Một số vấn đề lí luận về thuế và pháp luật thuế

MỤC LỤC Trang A LỜI MỞ ĐẦU B NỘI DUNG I Một số vấn đề lí luận thuế pháp luật thuế Khái niệm chung thuế 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.2 Phân loại thuế Khái niệm pháp luật thuế II Vai trò pháp luật thuế nước ta III.Thực trạng việc áp dụng pháp luật thuế Việt Nam – Giải pháp nhằm phát huy vai trò pháp luật thuế kinh tế thị trường hội nhập quốc tế Thực trạng áp dụng pháp luật thuế Việt Nam Nguyên nhân thực trạng 11 Giải pháp nhằm phát huy vai trò pháp luật thuế kinh tế thị trường hội nhập quốc tế 14 C KẾT LUẬN 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 A LỜI MỞ ĐẦU Hơn 20 năm qua, Việt Nam thực sách đổi kinh tế, mở cửa hội nhập, hệ thống sách thuế cải cách hoàn thiện không ngừng để đáp ứng nhu cầu phát triển đất nước Việc nghiên cứu vai trò pháp luật thuế giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế có ý nghĩa lớn việc nâng cao hiệu lực hệ thống pháp luật thuế, từ phục vụ cho công công nghiệp hóa, đại hóa đất nước hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn tới B NỘI DUNG I Một số vấn đề lí luận thuế pháp luật thuế Khái niệm chung thuế 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, xuất tồn với tượng kinh tế - xã hội khác Sự phát triển thuế gắn với giai đoạn, lợi ích mà nhà nước sử dụng làm công cụ điều tiết nguồn thu kinh tế xã hội Để đưa khái niệm thuế hoàn toàn không đơn giản Các nhà kinh tế học có trình nghiên cứu sâu sắc nhiều khía cạnh khác nhằm tìm khái niệm thuế theo cách đánh giá Các Mác viết “thuế sở kinh tế máy nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu nhà nước” (1) Bằng cách định nghĩa khác, nhà nghiên cứu kinh tế cho thuế “một hình thức phân phối thu nhập tài Nhà nước để thực chức mình, dựa vào quyền lực trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư xã hội cách cưỡng chế không hoàn lại”.(2) Ở khía cạnh nghiên cứu thuế với tư cách nội dung điều chỉnh luật pháp, chuyên gia luật thuế nhận định “thuế trật tự xã hội thiết lập hòa bình phủ với cộng đồng tôn trọng 1(1) Xem: Các Mác, Ăng ghen Tuyển tập, Tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội, 1961 2(2) Xem: Viện nghiên cứu phổ biến tri thức bách khoa, Đại từ điển kinh tế thị trường, Hà Nội, 1998, tr 669 thực nghĩa vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế phân biệt đối xử bang hay vùng lãnh thổ”.(3) Mặc dù có nhiều cách định nghĩa thuế đưa khái niệm chung thuế sau: thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định Từ đó, ta thấy thuế mang đặc điểm sau: + khoản thu bắt buộc; + Quốc hội ban hành; + không mang tính chất đối giá; + tính hoàn trả trực tiếp 1.2 Phân loại thuế Căn vào mục đích điều tiết, thuế có hai loại thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu bao gồm loại thuế thuế thu nhập, thuế đánh vào cái, thuế đánh vào đối tượng thường trú Chúng gọi thuế trực thu người có nghĩa vụ nộp thuế thường người gánh chịu thuế Nói cách khác, người nộp thuế chuyển nghĩa vụ thuế sang cho đối tượng khác Thuế trực thu có ưu điểm đảm bảo công việc điều tiết thu nhập thặng dư người nộp thuế thường gây phản ứng thuế người nộp thuế chuyển dịch thuế có đảm bảo chắn phải thực nghĩa vụ nộp tiền Thuế gián thu bao gồm loại thuế thuế xuất nhập khẩu, thuế gắn với sản xuất bán hàng hóa Gọi chung thuế gián thu người gánh chịu thuế khách hàng, người nộp thuế lại người bán hàng, nhà nhập Nói khác đi, có chuyển dịch nghĩa vụ thuế từ khách hàng sang người kinh doanh Thuế gián thu có ưu điểm thường hạn chế phản ứng thuế từ người gánh chịu thuế lại không tạo bình đẳng điều tiết thu nhập đối tượng có thu nhập chênh lệch Căn vào đối tượng tính thuế, có thuế đánh vào tài sản, thuế đánh vào thu nhập thuế tiêu dùng 3() Xem: Taxation Law in Australia Geoffrey Lehmann, Cynthia Coleman Butterworths, 1997 Thuế tài sản thuế đánh vào thân tài sản đánh vào phần thu nhập phát sinh từ tài sản Các loại thuế thuế nhà đất, thuế vốn, thuế chuyển nhượng tài sản, chuyển nhượng vốn loại thuế tài sản Thuế đánh vào thu nhập thực đối tượng có giá trị thặng dư phát sinh từ tài sản họ Các loại thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân có đối tượng tính thuế phần thu nhập phát sinh trình sử dụng tài sản hay kết lao động… Thuế tiêu dùng, phần lớn loại thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Ngoài tiêu chí phân loại nội dung phân loại đây, có nhiều tiêu chí phân loại nội dung phân loại thuế, tùy theo mục đích người nghiên cứu đánh giá Khái niệm pháp luật thuế Quan hệ thu, nộp thuế nhà nước dân cư phải thực dựa pháp lý định, pháp luật thuế Pháp luật thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực mục tiêu xác định trước Việc đưa khái niệm pháp luật thuế nhằm phân định ranh giới nhóm quan hệ, qua lựa chọn áp dụng quy phạm pháp luật phù hợp, đạt hiệu điều chỉnh cao Nghiên cứu trình hình thành phát triển luật thuế Việt Nam cho thấy pháp luật thuế đời sớm Nhà nước với tư cách chủ thể quyền lực, sử dụng công cụ riêng pháp luật để tập trung phận xã hội mà không phụ thuộc vào ý chí đối tượng nắm giữ cải Điều giúp cho việc phân biệt luật thuế với luật ngân sách nhà nước luật thuế luật ngân sách nhà nước có mối liên hệ nội Hệ thống pháp luật thuế nước ta bao gồm: - Luật quản lý thuế 2006; - Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 - Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008; - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008; - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008; - Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007; - Luật thuế tài nguyên năm 2009; - Luật thuế sư dụng đất phi nông nghiệp năm 2010 (chưa có hiệu lực) - Các nghị định hướng dẫn thi hành văn pháp luật nêu nghị định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế II Vai trò pháp luật thuế nước ta Pháp luật thuế tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Nhà nước ban hành pháp luật thuế ấn định loại thuế áp dụng pháp nhân thể nhân xã hội Việc chủ thể nộp thuế - thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật thuế tạo nguồn tài quan trọng, chiếm tỉ trọng lớn cấu nguồn thu ngân sách nhà nước Theo kết nghiên cứu lịch sử tồn phát triển thuế qua thời kỳ, quốc gia cho thấy: thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, từ năm 1990 trở lại đây, nguồn thu từ thuế đáp ứng phần lớn khoản chi tiêu ngân sách Nhà nước Các luật thuế ban hành xác nhận “động viên phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước” lý Khoản thu từ thuế chiếm khoản 90% tổng thu ngân sách Nhà nước (theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001 – 2010) Điều lý giải cấu cân đối ngân sách Nhà nước pháp luật ghi nhận Điều Luật Ngân sách nhà nước quy định rõ “Ngân sách Nhà nước cân đối theo nguyên tắc tổng thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thường xuyên góp phần tích lũy ngày cao vào đầu tư phát triển” Cũng pháp luật nói chung, pháp luật thuế có chức điều chỉnh quan hệ xã hội Mục đích chủ yếu quan trọng điều chỉnh quan hệ pháp luật thu – nộp thuế nhằm tạo lập quỹ ngân sách nhà nước Hầu hết quốc gia, thuế hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu ngân sách nhà nước Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội kinh tế quốc dân Trong điều kiện kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm vi hoạt động mà đòi hỏi nhà nước phải ban hành tổ chức thực pháp luật thuế để tập trung nguồn tài vào ngân sách nhà nước, từ đáp ứng nhu cầu chi ngày tăng Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội nước ta Hiện nay, nguồn thu nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành có vay có trả Trước tiên, thuế công cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội Hướng dẫn sản xuất tiêu dùng thông qua phân bổ sử dụng nguồn lực Nó đòn bẩy kinh tế quan trọng, kích thích hiệu sản xuất kinh doanh Nhà nước, pháp luật có khả quản lý, điều tiết tới mặt đời sống kinh tế xã hội Bằng hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thể ý chí đường lối phát triển kinh tế cách gián tiếp, thông qua thực công xã hội Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước, pháp luật thuế có vai trò quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế Điều 26 Hiến pháp 1992 ghi nhận: “Nhà nước thống quản lý kinh tế quốc dân pháp luật, kế hoạch, sách” Là phận hệ thống pháp luật Việt Nam, pháp luật thuế đóng vai trò công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước Thông qua việc ban hành thực pháp luật thuế, nhà nước thể chế hóa thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng xã hội Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan, thường xuyên Nhà nước điều kiện kinh tế thị trường Thông qua quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế… Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế Vai trò pháp luật thuế thể chỗ pháp luật thuế công cụ tác động đến tư đầu tư, hành vi đầu tư chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước thúc đẩy hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng Thông qua quy định pháp luật thuế, nhà nước chủ động can thiệp đến cung – cầu kinh tế Sự tác động nhà nước để điều chỉnh cung – cầu kinh tế cách hợp lý có tác động lớn đến ổn định tăng trưởng kinh tế Bằng quy định pháp luật thuế, nhà nước tác động cách tích cực đến tất giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Điều tiết tiêu dùng hoạt động quan trọng nhà nước kinh tế thị trường Thông qua quy định pháp luật thuế, nhà nước tác động đến quan hệ tiêu dùng xã hội Nhằm hạn chế việc tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ Nhà nước tăng thuế suất, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu… việc sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng loại hàng hóa Để thực sách bảo hộ, khuyến khích sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có quy định khuyến khích hạn chế việc xuất khẩu, nhập số hàng hóa Sự khuyến khích hạn chế thể tập trung biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt loại hàng hóa xuất nhập Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế vận hành theo chế thị trường tất yếu dẫn đến tình trạng suy thoái tài số doanh nghiệp Đối với ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh cần khuyến khích, quy định chung, pháp luật thuế có quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục suy thoái tài chính, tạo ổn định phát triển doanh nghiệp Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất Thông qua pháp luật thuế, nhà nước có tác động tích cực việc thúc đẩy sản xuất phát triển sở tận dụng sử dụng hợp lý có hiệu nguồn lực đất nước việc điều chỉnh cung – cầu cấu kinh tế Pháp luật thuế công cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Hệ thống pháp luật thuế áp dụng thống chung cho ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo bình đẳng công xã hội quyền lợi nghĩa vụ thể nhân pháp nhân Sự bình đẳng công thể thông qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo bình đẳng công Vai trò điều thiết thu nhập pháp luật thuế thể tác động pháp luật thuế quan hệ phân phối sử dụng thu nhập xã hội Sự vận động kinh tế theo chế thị trường đòi hỏi nhà nước phải sử dụng đồng nhiều công cụ khác để khắc phục cân đối mặt xã hội có cân đối thu nhập Nhà nước sử dụng pháp luật thuế làm công cụ để điều hòa vĩ mô thu nhập xã hội Sự điều tiết thể chỗ thông qua quy định pháp luật thuế Nhà nước thực việc điều tiết thu nhập đối tượng nộp thuế thành viên xã hội Sự thay đổi pháp luật thuế cấu loại thuế hệ thống thuế, thuế suất… có tác động đến thu nhập sử dụng thu nhập xã hội Hiện nay, xu hướng chung quốc gia xây dựng quy phạm pháp luật thuế theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hóa cấu hệ thống thuế thuế suất Tuy vậy, việc thực xu hướng chung không làm triệt tiêu vai trò pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nước điều kiện kinh tế thị trường Nhà nước sử dụng công cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh Để thực quyền nghĩa vụ nộp thuế, quan quản lý thuế với đối tượng nộp thuế buộc phải quan tâm tuân thủ quy định gắn với chế độ hóa đơn chứng từ, nội dung kinh doanh, quy mô kinh doanh, hình thức kinh doanh, cấu tổ chức… Điều có nghĩa việc quy định vấn đề liên quan đến nghĩa vụ thuế, nhà nước gián tiếp quản lý kinh tế, sở có hệ thống pháp luật ban hành, sửa đổi, bổ sung phù hợp với định hướng giai đoạn tầm vĩ mô tìm biện pháp hỗ trợ phù hợp cho đối tượng nộp thuế tầm vi mô Mặt khác, thông qua việc kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thuế, quan nhà nước có thẩm quyền có khả phát xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế nói riêng vi phạm trình hoạt động gắn với tư cách đối tượng nộp thuế nói chung III.Thực trạng việc áp dụng pháp luật thuế Việt Nam – Giải pháp nhằm phát huy vai trò pháp luật thuế kinh tế thị trường hội nhập quốc tế Thực trạng áp dụng pháp luật thuế Việt Nam 1.1 Năng lực thuế thấp Nguồn thu thuế nước ta chiếm tỷ trọng hạn chế tổng thu ngân sách nhà nước với khoảng 60% nước phát triển 90% (các nước Bắc Âu 95%), thì: - Thuế nhập đóng góp tới 1/3 tổng thu ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, khoản thu giảm hiệp định tự hóa thương mại mà Việt Nam tham gia - Thu từ thuế gián thu chiểm tỷ trọng lớn đóng góp ngân sách Nhà nước, 45% giai đoạn 2001 – 2005 Các loại thuế gián thu Việt Nam bao gồm thuế xuất – thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, phí xăng, dầu Kể từ gia nhập WTO, thu thuế xuất nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt VAT hàng nhập bị giảm sút cam kết hội nhập kinh tế quốc tế khu vực Việc cắt giảm thuế quan theo hiệp định ký kết dẫn đến tổng thu nhập nhập giảm theo Kinh tế giới khủng hoảng kinh tế Việt Nam chịu tác động mạnh, theo dự kiến tăng trưởng kinh tế 2009 dạt - 6% (giảm 0.5 – 1.5% so với mức Quốc hội thông qua, số giá tiêu dùng tăng 9% làm cho Ngành thuế quản lý 2009 giảm thu khoảng – 7% so với dự toán giao Ngoài sách giãn thuế giảm thuế làm cho giảm thu thuế 5% - 6% so với giao, thêm giá dầu thô dao động khoảng 70USD làm giảm thu ngân sách Theo báo cáo Tổng cục thuế (Bộ Tài chính), việc thực giải pháp thuế làm giảm số thu ngành thuế năm 2009 khoảng 16% – 20% so với dự toán giao 1.2 Thất thu thuế lớn Mặc dù ngành thuế ngày có nhiều nỗ lực, biện pháp chống thất thu thuế xem chưa hữu hiệu, dường người ta tận thu với đơn vị công dân gương mẫu nghĩa vụ thuế, người cố tình trốn thuế không bị chế tài Tình trạng thể thuế thu nhập cá nhân (với người có thu nhập cao) mà thể dễ thấy thuế giá trị gia tăng Rất nhiều doanh nghiệp, khách sạn, cửa hàng… không làm hóa đơn cho khách hàng, khách hàng nhiều người nhu cầu lấy hóa đơn Phần lớn khoản doanh thu không nhỏ nhà nước không thu thuế, thuế giá trị gia tăng lẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Tình trạng gây tổn hại cho lợi ích đất nước mà tạo bất bình đẳng nghĩa vụ thuế công dân, vô hình chung tạo thêm cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp Thanh tra Chính phủ có điều tra tổng lượng thất thu ngành thuế thời gian qua Thanh tra phủ cho biết, sau hoàn tất việc tra Tổng Cục thuế, Cục thuế Hà Nội Cục thuế Tp Hồ Chí Minh phát nhiều sai phạm với số tiền 11.000 tỷ đồng Thanh tra Chính phủ cho rằng, việc Bộ Tài Chính, Tổng cục thuế số Cục thuế địa phương ban hành văn không quy định pháp luật thuế dẫn đến thất thu thuế trực tiếp ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường đầu tư, kinh doanh Tổng số tiền thuế thất thoát số văn không quy định pháp luật ban hành 373 tỷ đồng Trong đó, việc hướng dẫn miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng đầu vào hoạt động dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp cho doanh nghiệp chế xuất không quy định làm thất thu 233,4 tỷ đồng Ngoài bất cập nêu trên, viết Áp dụng pháp luật lĩnh vực thuế Ths Trần Vũ Hải – giảng viên trường Đại học Luật Hà Nội số hạn chế tiêu biểu việc áp dụng pháp luật thuế Đó là: - Xác định sai số tiền thuế: nhiều trường hợp, quan quản lý thuế chủ thể trực tiếp xác định số tiền thuế kiểm tra việc tự xác định số thuế chủ thể nộp thuế xác định sai số thuế Việc thường dẫn đến tranh chấp, khiếu nại quan thuế xác định số tiền thuế phải nộp nhiều thực tế - Thụ động việc định, trông chờ hướng dẫn cấp trên: Một đặc trưng áp dụng pháp luật đưa quy định áp dụng chung vào trường hợp cụ thể Tuy hướng dẫn quan nhà nước có thẩm quyền Bộ Tài Tổng cục thuế tương đối đầy đủ, việc vận dụng quan quản lý thuế địa phương nhiều lúng túng Nếu nhìn vào số lượng thắc mắc Cục thuế địa phương gửi lên Tổng cụ thuế, 10 dễ dẫn đến quan niệm pháp luật thuế nhiều bất cập cần khắc phục nhiều trường hợp chưa có quy định Tuy nhiên, đọc công văn trả lời Tổng cục thuế thấy đại đa số trường hợp thắc mắc giải thích rõ ràng qua Thông tư hướng dẫn thi hành Điều chứng tỏ, việc nắm vững vận dụng pháp luật thuế Cục thuế địa phương nhiều hạn chế - Chậm trễ việc thực ưu đãi thuế: Ưu đãi thuế quy định nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể nộp thuế hoạt động sản xuất kinh doanh chia sẻ gánh nặng thuế chủ thể nộp thuế gặp cố khách quan bất lợi (thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ…) Chính sách ưu đãi thuế thực có hiệu việc triển khai thực nhanh chóng đối tượng Thực tế cho thấy, nhiều trường hợp, hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế hoàn thuế bị quan thuế xử lý cách chậm trễ Đôi khi, công chức quản lý thuế đòi hỏi điều kiện giấy tờ, hồ sơ, sổ sách vượt yêu cầu pháp luật Không kể đến mục đích gây khó khăn để thực hành vi tham nhũng, yêu cầu mực cản trở chủ thể nộp thuế thực quyền cách hợp pháp, làm giảm hiệu ứng tốt sách ưu đãi thuế - Còn nhiều tranh chấp thuế dẫn đến khiếu nại tố cáo không giải thỏa đáng: Với thực trang phân tích trên, tượng khiếu nại, tố cáo chắn xuất Tuy nhiên phải nói thêm rằng, việc khiếu nại, tố cáo quyền cá nhân, tổ chức việc có khiếu nại, tố cáo không đồng nghĩa với việc công chức quản lý thuế hay quan quản lý thuế vi phạm pháp luật Bên cạnh trường hợp giải khiếu nại, tố cáo thỏa đáng, pháp luật, xảy tình trạng khiếu nại, tố cáo không giải thời hạn, dây dưa, vòng vo dẫn đến phản ứng tiêu cực cá nhân, tổ chức khiếu nại, tố cáo Bên cạnh đó, tượng bao biện, không nhận trách nhiệm không xử lý pháp luật công chức quản lý thuế, quan quản lý thuế mắc sai phạm làm cho việc trở nên phức tạp Nguyên nhân thực trạng 2.1 Ý thức chấp hành pháp luật thuế nhiều chủ thể nộp thuế yếu 11 Việc nộp thuế nghĩa vụ tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật nhằm đảm bảo trì hoạt động máy nhà nước, đồng thời để nhà nước thực chức Tuy nhiên, lợi ích nhận nhà nước thường không cụ thể, nên số chủ thể nộp thuế, thiệt hại vật chất cụ thể dường lớn so với giá trị vô hình mà nhà nước đem lại Chính vậy, thay hợp tác, nhiều chủ thể nộp thuế sử dụng nhiều thủ đoạn để làm giảm số thuế phải nộp cách trái pháp luật Bên cạnh đó, cần phải nhận thức rằng, ý thức chấp hành pháp luật thuế có mệnh lệnh hành Nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa nước ta non trẻ, chưa đủ thời gian để cá nhân, tổ chức xã hội thật quen với đòi hỏi nó, có nghĩa vụ nộp thuế Ý thức chấp hành pháp luật nâng lên thông qua nhiều phương thức, đó, công tác tuyên truyền phổ biến phải thực hiệu Theo đánh giá chúng tôi, có nhiều chuyển biến, công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế cứng nhắc, chung chung, hiệu nhiều hạn chế 2.2 Trình độ công chức quản lý thuế nhiều hạn chế Trong năm vừa qua, hệ thống pháp luật thuế có nhiều thay đổi bản, số lượng chủ thể nộp thuế ngày nhiều Bên cạnh đó, thủ đoạn gian lận thuế ngày tinh vi gây khó khăn không nhỏ cho công tác quản lý thuế Mặc dù hầu hết công chức quản lý thuế ý thức việc trau dồi, bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ, mức độ không đồng Nhiều địa phương, trình độ học vấn công chức quản lý thuế chưa đáp ứng yêu cầu công tác, nên thực công tác áp dụng pháp luật nhiều lúng túng, làm sai sợ làm sai dẫn đến chậm trễ việc định Thêm vào đó, nhận thức không vai trò chủ thể nộp thuế, nên số công chức thuế giữ quan niệm, chủ thể nộp thuế “những kẻ muốn trốn thuế”, nên nhiều trường hợp, giải ngay, cẩn thận kiểm tra, gây ách tắc, chậm trễ, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.3.Trong công tác quản lý định quản lý thuế nhiều tiêu cực 12 Những tiêu cực đưa nhận hối lộ, công chức thuế thông đồng với chủ thể nộp thuế để gian lận thuế xảy Những tiêu cực dẫn đến định trái pháp luật, xâm hại đến quyền lợi ích hợp pháp chủ thể khác nên thường gây tình trạng khiếu kiện, tố cáo thất thoát cho ngân sách nhà nước Mặc dù thời gian vừa qua, công tác phòng chống tham nhũng đẩy mạnh, nhiều vụ việc trốn lậu thuế bị phát thường có liên quan đến công chức quản lý thuế Từ phản ánh phương tiện thông tin đại chúng vụ việc quan chức phát xử lý, khẳng định rằng, tượng tiêu cực, tham nhũng hoạt động quản lý thuể phổ biến đưa nhận tiền hối lộ, đòi hối lộ nhiều hình thức tinh vi khác 2.4 Cơ sở hạ tầng đầu tư cho ngành thuế chưa thỏa đáng để đáp ứng nhu cầu nhiệm vụ Với phát triển mạnh mẽ khoa học kỹ thuật, đặc biệt công nghệ thông tin, ứng dụng tiến vào hoạt động quản lý nhà nước ngày đẩy mạnh Với số lượng lớn chủ thể nộp thuế, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế khai thuế qua mạng internet, phần mềm liệu quản lý thông tin người nộp thuế, trang website thông tin ngành thuế… đầu tư thoả đáng đem lại cải thiện đáng kể, nhằm giảm chi phí xã hội dành cho công tác quản lý thuế, đem lại hiệu kinh tế cao Tuy nhiên, nay, việc triển khai đầu tư sở hạ tầng kỹ thuật cho ngành thuế nhìn chung chậm chưa đồng đều, với hạn chế công tác đào tạo công chức quản lý thuế chủ thể nộp thuế kỹ cần thiết để sử dụng công nghệ thông tin, nên hạn chế đáng kể đến hiệu áp dụng pháp luật 2.5 Còn nhiều hạn chế tính hợp lý minh bạch hệ thống pháp luật thuế Có lẽ hết, hiệu áp dụng pháp luật chịu ảnh hưởng lớn từ quy định pháp luật áp dụng Như biết, pháp luật phù hợp với thực tiễn kinh tế xã hội có tính định hướng, góp phần phát triển kinh tế xã hội ngược lại, pháp luật bất cập kìm hãm phát triển Hệ thống pháp luật thuế nước ta giai đoạn hoàn thiện nên không tránh khỏi bất cập Bên cạnh đó, kinh tế phát triển 13 nhanh, “bỏ xa” quy định pháp luật thực tế Hiện nay, hệ thống pháp luật thuế nhiều quy định mâu thuẫn, chồng chéo không hợp lý, nên áp dụng vào thực tiễn gặp khó khăn, không hiệu Giải pháp nhằm phát huy vai trò pháp luật thuế kinh tế thị trường hội nhập quốc tế Đất nước ta tiếp tục triển khai đẩy mạnh nghiệp công nghiệp hóa – đại hóa, đẩy mạnh hội nhập khu vực quốc tế, điều cần nguồn tài đủ mạnh Trong bối cảnh vậy, việc hoàn thiện quản lý thuế - nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước cần tiền hành với nội dung sau: Một là, hoàn thiện nhanh chóng hệ thống pháp luật thuế theo hướng: - Hệ thống thuế phải bao quát hết nguồn thu tăng thu, có nghĩa phải huy động nguồn thu, tăng thu sở mở rộng diện thu với mức thuế suất vừa phải đơn giản (thuế suất cao thấp tác dụng thuế) - Xác định lựa chọn mục tiêu thuế: mục tiêu thuế chủ yếu kích thích, điều tiết kinh tế tăng thu cho ngân sách nhà nước, không nên đặt cho thuế phải thực lúc nhiều mục tiêu liên quan đến sách xã hội - Thực sách thuế bình đẳng thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư, chống tình trạng trùng lặp thuế, chống thuế chồng lên thuế - Đơn giản hóa sách thuế, đơn giản mặt thuế suất, thủ tục, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, dễ đông đảo người nộp thuế chấp nhận - Chính sách thuế phải có tác dụng tích cực phân phối thu nhập, điều tiết thu nhập hợp lý, tạo công xã hội - Chính sách thuế phải bảo đảm ổn định thời gian dài, tránh tình trạng thay đổi nhiều, gây trở ngại cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ - Chính sách thuế phải tạo điều kiện cho khả kiểm soát được: kiểm soát người nộp thuế, người thu thuế quan quản lý thu thuế - Thu hẹp phạm vi diện miễn giảm thuế, tập trung vào yêu cầu sách kinh tế, nhằm thực mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 14 - Nâng cao hiệu lực pháp lý hiệu sách thuế Áp dụng nghiêm minh hình thức thưởng phạt thuế, loại bỏ khoản thu thuế không hiệu quả, chi phí để thu thuế lớn số tiền thu thuế Hai là, kiên chống thất thu, nâng cao trình độ nghiệp vụ nhận thức cán thu thuế, mặc khác tăng cường tra kiểm tra để phát xử lý sai phạm Cơ quan thuế cấp thường xuyên tổ chức rà soát, đánh giá phân tích, dự báo yếu tố ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước địa bàn, làm rõ khoản thất thoát, nguồn thu tiềm Tăng cường công tác phân tích, dự báo tác động bất lợi từ việc suy giảm kinh tế, tác động bất thường giá cả, thị trường tín dụng giới nước tác động đến tình hình thu nộp ngân sách Nhà nước khối Doanh nghiệp để có đề xuất, kiến nghị giải pháp kinh tế vĩ mô ngăn chặn đà suy giảm nguồn thu Ngân sách Nhà nước Ngành thuế tiếp tục theo dõi, phát để có ý kiến đề nghị với ngành, cấp có thẩm quyền tháo gỡ khó khăn, vướng mắc vốn, thị trường, giá cả, xử lý kịp thời chế sách gây ảnh hưởng xấu đến tình hình sản xuất doanh nghiệp, tạo điều kiện cho tổ chức, cá nhân đẩy mạnh hoạt động đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Đặc biệt, công tác tra, kiểm tra ngành Thuế đẩy mạnh làm liệt thời gian tới Theo đó, ngành thuế đẩy mạnh việc kiểm soát, xử lý triệt để khoản nợ đọng thuế, trình cấp có thẩm quyền biện pháp xử lý vướng mắc nợ thuế, tập trung lực lượng triển khai biên pháp thu hồi nợ thuế, triển khai biện pháp cưỡng chế nợ thuế để thu hồi nợ đọng Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế để lựa chọn đối tượng có dấu hiệu gian lận thuế, bổ sung vào kế hoạch tra, kiểm tra, đặc biệt tập trung vào nhóm doanh nghiệp lớn, Tập đoàn, tổng công ty, địa bàn trọng điểm có số thu lớn, ngành hàng, lĩnh vực, loại hình tổ chức có dấu hiệu thất thu lớn Tập trung tổng hợp, rà soát kết sau tra để có biện pháp xử lý đôn đốc, thu hồi kịp thời khoản mà tra kết luận vào ngân sách Nhà nước Ba là, tăng cường công tác bồi dưỡng đội ngũ công chức thuế phát triển sở hạ tầng ngành thuế 15 Như phân tích, phát triển ngày phức tạp kinh tế đòi hỏi hệ thống pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng phải phát triển tương xứng Bên cạnh đó, cải cách hoạt động quản lý Nhà nước ứng dụng công nghệ thông tin đòi hỏi đội ngũ công chức quản lý thuế phải bồi dưỡng nâng cao trình độ để đáp ứng yêu cầu công tác Cơ sở hạ tầng ngành thuế cần phải tiếp tục hoàn thiện nhằm gia tăng tính hiệu công việc, giảm thiểu thời gian chi phí cho chủ thể nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Bốn là, tuyên truyền, phổ biến sâu rộng, thường xuyên tổ chức dân cư luật thuế văn luật để họ hiểu rõ, nhận thức trách nhiệm, nghĩa vụ người nộp thuế tổ chức thực tốt Tạo điều kiện cho dân biết, dân làm, dân bàn, dân kiểm tra, sức mạnh to lớn để thực sách trốn thuế, lậu thuế… C KẾT LUẬN Cùng với phát triển đời sống kinh tế - xã hội nước ta, pháp luật thuế cần phải thường xuyên sửa đổi, thay bổ sung để đáp ứng nhu cầu nhà nước phù hợp với đời sống xã hội 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2010 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 Luật quản lí thuế năm 2006 Nguyễn Văn Tuyến, “Bản chất thuế - tiếp cận từ học thuyết thuế cổ điển đại”, Tạp chí luật học, số 5/2009 “Một số vấn đề lí luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Đề tài khoa học cấp trường năm 2008 Trần Vũ Hải, “Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hoàn thiện”, Tạp chí luật học, số 10/2007 Phạm Thị Giang Thu, “Những yêu cầu mục tiêu việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam”, Tạp chí nhà nước pháp luật, số 3, tháng 3/2008 17 [...]... nhà nước năm 2002 3 Luật quản lí thuế năm 2006 4 Nguyễn Văn Tuyến, “Bản chất của thuế - sự tiếp cận từ các học thuyết thuế cổ điển và hiện đại”, Tạp chí luật học, số 5/2009 5 Một số vấn đề lí luận và thực tiễn về xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Đề tài khoa học cấp trường năm 2008 6 Trần Vũ Hải, “Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá... đến hiệu quả áp dụng pháp luật 2.5 Còn nhiều hạn chế về tính hợp lý và sự minh bạch của hệ thống pháp luật thuế Có lẽ trên hết, hiệu quả áp dụng pháp luật chịu ảnh hưởng lớn nhất từ chính các quy định pháp luật được áp dụng Như chúng ta đã biết, nếu pháp luật phù hợp với thực tiễn kinh tế xã hội và có tính định hướng, thì sẽ góp phần phát triển kinh tế xã hội và ngược lại, nếu pháp luật bất cập thì sẽ... đây là một sức mạnh to lớn để thực hiện chính sách trốn thuế, lậu thuế C KẾT LUẬN Cùng với sự phát triển của đời sống kinh tế - xã hội ở nước ta, pháp luật thuế cần phải được thường xuyên sửa đổi, thay thế và bổ sung để đáp ứng nhu cầu của nhà nước và phù hợp với đời sống xã hội 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2010 2 Luật. .. pháp luật thuế của nước ta hiện nay đang trong giai đoạn hoàn thiện nên không tránh khỏi những bất cập Bên cạnh đó, nền kinh tế phát triển 13 nhanh, “bỏ xa” những quy định pháp luật cũng là một thực tế Hiện nay, hệ thống pháp luật thuế còn nhiều quy định mâu thuẫn, chồng chéo và không hợp lý, nên khi áp dụng vào thực tiễn sẽ gặp khó khăn, không hiệu quả 3 Giải pháp nhằm phát huy vai trò pháp luật thuế. .. những hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế hoặc hoàn thuế bị cơ quan thuế xử lý một cách chậm trễ Đôi khi, công chức quản lý thuế còn đòi hỏi những điều kiện về giấy tờ, hồ sơ, sổ sách vượt ra ngoài những yêu cầu của pháp luật Không kể đến mục đích gây khó khăn để thực hiện hành vi tham nhũng, thì những yêu cầu quá mực này đã cản trở chủ thể nộp thuế thực hiện quyền của mình một cách hợp pháp, làm giảm... hiệu lực pháp lý và hiệu quả của chính sách thuế Áp dụng nghiêm minh hình thức thưởng phạt trong thuế, loại bỏ các khoản thu thuế không hiệu quả, do chi phí để thu thuế lớn hơn cả số tiền thu thuế được Hai là, kiên quyết chống thất thu, nâng cao trình độ nghiệp vụ và nhận thức của mỗi cán bộ thu thuế, mặc khác cũng tăng cường thanh tra kiểm tra để phát hiện và xử lý ngay sai phạm Cơ quan thuế các cấp... tra sẽ được ngành Thuế đẩy mạnh và làm quyết liệt trong thời gian tới Theo đó, ngành thuế sẽ đẩy mạnh việc kiểm soát, xử lý triệt để các khoản nợ đọng thuế, trình cấp có thẩm quyền các biện pháp xử lý vướng mắc về nợ thuế, tập trung lực lượng triển khai các biên pháp thu hồi nợ thuế, triển khai các biện pháp cưỡng chế nợ thuế để thu hồi nợ đọng Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế để lựa chọn... tác Cơ sở hạ tầng ngành thuế cũng cần phải tiếp tục được hoàn thiện nhằm gia tăng tính hiệu quả của công việc, giảm thiểu thời gian và chi phí cho chủ thể nộp thuế khi thực hiện nghĩa vụ thuế Bốn là, tuyên truyền, phổ biến sâu rộng, thường xuyên trong mọi tổ chức và dân cư về các luật thuế và các văn bản dưới luật để họ hiểu rõ, nhận thức trách nhiệm, nghĩa vụ của người nộp thuế và tổ chức thực hiện tốt... thống pháp luật thuế có nhiều thay đổi căn bản, số lượng chủ thể nộp thuế ngày càng nhiều hơn Bên cạnh đó, những thủ đoạn gian lận thuế ngày càng tinh vi hơn đã gây khó khăn không nhỏ cho công tác quản lý thuế Mặc dù hầu hết công chức quản lý thuế đều ý thức được việc trau dồi, bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ, nhưng mức độ không đồng đều Nhiều địa phương, trình độ học vấn của công chức quản lý thuế chưa... Hệ thống thuế phải bao quát hết các nguồn thu và tăng thu, có nghĩa là phải huy động mọi nguồn thu, tăng thu trên cơ sở mở rộng diện thu với mức thuế suất vừa phải và đơn giản (thuế suất cao và thấp quá sẽ mất tác dụng của thuế) - Xác định và lựa chọn đúng mục tiêu của thuế: mục tiêu của thuế chủ yếu là kích thích, điều tiết kinh tế và tăng thu cho ngân sách nhà nước, không nên đặt ra cho thuế phải ... sinh từ tài sản Các loại thuế thuế nhà đất, thuế vốn, thuế chuyển nhượng tài sản, chuyển nhượng vốn loại thuế tài sản Thuế đánh vào thu nhập thực đối tượng có giá trị thặng dư phát sinh từ tài sản... thuế đánh vào tài sản, thuế đánh vào thu nhập thuế tiêu dùng 3() Xem: Taxation Law in Australia Geoffrey Lehmann, Cynthia Coleman Butterworths, 1997 Thuế tài sản thuế đánh vào thân tài sản đánh... kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu nhà nước” (1) Bằng cách định nghĩa khác, nhà nghiên cứu kinh tế cho thuế “một hình thức phân phối thu nhập tài Nhà nước để thực