bày các vấn đề cơ bản, trọng tâm  Học viên kết hợp nghiên cứu CMKT, Chế độ kế toán  Các dạng câu hỏi và phương án trả lời  Bài tập tình huống và gợi ý trả lời  Những lưu ý khi làm bài ở từng nội dung 3 Tài liệu ôn thi  Sử dụng tài liệu ôn thi do Bộ Tài chính phát hành 2014  Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam  Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15  Các văn bản sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán  Thông tư 161 ngày 31/12/2007  Thông tư 106 ngày 18/11/2008  Thông tư 60/2009, ngày 27/10/2009  Thông tư 244/2009 ngày 31/12/2009 … Học viên có thể tham khảo thêm giáo trình kế toán tài chính, kế toán quản trị các trường Đại học  4 Dự kiến chương trình STT Buổi 1 Buổi 2 Buổi 3 Buổi 4 Buổi 5 Buổi 6 Nội dung Ghi chú • Giới thiệu tổng quan • Luật kế toán • Các khái niệm, nguyên tắc kế toán • Lập và trình bày BCTC • Kế toán các nghiệp vụ gốc ngoại tệ • Kế toán hàng tồn kho •Kế toán tài sản cố định, BĐS đầu tư •Kế toán tài sản cố định, BĐS đầu tư • Kế toán bán hàng, thuế TNDN 5 Dự kiến chương trình STT Nội dung Buổi 7 • Kế toán nợ phải trả, dự phòng phải trả, trái phiếu phát hành, chi phí đi vay, vốn chủ sở hữu Buổi 8 • Kế toán đầu tư tài chính • Kế toán hợp nhất kinh doanh và BCTC hợp nhất Buổi 9 • Kế toán các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kì kế toán năm • Sai sót, thay đổi chính sách kế toán Ghi chú 6 Dự kiến chương trình STT Buổi 10 Buổi 11 Buổi 12 Buổi 13 Buổi 14 Nội dung • Các vấn đề khác về KTTC • Kế toán quản trị chi phí • Kế toán quản trị chi phí • Kế toán quản trị chi phí • Thông tin thích hợp Ghi chú KHÓA ÔN THI KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ NĂM 2014 KHUNG PHÁP LÝ VÀ LUẬT KẾ TOÁN VIỆT NAM VẤN ĐỀ 1 7 8 Tổng quan về khung pháp lý kế toán  Sự hình thành khung pháp lý kế toán  Các yếu tố cấu thành khung pháp lý kế toán  Luật kế toán Chuẩn mực kế toán  Chế độ kế toán 9 Tổng quan về khung pháp lý kế toán  Các mô hình thiết lập khung pháp lý kế toán Các nước theo luật La Mã (Roman Law)  Các nước theo luật chung (Common Law)  Các nhân tố ảnh hưởng  Tính chất sở hữu  Thị trường chứng khoán  Thuế  Văn hóa, chính trị Vấn đề 1 – Khung pháp lý kế toán và Luật kế toán Loại VB Nội dung Thời gian Luật Kế toán ` 20/03/2003 Nghị định 129 Hướng dẫn kế toán trong lĩnh vực kinh 31/05/2004 doanh Nghị định 51 Quy định về hóa đơn bán hàng Nghị định 185 Xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán 4/11/2004 (Sửa đổi theo NĐ 39 ngày 26/5/2011 Quyết định… Ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam 26 chuẩn mực kế toán Từ 2001 2005 Quyết định 15 Ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp 20/03/2006 Quyết định 48 Ban hành chế độ kế toán DNNVV 14/09/2006 14/05/2010 năm – 258 8.3 Thay đổi chính sách, ước tính kế toán và các sai sót Chuẩn mực 29, TT20, QĐ15, TT161…  Một số trường hợp đặc biệt cần lưu ý khi xác định thay đổi ước tính kế toán:  Thay đổi cách thức xác định thông tin là thay đổi chính sách kế toán mà không phải là thay đổi ước tính kế toán;  Khi khó xác định một thay đổi là thay đổi chính sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thì thay đổi này được coi là thay đổi ước tính kế toán 259 8.3 Thay đổi chính sách, ước tính kế toán và các sai sót Chuẩn mực 29, TT20, QĐ15, TT161…  Nguyên tắc ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi ước tính kế toán  Các thay đổi ước tính kế toán sẽ được áp dụng phi hồi tố và được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:  Trường hợp thay đổi ước tính kế toán chỉ ảnh hưởng đến năm hiện tại, doanh nghiệp phản ánh những thay đổi đó vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm hiện tại;  Trường hợp thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến cả năm hiện tại và các năm khác trong tương lai, doanh nghiệp phản ánh những thay đổi đó vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm hiện tại và các năm trong tương lai; 260 8.3 Thay đổi chính sách, ước tính kế toán và các sai sót Chuẩn mực 29, TT20, QĐ15, TT161…  Nguyên tắc ghi nhận ảnh hưởng  Các thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi các khoản mục của Bảng cân đối kế toán được ghi nhận bằng cách điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu  Ví dụ về thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả: Doanh nghiệp thay đổi ước tính tỷ lệ phần trăm (%) sản phẩm dở dang của năm nay không làm ảnh hưởng đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm trước mà chỉ ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ của tài sản và kết quả kinh doanh của năm nay 261 8.3 Thay đổi chính sách, ước tính kế toán và các sai sót Chuẩn mực 29, TT20, QĐ15, TT161… Sai sót và xử lý sai sót:  Sai sót có thể phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày hoặc thuyết minh các khoản mục trên báo cáo tài chính  Sai sót bao gồm: Sai sót do tính toán, áp dụng sai chính sách kế toán, bỏ quên, hiểu hoặc diễn giải sai các sự việc và gian lận  CM này chỉ hướng dẫn kế toán đối với các trường hợp sai sót trọng yếu hoặc các sai sót không trọng yếu nhưng do cố ý (Các trường hợp sai sót ngoài 2 trường hợp nêu trên được điều chỉnh vào năm hiện tại) 262 8.3 Thay đổi chính sách, ước tính kế toán và các sai sót Chuẩn mực 29, TT20, QĐ15, TT161… Nguyên tắc điều chỉnh sai sót  Những sai sót của năm hiện tại được phát hiện trong năm đó phải được điều chỉnh trước khi công bố báo cáo tài chính  Sai sót trọng yếu của các năm trước phải được điều chỉnh bằng cách điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ khi không thể xác định được ảnh hưởng của sai sót của từng năm hay ảnh hưởng lũy kế của sai sót 263 8.3 Thay đổi chính sách, ước tính kế toán và các sai sót Chuẩn mực 29, TT20, QĐ15, TT161…  Nguyên tắc điều chỉnh sai sót  Khi không thể xác định được ảnh hưởng của sai sót đến từng năm hoặc ảnh hưởng luỹ kế của sai sót thì doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót kể từ năm sớm nhất mà doanh nghiệp xác định được ảnh hưởng của sai sót  Sai sót không trọng yếu của các năm trước được sửa chữa bằng cách điều chỉnh phi hồi tố vào báo cáo tài chính năm hiện tại (Ghi vào sổ kế toán năm hiện tại) 264 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15…  Lý thuyết Cách tính lãi cơ bản trên cổ phiếu Các trường hợp dẫn đến thay đổi lãi cơ bản trên cổ phiếu  Bài tập Tính lãi cơ bản trên cổ phiếu trong một số trường hợp Kết hợp với dạng bài tập xác định kết quả kinh doanh 265 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15… Lãi cơ bản trên cổ phiếu được tính bằng cách chia lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty cho số lượng bình quân gia quyền của số cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ Lãi cơ bản trên cổ phiếu = Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Số bình quân gia quyền của cổ phiếu đang lưu hành trong kỳ 266 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15…  Xác định lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông  Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm: a Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi bao gồm: Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi không lũy kế được thông báo trong kỳ báo cáo và cổ tức của cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh trong kỳ báo cáo Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi được tính như sau: 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15… Cổ tức của cổ = Tỷ lệ cổ tức của cổ phiếu ưu đãi phiếu ưu đãi x Mệnh giá cổ phiếu ưu đãi b Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ 267 của cổ phiếu ưu đãi khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi của người sở hữu 268 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15…  Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thông hoặc các khoản thanh toán khác thực hiện theo điều kiện chuyển đổi có lợi tại thời điểm thanh toán với giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thông được phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc 269 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15… B Các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế: Khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của cổ phiếu ưu đãi lớn hơn giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người sở hữu khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi của người sở hữu cộng vào lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu 270 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15…  Số lượng cổ phiếu để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu Trường hợp phát hành hoặc mua lại cổ phiếu:  Số lượng cổ phiếu phổ thông được sử dụng để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu là số bình quân gia quyền của cổ phiếu đang lưu hành trong kỳ  Bình quân theo thời gian 271 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15…  Trường hợp gộp, chia tách, thưởng cổ phiếu  a Khi tách cổ phiếu đang lưu hành số lượng cổ phiếu phổ thông tăng lên tương ứng với tỷ lệ tách cổ phiếu Trong trường hợp này không có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn Để tính số lượng cổ phiếu bình quân lưu hành trong kỳ, công ty giả định việc tách cổ phiếu đã xảy ra ngay từ đầu kỳ báo cáo  b Khi gộp cổ phiếu số lượng cổ phiếu phổ thông giảm tương ứng với tỷ lệ gộp cổ phiếu Trong trường hợp này không có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn Để tính số lượng cổ phiếu bình quân lưu hành trong kỳ, công ty giả định việc gộp cổ phiếu đã xảy ra ngay từ đầu kỳ báo cáo 272 8.4 Lãi cơ bản trên cổ phiếu Chuẩn mực 30, TT 21, QĐ 15…  Khi phát hành cổ phiếu thưởng, số lượng cổ phiếu phổ thông sẽ tăng tương ứng với tổng số cổ phiếu được thưởng cho một cổ phiếu đang lưu hành  Trường hợp này không có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn do công ty cổ phần phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông đang nắm giữ từ lợi nhuận chưa phân phối mà không thu về bất cứ một khoản tiền nào ... pháp lý kế toán  Các yếu tố cấu thành khung pháp lý kế toán  Luật kế toán Chuẩn mực kế toán  Chế độ kế toán Tổng quan khung pháp lý kế toán  Các mơ hình thiết lập khung pháp lý kế tốn Các... luật kế toán VN  Một số vấn đề khác o Công tác kiểm tra kế toán o Kiểm kê tài sản, bảo quản, lưu trữ tài liệu kế tốn o Cơng tác kế toán trường hợp tài liệu kế toán bị bị hủy hoại o Cơng việc kế. .. luật, kế toán trưởng người làm kế toán o o o Quy định hành nghề kế toán Thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng 18 Vấn đề Nội dung luật kế toán VN  Quy định hoạt động nghề nghiệp kế toán (Điều