140 CHÛÚNG 31 ● GIẪM GIẤ TRÕ TÂI SẪN IAS 36 GIẪM GIẤ TRÕ TÂI SẪN Nhûäng thưng tin sau liïn quan àïën cấc khoẫn mc thiïët bõ àún lễ ca mưåt doanh nghiïåp vâo ngây bẫng tưíng kïët tâi sẫn: Sưë kïët chuín Giấ bấn thìn Giấ trõ sûã dng Àưla Àưla Àưla Khoẫn sưë 1 119.000 121.000 114.000 Khoẫn sưë 2 (thuët minh sưë 1) 237.000 207.000 205.000 Khoẫn sưë 3 (thuët minh sưë 1) 115.000 117.000 123.000 Khoẫn sưë 4 83.000 75.000 79.000 Khoẫn sưë 5 (thuët minh sưë 2) 31.000 26.000 Cấc thưng tin khấc 1. Cấc khoẫn sưë 2 vâ sưë 3 àûúåc kïët chuín theo giấ trõ àấnh giấ lẩi vâ sưë dưi ra ra sau àấnh giấ lẩi lêìn lûúåt lâ 12.000 àưla vâ 6.000 àưla. Cẫ hai khoẫn thïí hiïån thiïët bõ sẫn xët. 2. Khoẫn sưë 5 lâ mưåt xe but àûåc sûã d ång cho viïåc chun chúã nhên viïn vâo cấc bi sấng vâ bíi chiïìu. Viïåc xác àõnh giấ trõ sûã dng lâ khưng thí thûåc hiån àûúåc do xe bt khưng tẩo ra lìng tiìn thu tûâ viïåc liïn tc sûã dng. Nhûäng vêën àïì chđnh liïn quan àïën khẫ nùng giẫm giấ trõ ca cấc khoẫn mc nïu trïn cố thïí àûúåc phên tđch nhû sau: Khoẫn sưë 1 - Sưë cố khẫ nùng thu hưìi àûúåc àõnh nghơa lâ sưë cao hún giûäa giấ bấn thìn ca tâi sẫn vâ giấ trõ sûã dng ca tâi sẫn àố. Khưng cố khoẫn lưỵ do giẫm giấ trõ nâo àûúåc ghi nhêån lâ búãi khoẫn 121.000 àưla cố thïí thu hưìi àûúåc cao hún giấ trõ kïët chuín lâ 119.000 àưla. Cấc khoẫn sưë 2 vâ sưë 3 - Khoẫn sưë 2 chùỉc chùỉn bõ giẫm giấ trõ vâ khoẫn sưë 3 thò khưng. Vêën àïì lâ lâm thïë nâo àïí ghi nhêån khoẫn lưỵ giẫm giấ trõ nây. Trûúác tiïn, cêìn phẫi tđnh toấn sưë chïnh lïåch giûäa khoẫn 237.000 àưla vâ sưë cao hún giûäa 207.000 àưla vâ 205.000 àưla = 30.000 àưla. Theo IAS 36 (àoẩn 59), khoẫn lưỵ cêìn àûúåc hẩch toấn nhû mưåt khoẫn giẫm giấ do àấnh giấ lẩi. Vêën àïì phất sinh lâ liïåu sưë dû sau àấnh giấ lẩi 6.000 àưla liïn quan àïën khoẫn mc 3 cố thïí àûúåc sûã dng vò cẫ hai khoẫn nây thåc cng mưåt hẩng mc tâi sẫn. IAS 36 (àoẩn 60) cêëm sûã dng cấch hẩch toấn nây; khoẫn lưỵ do giẫm giấ cố thïí àûúåc ghi nhêån thay vò sưë dû sau àấnh giấ lẩi chó úã giúái hẩn mâ tưín thêët phi vêåt chêët khưng vûúåt quấ giấ trõ trong sưë thùång dû do àấnh giấ lẩi àưëi vúái cng mưåt tâi sẫn. Tûúng ûáng, khoẫn 12.000 àưla àûúåc ghi nhêån cho sưë thùång dû sau àấnh giấ lẩi liïn quan túái khoẫn mc sưë 2 vâ khoẫn 18.000 àưla àûúåc ghi nhêån lâ mưåt khoẫn lưỵ trong bấo cấo thu nhêåp. Khoẫn sưë 4 - Mưåt khoẫn lưỵ do giẫm giấ 4.000 àưla (sưë chïnh lïåch giûäa 83.000 àưla vâ sưë cao hún giûäa 75.000 àưla vâ 79.000 àưla àûúåc ghi nhêån ngay lâ mưåt khoẫn chi phđ trong bấo cấo thu nhêåp. Khoẫn sưë 5 - Giấ trõ cố khẫ nùng thu hưìi ca xe but khưng thïí xấc àõnh àûúåc theo IAS 36 (àoẩn 66) lâ búãi giấ trõ sûã dng ca tâi sẫn khưng thïí ûúác tđnh àûúåc gêìn sất vúái giấ bấn thìn ca tâi sẫn àố vâ nố khưng sinh ra dông tiïìn thu tûâ viïåc sûã dng liïn tc, vâ nhûäng dông tiïìn nây àưåc lêåp khấ cao so vúái dông tiïìn thu tûâ cấc tâi sẫn khấc. Trong trûúâng húåp nây, ban quẫn l sệ phẫi xấc àõnh àún võ tẩo lìng tiïìn ca xe but vâ ûúác tđnh giấ trõ cố khẫ nùng thu hưìi ca toân bưå àún võ nây. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 141 32.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA IAS quy àõnh phûúng phấp kïë toấn ph húåp vâ cấc u cêìu cưng bưë cho têët cẫ cấc khoẫn dûå phông, núå bêët thûúâng vâ tâi sẫn bêët thûúâng àïí gip cho ngûúâi sûã dng hiïíu àûúåc bẫn chêët, thúâi àiïím vâ sưë lûúång ca cấc khoẫn nây. ● Chín mûåc nây àûa ra cấc àiïìu kiïån cêìn phẫi àûúåc thûåc hiïån àïí ghi nhêån mưåt khoẫn dûå phông. Nhûäng àiïìu kiïån nây cêìn gip cho doanh nghiïåp àẩt àûúåc tđnh nhêët quấn vâ khẫ nùng so sấnh trong viïåc hẩch toấn cấc khoẫn dûå phông, chùèng hẩn nhû bỗ chi phđ hoa hưìng vâ cấc chi phđ vïì mưi trûúâng, tấi cú cêëu vâ chi phđ nùm 2000. ● Chín mûåc nây hûúáng dêỵn cho ngûúâi lêåp bấo cấo tâi chđnh xấc àõnh, cho mưåt nghơa v c thïí, khi nâo thò: ■ lêåp dûå phông cho nghơa v àố (ghi chếp), ■ chó cưng bưë thưng tin, hóåc ■ khưng cưng bưë gò cẫ. 32.2 PHẨM VI ẤP DNG Chín mûåc nây àûúåc ấp dng cho têët cẫ cấc doanh nghiïåp trong viïåc kïë toấn cấc khoẫn dûå phông, núå bêët thûúâng/tâi sẫn bêët thûúâng, trûâ nhûäng khoẫn tûâ: ● cấc cưng c tâi chđnh àûúåc kïët chuín theo giấ trõ thûåc tïë, ● cấc húåp àưìng thûåc hiïån (vđ d nhûäng húåp àưìng mâ theo àố cẫ hai bïn thûåc hiïån mưåt phêìn nghơa v nhû nhau), ● húåp àưìng bẫo hiïím vúái nhûäng ngûúâi ch húåp àưìng, vâ ● nhûäng sûå kiïån hóåc giao dõch quy àõnh theo IAS khấc (vđ d thụë thu nhêåp vâ cấc khoẫn nghơa v cho thụ). 32.3 HẨCH TOẤN KÏË TOẤN 32.3.1 Chín mûåc nây phên biïåt các khoẫn nå khấc, các khoẫn dûå phâng, nå bêët thûâng nhû sau: ● Mưåt khoẫn dûå phông lâ mưåt khoẫn núå cố giấ trõ vâ thúâi gian khưng chùỉc chùỉn. ● Mưåt khoẫn núå lâ mưåt nghơa v hiïån tẩi ca doanh nghiïåp phất sinh tûâ nhûäng sûå kiïån trûúác àêy, viïåc thanh toấn àûúåc dûå tđnh lâ sệ dêỵn túái viïåc rt tiïìn ra khỗi ngìn vưën ca doanh nghiïåp cố kêm theo cấc lúåi đch kinh tïë, theo Quy àõnh chung (xem àoẩn 2.3.6). ● Mưåt khoẫn núå bêët thûúâng cố thïí lâ: ■ m åt nghơa vå cá thí cá, khi ná cân chûa àûåc xác nhån lâ doanh nghiåp cá hay khưng mưåt nghơa vå hiån tåi cá thí dỵn àën viïåc rát dâng tiìn ra khỗi ngn vën cá kâm theo các låi đch kinh të, hổc ■ mưåt nghơa v hiïån tẩi khưng àấp ûáng tiïu chđ ghi nhêån, cố thïí lâ do khưng thïí cố dông tiïìn rt ra khỗi ngìn vưën kêm theo cấc lúåi đch kinh tïë àïí thanh toấn cho nghơa v àố, hóåc khưng thïí àûa ra ûúác tđnh à tin cêåy cho giấ trõ ca nghơa v núå àố. 32.3.2 Cấc khoẫn dûå phông cố thïí àûúåc phên biïåt vúái cấc khoẫn núå khấc nhû phẫi trẫ thûúng mẩi vâ cấc khoẫn lu kïë do cố sûå khưng chùỉc chùỉn vïì thúâi gian vâ giấ trõ ca khoẫn chi cho viïåc thanh toấn trong tûúng lai. CHÛÚNG 32 C ẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG, NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG VÂ TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG (IAS 37) 142 32.3.3 Nhòn chung, têët cẫ cấc khoẫn dûå phông lâ bêët thûúâng búãi vò nhûäng khoẫn nây khưng chùỉc chùỉn vïì mùåt thúâi gian hóåc giấ trõ. Tuy nhiïn, trong phẩm vi chín mûåc nây, thåt ngûä “bêët thûúâng” àûúåc sûã dng cho cấc khoẫn núå vâ tâi sẫn khưng àûúåc ghi nhêån do: ● sûå tưìn tẩi ca nhûäng khoẫn àố àûúåc xấc nhêån búãi nhûäng sûå kiïån tûúng lai khưng chùỉc chùỉn vâ khưng thïí kiïím soất àûúåc, hóåc ● chng khưng àấp ûáng cấc tiïu chđ ghi nhêån. CẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG 32.3.4 Mưåt khoẫn dûå phông chó àûúåc ghi nhêån khi: ● mưåt doanh nghiïåp cố mưåt nghơa v hiïån tẩi (phấp l hóåc mang tđnh xêy dûång) phất sinh tûâ mưåt sûå kiïån trûúác àêy (sûå kiïån phất sinh núå), ● cố thïí cố dông tiïìn rt ra khỗi ngìn vưën kêm theo cấc lúåi đch kinh tïë àïí thanh toấn khoẫn núå, vâ ● cố thïí ûúác tđnh mưåt cấch tin cêåy vïì giấ trõ ca khoẫn núå. 32.3.5 Trong nhûäng trûúâng húåp đt thêëy (vđ d trong mưåt v kiïån), cố thïí khưng rộ lâ liïåu mưåt doanh nghiïåp cố mưåt nghơa v núå hiïån tẩi hay khưng. Trong nhûäng trûúâng húåp nhû vêåy, mưåt sûå kiïån trûúác àêy àûúåc cho lâ lâm phất sinh nghơa v núå hiïån tẩi nïëu nhiïìu khẫ nùng xẫy ra lâ cố nghơa v núå hiïån tẩi vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn. 32.3.6 Mưåt nghơa v phấp l thûúâng phất sinh tûâ mưåt húåp àưìng hóåc quy àõnh phấp låt. Mưåt nghơa v mang tđnh xêy dûång phất sinh chó khi nâo cố cẫ hai àiïìu kiïån dûúái àêy: ● Doanh nghiïåp chûáng tỗ cho cấc bïn khấc thêëy, - bùçng mưåt cấch thûác àậ àûúåc xấc lêåp tûâ têåp quấn trûúác àêy, nhûäng chđnh sấch àậ ban hânh hóåc mưåt bấo cấo hiïån tẩi à chi tiïët- , rùçng doanh nghiïåp sệ chêëp nhêån nhûäng trấch nhiïåm c thïí. ● Kïët quẫ lâ, doanh nghiïåp àậ tẩo ra cho cấc bïn khấc mưåt hy vổng cố cú súã rùçng doanh nghiïåp sệ àẫm nhiïåm nhûäng trấch nhiïåm àố. 32.3.7 Giấ trõ àûúåc ghi nhêån lâ dûå phông sệ phẫi lâ mưåt ûúác tđnh tưët nhêët cho nhûäng chi phđ cêìn cố àïí thanh toấn nghơa v hiïån tẩi vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn. 32.3.8 Mưåt sưë hóåc têët cẫ cấc khoẫn chi cêìn cố àïí thanh toấn mưåt khoẫn dûå phông cố thïí àûúåc dûå tđnh lâ àûúåc hoân trẫ búãi mưåt bïn khấc (vđ d thưng qua tiïìn àôi bẫo hiïím, cấc àiïìu khoẫn bưìi thûúâng, hóåc àẫm bẫo ca ngûúâi cung cêëp). Nhûäng khoẫn hoân trẫ nây àûúåc hẩch toấn nhû sau: ● Ghi nhêån mưåt khoẫn hoân trẫ khi gêìn nhû chùỉc chùỉn rùçng khoẫn hoân trẫ àố sệ nhêån àûúåc khi doanh nghiïåp thanh toấn nghơa v núå. Giấ trõ àûúåc ghi nhêån cho viïåc hoân trẫ khưng àûúåc vûúåt quấ giấ trõ khoẫn dûå phông. ● Hẩch toấn khoẫn hoân trẫ nhû mưåt tâi sẫn tấch biïåt. ● Chi phđ liïn quan àïën khoẫn dûå phông cố thïí àûúåc trònh bây sau khi trûâ ài giấ trõ àûúåc ghi nhêån cho mưåt khoẫn hoân trẫ trong bấo cấo thu nhêåp. 32.3.9 Cấc khoẫn dûå phông cêìn phẫi àûúåc xem xết lẩi vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn hâng nùm vâ àûúåc àiïìu chónh àïí phẫn ấnh mûác ûúác tđnh tưët nhêët theo hiïån tẩi. 32.3.10Mưåt khoẫn dûå phông chó àûúåc sûã dng cho cấc khoẫn chi tiïu theo ghi nhêån ban àêìu cho khoẫn dûå phông. 32.3.11IAS hûúáng dêỵn viïåc ấp dng cấc ngun tùỉc ghi nhêån vâ tđnh toấn trong ba trûúâng húåp c thïí, àố lâ lưỵ hoẩt àưång tûúng lai, húåp àưìng khố thûåc hiïån vâ tấi cú cêëu: ● Khưng àûúåc ghi nhêån cấc khoẫn dûå phông cho lưỵ hoẩt àưång trong tûúng lai. Dûå tđnh vïì cấc khoẫn lưỵ hoẩt àưång trong tûúng lai lâ dêëu hiïåu chó bấo rùçng mưåt sưë tâi sẫn dânh cho hoẩt àưång cố thïí bõ giẫm giấ trõ - khi àố, IAS 36, Giẫm giấ trõ tâi sẫn, sệ àûúåc ấp dng. ● Nghơa v hiïån tẩi theo mưåt húåp àưìng khố thûåc hiïån cêìn àûúåc ghi nhêån vâ tđnh toấn nhû CHÛÚNG 32 ● CẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG, NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG VÂ TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG IAS 37 143 CHÛÚNG 32 ● CẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG, NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG VÂ TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG IAS 37 mưåt khoẫn dûå phông. Mưåt húåp àưìng khố thûåc hiïån lâ mưåt húåp àưìng cố chi phđ khưng thïí trấnh khỗi àïí thûåc hiïån nghơa v húåp àưìng vûúåt quấ nhûäng lúåi đch kinh tïë dûå tđnh sệ thu àûúåc theo húåp àưìng. ● Tấi cú cêëu lâ mưåt chûúng trònh do ban quẫn l lêåp vâ kiïím soất lâm thay àưíi mưåt cấch cú bẫn phẩm vi kinh doanh hóåc cấch thûác tiïën hânh hoẩt àưång kinh doanh àố. Mưåt khoẫn dûå phông cho chi phđ tấi cú cêëu àûúåc ghi nhêån khi nhûäng tiïu chđ ghi nhêån thưng thûúâng cho cấc khoẫn dûå phông àûúåc àấp ûáng. Mưåt nghơa v mang tđnh xêy dûång àïí tấi cú cêëu phất sinh chó khi mâ mưåt doanh nghiïåp: ■ cố mưåt kïë hoẩch chđnh thûác chi tiïët cho viïåc tấi cú cêëu; vâ ■ àûa àïën cho cấc bïn bõ ẫnh hûúãng sûå mong àúåi cố cú súã lâ doanh nghiïåp sệ thûåc hiïån viïåc tấi cú cêëu bùçng cấch bùỉt àêìu thûåc hiïån kïë hoẩch àố hóåc cưng bưë cấc àùåc tđnh ch ëu ca chûúng trònh cho cấc bïn chõu ẫnh hûúãng. Khi viïåc tấi cú cêëu liïn quan àïën viïåc bấn mưåt hoẩt àưång, khưng cố nghơa v nâo phất sinh tûâ viïåc bấn nây cho túái khi doanh nghiïåp cam kïët theo mưåt thoẫ thån bấn hâng mang tđnh râng båc. CẤC KHOẪN NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG 32.3.12Doanh nghiïåp khưng àûúåc ghi nhêån mưåt khoẫn núå bêët thûúâng. Doanh nghiïåp cêìn cưng bưë mưåt khoẫn núå bêët thûúâng trûâ khi khẫ nùng dông tiïìn rt tûâ ngìn vưën kêm theo cấc lúåi đch kinh tïë lâ rêët khố xẫy ra. 32.3.13Cấc khoẫn núå bêët thûúâng àûúåc àấnh giấ liïn tc àïí xấc àõnh xem liïåu mưåt dông tiïìn rt ra khỗi ngìn vưën kêm theo cấc lúåi đch kinh tïë lâ cố khẫ nùng xẫy ra hay khưng. Khi àiïìu àố lâ cố khẫ nùng xẫy ra cho mưåt khoẫn mc trûúác àêy àậ àûúåc xûã l lâ núå bêët thûúâng, thò khoẫn dûå phông àûúåc ghi nhêån. CẤC TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG 32.3.14Mưåt tâi sẫn bêët thûúâng lâ mưåt tâi sẫn cố khẫ nùng phất sinh tûâ nhûäng sûå kiïån trûúác àêy vâ sûå tưìn tẩi ca tâi sẫn nây sệ chó àûúåc ghi nhêån trong trûúâng húåp cố xẫy ra hay khưng mưåt hóåc nhiïìu sûå kiïån khưng chùỉc chùỉn trong tûúng lai khưng nùçm trong sûå kiïím soất ca doanh nghiïåp (vđ d mưåt khoẫn bẫo hiïím mâ doanh nghiïåp àang àôi bưìi thûúâng cố kïët quẫ khưng chùỉc chùỉn.) 32.3.15Doanh nghiïåp khưng àûúåc ghi nhêån mưåt tâi sẫn bêët thûúâng. Mưåt tâi sẫn bêët thûúâng cêìn àûúåc cưng bưë khi cố khẫ nùng thu àûúåc cấc lúåi đch kinh tïë. Khi viïåc àẩt àûúåc doanh thu gêìn nhû lâ chùỉc chùỉn, thò tâi sẫn cố liïn quan khưng phẫi lâ mưåt tâi sẫn bêët thûúâng vâ viïåc ghi nhêån cho tâi sẫn nây lâ ph húåp theo Quy àõnh chung. 32.4 CƯNG BƯË 32.4.1 Cấc khoẫn dûå phông Cưng bưë nhûäng nưåi dung sau riïng cho tûâng loẩi: ● Cên àưëi chi tiïët theo khoẫn mc ca sưë kïët chuín vâo àêìu vâ cëi k kïë toấn, khưng u cêìu sưë liïåu so sấnh. ● Diïỵn giẫi tốm tùỉt vïì bẫn chêët ca nghơa v vâ thúâi gian dûå tđnh cho bêët k lìng ra nâo ca cấc lúåi đch kinh tïë phất sinh tûâ nghơa v àố. ● Dêëu hiïåu chó bấo tđnh khưng chùỉc chùỉn vïì giấ trõ vâ thúâi gian ca nhûäng lìng ra àố. ● Giấ trõ ca bêët k khoẫn hoân trẫ nâo àûúåc dûå tđnh, cưng bưë giấ trõ ca bêët k tâi sẫn nâo àậ àûúåc ghi nhêån cho khoẫn hoân trẫ dûå tđnh. 32.4.2 Cấc nghơa v núå 144 Cưng bưë nhûäng nưåi dung sau cho riïng tûâng loẩi: ● Diïỵn giẫi tốm tùỉt vïì bẫn chêët. ● Dûå tđnh ẫnh hûúãng vïì mùåt tâi chđnh. ● Dêëu hiïåu chó bấo tđnh khưng chùỉc chùỉn vïì giấ trõ vâ thúâi gian ca bêët k lìng ra nâo. ● Khẫ nùng cố bêët k khoẫn hoân trẫ nâo. 32.4.3 Cấc tâi sẫn bêët thûúâng Cưng bưë nhûäng nưåi dung sau riïng cho tûâng loẩi: ● Diïỵn giẫi tốm tùỉt vïì bẫn chêët. ● Dûå tđnh ẫnh hûúãng vïì mùåt tâi chđnh. 32.4.4 Cấc trûúâng húåp ngoẩi lïå ● Khi bêët k thưng tin nâo àûúåc u cêìu àưëi vúái cấc khoẫn núå/tâi sẫn bêët thûúâng khưng àûúåc cưng bưë do thûåc tiïỵn khưng thïí cưng bưë, thò viïåc àố cêìn àûúåc nïu ra. ● Trong nhûäng trûúâng húåp rêët đt gùåp, viïåc cưng bưë mưåt sưë hóåc têët cẫ thưng tin theo u cêìu cố thïí dûå àoấn lâm ẫnh hûúãng bêët lúåi nghiïm trổng àïën võ thïë ca doanh nghiïåp trong mưåt v tranh chêëp vúái cấc bïn khấc vïì cấc khoẫn dûå phông, núå bêët thûúâng vâ tâi sẫn bêët thûúâng. Trong nhûäng trûúâng húåp nây, khưng cêìn phẫi cưng bưë thưng tin, tuy nhiïn bẫn chêët khấi quất ca v tranh chêëp cêìn àûúåc cưng bưë cng vúái viïåc giẫi thđch tẩi sao thưng tin khưng àûúåc cưng bưë. SÚ ÀƯÌ RA QUËT ÀÕNH Sú àưì nây tốm tùỉt nhûäng u cêìu chđnh ca chín mûåc. CHÛÚNG 32 ● CẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG, NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG VÂ TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG IAS 37 Khúãi àêìu Lêåp dûå phông Cưng bưë núå bêët thûúâng Khưng lâm gò cẫ Nghơa v hiïån tẩi lâ kïët quẫ ca mưåt sûå kiïån phất sinh Cố khẫ nùng cố nghơa v núå? Cố khẫ nùng cố lìng tiïìn ra? Khố cố khẫ nùng xẫy ra khưng? Ûúác tđnh cố tin cêåy khưng? KHƯNG KHƯNG KHƯNG (hiïëm khi) CỐ CỐ KHƯNG CỐ CỐ CỐ KHƯNG 145 CHÛÚNG 32 ● CẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG, NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG VÂ TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG IAS 37 CẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG, NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG VÂ TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG Nhûäng tònh hëng sau liïn quan àïën cấc khoẫn dûå phông vâ cấc khoẫn bêët thûúâng: A. Cưng ty Mighty Mouse Trap vûâa múái bùỉt àêìu xët khêíu bêỵy chåt sang M. Khêíu hiïån quẫng cấo cho bêỵy chåt lâ: “Ngûúâi bẩn tưët nhêët ca nâng”. Phong trâo Giẫi phống California àôi cưng ty bưìi thûúâng 800.000 àưla vò khêíu hiïåu quẫng cấo nây àûúåc coi lâ xc phẩm túái nhên phêím ca ph nûä. Àẩi diïån phấp l ca cưng ty cố kiïën rùçng viïåc bưìi thûúâng cố àûúåc thûåc hiïån hay khưng lâ tu thåc vâo phấn quët ca toâ ấn. Tuy nhiïn, hổ dûå tđnh rùçng cố túái 70% khẫ nùng lâ khoẫn àôi bưìi thûúâng sệ bõ tûâ chưëi vâ 30% khẫ nùng lâ thânh cưng. B. Cưng ty Boss Ltd. chun vïì thiïët kïë vâ sẫn xët mưåt loẩi xe thïí thao àưåc àấo. Trong nùm tâi chđnh hiïån tẩi, cố 90 xe àậ àûúåc hoân thiïån vâ bấn ra. Trong khi chẩy thûã xe, ngûúâi ta phất hiïån ra cố lưỵi nghiïm trổng trong mấy lấi. Cố têët cẫ 90 khấch hâng àậ nhêån àûúåc thû thưng bấo vïì lưỵi nây vâ àûúåc u cêìu mang xe ca hổ àïën sûãa chûäa miïỵn phđ. Têët cẫ cấc khấch hâng àïìu cho thêëy àêy lâ thoẫ thån duy nhêët mâ hổ u cêìu. Chi phđ dûå tđnh ca khoẫn gổi khấch hâng àïën sûãa chûäa lâ 900.000 àưla. Nhâ sẫn xët mấy àiïìu khiïín lâ mưåt cưng ty niïm ët cố à vưën, àậ nhêån trấch nhiïåm vïì lưỵi nây, vâ tiïën hânh hoân trẫ cho Boss Ltd. mổi chi phđ cố thïí phất sinh liïn quan. Trong kïë toấn nhûäng vêën àïì trïn àûúåc hẩch toấn nhû sau: A. Nghơa v hiïån tẩi do sûå kiïån trûúác àêy gêy ra: Bùçng chûáng hiïån cố do cấc chun gia cung cêëp cho thêëy cố nhiïìu khẫ nùng khưng cố nghơa v hiïån tẩi vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn; cố 70% khẫ nùng lâ khoẫn bưìi thûúâng sệ bõ tûâ chưëi. Khưng cố sûå kiïån phất sinh nghơa v nâo xẫy ra. Kïët lån: Khưng cố khoẫn dûå phông nâo àûúåc ghi nhêån. Vêën àïì àûúåc cưng bưë nhû mưåt khoẫn núå bêët thûúâng trûâ khi 30% khẫ nùng àûúåc xem lâ rêët khố xẫy ra. B. Nghơa v hiïån tẩi do mưåt sûå kiïån trûúác àêy gêy ra: Nghơa v mang tđnh xêy dûång bùỉt àêìu tûâ lấ thû ca doanh nghiïåp, cng nhû hy vổng thỗa àấng ca khấch hâng lâ lưỵi sệ àûúåc sûãa chûäa. Lìng ra ca cấc lúåi đch kinh tïë: Lìng ra nùçm ngoâi bêët cûá sûå nghi ngúâ cố l do nâo. Kïët lån: Khoẫn dûå phông àûúåc ghi nhêån. Tuy nhiïn, gêìn nhû chùỉc chùỉn lâ têët cẫ chi phđ sệ àûúåc ngûúâi cung cêëp mấy àiïìu khiïín hoân trẫ. Mưåt tâi sẫn riïng àûúåc ghi nhêån trong bẫng tưíng kïët tâi sẫn. Trong bấo cấo thu nhêåp, chi phđ liïn quan àïën khoẫn dûå phông sệ àûúåc bấo cấo sau khi trûâ ài giấ trõ àûúåc ghi nhêån cho viïåc hoân trẫ. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 146 33.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Nhûäng khđa cẩnh ch ëu sau trong viïåc kïë toấn tâi sẫn vư hònh àûúåc quy àõnh: ● Ghi nhêån lâ mưåt tâi sẫn. ● Xấc àõnh giấ trõ kïët chuín. ● Xấc àõnh vâ hẩch toấn lưỵ do giẫm giấ. ● Cấc u cêìu vïì cưng bưë. 33.2 PHẨM VI ẤP DNG IAS 38 ấp dng cho têët cẫ cấc tâi sẫn vư hònh khưng àûúåc quy àõnh chi tiïët trong mưåt IAS nâo khấc. Vđ d gưìm cố mấc sẫn phêím, phêìn mïìm mấy tđnh, giêëy phếp kinh doanh, àùåc quìn kinh tiïu vâ tâi sẫn vư hònh trong quấ trònh phất triïín. 33.3 HẨCH TOẤN KÏË TOẤN 33.3.1 Mưåt tâi sẫn vư hònh lâ mưåt tâi sẫn khưng bùçng tiïìn cố thïí xấc àõnh àûúåc mâ khưng cêìn cố nưåi dung vêåt chêët; tâi sẫn nây àûúåc giûä àïí sûã dng trong sẫn xët hóåc cung cêëp hâng hoấ vâ dõch v, cho cấc bïn khấc thụ, hóåc mc àđch hânh chđnh. Mưåt tâi sẫn nhû vêåy àûúåc kiïím soất vâ khấc biïåt rộ vúái giấ trõ lúåi thïë ca mưåt doanh nghiïåp. 33.3.2 Mưåt tâi sẫn vư hònh àûúåc ghi nhêån lâ tâi sẫn (theo Quy àõnh chung) khi: ● cố khẫ nùng lâ doanh nghiïåp sệ thu àûúåc cấc lúåi đch kinh tïë tûúng lai ca tâi sẫn nây, vâ ● giấ trõ ca tâi sẫn cố thïí tđnh toấn mưåt cấch tin cêåy. Têët cẫ cấc chi phđ khấc liïn quan àïën tâi sẫn vư hònh àûúåc tđnh vâo chi phđ àậ sûã dng (vđ d nghiïn cûáu, àâo tẩo, quẫng cấo vâ chi phđ chẩy thụ). 33.3.3 Giấ trõ lúåi thïë phất sinh nưåi bưå, nhận mấc thûúng mẩi, tïn cưng bưë, quìn êën bẫn, danh sấch khấch hâng, vâ cấc khoẫn cố nưåi dung tûúng tûå khưng àûúåc ghi nhêån lâ tâi sẫn. 33.3.4 Mưåt tâi sẫn vư hònh cêìn àûúåc ghi nhêån ngay tûâ ban àêìu theo chi phđ cho d tâi sẫn àố cố àûúåc tûâ bïn ngoâi hay phất sinh trong nưåi bưå. Chi phđ cho tâi sẫn vư hònh sau àố àûúåc ghi nhêån lâ chi phđ nïëu khưi phc àûúåc chín mûåc thûåc hiïån ca tâi sẫn àố. Nhûäng chi phđ nây àûúåc chuín thânh vưën khi doanh nghiïåp cố khẫ nùng thu àûúåc cấc lúåi đch kinh tïë lúán hún mûác chín thûåc hiïån ban àêìu. 33.3.5 Cấc tâi sẫn vư hònh cố thïí àûúåc ghi lẩi sau àố theo cấc phûúng phấp sau: ● Chi phđ trûâ ài khêëu hao tđch lu; tûác lâ sưë kïët chuín/giấ trõ sưí sấch (hẩch toấn chín), giẫm xëng giấ trõ cố khẫ nùng thu hưìi àûúåc tûâ mưåt khoẫn lưỵ do giẫm giấ. ● Giấ trõ àấnh giấ lẩi (phûúng phấp àûúåc phếp thay thïë), lâ giấ trõ thûåc tïë trûâ ài khêëu hao tđch lu, giẫm xëng giấ trõ cố khẫ nùng thu hưìi tûâ mưåt khoẫn lưỵ do giẫm giấ. 33.3.6 Àưëi vúái bêët k mưåt dûå ấn nưåi bưå nâo nhùçm tẩo ra mưåt tâi sẫn vư hònh, giai àoẩn nghiïn cûáu vâ phất triïín cêìn àûúåc phên biïåt. Chi phđ nghiïn cûáu àûúåc hẩch toấn nhû mưåt khoẫn chi phđ. CHÛÚNG 33 T ÂI SẪN VƯ HỊNH (IAS 38) 147 CHÛÚNG 33 ● TÂI SẪN VƯ HỊNH IAS 38 Chi phđ phất triïín àûúåc ghi nhêån lâ mưåt tâi sẫn vư hònh nïëu têët cẫ ëu tưë dûúái àêy cố thïí àûúåc thïí hiïån: ● Tđnh khẫ thi vïì mùåt k thåt ca viïåc hoân thiïån tâi sẫn vư hònh àïí cố thïí sûã dng àûúåc hóåc àïí bấn. ● Dûå àõnh hoân thiïån tâi sẫn vư hònh vâ sûã dng hóåc bấn tâi sẫn nây. ● Khẫ nùng sûã dng hóåc bấn tâi sẫn vư hònh. ● Lâm thïë nâo àïí tâi sẫn vư hònh cố thïí tẩo ra cấc lúåi đch kinh tïë tûúng lai. ● Khẫ nùng cung cêëp vïì k thåt, tâi chđnh àêìy à vâ cấc ngìn khấc àïí hoân thiïån viïåc phất triïín vâ àïí sûã dng hóåc bấn tâi sẫn vư hònh. ● Khẫ nùng tđnh toấn chi phđ. 33.3.7 Mưåt tâi sẫn vư hònh àûúåc tđnh khêëu hao theo phûúng phấp hïå thưëng vúái ûúác tđnh tưët nhêët vïì vông àúâi hûäu dng. Cố mưåt giẫ àõnh gêy tranh cậi lâ vông àúâi hûäu dng ca mưåt tâi sẫn vư hònh khưng quấ 20 nùm kïí tûâ ngây cố tâi sẫn àïí sûã dng. 33.3.8 Phûúng phấp khêëu hao àûúåc sûã dng cêìn phẫn ấnh cấch thûác doanh nghiïåp sûã dng cấc lúåi đch kinh tïë ca tâi sẫn. Nïëu cấch thûác àố khưng thïí xấc àõnh àûúåc mưåt cấch àấng tin cêåy thò phûúng phấp àûúâng thùèng sệ àûúåc ấp dng. 33.3.9 Nïëu giẫ àõnh 20 nùm khưng àûúåc chêëp nhêån thò tâi sẫn vư hònh sệ àûúåc kiïím tra giẫm giấ trõ hâng nùm vâ l do khưng chêëp thån giẫ àõnh nây phẫi àûúåc cưng bưë. 33.3.10Àïí àấnh giấ xem liïåu mưåt tâi sẫn vư hònh cố bõ giẫm giấ trõ khưng, doanh nghiïåp cêìn ấp dng IAS 36, Giẫm giấ trõ tâi sẫn. Ngoâi ra, chín mûåc nây u cêìu doanh nghiïåp đt nhêët lâ hâng nùm, ûúác tđnh sưë cố thïí thu hưìi àûúåc tûâ mưåt tâi sẫn vư hònh chûa cố àïí sûã dng. 33.3.11Trong trûâng håp håp nhët kinh doanh, chi phđ cho m åt tâi sãn vư hònh khưng àáp áng cã tiïu chđ xác àõnh lỵn tiïu chđ ghi nhån cho m åt tâi sãn vư hònh sä tåo nïn m åt phìn vâo giá trõ låi thë. 33.3.12Trong mưåt sưë låt àõnh, phđ khêëu hao hâng nùm cho mưåt tâi sẫn vư hònh sệ khấc vúái sưë giẫm trûâ àûúåc cú quan thụë cho phếp. Thu thụë vïì sau cêìn àûúåc dûå phông cho sưë chïnh lïåch nây theo IAS 12. 33.3.13IAS nây àûa ra nhûäng quy àõnh tẩm thúâi khấc nhau dûåa trïn cấch thûác mâ doanh nghiïåp bấo cấo àậ ghi nhêån tâi sẫn vư hònh trûúác àêy. 33.4 CƯNG BƯË 33.4.1 Cấc u cêìu cưng bưë àưëi vúái tûâng loẩi tâi sẫn vư hònh, phên biïåt giûäa phất sinh nưåi bưå vâ cấc tâi sẫn vư hònh khấc nhû sau: Chïë àưå kïë toấn ● Cú súã àấnh giấ. ● Cấc phûúng phấp khêëu hao. ● Vông àúâi hûäu dng hóåc t lïå khêëu hao. Bấo cấo thu nhêåp vâ thuët minh ● Phđ khêëu hao cho tûâng loẩi tâi sẫn àưìng thúâi chó ra dông khoẫn mc mâ nhûäng phđ khêëu hao nây àûúåc àûa vâo. ● Tưíng sưë chi phđ nghiïn cûáu vâ phất triïín àûúåc ghi nhêån lâ chi phđ. Bẫng tưíng kïët tâi sẫn vâ thuët minh ● Tíng giấ trõ gåp kët chun (giá trõ sí sấch) trâ ài khëu hao tđch l cho tâng lổi tâi sãn vâo àìu vâ ci kâ. 148 ● Cên àưëi chi tiïët theo khoẫn mc cho nhûäng thay àưíi trong sưë kïët chuín trong k; khưng u cêìu sưë liïåu so sấnh. ● Nïëu mưåt tâi sẫn vư hònh àûúåc khêëu hao trïn 20 nùm, thò cưng bưë bùçng chûáng phẫn àưëi giẫ thiïët lâ vông àúâi hûäu dng sệ khưng quấ 20 nùm. ● Sưë kïët chuín ca tâi sẫn vư hònh àûúåc àem thïë chêëp àẫm bẫo. ● Sưë kïët chuín ca tâi sẫn vư hònh bõ hẩn chïë quìn súã hûäu. ● Cam kïët vïì vưën àïí mua vâo tâi sẫn vư hònh. ● Diïỵn giẫi, sưë kïët chuín, k khêëu hao côn lẩi ca bêët k tâi sẫn vư hònh nâo mang tđnh trổng ëu àưëi vúái toân bưå bấo cấo tâi chđnh ca doanh nghiïåp. ● Àưëi vúái tâi sẫn vư hònh cố àûúåc tûâ trúå cêëp ca chđnh ph vâ àûúåc ghi nhêån ngay tûâ àêìu theo giấ trõ thûåc tïë: ■ Giấ trõ thûåc tïë àûúåc ghi nhêån tûâ àêìu cho nhûäng tâi sẫn nây. ■ Sưë kïët chuín ca nhûäng tâi sẫn àố. ■ Àûúåc tđnh toấn theo cấch hẩch toấn tiïu chín hay phûúng phấp àûúåc phếp thay thïë. 33.4.2 Cưng bưë bưí sung àưëi vúái cấc khoẫn àấnh giấ lẩi nhû sau: ● Ngây viïåc àấnh giấ lẩi cố hiïåu lûåc. ● Sưë kïët chuín ca tûâng loẩi tâi sẫn vư hònh àậ àûúåc kïët chuín trong bấo cấo tâi chđnh theo chi phđ ban àêìu. ● Giấ trõ vâ cên àưëi chi tiïët ca sưë thùång dû sau àấnh giấ lẩi. ● Bêët k hẩn chïë nâo vïì phên phưëi sưë thùång dû sau àấnh giấ lẩi. CHÛÚNG 33 ● TÂI SẪN VƯ HỊNH IAS 38 149 CHÛÚNG 33 ● TÂI SẪN VƯ HỊNH IAS 38 TÂI SẪN VƯ HỊNH Alpha Inc., lâ mưåt nhâ sẫn xët phûúng tiïån mư tư, cố mưåt bưå phêån nghiïn cûáu thûåc hiïån cấc dûå ấn sau àêy trong nùm: Dûå ấn 1: Thiïët kïë mưåt mấy àiïìu khiïín khưng vêån hânh nhû bấnh lấi thưng thûúâng mâ àêíy lẩi lûåc àêíy ca cấc ngốn lấi. Dûå ấn 2: Thiïët kïë bưå mấy hân àûúåc àiïìu khiïín bùçng àiïån tûã chûá khưng phẫi bùçng cú. Dûúái àêy lâ tốm tùỉt vïì chi phđ ca mưåt bưå phêån: Chi phđ chung Dûå ấn 1 Dûå ấn 2 Nghòn àưla Nghòn àưla Nghòn àưla Ngun liïåu vâ dõch v 128 935 620 Nhên cưng ● Nhên cưng trûåc tiïëp - 620 320 ● Lûúng lậnh àẩo bưå phêån 400 - - ● Nhên viïn hânh chđnh 725 - - Chi phđ chung ● Trûåc tiïëp - 340 410 ● Giấn tiïëp 270 110 60 Ngûúâi lậnh àẩo bưå phêån dânh 15% thúâi gian cho dûå ấn 1 vâ 10% cho dûå ấn 2. Chuín thânh vưën chi phđ phất triïín cho nùm sưí sấch nhû sau: Nghòn àưla Dûå ấn 1: Hoẩt àưång àûúåc phên loẩi lâ nghiïn cûáu vâ têët cẫ chi phđ àûúåc ghi nhêån - Dûå ấn 2: (620 + 320 + 10% x 400 + 410 + 60) 1.450 1.450 NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG . nhêåp. Khoẫn sưë 5 - Giấ trõ cố khẫ nùng thu hưìi ca xe but khưng thïí xấc àõnh àûúåc theo IAS 36 (àoẩn 66 ) lâ búãi giấ trõ sûã dng ca tâi sẫn khưng thïí ûúác tđnh àûúåc gêìn sất vúái giấ bấn thìn. v 128 935 62 0 Nhên cưng ● Nhên cưng trûåc tiïëp - 62 0 320 ● Lûúng lậnh àẩo bưå phêån 400 - - ● Nhên viïn hânh chđnh 725 - - Chi phđ chung ● Trûåc tiïëp - 340 410 ● Giấn tiïëp 270 110 60 Ngûúâi. àïën khoẫn mc 3 cố thïí àûúåc sûã dng vò cẫ hai khoẫn nây thåc cng mưåt hẩng mc tâi sẫn. IAS 36 (àoẩn 60 ) cêëm sûã dng cấch hẩch toấn nây; khoẫn lưỵ do giẫm giấ cố thïí àûúåc ghi nhêån thay vò sưë