Bài giảng kiểm toán đại cương chương 5 trần phan khánh trang

Chương BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Trần Phan Khánh Trang 5.2 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Khái niệm, tính chất chứng KT Phương pháp thu thập, đánh giá BCKT Các chứng kiểm toán đặc biệt Khái niệm chứng kiểm toán  Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến ( đoạn 05, VSA 500) Khái niệm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu nào?? - Các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán - Báo cáo tài công ty - Các tài liệu, thông tin từ nguồn khác Khái niệm chứng kiểm toán Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán ( Đoạn 2, VSA 500) Tính chất chứng kiểm toán  Bằng chứng kiểm toán cần đạt yêu cầu sau  Thích hợp  Đầy đủ Tính chất chứng kiểm toán Tính thích hợp (hiệu lực) chứng kiểm toán: khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Nhân tố ảnh hưởng:  Nguồn gốc  Dạng chứng  Hệ thống kiểm soát nội đơn vị  Sự kết hợp loại chứng  Các nhân tố khác Yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực  Nguồn gốc chứng Thư xác nhận nợ, thư xác nhận tiền gửi ngân hàng… Hóa đơn nhà cung cấp, sổ phụ ngân hàng Ủy nhiệm chi Phiếu xuất vật tư, hàng hóa Yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực  Dạng chứng Bằng chứng vật chất(kiểm kê) hiểu biết KTV đối tượng kiểm toán Bằng chứng tài liệu Bằng chứng lời(phỏng vấn)  so sánh mức độ tin cậy loại trên? Yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực Hệ thống kiểm soát nội Bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy tốt điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt Phân tích  So sánh thông tin tài kỳ với thông tin tương ứng lỳ trước  So sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, dự toán  So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành  Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài trog kỳ  Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài thông tin phi tài Phân tích  Mối quan hệ chất tiêu so sánh  Mức độ yếu khoản mục mối quan hệ tổng thể thông tin tài với  Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Phân tích  Ưu điểm Có hiệu cao tốn thời gian, chi phí cho kiểm toán thấp mà cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác có giá trị mặt kế toán; Tương đối đơn giản Giúp KTV đánh giá tổng thể không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Được sử dụng tất giai đoạn quy trình kiểm toán Phân tích  Nhược điểm Phương pháp phân tích không phát huy hiệu trọng hệ thống kiểm soát nội yếu KTV cần lưu ý mối quan hệ chất tiêu so sánh Các chứng kiểm toán đặc biệt Tư liệu chuyên gia Giải trình ban giám đốc Tư liệu KTV nội Tư liệu KTV khác Bằng chứng bên hữu quan Bằng chứng kiểm toán năm Tư liệu chuyên gia  KTV sử dụng ý kiến chuyên gia trường hợp nào? Lưu ý sử dụng ý kiến chuyên gia làm chứng kiểm toán :  Năng lực chuyên gia  Sự khách quan chuyên gia  Thu thập chứng đầy đủ thích hợp để chứng minh phạm vi công việc chuyên gia đáp ứng mục tiêu kiểm toán  Đánh giá công việc chuyên gia Giải trình giám đốc Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580 - Giải trình giám đốc quy định: “ Kiểm toán viên phải thu thập giải trình giám đốc người đứng đầu đơn vị kiểm toán” nhằm có chứng thừa nhận trách nhiệm nhà quản lý việc lập trình bày trung thực báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực kế toán hành phê duyệt báo cáo tài chính” Giải trình giám đốc Vd:  BCTC lập trình bày theo chế độ chuẩn mực kế toán hành  Mọi sổ sách kế toán, tài liệu biên Họp Đại hội cổ đông.Hội đồng quản trị cung cấp đủ cho KTV  Mọi vấn đề cần công bố theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán khai báo đắn phần thuyết minh Giải trình giám đốc Ý nghĩa :  Nhắc nhở BGĐ trách nhiệm họ BCTC  Giải trình BGĐ không miễn cho KTV trách nhiệm ý kiến báo cáo kiểm toán  KTV dựa vào thư giải trình để giảm bớt không thực thủ tục kiểm toán Tư liệu kiểm toán viên nội Theo ISA 610 - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội “ Chức kiểm toán nội hữu hiệu thích hợp giảm bớt phần việc mà kiểm toán viên độc lập phải làm không thay cho công việc kiểm toán viên độc lập” Tư liệu kiểm toán viên nội Khi sử dụng tài liệu KTV nội bộ, KTV độc lập cần ý điểm sau:  Vị trí kiểm toán nội tổ chức:  Phạm vị hoạt động  Khả chuyên môn  Tính thận trọng nghề nghiệp KTV nội Tài liệu bên hữu quan Mục đích  Để xác định liệu ban giám đốc xác minh thuyết minh cách đầy đủ bên hữu quan nghiệp vụ với bên hữu quan chưa Theo VSA 550 – “Các bên liên quan” quy định KTV cần xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước , thẩm tra mối quan hệ thành viên hội đồng quản trị ban giám đốc với đơn vị khác, nghiên cứu biên họp đại hội đồng cổ đông hội đồng quản trị… Tài liệu bên hữu quan Mục đích  Để xác định liệu ban giám đốc xác minh thuyết minh cách đầy đủ bên hữu quan nghiệp vụ với bên hữu quan chưa Theo VSA 550 – “Các bên liên quan” quy định KTV cần xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước , thẩm tra mối quan hệ thành viên hội đồng quản trị ban giám đốc với đơn vị khác, nghiên cứu biên họp đại hội đồng cổ đông hội đồng quản trị… Bằng chứng kiểm toán năm Trong trường hợp  KTV kiểm toán cho BCTC mà BCTC năm trước chưa kiểm toán kiểm toán công ty kiểm toán khác Bằng chứng kiểm toán năm Đảm bảo: - Số dư đầu năm sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC năm - Số dư cuối năm năm tài trước kết chuyển xác, phân loại lại cách phù hợp trường hợp cần thiết - Chế độ kế toán áp dụng quán cách thay đổi kế toán điều chỉnh BCTC trình bày đầy đủ phần thuyết minh BCTC [...]... hồi KPT?) Tính chất của bằng chứng kiểm toán  Tính đầy đủ là khái niệm chỉ số lượng hay quy mô cần thiết của bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến kết luận cho cuộc kiểm toán( số lượng bằng chứng = cỡ mẫu + thời gian thực hiện thủ tục kiểm toán) - Tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán - Tính trọng yếu - Mức độ rủi ro Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Kiểm tra Lấy xác nhận Xác minh tài... ghi lại trong hồ sơ kiểm toán nếu quan trọng Phỏng vấn  Ưu điểm: Giúp kiểm toán viên thu thập được những bằng chứng chưa có nhằm thu thập những thông tin phản hồi để củng cố luận cứ của kiểm toán viên  Hạn chế: Độ tin cậy của bằng chứng không cao Chất lượng của bằng chứng cũng phụ thuộc vào trình độ và sự hiểu biết của người được hỏi Tính toán “Là quá trình kiểm toán viên kiểm tra chính xác về... đơn bán hàng, phiếu nhập kho, xuất kho, vận đơn, sổ kế toán Kiểm tra tài liệu Cách thực hiện: Cách thứ nhất, từ một kết luận có trước, kiểm toán viên thu thập tài liệu làm cơ sở cho kết luận mà cần khẳng định Ví dụ: kiểm toán viên kiểm tra các tài liệu, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản Kiểm tra tài liệu  Cách thực hiện:  Cách thứ hai, kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh... minh tài liệu Quan sát Phỏng vấn Tính toán Phân tích Kiểm tra Kiểm tra vật chất “Là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp” Đối tượng: tài sản có dạng vật chất: hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, giấy tờ thanh toán có giá trị… Kiểm tra vật chất (Kiểm kê) Ưu điểm: Cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu... chức năng xác minh của kiểm toán Kiểm tra vật chất (Kiểm kê)  Hạn chế:  Đối với một số TSCĐ như đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết bị  Phương pháp kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản;  Không cho biết quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản đó;  Hoặc tài sản có thể hiện hữu nhưng lại là tài sản thuê ngoài, hay đã đem thế chấp Kiểm tra tài liệu “Là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu... chính xác về mặt số học của số liệu trên chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác hay việc thực hiện những tính toán độc lập của kiểm toán viên” Tính toán  Ưu điểm:  Bằng chứng có độ tin cậy cao, xét về mặt số học  Hạn chế:  Các phép tính và phân bổ đôi khi khá phức tạp, tốn thời gian đặc biệt khi đơn vị được kiểm toán có quy mô lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng... tế có trùng khớp với thông tin mà kiểm toán viên quan tâm  Độ tin cậy?  Chí phí? KTV yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi nếu có sai khác giữa thực tế với thông tin kiểm toán viên nhờ xác nhận Độ tin cậy ? Chi phí? Sử dụng trong trường hợp nào?(RRTT&RRKS) Quan sát  “Là phương pháp được sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán bằng cách quan sát, thị sát trực... văn bản Sự độc lập của người xác nhận thông tin Kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ quá trình thu thập cũng như xác nhận Xác nhận  Ưu điểm: Bằng chứng thu được có độ tin cậy cao  Hạn chế: Chi phí thực thi khá lớn và do đó phạm vi áp dụng tương đối giới hạn Khả năng các xác nhận của bên thứ ba đã qua sự dàn xếp trước của đối tượng được kiểm toán Xác nhận Xác nhận khẳng định Xác nhận phủ... so với đơn vị được kiểm toán) ;  Các tài liệu cung cấp có thể bị sửa chữa, giả mạo, đó đó cần đi kèm với các phương pháp khác Xác nhận “Là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán thông qua việc liên hệ trực tiếp với bên thứ ba để nhận được phúc đáp của họ về các thông tin cụ thể ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu được BGĐ lập và trình bày trong BCTC của đơn vị được kiểm toán (đoạn 06 thông tin... hiệu lực Sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán Nếu nhiều thông tin (bằng chứng) cùng xác minh cho một vấn đề thì sẽ có giá trị (độ tin cậy cao) hơn so với một thông tin đơn lẻ Yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực Nhân tố khác: Sự hiểu biết của người được phỏng vấn ảnh hưởng đến độ tin cậy của bằng chứng thu được từ phỏng vấn Sự phù hợp(thích hợp) giữa bằng chứng kiểm toán và cơ sở dẫn liệu KTV cần chứng ... liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến ( đoạn 05, VSA 50 0) Khái niệm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài... đồng quản trị… Bằng chứng kiểm toán năm Trong trường hợp  KTV kiểm toán cho BCTC mà BCTC năm trước chưa kiểm toán kiểm toán công ty kiểm toán khác Bằng chứng kiểm toán năm Đảm bảo: - Số dư... đơn vị kiểm toán ( Đoạn 2, VSA 50 0) Tính chất chứng kiểm toán  Bằng chứng kiểm toán cần đạt yêu cầu sau  Thích hợp  Đầy đủ Tính chất chứng kiểm toán Tính thích hợp (hiệu lực) chứng kiểm toán: