Tài liệu về chuẩn mực kế toán quốc tế_4 pps

80 CHÛÚNG 19 ● CHI PHĐ ÀI VAY IAS 23 CHI PHĐ ÀI VAY TIÏËP THEO Ngìn vưën chung T lïå chuín thânh vưën 9,58% (Phếp tđnh a) Trẫ vâo ngây 31/1 (200.000 x 11/12 x 9,58%) 17.563 Trẫ vâo ngây 30/11 (200.000 x 1/12 x 9,58%) 1.597 19.160 TƯÍNG SƯË ÀÛÚÅC VƯËN HỐA 62.660 LÛU :Mùåc d têët cẫ hoẩt àưång bõ giấn àoẩn do cưng viïåc hânh chđnh vâ k thåt trong thấng 5 nùm 20x2, theo IAS 23 thò viïåc vưën hốa khưng bõ àònh chó trong thúâi gian nây. PHẾP TĐNH Àưla a. T lïå vưën hốa cho ngìn vưën lêëy tûâ cấc khoẫn núå Tưíng sưë lậi trẫ cho nhûäng khoẫn vay nây ● Thêëu chi ngên hâng 33.800 ● K phiïëu 7 nùm (9.000.000 x 10%) 900.000 933.800 Tưíng khoẫn vay theo bònh qn gia quìn ● Thêëu chi ngên hâng 750.000 ● K phiïëu 7 nùm 9.000.000 9.750.000 T lïå vưën hốa = 933.800 : 9.750.000 = 9,58% (lâm trôn sưë) NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 81 20.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Quan hïå vúái cấc bïn liïn quan cố thïí cố ẫnh hûúãng quan trổng àïën tònh trẩng tâi chđnh vâ kïët quẫ hoẩt àưång ca àún võ bấo cấo. Mc àđch ca IAS nây lâ xấc àõnh cấc mưëi quan hïå vâ cấc giao dõch vúái cấc bïn liïn quan àïí cng cưë viïåc cưng bưë thưng tin vïì cấc mưëi quan hïå àố. 20.2 PHẨM VI ẤP DNG IAS nây cêìn àûúåc ấp dng cho quan hïå giao dõch vúái cấc bïn liïn quan. Cấc u cêìu ca chín mûåc ấp dng cho cấc bấo cấo tâi chđnh ca tûâng bïn liïn quan thûåc hiïån bấo cấo. 20.3 HẨCH TOẤN KÏË TOẤN 20.3.1 Cấc bïn àûúåc cho lâ cố liïn quan khi mưåt bïn cố khẫ nùng kiïím soất (hóåc cng kiïím soất) bïn côn lẩi hóåc cố ẫnh hûúãng quan trổng àưëi vúái bïn côn lẩi trong viïåc ra cấc quët àõnh tâi chđnh vâ hoẩt àưång. Cấc mưëi quan hïå vúái cấc bïn liïn quan bao gưìm: ● Cấc àún võ trûåc tiïëp kiïím soất, hóåc chõu sûå kiïím soất hóåc cng chõu sûå kiïím soất chung vúái àún võ bấo cấo (vđ d mưåt têåp àoân cấc cưng ty). ● Cấc àún võ liïn kïët. ● Cấc àún võ cng chõu sûå kiïím soất. ● Cấc cấ nhên bao gưìm cấc thânh viïn trong gia àònh, súã hûäu trûåc tiïëp hóåc giấn tiïëp quìn biïíu quët trong àún võ bấo cấo vâ quìn nây àem lẩi cho cấc cấ nhên nây ẫnh hûúãng quan trổng. ● Cấn bưå quẫn l ch chưët (gưìm cố cấc giấm àưëc, nhûäng cấn bưå cao cêëp vâ cấc thânh viïn trong gia àònh) chõu trấch nhiïåm lêåp kïë hoẩch, chó àẩo vâ quẫn l cấc hoẩt àưång. ● Cấc àún võ cố quìn biïíu quët quan trổng àûúåc giûä trûåc tiïëp hóåc giấn tiïëp búãi cấc cấ nhên (cấn bưå ch chưët vâ cấc thânh viïn trong gia àònh hổ) hóåc cấc àún võ nhúâ àố nhûäng ngûúâi nây cố thïí gêy ẫnh hûúãng quan trổng. 20.3.2 Giao dõch vúái bïn liïn quan bao gưìm viïåc chuín giao cấc ngìn hóåc nghơa v giûäa cấc bïn liïn quan, khưng kïí cố giấ cẫ hay khưng; nố bao gưìm cẫ cấc giao dõch àûúåc thûåc hiïån àưåc lêåp. Dûúái àêy lâ vđ d vïì cấc giao dõch nây: ● Mua hóåc bấn hâng hoấ. ● Mua hóåc bấn bêët àưång sẫn hóåc cấc tâi sẫn khấc. ● Cung cêëp hóåc nhêån cung cêëp dõch v. ● Cấc húåp àưìng àẩi l. ● Húåp àưìng cho thụ. ● Chuín giao nghiïn cûáu vâ phất triïín. ● Húåp àưìng chuín giao cêëp phếp. ● Giao dõch tâi chđnh gưìm cấc khoẫn cho vay vâ gốp vưën cưí àưng. ● Àẫm bẫo vâ thïë chêëp. ● Cấc húåp àưìng quẫn l. CHÛÚNG 20 C ƯNG BƯË VÏÌ CẤC BÏN LIÏN QUAN (IAS 24) 82 CHÛÚNG 20 ● CƯNG BƯË VÏÌ CẤC BÏN LIÏN QUAN IAS 24 20.3.3 Cấc mưëi quan hïå vúái bïn liïn quan lâ mưåt àùåc àiïím thưng thûúâng trong thûúng mẩi. Nhiïìu àún võ thûåc hiïån nhûäng phêìn hoẩt àưång àưåc lêåp ca mònh thưng qua cấc cưng ty con, àún võ liïn kïët, liïn doanh, v.v Cấc bïn nây àưi khi tham gia cấc giao dõch thưng qua cấc àiïìu khoẫn vâ giấ cẫ kinh doanh khưng mang tđnh tiïu biïíu. 20.3.4 Cấc bïn liïn quan cố mûác àưå linh hoẩt trong quấ trònh lêåp giấ khưng àûúåc thïí hiïån trong cấc giao dõch giûäa cấc bïn liïn quan, vđ d: ● Phûúng phấp giấ so sấnh thẫ nưíi. ● Phûúng phấp giấ bấn lẩi. ● Phûúng phấp giấ bấn cưång thïm phêìn trùm chi phđ. 20.4 CƯNG BƯË 20.4.1 Dûúái àêy lâ nhûäng nưåi dung cêìn àûúåc cưng bưë trong cấc thuët minh bấo cấo tâi chđnh: ● Xấc àõnh mưëi quan hïå vúái bïn liïn quan khi cố sûå kiïím soất, bêët kïí cố cấc giao dõch giûäa cấc bïn hay khưng. ● Khi phất sinh giao dõch vúái bïn liïn quan: ■ Bẫn chêët ca mưëi quan hïå vúái bïn liïn quan. ■ Loẩi giao dõch. ■ Cấc ëu tưë trong giao dõch lâ: ■ Khưëi lûúång (cố thïí lâ sưë lûúång c thïí hóåc mưåt t lïå thđch húåp). ■ Giấ trõ hóåc t lïå thđch húåp ca nhûäng khoẫn chûa àûúåc thanh toấn. ■ Chđnh sấch giấ cẫ. 20.4.2 u cêìu khưng cưng bưë giao dõch trong: ● Bấo cấo tâi chđnh tưíng húåp àưëi vúái cấc giao dõch trong nưåi bưå têåp àoân. ● Bấo cấo tâi chđnh ca cưng ty mể kêm vúái bấo cấo tâi chđnh tưíng húåp. ● Bấo cấo tâi chđnh ca mưåt chi nhấnh àûúåc súã hûäu toân bưå nïëu cưng ty mể úã trong cng mưåt nûúác vâ lêåp bấo cấo têåp àoân. ● Bấo cấo tâi chđnh ca cấc doanh nghiïåp do nhâ nûúác kiïím soất cố giao dõch vúái cấc doanh nghiïåp tûúng tûå. 83 CHÛÚNG 20 ● CƯNG BƯË VÏÌ CẤC BÏN LIÏN QUAN IAS 24 CƯNG BƯË VÏÌ CẤC BÏN LIÏN QUAN Habitat Inc. lâ mưåt cưng ty con trong mưåt cú cêëu têåp àoân àûúåc thïí hiïån qua sú àưì dûúái àêy: Nhûäng àûúâng kễ liïìn thïí hiïån sûå kiïím soất trong khi àûúâng gẩch nưëi thïí hiïån quìn ẫnh hûúãng quan trổng. Trong nùm, Habitat Inc. àậ mua xûúãng vâ thiïët bõ ca Assoc. Inc. vúái sưë tiïìn 23 triïåu àưla, nhúâ àố Assoc. Inc. thu àûúåc mưåt khoẫn lúåi nhån 4 triïåu àưla. Theo IAS 24, Habitat Inc. vâ Assoc. Inc. àûúåc cho lâ cấc bïn cố liïn quan. Chi tiïët àêìy à vïì giao dõch cêìn àûúåc cưng bưë trong cấc bấo cấo tâi chđnh ca cẫ hai bïn theo u cêìu ca IAS 24, àố lâ: ● Bẫn chêët mưëi quan hïå vúái bïn liïn quan. ● Bẫn chêët ca giao dõch. ● Giấ trõ giao dõch. ● Bêët k khoẫn tiïìn nâo Habitat Inc. côn núå Assoc. Inc. ● Chđnh sấch giấ ấp dng cho viïåc xấc àõnh giấ trõ giao dõch. NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG Yuka Inc. Habitat Inc. Fall Inc. Assoc Inc. 70% 60% 35% 84 21.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA IAS quy àõnh thưng tin cêìn àûúåc bấo cấo cho tûâng qu hûu trđ theo bẫn chêët, ngìn tâi chđnh vâ hoẩt àưång. 21.2 PHẨM VI ẤP DNG Chín mûåc nây àûúåc ấp dng cho cấc bấo cấo vïì cấc qu lúåi đch hûu trđ hûúáng vâo têët cẫ cấc thânh viïn tham gia, khưng kïí qu nây lâ: ● Mưåt qu riïng biïåt hay khưng. ● Mưåt qu xấc àõnh theo àống gốp hay lâ mưåt qu xấc àõnh theo lúåi đch. ● Do mưåt cưng ty bẫo hiïím quẫn l. ● Do cấc bïn khưng phẫi lâ nhên viïn tâi trúå. ● Lâ mưåt thoẫ thån chđnh thûác hay khưng chđnh thûác. 21.3 HẨCH TOẤN KÏË TOẤN 21.3.1 Cấc qu lúåi đch hûu trđ cố thïí lâ xấc àõnh theo àống gốp hóåc xấc àõnh theo lúåi đch (tham khẫo chûúng 15). 21.3.2 Viïåc tđnh toấn phđ bẫo hiïím cho qu lúåi đch hûu trđ cố thïí àûúåc tốm tùỉt nhû sau: ● Qu xấc àõnh theo àống gốp: Nghơa v ca giái ch thûúâng àûúåc trûâ ài theo phêìn àống gáp ca hổ. Vò våy thûúâng khưng àôi hỗi phẫi àûa ra kiïën cãa ngûúâi tđnh tốn phđ bão hiïím. ● Qu xấc àõnh theo lúåi đch: Àôi hỗi àõnh k cố sấng kiïën ca ngûúâi tđnh phđ bẫo hiïím àïí àấnh giấ tònh trẩng tâi chđnh ca qu, xem xết cấc giẫ àõnh, vâ kiïën nghõ mûác àống gốp trong tûúng lai. Bïn giúái ch chõu trấch nhiïåm khưi phc lẩi mûác qu lúåi đch khi qu bõ thêm ht, àïí cung cêëp nhûäng lúåi đch àậ thoẫ thån cho nhên viïn hiïån àang lâm viïåc vâ àậ lâm viïåc trûúác àêy. QU XẤC ÀÕNH THEO ÀỐNG GỐP 21.3.3 Nhûäng ngun tùỉc sau àûúåc ấp dng cho viïåc àõnh giấ tâi sẫn thåc qu: ● Cấc khoẫn àêìu tû àûúåc kïët chuín theo giấ trõ thûåc tïë. ● Nïëu khưng kïët chuín theo giấ trõ thûåc tïë thò vêỵn phẫi cưng bưë giấ trõ thûåc tïë. 21.3.4 Trong bấo cấo ca qu xấc àõnh theo àống gốp phẫi cố bấo cấo vïì tâi sẫn rông dânh cho lúåi đch vâ diïỵn giẫi vïì chđnh sấch cêëp vưën. QU XẤC ÀÕNH THEO LÚÅI ĐCH 21.3.5 Thưng thûâng viïåc àấnh giấ cãa nhên viïn tđnh phđ bão hiím àûåc th åc hiån 3 nùm m åt lìn. Giấ trõ hiån tẩi cãa các khỗn då tđnh thanh toấn theo q låi đch xác àõnh cá thïí àûåc tđnh toấn vâ báo cấo bçng viåc sã dång m ác lûúng hiïån tåi hóåc m ác lûúng ûúác tđnh cho túái thúâi àiïím nghó hûu cãa thânh viïn tham gia. 21.3.6 Ngun tỉc àõnh giá tâi sãn q tûúng tå nhû ngun tỉc áp dång cho các q xác àõnh theo àáng gáp. CHÛÚNG 21 K ÏË TOẤN VÂ BẤO CẤO THEO QU LÚÅI ĐCH HÛU TRĐ (IAS 26) 21.3.7 Bấo cấo vïì qu xấc àõnh theo lúåi đch chûáa àûång thưng tin cêìn àûúåc trònh bây theo mưåt trong nhûäng hònh thûác sau: ● Bấo cấo cho thêëy sưë tâi sẫn rông dânh trẫ cho cấc lúåi đch, giấ trõ hiïån tẩi ca cấc khoẫn lúåi đch hûu trđ ca ngûúâi tđnh phđ giấ bẫo hiïím dûå tđnh sệ phẫi trẫ vâ sưë thùång dû hóåc thêm ht sau àố. Bấo cấo nây côn bao gưìm cẫ cấc bấo cấo thay àưíi tâi sẫn rông dânh cho lúåi đch, vâ thay àưíi giấ trõ hiïån tẩi ca cấc khoẫn lúåi đch hûu trđ phẫi theo tđnh toấn phđ bẫo hiïím. Bấo cấo nây cố thïí côn gưìm mưåt bấo cấo riïng tđnh phđ bẫo hiïím hưỵ trúå cho giấ trõ hiïån tẩi ca cấc khoẫn lúåi đch hûu trđ theo tđnh toấn ri ro bẫo hiïím. ● Cung cêëp nhûäng thưng tin giưëng nhû trïn vïì tâi sẫn rông, nhûng giấ trõ hiïån tẩi theo tđnh phđ bẫo hiïím àûúåc cưng bưë trong phêìn thuët minh. Bấo cấo cố thïí bao gưìm mưåt bấo cấo tđnh toấn ri ro bẫo hiïím riïng nhû nïu úã trïn. ● Bấo cấo bao gưìm mưåt bấo cấo vïì tâi sẫn rông àïí trẫ cấc lúåi đch hûu trđ vâ bấo cấo vïì nhûäng thay àưíi ca nhûäng tâi sẫn nây vúái giấ trõ hiïån tẩi theo tđnh toấn bẫo hiïím trònh bây trong mưåt bấo cấo ri ro bẫo hiïím riïng. 21.4 CƯNG BƯË Diïỵn giẫi vïì qu Cêìn cưng bưë nhûäng thưng tin nhû tïn ca giúái ch vâ cấc nhốm nhên viïn tham gia qu, sưë ngûúâi tham gia nhêån lúåi đch, loẩi qu vâ cấc chi tiïët khấc. Cấc chđnh sấch ● Nhûäng chïë àưå kïë toấn quan trổng. ● Diïỵn giẫi vïì cấc chđnh sấch àêìu tû. ● Diïỵn giẫi vïì chđnh sấch tâi chđnh. Bấo cấo vïì tâi sẫn rông dânh cho cấc lúåi đch Bấo cấo nây cho thêëy sưë tâi sẫn dânh cho cấc lúåi đch hûu trđ dûå tđnh phẫi trẫ trong tûúng lai. ● Tâi sẫn vâo cëi nùm, àûúåc phên loẩi húåp l. ● Phûúng phấp àõnh giấ tâi sẫn. ● Khi các khỗn àìu tû cãa q àûåc treo låi do khưng thí då tđnh giá trõ th åc të, thò phãi cưng bë l do. ● Chi tiïët vïì bêët k mưåt khoẫn àêìu tû nâo vûúåt quấ 5% giấ trõ tâi sẫn rông dânh cho cấc lúåi đch hóåc 5% ca bêët k tâi sẫn àẫm bẫo nâo. ● Chi tiïët vïì bêët k khoẫn nâo àêìu tû cho ch cưng ty. ● Nghơa v núå chûá khưng phẫi giấ trõ hiïån tẩi ca cấc lúåi đch hûu trđ sệ phẫi trẫ theo tđnh toấn bẫo hiïím. Bấo cấo thay àưíi tâi sẫn rông dânh cho cấc lúåi đch ● Thu nhêåp àêìu tû. ● Àống gốp ca ch cưng ty. ● Àống gốp ca nhên viïn. ● Cấc khoẫn thu nhêåp khấc. ● Lúåi đch àậ trẫ hóåc phẫi trẫ (àûúåc phên tđch theo tûâng loẩi lúåi đch). ● Chi phđ hânh chđnh. ● Cấc chi phđ khấc. ● Thụë thu nhêåp ● Lưỵ/lậi tûâ viïåc thanh l cấc khoẫn àêìu tû vâ thay àưíi giấ trõ cấc khoẫn àêìu tû. ● Chuín àưíi giûäa cấc qu. Thưng tin tđnh toấn bẫo hiïím (chó dânh cho cấc qu lúåi đch): ● Giấ trõ hiïån tẩi ca cấc lúåi đch hûu trđ sệ phẫi trẫ theo tđnh phđ bẫo hiïím, dûåa trïn cấc khoẫn lúåi đch sệ phẫi trẫ theo cấc àiïìu khoẫn ca qu, dûåa vâo dõch v cung cêëp cho túái thúâi àiïím cưng bưë, vâ vâo viïåc sûã dng mûác lûúng hiïån tẩi hóåc mûác lûúng dûå tđnh. ● Diïỵn giẫi cấc giẫ àõnh chđnh cho viïåc tđnh toấn bẫo hiïím. ● Phûúng phấp sûã dng cho viïåc tđnh toấn giấ trõ hiïån tẩi ca cấc khoẫn lúåi đch hûu trđ phẫi trẫ theo tđnh toấn bẫo hiïím. ● Ngây àõnh giấ gêìn nhêët do nhên viïn tđnh ri ro bẫo hiïím tiïën hânh. 85 CHÛÚNG 21 ● KÏË TOẤN VÂ BẤO CẤO THEO QU LÚÅI ĐCH HÛU TRĐ IAS 26 86 CHÛÚNG 21 ● KÏË TOẤN VÂ BẤO CẤO THEO QU LÚÅI ĐCH HÛU TRĐ IAS 26 KÏË TOẤN VÂ BẤO CẤO THEO QU LÚÅI ĐCH HÛU TRĐ Bấo cấo vïì qu lúåi đch hûu trđ trong sưë nhûäng thưng tin khấc, cêìn àûa vâo bấo cấo vïì thay àưíi giấ trõ tâi sẫn rông dânh cho cấc lúåi đch. Trđch dêỵn dûúái àêy lêëy tûâ Têåp àoân World Bank: Qu hûu trđ cho cưng nhên viïn - Bấo cấo nùm 1996. Bấo cấo nây bao gưìm nhûäng bấo cấo tn th cấc u cêìu IAS 26 vïì têët cẫ cấc nưåi dung quan trổng: Cấc bấo cấo vïì thay àưíi giấ trõ tâi sẫn rông dânh cho cấc lúåi đch Nùm kïët thc ngây 31/12 1996 1995 Nghòn àưla Nghòn àưla Thu nhêåp àêìu tû Tùng thìn trong giấ trõ thûåc tïë ca cấc khoẫn àêìu tû 809.008 694.402 Lậi vâ cưí tûác 301.391 233.163 Tưíng thu nhêåp àêìu tû 1.110.399 927.565 Àống gốp Àống gốp ca Ngên hâng/IFC/MIGA 101.337 113.217 Àống gốp ca cấc thânh viïn tham gia 55.651 55.341 Khoẫn rông nhêån àûúåc tûâ cấc qu hûu trđ ca cấc tưí chûác qëc tïë khấc mâ nhûäng ngûúâi tham gia àûúåc chuín nhûúång 1.768 640 Tưíng sưë àống gốp 158.756 169.198 Tưíng sưë tùng bưí sung 1.269.155 1.096.763 Thanh toấn lúåi đch Tiïìn hûu (110.034) (95.299) Thanh toấn tiïìn ài lẩi (47.041) (38.736) Àống gốp, cấc khoẫn lúåi đch àûúåc rt, vâ lậi trẫ khi cấc thânh viïn tham gia trûúác àêy rt ra (7.810) (7.625) Sưë lúåi đch trẫ hïët khi qua àúâi (1.803) (899) Tưíng sưë giẫm (166.688) (142.559) Sưë tùng thìn 1.102.467 954.204 Tâi sẫn rông dânh cho lúåi đch Àêìu nùm 6.475.709 5.521.505 Cëi nùm 7.578.176 6.475.709 NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 87 22.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Ngûúâi sûã dng bấo cấo tâi chđnh ca mưåt cưng ty mể cêìn cố thưng tin vïì tònh hònh tâi chđnh, kïët quẫ hoẩt àưång vâ nhûäng thay àưíi vïì tâi chđnh ca cẫ têåp àoân. Chín mûåc nây quy àõnh nhûäng nưåi dung sau: ● Th tc lêåp vâ trònh bây cấc bấo cấo tâi chđnh tưíng húåp. ● Phûúng pháp kë tốn cho các cưng ty con trong các báo cáo tâi chđnh riïng cãa cưng ty m å. 22.2 PHẨM VI ẤP DNG IAS nây àûúåc áp dng cho m åt cưng ty mể vâ cấc cưng ty con trong tåp àoân chõu sûå kiím soất cãa cưng ty m å. S å kiïím soất àûåc àõnh nghơa lâ quìn àiìu chónh các chđnh sấch tâi chđnh vâ cấc chđnh sách hổt àưång ca m åt cưng ty àí thu àûúåc lúåi đch tâ hổt àưång cãa cưng ty àố. Trong sưë nhûäng ëu tưë khấc, så hiån hûäu cãa viïåc kiïím soất àûúåc thïí hiïån qua m åt trong nhûäng hònh thûác sau: ● Quìn súã hûäu: cưng ty mể súã hûäu (trûåc tiïëp hóåc giấn tiïëp) thưng qua cấc cưng ty con, trïn 50% quìn biïíu quët. ● Quìn biïíu quët: quìn biïíu quët thûåc tïë chiïëm trïn 50% theo thoẫ thån vúái cấc nhâ àêìu tû khấc. ● Chđnh sấch: quìn àiïìu chónh cấc chđnh sấch tâi chđnh vâ hoẩt àưång ca cưng ty theo quy chïë hóåc theo thoẫ thån. ● Hưåi àưìng quẫn trõ: quìn bưí nhiïåm hóåc bậi miïỵn àa sưë thânh viïn ca hưåi àưìng quẫn trõ ● Quìn biïíu quët ca cấc thânh viïn hưåi àưìng quẫn trõ: quìn bỗ àa sưë phiïëu tẩi cấc cåc hổp hưåi àưìng quẫn trõ. (SIC-12 u cêìu húåp nhêët cẫ àún võ hoẩt àưång theo mc àđch àùåc biïåt vâ thûåc tïë chõu sûå kiïím soất ca cưng ty mể. 22.3 HẨCH TOẤN KÏË TOẤN BẤO CẤO TÂI CHĐNH TƯÍNG HÚÅP 22.3.1 Mưåt cưng ty mể cêìn trònh bây cấc bấo cấo tâi chđnh tưíng húåp nhû thïí cẫ têåp àoân lâ mưåt doanh nghiïåp duy nhêët. Mưåt cưng ty con chõu súã hûäu toân bưå hóåc gêìn nhû toân bưå khưng cêìn trònh bây bấo cấo tâi chđnh tưíng húåp. 22.3.2 Mưåt cưng ty mể cêìn têåp húåp têët cẫ cưng ty con cẫ trong nûúác vâ nûúác ngoâi trûâ nhûäng trûúâng húåp loẩi trûâ sau: ● Cấc cưng ty con bõ mua vâ giûä àïí sau àố thanh l trong tûúng lai gêìn. ● Cấc cưng ty con hoẩt àưång theo nhûäng hẩn chïë nghiïm ngùåt lêu dâi vâ lâm tưín hẩi àấng kïí àïën khẫ nùng chuín giao vưën. Nhûäng cưng ty con nây àûúåc bấo cấo nhû nhûäng khoẫn àêìu tû theo IAS 39; xem chûúng 34. 22.3.3 Phûúng phấp cú bãn àïí låp m åt bå các báo cấo tâi chđnh tíng húåp lâ húåp nhët các báo cấo tâi chđnh cãa cưng ty m å vâ các cưng ty con theo phûúng pháp tâng dâng, bùçng cách cång låi nhûäng khỗn mc tâi sãn, núå, vën, thu nhåp vâ chi phđ giưëng nhau. C ác phûúng pháp cú bãn khấc gưìm cá: ● Giấ trõ kïët chuín ca cấc khoẫn àêìu tû ca cưng ty mể vâ phêìn vưën ch súã hûäu ca cưng ty mể àêìu tû vâo tûâng cưng ty con àûúåc xoấ theo IAS 22, xem chûúng 18. ● Lúåi đch thiïíu sưë trong tâi sẫn rông ca têåp húåp cấc cưng ty con àûúåc xấc àõnh vâ trònh bây CHÛÚNG 22 B ẤO CẤO TÂI CHĐNH TƯÍNG HÚÅP VÂ KÏË TOẤN CẤC KHOẪN ÀÊÌU TÛ VÂO CẤC CƯNG TY CON (IAS 27) 88 CHÛÚNG 22 ● BẤO CẤO TÂI CHĐNH TƯÍNG HÚÅP VÂ KÏË TOẤN CẤC KHOẪN ÀÊÌU TÛ VÂO CẤC CƯNG TY CON IAS 27 riïng trong bẫng tưíng kïët tâi sẫn tưíng húåp. ● Sưë dû vâ cấc giao dõch trong nưåi bưå têåp àoân àûúåc xoấ ài. ● Nhûäng khoẫn lưỵ lậi chûa thûåc hiïån àûúåc loẩi bỗ. ● Lúåi đch thiïíu sưë trong lưỵ/lậi trong k ca cấc cưng ty con àûúåc xấc àõnh vâ trònh bây riïng trong bấo cấo thu nhêåp. Lưỵ lậi ca têåp àoân àûúåc àiïìu chónh àïí cố àûúåc lưỵ lậi rông tđnh cho nhûäng ngûúâi súã hûäu cưng ty mể. ● Cấc khoẫn thụë àûúåc hẩch toấn theo IAS 12. ● Lúåi nhån têåp húåp àûúåc àiïìu chónh cho sưë cưí tûác ûu àậi tđch lu ca cưng ty con, cho d cưí tûác àậ àûúåc cưng bưë hay chûa. ● Cấc khoẫn àêìu tû cêìn àûúåc kïë toấn theo IAS 39, tûâ ngây khưng côn lâ cưng ty con vâ khưng trúã thânh mưåt àún võ liïn kïët. ● Cấc khoẫn lưỵ tđnh vâo quìn lúåi thiïíu sưë cố thïí lúán hún lậi tûâ vưën gốp ca cưng ty con. Phêìn vûúåt quấ nây àûúåc tđnh vâo quìn lúåi àa sưë trûâ ài sưë mâ bïn thiïíu sưë cố râng nghơa v båc phẫi, hóåc cố thïí, lâm lúåi tûâ cấc khoẫn lưỵ. 22.3.4 Cấc th tc húåp nhêët khấc bao gưìm: ● Cấc chïë àưå kïë toấn thưëng nhêët cêìn àûúåc sûã dng. ● Nïëu ngây bấo cấo ca cưng ty mể vâ cấc cưng ty con khấc nhau thò thûåc hiïån àiïìu chónh àưëi vúái cấc giao dõch hóåc sûå kiïån quan trổng diïỵn ra giûäa cấc ngây nây. Khoẫng thúâi gian chïnh lïåch khưng àûúåc quấ ba thấng. BẤO CẤO TÂI CHĐNH CA CƯNG TY MỂ 22.3.5 Trong bấo cấo tâi chđnh riïng ca cưng ty mể, cấc khoẫn àêìu tû vâo cấc cưng ty con àûúåc àûa vâo bấo cấo tâi chđnh tưíng húåp àố cố thïí lâ: ● kïët chuín theo chi phđ. ● vưën ch súã hûäu kïë toấn theo IAS 28, hóåc ● àûúåc tđnh nhû nhûäng tâi sẫn tâi chđnh dânh àïí bấn theo IAS 39. 22.4 CƯNG BƯË 22.4.1 BẤO CẤO TÂI CHĐNH TƯÍNG HÚÅP ● Liïåt kï cấc cưng ty con quan trổng ■ Tïn. ■ Núi thânh lêåp/àống tr súã. ■ T lïå quìn súã hûäu hóåc t lïå quìn biïíu quët (nïëu khấc nhau). ● L do khưng húåp nhêët mưåt cưng ty con nâo àố. ● Bẫn chêët ca mưëi quan hïå khi cưng ty mể khưng súã hûäu (trûåc tiïëp hóåc giấn tiïëp) trïn 50% quìn biïíu quët. ● Tïn ca mưåt cưng ty, trong àố trïn 50% quìn biïíu quët (trûåc tiïëp hóåc giấn tiïëp) bõ súã hûäu nhûng khưng phẫi lâ cưng ty con do khưng cố sûå kiïím soất. ● Ẫnh hûúãng ca viïåc mua vâo vâ thanh l cấc cưng ty con àïën võ thïë tâi chđnh, kïët quẫ ca k bấo cấo vâ àïën cấc giấ trõ so sấnh. ● Khi cưng ty mể chõu súã hûäu toân bưå thò cưng bưë: ■ L do khưng lêåp bấo cấo tâi chđnh tưíng húåp. ■ Cú súã bấo cấo cho cấc cưng ty con trong cấc bấo cấo tâi chđnh ca cưng ty mể. ■ Tïn vâ tr súã àùng k ca cưng ty mể. ● Nïëu khưng sûã dng cấc chïë àưå kïë toấn thưëng nhêët thò, ■ Cưng bưë viïåc khưng sûã dng ■ Trònh bây t lïå cấc khoẫn mc bõ ẫnh hûúãng. 22.4.2 BẤO CẤO TÂI CHĐNH CA CƯNG TY MỂ 89 CHÛÚNG 22 ● BẤO CẤO TÂI CHĐNH TƯÍNG HÚÅP VÂ KÏË TOẤN CẤC KHOẪN ÀÊÌU TÛ VÂO CẤC CƯNG TY CON IAS 27 BẤO CẤO TÂI CHĐNH TƯÍNG HÚÅP VÂ KÏË TOẤN CẤC KHOẪN ÀÊÌU TÛ VÂO CẤC CƯNG TY CON A. Cấc khoẫn lúåi nhån sau thụë dûúái àêy liïn quan túái têåp àoân Alpha: Àưla Alpha Inc. 150.000 Beta Inc. 40.000 Charlie Inc. 25.000 Delta Inc. 60.000 Echo Inc. 80.000 ● Alpha Inc. súã hûäu 75% quìn biíu quët trong Beta Inc. vâ 30% qun biïíu quët trong Charlie Inc. ● Beta Inc. côn súã hûäu 30% quìn biïíu quët trong Charlie Inc. vâ 25% quìn biïíu quët trong Echo Inc. ● Charlie Inc. súã hûäu 40% quìn biïíu quët trong Delta Inc VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA:Tûâng àún võ trong têåp àoân cố àõa võ nhû thïë nâo vâ viïåc phên chia thiïíu sưë phêìn lúåi nhån sau thụë ca têåp àoân àûúåc tđnh toấn ra sao? Beta Inc. vâ Charlie Inc. àïìu lâ cấc cưng ty con ca Alpha Inc. - lâ cưng ty súã hûäu trûåc tiïëp hóåc giấn tiïëp thưng qua mưåt cưng ty con trïn 50% quìn biïíu quët trong cấc cưng ty con. Charlie Inc. vâ Echo Inc. àûúåc coi lâ cấc àún võ liïn kïët ca Beta Inc. trong khi Delta Inc. thò àûúåc coi lâ àún võ liïn kïët ca Charlie Inc. trûâ khi khưng tưìn tẩi ẫnh hûúãng quan trổng nâo. Lúåi đch thiïíu sưë trong phêìn lúåi nhån sau thụë ca têåp àoân àûúåc tđnh toấn nhû sau: Lúåi nhån sau thụë ca Charlie Inc. Àưla Àưla ● Súã hûäu 25.000 ● Tđnh theo vưën àống gốp: ■ Delta Inc. (40% x 60.000) 24.000 49.000 ● Lúåi đch thiïíu sưë theo t lïå 40% 19.600 Lúåi nhån sau thụë ca Beta Inc. ● Súã hûäu 40.000 ● Tđnh theo vưën àống gốp ■ Charlie Inc. (30% x 49.000) 14.700 ■ Echo Inc. (25% x 8.000) 20.000 74.700 ● Lúåi đch thiïíu sưë theo t lïå 25% 18.675 38.275 NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG . Inc. (40 % x 60.000) 24. 000 49 .000 ● Lúåi đch thiïíu sưë theo t lïå 40 % 19.600 Lúåi nhån sau thụë ca Beta Inc. ● Súã hûäu 40 .000 ● Tđnh theo vưën àống gốp ■ Charlie Inc. (30% x 49 .000) 14. 700 ■. (1.803) (899) Tưíng sưë giẫm (166.688) ( 142 .559) Sưë tùng thìn 1.102 .46 7 9 54. 2 04 Tâi sẫn rông dânh cho lúåi đch Àêìu nùm 6 .47 5.709 5.521.505 Cëi nùm 7.578.176 6 .47 5.709 NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG 87 22.1. kho 30.000 40 .000 Cấc khoẫn phẫi thu 50.000 60.000 140 .000 150.000 Núå vâ vưën cưí phêìn Vưën cưí phêìn 40 .000 40 .000 Lúåi nhån tđch lu - 10.000 Cấc khoẫn ài vay 100.000 100.000 140 .000 150.000 Bấo