tài sản cố định tại công ty cổ phần dược thiết bị y tế hà tĩnh

Đó chính là vấn đề lớn cần được giải quyết hiện nay mà các doanh nghiệp cầnphải quan tâm hơn nữa khi khoa học công nghệ phát triển liên tục, nếu tài sản cố định không được sử dụng liên t

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của chuyên đề

Hội nhập và phát triển kinh tế là cơ hội đồng thời là thách thức đối với nềnkinh tế nước ta nói chung và các doanh nghiệp trong nước nói riêng Nó phảichịu sự cạnh tranh quyết liệt từ bên ngoài cũng như bên trong Điều đó đòi hỏimỗi doanh nghiệp không ngừng nỗ lực, phát huy tối đa các ưu thế của mìnhcũng như cố gắng khắc phục những mặt yếu kém còn tồn đọng để hoà nhập vớinền kinh tế thế giới Chìa khoá nào có thể mở ra sự thành công đó? Câu hỏi đặt

ra như một thách thức đối với các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển Đểkhắc phục tình trạng này, mỗi doanh nghiệp cần phải chủ động đổi mới côngnghệ, kĩ thuật, đặc biệt là quan tâm đến việc sử dụng và quản lí tài sản cố định

Đó chính là vấn đề lớn cần được giải quyết hiện nay mà các doanh nghiệp cầnphải quan tâm hơn nữa khi khoa học công nghệ phát triển liên tục, nếu tài sản

cố định không được sử dụng liên tục và hiệu quả thì nó trở nên lạc hậu nhanhchóng và không đem lại hiệu quả hoạt động như mong muốn

Do đó để tăng doanh thu, đồng thời tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận doanhnghiệp phải có biện pháp quản lí tốt và sử dụng hiệu quả tài sản cố định cũngnhư bảo toàn vốn của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải phát huy hết công suấtcủa tài sản, sửa chữa các tài sản hư hỏng để đưa vào sản xuất kinh doanh, tínhtoán chính xác trích lập quỹ khấu hao, tạo điều kiện cho vốn cố định ngày càng

ổn định, để tài sản ngày càng phản ánh đúng năng suất Việc tăng cường và đổimới chất lượng tài sản cố định trong sản xuất là xu hướng phát triển tất yếu củatiến bộ khoa học kĩ thuật và trình độ quản lí Nó đòi hỏi hết sức bức thiết trong

sự nghiệp công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước, đồng thơì nó là cơ sở của việctăng hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp qua việc tăng năng suất laođộng và tăng sản lượng sản phẩm

Nhận thức được tính chất quan trọng đó của tài sản cố định trong doanh

nghiệp , em đã tìm hiểu và nghiên cứu để hiểu rõ hơn về thực trạng kế toán tàisản cố định tại công ty cổ phần Dược - Thiết bị y tế Hà Tĩnh Đây cũng là cơ hộicho em nắm bắt vững hơn lý thuyết đã học ở trường và cách thức áp dụng vào

thực tế công tác kế toán Đó là lí do mà em chọn đề tài “Hạch toán tài sản cố định tại công ty cổ phần Dược- Thiết bị y tế Hà Tĩnh”

2 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng: Sổ sách kế toán, chứng từ kế toán liên quan đến hạch toán

TSCĐHH tại Công ty cổ phần Dược và thiết bị y tế Hà Tĩnh

- Phạm vi: Nghiên cứu công tác hạch toán tăng, giảm TSCĐHH tại Công ty

cổ phần Dược và thiết bị y tế Hà Tĩnh trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2012

3 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành đề tài này em sử dụng các phương pháp sau:

- Phương pháp thu thập tài liệu: Thông qua nghiên cứu các tài liệu theothông tư hướng dẫn, sách báo, internet, các tài liệu, sổ sách tại đơn vị thực tập đểtiến hành tập hợp và xử lý số liệu theo chiều hướng của đề tài

- Phương pháp phỏng vấn: là phương pháp hỏi trực tiếp những người cóliên quan đến vấn đề mà đề tài nghiên cứu từ đó thu thập được thông tin và sốliệu cần thiết

- Phương pháp hạch toán kế toán: là phương pháp hệ thống hoá và kiểmsoát các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Ngoài ra em còn sử dụng một số phương pháp như phương pháp thông kê

mô tả, phương pháp quan sát…

4 Cấu trúc của chuyên đề

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận thì chuyên đề gồm có 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận chung về công tác hạch toán TSCĐHH trong các doanh nghiệp.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán TSCĐHH tại Công ty cổ phần Dược và thiết bị y tế Hà Tĩnh

Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH tại Công ty cổ phần Dược và thiết bị y tế Hà Tĩnh

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC HẠCH

TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại và đánh giá tài sản cố định

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của tài sản cố định hữu hình

1.1.1.1 Khái niệm tài sản cố định:

Tài sản cố định trong các doanh nghiệp là các tài sản dài hạn mà doanhnghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhằmđem lại lợi ích kinh tế lâu dài trong tương lai cho doanh nghiệp

1.1.1.2 Đặc điểm kế toán tài sản cố định:

Tài sản cố định là loại tài sản tạo nên cơ sở vật chất và kĩ thuật của mỗidoanh nghiệp Theo các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định, đó là những tài sản

có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Chính vì vậy, tài sản cố định khi thamgia vào quá trình kinh doanh có những đặc điểm sau:

+ Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Với cáctài sản cố định hữu hình, hình thái vật chất ban đầu của nó vẫn được giữ nguyênkhông thay đổi cho đến khi hư hỏng phải loại bỏ Vì vậy mà tài sản cố địnhđược theo dõi theo nguyên giá

+ Qua từng chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị và giá trị sử dụng của tài sản

cố định bị giảm dần Phần giá trị giảm dần gọi là giá trị hao mòn và được tínhvào chi phí trong từng kỳ Vì vậy mà tài sản cố định được theo dõi theo gía trịcòn lại và giá trị hao mòn

+ Tài sản cố định hữu hình bị hao mòn vô hình trong quá trình sử dụng dotiến bộ về khoa học kĩ thuật

Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ:

- Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai do tài sản đó mang lại

- Nguyên giá TS phải được xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng trên một măm

- Đạt tiêu chuẩn theo quy định hiện hành.

Tiêu chuẩn về giá trị TSCĐ theo quy định hiện hành (Quyết định số206/2003/ QĐ- BTC ) là từ 10.000.000 đồng trở lên

1.1.2 Phân loại TSCĐ

Phân loại TSCĐ là việc sắp xếp TSCĐ thành từng loại, từng nhóm theonhững đặc trưng nhất định để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toánTSCĐ Có nhiều cách phân loại TSCĐ tuỳ thuộc vào tiêu thức được chọn đểphân loại như phân theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu, theo nguồn hìnhthành, theo công dụng

1.1.2.1 Phân loại theo hình thái biểu hiện:

Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia làm 2 loại là tài sản cố định hữu

hình và tài sản cố định vô hình

a) Tài sản cố định hữu hình:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam(số 03- TSCĐ) quy định “ TSCĐ hữu

hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ dể sửdụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản

cố định

TSCĐ tham gia toàn bộ vào nhiều chu kỳ vẫn giữ nguyên hình thái vật chấtban đầu cho đến khi hư hỏng hoàn toàn như nhà cửa, vật kiến trúc, máy mócthiết bị…

TSCĐ thường được quản lý theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

b) Tài sản cố định vô hình:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( số 04 TSCĐ vô hình) quy định :

Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, thểhiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoã mãn các tiêu chuẩn của tài sản cốđịnh, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh

Theo tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh thì TSCĐ vô hình được chia thành các loại như sau:

1.1.2.2 Phân theo quyền sở hữu:

Căn cứ vào quyền sở hữu, TSCĐ được chia thành 2 loại:

a) Tài sản cố định tự có:

Tài sản cố định tự có là các TSCĐ hữu hình và vô hình do mua sắm, xâydựng và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp hoặc các nơi cấp, nguồn vốnvay, nguồn vốn liên doanh cũng như TSCĐ được biếu tặng… Đây là nhữngTSCĐ của đơn vị, đơn vị có quyền sử dụng lâu dài và được phản ánh lên Bảngcân đối kế toán của doanh nghiệp

b) Tài sản cố định thuê ngoài:

Tài sản cố định thuê ngoài là tài sản cố định đơn vị đi thuê để sử dụngtrong một thời gian nhất định theo hợp đồng đã kí kết Căn cứ vào mức độchuyển giao các rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê, TSCĐchia thành:

- TSCĐ thuê tài chính: nội dung hợp đồng thuê tài sản thể hiện việc

chuyển giao phần lơn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản

TSCĐ thuê tài chính thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản

của đơn vị và được phản ánh trên bảng cân đối kế toán và doanh nghiệp có tráchnhiệm quản lý,sử dụng, trích khấu hao như đối với TSCĐ của doanh nghiệp

- Tài sản cố định thuê hoạt động: nội dung hợp đồng thuê tài sản không có

sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản Doanhnghiệp chỉ có quyền sử dụng đối với TSCĐ thuê hoạt động trong thời gian ngắn

(không có quyền kiểm soát) nên TSCĐ thuê hoạt động không thoả mãn định

nghĩa tài sản của đơn vị và được theo dõi ở tài khoản ngoài bảng cân đối kếtoán

1.1.2.3.Phân theo mục đích sử dụng:

a) Tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh:

Là những tài sản cố định đang được sử dụng trong sản xuất, kinh doanh củadoanh nghiệp Giá trị hao mòn của những TSCĐ này được tính vào chi phí sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp dưới hình thức trích khấu hao

b) Tài sản cố định dùng cho phúc lợi, sự nghiệp an ninh, quốc phòng:

Là những TSCĐ do doanh nghiệp quản lí, sử dụng cho mục đích phúc lợi,

sự nghệp, an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp Những TSCĐ nay khôngtham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh nên không trích giá trị hao mòn vàochi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

c) Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ:

Là TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc NhàNước Những TSCĐ này không tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp nên không được trích khấu hao

Là những TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng vốn được ngân sách cấp,cấp trên cấp hoặc vốn góp của các cổ đông, các chủ doanh nghiệp

b) TSCĐ được hình thành từ nguồn vốn tự bổ sung:

Là những TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung củadoanh nghiệp như quỹ đầu tư phát triển, quỹ phúc lợi

c) TSCĐ được hình thành từ nguồn vốn vay:

Là những TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn mà doanhnghiệp đi vay từ các ngân hàng, tổ chức tín dụng

1.1.3 Đánh giá tài sản cố định

1.1.3.1 Nguyên giá tài sản cố định:

Nguyên giá là toàn bộ chi phí doanh nghiệp bỏ ra để có được TSCĐ tínhtới thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng Nguyên giá TSCĐ còn được gọi là giátrị ban đầu

a) Đối với tài sản cố định hữu hình:

Các khoảnthuế khôngđược hoàn lại

+

Các chi phí liên quantrực tiếp đến khi đưaTSCĐ vào sử dụng

+ Lãi tiềnvay Trong đó:

- Giá mua: đựơc xác định căn cứ trên hoá đơn do bên bán lập trừ số tiềnđược giảm giá, chiết khấu thương mại

- Các khoản thuế không được hoàn lại gồm:

+ Thuế TTĐB đối với TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

+ Thuế GTGT đối với TSCĐ mua về sử dụng cho sản xuất kinh doanhkhông thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp

+ Thuế nhập khẩu: đối với TSCĐ nhập khẩu từ nước ngoài

- Các chi phí liên quan trực tiếp đến khi đưa TSCĐ vào sử dụng: chi phíchuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển, bốc xếp ban đầu; chi phí lắp đặt, chạythử; chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

- Lãi tiền vay được vốn hoá: là khoản lãi vay để đầu tư choTSCĐ trước khiđưa TSCĐ vào sử dụng, được tính vào nguyên giáTSCĐ (được vốn hoá) theochuẩn mực “Chi phí đi vay”

* TSCĐ mua sắm theo phương thức trả chậm trả góp:

Nguyên

giá =

Giá muathuần trảngay

+

Các khoảnthuế khôngđược hoàn lại

+

Các chi phí liên quantrực tiếp đến khi đưaTSCĐ vào sử dụng

+

Lãi tiềnvay đượcvốn hóa Trong đó:

- Giá mua thuần trả ngay: giá mua được tính trong trường hợp trả ngay tạithời điểm mua

Tài sản cố định mua dưới hình thức trao đổi:

* Trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự:

Nguyên giá TSCĐ nhận về = Giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổiTài sản tương tự là tài sản có cùng công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinhdoanh và có giá trị tương đương

* Trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác:

Nguyên giá = Giá trị hợp lý của tài

sản đưa đi trao đổi ±

Các khoản tiền hoặc tươngđương tiền trả thêm hoặc

thu thêm Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủhiểu biết trong sự trao đổi ngang giá

Tài sản cố định do đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu:

+ Lệ phí trước bạ(nếu có) + Các chi phí liên quantrực tiếp

Tài sản cố định được cấp, được điều chuyển đến:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến là giá trị cònlại trên sổ kế toán của TSCĐ ở đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị đánhgiá thực tế của hội đồng giao nhận cộng các chi phí mà bên nhận tài sản phải chi

ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như : chi phí

vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ ( nếu có)

+

Các chi phí liênquan trước khi

sử dụng

- Các khoản lãi nội,chi phí không hợp lý

Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh :

Nguyên giá = Giá do hội đồng liên doanhxác định + Các chi phí liên quan trướckhi sử dụng

TSCĐ được tài trợ, biếu tặng:

Nguyên giá = Giá trị hợp lý

Nguyên giá = Giá trị hợp lý của tài sản

Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan

Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc trong hợp đồng tài chính không ghi rõ số nợ gốc phải trả bằng giá trị hợp lý tài sản thuê thì nguyên giá TSCĐ được xác định:

Nguyên giá = Giá trị hiện tại của khoản + Các chi phí trực tiếp phát

thanh toán tiền thuê tối thiểu sinh ban đầu liên quan

b) Nguyên giá tài sản cố định vô hình:

Nguyên giá TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để

có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng:

Nguyên

giá =

Các chi phí trực tiếptạo ra TSCĐ +

Các chi phí liênquan đến việctạo ra TSCĐ

- Chi phí SXC đượcphân bổ

- Phương pháp khấu hao đường thẳng

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

- Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

1.1.3.3 Giá trị còn lại :

Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị đầu tư vào TSCĐ mà doanh nghiệpchưa thu hồi được

Giá trị còn lại đưựơc xác định như sau:

- Đối với TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh:

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Số khấu hao luỹ kế

- Đối với những TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh:

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn luỹ kế

1.1.3.4.Thay đổi nguyên giá:

Nguyên giá TSCĐ thay đổi trong những trường hợp sau:

- Đánh giá lại theo quy định của Pháp luật - Nâng cấp TSCĐ

1.2 Hạch toán chi tiết tài sản cố định hữu hình

1.2.1 Xác định đối tượng hạch toán TSCĐ:

TSCĐ của doanh nghiệp là các tài sản có giá trị lớn cần phải được quản lýđơn chiếc Để phục vụ cho công tác quản lý, kế toán phải ghi sổ theo từng đốitượng ghi TSCĐ

Đối tượng ghi TSCĐ hữu hình là từng kết cấu hoàn chỉnh bo gồm cả vật gálắp và phụ tùng kèm theo Đối tượng ghi TSCĐ có thể là một vật thể riêng biệt

về mặt kết cấu có thể thực hiện những chức năng độc lập nhất định hoặc là một

hệ thống gồm nhiều bộ phận liên kết với nhau không thể thách rời để cùng thựchiện một hoặc một số chức năng nhất định

Đối tượng ghi TSCĐ vô hình là từng TSCĐ vô hình gắn với một nội dungchi phí và một mục đích riêng mà doanh nghiệp có thể xác định một cách riêngbiệt, có thể kiểm soát và thu được lợi ích kinh tế từ việc nắm giữ tài sản

1.2.2 Hạch toán chi tiết tăng TSCĐ:

Mỗi khi có TSCĐ tăng thêm, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu,kiểm nhận TSCĐ Ban này có nhiệm vụ nghiệm thu và cùng với đại diện đơn vịgiao TSCĐ lập thành “ Biên bản giao nhận TSCĐ “ Biên bản này được lập

thành hai bản, mỗi bên(giao, nhận) giữ một bản chuyển cho phòng kế toán để

ghi vào sổ kế toán và lưu vao hồ sơ TSCĐ Hồ sơ này bao gồm: Biên bản giaonhận TSCĐ, các bản sao tài liệu kỹ thuật, các hoá đơn, giấy vận chuyển bốcdỡ Căn cứ hồ sơ TSCĐ, kế toán mở thẻ hoặc sổ TSCĐ để hạch toán chi tiếtTSCĐ

1.2.3 Hạch toán chi tiết giảm TSCĐ:

Trong mọi trường hợp giảm TSCĐ đều phải lập đầy đủ thủ tục, chứng từ

giảm TSCĐ (quyết định, biên bản, hợp đồng, biên bản thanh lý TSCĐ ) Căn cứ

các chứng từ giảm TSCĐ, kế toán phản ánh, ghi chép vào thẻ hoặc sổ TSCĐ

Khi có quyết định về việc thanh lý TSCĐ, đơn vị phải thành lập ban thanh

lý TSCĐ Ban này lập biên bản thanh lý TSCĐ và có đầy đủ chữ ký, ghi rõ họtên của trưởng ban thanh lý, kế toán trưởng và đơn vị thủ trưởng

1.3 Hạch toán tổng hợp tình hình biến động tăng, giảm tài sản cố định hữu hình

* Tài khoản sử dụng:

Nội dung Tài khoản 211: Phản ánh nguyên giá của toàn bộ tài sản cố địnhhữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và tình hình biến động tănggiảm tài sản cố định trong kỳ

Bên Nợ: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tăng trong kỳ.

Bên Có: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình giảm trong kỳ.

Dư Nợ: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình hiện có.

Tài khoản 211 được chi tiết thành 6 tiểu khoản:

1.3.1 Hạch toán các nghiệp vụ biến động tăng

* Tính thuế theo phương pháp khấu trừ

Trường hợp 1: Tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình tăng do

mua sắm, do xây dựng cơ bản bàn giao bằng vốn chủ sở hữu:

- Mua tài sản cố định bằng tiền mặt, tiền ngân hàng…thuộc nguồn vốn chủ

sở hữu Trong trường hợp này cũng như một số trường hợp khác (mua trả chậm,mua sắm thông qua lắp đặt…), kế toán phản ánh bút toán kết chuyển nguồn vốn:

Nợ TK liên quan (414,441,431):

Có TK 3533: Nếu tài sản được hình thành từ Quỹ phúc lợi.

- Tài sản cố định tăng do mua trả chậm, kế toán ghi tăng nguyên giá theogiá mua trả ngay, lãi trả chậm hạch toán vào bên Nợ TK 635

Trường hợp 2: Tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình tăng do

mua sắm, do xây dựng cơ bản bàn giao bằng vốn vay dài hạn

- Kế toán không thực hiện kết chuyển nguồn

Trường hợp 3: Tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình tăng do

nhận vốn góp, nhận tặng thưởng, do trao đổi và các nguyên nhân khác

- Tài sản cố định tăng do đổi tài sản cố định tương đương Kế toán ghi tăngnguyên giá tài sản cố định nhận về theo giá trị còn lại của tài sản cố định đem đitrao đổi

- Tài sản cố định tăng do đổi tài sản cố định không tương đương Kế toánhạch toán như việc bán tài sản cố định để mua tài sản cố định khác thông qua tàikhoản trung gian 131 “Phải thu của người mua” Kế toán ghi tăng nguyên giá tàisản cố định nhận về theo tổng giá thoả thuận

- Tài sản cố định tăng phải thông qua lắp đặt Mọi chi phí được tập hợpvào bên Nợ TK 241 (2411) Khi hoàn thành nghiệm thu, đưa vào sử dụng, kếtoán ghi tăng nguyên giá tài sản cố định vào bên Nợ TK 211 đối ứng Có TK

2411 Các chi phí không hợp lý được ghi giảm vào bên Có TK 2411 đối ứng Nợcác TK 111, 112, 334 và TK 632

- Phản ánh tài sản cố định hữu hình tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành

và tài sản cố định vô hình tăng sau giai đoạn triển khai Trong giai đoạn triểnkhai, các chi phí được tập hợp vào bên Nợ TK 241 (2412), khi kết thúc giai đoạntriển khai, kế toán ghi Nợ TK 213 đối ứng Có TK 2412; bút toán kết chuyểnnguồn tương ứng

- Chuyển công cụ dụng cụ thành tài sản cố định: Nếu công cụ, dụng cụ cònmới thì kế toán ghi tăng nguyên giá tài sản cố định theo giá trị của công cụ dụng

cụ, nếu đã cũ thì ghi tăng nguyên giá tài sản cố định theo giá trị còn lại chưaphân bổ vào chi phí vào bên Nợ TK 211 đối ứng có TK 142 (1421).

- Chuyển thành phẩm thành tài sản cố định: Ngoài bút toán phản ánhnguyên giá tài sản cố định kế toán còn phải phản ánh bút toán giá vốn hàng bánnhư nghiệp vụ bán hàng thông thường bằng cách ghi Nợ TK 632 đối ứng Có TK(154,155)

- Tài sản cố định tăng do nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác

1.3.2 Hạch toán các nghiệp vụ biến động giảm

Trường hợp 1: Tài sản cố định giảm do nhượng bán, thanh lý.

- Tài sản cố định giảm do thanh lý, nhượng bán Ngoài bút toán xoá sổ tàisản cố định, kế toán còn phải phản ánh giá nhượng bán hoặc số thu hồi về thanh

lý vào bên Có TK 711 “Thu nhập khác” đối ứng Nợ các tài khoản liên quan(111,112 ) Các chi phí về nhượng bán, thanh lý được phản ánh vào bên Nợ TK

811 “Chi phí khác” đối ứng Có các TK liên quan (111,112,331 )

Trường hợp 2: Tài sản cố định hữu hình chuyển thành công cụ dụng cụ

nhỏ hoặc tài sản cố định vô hình không đủ tiêu chuẩn

- Tài sản cố định giảm do chuyển thành công cụ, dụng cụ nhỏ, nếu giá trị

còn lại nhỏ kế toán phản ánh vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, nếu giátrị còn lại lớn, kế toán phản ánh vào chi phí trả trước dài hạn

Trường hợp 3: Tài sản cố định giảm do góp vốn liên doanh.

Trường hợp 4: Tài sản cố định giảm do trả lại vốn góp cho các bên tham gia Trường hợp 5: Tài sản cố định giảm do phát hiện thiếu khi kiểm kê

Trường hợp 6: Ghi giảm tài sản cố định vô hình do khấu hao hết.

Cụ thể các bút toán hạch toán trong trường hợp kế toán tài sản cố định tăng

do mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh (áp dụng phương phápkhấu trừ) thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ số 01:

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TĂNG DO MUA NGOÀI DÙNG VÀO

HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

Nếu mua TSCĐ bằng nguồn vốn 009

đầu tư xây dựng cơ bản (DNNN)

414 Nếu mua TSCĐ bằng

Trong trường hợp kế toán tài sản cố định tăng do xây dựng cơ bảnhoàn thành được thể hiện qua sơ đồ sau:

Khi công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, bàn giao

đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh

152,153 Trường hợp tài sản hình thành không thoả mãn

điều kiện ghi nhận tài sản cố định

Đồng thời ghi:

Phản ánh tăng nguồn vốn kinh doanh

2 Trường hợp không hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán.

Nguồn vốn hình thành TSCĐ

được bàn giao (kể cả khoản vay) 133

Trường hợp hạch toán thanh lý, nhượng bán tài sản cố định hữu hình dùngvào hoạt động sản xuất kinh doanh (áp dụng phương pháp khấu trừ):

Sơ đồ số 03:

HẠCH TOÁN THANH LÝ, NHƯỢNG BÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

DÙNG VÀO HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

Giá trị hao mòn k/c chênh lệch

thu lớn hơn chi

k/c chênh lệch chi lớn hơn thu

chuyển thành BĐS đầu tư

217 2147 2143 BĐS đầu tư là quyền sử dụng đất đồng thời k/c giá trị hao mòn

2143 2147 Đánh giá giảm 412 đồng thời k/c giá trị hao mòn

Đánh giá tăng

* Tính thuế theo phương pháp trực tiếp.

Việc hạch toán được tiến hành tương tự như ở doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ, chỉ khác ở chỗ khi mua sắm tài sản cố địnhthì thuế GTGT được tính trực tiếp và nguyên giá tài sản cố định

1.4 Hạch toán sửa chữa lớn tài sản cố định hữu hình

1.4.1.Hạch toán sửa chữa thường xuyên :

Tập hợp chi phí sửa chữa thường xuyên hàng kỳ phân bổ

(nếu giá trị lớn) CP sửa chữa TX

Vào CP.SXKD

1.4.2 Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ:

TK 111,112,152… TK 241(2413) TK 623,627,641,642 CPhí SCL TSCĐ theo

CPhí SCL TSCĐ theo (nếu không số phân bổ hàng kỳ

phương thức giao thầu trích trước)

1.4.3 Hạch toán sữa chữa nâng cấp

Kế toán nâng cấp TSCĐ:

TK 111,112, TK 241 TK211,213

152.334.331…

Tập hợp chi Ghi tăng Nguyên giá (nếu thoả

phí sửa chữa mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ)

TK 627,641,642 nếu k 0 thoả mãn tiêu chuẩn ghi tăng NG TSCĐ

(trường hợp giá trị nhỏ)

TK 142,242 (Trường hợp giá trị lớn ) Phân bổ hằng kỳ

1.5 Kế toán khấu hao TSCĐ

Tài khoản sử dụng:

* TK 214 :Hao mòn TSCĐ

Kết cấu TK 214

Bên Nợ : Giá trị hao mòn TSCĐ, bất động sản đầu tư giảm

Bên Có : Giá trị hao mòn TSCĐ, bất động sản đầu tư tăng

Số dư bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, bất động sản đầu tư hiện có

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VÀ THIẾT BỊ Y TẾ HÀ TĨNH

2.1 Tình hình chung về công ty cổ phần Dược và TBYT Hà Tĩnh

2.1.1 Khái quát về quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần Dược và TBYT Hà Tĩnh

Tên doanh nghiệp: Công ty Cổ phần Dược và thiết bị y tế Hà Tĩnh

Tên viết tắt: Hatipharco

Địa chỉ: 167 Hà Huy Tập- TP Hà Tĩnh- Tỉnh Hà Tĩnh

Điện thoại: 0393 854 398, 0393 855 906

Fax: 0393 856 821

Email: Website: Hatipharco.com.vn

TK: 52010000000286 tại ngân hàng ĐT&PT Hà Tĩnh

Quản lý chất lượng: GNC số 146/CN - QLD cấp ngày 10/08/2005

Mạng lưới phân phối rộng khắp, phục vụ nhanh chóng thuận tiện, chuđáo, uy tín và chất lượng

Đạt tiêu chuẩn: Nhà máy Dược phẩm GMP, Phòng kiểm tra chất lượngGLP, Hệ thống kho tồn trữ bảo quản thuốc GSP

Công ty Cp Dược và TBYT Hà Tĩnh là DN được thành lập dưới hình thứcchuyển từ DN Nhà Nước thành công ty cổ phần theo Quyết định số 500/QĐ-UB-ND ngày 27/10/04 của UBND Tĩnh Hà Tĩnh, được tổ chức và hoạt độngtheo luật DN do Quốc hội nước CHXHCH Việt Nam khoá XI kì họp thứ 08thông qua

Tiền thân của công ty CP Dược và TBYT Hà Tĩnh là Xí nghiệp Dượcphẩm Hà Tĩnh ra đời năm 1958 Năm 1976, Hà Tĩnh và Nghệ An được sát nhậplàm một với tên gọi là Nghệ Tĩnh Xí Nghiệp Dược phẩm Hà Tĩnh cũng đượcsát nhập lại thành lập nên công ty Dược phẩm Nghệ Tĩnh Năm 1991, TĩnhNghệ Tĩnh lại được tách ra thành Nghệ An và Hà Tĩnh, trên cơ sở đó Xí nghiệpliên hợp Dược Hà Tĩnh được tách ra từ công ty dược phẩm Nghệ Tĩnh và lại trở

về trực thuộc tỉnh quản lý như lúc đầu Năm 1996, Xí nghiệp liên hiệp Dược HàTĩnh sát nhập với công ty vật tư y tế thành công ty Dược và TBYT Hà Tĩnh.Ngày 27/10/2004, thực hiện theo chủ trương cổ phần hoá các DN Nhà Nướccông ty được chuyển đổi sang hình thức cổ phần với số vốn Nhà Nước chi phối

và trực thuộc UBND tỉnh với tên gọi Công ty cổ phần Dược và TBYT Hà Tĩnh.Ngày 29/12/2004 Sở kế hoạch đầu tư Hà Tĩnh cấp giấy chứng nhận đăng kýkinh doanh số 2803000164 Công ty chính thức đi vào hoạt động kể từ ngày01/01/2005 với Vốn Điều Lệ: 5.5 tỷ đồng, trong đó: Vốn Nhà Nước nắm giữ:28%; Vốn cổ đông: 72%

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty CP Dược và TBYT Hà Tĩnh

2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh

Công ty Cổ phần Dược và TBYT Hà Tĩnh (HATIPHARCO) chuyên SX và

KD phân phối các SP thuốc tân dược, các thuốc có nguồn gốc thảo dược thiênnhiên, đồng thời có chức năng xuất nhập khẩu trực tiếp thành phẩm, nguyên liệudược phẩm và thiết bị y tế,

Hatipharco đã sản xuất sản phẩm phân phối rộng khắp Mục tiêu chính củacông ty là cung cấp các dược phẩm chất lượng cao phục vụ sức khoẻ người tiêudùng Kết hợp các nguồn nguyên liệu, dược liệu quý của Việt Nam với côngnghệ SX hiện đại, công ty đã đầu tư cho nhân lực và thời gian để nghiên cứuphát triển sản phẩm thuốc tốt nhất phục vụ nhu cầu điều trị của Nhân Dân vớigiá cả hợp lý nhất

Nghành nghề sản xuất kinh doanh chính của công ty theo giấy chứng nhận

đăng ký kinh doanh số 2803000164 của Sở kế hoạch và đầu tư Hà Tĩnh cấp

ngày 29/12/2004 Bao gồm:

Sản xuất các sản phẩm thuốc

Kinh doanh, phân phối các loại: Dược Mỹ phẩm Hoá chất Dược liệu Thiết bị dụng cụ - Vật tư y tế

-Xuất nhập khẩu thành phẩm, nguyên liệu dược phẩm, thiết bị y tế

Bên cạnh đó, Hatipharco luôn đào tạo, huấn luyện cho nhân viên và lãnhđạo của mình về các kiến thức GMP, GSP, GLP, ISO 9001:2000 Những hoạtđộng này chính là nhân tố quyết định cho sự phát triển bền vững của công ty vớiđội ngũ nhân viên có tay nghề cao

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ

Công ty CP Dược và TBYT Hà Tĩnh là Công ty chuyên SX kinh doanh vàxuất nhập khẩu các mặt hàng thuốc chữa bệnh, nguyên liệu, dược liệu phục vụnền SX Dược Việt Nam, có quy trình công nghệ SX viên nén như sau:

SƠ ĐỒ 2.1: QUY TRÌNH CÔNG NGHỆ SẢN XUẤT

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty CP dược và thiết bị

y tế Hà Tĩnh.

2.1.3.1 Khái quát mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Công ty CP Dược và TBYT Hà Tĩnh hoạt động trên nguyên tắc tự nguyện,bình đẳng và tôn trọng pháp luật Đại hội đồng cổ đông (ĐHĐCĐ) là cơ quancao nhất của công ty cổ phần, có quyền bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm các thànhviên của HĐ quản trị và có các quyền nghĩa vụ khác theo luật DN và điều lệcông ty ĐHĐCĐ họp mỗi năm 1 lần để tổng kết năm Hội đồng quản trị họp

Kiểm tra thành phẩm

theo tháng, sắp xếp cơ cấu tổ chức kinh doanh theo trực tuyến, đứng đầu là chủtịch hội đồng quản trị kiêm giám đốc công ty chịu hoàn toàn về mọi hoạt độngsản xuất kinh doanh của công ty, chủ tịch hội đồng quản trị và là người đại diệnhợp pháp của công ty trước pháp luật.

SƠ ĐỒ 2.2: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY

Phòng

tổ chức hành chính

Phòng

kế toán tài chính

Phòng

cơ điện

Phòng kinh doanh

Xưởng

sản

xuất I

Xưởng sản xuất II

Chi nhánh

Hà Nội

Chi nhánh

TP HCM

Hiệu thuốc huyện thị

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban

- Hội đồng quản trị (HĐQT): Là cơ quan thường trực do ĐHĐ cổ đông bầu

ra với nhiệm kỳ 5 năm HĐQT thực hiện uỷ quyền của cổ đông trong quản lý tàisản cổ đông và hoạt động SXKD của công ty đồng thời HĐQT bầu ra Ban Giámđốc, có quyền bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức giám đốc, PGĐ và các cán bộkhác của công ty HĐQT quyết định cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộcông ty

- Ban kiểm soát: Có quyền và nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháptrong quản lý điều hành hoạt động SXKD, ghi chép sổ sách kế toán và báo cáotài chính, thẩm định báo cáo tài chính hằng năm của công ty

Ban Giám Đốc: Do HĐQT trực tiếp bầu ra Đứng đầu là Giám đốc người điều hành hoạt động hằng ngày của công ty và chịu trách nhiệm trướcHĐQT cũng như trước pháp luật về hoạt động SXKD của công ty PGĐ kỹ thuật

-SX cùng điều hành với giám đốc và chuyên phụ trách mãng -SX, các vấn đề côngnghệ dây chuyền cũng như nghiên cứu, điều chế, kiểm nghiệm thuốc Trực tiếpchỉ đạo và điều hành xưởng SX và các phòng ban liên quan

- Phòng kế hoạch SX: Với nhiệm vụ lên kế hoạch cho SXKD của công ty.Lập kế hoạch về nguồn nguyên dược liệu, lao động, tài chính, kế hoạch tổ chức

SX, kiểm tra kiểm nghiệm và kế hoạch phân phối, tiêu thụ SP

- Phòng kế toán tài chính: Có nhiệm vụ tham mưu cho Ban giám đốc vềtình hình tài chính của công ty và quản lý theo dõi sổ sách, báo cáo kế toán,kiểm toán của công ty Tổ chức hạch toán và kiểm toán các hoạt động SXKDcủa công ty theo đúng luật và quy định của Nhà Nước

- Phòng tổ chức hành chính: Phụ trách về công tác tổ chức quản lý laođộng, tiền lương, sắp xếp cơ cấu bộ máy nhân sự, tuyển dụng và giám sát theodõi công nhân viên công ty

- Phòng kinh doanh: Tham mưu cho Ban giám đốc về kế hoạch KD,phát triển và mở rộng thị trường, theo dõi quản lý kênh phân phối vàmạng lưới bán hàng

+ Phòng kiểm tra chất lượng: Có chức năng kiểm nghiệm các thông số, cáctiêu chuẩn kỹ thuật cho phép, định lượng các tố chất trong thuốc bào chế.Nghiên cứu phát triển các sản phẩm mới điều chế tá dược, phụ chất để điều chếthuốc trong phòng thí nghiệm

+ Phòng đảm bảo chất lượng: Tổ chức tốt công tác kho hàng, bảo quản,đóng gói SP, vận chuyển an toàn SP Nhiệm vụ của phòng là tổ chức và duy trìkho hàng đạt tiêu chuẩn GSP- thực hành bảo quản thuốc tốt

- Các hiệu thuốc huyện thị: Gồm có các tài sản cơ sở vật chất, kho hàng, SPcủa công ty và nhân viên bán hàng Có chức năng phân phối SP, bán hàng trựctiếp cho khách hàng và người tiêu dùng cuối cùng

2.1.3.3 Đánh giá khái quát tình hình tài chính

Phân tích tình hình Tài sản và Nguồn vốn

Qua bảng phân tích ta có thể đánh giá khái quát trên một số mặt sau:

* Nhìn chung tài sản (vốn) của công ty CP Dược & TBYT Hà Tĩnh Năm

2012 so với Năm 2011 đã tăng 10.8% tương ứng 8.291.284.880VNĐ, như vậyquy mô về mặt tài sản của công ty đã tăng lên đáng kể so với Năm 2011

Nếu xét riêng khoản mục TS ngắn hạn thì các biến động từng khoản mụckhông được tốt cho lắm Nhưng nếu đặt chúng trong mối quan hệ với khoảnmục "TS dài hạn" thì sự việc có thể hợp lý hơn Chúng ta có thể kết luận, công

ty đã giảm các khoản phải thu khác hay các chi phí trả trước ngắn hạn để đầu tưvào TSCĐ, nhưng do các khoản phải thu khách hàng tăng quá mạnh nên công tychưa thu hồi được nhiều vốn, nên việc đầu tư vào TSCĐ còn hạn chế

Điều này chứng tỏ, trong năm vừa qua công ty đã chú trọng làm ăn để tăng

TS ngắn hạn của mình lên, nhưng do việc để cho khách hàng nợ quá nhiều màcông ty đã không có vốn để đầu tư vào TSCĐ, máy móc thiết bị, nhà xưởng, haycác TS dài hạn khác nhằm nâng cao hiệu quả, năng suất, cũng như chất lượng sptrong dài hạn

Nợ phải trả tăng nhưng VCSH của công ty cũng tăng nên có thể nói cáckhoản Nợ vẫn nằm trong tầm kiểm soát của công ty VCSH tăng thể hiện mức

độ độc lập của công ty với các chủ nợ cao, tiềm lực tài chính của công ty vẫnđang còn lớn mạnh Và nguồn vốn CSH vẫn đang được sử dụng một cách cóhiệu quả

Kết hợp quá trình phân tích cả về chiều ngang lẫn chiều dọc như trên ta cóthể kết luận vấn đề đáng quan tâm nhất của công ty hiện nay vẫn là các khoảnthu khách hàng, công ty cần có những biện pháp để thu hồi, để làm cơ sở tăng

TS dài hạn

Bảng 2.2: Bảng so sánh các chỉ tiêu tài chính Năm 2012- 2011

Đơn vị: VNĐ

2011

Năm 2012

Chênh lệch

- Tỷ suất đầu tư: Đây là một dạng tỷ suất phản ánh khi DN sử dụng mộtđống vốn kinh doanh thì dành ra bao nhiêu để đầu tư vào TS dài hạn Tỷ suấtđầu tư của công ty Năm 2012 giảm so với Năm 2011 là 6,01% Nó phản ánhcông ty chưa quan tâm đầu tư trang bị cơ sở kỷ thuật đúng mức, năng lực SX,quy mô TSCĐ Năm 2012 giảm hơn so với Năm 2011, làm ảnh hưởng đến xuhướng phát triển lâu dài cũng như năng lực cạnh tranh của công ty Tuy nhiên,nhìn vào đây thì cũng chưa kết luận được tốt hay xấu mà còn tùy thuộc vàinghành nghề kinh doanh của công ty trong một thời gian cụ thể

- Khả năng thanh toán hiện hành: Đây là mối quan hệ giữa tổng tài sản màhiện nay DN đang quản lý sử dụng với tổng số nợ phải trả Hệ số này của công

ty Năm 2012 so với Năm 2011 Hệ số này giảm 0,02 lần Điều này chứng tỏ hệ

số khả năng thanh toán nợ của công ty giảm sút Tuy nhiên chưa thể đánh giánhiều tình hình công ty qua chỉ tiêu này Để đánh giá đúng hơn cần xem xétthêm tình hình của công ty.

- Khả năng thanh toán nhanh: Là thước đo khả năng trả nợ ngay các khoản

nợ ngắn hạn của DN trong kỳ mà không dựa vào việc phải bán các loại vật tư,hàng hoá Hệ số này của công ty Năm 2012 thấp hơn 0,02 lần so với Năm 2011

Hệ số này Năm 2011 là 0.03 đã là ở mức thấp, nhưng Năm 2012 còn thấp hơnnữa ở mức 0.01 như thế là quá thấp Công ty sẽ gặp khó khăn trong việc thanhtoán nợ cho các khoản phải trả đến kỳ thanh toán Để thanh toán nhanh gần như

là tức thời các khoản nợ công ty có thể buộc phải sử dụng các biện pháp bất lợinhư bán vội các tài sản (cổ phiếu) với giá thấp để trả nợ Thông thường hệ sốnày biến động từ 0,5 đến 1 là đảm bảo được khả năng thanh toán nhanh, và bằng

1 là lý tưởng nhất Ngoài điều phân tích ở trên thì ta cũng cần xem xét đếnphương thức thanh toán mà khách hàng chấp nhận thanh toán (trên hợp đồng)nhanh hay chậm cũng có ảnh hưởng đến khả năng thanh toán của công ty

- Khả năng thanh toán ngắn hạn: Hệ số này thể hiện mức độ đảm bảo của

TS ngắn hạn với Nợ ngắn hạn Nợ ngắn hạn là khoản nợ phải thanh toán trong

kỳ, do đó DN phải dùng TS thực có của mình để thanh toán bằng cách chuyểnđổi 1 bộ phận TS thành tiền Trong tổng TS mà hiện DN đang quản lý , sử dụngchỉ có TS ngắn hạn là có khả năng dễ dàng hơn khi chuyển đổi thành tiền Khảnăng thanh toán ngắn hạn Năm 2012 là 1,17 thấp hơn Năm 2011 là 1,26 Hệ sốnày là thấp và không được coi là an toàn Tuy nhiên hệ số này không phải cànglớn càng tốt, vì khi đó có 1 lượng TS ngắn hạn tồn trữ quá mức, không tham giahoạt động để sinh lời, phản ánh việc sử dụng TS không hiệu quả Tính hợp lýcủa hệ số phụ thuộc vào nghành nghề kinh doanh Nghành nghề nào TS ngắnhạn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng TS thì hệ số này lớn và ngược lại

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần Dược và TBYT Hà

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty cổ phần Dược và TBYT Hà Tĩnh

- Đặc điểm của tổ chức bộ máy kế toán

Do yêu cầu công việc của công ty, chức năng nhiệm vụ của phòng kế toán

là theo dõi việc sử dụng vốn, ghi chép, phản ánh chính xác, liên tục và có hệthống về tình hình biến động vốn, vật tư, hạch toán chi phí SX, tính giá thành

SP, hạch toán lãi (lỗ) các khoản thanh toán với khách hàng theo đúng chế độ vàyêu cầu quản lý tài chính DN Việc lựa chọn hình thức tổ chức bộ máy kế toán

là 1 trong những nội dung quan trọng để tổ chức công tác kế toán phù hợp vớiquy mô hoạt động SXKD của công ty Do SP SX của công ty nhiều và phức tạpđòi hỏi phải tập trung để quản lý Phù hợp với yêu cầu trên công ty đã áp dụnghình thức kế toán tập trung Theo đó, phòng kế toán trung tâm chịu trách nhiệm

tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán, công tác tài chính và công tác thống

kê trong toàn đơn vị tổng thể Ở các đơn vị trực thuộc, phòng kế toán trung tâmchỉ bố trí nhân viên hạch toán làm nhiệm vụ hướng dẫn hạch toán ban đầu, thunhận và kiểm tra chứng từ ban đầu để định kỳ chuyển chứng từ về phòng kếtoán trung tâm

Giới thiệu sơ lược các bộ phận kế toán trong bộ máy kế toán

SƠ ĐỒ 2.3: MÔ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

Chức năng của bộ máy:

- Kế toán trưởng: Phụ trách công tác kế toán chung của công ty, tham mưucho Giám đốc về mặt tài chính, chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác tổ chức hạchtoán, xác định hình thức áp dụng cũng như đảm bảo chức năng nhiệm vụ côngtác kế toán của công ty

- Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán với người bán: phản ánh chính xác,đầy đủ kịp thời số hiện có và tình hình biến động của các loại vốn bằng tiền, cáckhoản phải trả người bán

- Kế toán nguyên vật liệu, CCDC và tài sản cố định: phản ánh chính xác,đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình biến động của các loại vật tư, TSCĐ, giátrị hao mòn TSCĐ Kiểm tra giám sát thực hiện mua, dự trữ, sử dụng, di chuyểnvật tư, TSCĐ

và tài sản

cố định

KT tiền lương, BHXH

và thanh toán với người mua

Kế toán thanh toán nội bộ

Kế toán tổng hợp

Thủ quỹ

Kế toán 10 hiệu thuốc huyện

- Kế toán tiền lương, BHXH và thanh toán với người mua: hạch toán đúngthời gian, số lượng, chất lượng và kết quả lao động Tính đúng và thanh toán kịpthời tiền lương và các khoản trích theo lương cho người lao động.

- Kế toán thanh toán nội bộ: phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác số hiện có

và tình hình biến động của các khoản phải thu các đơn vị trực thuộc, các chinhánh

- Kế toán tổng hợp : Xác định đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tínhgiá thành phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý Đồng thời, ghi chép phảnánh kịp thời số lượng SP bán ra, tính chính xác giá vốn HH tiêu thụ để xác địnhkết quả tiêu thụ Cung cấp thông tin để lập BCTC

* Phần mềm kế toán đơn vị đang áp dụng: phần mềm SAS.8.0 của công

ty SIS Việt Nam Công ty bắt đầu áp dụng phần mềm này từ năm 2002 (trướckhi công ty chuyển đổi hình thức sang công ty cổ phần)

2.1.4.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty cổ phần Dược và TBYT

Hà Tĩnh

 Chứng từ sử dụng:

- Biên bản giao nhận TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ - Biên bản kiểm kê TSCĐ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ

- Sổ theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng - Chứng từ ghi sổ

- Sổ cái TK 211, 213, 214 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

 Quy trình thực hiện

SƠ ĐỒ 2.4: QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN TÀI

SẢN CỐ ĐỊNH

Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày:

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm:

Đối chiếu kiểm tra:

2.1.4.3 Các chính sách kế toán áp dụng tại công ty cổ phần Dược và TBYT Hà Tĩnh

- Chế độ kế toán: Áp dụng chế độ kế toán theo quy định số BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính

15/2006/QĐ Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 củanăm dương lịch

- Hình thức ghi sổ: Kế toán máy

- Phương pháp tính thuế GTGT: Doanh nghiệp tính thuế GTGT theophương pháp khấu trừ

Chứng từ kế toán:

Biên bản giao nhận, thanh

lý, kiểm kê, sữa chữa lớn

TSCĐ

Bảng tổng hợp tăng, giảm TSCĐ

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Doanh nghiệp sử dụng phươngpháp Kê khai thường xuyên Tính giá đơn vị xuất kho theo phương pháp Bìnhquân cả kỳ dự trữ.

- Phương pháp khấu hao TSCĐ: Doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấuhao theo đường thẳng và khấu hao nhanh Áp dụng theo đúng chế độ quản lý, sửdụng và trích khấu hao TSCĐ theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC của Bộ Tàichính

Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tàikhoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng,biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào

sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện cácthao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệutổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác,trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểmtra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với BCTC sau khi đã in ra giấy

Thực hiện các thao tác để in BCTC theo quy định

Cuối tháng, cuối năm (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào) sổ kế toántổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiệncác thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

2.2 Tình hình thực tế công tác kế toán tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần Dược và TBYT Hà Tĩnh

2.2.1 Đặc điểm kế toán tài sản cố định tại công ty cổ phần Dược và TBYT Hà Tĩnh

2.2.1.1 Phân loại tài sản cố định hữu hình

Công ty cổ phần Dược – TBYT Hà Tĩnh phân loại tài sản cố định căn cứ vào hình thái hiện hữu và kết cấu, tài sản cố định được chia làm 2 loại sau:

* Tài sản cố định hữu hình:

- Nhà cửa, vật kiến trúc

- Máy móc thiết bị:

+ Máy móc thiết bị chuyên dùng

+ Máy móc thiết bị quản lý

- Phương tiện vận tải

- Tài sản cố định quản lý khác

* Tài sản cố định vô hình:quyền sở hữu nhà…

Tính đến ngày 31/12/2012, tài sản cử công ty này hiện có như sau:

Tính đến ngày 31/12/2012 nguồn hình thành tài sản cố định của công ty hiện có:

TSCĐ đầu tư bằng nguồn vốn tự có 7.254.458.296 67.1

TSCĐ đầu tư bằng vốn vay 3.562.161.243 32.9

2.2.1.2 Đánh giá tài sản cố định hữu hình

a) Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá:

Đánh giá TSCĐ là biểu hiện giá trị TSCĐ bằng tiền theo những nguyên tắcnhất định Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong hoạt động sản

xuất kinh doanh TSCĐ tại công ty được đánh giá theo nguyên giá và giá trị cònlại

Hiện nay tại công ty các nghiệp vụ tăng TSCĐ chủ yếu là do mua sắm, vàxuất phát từ đặc điểm là TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanhnhưng vẫn giữ nguyên hình dáng ban đầu Do đó TSCĐ tại công ty được đánhgiá theo nguyên giá

Công thức tính:

b) Đánh giá theo giá trị còn lại:

2.2.2 Kế toán tổng hợp tài sản cố đinh hữu hình

2.2.2.1 Tài khoản sử dụng:

-Tài khoản 211: Tài sản cố định hữu hình

- Các tài khoản có liên quan như: TK 111, TK 112, TK 331, TK1332… Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ và căn cứvào các hóa đơn, chứng từ để phản ánh vào thẻ Cuối kì, tổng hợp số liệu đểkhoá thẻ và mở thẻ để theo dõi cho từng đơn vị, kiểm tra đối chiếu số phát sinh

Nợ, Có và số dư cuối kì

Trình tự ghi sổ:

Căn cứ các chứng từ tăng TSCĐ như Biên bản giao nhận TSCĐ, thẻ TSCĐ

kế toán ghi tăng TSCĐ vào các loại sổ chi tiết như:

-Sổ TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp

- Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng

2.2.2.2 Kế toán biến động tăng TSCĐ hữu hình

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất của công ty nhằm tăng sản lượng và nângcao chất lượng sản phẩm, phân xưởng sản xuất đề xuất Ban Giám Đốc trang bịcho phân xưởng sản xuất một máy cắt gạc công nghiệp.Căn cứ giấy đề nghị mua

Nguyên giá = giá mua trên hoá đơn + các chi phí trước khi sử dụng

Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ – Giá trị hao mòn TSCĐ