Giáo trình Kế toán tài chính 1

CHƯƠNG I : KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN I TỔNG QT VỀ VỐN BẰNG TIỀN Dòng lưu chuyển tiền tệ: Hoạt động doanh nghiệp ln ln phát sinh nghiệp vụ thu chi xen kẽ Các khoản thu để có vốn tiền để chi Các khoản chi để thực hoạt động sản xuất kinh doanh từ có nguồn thu để đáp ứng khoản chi Dòng lưu chuyển tiền tệ xảy liên tục khơng ngừng, có thời điểm lượng tiền thu nhiều lượng tiền chi, có thời điểm ngược lại doanh nghiệp phải dự trữ số tiền để đáp ứng kịp thời khoản chi cần thiết Vốn tiền loại tài sản lưu động thiết yếu tất loại hình doanh nghiệp Xác định vốn tiền số ngun tắc hạch tốn: 2.1 Vốn tiền: Vốn tiền phận tài sản ngắn hạn có tính khoản cao Vốn tiền DN bao gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển, DN sử dụng để mua sắm tài sản, dịch vụ tốn khoản nợ trả cổ tức lợi nhuận phân phối cho đối tượng Ngun tắc hạch tốn vốn tiền: - Hạch tốn vốn tiền phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam - Đối với DN mua ngoại tệ dùng tốn (ghi tăng vốn tiền) phải quy đổi đồng Việt nam theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch( tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình qn thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm phát sinh) - Khi dùng tốn bán (ghi giảm vốn tiền) tính tỷ giá xuất quy đổi đồng Việt Nam theo phương pháp sau: Bình qn gia quyền, FIFO, LIFO, thực tế đích danh - Các Dn có ngoại tệ phải theo dõi chi tiết loại ngun tệ TK007”Ngoại tệ loại”, phản ánh ngồi Bảng cân đối kế tốn 1/112 - Đối với vàng bạc, kim khí q, đá q phản ánh tài khoản vốn tiền áp dụng cho doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh vàng bạc, kim khí q, đá q - Kế tốn vàng bạc, kim khí q, đá q phải theo dõi chi tiết số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất giá trị thứ, loại…Phương pháp quy đổi đồng Việt Nam ghi sổ kế tốn tăng, giảm vốn tiền tương tự quy đổi ngoại tệ II Kế tốn tiền quỹ Nội dung: Tiền quỹ DN bao gồm: Tiền VN(kể ngân phiếu), ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, đá q Mọi nghiệp vụ thu, chi tiền mặt bảo quản tiền mặt quỹ Thủ quỹ DN thực Chứng từ thủ tục hạch tốn Chứng từ sử dụng: - Phiếu thu (01.TT) - Phiếu chi (02.TT) - Biên lai thu tiền (06.TT) - Bảng kê vàng bạc đá q (07.TT) - Bảng kiểm kê quỹ (08a.TT dùng cho VNĐ 08b.TT dùng cho ngoại tệ, VBĐQ Thủ tục hạch tốn: 2/112 Kế tốn trưởng, Thủ trưởng đơn vị Phiếu chi Phiếu chi duyệt 1 PHiếu chi Giao khách hàng Kế tốn quỹ Thủ quỹ PHiếu chi chuyển kế tốn quỹ ghi sổ Phiếu chi Tài khoản sử dụng: - Kế tốn tổng hợp sử dụng tài khoản 111”Tiền mặt” để phản ánh số có tình hình thu, chi tiền mặt quỹ TK 111 có TK cấp - TK 1111: Tiền Việt Nam - TK 1112: Ngoại tệ - TK 1113: Vàng, bạc, kim khí q, đá q - Kết cấu TK 111 TK 111 “Tiền mặt” SDĐK -Các khoản tiền mặt, ngân -Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá q nhập quỹ phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá q xuất quỹ -Số tiền thừa quỹ phát -Số tiền thiếu quỹ phát hiện kiểm kê kiểm kê SDCK: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc đá q tồn quỹ vào cuối kỳ Kế tốn tiền quỹ VNĐ a) Kế tốn thu tiền mặt – tiền VN Sơ đồ 1.1 Kế tốn thu tiền mặt tiền VN 3/112 1121 1111 Rút TGNH quỹ tiền mặt 131, 136, Thu hồi khoản nợ phải thu 141, 144, Thu hồi tạm ứng khoản ký quỹ, ký cược 121, 128, 221, 222, Thu hồi khoản đầu tư ngắn dài hạn 511, 515, Thu bán hàng, hoạt động đầu tư tài chính, thu khác 338, 344 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn dài hạn 411, 441, Nhận vốn góp, vốn cấp 311, 341 V ay ngắn dài hạn Ví dụ 1: kế tốn thu tiền mặt- tiền Việt nam DN tính thuế GTGT khấu trừ, tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Rút TGNH quỹ tiền mặt 600.000 Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền mặt 1.200.000 Thu hồi khoản phải thu khác tiền mặt 500.000 Bán hàng thu TM 1.100.000, thuế GTGT: 100.000 Nhận vốn góp tiền mặt 25.000.000 Nhận khoản ký quỹ ngắn hạn tiền mặt 5.500.000 b) Kế tốn chi tiền mặt – tiền VN 4/112 Sơ đồ 1.2 Kế tốn chi tiền mặt – tiền Việt Nam 1111 334 Chi tốn cho CNV 331, 333, 336, 338 Chi trả nợ cho người bán, trả nợ khác nộp cho NN 311, 315, 341 Chi trả nợ vay 112 (1121) Gửi vào ngân hàng 141, 144, 244 Chi tạm ứng, ký quỹ, ký cược ngắn dài hạn 152, 153, 156, 211 Chi mua vật liệu, hàng hóa, TSCĐ 121, 128 221, 222, 223, 228 Chi để đầu tư ngắn dài hạn (kể cho vay) 621, 622, 627, 641 Chi cho hoạt động SXKD 338, 344 Chi trả tiền nhận ký quỹ, ký cược ngắn dài hạn 411 Chi trả lại vốn góp 431, 414 Chi quỹ đài thọ 521, 531, 532 Chi trả khoản giảm giá, chiết khấu hàng bị trả lại VD2: Kế tốn chi tiền mặt – tiền VN Dn tính thuế GTGT khấu trừ, tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (đv: đồng) Chi tiền mặt để trả lương cho nhân viên 4.000.000 Chi tiền mặt để tạm ứng cho nhân viên cơng tác 2.000.000 Chi tiền mặt để trả nợ cho người bán 8.000.000 Chi tiền mặt để nộp BHXH, KPCĐ mua BHYT: 800.000 5/112 Nhập vật liệu trả tiền mặt 2.200.000, thuế GTGT 200.000 Chi tiền mặt trả tiền điện thoại dùng cho phận QLDN 660.000, thuế GTGT 60.000 Giải Kế tốn tiền quỹ ngoại tệ a) Kế tốn mua bán ngoại tệ Sơ đồ 1.3: kế tốn mua bán ngoại tệ 635 Chênh lệch 1111, 1121 1112 1111, 1121 Mua ngoại tệ Bán ngoại tệ Bán ngoại tệ 515 Chênh lệch VD3: Kế tốn mua bán ngoại tệ Mua 1000 USD nhập quỹ trả tiền mặt VN, tỷ giá giao dịch thực tế mua 16.150 VNĐ/USD Bán 500 USD tiền mặt thu tiền mặt VN, tỷ giá ngoại tệ xuất: 16.100 VNĐ/USD, tỷ giá giao dịch thực tế bán 16.110 VNĐ/USD Bán 200 USD tiền mặt thu tiền mặt VN, tỷ giá thực tế xuất 16.120 VNĐ/USD, tỷ giá giao dịch thực tế bán: 16.105 VNĐ/USD Giải b) Kế tốn trường hợp khác ngoại tệ Sơ đồ 1.4: Các trường hợp khác ngoại tệ 6/112 635 511, 711 1112 Doanh thu bán hàng, thu nhập khác ngoại tệ 152, 156, 642 Chi ngoại tệ mua tài sản chi trực tiếp cho HĐSXKD 635 515 Chênh lệch 131, 138 311, 331 Thu hồi khoản phải thu ngoại tệ Chi ngoại tệ trả nợ Chênh lệch 635 413 413 Điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ Điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ Ví dụ 4: Các trường hợp khác ngoại tệ Xuất hàng thu trực tiếp 1.000USD tiền mặt, tỷ giá giao dịch 16.106 VND/USD Thu 500 USD tiền mặt khách hàng tốn nợ, tỷ giá giao dịch ghi nhận nợ phải thu 16.102VND/USD, tỷ giá giao dịch tốn nợ 16.108 VND/USD Xuất 800 USD tiền mặt để mua vật liệu, tỷ giá xuất ngoại tệ 16.105 VND/USD, tỷ giá giao dịch mua vật liệu 16.110 VND/USD Xuất 400 USD tiền mặt để trả nợ cho người bán: Tỷ giá giao dịch ghi nhận nợ 16.102 VND/USD, tỷ giá giao dịch tốn nợ là: 16.120 VND/USD, tỷ giá xuất ngoại tệ 16.105 VND/USD 7/112 Giải Ví dụ 5: Một khách hàng thiếu nợ DN 2.700.000 chịu tốn 200USD Vào thời điểm DN thu tiền, tỉ giá mua NH Ngoại Thương 1USD = 13.800 Kế tốn vàng bạc, đá q, kim khí q Sơ đồ 1.5: Kế tốn vàng bạc, đá q, kim khí q Khi xuất vàng tính giá vàng theo phương pháp tính giá xuất sau: - Bình qn gia quyền - Thực tế đích danh - Nhập trước – xuất trước - Nhập sau – xuất trước Trong trường hợp kế tốn phải mở sổ theo dõi chi tiết loại vàng, thương hiệu, quy cách Ví dụ 5: Kế tốn vàng bạc, đá q, kim khí q Số dư ngày 01/09/200X TK 111(1113): 42.500.000 (gồm lượng vàng SJC), TK131:”Khách hàng X” 17.000.000 (2 lượng vàng SJC) 8/112 Trong tháng doanh nghiệp A có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1/ Ngày 3/9, theo u cầu cơng ty L việc cung cấp vật liệu chính, doanh nghiệp A chi lượng vàng SJC để ký quỹ với giá xuất 8.500.000đ 2/ Ngày 15/09 vật liệu đến Dn A làm thủ tục kiểm nghiệm nhập kho đủ trị giá 45.000.000, Dn A thỏa thuận với cơng ty L việc tốn hàng sau: - Dùng tiền ký quỹ để tốn theo giá trị thị trường, giả sử giá mua bán bình qn lượng vàng SJC cơng ty vàng bạc đá q TPHCM thời điểm 8.560.000đ - Số lại tốn tiền mặt VNĐ (đã có phiếu chi) 3) Ngày 20/09, khách hàng trả nợ cho Dn lượng vàng SJC, giả sử giá mua bình qn lượng vàng SJC cơng ty VBĐQ TPHCM ngày là: 8.565.000đ Giá lượng vàng SJC thời điểm ghi nhận nợ 8.500.000đ Giải Tất bút tốn sau phải mở sổ chi tiết theo dõi loại vàng, quy cách III Kế tốn TGNH Nội dung - Tiền gửi ngân hàng số tiền DN gửi khơng kỳ hạn ngân hàng - Lưu ý TGNH ký quỹ, ký cược phải chuyển sang tài khoản 144, 244 để theo dõi riêng) - Ngân hàng thực cất giữ thu nhận tốn theo u cầu DN thơng qua chứng từ hợp pháp hợp lệ - Tiền gửi ngân hàng bao gồm: Tiền Vn, ngoại tệ, vàng bạc đá q, kim khí q Chứng từ sử dụng Kế tốn TGNH sử dụng loại chứng từ: - Giấy báo Có - Giấy báo Nợ - Các bảng kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc: Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc, chuyển khoản,… Tài khoản sử dụng Kế tốn TGNH sử dụng TK 112” Tiền gửi ngân hàng” có tài khoản cấp 2: - 1121 - “Tiền Việt Nam” 9/112 - 1122 – “ Ngoại tệ” - 1123 – “ Vàng bạc, đá q, kim khí q” Chú ý: Phần lớn nghiệp vụ kinh tế phát sinh tương tự kế tốn tiền mặt Việt nam Sơ đồ 1.6: Kế tốn Tiền gửi ngân hàng – VND (1121) Ví dụ 6: Kế tốn TGNH VND Dn tính thuế GTGT khấu trừ, tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (đv: đồng) Bán hàng thu TGNH tiền VN 4.400.000, thuế GTGT 400.000 Dùng tiền VN gởi ngân hàng để trả nợ vay ngắn hạn 8.000.000 Dùng tiền VN gởi ngân hàng 2.200.000 để trả tiền điện thoại dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp, thuế GTGT 200.000 10/112 CHƯƠNG V KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG I/ KHÁI NIỆM TIỀN LƯƠNG, HÌNH THỨC TIỀN LƯƠNG, QUỸ LƯƠNG 1/ KHÁI NIỆM TIỀN LƯƠNG - Tiền lương biểu tiền giá trị sức lao động mà người lao động bỏ q trình sản xuất kinh doanh tốn theo kết lao động cuối - Tiền lương người lao động hai bên thoả thuận hợp đồng lao động trả theo suất lao động, chất lượng hiệu cơng việc Mức lương người lao động khơng thấp mức lương tối thiểu Nhà nước quy định (điều 55 – luật lao động VN) 2/ CÁC HÌNH THỨC TIỀN LƯƠNG a/ Tiền lương theo thời gian: Tiền lương theo thời gian tiền lương phải trả cho người lao động theo thời gian làm việc thực tế, theo cấp bậc thang lương người lao động, tiền lương tính theo thời gian thực tính theo tháng, ngày giờ, cụ thể sau: - Tiền lương tháng trả cho tháng làm việc xác định sở hợp đồng lao động - Tiền lương tuần trả cho tuần làm việc xác định sở tiền lương nhân với 12 tháng chia cho 52 tuần; - Tiền lương ngày trả cho ngày làm việc xác định sở tiền lương tháng chia cho số ngày làm việc tiêu chuẩn tháng theo quy định pháp luật mà doanh nghiệp, quan lựa chọn, tối đa khơng q 26 ngày; - Tiền lương trả cho làm việc xác định sở tiền lương ngày chia cho số tiều chuẩn quy định Điều 68 Bộ Luật Lao động; CƠNG THỨC: Mức lương tháng = Mức lương x ( Hệ số lương + Tổng hệ số khoản phụ cấp) Mức lương tuần = (Mức lương tháng x 12)/52 Mức lương ngày = Mức lương tháng / 22 (hoặc 26) Chú ý: * Mức lương doanh nghiệp phải lớn mức lương tối thiểu nhà nước, cụ thể: 98/112 + Khu vực nhà nước : Lương = mức lương tối thiểu x hệ số lương + Đối với khu vực ngồi nhà nước : Lương = mức lương ký hợp đồng lao động * Hệ số lương: phụ thuộc vào trình độ chun mơn, tay nghề lao động, số năm kinh nghiệm, cấp người lao động sách lao động doanh nghiệp * Các khoản phụ cấp lương : theo sách phân bổ lao động nhà nước, doanh nghiệp,ví dụ : phụ cấp trách nhiệm, độc hại, làm thêm giờ… b/ Tiền lương theo sản phẩm: Tiền lương tính theo SP tiền lương trả cho người lao động theo kết lao động với chất lượng quy định sẵn, khối lượng sản phẩm cơng việc hồn thành Tiền lương theo sản phẩm = Số lượng SP hồn thành x Đơn giá tiền lương/SP - Tiền lương sản phẩm cá nhân : áp dụng CNTTSX, cơng việc họ có tính chất tương đối độc lập Điều kiện : thống kê đựợc số lượng sp hòan thành cho cá nhân TL = SL SP hòan thành u cầu * Đơn giá Ví dụ : Hãy tính lương bình qn theo sản phẩm tháng cơng nhân A theo số lương sau : Số lương đạt yếu cầu : 400SP định mức lao động : 30 phút/sp => Lương bình qn CN A 32.000 đ/ngày - Tính lương sp gián tiếp : trả lương cho cơng nhân phụ , làm cơng việc phục vụ cho cơng nhân sửa chữa bảo dưỡng máy móc … Tính theo % mức lương - Tiền lương theo sản phẩm lũy tiến : Đây hình thức trả lương theo sản phẩm kết hợp với hình thức tiền thương nhân viên có số lương sản phẩm thực định mức quy định Cách tính thường áp dụng giai đoạn mà DN cần tăng suất để kịp hồn thành tiến độ hay kịp giao hàng theo hợp đồng ký kết Thơng thường cơng bố biểu thưởng lũy tiến cho cơng nhân biết trước c/ Tiền lương khốn - Tiền lương khốn khoản tiền lương tính cho khối lượng cơng việc giao cho cá nhân tập thể xác định thời gian định 99/112 - Khi thực lương khốn cần ý kiểm tra tiến độ chất lượng cơng việc hồn thành để đảm bảo chất lượng hiệu lao động 3/ QUỸ TIỀN LƯƠNG Quỹ tiền lương tòan số tiền lương tính theo số CNV doanh nghiệp thời gian định, doanh nghiệp trực tiếp quản lý chi trả lương bao gồm khoản sau: - Tiền lương theo thời gian, SP, khốn… - Tiền lương trả thời gian ngừng SX, điều động cơng tác, học… - Tiền thưởng lương - Phụ cấp làm thêm, làm đêm, làm ca - Phụ cấp trách nhiệm… Quỹ tiền lương hạch tốn chia làm loại : quỹ tiền lương : tiền lương trả cho người lao động tính theo khối lượng cơng việc hay tính theo thời gian học có mặt làm việc thực tế ( lương + phụ cấp) quỹ tiền lương phụ : trả cho người lao động thời gian học khơng có mặt làm việc thực tế hưởng lương theo chế độ II KHÁI NIỆM VÀ CÁC QUY ĐỊNHVỀ BẢO HIỂM XÃ HỘI, BÀO HIỂM Y TẾ, KINH PHÍ CƠNG ĐỒN a BHXH: - Bảo hiểm xã hội (BHXH): Là khoản tiền bảo hiểm mà người lao động hưởng trường hợp họ nghỉ việc ốm đau, tai nạn lao động, thai sản, bệnh nghề nghiệp hưu trí, tử tuất Để hưởng khoản người sử dụng lao động người lao động phải đóng vào quỹ BHXH theo qui định q trình làm việc doanh nghiệp - Quỹ BHXH : quan BHXH quản lý sau trích lập DN phải nộp tồn số trích cho quan BHXH quỹ chi tiếu người tham gia BHXH bị ốm đau, thai sản, hưu trí, sức… - Quỹ BHXH tính 26% tổng số lương cấp bặc phải trả hàng tháng, đó: + 18% tính vào CPSXKD doanh nghiệp + 8% trừ vào lương người lao động 100/112 b BHYT - Bảo hiểm Y tế (BHYT): Là khoản tiền hàng tháng người lao động người sử dụng lao động phải đóng cho quỹ BHYTđể đài thọ cho người lao động ốm đau như: Tiền viện phí, tiền khám chữa bệnh, tiền thuốc… - Quỹ BHYT : quan BHYT quản lý sau trích lập DN phải nộp tồn phần số trích cho quan BHYT quỹ chi tiêu người tham gia BHYT bị ốm đau, bệnh tật - Quỹ BHYT tính 4,5% tổng số lương cấp bậc hàng tháng, đó: + 3% tính vào CPSXKD doanh nghiệp + 1,5% trừ vào lương người lao động c KPCĐ: - Kinh phí cơng đồn (KPCĐ): Là khoản dùng chi cho hoạt động cơng đồn - Hàng tháng doanh nghiệp phải trích 2% tổng số lương phải trả cho người lao động tính hết vào CPSXKD - Theo chế độ hành, quỹ trích 2% tổng quỹ lương tính vào chi phí SXKD 1% nộp đơn vị cấp 1% để lại quỹ cơng đồn đơn vị d Trợ cấp thất nghiệp: Được sử dụng để trợ cấp cho người lao động thơi việc Quỹ Trợ cấp thất nghiệp tính 2% tổng số lương cấp bậc hàng tháng, đó: + 1% tính vào CPSXKD doanh nghiệp + 1% trừ vào lương người lao động TĨM TẮT CÁC TỶ LỆ TRÍCH LẬP QUỸ BHXH, BHYT, KPCD,BHTN TRONG ĐĨ NỘI DUNG TỶ LỆ TRÍCH THEO LƯƠNG Doanh nghiệp chịu Người (Tính vào chi phí) lao động chịu (Trừ lương) BHXH 26% 18% 8% BHYT 4,5% 3% 1,5% 101/112 KPCĐ 2% 2% 0% Trợ cấp thất nghiệp 2% 1% 1% 34,5% 24% 10,5% TỔNG III/ NHIỆM VỤ, CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1/ Nhiệm vụ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp cách trung thực, kịp thời tình hình có biến động số lượng, chất lượng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động kết lao động - Tính tốn xác, kịp thời chế độ khoản tiền lương, tiền trợ cấp phải trả cho người lao động - Tính tốn phân bổ xác, hợp lý chi phí lao động cho đối tượng tính vào chi phí SXKD - Lập báo cáo tiền lương khoản trích theo lương - Tiến hành tốn đầy đủ khoản tiền cho người lao động 2/ Thủ tục, chứng từ hạch tốn - Bảng chấm cơng: tổ trưởng cá nhân lập - Phiếu báo làm thêm giờ: cá nhân lập=> tổ trưởng ký duyệt-> phòng kế tốn - Phiếu báo sản phẩm hòan thành: cá nhân lập có kiểm tra KCS tổ trưởng lập - Bảng tóan lương: lập riêng cho cá nhân mang tính tổng hợp - Bảng tốn BHXH: kế tóan phận kế tóan tổng hợp tiền lương lập - Bảng tóan tiền lương ngồi doanh nghiệp - Bảng tốn lương, phiếu chi 3/ Sổ sách kế tốn sử dụng - Các sổ chi tiết lương, BHXH, BHYT, KPCD - Sổ TK334, 3383,3384,3382, 3335, 351 102/112 IV TÀI KHOẢN SỬ DỤNG, ĐỊNH KHOẢN KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1/ Tài khoản sử dụng Kế tốn tiền lương sử dụng tài khoản 334 “Phải trả người lao động” để theo dõi khoản phải trả tình hình tốn tiền lương Tài khoản 334 "Phải trả người lao động" Lương khoản trả CB CNV Lương khoản phải trả CB doanh nghiệp CNV doanh nghiệp Các khoản khấu trừ lương SDCK: số phải trả người lao Tài khoản 338 "Phải trả, phải nộp khác" Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ Nộp BHXH cho cấp lệ quy đònh Chi BHXH đơn vò, chi mua BHYT, chi KPCĐ SDCK: số trích chưa sử dụng Kế tốn khoản trích theo lương sử dụng tài khoản 338 “Phải trả phải nộp khác” để ghi nhận Tài khoản 338 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 3382 “Kinh phí cơng đồn” Tài khoản 3383 “Bảo hiểm xã hội” Tài khoản 3384 “Bảo hiểm y tế” 2/ Định khoản Khi tạm ứng lương cho CNV: Nợ TK334 Có TK111,112 Hàng tháng tính tổng số tiền lương khoản phụ cấp có tính chất lương, phân bổ cho đối tượng sử dụng, kế tốn ghi: 103/112 Nợ 622: Phải trả cho cơng nhân trực tiếp SX= A Nợ 627: Phải trả cho nhân viên quản lý PXSX=B Nợ 641: Phải trả cho nhân viên bán hàng=C Nợ 642 Phải trả cho nhân viên QLDN = D Nợ TK241: Phải trả cho CNV XDCB = E Có 334: Tổng thù lao phải trả cho CNV = A+B+C+D+E Khi trích BHXH, BHYT, KPCD theo tỷ lệ quy định: Nợ TK622: A x 24% Nợ TK627: B x 24% Nợ TK641: C x 24% Nợ TK642: D x 24% Nợ TK241: E x 24% Nợ 334: (A+B+C+D+E) x 10,5% Có 3382: KPCĐ = (A+B+C+D+E) x 2% Có 3383: BHXH = (A+B+C+D+E) x 26% Có 3384: BHYT = (A+B+C+D+E) x 4.5% Có 3389: BHTN = (A+B+C+D+E) x 2% Khi tính số tiền thưởng phải trả cho cơng nhân viên từ quỹ khen thưởng, vào bảng thưởng: Nợ 3531 Có 334 Khi tính số BHXH phải trả trực tiếp cho cơng nhân viên thay lương thời gian nghỉ làm ốm đau, thai sản…theo qui định hành: Nợ 3383: BHXH Có 334 Số tiền ăn ca cho người lao động kỳ: + Tiền ăn ca đưa cho CNV CNV tự phục vụ: Nợ 241,622, 627, 641, 642: tính vào chi phí mức quy định: tối đa mức tiền lương tối thiểu NN quy định cơng chức nhà nước Nợ 353: Số chi vượt mức quy định quỹ phúc lợi tài trợ Có 334: tổng số tiền ăn ca phải trả cho CNV + Tiền ăn ca khơng đưa cho CNV cơng ty phục vụ bữa ăn ca: Nợ 241,622, 627, 641, 642: tính vào chi phí mức quy định: tối đa mức tiền lương tối thiểu NN quy định cơng chức nhà nước Nợ TK133: có hố đơn GTGT (tính theo định mức quy định trên) Nợ 353: Số chi vượt mức quy định quỹ phúc lợi tài trợ Có 111,112,331: tổng số tiền ăn ca phải trả cho người cung cấp bữa ăn Các khoản khấu trừ vào thu nhập cơng nhân viên (Sau đóng BHXH, BHYT, KPCD…) Các khoản khấu trừ khơng vượt q 30% số lại Nợ 334 Có 3335: Thuế thu nhập cá nhân Có 141,1388: khoản phạt, tạm ứng, bồi thường Khi tốn tiền lương, bảo hiểm, tiền thưởng cho cơng nhân viên chức, tốn tiền: 104/112 Nợ 334 Có 111,112 Khi tốn tiền lương, bảo hiểm, tiền thưởng cho cơng nhân viên chức, tốn vật tư, hàng hóa: có bút tốn: BT1: ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ 632 Có 152, 153,156… BT2: + Đối với sp, hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT khấu trừ: Nợ 334 Có 512: giá bán chưa thuế GTGT Có TK33311: thuế GTGT + Đối với sp, hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trực tiếp khơng chịu thuế GTGT: Nợ 334 Có 512: giá tốn (đã có thuế GTGT) BT3: Nếu thiếu chi bù: Nợ TK334/Có TK111,112 Nếu thừa thu hồi: Nợ TK111,112,1388/Có TK334 Cuối kỳ kế tốn kết chuyển số tiền lương khoản phải trả khác cho cơng nhân vắng chưa lĩnh: Nợ 334 Có 3388 Khi nộp BHYT, BHXH, KPCĐ: Nợ 3382,3383,3384 Có 111, 112 Chi tiêu KPCĐ để lại DN ghi: Nợ 3382: ghi giảm KP CĐ Có 111,112 Trường hợp KPCĐ, BHXH vượt chi cấp bù ghi: Nợ 111, 112 Có 3382,3383 105/112 TK 334 622,623,627,641,642 111, 112 XXX Thanh tốn tiền lương Tính lương cho đtượng 431 333 (3338) Trích thưởng Tính tiền thuế TNCN 338 141,138,338 Các khoản khấu trừ lương BHXH trả cho người lao động 106/112 b TK 338 622,627,641,642 334 Tính BHXH phải trả cho CN Tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ 111,112 Nộp khoản BH, KP cho cấp hay tiêu dùng 111,112 Nhận lại khoản BH, KP từ cấp hay Cty BH VÍ DỤ MINH HỌA Chi tiền mặt tạm ứng lương cho CNV 300tr Tiền lương phải trả cho cơng nhân viên kỳ :  Cơng nhân trực tiếp sản xuất SP : 120.000.000 đ  Nhân viên quản lý phân xưởng : 100.000.000 đ  Nhân viên quản lý doanh nghiệp : 100.00.000 đ  Nhân viên bán hàng: 80.000.000 đ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định dựa câu Tính số tiền thưởng phải trả cho CNV 50tr Tính số BHXH trả cho nhân viên nghỉ sinh 20tr Trường hợp 1: tính tiền ăn ca phải trả cho cơng nhân viên TTSXSP 50tr, định mức 40tr, phần vượt quỹ phúc lợi đài thọ, cơng nhân viên tự tổ chức ăn uống Trường hợp 2: tính tiền ăn ca phải trả cho cơng nhân viên TTSXSP 50tr, định mức 40tr, phần vượt quỹ phúc lợi đài thọ, thuế GTGT 5tr, cơng ty tổ chức ăn tập trung nhà bếp lo Tính thuế thu nhập cá nhân trừ vào lương nhân viên 30tr, khoản phạt làm hư hỏng hàng hố 10tr Thanh tốn tiền lương lại 500 tr tiền thưởng 100 tr cho CNV: Trường hợp 1: tiền mặt 107/112 Trường hợp 2: 100 hàng hố, biết giá bán hàng hố thị trường chưa thuế GTGT 5tr/cái, thuế GTGT 10%, GVXK 4tr/cai, hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT khấu trừ, số tiền thiếu 100tr DN chi tiền gửi ngân hàng bù đắp Trường hợp 3: 150 hàng hố, biết giá bán hàng hố thị trường chưa thuế GTGT 5tr/cái, thuế GTGT 10%, gvxk 4tr/cai hàng hố thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT , số tiền thừa 200tr DN thu hồi tiền mặt Cuối kỳ kế tốn kết chuyển số tiền lương khoản phải trả khác cho cơng nhân vắng chưa lĩnh 20tr 10 Nộp 100% BHXH, BHYT, 50% KPCĐ nghiệp vụ tiền mặt cho quan quản lí nhà nước 11 Chi khoản chi phí cơng đồn DN tiền mặt 20tr Cuối tháng cấp bù tiền gửi ngân hàng V KẾ TỐN TRÍCH TRƯỚC TIỀN LƯƠNG NGHỈ PHÉP CỦA CƠNG NHÂN TRỰC TIẾP SẢN XUẤT SẢN PHẨM Quy định: Hằng năm CNV hưởng ngày ngỉ phép theo Bộ luật lao động Theo luật lao động năm cơng nhân nghỉ 12 ngàyvà 12 ngày cơng nhân trực tiếp sản xuất hưởng lương bình thường Việc nghỉ phép khơng đồng tháng năm do: - Điều kiện SXKD - Do nhu cầu cá nhân 108/112 => Để CPSXKD khơng tăng đột biến, thực trích trước tiền lương nghỉ phép phân bổ vào chi phí kỳ kế tốn Cơng thức Tài khoản sử dụng: Kế tốn trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân trực tiếp SX sử dụng tài khoản 335 “Chi phí phải trả” TK335: chi tiết tiền lương nghỉ phép CNtt SX Tài khoản 335 "Chi phí phải trả" Các chi phí trích trước đưa vào chi Các chi phí thực tế phát sinh phí Điều chỉnh chênh lệch số trích trước Điều chỉnh chênh lệch số trích số thực tế trước số thực tế SDCK: số trích chưa sử dụng Định khoản: Định kỳ kế tốn tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép CNtt SXSP: Nợ TK622: A Có TK335: A Khi phát sinh tiền lương nghỉ phép CNtt SXSP: 109/112 + Nếu nhỏ số trích trước: Nợ TK335: số trích trước: B Có TK334: tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả CNtt SXSP:B Đồng thời tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCD theo qui định: Nợ TK622: B x 23% Nợ TK334: B x 9.5% Có 3382: KPCĐ = B x 2% Có 3383: BHXH = B x 24% Có 3383: BHYT = B x 4.5% Có 3389: BHTN = B x 2% Khi phát sinh tiền lương nghỉ phép CNtt SXSP: + Nếu LỚN số trích trước: Nợ TK335: số trích trước: A Nợ TK622: số phải trả lớn số trích trước: B-A Có TK334: tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả CNtt SXSP: B Đồng thời tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCD theo qui định: Nợ TK622: B x 23% Nợ TK334: B x 9.5% Có 3382: KPCĐ = B x 2% Có 3383: BHXH = B x 24% Có 3383: BHYT = B x 4.5% Có 3389: BHTN = B x 2% Cuối năm tốn chi phí tiền lương nghỉ phép CNtt SXSP trích trước lớn thực tế phát sinh: Nợ TK335: B - A Có TK622: B – A Ví dụ minh họa: Đầu năm 2007, cơng ty ABC dự kiến năm 2007 có tổng tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch CNtt SXSP 200tr, tổng tiền lương theo kế hoạch CNtt SXSP 1000tr (Biết tổng tiền lương thực tế phải trả cho CNtt SXSP năm là: Q 200tr Q 300tr Q 200tr Q 300tr Trong năm 2007 có nghiệp vụ sau: Hằng q cơng ty tiến hành trích trước tiền lương CNtt SXSP tính vào chi phí Đến q 3, có số CNtt SXSP nghỉ phép với tổng tiền lương 80tr Q có số CNtt SXSP nghỉ phép với tổng tiền lương nghỉ phép 70tr u cầu: Tính tốn định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ĐÁP ÁN: Mức trích trước tiền lương nghỉ phép CNtt SX vào q: 110/112 - Khi phát sinh tiền lương nghỉ phép CNtt sản xuất sản phẩm: VI KẾ TỐN QUỸ DỰ PHỊNG TRỢ CẤP MẤT VIỆC LÀM Mục đích: Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm dùng để chi trả trợ cấp thơi việc, việc làm theo quy định Bộ luật lao động văn hướng dẫn thi hành Đối tượng áp dụng Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước; Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp; Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước ngồi Việt nam; Đối với doanh nghiệp liên doanh thành lập sở Hiệp định ký Chính phủ nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt nam Chính phủ nước ngồi, Hiệp định có quy định trích lập sử dụng Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm khác với hướng dẫn Thơng tư này, thực theo quy định Hiệp định Mức trích lập quỹ Mức trích Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm từ 1% - 3% quỹ tiền lương làm sở đóng bảo hiểm xã hội doanh nghiệp Mức trích cụ thể doanh nghiệp tự định tuỳ vào khả tài doanh nghiệp hàng năm Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm trích hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ doanh nghiệp Thời điểm trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm: Thời điểm trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm thời điểm khố sổ kế tốn để lập BCTC năm.Nếu DN lập BCTC niên độ (q) điều chỉnh quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo q lập BCTC Quản lý sử dụng Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm: a Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm doanh nghiệp dùng để chi trợ cấp thơi việc, việc làm theo quy định Điều 12, Điều 13 Nghị định số 39/2003/NĐ-CP ngày 18/04/2003 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Bộ Luật lao động việc làm 111/112 b Nếu Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm hàng năm khơng chi hết chuyển số dư sang năm sau c Trường hợp Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm khơng đủ để chi trợ cấp cho người lao động thơi việc, việc làm năm tài tồn phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ d Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng quỹ mục đích báo cáo việc sử dụng quỹ phần Thuyết minh Báo cáo tài hàng năm bao gồm tiêu: tổng số chi trợ cấp, số người trợ cấp số trích quỹ dự phòng năm e Số dư Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm trước trích lập từ lợi nhuận sau thuế (quy định Thơng tư số 64/1999/TT-BTC ngày 7/6/1999 Bộ Tài Thơng tư số 58/2002/TT-BTC ngày 28/6/2002 Bộ Tài chính) tiếp tục quản lý sử dụng theo quy định TT82/2003/BTC ngày 14/8/2003 Định khoản a Khi trích lập Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 351 – Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm b Khi chi trả trợ cấp thơi việc, việc làm cho người lao động, ghi: Nợ TK 351 – Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Có TK 111, 112 c Trường hợp Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm khơng đủ để chi trợ cấp cho người lao động thơi việc, việc làm năm tài chính, phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ, chi ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112 d Cuối niên độ kế tốn sau, DN tính xác định số dự phòng trợ cấp việc làm cần phải lập Trường hợp số dự phòng phải lập cho năm lớn số dự phòng chưa sử dụng hết số chênh lệch trích bổ sung vào CPQLDN: NỢ TK642 CĨ TK351 Các ví dụ minh họa: VD1: Cơng ty ABC có sách lập mức trích Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm từ 3% quỹ tiền lương làm sở đóng bảo hiểm xã hội doanh nghiệp Biết quỹ tiền lương làm sở đóng bảo hiểm xã hội doanh nghiệp hàng năm 100tr/tháng Số dư tài khoản 351 trước khóa sổ báo cáo năm 2007 10tr Trong năm 2007 có tình sau: a Tháng 9/2007: có số nhân viên nghỉ việc, cơng ty chi trả trợ cấp thơi việc, việc làm cho người lao động tiền mặt 40tr b Tháng 11 có số nhân viên nghỉ việc, cơng ty chi trả trợ cấp thơi việc, việc làm cho người lao động tiền mặt 30tr u cầu: Tính tốn định khoản nghiệp vụ liên quan Đáp án: 112/112 [...]... tiền, hiện vật, hàng hóa: Nợ TK 13 61 Có TK 11 1, 11 2, 15 3, 15 6 + Cấp bằng tài sản cố định: Nợ TK 13 61 : Giá trị còn lại Nợ TK 214 : Hao mòn lũy kế Có TK 211 : Ngun giá - Khi đơn vị cấp trên thu hồi vốn ở đơn vị cấp dưới: Nợ TK 11 1, 11 2, 15 3, 15 6 Có TK 13 61 Nợ TK 211 Có TK 214 Có TK 13 61 21/ 112 a) Sơ đồ kế tốn vốn KD ở các đơn vị phụ thuộc (Kế tốn ở Cty cấp trên) 22 /11 2 411 13 61 Các khoản làm tăng vốn KD... 11 3: “Tiền đang chuyển” TK này có 2 TK cấp 2: - 11 31 “Tiền VN” - 11 32 “Ngoại tệ” 11 /11 2 Sơ đồ 1. 8: Kế tốn tiền đang chuyển – tiền Việt nam TK 11 31 111 1 Nộp tiền ở quỹ tiền mặt vào ngân hàng 13 1, 13 8 11 21 Nhận được giấy báo có đã nộp TGNH 311 , 315 , 3 31 Thu nợ nộp thẳng vào ngân hàng Nhận được giấy đã nộp để trả nợ 511 Nhận tiền bán hàng thu bằng thẻ tín dụng Ví dụ 8: Kế tốn tiền đang chuyển – VNĐ 1. .. 1 USD = 16 .12 0đ/VN 14 /12 /2007 Dn bán ra 300 USD 25 /12 /2007 Dn trả cho người bán 200 USD 30 /12 /2007 Dn mua vào 15 0 USD theo tỷ giá hiện hành 1 USD = 16 .15 0 đ/VN 31/ 12/2007 Cuối tháng điều chỉnh số USD còn lại theo tỷ giá cuối năm là 16 .15 5đ/VN SỔ THEO DÕI NGOẠI TỆ TK 11 2 TK cấp 2: 11 22 Loại ngoại tệ: Đơ la Mỹ (USD) Số Chứng từ Ngày 01/ 12/2008 09 /12 /2008 14 /12 /2008 25 /12 /2008 30 /12 /2008 31/ 12/2008 31/ 12/2008...Sơ đồ 1. 7: Mua bán ngoại tệ bằng TGNH 635 11 11, 11 21 112 2 11 21, 11 11 Mua ngoại tệ Bán ngoại tệ Bán ngoại tệ 515 Chênh lệch Ví dụ 7: TGNH ngoại tệ DN đang nợ người bán 1. 000USD, TGGD ghi nhận khoản nợ là 16 .13 0 VNĐ Tiền đang gửi ở Ngân hàng là 2.000 USD, TGGD ghi nhận trên tài khoản TGNH là 16 .14 0VNĐ Phát sinh nghiệp vụ: chuyển 1. 000 USD ở ngân hàng để trả nợ cho người bán TGGD lúc này là 16 .13 5 VNĐ/USD... biên bản nhận tài sản… Sơ đồ kế tốn các khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 30 /11 2 11 1, 11 2 Ký quỹ, ký cược bằng tiền 14 4 11 1, 11 2, 15 2 Nhận lại tiền, vật liệu, hàng hóa đã cầm cố, ký quỹ, ký cược 15 2, 15 6 Cầm cố, ký cược bằng vật liệu hàng hóa 211 Nhận lại TSCĐ đã cầm cố 811 Khoản bò phạt được trừ vào số đã cầm cố, ký quỹ, ký cược 3 31, 311 Khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược bò trừ nợ Ví dụ 8: 1 Ngày 2/4/2006,... 6.695.000 11 1 333 627 15 3 13 1 311 635 11 1 3 31 642 2.400.000 975.000 960.000 487.000 4.500.000 3.600.000 12 5.000 2.400.000 6.900.000 2.950.000 4.000 11 .5 01. 000 4.295.000 3.320.000 2.360.000 1. 873.000 6.373.000 2.773.000 2.648.000 5.048.000 2.098.000 2.094.000 2.094.000 3 Lập sổ chi tiết Tiền gửi ngoại tệ theo các số liệu sau đây: 01/ 12/2007 Dn có ở TK ngoại tệ 1. 000 USD tỷ giá 1 USD = 16 .10 0đ/VN 09 /12 /2007... 16 .10 0.000 24 .16 0.000 1. 200 1. 000 1. 150 19 .330.000 16 ,11 0,000 18 ,532,500 45,750 1. 150 18 .578.250 Ghi chú: Ta thấy số tiền còn lại ở sổ theo dõi ngoại tệ của Dn vào ngày 31/ 12, sau khi điều chỉnh theo tỷ giá mới là: 1. 150 USD x 16 .15 5 = 18 .578.250 đ/VN 15 /11 2 CHƯƠNG II: KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU Tổng qt về các khoản phải thu Phải thu của khách hàng I TỔNG QT VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU: 1) Nội dung Trong hoạt... MUA Tài khoản: 13 1 Đối tượng: Cơng ty TNHH Sóng Giang Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số dư Nợ 19 /11 2 Có 01/ 03 Số dư nợ đầu kỳ 04/03 Cơng ty Sóng Giang trả tiền mặt 11 1 10 /03 Hóa đơn bán sản phẩm 511 12 /03 Cơng ty Sóng Giang hồn lại sản 5 31 phẩm kém chất lượng 75.000 1. 245.000 15 /03 Giảm giá cho cơng ty Sóng Giang 532 60.000 1. 185.000 18 /03 Cơng ty Sóng Giang trả tiền mặt 11 1... sung từ KQKD 11 1, 11 2 Nhập lại vốn do đơn vị trực thuộc hồn lại 411 11 1, 11 2, 15 2 Khoản vốn KD nộp cho nhà nước do đơn vị trực thuộc thực hiện theo ủy quyền Cấp vốn KD cho đơn vị cấp dưới bằng tiền, bằng vật liệu 211 ( 213 ) Cấp TSCĐ còn mới Giá trị còn lại 214 Cấp TSCĐ đã có hao mòn Giá trị đã hao mòn b) Sơ đồ: Kế tốn phải thu nội bộ khác 23 /11 2 Đối với cấp trên (Cơng ty) – TK 13 68 b) Sơ đồ: Kế tốn phải... Số tiền Thu 11 2 334 334 635 15 2 642 14 1 2.400.000 13 1 11 2 311 2.960.000 Chi 1. 640.000 18 0.000 17 5.000 245.000 60.000 16 0.000 5.360.000 2.400.000 960.000 5.820.000 Ghi chú Số tiền 1. 480.000 3.880.000 2.240.000 2.060.000 1. 885.000 1. 640.000 1. 580.000 1. 420.000 4.380.000 1. 980.000 1. 020.000 1. 020.000 … 2 Lập sổ chi tiết Tiền gửi ngân hàng (tiền VN) theo các số liệu sau đây: 01/ 03/2007 02/03/2007 02/03/2007 ... Nợ TK 13 3 / Có TK 3 31, 111 ,11 2 Mua NVL có chi phí vận chuyển - Vật liệu mua: 44 /11 2 Nợ TK 15 2 Nợ TK 13 31 Có TK 11 1, 11 2, 14 1, 3 31 - Chi phí mua: Nợ TK 15 2 Nợ TK 13 31 Có TK 11 1, 11 2, 14 1, 3 31 c)... ghi đủ: Nợ TK 13 3 / Có TK 3 31, 111 ,11 2 Nếu giá tạm tính > HĐ Ghi hồn giá trị thừa: Nợ TK 3 31, 111 ,11 2 / Có TK 15 2 ,15 3 ,15 6 Đồng thời ghi bổ sung thuế ghi đủ: Nợ TK 13 3 / Có TK 3 31, 111 ,11 2 Nếu giá tạm... kho 11 1 12 1 619 05 4/4/2006 8/4 CF mua NVL nhập kho 11 1 23 210 00 5/4/2006 8/4 CF mua NVL nhập kho 11 1 8855000 6/4/2006 8/4 CF mua NVL nhập kho 11 1 17 711 00 6/4/2006 8/4 CF mua NVL nhập kho 11 1 13 56201