Bài giảng về chuẩn mực kế toán quốc tế

Trường hợp CMKT cụ thể chưa quy định thì thực hiện theo khuôn mẫu -Khuôn mẫu này được áp dụng cho các DN thuộc các lĩnh vực kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế 2, Nội dung phạm vi Kh

I.Khuôn mẫu

1, Mục đích:

-Làm cơ sở cho việc XD và hoàn thiện hệ thống CMKTQT

-Giúp các tổ chức trong việc biên soạn và phát triển các chuẩn mực kế toán quốc gia

-Giúp cho những ng lập BCTC trong việc áp dụng các CMKTQT và xử lí các vấn đề chưa được quy định bởi 1 CMKTQT nào cả

-Giúp cho kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán về sự phù hợp của BCTC với CMKT

-Giúp cho ng sd BCTC trong việc giải thích thông tin trình bày trong các BCTC được lập theo các CMKTQT

-Khuôn mẫu này ko thay thế cho các CMKTQT cụ thể Khi thực hiện thì căn cứ vào các CMKT cụthể Trường hợp CMKT cụ thể chưa quy định thì thực hiện theo khuôn mẫu

-Khuôn mẫu này được áp dụng cho các DN thuộc các lĩnh vực kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế

2, Nội dung (phạm vi)

Khuôn mẫu quy định về: Mục đích của BCTC; Các đặc điểm định tính xác định tính hữu ích của thông tin trên BCTC; Các định nghĩa, đk ghi nhận và đo lường các yếu tố trên BCTC; Khái niệm

về vốn và bảo toàn vốn

3, Các yếu tố trên BCTC

• Phản ảnh tình hình tài chính

-Tài sản là nguồn lực do DN kiểm soát, là kết quả của các sự kiện trong quá khứ và từ đó DN có

thể thu được lợi ích Kinh tế trong tương lai từ TS này

-Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của DN phát sinh từ các gd và sự kiện đã qua mà DN phải thanh

toán từ các nguồn lực của mình

-VCSH là phần giá trị của DN được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị TS của DN trừ nợ phải trả

• Phản ánh tình hình hoạt động

-Thu nhập là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kì kế toán dưới các hình thức làm

tăng TS hoặc làm giảm NPT dẫn tới việc làm tăng VCSH, nhưng ko liên quan đến các khoản đóng góp của CSH

-Chi phí là sự giảm bớt các lợi ích kinh tế trong kì kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra

hoặc khấu trừ TS hoặc phát sinh các công nợ dẫn đến làm giảm VCSH nhưng ko phải do phân phốicho cổ đông và các CSH

4, Các giá trị đo lường 5 yếu tố trên

Giá gốc: giá gốc của TS được tính theo số tiền hoặc tương đương tiền đã trả hoặc phải trả hoặc

tính theo giá trị hợp lí của TS vào thời điểm TS đó được ghi nhận

Giá hiện hành: là số tiền hoặc tg đg tiền sẽ phải trả nếu TS tương ứng đó có được trong hiện tại Giá trị thực hiện: là số tiền hoặc tương đương tiền mà hiện thời có thể thu được do nhượng bán TS Giá trị chiết khấu dòng tiền: TS được ghi nhận theo giá trị hiện tại của các luồng tiền vào trong

tương lại dự tính tạo ra trong kì sxkd bình thường Công nợ được ghi theo giá trị hiện tại của các luồng tiền chi ra trong tương lai dự tính cần có để thanh toán công nợ trong kì kdoanh bình thường của DN

5, Các nguyên tắc kế toán

-Nguyên tắc cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến

tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền or tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ,

hiện tại và tương lai

-Nguyên tắc hoạt động liên tục Nguyên tắc này giả định rằng doanh nghiệp đang hoạt động

liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong một tương lai gần Như vậy doanh nghiệp không bắt buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động của mình.

-Nguyên tắc giá gốc: tài sản phải được kế toán theo giá gốc, trong đó giá gốc của tài sản được

tính theo số tiền hoặc tương đương tiền mà doanh nghiệp đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể

-Nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc này yêu cầu việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp

với nhau Khi ghi nhận một khoản thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm chi phí của kỳ tạo

ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

-Nguyên tắc nhất quán: các chính sách và phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đã chọn

phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

-Nguyên tắc Thận trọng: là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế

toán trong các điều kiện không chắc chắn Như vậy, nguyên tắc thận trọng yêu cầu: (1) phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn, (2) không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập, (3) không đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ phải trả và chi phí, (4) doanh thu và thu nhập được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.

-Nguyên tắc trọng yếu Thông tin kế toán được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu

làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.

IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị

1 Mục đích

Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với máy móc, thiết bị, nhà xưởng, gồm: Tiêu chuẩn ghi nhận Thời điểm ghi nhận Xác định giá trị ban đầu Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Khấu hao Thanh lý

2 Phạm vi áp dụng

IAS 16 áp dụng cho kế toán nhà xưởng, máy móc, thiết bị trừ khi một chuẩn mực khác cho phép cách hạch toán khác.

Chuẩn mực này không áp dụng cho:

-Máy móc thiết bị nắm giữ vì mục đích bán (IFRS 5- TS dài hạn nắm giữ vì mục đích bán)

-Tài sản có tính chất sinh học trong lĩnh vực nông nghiệp (IAS41)

-TS khảo sát và đánh giá khoáng sản (IFRS 6)

Trường hợp CMKT khác qui định phương pháp xác định và ghi nhận ban đầu của máy móc, thiết bị, nhà xưởng khác với các qui định của trong chuẩn mực này thì các nội dung khác như phương pháp hạch toán khấu hao … vẫn đươc hạch toán theo chuẩn mực này.

3 Các khái niệm cơ bản

-Nhà xưởng, máy móc, thiết bị là các tài sản hữu hình mà: Doanh nghiệp nắm giữ phục vụ

cho sản xuất hay cung cấp hàng hoá dịch vụ, cho người khác thuê hoặc cho các mục đích hành chính, và Được ước tính sử dụng trong thời gian nhiều hơn một kỳ

-Nguyên giá: là toàn bộ số tiền hoặc tương đương tiền đã trả hoặc giá trị hợp lý của các

khoản khác phải trả để mua hoặc xây dựng tài sản tại thời điểm tài sản đó được ghi nhận.

-Khấu hao: Là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TS trong suốt thời

gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.

-Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá của tài sản trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản

đó.

-Giá trị thanh lý: Là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, sau

khi trừ (-) chi phí thanh lý ước tính.

-Thời gian sử dụng hữu ích là : (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TS, hoặc:

(b) Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu được

từ việc sử dụng tài sản

Giá trị ghi sổ: Là giá trị của tài sản sau khi trừ (-) khấu hao luỹ kế và tổn thất lũy kế của tài

sản đó.

Tổn thất tài sản: khoản chênh lệch âm giữa giá trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi của tài sản Giá trị có thể thu hồi: giá trị cao hơn giữa giá trị hợp lí của tài sản trừ đi chi phí bán và giá trị

sử dụng

Giá trị sử dụng: Là giá trị hiện tại của dòng tiền ước tính thu được trong tương lai từ

việc sử dụng tài sản, bao gồm cả giá trị thanh lý của chúng.

Giá trị hợp lí: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự

trao đổi ngang giá.

3 Tiêu chuẩn ghi nhận

*Nhà xưởng, máy móc, thiết bị được ghi nhận khi:

a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó, và

b) Giá trị tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

Khi xác định tiêu chuẩn thứ nhất doanh nghiệp phải xác định mức độ chắc chắn của việc

thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, dựa trên các bằng chứng hiện có tại thời điểm ghi nhận ban đầu và phải chịu mọi rủi ro liên quan.

Tiêu chuẩn thứ hai cho việc ghi nhận nhà xưởng, máy móc, thiết bị thường đã được thỏa mãn

vì nguyên giá tài sản được xác định thông qua mua sắm, trao đổi, hoặc tự xây dựng

*Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu nhà xưởng, máy móc, thiết bị được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó, như:

(a) Thay đổi bộ phận của TS làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng;

(b) Cải tiến bộ phận của TS làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;

(c) Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước.

*Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của nhà xưởng, máy móc, thiết bị được ghi

tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

Chi phí về sửa chữa và bảo dưỡng nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

4 Đánh giá tại thời điểm ghi nhận ban đầu

-Nhà xưởng, máy móc, thiết bị thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản phải được đánh giá tại

thời điểm ghi nhậnmban đầu theo nguyên giá

-Nguyên giá của nhà xưởng, máy móc, thiết bị mua bao gồm:

+Giá mua tài sản, bao gồm thuế nhập khẩu và các khoản thuế không được hoàn lại, trừ đi các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá được hưởng

+Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đem tài sản vào vị trí và địa điểm sẵn sàng sử dụng +Các chi phí ước tính về di dời và tháo dỡ tài sản, khôi phục mặt bằng đặt tài sản mà DN phải thực hiện khi mua tài sản hoặc sau thời gian sử dụng tài sản cho mục đích ngoài sản xuất

-Các chi phí không tính vào nguyên giá:

+ Chi phí đào tạo nhân viên

+ Chi phí hành chính và các CPSXC khác.

+ Các khoản lỗ ban đầu do máy móc không hoạt động đúng như dự tính.

-Nguyên giá nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự xây dựng, tự sản xuất được xác định tượng tự như trường hợp mua sắm.

• Các khoản lãi tín dụng phát sinh liên quan đến TS tự xây dựng, tự sản xuất được tính vào nguyên giá của TS nếu thỏa mãn các điều kiện trong IAS 23.

• Các chi phí không hợp lý, như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá nhà xưởng, máy móc, thiết bị.

• Lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá tài sản

-Nhà xưởng, máy móc, thiết bị hình thành do trao đổi: Nguyên giá tài sản được xác định

theo giá trị hợp lí , trừ khi

Giao dịch trao đổi không có yếu tố thương mại, hoặc

Giá trị hợp lí của tài sản nhận về và mang trao đổi đều không thể được xác định một cách đáng tin cậy

Nếu tài sản không được ghi nhận theo giá trị hợp lí, nguyên giá của nó được xác định theo giá trị ghi sổ (giá trị còn lại) của TS đem trao đổi

IAS23: Chi phí đi vay

-CM này áp dụng trong kế toán các khoản CP đi vay tại các DN

-CM này ko áp dụng đối với những khoản CP đi vay liên quan tới việc mua sắm, XD hoặc sản xuất: TS dở dang được đánh giá theo giá trị hợp lí hoặc hàng tồn kho được sản xuất hàng loạt với số lượng lớn.

3, Các k/n cơ bản

-CP đi vay là khoản lãi vay và các CP khác liên quan tới việc đi vay vốn của DN

-TS dở dang là TS cần 1 khoảng thgian khá dài để có thể được đưa vào sử dụng theo MĐ định sẵn hoặc để bán.

+Các CP đi vay đủ đk vốn hóa khi những CP này chắc chắn đem lại lợi ích KT trong tương laic ho

DN và giá trị của nó được xác định 1 cách đáng tin cậy

+Giá trị khoản CP đi vay được vốn hóa là khoản CP sẽ ko phát sinh nếu các khoản CP khác kiên quan tới TS dở dang ko phát sinh

+CP đi vay được vốn hóa được xác định là những CP đi vay thực tế phát sinh từ các khoản vay liên quan đến việc tài trợ mua sắm, XD hoặc sx tài sản dở dang trừ đi (-) bất kì khoản thu nhập nào từ hoạt động đầu tư tmaj thời khoản vay này.

+Trường hợp TS dở dang đc tài trợ = khoản vay chung cho toàn DN, giá trị CP đi vay đc vốn hóa

đc xđ căn cứ vào CP tài trợ cho TS đó và tỉ lệ vốn hóa

Tỉ lệ vốn hóa đc xđ = CP đi vay bình quân của tất cả các khoản vay chung cho tòan DN (loại trừ những khoản vay đc sd để tài trợ trực tiếp cho TS dở dang)

+Giá trị CP đi vay đc vốn hóa trong kì ko đc lớn hơn toàn bộ CP đi vay phát sinh trong kì của DN

b) thời điểm bắt đầu vốn hóa

- 3 đk:

+Các CP liên quan đến việc mua sắm, XD hoặc sx TS dở dang phát sinh

+Các CP đi vay phát sinh

+DN đang tiến hành các hđ cần thiết để XD hoặc sx TS dở dang

c) ngừng vốn hóa

-DN phải ngừng vốn hóa CP đi vay trong các giai đoạn mà DN ngừng hđ phát triển TS dở dang -DN ko phải ngừng vốn hóa CP đi vay phát sinh trong khoảng thg ngừng hđ phát triển TS dở dang nếu việc trì hoãn tạm thời là cần thiết của quá trình đưa TS vào sd hoặc bán.

5, Trình bày trên BCTC

Dn phải cung cấp thông tin về khoản CP đi vay đc vốn hóa trong kì và tỉ lệ vốn hóa đc sd để xđ khoản CP đi vay đc vốn hóa

IAS 02 –hàng tồn kho

1, Mục đích

Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm:

-Xác định giá trị hàng tồn kho và kế toán hàng tồn kho vào chi phí

-Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được

-Các phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập BCTC

2, Phạm vi áp dụng

Chuẩn mực này áp dụng cho hàng tồn kho trừ các trường hợp sau:

-CPXD cơ bản dở dang phát sinh từ hợp đồng xây dựng, bao gồm các hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp (IAS 11)

-Công cụ tài chính (IAS 32 và IAS 39 )

-Tài sản tính chất sinh học liên quan lĩnh vực nông nghiệp hoặc sản phẩm nông nghiệp tại thời điểm thu hoạch (IAS 41).

+Chuẩn mực này không áp dụng cách xác định giá trị cho các hàng tồn kho:

-Gia súc, gia cầm, nông lâm sản và các quặng khoáng sản…của các nhà sx mà chúng

đã được đánh giá theo giá trị thuần có thể thực hiện được

-Hàng tồn kho được các đại lý mua về để bán trong tương lai gần (những loại hàng tồn kho này được đánh giá theo giá trị hợp lý sau khi đã trừ đi chi phí bán).

3, Các k/n cơ bản

-Hàng tồn kho là những tài sản:

(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

-Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

-Giá trị hợp lí là Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

3, Xđ giá trị hàng tồn kho:

Hàng tồn kho được tính theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được

-Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho

a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;

b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo;

c) Chi phí bán hàng;

d) Chi phí quản lý doanh nghiệp.

o Một số trường hợp, chi phí lãi vay được tính vào giá gốc hàng tồn kho được xác định theo IAS 23: Chi phí đi vay

o Trường hợp mua trả chậm, lãi phải trả trong thời gian trả chậm không được tính vào giá gốc

-Kĩ thuật sử dụng để xác định giá trị hàng tồn kho: Phương pháp chi phí tiêu chuẩn

Phương pháp giá bán lẻ

-Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Hàng tồn kho được chia thành hàng tồn kho có

thể thay thế được và không thể thay thế được

+Phương pháp tính theo giá đích danh (áp dụng cho loại không thể thay thế được cho nhau giá trị hàng tồn kho được tính đích danh đến từng mặt hàng cụ thể)

+Phương pháp bình quân gia quyền (cả kỳ hoặc sau mỗi lần nhập)

+Phương pháp nhập trước,xuất trước

-Giá trị thuần có thể thực hiện được và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.

+Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính:

o Việc ước tính này cũng phải tính đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính.

o Khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho:

~Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng chomục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc, nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm (Không trích lập dự phòng) ~Hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng không thể hủy bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng hàng được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính.

~Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc, nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm (Không trích lập dự phòng)

~Hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng không thể hủy bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng hàng được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính

5, Trình bày báo cáo tài chính

-Các chính sách kế toán áp dụng trong việc xác định giá trị hàng tồn kho, bao gồm cả phương pháp tính giá hàng tồn kho

-Giá trị ghi sổ của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với DN

-Giá trị ghi sổ của bất cứ hàng tồn kho nào theo giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán

-Giá trị của khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, việc hoàn nhập và nguyên nhân của việc hoàn nhập dự phòng

-Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho đã dùng để thế chấp

-Giá gốc của hàng tồn kho đã tiêu thụ.

IAS 17- thuê tài sản

1, Mục đích Hướng dẫn cho bên đi thuê và bên cho thuê những chính sách kế tóan phù hợp và

phương pháp trình bày thông tin trên BCTC áp dụng đối với các hợp đồng thuê TS

2, Phạm vi áp dụng

IAS 17 áp dụng với tất cả các hợp đồng thuê tài sản, ngoại trừ các trường hợp:

-Hợp đồng thuê để khai thác hoặc sử dụng khoáng sản, dầu khí, khí tự nhiên và các nguồn tài nguyên không tái tạo khác, và

-Hợp đồng sử dụng bản quyền như phim, băng video, nhạc kịch, bản quyền tác giả, bằng sáng chế

3, Các thuật ngữ cơ bản

-Thuê tài sản: Là sự thoả thuận giữa các bên cho thuê và bên đi thuê về việc bên cho thuê

chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên đi thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần

+Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích

gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê Quyền sở hữu tài sản có thể hoặc không chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

+Thuê hoạt động: Là thuê tài sản không phải thuê tài chính

-Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy ra trước của một trong hai (2) ngày: Ngày

của hợp đồng thuê hoặc thời điểm các điều khoản chính của hợp đồng thuê được xác lập

-Các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu:

+Đối với bên thuê : Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn ghi trong hợp đồng (Không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn lại và tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo bất

cứ giá trị nào được bên thuê hoặc một bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán +Đối với bên cho thuê : Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê trong hợp đồng (không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải phải hoàn lại và tiền thuê phát sinh thêm ) cộng (+) với giá trị còn lại của tài sản cho thuê được đảm bảo thanh toán bởi bên thuê, một bên liện quan đến bên thuê

or một bên thứ ba độc lập có khả năng tài chính.

+Trường hợp trong hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê được quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp hơn giá trị hợp lý vào ngày mua thì khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (đối với cả bên cho thuê và bên đi thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi trong hợp đồng theo thời hạn thuê và khoản thanh toán cần thiết cho việc mua tài sản đó.