KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

MỤC LỤC CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.1.Khái niệm: a Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt gì? Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng hóa dịch vụ không cần thiết, chí xa xỉ đại phận dân cư nay) theo danh mục Nhà nước quy định Thông thường hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB không nhiều thay đổi tùy thuộc điều kiện kinh tế xã hội mức sống dân cư Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: chẳng hạn Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi thuế đặc biệt; nước ta, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành thuế hàng hóa ban hành năm 1951 Ðến năm 1990 Bộ tài soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội thông qua ngày 30- 6- 1990 Sau sửa đổi bổ sung kỳ họp thứ Quốc hội khóa thông qua ngày 5- -1993 Ðến tháng 10- 1995 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại sửa đổi, bổ sung lần Ðể phát huy vai trò luật thuế tiêu thụ đặc biệt điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ; ngày 20- 5- 1998 Quốc hội thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1- 1- 1999 thay Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 năm 1995 b Đặc điểm thuế tiêu dùng đặc biệt Là loại thuộc tiêu dùng, song thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc điểm giống sau: Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế nước qui định giống gồm : rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng ; kinh doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sòng bạc Mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế nước quy định cao thuế đánh vào số hàng hóa dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết yếu hàng ngày người có ảnh hưởng đến sức khỏe nhiều người xã hội Cách thu thuế tiêu thụ đặc biệt nước giống nhau, tức nhà nước thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2 Nội dung luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1 Đối tượng chịu thuế a Định nghĩa đối tượng chịu thuế: Các hàng hóa phép nhập khẩu, sản xuất hoạt động dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng chịu thuế tiệu thụ đặc biệt b Những đối tượng chịu thuế theo Luật hành: Theo điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội thông qua ngày 20- 5- 1998 có hiệu lực thi hành từ ngày 1- 1- 1999, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm: Hàng hóa sản xuất nước 1) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc lá; 2) Rượu; 3) Bia; 4) Ô tô 24 chỗ ngồi; 5) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; 6) Tàu bay; 7) Du thuyền 8) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 9) Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; 10)Bài lá; 11)Vàng mã, hàng mã; Hoạt động kinh doanh dịch vụ 1) Kinh doanh vũ trường; 2) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); 3) Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi điện tử có thưởng; 4) Kinh doanh đặt cược; 5) Kinh doanh gôn (golf); 6) Kinh doanh sổ xố; c Những đối tượng không chịu thuế (1) Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khai thác để xuất khẩu, trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất (2) Hàng hóa nhập trường hợp sau: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu tổ chức, cá nhân nước cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo quy định pháp luật Hàng hóa cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyên Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật miễn trừ ngoại giao Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam Hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng miễn thuế theo quy định pháp luật (3) Hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ ngồi (4) Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách kinh doanh du lịch (5) Xe ô tô loại xe theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ, xe thiết kế vừa có chỗ ngồi vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên, xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành không tham gia giao thông (6) Điều hòa nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, to axe lửa,tàu , thyền, máy bay 1.2.2 Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Là tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế, đoàn thể xã hội; doanh nghiệp thành lập hoạt động theo luật đầu tư nước Việt Nam có nhập khẩu, sản xuất hàng hoá hay kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Bao gồm: Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước ( luật Doanh nghiệp ) Luật hợp tác xã Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị -xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, tổ chức trị - xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước Việt Nam ( Luật đầu tư ); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 1.2.3 Căn phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.3.1 Căn tính thuế: Căn tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là: số lượng hàng hóạ chịu thuế, giá tính thuế thuế suất Số lượng hàng hóa: Ðối với hàng hóa sản xuất nước: số lượng hàng hoá chiụ thuế số lượng, trọng lượng hàng hóa xuất để bán, trao đổi, biếu tặng tiêu dùng nội sở Ðối với hàng nhập khẩu: số lượng hàng hoá chiụ thuế số lượng, trọng lượng ghi tờ khai hàng hóa nhập tổ chức, cá nhân có hàng nhập Giá tính thuế: Ðối với hàng hóa sản xuất nước :giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa tính thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định theo công thức: Giá tính thuế = Giá bán hàng : ( + Thuế suất ) Ví dụ: Giá bán thực tế nơi sản xuất sản phẩm A 15.000; thuế suất mặt hàng A 50% Ta tính giá tính thuế sản phẩm A là: 15.000 : (1+50%) = 10.000 đồng Ðối với hàng gia công, hàng đem biếu tặng, hàng tiêu dùng nội bộ: giá tính thuế giá tính thuế mặt hàng loại mặt hàng tương đương thời điểm giao hàng phát sinh hoạt động Ðối với sở sản xuất nộp thuế sở khóan số lượng hàng hóa sản xuất, tiêu thụ quan thuế cấp tỉnh, thành phố vào giá thị trường để xác định giá bán giá tính thuế Ðối với hàng nhập khẩu: giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế nhập + thuế nhập Ðối với trường hợp hàng nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng gồm có thuế nhập Ðối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt Ðối với rượu sản xuất nước, kinh doanh ca-si-nô, trò chơi máy giắcpót, kinh doanh golf, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt phủ quy định Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ theo quy định cuả pháp luật bao gồm khoản thu thêm mà sở hưởng Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh có mua ,bán hàng hoá, dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế suất: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng có tính chất phân biệt nhóm hàng hoá,dịch vụ hàng hoá, dịch vụ nhóm nhằm thực sách điều tiết sản sản xuất hướng dẫn tiêu dùng xã hội cuả nhà nước quy định cụ thể biểu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.3.2 Phương pháp tính thuế Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp xác định qua công thức: Thuế TTĐB phải nộp= Giá tính thuế TTĐB×Thuế suất thuế TTĐB a Giá tính thuế Giá tính thuế TTĐB hàng hoá dịch vụ quy định cụ thể sau a.1.Đối với hàng hoá sản xuất nước giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT, Trường hợp giá bán giá có thuế TTĐB, chưa thuế GTGT giá tính thuế là: Giá tính thuếTTĐB = Giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT 1+ thuế suất thuế TTĐB Giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định Luật thuế GTGT: Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, sở phụ thuộc giá làm tính thuế TTĐB chi nhánh, cửa hàng, sở phụ thuộc bán chưa có thuế GTGT Cơ sở sản xuất hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định, , hưởng hoa hồng giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất quy định chưa trừ tiền hoa hồng Nếu sở kinh doanh sử dụng hóa đơn đặc thù không ghi tách riêng giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT, giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo công thức: Giá bán chưa có thuế GTGT = Giá toán 1+ thuế suất thuế GTGT a.2 Đối với hàng chịu thuế TTĐB có vỏ bao bì tính thuế TTĐB không trừ giá trị vỏ bao bì Giá tính thuế TTĐB= Giá bán chưa có thuế GTGT 1+ thuế suất thuế TTĐB a.3.Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB tiêu thụ qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất không thấp 10% so với giá bán bình quân sở thương mại bán Trường hợp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định a.4.Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB hàng hoá nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB xác định sau Giá tính thuế TTĐB = giá tính thuế nhập + thuế nhập Giá nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn giảm thuế nhập thuế nhập xác định giá tính thuế TTĐB theo số thuế nhập phải nộp (không bao gồm phần thuế nhập miễn giảm) a.5.Đối với hàng hoá gia công, giá tính thuế TTĐB xác định theo giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công, giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB có sản xuất loại xe từ chỗ ngồi trở xuống xe từ đến chỗ, không ảnh hưởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh Mặt khác, loại xe từ đến chỗ có dung tích 3.000cc với mức tăng thuế cao (từ 30% lên 60%), nước sản xuất không đáng kể, chiếm khoảng 0,8% tổng số xe sản xuất nước thuộc diện chịu thuế TTĐB Nghịch lý nguyên nhân thuế tiêu thụ đặc biệt tăng cao ôtô Bản chất đánh thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) nhà nước không khuyến khích tiêu dùng mặt hàng, dịch vụ Tuy nhiên với mức thuế 90% cho xe chỗ ngồi dẫn đến nghịch lý: ôtô bị hạn chế tiêu dùng cao rượu bia, thuốc lá, vàng mã kinh doanh karaoke, casino Lý đưa ra, theo Thứ trưởng Bộ Công nghiệp Đỗ Hữu Hào không đơn hàng tiêu dùng, mà mặt hàng thuộc dạng xa xỉ phải chịu thuế TTĐB, nghĩa không khuyến khích tiêu thụ sở hạ tầng chưa tốt, đường sá chưa bảo đảm để tạo thông thoáng giao thông Theo thông báo Bộ Giao thông vận tải tỷ lệ diện tích dành cho giao thông ta đạt 10%, nước láng giềng Thái Lan, Malaysia 20%, mà hạn chế số lượng ôtô Như tất nằm quan niệm phương pháp tổ chức giao thông Nếu sách ôtô đắn chút Việt Nam ta số lượng ôtô xấp xỉ Indonesia mà đường sá chưa cần phải làm thêm nhiều Đó chưa nói, số lượng ôtô khiến đầu tư dạng BOT vào sở hạ tầng giao thông trở nên hấp dẫn, thu phí với ôtô dễ nhiều xe máy Tóm lại, chuyện thuộc sách nhà nước Một thấy ôtô chưa cần thiết chưa cần thiết Còn thấy sau áp dụng biện pháp mà số người chết tai nạn giao thông 13.000 người năm không giảm, sách ôtô cho người chắn lời giải hiệu Và đó, sách cần thiết trước hết xem ôtô hàng hoá xa xỉ để đánh thuế TTĐB Bộ Công Thương đề nghị Chính phủ xem xét tạm dừng việc tăng thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế VAT tất loại xe Trong trường hợp áp dụng với tất loại xe áp dụng với xe tải xe bus phương tiện phục vụ sản xuất dịch vụ, đồng thời đối tượng quy hoạch ngành công nghiệp ôtô 2.1.3 Các mặt hàng đặc biệt Về đối tượng chịu thuế: Trong lần sửa đổi này, Luật Thuế TTĐB có phạm vi điều chỉnh rộng, mặt hàng truyền thống (đồ uống có cồn rượu, bia; thuốc lá; xăng chế phẩm dùng để pha chế xăng, điều hoà nhiệt độ, ô-tô du lịch 24 chỗ ngồi, ) số mặt hàng bổ sung vào đối tượng chịu thuế, chẳng hạn: Xe mô-tô có dung tích xi lanh 125 phân khối (cm 3), với đặc thù đại phận thuộc loại xe tay ga, xe đua, thường có giá trị lớn, chủ yếu sử dụng lưu thông thành phố lớn, người sử dụng phần đông phận dân cư có thu nhập cao Việc đưa loại xe mô-tô có dung tích xi-lanh 125 cm vào diện chịu thuế TTĐB không ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng xe máy phổ thông bà nông dân, người lao động có thu nhập trung bình trở xuống mà bảo đảm yêu cầu định hướng tiêu dùng, khuyến khích sử dụng lượng có hiệu quả, tiết kiệm nhiên liệu góp phần giảm thiểu ô nhiễm môi trường Tàu bay du thuyền (trừ loại sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch) mặt hàng cao cấp phục vụ cho đối tượng có thu nhập cao Cùng với phát triển kinh tế thiên hướng tiêu dùng xã hội, phận dân cư có thu nhập cao có khả sở hữu tàu bay, du thuyền để phục vụ nhu cầu tiêu dùng riêng Vì vậy, Luật Thuế TTĐB bổ sung vào diện chịu thuế TTĐB đối tượng nhằm thực sách điều tiết thu nhập Bổ sung thêm mặt hàng ô-tô 24 chỗ ngồi vừa chở người vừa chở hàng vào đối tượng chịu thuế TTĐB Các Luật Thuế TTĐB ban hành trước quy định áp thuế ô tô chở người 24 chỗ ngồi Trên thực tế, có loại xe 24 chỗ ngồi có tính chất lưỡng dụng: vừa chở người, vừa chở hàng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng cá nhân (như xe VAN, xe pick-up có từ hai hàng ghế ngồi trở lên) Để phù hợp mục tiêu thuế TTĐB bảo đảm tính bao quát Luật nên loại xe bổ sung vào đối tượng chịu thuế TTĐB, nhiên, có tính đến tính chất lưỡng dụng loại xe nên áp dụng thuế suất thấp loại xe chở người Bổ sung vào diện áp thuế TTĐB mặt hàng “các chế phẩm khác từ thuốc lá” để bao quát hết sản phẩm thuốc Nội dung nhằm đáp ứng đòi hỏi thực tiễn sống thị trường nay, thuốc điếu, xì-gà có chế phẩm khác từ thuốc không hút mà dùng để nhai ngửi Đổi quy định kinh doanh đặt cược: Trên giác độ quản lý xã hội hoạt động cá cược, số loại hình “vui chơi có thưởng” mang nặng tính “ăn thua” không cần khuyến khích Do đó, khuôn khổ Luật Thuế, văn hướng dẫn quy định hoạt động kinh doanh đặt cược “bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật” để mở rộng diện điều chỉnh trường hợp cần thiết Về đối tượng không thuộc diện chịu thuế: Với mục tiêu điều tiết định hướng sản xuất, tiêu dùng, Luật Thuế TTĐB lần quy định cụ thể diện điều chỉnh, có bổ sung thêm số mặt hàng phải nộp thuế TTĐB Tuy nhiên, thực tiễn sống cho thấy mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB sử dụng cho mục đích chưa tiêu dùng cá nhân Do đó, điều kiện nước ta, Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12/QH12 văn hướng dẫn có quy định cụ thể đối tượng không thuộc diện chịu thuế TTĐB sau: Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, dịch vụ du lịch (loại không dùng cho tiêu dùng cá nhân) Quy định nhằm không gây ảnh hưởng đến doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh vận tải, du lịch Thực tế có số chủng loại xe ô-tô 24 chỗ ngồi sử dụng cho mục đích chuyên dùng như: xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe ô-tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên (xe buýt nội thành liên tỉnh, xe buýt vận chuyển khách sân bay, nhà ga) Để phù hợp với mục tiêu thuế TTĐB mặt hàng ô-tô, thực điều tiết đối tượng nên bổ sung loại ô-tô chuyên dụng vào diện không chịu thuế - Theo qui định pháp luật hành, quan hệ trao đổi hàng hoá thị trường nội địa khu phi thuế quan coi quan hệ xuất nhập khẩu, hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác chịu loại thuế gián thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT Để bảo đảm tính đồng hệ thống sách, pháp luật thuế, Luật Thuế TTĐB bổ sung loại hàng hoá đưa vào khu phi thuế quan vào đối tượng không chịu thuế TTĐB Riêng ô-tô chở người 24 chỗ ngồi nhập vào khu phi thuế quan thực tế chúng chủ yếu sử dụng nội địa Việt Nam nên thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB để tránh gian lận thương mại phù hợp với thực tiễn 2.2 Đóng góp vào nguồn thu Ngân sách nhà nước Nguồn thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt rượu, bia, thuốc ôtô nói riêng đóng vai trò quan trọng Trước đây, thuế tiêu thụ đặc biệt số loại thuế gián thu khác xem “đứa ghẻ” ngành thuế chưa coi trọng xem xét thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng lại chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu ngân sách quốc gia Thu ngân sách từ thuế gián thu bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách Nhà nước Trong đó, tỷ trọng số thu thuế từ thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng có xu hướng tăng nhanh so với thu từ thuế xuất nhập khẩu, nước phải thực cam kết cắt giảm thuế xuất nhập theo lộ trình hội nhập Tại Việt Nam, thuế thuế tiêu thụ đặc biệt nói chung thuế tiêu thụ đặc biệt rượu, bia, thuốc ôtô nói riêng đóng vai trò quan trọng phương diện nguồn thu ngân sách Nhà nước Trong năm qua, số thu từ sắc thuế thường chiếm khoảng 24% tổng số thu từ thuế gián thu, riêng mặt hàng rượu, bia, thuốc xăng dầu chiếm tới 19,7% Việc áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng ôtô từ năm 1996 đến không góp phần hạ mức thuế suất thuế nhập mặt hàng để đáp ứng nhu cầu hội nhập, mở cửa kinh tế mà góp phần hạn chế bớt nạn ùn tắc giao thông ô nhiễm môi trường bối cảnh Chính phủ chưa có đủ điều kiện thời gian nguồn lực để giải vấn đề cách toàn diện ổn định Thương mại giới ngày phát triển dẫn đến giao dịch xuyên biên giới từ nước sang nước khác, song vấn đề hàng giả, hàng lậu chưa đề cập nhiều từ phương diện thuế gián thu Dự toán ngân sách nhà nước năm 2005 với tổng nguồn thu ước đạt 183.000 tỷ đồng, tổng thu ngân sách đạt 181.000 tỷ đồng, viện trợ không hoàn lại khoảng 2.000 tỷ đồng Thu thuế tiêu thụ đặc biệt đạt 14.674 tỷ đồng Dự toán ngân sách Nhà nước năm 2009, biết, tổng thu cân đối ngân sách Nhà nước năm 2009 389.900 tỷ đồng Theo đó, theo Bộ Tài chính, tổng thu ngân sách Nhà nước từ đầu năm đến 15/12/2009 ước tính đạt xấp xỉ dự toán năm, khoản thu nội địa 102,5%; thu từ dầu thô 86,7%; thu cân đối ngân sách từ hoạt động xuất, nhập 101,6% tổng thu cân đối ngân sách nhà nước năm 2010 461.500 tỷ đồng, thu nội địa 294.700 tỷ đồng, thu từ dầu thô 66.300 tỷ đồng, thu từ xuất nhập 95.500 tỷ đồng, thu từ viện trợ không hoàn lại 5.000 tỷ đồng… Theo ông John Norregaard – Chuyên gia kinh tế cao cấp, Vụ sách thuế Quỹ tiền tệ Quốc tế (IMF) Wasington - Mỹ, việc giảm thu từ thuế nhập bù trừ phần số tăng thu từ thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá nhập nguồn thu nội địa khác Mức độ bù trừ phục thuộc vào phát triển kinh tế sách thuế quốc gia Để góp phần giảm thiểu tác động việc cắt giảm thuế nhập tới nguồn thu ngân sách, hệ thống thuế nước ta tiếp tục sửa đổi, điều chỉnh Trong đó, thuế tiêu thụ đặc biệt, việc sửa đổi cần tập trung vào mở rộng phạm vi áp dụng; áp dụng mức thuế suất hợp lý phù hợp với lộ trình cắt giảm thuế nhập số nhóm mặt hàng, đồng thời nghiên cứu việc áp dụng thuế tuyệt đối để đảm bảo tính đơn giản hữu hiệu việc chống gian lận thương mai trốn thuế Để cân nguồn thu cho ngân sách phủ có động thái cần thiết để điều chỉnh lại mức thuế tiêu thụ đặc biệt Các doanh nghiệp cần phải có nhìn tổng thể chi tiết định hướng tới việc mở rộng thị trường cho nhà đầu tư nước 2.3 Những hạn chế : Ở nước ta thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) ban hành áp dụng từ năm 1990 Đạo luật thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào mặt hàng sản xuất nước là: thuốc hút, rượu, bia, pháo, vàng mã Sau sửa đổi, bổ sung vào năm 1993, thu hẹp diện mặt hàng chịu thuế xuống loại: thuốc điếu, rượu, bia pháo Lần sửa đổi, bổ sung Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt vào năm 1995 đánh dấu bước phát triển trình hoàn thiện luật thuế, thể chỗ đạo luật mở rộng mặt hàng chịu thuế không đánh vào hàng hóa nước mà đánh vào hàng hóa nhập khẩu, gồm: thuốc điếu, rượu , bia, pháo, xăng ô tô nhập từ 24 chỗ ngồi trở xuống Đến ngày 20 tháng năm 1998 thực cải cách thuế bước 2, Quốc Hội thông qua Luật thuế TTĐB ban hành thay cho Luật thuế TTĐB trước áp dụng từ ngày 1.1.1999 với áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Qua nhiều năm thực hiện, thuế TTĐB góp phần quan trọng việc hướng dẫn phát triển sản xuất tiêu dùng xã hội; với loại thuế khác thuế GTGT, thuế TNDN thuế xuất nhập khẩu, bước đầu hình thành nên hệ thống sách thuế tương đối đồng điều kiện nước ta, góp phần động viên nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, khoản thu từ thuế TTĐB hàng năm chiếm từ 15% đến 18% tổng số thuế gián thu chiếm từ 7% đến 10% tổng thu ngân sách nhà nước thuế phí Sau nhiều năm thực hiện, sửa đổi, bổ sung, nhà làm luật tiếp tục xem xét lại sách thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm định hướng điều tiết lại thu nhập, sản xuất tiêu dùng mặt hàng ôtô, môtô, rượu bia, thuốc số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt khác Tại buổi họp ngày 26/8 Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ có tờ trình sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế Quan điểm nhà soạn thảo cho rằng, sách hành có bất cập đối tượng chịu thuế, thuế suất, giá tính thuế 2.3.1 Về đối tượng chịu thuế: Theo quy định hành thuế TTĐB thu vào 11 loại hàng hóa loại dịch vụ Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế TTĐB nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế TTĐB chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp…; Ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh đô thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế TTĐB xe ôtô từ 16-24 chỗ ngồi; có trường hợp lại thể phân biệt đối xử hàng hóa có nguồn gốc nhập hàng hóa sản xuất nước; …Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế 2.3.2 Về thuế suất : Thuế suất thuế TTĐB phức tạp Trong 11 mặt hàng chịu thuế thuế TTĐB có 12 mức thuế suất cao thấp khác từ 10% - 70% Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng xe ô tô có đến mức thuế suất khác từ 10% - 60%, hay mặt hàng thuốc lá, sản xuất chủ yếu nguyên liệu nước áp dụng thuế suất 45% sản xuất chủ yếu nguyên liệu nhập thuế suất 65%; … 2.3.3 Về vấn đề miễn giảm thuế : Theo quy định hành sách thuế TTĐB với sở sản xuất bia quy mô nhỏ (có công suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế TTĐB mà bị lỗ, xét giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định chừng mực không khuyến khích sở sản xuất nói nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đầu tư mở rộng sản xuất Bên cạnh đó, luật quy định: sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp Điều có nghĩa ô tô nhập phải chịu mức thuế suất TTĐB từ 10% - 60%, ô tô sản xuất nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp, tức nộp thuế TTĐB với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà Quy định phân biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tô non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định không phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia 2.3.4 Về giá tính thuế : Theo quy định Luật thuế TTĐB giá tính thuế TTĐB giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng không thống nhất, không theo qui định Luật thuế TTĐB, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán bao bì nên không đảm bảo công doanh nghiệp hàng hóa loại với Ví dụ, mặt hàng bia, giá tính thuế bia loại (trừ bia hộp) giá tính thuế TTĐB có tính chi phí bao bì đó, bia hộp sản xuất nước lại cho loại trừ chi phí bao bì vỏ hộp 3.800đ/lít khỏi giá bán để làm tính thuế thuế TTĐB Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế TTĐB nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế TTĐB phải nộp vào ngân sách nhà nước 2.3.5 Trốn thuế: Nhiều chiêu gian lận thuế qua giá Biểu rõ việc DN khai báo giá trị hàng hoá không thực tế, không trung thực thuế suất, chủng loại giá trị hàng hoá nhập loại mặt hàng có thuế suất cao ô tô, rượu Không có nhiều DN lợi dụng sách việc ân hạn thuế nhập để chiếm đoạt tiền thuế, bỏ trốn khỏi địa kinh doanh Luật hành chưa có phân loại doanh nghiệp theo mức độ chấp hành pháp luật để quy định điều kiện ràng buộc kèm theo nên nhiều doanh nghiệp lợi dụng ân hạn thuế để chậm nộp thuế chiếm đoạt ngân sách Nhà nước CHƯƠNG :GIẢI PHÁP –KIẾN NGHỊ : Từ vấn đề đặt đây, để thuế TTĐB phù hợp với trình hoàn thiện hệ thống sách thuế nước ta điều kiện mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế, thời gian tới sách thuế TTĐB cần nghiên cứu sửa đổi bổ sung số điểm sau : 3.1.Thứ nhất, nên mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB loại hàng hóa, dịch vụ : - Các thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… không phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu, Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nông nghiệp…) - Ở nước, hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB so với nước ta rộng, thuế TTĐB Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa,… Mặt khác, nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB loại phương tiện lưu thông nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng tải giao thông điều kiện nước ta 3.2.Thứ hai, thuế suất: - Sự điều chỉnh cần đặt mối quan hệ với sắc thuế khác Cụ thể, điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT, áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB…, theo đó, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hành xuống mức hợp lý nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh DN SX- KD mặt hàng, dịch vụ -Bên cạnh đó, để phù hợp với thông lệ quốc tế, đề nghị loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nên áp dụng hai mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi không chia nhỏ làm cho biểu thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng 3.3 Thứ ba, không nên áp dụng chế độ giảm nộp thuế TTĐB cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB: - Đây loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lý; theo cam kết quốc tế thuế phải thực tiến trình hội nhập, sách thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng không phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập - Mặt khác, loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, không thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ mặt hàng cá biệt xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng không cần thiết 3.4 Thứ tư, cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB quy định điều Luật thuế TTĐB: - Để hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lợi dụng việc không quy định khống chế giá TTĐB để lách thuế trình bày, cần thiết quy định áp dụng giá tính thuế TTĐB theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lý Hoặc nên áp dụng thuế suất tuyệt đối ( số nước làm ),trước mắt thí điểm cho mặt hàng nhằm vô hiệu thủ đoạn “chuyển giá” sau đó, rút kinh nghiệm mở rộng cho hàng hoá, dịch vụ khác 3.5 Thứ 5, biện pháp khắc phục tình trạng trốn thuế: Nhà nước cần hoàn thiện môi trường pháp lý, bổ sung thêm chế tài xử phạt nghiêm, siết chặt hành vi gian lận thuế qua giá Bên cạnh cần phải xây dựng chế phối hợp chặt chẽ lực lượng chức công tác chống gian lận thương mại Trên số vấn đề đặt sách thuế TTĐB hành nước ta kiến nghị góp phần bước hoàn thiện sách thuế nước ta thời gian tới, nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội nước ta theo hướng công nghiệp hoá , đại hoá [...]... không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; riêng ô tô dưới 24 chỗ ngồi phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định 2 Hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu xuất khẩu ra nước ngoài không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 3 Hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu đưa vào tiêu thụ tại các khu... nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế Cơ sở nhập khẩu hàng hóa phải kê khai và nộp tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thu thuế nhập khẩu Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thì khi kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặt biệt đã nộp... chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở này chỉ kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt mà không phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng đối với số hàng hoá đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp cơ sở sản xuất có tổ chức chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm trực thuộc thì cơ sở sàn xuất phải kê khai và nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tại nơi sản xuất Các chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm phải kê khai nộp thuế. .. vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt hàng tháng và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế trong thời hạn chậm nhất không quá 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Ðối với cơ sở sản xuất kinh doanh có số thuế tiêu thụ đặc biệt lớn thì kê khai nộp thuế định kỳ 5 ngày hoặc 10 ngày một lần theo quy định của cơ quan thuế Trường hợp trong tháng không phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt thì... định thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cũng áp dụng như rượu bán qua đại lý hưởng hoa hồng nói trên 1.2.6.3 Nộp thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt được nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau đây: Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước tại nơi sản xuất, kinh doanh theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế Thời hạn nộp thuế. .. điều của Luật thuế TTĐB 1.6 Ưu đãi về thuế tiêu thụ đặc biệt đối với doanh nghiệp trong khu kinh tế cửa khẩu Trích Quyết định số 33/2009/QĐ-TTg ngày 02/03/2009 Điều 12 Ưu đãi về thuế tiêu thụ đặc biệt 1 Hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được sản xuất, tiêu thụ trong khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa khẩu hoặc nhập khẩu từ nước ngoài và từ nội địa Việt Nam vào khu phi thuế quan thuộc... trong thông báo thuế chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo Cơ sở nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế theo từng lần nhập khẩu Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu thực hiện theo thời hạn thông báo và nộp thuế nhập khẩu Thuế tiêu thụ đặc biệt nộp vào ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam 1.2.6.4 Quyết toán thuế Cơ sở sản xuất... độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên một phần thu nhập đáng kể của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước - Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng hướng dẩn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội - Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước một cách công bằng hợp lý: ai tiêu dùng... dịch vụ này 1.4 Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt với các loại thuế khác trong quá trình lưu thông hàng hóa, thực hiện dịch vụ (chủ yếu là thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu ) : Các loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải chịu thuế giá trị gia tăng đối với số lượng hàng hóa, dịch vụ đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Chẳng hạn, cơ sở trực tiếp... biệt Riêng đối với ô tô dưới 24 chổ ngồi nhập khẩu vào Khu Kinh tế - Thương mại đặc biệt Lao Bảo phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định hiện hành + Hàng hoá, dịch vụ sản xuất trong Khu Kinh tế - Thương mại đặc biệt Lao Bảo thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu ra nước ngoài không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt  Chính sách ưu đãi đầu tư vào khu kinh tế cửa khẩu quốc tế cầu treo Để