Tài liệu về chuẩn mực kế toán quốc tế_3 doc

50 CHÛÚNG 12 ● TÂI SẪN, NHÂ XÛÚÃNG VÂ THIÏËT BÕ IAS 16 12.3.5 Mưåt tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ àûúc tđnh toấn theo chi phđ bưí sung trûåc tiïëp, bao gưìm giấ mua vâ thụë àậ trẫ. Tuy nhiïn, cấc chi phđ quẫn l vâ chi phđ chung cng nhû chi phđ chẩy thụë khưng àûúåc tđnh vâo. 12.3.6 Chi phđ ca nhûäng tâi sẫn tûå xêy dûång bao gưìm ngun vêåt liïåu, nhên cưng vâ cấc loẩi ngun liïåu àêìu vâo khấc. 12.3.7 Khi tâi sẫn àûúåc trao àưíi, nhûäng khoẫn mc khưng tûúng tûå nhau àûúåc ghi theo giấ thûåc tïë ca tâi sẫn nhêån àûúåc. Cấc khoẫn mc tûúng tûå àûúåc ghi theo giấ trõ kïët chuín ca tâi sẫn àem ài trao àưíi. 12.3.8 Chi phđ tiïëp theo cho tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ àûúåc ghi nhêån lâ mưåt khoẫn chi phđ khi phất sinh nïëu chi phđ àố khưi phc àûúåc tiïu chín hoẩt àưång. Nhûäng khoẫn nây àûúåc chuín thânh vưën khi doanh nghiïåp cố khẫ nùng thu àûúåc lúåi đch kinh tïë lúán hún tiïu chín hoẩt àưång ban àêìu (SIC-23). 12.3.9 Khêëu hao phẫn ấnh viïåc tiïu th cấc lúåi đch kinh tïë ca mưåt tâi sẫn vâ àûúåc ghi nhêån lâ mưåt khoẫn chi phđ trûâ khi nố àûúåc tđnh vâo giấ trõ kïët chuín ca mưåt tâi sẫn tûå xêy dûång. Nhûäng ngun tùỉc sau àêy àûúåc ấp dng: ● Sưë khêëu hao àûúåc phên bưí hïå thưëng trong toân bưå vông àúâi sûã dng. ● Phûúng phấp phẫn ấnh cấch thûác tiïu th dûå tđnh. Phûúng phấp nây gưìm cố phûúng phấp àûúâng thùèng, theo sưë dû giẫm dêìn vâ tưíng àún võ sẫn phêím. 12.3.10Àêët àai vâ nhâ cûãa lâ nhûäng tâi sẫn cố thïí tấch biïåt àûúåc. Nhâ cûãa lâ nhûäng tâi sẫn cố thïí àûúåc khêëu hao. 12.3.11Giấ trõ dûå tđnh sệ àûúåc thu hưìi tûâ viïåc sûã dng mưåt tâi sẫn trong tûúng lai, bao gưìm giấ trõ côn lẩi khi thanh l, lâ giấ trõ cố thïí thu hưìi àûúåc. Giấ trõ kïët chuín phẫi àûúåc so sấnh àõnh k (thûúâng lâ vâo cëi nùm) vúái giấ trõ cố thïí thu hưìi àûúåc. Nïëu giấ trõ cố thïí thu hưìi àûúåc thêëp hún thò sưë chïnh lïåch àûúåc ghi nhêån lâ sưë dû chïnh lïåch sau àấnh giấ lẩi tâi sẫn chi phđ, trûâ khi ghi àẫo lẩi thânh mưåt khoẫn àưëi ûáng trong sưë. 12.4 CƯNG BƯË 12.4.1 Nhûäng u cêìu cưng bưë chđnh gưìm cố: Chïë àưå kïë toấn ● Cú súã tđnh toấn cho tûâng loẩi tâi sẫn. ● Phûúng phấp vâ t lïå khêëu hao cho tûâng loẩi tâi sẫn. Bấo cấo thu nhêåp vâ thuët minh ● Chi phđ khêëu hao cho tûâng loẩi tâi sẫn. ● Ẫnh hûúãng ca nhûäng thay àưíi quan trổng trong ûúác tđnh cấc loẩi chi phđ cố liïn quan ca cấc loẩi tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ. Bẫng tưíng kïët tâi sẫn vâ bẫn thuët minh ● Tưíng giấ trõ kïët chuín (giấ trõ ghi sưí) trûâ ài khêëu hao tđch lu vâ lưỵ tđch lu do giẫm giấ cho tûâng loẩi tâi sẫn vâo àêìu vâ cëi k. ● Cên àưëi chi tiïët nhûäng thay àưíi trong giấ trõ kïët chuín trong k. ● Giấ trõ tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ trong quấ trònh xêy dûång. ● Tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ àûúåc àem thïë chêëp àẫm bẫo. ● Cấc khoẫn cam kïët vïì vưën àïí mua tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ. 12.4.2 Cưng bưë bưí sung u cêìu àưëi vúái giấ trõ àấnh giấ lẩi nhû sau: ● Phûúng phấp àûúåc sûã dng vâ ngây hiïåu lûåc ca viïåc àấnh giấ lẩi. ● Sưë dû sau àấnh giấ lẩi. ● Nïëu cố sûå tham gia ca cú quan àõnh giấ àưåc lêåp. ● Bẫn chêët ca bêët k chó sưë nâo àûúåc sûã dng àïí quët àõnh chi phđ thay thïë. ● Giấ trõ kïët chuín ca tûâng loẩi tâi sẫn, xûúãng vâ thiïët bõ nïëu àûúåc kïët chuín trong bấo cấo tâi chđnh theo chi phđ ban àêìu. 51 CHÛÚNG 12 ● TÂI SẪN, NHÂ XÛÚÃNG VÂ THIÏËT BÕ IAS 16 TÂI SẪN, NHÂ XÛÚÃNG VÂ THIÏËT BÕ Nhûäng tònh hëng khưng liïn quan vúái nhau dûúái àêy àùåt ra nhûäng vêën àïì kïë toấn cho tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ cố bẫng tưíng kïët tâi sẫn ngây 31/10/20x1: A. Vâo ngây 1/1/20x1, Zakharetz Inc. mua vâo thiïët bõ sẫn xët vúái sưë tiïìn 250.000 àưla. Nhûäng chi phđ tiïëp theo àậ phất sinh nhû sau: Àưla ● Giao hâng 18.000 ● Lùỉp àùåt 4.500 ● Chi phđ quẫn l chung cố tđnh giấn tiïëp 3.000 Viïåc lùỉp àùåt vâ thúâi gian khúãi àưång mêët 3 thấng, vâ phẫi chi thïm mưåt khoẫn 21.000 àưla lâ chi phđ chẩy thûã liïn quan trûåc tiïëp túái viïåc àûa tâi sẫn vâo tònh trẩng hoẩt àưång. Bấo cấo quẫn l hâng thấng cho thêëy trong 5 thấng àêìu, khưëi lûúång sẫn xët tûâ thiïët bõ nây àậ àem lẩi khoẫn lưỵ hoẩt àưång ban àêìu lâ 15.000 àưla do sẫn xët vúái khưëi lûúång nhỗ. Nhûäng thấng tiïëp theo sau àố cho thêëy kïët quẫ khẫ quan hún. Thiïët bõ nây cố vông àúâi hûäu dng ûúác tđnh lâ 14 nùm vâ giấ trõ côn lẩi lâ 18.000 àưla. Dûå tđnh chi phđ hao ht lïn túái 12.500 àưla. VÊËN ÀÏÌ: Ban àêìu giấ trõ nâo àûúåc ghi lâ chi phđ ban àêìu ca tâi sẫn vâ àêu lâ nhûäng chi phđ hâng nùm trong bấo cấo thu nhêåp liïn quan túái viïåc sûã dng cấc lúåi đch kinh tïë ca tâi sẫn? Chi phđ ban àêìu ca thiïët bõ Àưla Giấ theo hoấ àún 250.000 Giao hâng 18.000 Lùỉp àùåt 24.500 Chi phđ chẩy thûã 21.000 313.500 Phđ hâng nùm liïn quan túái thiïët bõ Àưla Chi phđ ban àêìu nïu trïn 313.500 Giấ trõ côn lẩi ûúác tđnh (18.000) Giấ trõ hao ht ûúác tđnh 12.500 Sưë cố thïí àûúåc khêëu hao 308.000 Phđ hâng nùm àûa vâo bấo cấo thu nhêåp lâ 22.000 àưla (308.000/14 nùm). Tuy nhiïn, cêìn lûu rùçng trong nùm tâi chđnh kïët thc ngây 31/12/20x1, khoẫn phđ sệ lâ 16.500 àưla (9/12 x 22.000 àưla) lâ do thiïët bõ àậ àûúåc àûa vâo sûã dng ngây 1/4/20x1, sau thúâi k lùỉp àùåt vâ chẩy thûã. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 52 CHÛÚNG 12 ● TÂI SẪN, NHÂ XÛÚÃNG VÂ THIÏËT BÕ IAS 16 TÂI SẪN, NHÂ XÛÚÃNG VÂ THIÏËT BÕ TIÏËP THEO B. Delta Printers Inc. mua nhâ cûãa vâ thiïët bõ in vâo ngây 1/1/20x1 vúái sưë tiïìn 2 triïåu àưla vâ àûúåc ghi sưí theo chi phđ ban àêìu. Trong nùm 20x3, cấc giấm àưëc cưng ty ra quët àõnh tđnh thiïët bõ theo giấ thûåc tïë trong tûúng lai, àïí dûå phông cho viïåc bẫo toân vưën cho toân bưå hoẩt àưång kinh doanh. VÊËN ÀÏÌ:Liïåu phûúng phấp tđnh theo giấ trõ thûåc tïë cố àẩt àûúåc mc tiïu bẫo toân vưën hay khưng? Giấ trõ thûåc tïë sệ àûúåc tđnh nhû thïë nâo? Liïåu cố nhûäng gò liïn quan àïën thụë trẫ chêåm. Bẫo toân vưën Phûúng phấp kïë toấn nây sệ khưng hoân toân thânh cưng cho viïåc bẫo toân vưën vò nhûäng l do sau àêy: ● Khưng àûúåc lêåp dûå phông cho viïåc duy trò chi phđ hiïån tẩi ca hâng tưìn kho, sẫn phêím dúã dang vâ cấc tâi sẫn khưng bùçng tiïìn khấc. ● Khưng àûúåc lêåp dûå phông cho chi phđ giûä tâi sẫn bùçng tiïìn. ● Khưng àûúåc lêåp dûå phông cho khêëu hao chûa thûåc hiïån hïët. Giấ trõ thûåc tïë ● Giấ trõ thûåc tïë ca àêët àai vâ nhâ cûãa thûúâng lâ giấ thõ trûúâng cho viïåc sûã dng hiïån tẩi, vúái giẫ àõnh rùçng tâi sẫn vêỵn tiïëp tc àûúåc sûã dng cho cng mưåt hoẩt àưång hóåc mưåt hoẩt àưång tûúng tûå. Giấ trõ nây àûúåc quët àõnh thưng qua viïåc àõnh giấ, thûúâng lâ do mưåt cú quan àõnh giấ chun nghiïåp thûåc hiïån. ● Giấ trõ thûåc tïë ca cấc khoẫn mc nhâ xûúãng vâ thiïët bõ thûúâng lâ giấ thõ trûúâng, àûúåc xấc àõnh qua viïåc àõnh giấ. Khi khưng cố bùçng chûáng vïì giấ thõ trûúâng, do bẫn chêët àùåc biïåt ca xûúãng vâ thiïët bõ vâ do nhûäng khoẫn nây hiïëm khi àûúåc bấn (trûâ khi lâ mưåt phêìn ca mưåt cú súã àang hoẩt àưång), thò nhûäng khoẫn nây sệ àûúåc àõnh giấ theo chi phđ thay thïë rông. ● Viïåc tđnh toấn giấ trõ thûåc tïë ca tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ thûúâng dûåa trïn viïåc sûã dng hiïån tẩi. Àưëi vúái mưåt tâi sẫn cố khẫ nùng thay àưíi sûã dng, thò giấ trõ thûåc tïë àûúåc tđnh theo cng phûúng phấp nhûäng tâi sẫn tûúng tûå khấc àûúåc sûã dng cho cng mưåt mc àđch thiïët kïë. Ẫnh hûúãng ca viïåc àõnh giấ lẩi àïën thụë trẫ chêåm ● Viïåc trẫ chêåm thụë lâ àïí dûå phông cho giấ trõ àõnh giấ lẩi ngay cẫ khi giấ trõ xấc àõnh lẩi cao hún giấ vưën vâ àún võ khưng cố àõnh bấn ài tâi sẫn. ● Giấ trõ sưí sấch àûúåc àõnh giấ lẩi sau àố àûúåc thu hưìi qua viïåc sûã dng vâ cấc lúåi đch kinh tïë chõu thụë - thu àûúåc do cho phếp khưng giẫm khêëu hao àïí àấnh thụë. Vò vêåy, cêìn phẫi qui àõnh cho viïåc nưåp thụë cho nhûäng lúåi đch kinh tïë nây. ● Thụë trẫ chêåm do àõnh giấ lẩi àûúåc dûå phông trûåc tiïëp cho phêìn lậi chïnh lïåch sau àõnh giấ lẩi (vưën). NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 53 13.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA IAS quy àõnh, cho bïn nhêån thụ vâ bïn cho thụ, nhûäng chïë àưå kïë toấn ph húåp vâ nưåi dung cưng bưë cho cấc loẩi giao dõch cho thụ. 13.2 PHẨM VI ẤP DNG Chín mûåc nây ấp dng cho têët cẫ cấc húåp àưìng cho thụ, theo àố ngûúâi cho thụ chuín cho ngûúâi àûúåc thụ quìn sûã dng mưåt tâi sẫn trong mưåt thúâi gian thoẫ thån àïí nhêån mưåt hóåc nhiïìu khoẫn tiïìn thanh toấn. SIC - 15 nïu rộ viïåc ghi nhêån cấc khoẫn thûúãng khuën khđch liïn quan àïën cho thụ hoẩt àưång ca cẫ bïn thụ vâ bïn cho thụ. 13.3 HẨCH TOẤN KÏË TOẤN 13.3.1Phên biïåt giûäa hai loẩi húåp àưìng cho thụ: ● Cho thụ tâi chđnh lâ chuín giao thûåc chêët toân bưå ri ro vâ đch lúåi liïn quan túái súã hûäu tâi sẫn. Quìn súã hûäu vïì sau cố thïí àûúåc chuín giao hóåc khưng. ● Cho thụ hoẩt àưång lâ nhûäng húåp àưìng thụ khưng phẫi lâ cho thụ tâi chđnh. 13.3.2Viïåc phên loẩi tâi sẫn cho thụ àûúåc thûåc hiïån khi bùỉt àêìu cho thụ. Ngun tùỉc ch trổng nưåi dung hún hònh thûác ca húåp àưìng cho thụ lâ ëu tưë chó dêỵn cho viïåc phên loẩi. Viïåc phên loẩi dûåa trïn mûác àưå ri ro vâ lúåi đch ài kêm viïåc súã hûäu tâi sẫn cho thụ thåc vïì ngûúâi cho thụ hay ngûúâi ài thụ. ● Ri ro gưìm cố tưín thêët tiïìm nùng do khưng sûã dng cưng sët, cưng nghïå lẩc hêåu vâ thay àưíi thu nhêåp do àiïìu kiïån kinh tïë thay àưíi. ● Phêìn đch lúåi bao gưìm dûå tđnh hoẩt àưång cố lậi trong sët vông àúâi kinh tïë ca tâi sẫn vâ nhûäng gò thu àûúåc nhúâ tùng giấ trõ hóåc chuín thânh tiïìn giấ trõ côn lẩi. 13.3.3Cấc khoẫn cho thụ tâi chđnh gưìm cố: ● Chuín giao quìn súã hûäu tâi sẫn cho bïn ài thụ khi hïët thúâi hẩn cho thụ. ● Bïn ài thụ khấ chùỉc chùỉn lâ sệ thûåc hiïån quìn lûåa chổn mua theo giấ thûúng lûúång. ● Thúâi hẩn cho thụ chiïëm phêìn lúán vông àúâi kinh tïë ca tâi sẫn. ● Giấ trõ hiïån tẩi ca sưë tiïìn thanh toấn tưëi thiïíu xêëp xó giấ trõ thûåc tïë ca tâi sẫn cho thụ. ● Tâi sẫn cho thụ cố tđnh chêët àùåc biïåt vâ chó thđch húåp cho bïn ài thụ. ● Bïn ài thụ sệ phẫi chõu tưín thêët do hu bỗ húåp àưìng. ● Biïën àưång lúåi nhån/tưín thêët tûâ giấ trõ côn lẩi àûúåc chuín sang cho ngûúâi ài thụ. ● Giấ cho thụ thïm thúâi hẩn tiïëp theo cố thïí thêëp hún nhiïìu so vúái giấ thõ trûúâng. VIÏÅC KÏË TOẤN CA BÏN ÀI THỤ 13.3.4Mưåt tâi sẫn àûúåc giûä lâm tâi sẫn cho thụ tâi chđnh vâ nghơa v núå tûúng ûáng àûúåc ghi nhêån theo ngun tùỉc coi trổng nưåi dung hún hònh thûác. Viïåc hẩch toấn àûúåc thûåc hiïån nhû sau: ● Khi bùỉt àêìu, tâi sẫn vâ núå tûúng ûáng cho viïåc thanh toấn tiïìn thụ sau nây àûúåc ghi nhêån theo cng mưåt giấ trõ. ● Chi phđ tråc tiëp ban àêìu liïn quan tái cấc hoẩt àång cho thụ àûúåc vën háa vâo tâi sãn. CHÛÚNG 13 T ÂI SẪN CHO THỤ (IAS 17) 54 CHÛÚNG 13 ● TÂI SẪN CHO THỤ (IAS 17) IAS 17 ● Thanh toấn tiïìn cho thụ bao gưìm chi phđ tâi chđnh vâ giẫm núå phẫi trẫ. Phđ tâi chđnh phẫi lâ mưåt t lïå lậi sët àõnh k khưng àưíi trïn sưë dû núå côn lẩi ca tûâng k. ● Khêëu hao àûúåc ghi nhêån theo cấc àiïìu khoẫn trong IAS 16 vâ IAS 38. 13.3.5Thanh toấn tiïìn cho thụ hoẩt àưång (khưng tđnh chi phđ dõch v vđ d nhû bẫo hiïím) àûúåc ghi nhêån lâ mưåt khoẫn chi phđ trong bấo cấo thu nhêåp theo phûúng phấp àûúâng thùèng hóåc theo phûúng phấp hïå thưëng thïí hiïån theo thúâi gian lúåi đch ca ngûúâi sûã dng - ngay cẫ nïëu sưë tiïìn thanh toấn khưng theo phûúng phấp nây. VIÏÅC KÏË TOẤN CA BÏN CHO THỤ 13.3.6Mưåt tâi sẫn àûúåc giûä lâm tâi sẫn cho thụ tâi chđnh àûúåc trònh bây nhû mưåt khoẫn phẫi thu. Tâi sẫn nây àûúåc kïë toấn nhû sau: ● Sưë phẫi thu àûúåc ghi theo giấ trõ àêìu tû thìn. ● Viïåc ghi nhêån thu nhêåp tâi chđnh dûåa trïn cấch thûác phẫn ấnh t lïå thu nhêåp àõnh k khưng àưíi tûâ khoẫn àêìu tû thìn. ● Chi phđ trûåc tiïëp ban àêìu cố thïí àûúåc ghi nhêån ngay hóåc phên bưí vâo thu nhêåp tâi chđnh trong thúâi hẩn thụ. 13.3.7Mưåt tâi sẫn cho thụ hoẩt àưång àûúåc phên loẩi theo tđnh chêët ca nố. Tâi sẫn nây àûúåc kïë toấn nhû sau: ● Khêëu hao àûúåc ghi nhêån theo IAS 16 vâ IAS 38. ● Thu nhêåp cho thụ àûúåc ghi nhêån theo phûúng phấp àûúâng thùèng trong sët thúâi hẩn thụ, trûâ khi phûúng phấp hïå thưëng mang tđnh àẩi diïån hún. ● Chi phđ trûåc tiïëp ban àêìu cố thïí àûúåc ghi nhêån ngay hóåc phên bưí vâo thu nhêåp cho thụ trong thúâi hẩn thụ. CẤC GIAO DÕCH BẤN VÂ CHO THỤ LẨI 13.3.8Nïëu tâi sẫn cho thụ lẩi lâ mưåt tâi sãn cho thụ tâi chđnh thò bêët k sưë tiïìn vûúåt trưåi thu àûúåc sau khi bấn so vái giấ trõ sưí sấch ca ngûúâi ài thụ (ngûúâi bấn) àïìu phẫi àûúåc chun vïì sau vâ khêëu hao dêìn trong thúâi hẩn thụ. Giao dõch nây lâ m åt phûúng tiïån àïí ngûúâi cho thụ cung cêëp tâi chđnh cho ngûúâi ài thụ. Vò våy viïåc ghi nhêån ngay lúåi nhån vâo thu nhåp lâ khưng húåp l. 13.3.9Lậi/lưỵ tûâ tâi sẫn cho thụ hoẩt àưång, thỗa thån theo mûác giấ thûåc tïë àûúåc ghi nhêån ngay. Nhûäng giao dõch thêëp hún hóåc cao hún giấ trõ thûåc tïë àûúåc ghi nhû sau: ● Nïëu giấ trõ thûåc tïë thêëp hún giấ trõ kïët chuín ca tâi sẫn, sưë lưỵ bùçng vúái sưë chïnh lïåch thò àûúåc ghi nhêån ngay. ● Nïëu giấ bấn cao hún giấ trõ thûåc tïë, phêìn vûúåt quấ giấ trõ thûåc tïë phẫi àûúåc chuín vïì sau vâ trûâ dêìn trong thúâi hẩn cho thụ. ● Nïëu giấ bấn thëp hún giấ trõ th åc tïë thò bêët k khoẫn lưỵ/läi nâo cng àûúåc ghi nhêån ngay trûâ khi lưỵ àûúåc bâ bùçng khoẫn thanh tốn tiïìn cho thụ vïì sau vúái giấ thêëp hún giấ thõ trûâng; trong trûúâng húåp nây khoẫn lưỵ phẫi àûúåc chuín vì sau vâ trûâ dìn theo tã lïå vúái sưë thanh toấn tiïìn cho thụ. 13.4 CƯNG BƯË 13.4.1BÏN ÀI THỤ Cho thụ tâi chđnh ● Tâi sẫn: sưë kïët chuín ca tûâng loẩi tâi sẫn. ● Núå: tưíng sưë tiïìn trẫ tiïìn thụ tưëi thiïíu àûúåc cên àưëi vúái giấ trõ hiïån tẩi ca cấc khoẫn núå thụ theo 3 giúái hẩn àõnh k lâ: ■ Khưng quấ 1 nùm ■ Khưng quấ 5 nùm. ■ Trïn 5 nùm. ● u cêìu ca IAS 16 àưëi vúái tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ cho thụ. ● Diïỵn giẫi khấi quất vïì nhûäng thoẫ thån cho thụ quan trổng. ● Phên biïåt giûäa núå thụ ngùỉn hẩn vâ dâi hẩn. ● Sưë tiïìn thanh toấn thụ lẩi tưëi thiïíu trong tûúng lai dûå tđnh thu àûúåc dûúái hònh thûác cho thụ lẩi khưng thïí hu bỗ vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn. ● Tiïìn cho thụ bêët thûúâng àûúåc ghi nhêån vâo thu nhêåp trong k. Cho thụ hoẩt àưång ● Diïỵn giẫi khấi quất vïì nhûäng thoẫ thån cho thụ quan trổng (cng thưng tin giưëng nhû thụ tâi chđnh nïu trïn). ● Tiïìn thụ vâ thụ lẩi àûúåc ghi nhêån vâo thu nhêåp ca k hiïån tẩi, tấch biïåt cấc khoẫn thanh toấn tiïìn thụ tưëi thiïíu, tiïìn thụ bêët thûúâng vâ thanh toấn tiïìn cho thụ lẩi. ● Cấc khoẫn thanh toấn tiïìn thụ tưëi thiïíu khưng thïí hu bỗ trong tûúng lai theo 3 giúái hẩn àõnh k. ● Khoẫn thanh toấn tiïìn thụ lẩi tưëi thiïíu vïì sau dûå tđnh sệ thu àûúåc dûúái dẩng nhûäng khoẫn cho thụ lẩi khưng thïí hu bỗ vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn. 13.4.2 BÏN CHO THỤ Cho thụ tâi chđnh ● Tưíng giấ trõ àêìu tû gưåp cên chiïëu theo giấ trõ hiïån tẩi ca sưë thanh toấn tiïìn thụ tưëi thiïíu phẫi thu trong 3 giúái hẩn àõnh k. ● Thu nhêåp tâi chđnh chûa thu àûúåc. ● Mûác tđch lu cho phếp àưëi vúái cấc khoẫn phẫi thu khưng cố khẫ nùng thu hưìi. ● Tiïìn cho thụ bêët thûúâng àûúåc ghi nhêån vâo thu nhêåp. ● Diïỵn giẫi khấi quất vïì cấc thoẫ thån cho thụ quan trổng. ● Giấ trõ côn lẩi khưng àûúåc àẫm bẫo. Cho thụ hoẩt àưång ● Têët cẫ cấc nưåi dung cưng bưë cố liïn quan theo IAS 16, IAS 36, IAS 38 vâ 40. ● Diïỵn giẫi khấi quất vïì cấc thoẫ thån cho thụ quan trổng. ● Tưíng sưë tiïìn thụ tưëi thiïíu trong tûúng lai dûúái hònh thûác cho thụ hoẩt àưång khưng thïí hu bỗ trong 3 giúái hẩn àõnh k. ● Tưíng sưë tiïìn cho thụ bêët thûúâng àûúåc ghi nhêån vâo thu nhêåp. 13.4.3 GIAO DÕCH BẤN VÂ CHO THỤ LẨI ● u cêìu nưåi dung cưng bưë nhû nhau àưëi vúái bïn cho thụ vâ ài thụ. ● Mưåt sưë khoẫn cố thïí cưng bưë riïng theo IAS 8. 55 CHÛÚNG 13 ● TÂI SẪN CHO THỤ (IAS 17) IAS 17 56 CHÛÚNG 13 ● TÂI SẪN CHO THỤ (IAS 17) (IAS 17) TÂI SẪN CHO THỤ Mưåt mấy sẫn xët cố giấ trõ bùçng tiïìn lâ 330.000 àưla cố àûúåc theo thoẫ thån cho thụ tâi chđnh theo nhûäng àiïìu khoẫn sau: ● Ngây hiïåu lûåc: 1/1/20x2 ● Thúâi hẩn cho thụ: 3 nùm ● Thanh toấn trẫ gốp nûãa nùm mưåt lêìn vúái sưë tiïìn 72.500 àưla ● Mûác lậi sët ấp dng lâ 23,5468% mưåt nùm. ● Àùåt cổc trûúác 30.000 àưla. Dûúái àêy lâ bẫng khêëu hao cho giao dõch nây: Tiïìn trẫ gốp Lậi Vưën Sưë dû Àưla Àưla Àưla Àưla Giấ bùçng tiïìn 330.000 Àùåt cổc 30.000 - 30.000 330.000 Trẫ lêìn 1 72.500 35.320 37.180 262.820 Trẫ lêìn 2 72.500 30.943 41.557 221.263 Cưång 175.000 66.263 108.737 Trẫ lêìn 3 72.500 26.050 46.450 174.813 Trẫ lêìn 4 72.500 20.581 51.919 122.894 Trẫ lêìn 5 72.500 14.469 58.031 64.863 Trẫ lêìn 6 72.500 7.637 64.863 - TƯÍNG CƯÅNG 465.000 135.000 330.000 Cho thụ tâi chđnh àûúåc ghi nhêån vâ trònh bây trong bấo cấo tâi chđnh nhû sau: SƯÍ SẤCH CA BÏN ÀI THỤ Tâi sẫn cố giấ trõ 330.000 àưla àûúåc ghi vâo sưí sấch vâ mưåt khoẫn núå tûúng ûáng sệ phất sinh vâo ngây 1/1/20x2. Nïëu giẫ sûã mấy àûúåc khêëu hao theo phûúng phấp àûúâng thùèng trong 6 nùm thò nhûäng chi phđ sau àêy àûúåc ghi nhêån trong bấo cấo thu nhêåp cho nùm àêìu tiïn: ● Khêëu hao (330.000/6) 55.000 àưla ● Chi phđ cho thụ tâi chđnh (35.320 + 30.943) 66.263 àưla Bẫng tưíng kïët tâi sẫn vâo ngây 31/12/20x2 sệ phẫn ấnh nhûäng sưë dû sau: ● Mấy (330.000 - 55.000) 275.000 àưla ghi núå ● Núå cho thụ tâi chđnh dâi hẩn 221.263 àưla ghi cố NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 57 CHÛÚNG 13 ● TÂI SẪN CHO THỤ (IAS 17) IAS 17 TÂI SẪN CHO THỤ TIÏËP THEO SƯÍ SẤCH BÏN CHO THỤ Tưíng giấ trõ gưåp 465.000 àưla ngûúâi ài thụ phẫi trẫ sệ àûúåc ghi vâo lâ mưåt khoẫn núå khi bùỉt àêìu húåp àưìng, tûác lâ sưë tiïìn àùåt cổc 30.000 àưla cưång vúái tiïìn trẫ gốp 6 lêìn, mưỵi lêìn lâ 72.500 àưla. Thu nhêåp tâi chđnh chûa thûåc hiïån àûúåc lâ 135.000 àưla àûúåc ghi lâ khoẫn thu nhêåp vïì sau (dû cố). Giấ trõ rông àûúåc phẫn ấnh sệ lâ 330.000 àưla (465.000 àưla - 135.000 àưla). Tiïìn àùåt cổc cng nhû tiïìn trẫ gốp hai lêìn àêìu àûúåc ghi cố vâo tâi khoẫn bïn ài vay núå, phẫn ấnh sưë dû núå 290.000 àưla vâo ngây 31/12/20x2. Tưíng thu nhêåp tâi chđnh chûa thûåc hiïån lâ 66.263 àưla (35.320 àưla + 30.943 àưla) àậ thu àûúåc trong nùm àêìu, mang lẩi sưë dû cho tâi khoẫn nây lâ 68.737 àưla vâo ngây 31/12/20x2. Bấo cấo thu nhêåp cho nùm tâi chđnh kïët thc ngây 31/12/20x2 sệ phẫn ấnh thu nhêåp tâi chđnh thu àûúåc trong nùm àêìu lâ 66.623 àưla. Bẫng tưíng kïët tâi sẫn vâo ngây 31/12/20x2 sệ phẫn ấnh giấ trõ àêìu tû thìn nhû mưåt khoẫn phẫi thu dâi hẩn lâ 221.263 àưla (290.000 àưla - 68.737 àưla), tûúng ûáng vúái sưë núå trong sưí sấch ca bïn cho thụ vâo thúâi gian àố. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 58 14.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Viïåc hẩch toấn doanh thu tûâ nhûäng hoẩt àưång thưng thûúâng àûúåc quy àõnh. Nhûäng nưåi dung sau àêy àûúåc àûa ra: ● Doanh thu àûúåc phên biïåt vúái cấc loẩi thu nhêåp khấc. (Thu nhêåp bao gưìm cẫ doanh thu vâ cấc khoẫn lúåi nhån thu àûúåc). ● Tiïu chđ ghi nhêån doanh thu àûúåc xấc àõnh. ● Hûúáng dêỵn ấp dng cho: ■ Thúâi àiïím ghi nhêån. ■ Giấ trõ cêìn àûúåc ghi nhêån. ■ u cêìu cưng bưë. 14.2 PHẨM VI ẤP DNG IAS quy àõnh viïåc hẩch toấn doanh thu cố àûúåc tûâ: ● Bấn hâng. ● Cung cêëp dõch v. ● Cho ngûúâi khấc sûã dng tâi sẫn ca doanh nghiïåp mang lẩi lậi, tiïìn bẫn quìn vâ cưí tûác. Doanh thu lâ lìng thu gưåp cấc lúåi đch kinh tïë: ● trong k, ● phất sinh trong quấ trònh hoẩt àưång thưng thûúâng, ● lâm tùng vën chã sã h äu, ch á khưng phãi phìn àáng gáp cãa nh äng ngûâi tham gia gáp vën cí phìn. Doanh thu loẩi trûâ nhûäng khoẫn thu cho bïn thûá ba vđ d nhû VAT. 14.3 HẨCH TOẤN KÏË TOẤN 14.3.1Doanh thu cêìn àûúåc tđnh toấn theo giấ trõ thûåc tïë ca khoẫn tiïìn nhêån àûúåc. ● Chiïët khêëu thûúng mẩi vâ giẫm giấ bấn hâng àûúåc giẫm àïí xấc àõnh giấ trõ thûåc tïë. Tuy nhiïn chiïët khêëu thanh toấn khưng thïí giẫm àûúåc. ● Khi dông tiïìn chûa thu àûúåc ngay (vđ d cêëp tđn dng phi lậi sët), lc àố sệ hònh thânh mưåt giao dõch cêëp vưën. Lậi sët ngêìm àõnh phẫi àûúåc tđnh toấn. Sưë chïnh lïåch giûäa giấ trõ thûåc tïë vâ giấ trõ danh nghơa ca khoẫn tiïìn àûúåc ghi nhêån riïng vâ cưng bưë lâ tiïìn lậi. ● Khi hâng hoấ hóåc dõch v àûúåc trao àưíi lêëy hâng hoấ vâ dõch v khấc cố tđnh chêët vâ giấ trõ tûúng tûå thò khưng cố khoẫn ghi nhêån doanh thu nâo cẫ. ● Khi hâng hoấ vâ dõch v àûúåc cung cëp àí àíi lêëy nhûäng hâng hoấ vâ dõch v khưng tûúng tûå vâ giấ trõ thò doanh thu àûúåc tđnh theo giấ trõ thûåc tïë cãa hâng hoấ vâ dõch v nhêån àûúåc. 14.3.2 Quy tùỉc nhêån biïët cấc giao dõch tẩo doanh thu nhû sau: ● Khi giấ bấn ca mưåt sẫn phêím bao gưìm mưåt khoẫn dõch v kêm theo sau àố thò khoẫn nây sệ àûúåc tđnh li vïì sau trong k thûåc hiïån dõch v. ● Khi mưåt doanh nghiïåp bấn hâng hoấ vâ k tiïëp ngay mưåt húåp àưìng mua lẩi hâng hoấ àố CHÛÚNG 14 D OANH THU (IAS 18) vâo mưåt ngây khấc sau àố, ẫnh hûúãng trûåc tiïëp ca giao dõch bõ loẩi trûâ vâ hai giao dõch àûúåc thûåc hiïån nhû mưåt. 14.3.3 Doanh thu bấn hâng àûúåc ghi nhêån khi: ● Nh äng ri ro vâ lúåi đch quan trổng ca viïåc súã hûäu hâng hoấ àûúåc chuín sang cho ngûúâi mua. ● Doanh nghiïåp khưng tiïëp tc tham gia quẫn l quìn súã hûäu cng khưng giấm sất hiïåu quẫ hâng bấn ra. ● Giấ trõ doanh thu cố thïí àûúåc tđnh toấn mưåt cấch àấng tin cêåy. ● Doanh nghiïåp cố khẫ nùng lâ sệ thu àûúåc lúåi đch kinh tïë tûâ giao dõch. ● Chi phđ giao dõch cố thïí àûúåc tđnh toấn mưåt cấch àấng tin cêåy. 14.3.4 Tđnh khưng chùỉc chùỉn vïì khẫ nùng thu vïì khoẫn tiïìn àậ àûúåc tđnh trong doanh thu sệ àûúåc hẩch toấn nhû mưåt khoẫn chi phđ chûá khưng phẫi lâ mưåt khoẫn àiïìu chónh doanh thu. 14.3.5 Doanh thu khưng thïí àûúåc ghi nhêån khi chi phđ khưng àûúåc tđnh toấn mưåt cấch àấng tin cêåy. Khoẫn tiïìn àậ nhêån àûúåc tûâ bấn hâng àûúåc chuín vïì sau nhû mưåt khoẫn núå cho túái khi thûåc hiïån ghi nhêån doanh thu. 14.3.6 Khi kïët quẫ giao dõch liïn quan àïën viïåc cung cêëp dõch v cố thïí àûúåc ûúác tđnh mưåt cấch àấng tin cêåy, thò doanh thu àûúåc ghi nhêån theo giai àoẩn hoân thânh giao dõch vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn. Kïët quẫ cố thïí àûúåc ûúác tđnh khi: ● Giấ trõ doanh thu cố thïí tđnh toấn àûúåc mưåt cấch àấng tin cêåy. ● Cố khẫ nùng lâ doanh nghiïåp sệ thu àûúåc lúåi đch kinh tïë tûâ giao dõch. ● Giai àoẩn hoân thânh cố thïí tđnh àûúåc mưåt cấch àấng tin cêåy. ● Chi phđ phất sinh vâ chi phđ àïí hoân têët giao dõch cố thïí àûúåc tđnh toấn mưåt cấch tin cêåy. 14.3.7 Khi kïët quẫ giao dõch liïn quan àïën viïåc cung cêëp dõch v khưng thïí ûúác tđnh àûúåc mưåt cấch àấng tin cêåy, thò doanh thu cêìn àûúåc ghi nhêån chó úã mûác àưå chi phđ cố thïí thu hưìi. 14.3.8 Giai àoẩn hoân thânh ca mưåt giao dõch cố thïí àûúåc xấc àõnh theo nhiïìu phûúng phấp tûúng tûå nhû phûúng phấp quy àõnh trong IAS 11 (vđ d t lïå chi phđ phất sinh so vúái tưíng chi phđ ûúác tđnh; xem àoẩn 8.3.6) 14.3.9 Doanh thu tûâ viïåc cấc àún võ khấc sûã dng tâi sẫn ca doanh nghiïåp mang lẩi lậi, tiïìn bẫn quìn vâ cưí tûác àûúåc ghi nhêån nhû sau: ● Lậi: Phûúng phấp t lïå thúâi gian (khoẫn gưëc chûa thanh toấn, %, thúâi gian). ● Tiïìn bẫn quìn: Phûúng phấp tđch lu (nưåi dung ca cấc thoẫ thån liïn quan). ● Cưí tûác: Khi quìn nhêån thanh toấn àûúåc xấc lêåp. 14.4 CƯNG BƯË Chïë àưå kïë toấn ● Cú súã tđnh doanh thu àûúåc sûã dng. ● Phûúng phấp ghi nhêån doanh thu àûúåc sûã dng. ● Phûúng phấp giai àoẩn hoân thânh dõch v. Bấo cấo thu nhêåp vâ thuët minh ● Giấ trõ ca cấc khoẫn doanh thu quan trổng: ■ Bấn hâng. ■ Cung cêëp dõch v. ■ Lậi. ■ Tiïìn bẫn quìn. ■ Cưí tûác. ● Giấ trõ doanh thu àûúåc ghi nhêån tûâ viïåc trao àưíi hâng hoấ vâ dõch v. 59 CHÛÚNG 14 ● DOANH THU IAS 18 . tiïìn 33 0.000 Àùåt cổc 30 .000 - 30 .000 33 0.000 Trẫ lêìn 1 72.500 35 .32 0 37 .180 262.820 Trẫ lêìn 2 72.500 30 .9 43 41.557 221.2 63 Cưång 175.000 66.2 63 108. 737 Trẫ lêìn 3 72.500 26.050 46.450 174.8 13 Trẫ. tiïn: ● Khêëu hao (33 0.000/6) 55.000 àưla ● Chi phđ cho thụ tâi chđnh (35 .32 0 + 30 .9 43) 66.2 63 àưla Bẫng tưíng kïët tâi sẫn vâo ngây 31 /12/20x2 sệ phẫn ấnh nhûäng sưë dû sau: ● Mấy (33 0.000 - 55.000). 66.2 63 àưla (35 .32 0 àưla + 30 .9 43 àưla) àậ thu àûúåc trong nùm àêìu, mang lẩi sưë dû cho tâi khoẫn nây lâ 68. 737 àưla vâo ngây 31 /12/20x2. Bấo cấo thu nhêåp cho nùm tâi chđnh kïët thc ngây 31 /12/20x2