kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Như Nam

Sự cần thiết của chuyên đề Như chúng ta đã biết, trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đóng một vai trò hết sức quan trọng.. Đối với các doanh nghiệp sản xuất nó

MỤC LỤC

LỜI MỞ ÐẦU 3

LỜI MỞ ÐẦU

1 Sự cần thiết của chuyên đề

Như chúng ta đã biết, trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu và công

cụ dụng cụ đóng một vai trò hết sức quan trọng Đối với các doanh nghiệp sản xuất nói chung và công ty TNHH Như Nam nói riêng thì chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, chiếm

tỷ trọng lớn (khoảng 60%- 70%) trong tổng giá trị công trình Vì vậy, muốn hoạt động sản xuất kinh doanh được diễn ra đều đặn đúng kế hoạch thì phải cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đầy đủ, chính xác kịp thời cả về số lượng lẫn chất lượng và dự trữ NVL, CCDC hợp lý tránh ứ đọng, hư hỏng, mất mát tránh lãng phí Từ đó, nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm bớt chi phí, hạ giá thành

và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là một công cụ tính toán theo dõi

cả về mặt số lượng và giá trị của NVL, CCDC trong Công ty Thông qua việc ghi chép tính toán một cách trung thực, chính xác tình hình biến động nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ giúp cho các nhà quản lý hạch toán chính xác

Công ty TNHH Như Nam là một Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng nên NVL, CCDC có một ý nghĩa rất quan trọng đối với việc sản xuất kinh doanh của Công ty Với khối lượng NVL, CCDC lớn, đa dạng về chủng loại, được khai thác từ nhiều nguồn khác nhau Một sự thay đổi nhỏ của chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cũng dẫn tới sự thay đổi trong giá thành sản phẩm Vì vậy, hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời sẽ cung cấp những thông tin hữu ích cho việc quản lý

Kế toán hạch toán chính xác NVL, CCDC thì sẽ tiết kiệm được chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Nhận thức được vai trò kế toán về tầm quan trọng của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong sản xuất kinh doanh Với những kiến thức đã được trang bị ở trường học, cùng với sự hướng dẫn tận tình

của Cô giáo Lê Thị Thúy Hằng và các cán bộ kế toán trong Công ty Em đã

mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề tài : “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Như Nam” làm chuyên đề thực tập

của mình

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu.

Đối tượng nghiên cứu:

Các chứng từ sổ sách kế toán NVL, CCDC của Công ty

Phạm vi nghiên cứu:

- Phạm vi thời gian: 12/2012

- Phạm vi không gian: Công ty TNHH Như Nam

- Phạm vi nội dung: Đi sâu nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Như Nam

3 Phương pháp nghiên cứu.

Phương pháp duy vật biện chứng: Nghiên cứu đơn vị một cách toàn diện so sánh, đối chiếu, thống kê, tổng hợp và phân tích mô tả

Phương pháp thống kê kinh tế: Nghiên cứu các hoạt động kinh tế phát sinh trong toàn công ty và các hiện tượng khác thuộc về quan hệ sản xuất của công ty đối với các đơn vị tổ chức khác cũng như tình hình khác thuộc về kinh tế xã hội.Phương pháp hạch toán kế toán: Phương pháp này phản ánh liên tục toàn diện và có hệ thống tất cả các loại vật tư, tiền vốn và mọi mặt kinh tế phát sinh trong công ty

Phương pháp so sánh: So sánh về mặt không gian, thời gian; so sánh về con người, về nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

4 Về cấu trúc của chuyên đề:

Chuyên đề gồm có 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận chung của tổ chức hạch toán kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại doanh nghiệp xây dựng.

Chương 2: Thực trạng kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Như Nam.

Chương 3: Một số ý kiến nhận xét, kiến nghị và những giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ ở Công ty TNHH Như Nam.

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG CỦA TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VẬT LIÊU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DOANH

NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng

cụ trong doanh nghiệp xây dựng.

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của vật liệu và công cụ dụng cụ

1.1.1.1 Khái niệm

- NVL là đối tượng lao động do doanh nghiệp mua ngoài hay tự sản xuất hoặc nhận của bên giao thầu công trình để dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh xây lắp và các hoạt động khác của doanh nghiệp

- CCDC là những tư liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn của tài sản cố định về giá trị và thời gian sử dụng Tuy nhiên, theo quy định hiện hành, những

tư liệu lao động sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn được hạch toán là công cụ dụng cụ: Các lán trại tạm thời, ván khuôn, công cụ dụng

cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất kinh doanh; Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu, hàng hóa trong quá trình thu mua, bảo quản và tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa; Những dụng cụ đồ nghề bằng thủy tinh, sành sứ, quần áo, giầy dép chuyên dùng để làm việc

1.1.1.2 Đặc điểm.

a) Đặc điểm của nguyên vật liệu

Về mặt hiện vật: Trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, nguyên vật liệu

chỉ tham gia vào 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh và khi tham gia vào quá trình sản xuất nguyên vật liệu được tiêu dùng toàn bộ

Về mặt giá trị: Giá trị của nguyên vật liệu chuyển dịch toàn bộ một lần vào

giá trị sản phẩm mới được tạo ra

b) Đặc điểm công cụ dông cụ:

- Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất

- Khi tham gia vào sản xuất vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị

bị hao mòn dần được dịch chuyển từng lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn được mua sắm bằng nguồn vốn

1.1.2 Vị trí của NVL, CCDC trong quá trình sản xuất

- NVL: Là những đối tượng lao động, vật liệu chỉ tham gia vào mét chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, về mặt hiện vật, NVL, bị tiêu hao toàn bộ và thay đổi hình thái vật chất ban đầu về mặt giá trị, NVL được dịch chuyển toàn bộ giá trị ban đầu một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

- CCDC: Là những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định để xếp vào TSCĐ Công cụ dông cụ mang đầy đủ đặc điểm TSCĐHH, nã tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị bị hao mòn dần trong quá trình sử dụng, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng

Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu, CCDC

là nhóm hàng hoá tồn kho, dự trữ nhằm đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra thường xuyên liên tục Việc dự trữ vật liệu, CCDC là cần thiết và đóng vai trò quan trọng Nếu nh vật liệu vật tư thừa sẽ gây ánh hưởng không tốt đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Bởi vì khi vật liệu, vật tư dư thừa sẽ gây ra tình trạng ứ đọng vốn và phát sinh ra những chi phí liên quan đến việc bảo quản, mất mát

Quản lý chặt chẽ quá trình thu mua vận chuyển, bảo quản sử dụng vật tư là mét trong những yếu tố đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành thuận lợi, nhanh chóng và tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, không ngừng nâng cao chất lượng của sản phẩm, hàng hoá nhằm làm tăng lợi nhuận cho các doanh nghiệp và còn hạn chế mất mát hư hỏng, giảm bớt rủi ro thiệt hại xẩy ra trong quá trình sản xuất kinh doanh

Hạch toán kế toán vật liệu, CCDC chính xác có ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

và quá trình sử dụng tiêu hao cho SX của NVL,CCDC

Tham gia phân tích, đánh giá kế hoạch mua bán, kiểm kê đánh giá lại NVL,CCDC theo quy định của nhà nước Vận dụng đúng các phương pháp hạch toán, hướng dẫn kiểm tra các bộ phận thực hiện các chế độ, lập báo cáo về NVL,CCDC phục vụ cho công tác lãnh đạo, quản lý và điều hành phân tích kinh tế

1.2 Phân loại và đánh giá NVL, CCDC.

1.2.1 Phân loại.

Tùy theo nội dung và yêu cầu quản trị doanh nghiệp mà NVL và CCDC được phân loại theo nhiều cách khác nhau:

1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu

* Căn cứ vào yêu cầu quản lý.

- Nguyên vật liệu chính: Đặc điểm chủ yếu của nguyên vật liệu chính là khi

tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh sẽ cấu thành nên thực thể sản phẩm ; toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển vào gía trị sản phẩm mới

- Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để là tăng

chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm … Các loại vật liệu này không cấu thành nên thực thể sản phẩm

- Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá

trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản lý … Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng , thể rắn hay thể khí

- Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc,

thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ …

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những vật tư được sử dụng cho

công việc xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết

bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản

- Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các lọai trên Các

lọai vật liệu này do quá trình sản xuất lọai ra như các lọai phế liệu, vật liệu thu hồi do thanh lý TSCĐ …

* Căn cứ vào nguồn cung cấp:

- NVL mua ngoài: Là loại NVL do doanh nghiệp mua ngoài mà có, thông

thường là mua của các nhà cung cấp

- NVL tự chế biến: Do doanh nghiệp tự sản xuất ra để sản xuất sản phẩm.

- NVL thuê ngoài gia công: Là loại NVL không phải do doanh nghiệp sản

xuất, mà cũng không phải mua ngoài, mà do doanh nghiệp thuê ở các cơ sở gia công

- NVL nhận vốn góp liên doanh: Là loại NVL do các bên liên doanh góp

vốn theo thỏa thuận trên hợp đồng

- NVL được cấp, thưởng: Là loại NVL do đơn vị cấp trên cấp cho và

thưởng theo quyết định

* Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng:

- NVL trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh

- NVL dùng cho công tác quản lý

- NVL dùng cho các mục đích khác

1.2.1.2 Phân loại công cụ dụng cụ:

* Căn cứ vào phương pháp phân bổ:

- Loại phân bổ 1 lần (100% giá trị): Là những công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ và thời gian sử dụng ngắn

- Loại phân bổ 2 lần trở lên: Là những công cụ dụng cụ có giá trị lớn hơn, thời gian sử dụng dài hơn và những công cụ dụng cụ chuyên dùng

* Căn cứ vào nội dung:

- Lán trại tạm thời, đà giáo, cốt pha dùng trong XDCB, dụng cụ gá lắp

chuyên dùng cho sản xuất, vận chuyển hàng hóa

- Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh

- Công cụ dụng cụ dùng cho quản lý

- Công cụ dụng cụ dùng cho mục đích khác

1.2.2 Đánh giá NVL, CCDC.

Nguyên tắc đánh giá: đánh giá NVL, CCDC là xác định giá trị của chúng

theo một nguyên tắc nhất định Theo quy định hiện hành, kế toán nhập - xuất - tồn NVL, CCDC phải phản ánh theo giá thực tế

Để đánh giá NVL, CCDC thì các doanh nghiệp thường dùng tiền để phản ánh giá trị của chúng Trong công tác hạch toán ở các doanh nghiệp thì NVL, CCDC chủ yếu được đánh giá theo phương pháp: đánh giá NVL, CCDC theo giá thực tế (giá gốc NVL, CCDC )

Đánh giá NVL,CCDC theo giá thực tế (giá gốc NVL,CCDC).

* Giá NVL, CCDC thực tế nhập kho.

Trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản thì NVL,CCDC được nhập từ nguồn thì giá thực tế của chúng trong từng lần nhập được xác định cụ thể như sau

- Trường hợp NVLCCDC mua ngoài:

Giá thực tế

NVL,CCDC

Giá mua ghi trên hóa đơn +

Chi phí thu mua (nếu có) +

Các loại thuế (nếu có) -

Các khoản giảm trừ (nếu có)

+

Các chi phí chế biếnphát sinh

- Trường hợp NVL,CCDC thuê ngoài gia công chế biến:

+

Chi phí vận chuyển, bốc dỡ

+

Tiền thuê đơn

vị gia công chế biến

- Trường hợp doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh: giá thực tế nhập là giá

do hội đồng thống nhất định giá + chi phí khác (nếu có)

- Trường hợp NVL,CCDC do nhà nước biếu tặng, thưởng:

- Trường hợp NVL,CCDC nhập từ phế liệu thu hồi: giá thực tế là giá ước tính thực tế có thể bán được

* Giá thực tế NVL,CCDC xuất kho.

Để tính giá thực tế của NVL,CCDC xuất kho kế toán có thể áp dụng một trong những phương pháp sau.

- Tính theo giá thực tế đích danh:

Tri giá thực tế của

NVL,CCDC xuất kho =

Số lượng NVL,CCDC xuất

Đơn giá thực tế của từng lô hàng xuất kho

- Tính theo giá nhập trước xuất trước (FIFO):

Tri giá thực tế của

NVL,CCDC xuất kho =

Số lượng NVL,CCDC xuất

Đơn giá thực tế của

lô hàng nhập trướcKhi nào xuất hết số lượng của lô hàng nhập trước thì nhân với đơn giá thực tế của lô hàng nhập tiếp sau

- Tính theo giá nhập sau xuất trước (LIFO):

Tri giá thực tế của

NVL,CCDC xuất kho =

Số lượng NVL,CCDC xuất

Đơn giá thực tế của

lô hàng nhập sau

cùngKhi nào hết số lượng của lô hàng nhập sau cùng thì nhân với đơn giá thực tế của

lô hàng nhập trước lô hàng đó

- Tính theo giá bình quân gia quyền:

Phương pháp này dùng để tính giá vốn NVL,CCDC xuất kho theo từng loại Giá thực tế NVL,CCDC xuất được căn cứ vào số lượng xuất kho trong kỳ

và đơn giá thực tế bình quân để tính

Đơn giá thực

tế bình quân

= Giá thực tế tồn đầu + giá thực tế nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu + số lượng nhập trong kỳ

1.3 Nội dung công tác hạch toán NVL,CCDC trong doanh nghiệp xây dựng.

1.3.1 Hạch toán chi tiết NVL,CCDC.

Trong DN SX, việc quản lý và hạch toán NVL,CCDC hàng ngày được thực hiện chủ yếu ở 2 bộ phận là kho và phòng kế toán Sự liên hệ và phối hợp với nhau trong công việc quản lý và hạch toán đã hình thành nên phương pháp hạch toán chi tiết NVL,CCDC giữa kho và phòng kế toán Hiện nay, việc hạch toán NVL,CCDC giữa kho và phòng kế toán có thể thực hiện theo một trong các phương pháp sau

* Theo phương pháp thẻ song song.

- Nguyên tắc: Ở khi ghi chép về mặt số lượng, ở phòng kế toán ghi chép cả

về số lượng lẫn giá trị từng thứ NVL,CCDC

- Trình tự ghi chép:

+ Ở kho: Hàng ngày thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập xuất NVL,CCDC ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho có liên quan Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu sổ tồn trên thẻ kho với số tồn VL,CCDC thực

tế còn ở kho Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập,xuất kho về phòng kế toán

+ Ở phòng kế tóan: Mở thẻ kho hoặc sổ kế toán chi tiết cho từng danh điểm NVL,CCDC tương ứng với thẻ kho của từng kho để theo dõi về mặt số lượng và giá trị hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho của thủ kho gửi đến kế toán NVL,CCDC phải kiểm tra từng chứng từ ghi đơn giá và tính thành tiền sau đó ghi vào sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu có liên quan Cuối tháng kế toán cộng thẻ hoặc sổ tính ra tổng số nhập, tổng số xuất và tổng số tồn của từng thứ vật liệu rồi đối chiếu với thẻ kho, lập báo cáo tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về giá trị để đối chiếu với bộ phận kế toán tổng hợp NVL,CCDC

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI TIẾT

Thẻ kho

Sổ chi tiết vật liệu

(1)

(2)

(1)

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Với cách ghi chép, kiểm tra và đối chiếu như trên phương pháp có những

ưu, nhược điểm sau:

- Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

- Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu

số lượng Mặt khác làm hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán do việc kiểm tra và đối chiếu chủ yếu được tiến hành vào cuối tháng

- Phạm vi áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có quy mô nhỏ, sử dụng ít loại VL,CCDC

* Theo phương pháp số đối chiếu luân chuyển.

- Trình tự ghi chép:

+ Ở kho: Theo phương pháp này thì việc của thủ kho cũng được thực hiện trên thẻ kho giống như phương pháp thẻ song song

+ Ở phòng kế tóan: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chếp tình hình nhập xuất tồn kho thứ vật liệu theo từng kho dùng cho cả năm Sổ đối chiếu luân chuyển chỉ ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng.

- Ưu điểm: Khối lượng ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ ghi một

lần vào cuối tháng

- Nhược điểm: việc ghi sổ vẫn còn trùng lặp giữa kho và kế toán vê mặt số

lượng và hạn chế chức năng kiểm tra của ké toán

- Điều kiện áp dụng: Đối với những doanh nghiệp có khối lượng chủng loại vật tư không quá nhiều, phù hợp với trình độ kết toán còn chưa cao

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI TIẾT VL,CCDC THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ

ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN

Ghi chú: : Ghi hàng ngày hoặc định kỳ

: Ghi cuối tháng

: Đối chiếu, kiểm tra

* Theo phương pháp sổ số dư (mức dư).

- Trình tự ghi chép:

+ Ở kho: Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi thẻ xong, thủ kho tập hợp toàn bộ các chứng từ nhập xuất kho theo phương pháp song song kỳ và phân loại theo từng nhóm nguyên liệu theo quy định

+ Ở phòng kế toán: Khi nhận chứng từ nhập xuất NVL,CCDC ở kho, kế toán kiểm tra chứng từ và đối chiếu với các chứng từ có liên quan, kiểm tra việc phân loại chứng từ của thủ kho, ghi giá hạch toán và tính thành tiền cho chứng từ

- Ưu điểm: Tránh được sự trùng lặp giưa kho và kế toán về mặ số lượng.

- Nhược điểm : Do kế toán chỉ theo dõi việc kiểm tra và đối chiếu giưa kho

và kế toán xuất khó khăn, khó phát hiện sai sót

Phiếu nhập kho

kho

Bảng kê nhập vật tư Sổ đối chiếu

luân chuyển

Bảng kê xuất vật tư

- Phạm vi áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có khối lượng vật liệu, công cụ dụng cụ nhập xuất nhiều, thường xuyên.

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI TIẾT THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ SỐ DƯ

Chú thích:

: Ghi hàng ngày hoặc định kỳ

: Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra

Mỗi phương pháp đều có những ưu nhược điểm riêng Tùy vào điều kiện hoàn cảnh cụ thể mà mỗi Doanh nghiệp có sự nghiên cứu, lựa chọn cho mình một phương pháp thích hợp Vì thế, kế toán cần nắm vững nội dung, ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng của từng phương pháp

1.3.2 Chứng từ sử dụng.

Hệ thống chứng từ kế toán hiện hành gồm các chứng từ sau:

- Phiếu nhập kho Mẫu số 01-VT

- Phiếu xuất kho Mẫu số 02-VT

Bảng lũy

kế xuất kho

- Biên bản kiểm nghiệm Mẫu số 08-VT

- Biển bản kiểm kê vật tư Mẫu số 05-VT

- Hoá đơn GTGT Mẫu số 01GTKT

- Hoá đơn bán hàng Mấu số 01-BH

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Mẫu số 03-VT

Và một số chứng từ khác liên quan

1.4 Phương pháp hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp xây dựng theo phương pháp kê khai thường xuyên.

1.4.1 Đặc điểm phương pháp

Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư hàng hoá trên sổ kế toán Trong trường hợp này các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số liệu hiện có và tình hình biến động tăng giảm của vật tư hàng hoá Vì vậy giá trị vật tư hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán theo công thức

Giá trị hàng tồn

kho cuối kỳ =

Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ +

Giá trị hàng nhập kho trong

kỳ

-Giá trị hàng xuất kho trong kỳ

1.4.2 Tài khoản sử dụng:

Tk 151: Hàng mua đang đi đường:

Phản ánh giá trị vật tư hàng hoá mà công ty đã mua nhưng cuối tháng chưa về:

Nợ TK 151 Có

- SDĐK: Gía trị hàng mua đang đi

đường hiện có đầu kỳ

- PS tăng: Trị giá hàng mua đang đi trên

đường

- PS giảm: Trị giá hàng mua đi trên đường đã về nhập kho

- Tổng phát sinh tăng - Tổng phát sinh giảm

- SDCK: Gía trị hàng mua còn đi trên

- Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

- SDCK: Trị giá vật liệu tồn kho cuối

kỳ

TK 153: Công cụ dụng cụ

Phản ánh giá trị CCDC của công ty

Nợ TK 153 Có

- Tổng phát sinh tăng - Tổng phát sinh giảm

- SDCK: Trị giá CCDC tồn kho cuối kỳ

1.4.3 Phương pháp hạch toán:

* Kế toán tăng NVL,CCDC

+ Mua NVL,CCDC nhập kho (Có hoá đơn cùng về)

- Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 152,153: Giá mua chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,141,311, 331: Tổng giá thanh toán

- DN nộp thuế theo phương pháp trục tiếp hoặc thuộc đối tượng không phải nộp thuế GTGT

Nợ TK 152,153: Giá mua bao gồm cả thuế GTGT

CóTK 111, 112,141, 311,331: Giá mua bao gồm cả thuế GTGT

+ Trường hợp mua NVL,CCDC được hưởng chiết khấu thương mại thì phải ghi giảm giá gốc NVL,CCDC đã mua ghi:

Nợ TK 111,112,331… Chiết khấu thương mại

Có TK 152,153: Giá trị NVL, CCDC được hưởng chiết khấu chưa có thuế GTGT

Có TK 133:Thuế GTGT của NVL, CCDC được hưởng chiết khấu

+Trường hợp NVL,CCDC mua về nhập kho nhưng doanh nghiệp phát hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng phải trả lại người bán hoặc được giảm giá kế toán ghi:

Nợ TK 331,111,112 Tổng giá trị hàng trả lại

Có TK 152 Giá trị hàng trả lại

Có TK 133 ( nếu có) Thuế GTGT hàng trả lại

+ Nhận hoá đơn mua hàng nhưng cuối tháng hàng chưa về:

Nợ TK 151: hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133 Thuế GTGT

Có TK 111,112,141, 331 Tổng giá thanh toán

- Tháng sau khi hàng về căn cứ vào chứng từ nhập theo hoặc chuyển cho bộ phận sản xuất (sử dụng luôn):

Nợ TK 152,153 :nhập kho

Nợ TK 621,627,641,642: nếu sử dụng ngay

Nợ TK 632

Có TK 151: hàng mua đang đi đường

+ Giá trị NVL,CCDC gia công xong nhập lại kho:

Nợ TK 152,153 Giá trị NVL, CCDC nhập kho

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+ Nhận góp vốn liên doanh của các đơn vị khác bằng NVL,CCDC …, nhận lại vốn liên doanh:

Nợ TK 152,153 Giá trị NVL, CCDC mang đi góp vốn

Có TK 411 nguồn vốn kinh doanh

Có TK 128,222 Đầu tư

+ Khi thanh toán tiền mua NVL,CCDC hưởng chiết khấu thanh toán (nếu có)

Nợ TK 331 tổng số tiền còn nợ người bán

Có TK 111,112 Số tiền thực trả

Có TK 515 Chiết khấu thanh toán được hưởng

+ Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu:

- DN nộp thuế theo phương pháp khấu trừ:

+ Đối với NVL, CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê:

- Nếu chưa xác định được nguyên nhân thì ghi:

Nợ TK 152,153

Có TK 338(3381)

- Có quyết định xử lý:

Nợ TK 338 (3381)

+Xuất kho NVL,CCDC sử dụng cho các bộ phận (căn cứ chứng từ xuất)

Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp

Nợ TK 627, 641, 642

Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 152,153: NVL, CCDC

+ Xuất kho NVL,CCDC nhượng bán, cho vay (nếu có)

Nợ TK 632: giá vốn hàng bán

Nợ TK 1388

Có TK 152,153: NVL, CCDC

+ Xuất NVL,CCDC góp vốn liên doanh với các đơn vị khác ( giá do Hội đồng liên doanh đánh giá )

- Nếu giá được đánh giá > Giá thực tế đem đi góp

Nợ TK 128,222 : Giá do Hội đồng liên doanh đánh giá

Có TK 152,153 : Giá thựctế của NVL,CCDC

Có TK 711 : Phần chênh lệch tăng

- Nếu giá được đánh giá < giá thực tế đem đi góp

Nợ TK 128,222: Giá do Hội đồng liên doanh định giá

Nợ TK 811 : Phần chênh lệch giảm

Có TK 152,153 : Giá thực tế của NVL,CCDC

+ Đối với NVL,CCDC thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

- Nếu hao hụt trong định mức ghi

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 152,153

-Nếu hao hụt chưa xác định được nguyên nhân:

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ

DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY TNHH NHƯ NAM 2.1 Đặc điểm chung của Công ty TNHH Như Nam.

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Như Nam Công ty TNHH Như Nam là một doanh nghiệp tư nhân hoạt động sản xuất

kinh doanh và nhận thầu công trình với đội ngũ công nhân lành nghề, nhiệt tình trong công việc Trong những năm qua Công ty đã nhận thầu nhiều công trình,

có những công trình hàng tỷ đồng, đảm bảo chất lượng và tiến độ thi công, tạo nhiều uy tín

Công ty TNHH Như Nam không những đảm bảo được vốn mà còn không ngừng phát triển vốn Trong mối quan hệ vay vốn, Công ty đã tạo được sự tín nhiệm đối với ngân hàng, cân đối tính toán tất yếu nhu cầu vay vốn và trả nợ đúng hạn

Tất cả các yếu tố trên kết hợp tạo cho Công ty một sức mạnh lớn góp phần tăng sự tin tưởng của các khách hàng trong và ngoài tỉnh

Công ty TNHH Như Nam được thành lập theo giấy phép số

3000352889 do sở kế hoạch và đầu tư Tỉnh Hà Tĩnh cấp ngày 16 tháng 3 năm 2005

Giám đốc Công ty: Đặng Ngọc Bảo

Trụ sở chính: Đường Trần Phú, Khối 7-P.Bắc Hồng-TX Hồng Lĩnh-Hà Tĩnh

Vốn điều lệ: 12.000.000.000 đồng ( Mười hai tỷ Việt Nam đồng)

Do sự phát triển đi lên của xã hội nói chung và tỉnh Hà Tĩnh nói riêng, ngành xây dựng đang phát triển Đưa cuộc sống gia đình và xã hội được đi lên Công ty TNHH Như Nam đã ra đời ngày 16 tháng 3 năm 2005

Trong quá trình hình thành và phát triển quy mô hoạt động của Công ty ngày càng mở rộng, tạo được uy tín Theo xu thế của thị trường trong nước và quốc tế ít nhiều đã ảnh hưởng đến sự phát triển của các doanh nghiệp Để đáp

ứng nhu cầu của người tiêu dùng và khẳng định mình trước sự phát triển không ngừng của xã hội Công ty đã không ngừng hoàn thiện mình, sản phẩm không chỉ phục vụ trong tỉnh mà còn ra các vùng lân cận, uy tín của Công ty ngày càng được nâng cao Công ty đã từng bước khẳng định mình trong thị trường và ngày càng hoàn thiện, có kế hoạch sản xuất kinh doanh từng quý, từng năm với nhiệm vụ:

- Là đầu mối cho việc tìm thị trường để tiêu thụ sản phẩm thông qua việc nâng cao giá trị chất lượng sản phẩm

- Làm tốt nghĩa vụ đối với Nhà nước

- Thực hiện chế độ hạch toán kế toán đúng chế độ hiện hành, chăm sóc đời sống cho cán bộ công nhân viên trong Công ty

- Mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh ngày càng nâng cao về chất lượng sản phẩm, cạnh tranh lành mạnh để đứng vững trên thị trường

Trong những năm hoạt động vừa qua công ty cổ phần xây dựng số 4 Thăng Long đã thu được nhiều thành tựu đáng kể, đặc biệt là trong những năm gần đây sản lượng năm sau cao hơn năm trước, thu nhập bình quân của công nhân tăng lên đồng thời góp phần đáng kể vào ngân sách nhà nước Tình hình thực hiện và kết quả thực hiện được thể hiện qua các chỉ tiêu sau :

=> Từ những nhiệm vụ thiết thực đó Công ty luôn đặt ra những “Quan điểm kinh doanh” như:

+ Luôn tận tâm phục vụ và tôn trọng khách hàng

+ Sẵn sàng hợp tác chia sẻ cùng đối tác Cạnh tranh lành mạnh với đối thủ

+ Xây dựng văn hoá trong kinh doanh Đề cao đạo đức nghề nghiệp

+ Tiến tới mục tiêu xây dựng và phát triển thương hiệu bền vững

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Như Nam.

- Đặc điểm tự nhiên

Công ty TNHH Như Nam nằm ở trung tâm Thị Xã Hồng Lĩnh, có môi trường làm việc rất rộng rãi, thoáng mát Là nơi giao lưu giữa các ngành kinh tế trọng điểm trong tỉnh và khu vực Nhờ thế mà công ty đã có nhiều thuận lợi trong việc kinh doanh của mình, đặc biệt có được đội ngũ cán bộ năng nổ, ý thức cao trong công việc Bên cạnh đó, Công ty cũng đã gặp không ít khó khăn

vì nguồn vốn kinh doanh còn hạn chế, trình độ cán bộ chưa cao, cơ sở vật chất còn thiếu thốn

- Đặc điểm kinh tế - xã hội

Tên đơn vị giao dịch : Công ty TNHH Như Nam

Địa chỉ trụ sở chính : Đường Trần Phú, Khối 7- P.Bắc Hồng-TX Hồng Lĩnh-Hà Tĩnh

Giấy phép kinh doanh số 3000352889 do sở kế hoach và đầu tư Hà Tĩnh cấp ngày 16 tháng 3 năm 2005

Mã số thuế : 3000352889

Điện thoại: 0393 836367

Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:

Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, cấp thoát nước, san lấp mặt bằng, trạm và đường dây điện, xây dựng các công trình cầu,

kè, cảng, nạo vét kênh hồ, lòng sông, kè đê sông, cảng biển; khai thác, kinh doanh khoáng sản ( đất, đá, cát, sỏi ) Chế biến vật liệu xây dựng, chế biến và sản xuất các sản phẩm từ gỗ, kim loại.

- Đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ

Công ty TNHH Như Nam sản xuất kinh doanh chủ yếu là xây dựng các công trình giao thông, cơ sở hạ tầng vừa, nhỏ và lớn, đồng thời sản xuất vật liệu xây dựng Trong môi trường kinh tế cạnh tranh khốc liệt như hiện nay thì hầu hết các công trình Công ty đang thực hiện đều qua đấu thầu Quy trình khi nhận được 1 công trình là:

Đấu thầu Thi công công trình Nghiệm thu bàn giao

Đối với các công trình cầu đường thì quá trình thi công được thực hiện cụ thể như sau:

Đối với công trình là cơ sở hạ tầng như trường học thì quá trình được thực hiện như sau:

Nhận mặt bằng thi côngDọn dẹp mặt bằng

Phát quangThi công nề đường

Thi công hệ thống thoátnước, xây kè

Thi công móng cấp phối

đá dầmThi công mặt đường

Hoàn thiện trồng cỏ, cọc tiêu

bảo hiểm

Quy trình công nghệ của hoạt động xây dựng cơ bản tại Công ty

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Như Nam.

Tổ chức bộ máy quản lý trong bất kỳ một Công ty nào cũng cần thiết và đặc biệt quan trọng; nó đảm bảo sự giám sát, quản lý chặt chẽ tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty Để phát huy và nâng cao vai trò của bộ máy quản lý, Công ty TNHH Như Nam cũng đã tổ chức lại cơ cấu lao động, tổ chức lại các phòng ban, xí nghiệp, cho phù hợp với yêu cầu quản lý của Công ty

Nghiên cứu bản vẽ, xây dựng phương

án thi công

Chuẩn bị vật tư, phương tiện thi công công trình

Thi công công trình

Hoàn thành công trình nghiệm thu

Quyết toán công trình

Khảo sát thiết kế

công trình

Tổ chức bộ máy thi công nhận thầu

Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng.

Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty TNHH Như Nam

Ghi chú: Trực tuyến

Chức năng

* Chức năng, nhiệm vụ của các chức năng cụ thể như sau:

- Giám đốc Công ty: Là nhà quản lý cao nhất điều hành mọi hoạt động của

Công ty, có quyền quyết định mọi hoạt động của Công ty theo đúng kế hoạch, chính sách pháp luật của Nhà nước và chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của Công ty trước các bên hữu quan

Đội CĐ - VT Đội XDKT

Đội GTTL

- Phó Giám đốc: Phụ trách công tác xây dựng cơ bản, công tác đấu thầu,

chỉ đạo trực tiếp các đơn vị thi công công trình và giám sát tiến độ thi công công trình của đơn vị mình

- Phòng tài chính kế toán: được sự chỉ đạo của Giám đốc có chức năng

tham mưu cho Giám đốc trong các lĩnh vực kế toán tài chính Tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán và hạch toán ở Công ty theo đúng pháp lệnh hiện hành của Nhà nước

- Phòng tổ chức hành chính: Được sự chỉ đạo của Giám đốc trong lĩnh vực

nhân sự và của Phó giám đốc trong lĩnh vực hành chính, đời sống, chế độ chính sách, thanh tra pháp chế, công tác tổ chức lao động và tiền lương

- Phòng kế hoạch vật tư: đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc và Phó

giám đốc, có chức năng tham mưu trong các lĩnh vực sau: kế hoạch, quy hoạch sản xuất, dự án đầu tư, đấu thầu công trình, công tác cung ứng vật tư, tiêu thụ sản phẩm và ký kết các hợp đồng kinh tế

- Phòng kỹ thuật cơ khí: có chức năng tham mưu cho giám đốc trong các

lĩnh vực sau đây và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Phó giám đốc: kỹ thuật và chất lượng công trình, chất lượng sản phẩm, triển khai công tác kỹ thuật công nghệ sản xuất, quản lý quy trình quy phạm phục vụ cho sản xuất

- Các đội giao thông là các đơn vị chủ lực thi công các công trình xây dựng

cơ bản của Công ty, đồng thời nhận thi công các công trình trong và ngoài ngành

Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty là một bộ phận các tổng thể khác nhau có mối liên hệ và quan hệ phụ thuộc lẫn nhau, được chuyên môn hóa, được giao những nhiệm vụ và quyền hạn nhất định, được bố trí theo từng cấp nhằm thực hiện chức năng quản lý của Công ty

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Như Nam 2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty:

- Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.

Bộ máy kế toán là tập hợp đồng bộ các cán bộ nhân viên kế toán để đảm bảo thực hiện khối lượng công tác kế toán phần hành với đầy đủ chức năng thông tin

và kiểm tra hoạt động của đơn vị cơ sở

Do đặc điểm sản phẩm của Công ty là các công trình giao thông, cơ sở hạ tầng, các vật tư cần thiết cho xây dựng cơ bản, chu kỳ kinh doanh dài, hoạt động mang tính lưu động rộng lớn và phức tạp Vì thế để phù hợp với chức năng quản

lý Công ty đã áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung, Công ty chỉ

tổ chức một bộ máy kế toán để thực hiện tất cả các giai đoạn kế toán ở tất cả các phần hành kế toán Phòng kế toán trung tâm của Công ty phải thực hiện tất cả các công tác kế toán từ lập đến thu, nhận chứng từ, ghi sổ, xử lý thông tin trên

hệ thống báo cáo chi tiết và tổng hợp của Công ty, ở các bộ phận trực thuộc, các đội có nhiệm vụ thu thập, theo dõi, ghi chép, kế toán chứng từ gốc, từ ngày giờ công lao động, lượng vật liệu tiêu hao, chi phí phân xưởng và chuyển chứng từ

về phòng kế toán Công ty, không tổ chức hạch toán riêng

- Các bộ phận kế toán trong bộ máy kế toán của Công ty.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.

Trong đó:

Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp: Là người đứng đầu bộ phận kế

toán, chỉ đạo trực tiếp bộ phận máy kế toán, có chức năng kiểm tra công tác kế toán của Công ty, chịu trách nhiệm về nghiệp vụ chuyên môn kế toán tài chính Đồng thời kiểm tra trước khi khoá sổ, lập các bút toán khoá sổ cuối kỳ, lập các báo cáo kế toán

Kế toán vốn bằng tiền và TSCĐ: Theo dõi tình hình hiện có của tiền mặt

và tiền gửi ngân hàng và TSCĐ (TK111, TK112, TK331 )

Kế toán thuế, tạm ứng và BHXH: Theo dõi các khoản tạm ứng, theo dõi

chỉ trả BHXH, các khoản thuế thực hiện các giao dịch phục vụ trả nợ ngân hàng

Kế toán tiền lương, công nợ phải thu khác: Theo dõi các khoản thanh

toán nội bộ, các khoản lương phải trả cho người lao động

Kế toán trưởng Kiêm kế toán tổng hợp

Kế toán tiền lương, công

nợ phải thu khác

Kế toán vật

tư, công nợ với người bán

Thủ quỹ

Kế toán thống kê các đội xây dựng

Kế toán vật tư, công nợ với người bán: Theo dõi lượng vật tư xuất, nhập

tồn kho đồng thời thanh toán vật tư, chi phí thu mua, vận chuyển

Thủ quỹ: Thực hiện các việc thu chi quỹ tiền mặt, lập báo cáo quý Theo

dõi danh sách cổ đông, chi tiết phát sinh tăng giảm, theo dõi danh sách hệ số lương của cán bộ công nhân viên

Kế toán các đội xây dựng: thuộc Công ty làm nhiệm vụ thống kê khối

lượng, tập hợp chứng từ phát sinh hàng ngày, theo dõi chấm công và lập bảng thanh toán tiền lương cho công nhân trong các đội xây dựng và có trách nhiệm đối chiếu các khoản công nợ đã tạm ứng ở Công ty để từ đó ghi vào sổ kế toán

2.1.4.2 Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty TNHH Như Nam.

Công ty TNHH Như Nam có đặc điểm là địa bàn hoạt động rộng Hằng ngày

có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh cùng với việc quản lý kế toán bằng máy, cho nên để quản lý chặt chẽ và phù hợp Công ty đã áp dụng hình thức sổ kế toán

“ chứng từ ghi sổ ”

Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

- Ghi theo tình hình thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THỰC HIỆN TRÌNH TỰ THEO SƠ ĐỒ SAU:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng (quý) Quan hệ đối chiếu

Giải thích sơ đồ:

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp

chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau

gốc

Bảng tổng hợp chứng

từ

Sổ đăng ký CT ghi sổ Chứng từ ghi sổ

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo kế toán

Sổ, thẻ KT chi tiết

khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.

(2) Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế,

tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phỏt sinh

(3) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.

2.1.4.3 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty TNHH Như Nam.

- Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa ban hành theo quyết

định số 15 / 2006 QĐ - BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính

- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/ 01 và kết thúc vào ngày 31 /12 hàng năm

- Kỳ kế toán: Báo cáo tháng, quý, năm

- Phương pháp tính thuế GTGT: Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Phương pháp khấu hao TSCĐ: Tính theo tỉ lệ và ghi vào chi phí, doanh nghiệp áp dụng quyết định số 203 / 2009 QĐ - BTC về chế độ quản lý, sử dụng khấu hao do bộ tài chính ban hành ngày 12 / 12 / 2009

- Phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho: Sử dụng phương pháp kiểm

kê thường xuyên

- Phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho: Nhập trước xuất trước