Tài liệu về chuẩn mực kế toán quốc tế_5 pot

110 CHÛÚNG 26 ● BẤO CẤO TÂI CHĐNH CHO CẤC KHOẪN PHÊN CHIA QUÌN LÚÅI TRONG CẤC LIÏN DOANH IAS 31 TIÏËP THEO BẤO CẤO TÂI CHĐNH CHO CẤC KH0ẪN PHÊN CHIA QUÌN LÚÅI TRONG CẤC LIÏN DOANH Vêën àïì thûá ba: Àïí minh hoẩ, giẫ sûã rùçng Techno Inc. lâ mưåt liïn doanh. BẤO CẤO THU NHÊÅP TƯÍNG HÚÅP CHO NÙM TÂI CHĐNH KÏËT THC NGÂY 30/6/20x1 Nghòn àưla Doanh thu (Phếp tđnh a) 3.252 Chi phđ bấn hâng (Phếp tđnh b) (1.820) Lúåi nhån gưåp 1.432 Cấc loẩi thu nhêåp hoẩt àưång khấc (Phếp tđnh c) 102 Chi phđ hoẩt àưång (Phếp tđnh d) (870) Lúåi nhån trûúác thụë 664 Chi phđ thụë thu nhêåp (Phếp tđnh e) (281) Lúåi nhån rông ca cẫ k 383 NHÊÅN XẾT ● Phûúng phấp húåp nhêët theo t lïå àûúåc ấp dng bùçng cấch cưång thïm 40% ca cấc khoẫn trong bấo cấo thu nhêåp ca Techno Inc. vâo cấc khoẫn ca Mechan Inc ● Cấc giao dõch giûäa cấc cưng ty àûúåc xûã l bùçng cấch ghi bt toấn vâo nhêåt k húåp nhêët nhû sau: Ghi núå Ghi cố Nghòn àưla Nghòn àưla Bấn hâng (40% x 600) 240 Chi phđ bấn hâng 240 (Trûâ phêìn bấn hâng trong nưåi bưå têåp àoân) Chi phđ bấn hâng (40% x 20/120x240) 16 Hâng tưìn kho 16 (Trûâ lúåi nhån chûa thûåc hiïån àûúåc trong hâng tưìn kho) Thụë trẫ chêåm (bẫng tưíng kïët tâi sẫn) (30% x 16) 4,8 Chi phđ thụë thu nhêåp (bấo cấo thu nhêåp) 4,8 (Ẫnh hûúãng thụë àïën viïåc xoấ phêìn lúåi nhån chûa thûåc hiïån) ● Chi phđ quẫn l hânh chđnh àûúåc xốa ài bùçng cấch trûâ ài cấc thu nhêåp hoẩt àưång khấc ca Mechan Inc. trong tưíng chi phđ, tûác lâ 48.000 àưla vâ giẫm chi phđ hoẩt àưång tûúng ûáng. Ẫnh hûúãng rông àïën lúåi nhån tưíng húåp lâ 0. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 111 CHÛÚNG 26 ● BẤO CẤO TÂI CHĐNH CHO CẤC KHOẪN PHÊN CHIA QUÌN LÚÅI TRONG CẤC LIÏN DOANH IAS 31 TIÏËP THEO BẤO CẤO TÂI CHĐNH CHO CẤC KH0ẪN PHÊN CHIA QUÌN LÚÅI TRONG CẤC LIÏN DOANH CẤC PHẾP TĐNH Nghòn àưla a. Bấn hâng Mechan 3.100 Bấn trong nưåi bưå têåp àoân (40% x 600) (240) Techno (40% x 980) 392 3.252 b. Chi phđ bấn hâng Mechan 1.800 Bấn trong nưåi bưå têåp àoân (240) Lúåi nhån chûa thûåc hiïån (40% x 20/120 x 240) 16 Techno (40% x 610) 244 1.820 c. Thu nhêåp hoẩt àưång khấc Mechan 150 Chi phđ trong nưåi bưå têåp àoân (40% x 120) (48) 102 d. Chi phđ hoẩt àưång Mechan 850 Techno (40% x 170) 68 Phđ trong nưåi bưå têåp àoân (40% x 120) (48) 870 e. Chi phđ thụë thu nhêåp Mechan 250 Lúåi nhån chûa thûåc hiïån (30% x 16 àậ lâm trôn lïn) (5) Techno (40% x 90) 36 281 NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 112 CHÛÚNG 27 C ẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY (IAS 32) IAS 32 vâ 39 àậ àûúåc ban hânh thânh nhûäng chín mûåc riïng nhûng trong thûåc tiïỵn àûúåc ấp dng nhû mưåt àún võ do 2 chín mûåc nây xûã l cấc trûúâng húåp kïë toấn giưëng hïåt nhau. IAS 39 qui àõnh cho viïåc ghi nhêån vâ tđnh toấn cấc cưng c tâi chđnh vâ ngoâi ra côn gưìm cố mưåt sưë nưåi dung cưng bưë bưí sung cho nhûäng nưåi dung theo u cêìu ca IAS 32. Nhûäng u cêìu àûúåc nïu trong chûúng nây àïí cung cêëp àêìy à têët cẫ cấc nưåi dung vïì cưng bưë vâ trònh bây liïn quan túái cấc cưng c tâi chđnh. 27.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Ngûúâi sûã dng cêìn thưng tin àïí nêng cao hiïíu biïët vïì têìm quan trổng ca cấc cưng c tâi chđnh trong vâ ngoâi bẫng liïn quan àïën tònh trẩng tâi chđnh ca mưåt doanh nghiïåp, hoẩt àưång vâ lûu chuín tiïìn tïå, àấnh giấ khưëi lûúång, thúâi gian vâ tđnh chùỉc chùỉn ca cấc dông lûu chuín tiïìn tïå trong tûúng lai gùỉn liïìn vúái cấc cưng c àố. IAS nây: ● Àûa ra cấc u cêìu cho viïåc trònh bây cấc cưng c tâi chđnh trong bẫng tưíng kïët tâi sẫn. ● Xấc àõnh thưng tin cêìn àûúåc cưng bưë vïì cấc cưng c tâi chđnh cẫ trong bẫng (àûúåc ghi nhêån) vâ cẫ ngoâi bẫng (chûa àûúåc ghi nhêån). 27.2 PHẨM VI ẤP DNG IAS quy àõnh cho têët cẫ cấc loẩi cưng c tâi chđnh, cẫ nhûäng loẩi àûúåc ghi nhêån, vâ chûa àûúåc cưng nhêån. Mưåt cưng c tâi chđnh lâ bêët k húåp àưìng nâo mang lẩi mưåt tâi sẫn tâi chđnh cho doanh nghiïåp vâ mưåt khoẫn núå tâi chđnh hóåc cưng c vưën cưí phêìn cho mưåt doanh nghiïåp khấc. 27.3 HẨCH TOẤN KÏË TOẤN 27.3.1 Mưåt tâi sẫn tâi chđnh lâ bêët k tâi sẫn nâo lâ: ● tiïìn mùåt (vđ d tiïìn gûãi ngên hâng), ● mưåt quìn theo húåp àưìng àïí thu àûúåc tiïìn mùåt hóåc mưåt tâi sẫn tâi chđnh (vđ d mưåt khoẫn thu núå vâ cưng c phấi sinh), ● quìn theo húåp àưìng àem trao àưíi cưng c tâi chđnh theo cấc àiïìu kiïån cố lúåi tiïìm tâng, hóåc ● mưåt cưng c vưën cưí phêìn ca mưåt doanh nghiïåp khấc (vđ d àêìu tû vâo cưí phiïëu). Cấc tâi sẫn vêåt chêët (vđ d hâng tưìn kho vâ sấng chïë) khưng phẫi lâ nhûäng tâi sẫn tâi chđnh, vò nhûäng tâi sẫn nây khưng mang lẩi cho hiïån tẩi quìn thu tiïìn mùåt hóåc cấc tâi sẫn tâi chđnh khấc. 27.3.2 Mưåt khoẫn núå tâi chđnh lâ mưåt nghơa v theo húåp àưìng àïí: ● giao mưåt tâi sẫn tâi chđnh bêët k (vđ d mưåt nghơa v núå vâ cưng c phấi sinh) hóåc ● trao àưíi cấc cưng c tâi chđnh theo cấc àiïìu kiïån cố khẫ nùng bêët lúåi. Cấc khoẫn núå phất sinh do u cêìu låt àõnh (vđ d thụë thu nhêåp) khưng phẫi cấc khoẫn núå tâi chđnh vò khưng theo húåp àưìng. 27.3.3 Mưåt cưng c vưën lâ bêët k húåp àưìng nâo cho thêëy phêìn lúåi đch côn lẩi trong cấc tâi sẫn ca doanh nghiïåp sau khi trûâ ài têët cẫ cấc khoẫn núå. Nghơa v phất hânh cưng c vưën cưí phêìn khưng phẫi lâ nghơa v núå tâi chđnh do nghơa v nây dêỵn àïën viïåc lâm tùng vưën cưí phêìn vâ khưng gêy tưín thêët cho doanh nghiïåp. 27.3.4 Tưí chûác phất hânh mưåt cưng c tâi chđnh cêìn phên loẩi cưng c nây hóåc cấc thânh phêìn ca cưng c nhû mưåt khoẫn núå hóåc vưën theo: ● Nưåi dung ca thoẫ thån theo húåp àưìng khi ghi nhêån lêìn àêìu. ● Cấc àõnh nghơa nïu úã trïn. Quy tùỉc ch trổng nưåi dung hún hònh thûác àiïìu chónh viïåc phên loẩi (vđ d mưåt cưí phêìn ûu àậi cố thïí hoân trẫ lâm phất sinh mưåt nghơa v lâm cho cưí phêìn nây trúã thânh mưåt nghơa v tâi chđnh chûá khưng phẫi vưën). 27.3.5 Khi mưåt doanh nghiïåp phất hânh mưåt cưng c tâi chđnh kếp cố cẫ hai ëu tưë núå vâ ëu tưë vưën ch súã hûäu (vđ d trấi phiïëu chuín àưíi), cêìn phên loẩi riïng cấc thânh phêìn ca cưng c: ● Tưíng sưë - phêìn núå = phêìn vưën. ● Àõnh giấ vën + àõnh giá núå = tíng giấ trõ. Phên bưí sưë kët chuín theo tã lå vúái giá trõ àậ xác lêåp. Khi àûúåc phên loẩi nhû vêåy, viïåc phên loẩi khưng àûúåc thay àưíi ngay cẫ khi tònh hònh kinh tïë thay àưíi. Khưng cố mưåt khoẫn lưỵ hóåc lậi nâo phất sinh tûâ viïåc ghi nhêån vâ trònh bây riïng tûâng phêìn. 27.3.6Lậi, cưí tûác, lưỵ vâ lúåi nhån liïn quan túái mưåt nghơa v tâi chđnh cêìn àûúåc bấo cấo trong bấo cấo thu nhêåp nhû mưåt khoẫn chi phđ hóåc thu nhêåp. Phêìn phên chia cho nhûäng ngûúâi nùỉm giûä mưåt cưng c vưën cêìn àûúåc ghi núå trûåc tiïëp vâo vưën cưí phêìn. Viïåc phên loẩi cưng c tâi chđnh quët àõnh phûúng phấp kïë toấn cho nhûäng khoẫn mc nïu trïn: ● Cưí tûác hûúãng tûâ cấc cưí phêìn àûúåc phên loẩi lâ nhûäng khoẫn núå, vò vêåy, sệ àûúåc phên loẩi lâ chi phđ theo cng cấch thûác nhû thanh toấn tiïìn lậi sët ca mưåt khoẫn vay. Hún nûäa, sưë cưí tûác nây phẫi àûúåc tđch lu theo thúâi gian. ● Lưỵ vâ lậi (àûúåc coi lâ phêìn chïnh lïåch hóåc giẫm trûâ) tûâ viïåc hoân trẫ hóåc tấi cêëp vưën ca nhûäng cưng c àûúåc phên loẩi lâ núå thò àûúåc bấo cấo trong bấo cấo thu nhêåp, khi lưỵ vâ lậi tûâ nhûäng cưng c àûúåc phên loẩi lâ vưën cưí phêìn ca tưí chûác phất hânh thò àûúåc bấo cấo lâ nhûäng thay àưíi vïì vưën cưí phêìn. 27.3.7 Mưåt tâi sẫn tâi chđnh vâ mưåt khoẫn núå tâi chđnh chó àûúåc b trûâ khi: ● Cố quìn thûåc thi theo phấp låt àïí tiïën hânh b trûâ, vâ ● Cố àõnh hóåc thanh toấn theo phûúng phấp b trûâ hóåc chuín tâi sẫn thânh tiïìn vâ àưìng thúâi thanh toấn khoẫn núå. 27.4 CƯNG BƯË 27.4.1 Chđnh sấch quẫn l ri ro Diïỵn giẫi cấc mc tiïu vâ chđnh sấch quẫn l ri ro tâi chđnh, bao gưìm cấc nưåi dung sau: ● Chđnh sấch tûå bẫo hiïím ri ro tûâng loẩi giao dõch chđnh theo dûå bấo. ● Ri ro vïì giấ (tiïìn tïå, lậi sët vâ ri ro thõ trûúâng). ● Ri ro tđn dng. ● Ri ro vïì tđnh thanh khoẫn. ● Ri ro vïì lìng tiïìn. 27.4.2 Thúâi hẩn, àiïìu kiïån vâ chïë àưå kïë toấn Àưëi vúái tûâng loẩi tâi sẫn tâi chđnh, núå tâi chđnh vâ cưng c vưën thò cưng bưë: ● Thưng tin vïì mûác àưå vâ bẫn chêët, bao gưìm cấc àiïìu khoẫn vâ àiïìu kiïån quan trổng cố thïí ẫnh hûúãng túái sưë lûúång, thúâi gian vâ tđnh chùỉc chùỉn ca dông lûu chuín tiïìn tïå trong tûúng lai, vđ d: Sưë lûúång gưëc/sưë lûúång ûúác lûúång T lïå hóåc giấ trõ lậi vâ cưí tûác Ngây àấo hẩn hóåc thûåc hiïån Gûãi lâm thïë chêëp Quìn lûåa chổn thanh toấn trûúác vâ cấc k Thưng tin vïì ngoẩi tïå Quìn lûåa chổn chuín àưíi Cấc khïë ûúác v.v Sưë lûúång vâ thúâi hẩn ca cấc khoẫn thu vâ thanh toấn trong tûúng lai. 113 CHÛÚNG 27 ● CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY IAS 32 114 CHÛÚNG 27 ● CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY IAS 32 ● Chïë àưå kïë toấn, bao gưìm cấc tiïu chđ ghi nhêån vâ phûúng phấp thanh toấn, nhû: ● Cấc phûúng phấp vâ cấc giẫ àõnh cho viïåc ûúác tđnh giấ trõ thûåc tïë cho riïng tûâng loẩi tâi sẫn vâ núå tâi chđnh. ● Viïåc cấc khoẫn lưỵ/lậi khi tđnh toấn lẩi cấc tâi sẫn tâi chđnh cố thïí àem bấn àûúåc tđnh vâo lưỵ hóåc lậi trong k hay àûúåc ghi nhêån trûåc tiïëp vâo vưën cưí phêìn. ● Viïåc “cấc thûác thưng thûúâng” mâ cấc khoẫn mua vâ bấn tâi sẫn tâi chđnh àûúåc kïë toấn vâo ngây giao dõch hay ngây thanh toấn (cho tûâng loẩi tâi sẫn tâi chđnh). 27.4.3 Ri ro lậi sët Àưëi vúái tûâng loẩi tâi sẫn tâi chđnh vâ núå tâi chđnh, cưng bưë: ● Ngây àõnh giấ lẩi theo húåp àưìng hóåc ngây àấo hẩn, lêëy theo ngây nâo súám hún. ● Lậi sët ấp dng. ● Cấc thưng tin khấc vïì ri ro lậi sët. 27.4.4 Ri ro tđn dng Àưëi vúái tûâng loẩi tâi sẫn tâi chđnh, cưng bưë: ● Sưë lûúång thïí hiïån tưët nhêët mûác àưå ri ro tđn dng tưëi àa mâ khưng cêìn tđnh àïën giấ trõ thûåc tïë ca khoẫn thïë chêëp. ● Mẫng têåp trung ch ëu ca ri ro tđn dng. ● Cấc thưng tin khấc vïì ri ro tđn dng. 27.4.5 Giấ trõ thûåc tïë Àưëi vúái tûâng loẩi tâi sẫn vâ núå tâi chđnh, cưng bưë thưng tin vïì giấ trõ thûåc tïë: ● Giấ trõ thûåc tïë ca cấc cưng c àûúåc giao dõch: ■ Tâi sẫn àûúåc giûä hóåc nghơa v núå sệ àûúåc phất hânh: giấ châo mua. ■ Tâi sẫn sệ àûúåc mua vâo hóåc núå nùỉm giûä: giấ châo bấn. ● Àưëi vúái cưng c khưng àûúåc giao dõch, cố thïí cưng bưë cấc giấ trõ khấc nhau. ● Khi viïåc xấc àõnh giấ trõ thûåc tïë mưåt cấch àấng tin cêåy khưng ấp dng àûúåc trong thûåc tiïỵn, thò sûå viïåc àố phẫi àûúåc cưng bưë cng vúái thưng tin vïì cấc àùåc àiïím chđnh ca cưng c tâi chđnh cú bẫn tûúng ûáng vúái giấ trõ thûåc tïë. 27.4.6 Tâi sẫn tâi chđnh vûúåt quấ giấ trõ thûåc tïë Àưëi vúái nhûäng tâi sẫn tâi chđnh àûúåc kïët chuín vúái giấ trõ cao hún giấ trõ thûåc tïë thò cưng bưë: ● Giấ trõ kïët chuín vâ giấ trõ thûåc tïë theo riïng tûâng tâi sẫn hóåc theo nhốm tûúng ûáng ca nhûäng tâi sẫn nây. ● L do khưng giẫm sưë kïët chuín, bao gưìm bùçng chûáng chûáng minh cho khẫ nùng thu hưìi sưë lûúång àố. 27.4.7 Bẫo hiïím ri ro àêìu tû tâi chđnh Cưng bưë riïng cho cấc khoẫn bẫo hiïím theo giấ trõ thûåc tïë àậ xấc àõnh, bẫo hiïím ri ro cho lìng tiïìn vâ bẫo hiïím ri ro ca mưåt khoẫn àêìu tû thìn vâo mưåt àún võ úã nûúác ngoâi: ● Diïỵn giẫi vïì khoẫn tûå bẫo hiïím ri ro. ● Diïỵn giẫi vïì cấc cưng c tâi chđnh àûúåc dng àïí tûå bẫo hiïím ri ro vâ giấ trõ thûåc tïë ca cấc cưng c nây. ● Bẫn chêët ca loẩi ri ro àûúåc bẫo hiïím. ● Àưëi vúái bẫo hiïím cho cấc giao dõch trong dûå bấo: ■ K dûå tđnh sệ diïỵn ra giao dõch ■ Thúâi gian dûå tđnh sệ xấc àõnh lưỵ hóåc lậi rông ■ Diïỵn giẫi vïì bêët k giao dõch nâo mâ trûúác àêy àậ àûúåc kïë toấn bẫo hiïím ri ro nhûng khưng côn àûúåc xem lâ sệ xẫy ra nûäa. ● Àưëi vúái cấc khoẫn lưỵ/lậi liïn quan àïën bẫo hiïím ri ro lìng tiïìn àậ àûúåc ghi nhêån trûåc tiïëp vâo vưën cưí phêìn (thưng qua bấo cấo thay àưíi vưën ch súã hûäu). ● Sưë àûúåc ghi nhêån vâo vưën cưí phêìn; ● Sưë àûúåc tấch tûâ vưën cưí phêìn chuín sang lưỵ/lậi rông trong k. ● Sưë àûúåc tấch khỗi vưën cưí phêìn vâ phên bưí vâo sưë kïët chuín ca tâi sẫn hóåc núå trong mưåt giao dõch theo dûå bấo àûúåc bẫo hiïím ri ro. 27.4.8 Cấc nưåi dung cưng bưë bưí sung liïn quan àïën cấc cưng c tâi chđnh ● Àưëi vúái cấc khoẫn lưỵ/lậi tûâ viïåc tđnh toấn lẩi cấc tâi sẫn tâi chđnh dânh àïí bấn àậ àûúåc ghi nhêån vâo vưën: ■ Sưë àûúåc ghi nhêån. ■ Sưë àûúåc tấch khỗi vưën cưí phêìn sang lưỵ/lậi rông ca cẫ k. ● Cấc khoẫn mc quan trổng vïì thu nhêåp, chi phđ, lúåi nhån, lưỵ tûâ cấc tâi sẫn vâ núå tâi chđnh. ■ Thu nhêåp lậi vâ chi phđ lậi àûúåc trònh bây riïng. ■ Giấ trõ àậ thûåc hiïån vâ chûa thûåc hiïån àûúåc trònh bây riïng. ■ Cấc khoẫn lúåi nhån vâ lưỵ sau khi thưi ghi nhêån àûúåc trònh bây tấch riïng vúái cấc khoẫn sau khi àiïìu chónh giấ trõ thûåc tïë. ■ Giấ trõ thu nhêåp lậi àûúåc tđch ly tûâ cấc khoẫn núå xêëu àûúåc trònh bây riïng. ● Àưëi vúái cấc tâi sẫn tâi chđnh àûúåc tđnh theo chi phđ hao môn: ■ Cưng bưë sûå kiïån ■ Mư tẫ cấc tâi sẫn tâi chđnh ■ Sưë kïët chuín ■ L giẫi tẩi sao khưng tđnh toấn àûúåc giấ trõ thûåc tïë mưåt cấch àấng tin cêåy. ■ Nhûäng giấ trõ ûúác tđnh cố nhiïìu khẫ nùng bùçng giấ trõ thûåc tïë ■ Cưng bưë nhûäng nưåi dung sau khi tâi sẫn àûúåc àem bấn: ■ Cưng bưë sûå viïåc ■ Sưë kïët chuín vâo thúâi àiïím bấn ■ Lưỵ hóåc lậi àûúåc ghi nhêån ■ L do cho viïåc phên loẩi lẩi bêët k tâi sẫn tâi chđnh nâo phẫi àûúåc bấo cấo theo chi phđ hao môn chûá khưng phẫi giấ trõ thûåc tïë. ■ Àưëi vúái mưåt khoẫn lưỵ do giẫm giấ hóåc ghi àẫo khoẫn lưỵ àố: ■ Bẫn chêët ca khoẫn lưỵ ■ Giấ trõ ● Sưë kïët chuín ca nhûäng tâi sẫn tâi chđnh àûúåc àem thïë chêëp àẫm bẫo cho nhûäng khoẫn núå vâ bêët k àiïìu kiïån nâo liïn quan àïën tâi sẫn àûúåc àem thïë chêëp. ● Àưëi vúái viïåc chûáng khoấn hốa hóåc cấc thỗa thån mua lẩi: ■ Tđnh chêët vâ qui mư giao dõch ■ Diïỵn giẫi vïì viïåc àẫm bẫo vâ thưng tin àõnh lûúång vïì nhûäng giẫ àõnh quan trổng trong viïåc tđnh toấn giấ trõ thûåc tïë. ■ Viïåc cấc tâi sẫn tâi chđnh cố bõ tûâ bỗ ghi nhêån. ● Bïn cho vay cưng bưë: ■ Giấ trõ thûåc tïë ca khoẫn àẫm bẫo àûúåc chêëp nhêån vâ àûúåc cho phếp bấn hay thïë chêëp lẩi nïëu khưng cố lưỵi. ■ Giấ trõ thûåc tïë ca khoẫn àẫm bẫo àûúåc bấn hóåc àem thïë chêëp lẩi. ■ Bêët k àiïìu kiïån quan trổng nâo liïn quan àïën viïåc sûã dng tâi sẫn àẫm bẫo. 115 CHÛÚNG 27 ● CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY IAS 32 Ph lc III cố bẫng tốm tùỉt vâ kïët húåp cấc u cêìu vïì cưng bưë trong IAS 1, 30, 32 vâ 39 theo phên loẩi ri ro cho viïåc trònh bây cấc bấo cấo tâi chđnh ca cấc ngên hâng vâ cấc tưí chûác tûúng tûå. 116 CHÛÚNG 27 ● CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY IAS 32 CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY Cấc àoẩn trđch dêỵn dûúái àêy àûúåc lêëy tûâ cấc bấo cấo nùm ca mưåt sưë doanh nghiïåp àïí minh hổa mưåt sưë nưåi dung cưng bưë theo IAS 32 vâ 39. 10. CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH Cưng c phấi sinh Chng tưi hẩn chïë viïåc sûã dng cấc cưng c phấi sinh àïí quẫn l ri ro cố thïí ẫnh hûúãng bêët lúåi àïën tđnh linh hoẩt trong viïåc cêëp vưën vâ trong hoẩt àưång lâm cho lìng lûu chuín tiïìn tïå ưín àõnh hún vïì lêu dâi vâ tiïët kiïåm so vúái cấc phûúng tiïån cêëp vưën khấc. Chiïën lûúåc quẫn l ri ro ca chng tưi àûúåc àûa ra nhùçm phông trấnh nhûäng thay àưíi bêët lúåi vïì t giấ hưëi àoấi, lậi sët vâ thụë sët doanh nghiïåp, vâ mùåt khấc, tẩo thån lúåi cho cấc chiïën lûúåc cêëp vưën ca chng tưi. Chng tưi sûã dng mưåt vâi loẩi cưng c phấi sinh trong viïåc quẫn l nhûäng ri ro nây, bao gưìm cấc húåp àưìng ngoẩi tïå k hẩn vâ quìn lûåa chổn, thỗa thån trao àưíi lậi sët, mûác trêìn vâ sân lậi sët vâ cấc thoẫ thån trao àưíi cú bẫn. Cấc thoẫ thån cưng c phấi sinh àûúåc gùỉn vúái cấc khoẫn núå hóåc tâi sẫn c thïí vâ tûå bẫo hiïím cho nhûäng ri ro kinh tïë liïn quan. Chng tưi khưng nùỉm giûä cấc cưng c phấi sinh cho mc àđch kinh doanh. Vâo nùm 1997 vâ 1996, chng tưi àậ ghi nhêån khoẫn thu nhêåp 17,3 triïåu àưla vâ 12,7 triïåu àưla trûúác thụë trong bấo cấo thu nhêåp liïn quan àïën têët cẫ cấc hoẩt àưång quẫn l ri ro ca mònh. Quẫn l ri ro lậi sët Bẫng dûúái àêy cung cêëp thưng tin bưí sung vïì cấc thoẫ thån trao àưíi lậi sët ca chng tưi, sân vâ trêìn lậi sët vâ cấc thoẫ thån trao àưíi cú bẫn. Mưåt sưë thoẫ thån trao àưíi lậi sët ca chng tưi (dûúái àêy àûúåc tđnh vâo “Cấc khoẫn trao àưíi ngoẩi tïå/Lậi sët”) cng chûáa àûång thânh phêìn ngoẩi hưëi àûúåc diïỵn giẫi trong phêìn “Quẫn l ri ro ngoẩi hưëi” dûúái àêy. Chng tưi sûã dng cấc thoẫ thån trao àưíi lậi sët nây àïí tûå bẫo hiïím cho giấ trõ ca mưåt sưë khoẫn àêìu tû qëc tïë. Cấc thoẫ thån thûúâng u cêìu chng tưi thu tiïìn thanh toấn theo lậi sët cưë àõnh vâ trẫ tiïìn thanh toấn theo lậi sët biïën àưíi. Cấc thoẫ thån trao àưíi núå cú cêëu lẩi chuín àưíi mưåt sưë loẩi núå cú cêëu trung hẩn sang cấc khoẫn núå cố lậi sët cưë àõnh thưng thûúâng trong khi giẫm chi phđ cêëp vưën. Lậi sët cưë àõnh cố hiïåu lûåc ca nhûäng khoẫn núå nây trung bònh lâ 6,1% vâ 6,2% vâo ngây 31/12/1997 vâ 1996. Cấc thoẫ thån trao àưíi lậi sët khấc, àưi khi lâ quìn lûåa chổn cưng ty, vâ cấc mûác trêìn vâ sân lậi sët àïìu àûúåc sûã dng àïí àiïìu chónh cấc mûác lậi sët trong danh mc núå vâ cho phếp chng tưi àẩt àûúåc mc àđch kïët húåp giûäa núå cố t giấ thẫ nưíi vâ cưë àõnh. Cấc thoẫ thån trao àưíi cú bẫn bẫo hiïím mưåt phêìn danh mc cho thụ àôn bêíy àưëi vúái nhûäng ẫnh hûúãng bêët lúåi ca thụë sët cưng ty. Cấc thoẫ thån u cêìu chng tưi thu tiïìn theo mưåt chó sưë lậi sët (theo LIBOR) vâ trẫ tiïìn thanh toấn theo chó sưë thõ trûúâng loẩi trûâ ëu tưë thụë (J.J Kenney). Chng tưi kïë toấn cấc thoẫ thån trao àưíi cú bẫn nây theo giấ trõ thûåc tïë vâ mûác thu nhêåp àûúåc ghi nhêån 4,2 triïåu àưla vâ 20,2 triïåu àưla vâo nùm 1997 vâ 1996 liïn quan àïën cấc àiïìu chónh theo thõ trûúâng. Nhûäng sưë lûúång ûúác tđnh trònh bây dûúái àêy àûúåc sûã dng àïí tđnh toấn tiïìn thanh toấn lậi sệ àûúåc trao àưíi. Cấc khoẫn nây thûåc tïë khưng àûúåc thanh toấn hóåc nhêån àûúåc, mâ cng khưng phẫi àïí tđnh toấn cấc khoẫn lưỵ lậi tiïìm nùng tûâ ri ro thõ trûúâng. Chng khưng thïí hiïån ri ro ca chng tưi trong trûúâng húåp bïn àưëi tấc khưng thûåc hiïån cam kïët hóåc cng khưng thïí hiïån nhu cêìu tiïìn mùåt trong tûúng lai ca chng tưi. Cấc cưng c tâi chđnh ca chng tưi àûúåc phên nhốm dûúái àêy theo tđnh chêët ca hoẩt àưång tûå bẫo hiïím ri ro. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 117 CHÛÚNG 27 ● CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY IAS 32 CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY TIÏËP THEO (Triïåu àưla) T lïå bònh qn gia quìn Sưë ûúác tđnh Thúâi gian àấo hẩn Vâo ngây 31/12 àưla Nhêån (%) Trẫ (%) Cấc thoẫ thån trao àưíi lậi sët Trao àưíi lậi sët/ ngoẩi tïå 1997 375,4 1998-2002 4,5 6,2 1996 928,4 1997-2002 3,3 5,9 Trao àưíi lậi sët khấc Trẫ theo mûác cưë àõnh 1997 260,0 1999-2005 5,7 5,9 1996 221,2 1997-2005 5,7 6,0 Trẫ theo mûác biïën àưíi 1997 783,7 1999-2006 6,6 6,1 1996 530,7 1997-2004 6,5 6,4 Trao àưíi núå cú cêëu 1997 60,0 1999 1996 105,0 1997-2004 Thoẫ thån lậi sët trêìn/sân 1997 262,0 1999-2001 1996 140,0 1999-2001 Thoẫ thån trao àưíi cú bẫn 1997 1.001,0 2003-2004 1996 1.001,0 2003-2004 NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 118 (IAS 8) CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY TIÏËP THEO Giấ trõ thûåc tïë ca cấc cưng c tâi chđnh Bẫng dûúái àêy cung cêëp thưng tin bưí sung vïì cấc cưng c tâi chđnh quan trổng: Cưng c tâi chđnh Phûúng phấp àấnh giấ Tiïìn vâ cấc khoẫn tûúng àûúng vâ àêìu tû ngùỉn hẩn Sưë mang sang Núå (ngoẩi trûâ thụë vưën) Bấo giấ thõ trûúâng vúái àiïìu khoẫn vâ àấo hẩn tûúng tûå hóåc dông tiïìn tûúng lai àûúåc chiïët khêëu theo t lïå hiïån hânh. Cấc khoẫn àêìu tû chi phđ vâo cấc àún võ kinh doanh chûa tưíng húåp vâ núå phẫi thu Cấc dông tiïìn tûúng lai àûúåc chiïët khêëu theo tã lå hiïån hânh. B áo giấ thõ trûâng àưëi vái nh äng cưng c tûúng tûå hóåc các mư hònh àõnh giá khác. Trao àưíi lậi sët vâ cấc thoẫ thån khấc Lậi hóåc lưỵ àïí chêëm dûát thoẫ thån hóåc sưë lûúång àûúåc trẫ àïí lùåp lẩi cấc thoẫ thån theo t lïå hiïån hânh. Cấc húåp àưìng ngoẩi tïå k hẩn vâ húåp àưìng lûåa chổn Bấo giấ thõ trûúâng hóåc lậi/lưỵ àïí chêëm dûát thoẫ thån. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 119 (IAS 8) CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY TIÏËP THEO Triïåu àưla 1997 1996 31/12 Mang sang Giấ trõ thûåc tïë Mang sang Giấ trõ thûåc tïë àưla àưla àưla àưla Núå 19.437,7 19.988,9 17.981,8 18.150.7 Àêìu tû chi phđ vâo cấc àún võ kinh doanh chûa tưíng húåp 1.693,0 1.464,6 1.785,3 1.968,5 Núå phẫi thu, lậi sët thìn vâ cấc thoẫ thån trao àưíi khấc: 32,9 33,2 93,6 93,8 Tâi sẫn 26,3 31,8 11,8 23,0 Núå 24,8 31,8 39,5 53,3 Cấc húåp àưìng k hẩn ngoẩi tïå vâ húåp àưìng lûåa chổn: * ● Tâi sẫn ,2 - 19,9 19,9 ● Núå ,2 ,2 2,3 2,3 * Khưng cố phêìn ngoẩi tïå cấ nhên nâo vûúåt quấ 0,2 triïåu àưla vâo ngây 31-12-1997 vâ 19,8 triïåu àưla vâo 31-12-1996. Sưë mang sang thûåc hiïån cho cấc cưng c phấi sinh bao gưìm cẫ lưỵ lậi àïí lẩi sau. Khoẫn àêìu tû ca chng tưi vâo Viacom àûúåc àûa vâo “Àêìu tû vưën vâo cấc àún võ kinh doanh chûa àûúåc tưíng húåp” úã bẫng trïn, lâ úã trong phêìn cưí phêìn ûu àậi khưng àûúåc giao dõch rưång rậi vâ vò thïë giấ trõ thûåc tïë nïu trïn bao gưìm nhûäng khoẫn àûúåc tđnh theo nhûäng mư hònh àấnh giấ l thuët cố thïí chuín àưíi. Tuy nhiïn, nhûäng mư hònh nây khưng gấn vâ khưng àûa bêët k giấ trõ nâo vâo khđa cẩnh chiïën lûúåc ca khoẫn àêìu tû nây. Chng tưi khưng thïí quët àõnh giấ trõ thûåc tïë ca cấc khoẫn àêìu tû khấc, vúái giấ trõ mang sang lâ 183,3 triïåu àưla vâ 195,7 triïåu àưla vâo ngây 31/12/1997 vâ 1996 mâ khưng cố chi phđ phất sinh quấ lúán. Núå tâi chđnh Cấc khoẫn núå cố giấ trõ thûåc tïë xêëp xó giấ trõ kïët chuín: SFAS107u cêìu cưng bưë giấ trõ thûåc tïë cho nhûäng khoẫn núå tiïìn gûãi khưng ghi k hẩn (tûác lâ tiïìn gûãi khưng k hẩn, cấc khoẫn tiïìn gûãi tiïët kiïåm vâ cấc khoẫn tiïìn gûãi trïn thõ trûúâng tiïìn tïå) cố giấ trõ bùçng sưë kïët chuín. SFAS khưng cho phếp ghi nhêån giấ trõ cêëp vưën tiïìm êín ca nhûäng cưng c nây. Giấ trõ thûåc tïë ca cấc khoẫn tiïìn gûãi nûúác ngoâi, cấc qu liïn bang àûúåc mua vâo vâ chûáng khoấn àûúåc bấn theo cấc thoẫ thån mua lẩi, thûúng phiïëu, cấc loẩi qu ài vay khấc, cấc khoẫn chêëp nhêån ngên hâng àang lûu hânh, cấc tâi khoẫn phẫi trẫ, vâ cấc khoẫn núå dưìn tđch àûúåc cho lâ cố giấ trõ xêëp xó vúái giấ trõ kïët chuín do tđnh chêët ngùỉn hẩn ca nhûäng khoẫn nây. Cấc khoẫn Tiïìn gûãi K hẩn Trong nûúác: giấ trõ thûåc tïë ca cấc khoẫn tiïìn gûãi k hẩn àûúåc ûúác tđnh bùçng cấch chiïët khêíu lìng tiïìn theo thúâi gian àấo hẩn àậ thoẫ thån vúái mûác lậi sët bùçng vúái mûác huy àưång cấc ngìn qu cố k hẩn tûúng tûå. Cấc khoẫn Núå Thûúng mẩi: Chase cố cấc khoẫn núå thûúng mẩi, bao gưìm cố chûáng khoấn bấn ra nhûng chûa mua vâo, cấc khoẫn núå cú cêëu vâ cấc húåp àưìng phấi sinh vâ trao àưíi ngoẩi tïå vúái giấ trõ thûåc tïë ûúác tđnh. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG . thûåc tïë xêëp xó sưë kïët chuín $59 . 251 $59 . 251 $41 $70 $( 159 ) $(48) Tâi sẫn thûúng mẩi 57 .692 57 .692 - - - - Chûáng khoấn àïí bấn 62.803 62.803 ( 151 ) - - ( 151 ) Chûáng khoấn giûä àïën khi àấo. dûå phông lưỵ 169.202 171.063 90 3 35 (678) ( 253 ) Cấc tâi sẫn khấc e 5. 103 5. 444 118 283 (74) 327 Tưíng tâi sẫn tâi chđnh $ 355 .738 $ 357 . 956 $98 $688 $(911) $(1 25) NÚÅ TÂI CHĐNH Cấc khoẫn núå cố. sët/ ngoẩi tïå 1997 3 75, 4 1998-2002 4 ,5 6,2 1996 928,4 1997-2002 3,3 5, 9 Trao àưíi lậi sët khấc Trẫ theo mûác cưë àõnh 1997 260,0 1999-20 05 5,7 5, 9 1996 221,2 1997-20 05 5,7 6,0 Trẫ theo mûác