Bài tập nhóm chuẩn mực kế toán quốc tế

BÀI TẬP NHĨM MƠN: CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ Nhóm lớp 21.02 LT2 Lê Thuỳ Dương CQ48/21.19 Nhóm trưởng Lê Thị Huyền CQ48/21.19 Kiều Kim Nguyệt CQ48/21.19 Phạm Thanh Bình CQ48/21.19 Nguyễn Thị Lan Phương CQ48/21.19 Phạm Thanh Bình CQ48/21.19 Ngơ Minh Khánh CQ48/21.19 ● Mục lục : ● ● ● ● ● ● Ví dụ 1: Chi phí vay khoản vay hình thức phát hành trái phiếu (phát hành ngang giá) Ví dụ : Chi phí vay khoản vay hình thức phát hành trái phiếu (phát hành trái phiếu có phụ trội) Ví dụ : Chi phí vay khoản vay hình thức phát hành trái phiếu (phát hành trái phiêu có chiết khấu) Ví du 4,ví dụ 5, ví dụ : Chi phí vay khoản vay chung Ví dụ , ví dụ 8, ví dụ 9: Chi phí vay khoản vay thơng thường từ Ngân hàng Ví dụ 10 : Chi phi vay khoản vay ngoại tệ IAS 23: CHI PHÍ ĐI VAY Ví dụ 1: Cơng ty A có kế hoạch xây dựng nhà máy sản xuất với tổng chi phí dự kiến 4.000.000USD Do khơng có đủ chi phí xây dựng nên 1/3/N cơng ty phát hành 5.000 trái phiếu kỳ hạn năm với mệnh giá 1.000 USD/TP, lãi suất trái phiếu 8%/năm trả lãi định kỳ vào thời điểm cuối năm.Tại thời điểm công ty phát hành trái phiếu, lãi suất thị trường 8%/năm Số tiền bán trái phiếu tốn đủ qua Ngân hàng Chi phí in ấn, phát hành trái phiếu 20.000 USD Giả định bỏ vốn tồn lần Số tiền khơng sử dụng hết doanh nghiệp gửi vào ngân hàng với lãi suất 6%/năm Ngày 20/6/N, công ty nhận định cấp phép xây dựng đến ngày 2/7/N công trình xây dựng nhà máy khởi cơng Q trình thi cơng kéo dài tới ngày 25/5/N+1 cơng trình hồn tất đưa vào vị trí sẵn sàng sử dụng Yêu cầu: Xử lý tình theo IAS23? Bài làm: (Đvt: USD) Thời điểm bắt đầu vốn hóa chi phí lãi vay ngày 2/7/N Thời điểm dừng vốn hóa ngày 25/5/N+1 Phát hành trái phiếu: + Số tiền phải trả cho trái phiếu đáo hạn : 5.000 x 1.000 = 5.000.000 Phát hành trái phiếu có giái bán mệnh giá , số tiền doanh nghiệp phải trả bẳng số tiền thực tế thu phát hành trái phiếu 5.000.000 Lãi trái phiếu phải trả hàng năm là: 5.000.000x % =400.000 Số tiền nhàn rỗi gửi ngân hàng là: 5.000.000 – 4.000.000 = 1.000.000 Lãi : 1.000.000 x 6% = 60.000 Giả thiết chi phí liên quan đến phát hành trái phiếu không phân bổ cho kỳ Lãi suất thực tế hàng năm trái phiếu 400.000+20.0005.000.000 x 100 = 8.4% Vậy chi phí vốn hố 1412x400.000+20.000- 60.000x1412 = 416.666,67 (đồng)Ví dụ 2: Ngày 01/04/N-1, công ty A bắt đầu đợt phát hành trái phiếu huy động vốn để mua Tài Sản X ,ngày 01/01/N kết thúc thời hạn huy động vốn công ty huy động đủ số vốn cần huy động.Công ty phát hành 20.000 trái phiếu với mệnh giá 10.000 USD/TP TP có thời hạn năm lãi suất 9%/năm trả lãi năm lần vào cuối năm , lãi suất thị trường thời điểm phát hành 8%/năm Ngày 31/03/N công ty phát sinh chi phí liên quan đến việc hình thành tài sản đưa tài sản vào vị trí sẵn sàng sử dụng, tới ngày 31/09/N tài sản dược đưa vào vị trí sẵn sàng sử dụng Trước cơng ty cho vay ngắn hạn khoản vay chưa sử dụng với lãi suất 5%/năm Chí phát hành in ấn TP : 30.000 USD Chí phí khác liên quan là: 10.000 USD Yêu cầu : Hãy xử lý tình theo IAS23 ? Biết phân bổ phụ trội trái phiếu theo phương pháp đường thằng ● Bài làm : đvt USD Xác định giá Trái phiếu: Tiền lãi danh nghĩa hàng năm : 20.000 x 10.000 x9% = 18.000.000 Giá bán tổng số Trái Phiếu : P = 18.000.0001+8% +18.000.000(1+8%)² + … +18.000.000(1+8%)5 + 200.000.000(1+8%)5 = 207.985.420 Như tổng phụ trội trái phiếu 207.985.420 – 200.000.000 = 7.985.420 Phụ trội phẩn bổ cho năm : 7.985.4205 = 1.597.084 Tiền lãi thực tế năm = tiền lãi danh danh nghĩa – phụ trội trái phiếu = 18.000.000 – 1.579.084 =16.420.916 Trong năm N tổng số chi phí vay tháng đầu bao gồm Tiền lãi thực tế ,chi phí phát hành in ấn chi phí khác tháng đầu năm N trừ khoản thu nhập từ việc đầu tư khoản vay : Tiền lãi thực tế năm4+Chi phí phát hành in ấn,chi phí khác5 x 4-5% x 207.985.42012 x3 = 16.420.9164 + 400005 x – 2.599.817,75 =1.507.411,25 Thời điểm chi phí vay khoản vay bắt đầu vốn hoá từ ngày 01/04/N ,chi phí vay từ 01/01/N – 31/03/N khơng vốn hố mà phải ghi nhận chi phí kinh doanh kỳ Chi phí vay vốn hoá bao gồm tiền lãi thực tế ,chi phi phát hành in ấn, chi phí khác tháng hình thành tài sản : Tiền lãi thực tế năm x 612+Chi phí phát hành in ấn,chi phí khác x 65 x12 - 5% x 207.985.420 x 612 = 16.420.9162 + 400005 x – 5.199.635,5 = 3.014.822,5 Bắt đầu từ ngày 01/09/N dừng vốn hoá Ví dụ Ngày 2/1/20x7, cơng ty D phát hành 5.000 trái phiếu có kỳ hạn năm loại mệnh giá 1.000USD/Tp lãi suất 8%/năm trả lãi định kỳ cuối năm Tại thời điểm lãi suất thị trường 10%/năm Công ty huy động đủ tiền gửi ngân hàng Chi phí in ấn, phát hành trái phiếu 15.000USD Công ty sử dụng số tiền để xây dựng nhà kho Việc xây dựng ngày 2/4/20x7 hoàn thành vào ngày 1/10/20x8 Nhà kho đưa vào sử dụng từ ngày 1/9/20x9 Yêu cầu: Xử lý tình theo IAS 23? Bài làm (đơn vị tính: USD) - Thời điểm bắt đầu vốn hoá 2/4/20x7 - Thời điểm dừng vốn hoá 1/10/20x8 - Số tiền doanh nghiệp phải trả đáo hạn là: 5.000 x 1.000 = 5.000.000 - Phát hành trái phiếu + Lãi suất danh nghĩa hàng năm trái phiếu là: 5.000.000 x 8% = 400.000 Giá bán trái phiếu là: 400.0001+0,1+400.000(1+0,1)^2+400.000(1+0,1)^3+5.000.000(1+0, 1)^3=4.751.315 Chiết khấu trái phiếu = 5.000.000 – 4.751.315 =248.685 Phân bổ chiết khấu trái phiếu vào chi phí hàng năm 248.6853=82.895 Tiền lãi thực tế hàng năm = tiền lãi danh nghĩa + chiết khấu trái phiếu = 400.000 + 82.895 =482.895 Chi phí vốn hố = tiền lãi thực tế năm x 1812+chiết khấu năm x1812 + chi phí in ấn, phát hành =400.000x1812+15.000+82.895x1812=739.342,5 Phần chi phí khơng vốn hoá: = tiền lãi thực tế năm x 1812+chiết khấu năm x1812 1812x400.000+82.8951812=724.442,5 Vậy chi phí vốn hố là: 739.342,5 Ví dụ Một doanh nghiệp có khoản vay chung cho hoạt động kinh doanh sau: Khoản vay trị giá $600 000,lãi suất 7%/năm,thời hạn vay 1/1/N đến 31/12/N Khoản vay trị giá $1 000 000,lãi suất 8%/năm,thời hạn vay 1/1/N+1 đến 31/12/N+1 Khoản vay trị giá $1 500 000,lãi suất 10%/năm,thời hạn vay 1/1/N+2 đến 31/12/N+2 DN triển khai xây dựng nhà máy với chi phí ước tính $800 000 DN sử dụng khoản vay để đầu tư cho dự án.Dự án dự kiến thực 24 tháng,việc xây dựng bắt đầu tiến hành vào ngày 1/6/N.Do điều kiện thời tiết bất lợi,việc xây dựng bị hỗn đến ngày 1/8/N.Ngày 1/8/N+2 hồn thành nhà máy đưa vào sử dụng ngày 1/12/N+2 Yêu cầu: Xử lý tình theo IAS23? Bài làm Đơn vị tính: USD -Thời điểm vốn hóa ngày 1/8/N -Thời điểm ngừng vốn hóa từ 1/6/N đến 1/8/N -Thời điểm dừng vốn hóa ngày 1/6/N+2 -Lãi vay bình qn = 8,77% Phần chi phí khơng vốn hóa tính vào lỗ =800.000 x Phần chi phí vốn hóa x = 11.693,33 USD = 800.000 x x 24 = 140.320 USD Ví dụ 5: Một doanh nghiệp có khoản vay chung cho hoạt động kinh doanh sau: Khoản vay trị giá $1.500.000,lãi suất 7%/năm,thời hạn vay 12 tháng từ 1/1/N Khoản vay trị giá $2.500.000,lãi suất 6%/năm,thời hạn vay 12 tháng từ 1/1/N+1 Khoản vay trị giá $4.000.000,lãi suất 5%/năm,thời hạn vay 12 tháng từ 1/1/N+2 Doanh nghiệp triển khai xây dựng nhà máy vào ngày 1/2/N.Nguồn vốn xây dựng $2.000.000 lấy từ khoản vay công ty.Thời gian xây dựng 18 tháng,trong trình xây dựng vốn thực dự án khơng đủ nên tạm ngừng dự án vào ngày 1/1/N+1.Ngày 1/9/N+1 tiếp tục xây dựng với nguồn vay dài hạn từ ngân hàng thương mại $1.000.000 lãi suất 6,5%/năm năm.Dự án hoàn thành vào 1/3/N+2 đưa vào sử dụng vào 1/8/N+2 Yêu cầu: Xử lý tình theo IAS 23? Bài làm: (đơn vị tính: USD) -Thời điểm vốn hóa :1/2/N tiếp tục vốn hóa 1/9/N+1 -Thời điểm ngừng vốn hóa:1/1/N+1 đến 31/8/N+1 -Thời điểm dừng vốn hóa :1/3/N+2 -Lãi suất bình qn thời điểm ban đầu = = 5.69% Chi phí tính vào vốn hóa ban đầu = 2.000.000 x x 11 = 104.316,67 USD Chi phí khơng tính vào vốn hóa = 2.000.000 x x = 75.866,67 USD +.Lãi suất bình quan thời điểm tiếp tục vốn hóa = = 5,53% Chi phí tính vào vốn hóa tiếp tục thực dự án = 2.000.000 x x = 64.516,67 USD Ví dụ Cơng ty A có dự án mở thêm chi nhánh khu đất mua từ trước, thời gian xây dựng năm, cần khoản tiền 5.000.000$ Công ty dự định lấy 3.000.000$ từ vốn chủ, vay thêm 2.000.000$ Theo tài liệu đáng tin cậy sau mở thêm chi nhánh, doanh thu công ty tăng thêm khoản 400.000$ 1/1/N, Công ty xin giấy phép xây dựng, chi phí 300.000$ 1/5/N, Cơng ty có khoản vay cho hoạt động mở rộng quy mô: - Khoản vay trị giá 500.000$, lãi suất 9%/năm - Khoản vay trị giá 1.500.000$, lãi suất 12%/năm Lãi suất tính từ bắt đầu vay 15/5/N Công ty triển khai xây dựng mở rộng quy mơ với chi phí 3.000.000$ 1/3/N+1, điều kiện thời tiết có bão, lũ, nên việc thi cơng bị trì hỗn tháng 1/7/N+1, dự án hồn thành, đưa vào sử dụng ngay, đem lại lợi ích kinh tế khoản 500.000$, sau trừ khoản chi phí lại 300.000$ u cầu: xử lý tình theo IAS 23?s Bài làm: (đơn vị tính: USD) _ Thời điểm bắt đầu vốn hoá: 15/5/N _ Thời gian dừng vốn hố : 1/7/N+1 có tháng bị tạm dừng hoạt động chi phí khơng vốn hố => Tổng thời gian vốn hoá 13 tháng Lãi vay bình quân: 500.000 x 9%+1.500.000x12%500.000+1.500.000=11,25% Tiền lãi thực tế phải trả hàng năm = 2.000.000 x 11,25% =225.000 chi phí vốn hố 225.000x1312=243.750 Ví dụ 7: Ngày 1/2/N, Công ty A vay ngân hàng 800.000 USD để thực dự án cải tạo mở rộng nhà máy sản xuất doanh nghiệp Với lãi vay 10% năm - Ngày 12/2/N tiến hành khảo sát kĩ thuật, chuẩn bị mặt - Ngày 22/2/N Bắt đầu phát sinh chi phí liên quan đến dự án Ngày 1/3/N : dự án thực dự kiến hoàn thành vòng 12 tháng Sau tháng thi cơng , ngày 2/9/N dự án bị đình số yếu tố tiếp tục trở lại sau ngày 1/11/N Đến ngày 1/5/N+1 cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng Vì tồn số tiền đầu tư khơng sử dụng hết lần cho việc xây dựng nên công ty A sử dụng số tiền nhàn để đầu tư ,sau dự án hoàn thành kết thúc thu số tiền 20.000USD Yêu cầu: Xử lý tình theo IAS 23? Bài làm: (đơn vị tính: USD) Thời điểm bắt đầu vốn hoá 1/3/N tạm dừng vốn hoá vào ngày 2/9/N Và vốn hoá tiếp từ ngày 1/11/N đến 1/5/N+1 số tiền lãi phải trả hàng năm là: 800.000 x 10% = 80.000 Số tiền thu từ hoạt động đầu tư 20.000 làm giảm chi phí vốn hố Vậy chi phí vốn hố = 80.000 -20.000 = 60.000 Ví dụ 8: Ngày 15/1/N, Doanh nghiệp A vay ngân hàng 10 triệu USD để xây dựng tòa nhà phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Lãi suất khoản vay 10%/năm Chi phí liên quan đến khoản vay 100 USD doanh nghiệp toán Việc toán cho nhà thầu thực theo giai đoạn xây dựng Do đó, doanh nghiệp dùng khoản tiền chưa phải toán để đầu tư vào chứng khoán Ngày 15/3/N, cơng trình bắt đầu khởi cơng xây dựng, tới ngày 15/5/N+1 hồn thành đưa vào vị trí sẵn sàng sử dụng ngày 20/5/N+1 Tính đến dự án xây dựng hoàn thành, khoản thu từ hoạt động đầu tư vào chứng khoán 20.000USD Yêu cầu: Xử lý tình theo IAS23? Bài làm: ● Thời điểm bắt đầu vốn hóa: 15/3/N ● Thời điểm dừng vốn hóa: 20/5/N+1 Như chi phí vay ngày 20/5/N+1 khơng vốn hóa ● Chi phí vay vốn hóa: ● Chi phí liên quan tới khoản vay: 100USD ● Lãi vay: 10 000 000 x 10%12 x 14 = 1166666, 667 USD Vậy tổng chi phí vốn hóa 1166766, 667 USD Ví dụ 9: 1/1/N Doanh nghiệp A vay 2.000.000 USD đầu tư xây dựng Lãi xuất 1%/ tháng Dự án xây dựng thực vòng 12tháng hoàn thành - Ngày 1/3/N Doanh nghiệp nhận đuợc định cấp phép xây dựng - Ngày1/4/N cơng trình khởi cơng xây dựng Nhưng từ ngày 1/4/N lại gặp thời tiết khó khăn nên 5/4/N cơng trình tiến hành - Từ ngày 1/1/đến ngày 1/4/N công ty gửi 2.000.000 vào ngân hàng để hưởng lãi xuất 0.5%/ tháng - Ngày1/4/N công ty rút 1.000.000usd sử dụng chi trả cho cơng trình Số tiền 1.000.000 usd công ty gửi ngân hàng rút nốt để trả tiền thi công công trình hồn thành với lãi xuất 0.5%/ tháng - Ngày1/4/N+1 cơng trình hồn thành bàn giao u cầu: Xử lý tình theo IAS 23? Bài làm Đơn vị tính : USD Thời điểm bắt đầu vốn hoá: 5/4/N Thời điểm dừng vốn hoá: 1/4/N+1 Tổng lãi phải trả = 2.000.000 x 1%x 12 = 240.0000 Số tiền lãi ngân hàng nhận làm giảm chi phí vốn hố: 1.000.000x 0.5% x 12 =60.000 Chi phí khơng vốn hố: 2.000.000 x 1% x =60.000 Số tiền lãi nhận không dùng làm giảm chi phí vốn hố: 2.000.000 x 0.5% x3 = 30.000 Chí phí vốn hố là: 240.000 – 60.000 = 180.000 Ví dụ 10: Tại ngày 01/01/N doanh nghiệp xây dựng A(doanh nghiệp Việt Nam) phát sinh khoản vay NGOẠI TỆ sau: Dn nghiệp vay 1.000.000 USD để xây dựng cơng trình X với dự kiến thời gian xây dựng đưa vào vị trí sẵn sàng sử dụng năm VỚi lãi suất khoản vay 7% /năm Thời hạn khoản vay 18 tháng Tại thời điểm vay tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng ngân hàng trung ương cơng bố 18.000 đồng/USD Ngày 01/02/N cơng trình thức khởi cơng xây dựng Trong q trình xây dựng từ ngày 01/09/N địa phương có cơng trình xây dựng gặp báo liên tiếp làm thay đổi kết cấu đất (làm đất bở mưa nhiều kéo dài, ngập úng) nên doanh nghiệp đinh tạm dừng hoạt đông xây dưng, sau Một tháng (ngày 01/10/N) lại tiếp tục hoạt động xây dựng bình thường Khi chưa khởi công xây dựng doanh nghiệp gửi không kỳ hạn ngân hàng toàn khoản vay với lãi suất không kỳ hạn ngoại tệ 0,2%/tháng bắt đầu khởi công xây dựng ngân hàng thực giao dịch toán cho doanh nghiệp hết 400.000 USD.số lại tạm thời chưa sử dụng đến nên doanh nghiệp cho vay ngắn hạn với lãi suất 6%/năm vòng tháng, lãi trả lần sau tháng Sau tháng cho vay đòi lại để chi cho cơng trình xây dựng Giả sử : ● Từ ngày 01/01/N đến 31/08/N tỷ giá giao dịch ổn định mức 18.000 đồng/USD ● ● ● ● ● ● ● Ngày 31/09/N tỷ giá giao dịch 19.200 đồng/USD Ngày 31/01/N+1 tỷ giá giao dịch 19.200 đồng/USD Ngày 31/07/N+1 tỷ giá giao dịch 20000 đồng/USD Lãi khoản vay ngoại tệ trả theo tháng Tỷ lệ để vốn hoá phần chênh lệch vốn gốc chênh lệch tỷ giá khơng vượt q 8% u cầu : Hãy trình bày tình theo IAS23? BÀI LÀM Thời điểm bắt đầu chi phí vay khoản vay vốn hố ngày 01/02/N+1 thời điểm bắt đầu phát sinh chi phí liên quan đến việc hình thành tài sản Do chi phí vay khoản vay trước từ ngày 01/01/N đến ngày 31/01/N khơng vốn hố mà phải ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Và xác đinh sau ● Tiền lãi tời gian : ● 1.000.000 x 7%12 x1 x 18.000 = 105.000.000 đồng Khoản thu nhập từ việc gửi không kỳ hạn ngân hàng khoản vay tháng : 1.000.000 x 0,2% x x 18.000 = 36.000.000 đồng Chi phí vay thời gian từ 01/01/N -01/02/N Tiền lãi _ thu nhập từ khoản vay thời gian thời gian = 105.000.000 - 36.000.000 = 69.000.000 (đồng) ● Xác đinh chi phí vay vốn hố sau : Từ ngày 01/02/N chi phí vay khoản vay vốn hoá ngày 01/09/N điều kiện thời tiết không tiến hành hoạt động xây dựng nên phải tạm ngừng vốn hố phần chi phí vay phát sinh tháng 09/N , tồn chi phí vay tháng ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ lai tiếp tục vốn hoá từ ngày 01/10/N – 01/02/N+2 Thời điểm dừng vốn hố : 01/02/N+1 Chi phí vay vốn hoá xác đinh sau : ● Từ ngày 01/02 -31/08/N tiền lãi khoản vay : 1.000.000 x 7%12 x x 18.000 = 735.000.000 đồng ● Từ ngày 01/10/N – 01/02/N+2 tiền lãi khoản vay : 1.000.000 x 7%12 x x 19.200 = 448.000.000 đồng ● Thu nhập từ việc cho vay ngắn hạn phần khoản vay tháng (từ ngày 01/02/N – 01/08/N) ghi nhận làm giảm chi phí vay vốn hố 600.000 x 6%12 x x18.000 = 324.000.000 đồng Vậy tổng chi phí vay vốn hố : 735.000.000 + 448.000.000 – 324.000.000 = 859.000.000 đồng Số tiền doanh nghiệp phải trả đến hạn toán khoản vay (tại ngày 01/08/N+1 bao gồm tiền gốc : 1.000.000 x 20.000 = 20.000.000.000 đồng Số tiền gốc phải trả trả thời điểm chẩm dừng vốn hoá (31/01/N) : 1.000.000 x 19.200 = 19.200.000.000 đồng Số tiền phải trả thêm chênh lệch tỷ giá : (19.200 – 18.000) x 1.000.000 = 1.200.000.000 đồng Phần trăm chênh lệch tỷ giá : 1.20018.000 x 100% ≈ 6.67% < 8% Do vốn hố tồn phần chênh lệch tỷ giá phần vốn gốc 1.200.000.000 đồng phần điều chỉnh tăng chi phí vay vốn hoá khoản vay : 1.200.000.000 + 859.000.000 = 2.059.000.000 đồng ● Thời điểm ngừng vốn hố : 01/09/N -31/09/N Phần chi phí vay tháng khơng vốn hố phải ghi nhận vào lỗ kỳ : 105.000.000 đồng ● Thời điểm dừng vốn hoá : 01/02/N+1 ... liên quan đến khoản vay 100 USD doanh nghiệp toán Việc toán cho nhà thầu thực theo giai đoạn xây dựng Do đó, doanh nghiệp dùng khoản tiền chưa phải toán để đầu tư vào chứng khoán Ngày 15/3/N,... kinh doanh kỳ Chi phí vay vốn hoá bao gồm tiền lãi thực tế ,chi phi phát hành in ấn, chi phí khác tháng hình thành tài sản : Tiền lãi thực tế năm x 612+Chi phí phát hành in ấn,chi phí khác x 65... hàng năm 248.6853=82.895 Tiền lãi thực tế hàng năm = tiền lãi danh nghĩa + chiết khấu trái phiếu = 400.000 + 82.895 =482.895 Chi phí vốn hố = tiền lãi thực tế năm x 1812+chiết khấu năm x1812 +