Bài giảng kiểm toán đại cương chương 2 trần phan khánh trang

Chương MỘT SỐ KHÁI NiỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KiỂM TOÁN Trần Phan Khánh Trang Nắm vững kiến thức sau: 2.1 Các dạng sai phạm 2.2 Trọng yếu 2.3 Rủi ro kiểm tốn 2.4 Quy trình kiểm toán 2.5 Cơ sở dẫn liệu 2.1 Các dạng sai phạm • Gian lận hành vi dối trá, mánh khóe, lừa lọc người khác • Sai sót khuyết điểm khơng lớn sơ suất gây • Hiểu theo nghĩa rộng, gian lận việc thực hành vi không hợp pháp nhằm lừa gạt , dối trá để thu lợi ích 2.1 Các dạng sai phạm Gian lận loại tội phạm, có cách đối phó: • Ngăn ngừa • Phát • Trừng phạt 2.1 Các dạng sai phạm Edwin H Surtherland (1883-1950) • Nhà tội phạm học Indianna University • Kết luận tội phạm: • Người phạm tội khơng thể thực khơng có tác động yếu tố bên Áp lc CM240 ã ô Ti phm hc cng cn nghiờn cứu bản, giống toán học, lịch sử hay ngoi ng ằ ã ô Mt t chc m cú nhân viên không lương thiện ảnh hưởng đến nhân viên lương thiện »  Môi trường kiểm soát 2.1 Các dạng sai phạm Donald R.Cressey (1919-1987) • Tập trung phân tích gian lận góc độ tham biển thủ (chưa có gian lận BCTC) • Xây dựng mơ hình tam giác gian lận (Faud Triangle) • Là sáng lập viên hiệp hội chuyên gia phát gian lận (ACFE) 2.1 Các dạng sai phạm Pressure (Áp lực) • Khó khăn tài • Hậu từ thất bại cá nhân • Các khó khăn kinh doanh • Bị lập • Muốn ngang với người khác • Quan hệ chủ - thợ 2.1 Các dạng sai phạm Opportunity (cơ hội) • Nắm bắt thơng tin • Kỹ thực 2.1 Các dạng sai phạm Attitude, rationalization (thái độ, cá tính) • Gian lận phụ thuộc nhiều vào thái độ hay cá tính cá nhân • Nếu làm lần đầu lần sau dễ dàng • Theo khảo sát năm 1996 ACFE • 20% gương mẫu tuyệt đối • 60% thực gian lận có điều kiện • 20% thực gian lận không cần áp lực 2.1 Các dạng sai phạm ACFE • Thành lập năm 1988, tổ chức nghiên cứu giới nghiên cứu gian lận • Bao gồm chuyên gia chống gian lận (CEF – Certifield Fraud Examiners) • Năm 2008, ACFE có 45.000 thành viên 125 quốc gia • CFE chuyên gia lĩnh vực Gian lận BCTC, Điều tra gian lận, Trách nhiệm pháp lý gian lận Tội phạm học • Hơn 50% CFE kiểm tốn viên nội chuyên gia chống gian lận, khoảng 17% kế toán viên, 10% chun gia pháp lý Trung bình CFE có 15 năm kinh nghiệm lĩnh vực chống gian lận Hơn 60% có kinh nghiệm trực tiếp hay gián tiếp gian lận 2.4 Quy trình kiểm tốn Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tốn: • Tổ chức lập kế hoạch chiến lược ( thường người phụ trách kiểm toán đảm nhận )bao gồm nội dung sau: - Tổng hợp thơng tin tình hình kinh doanh khách hàng - Tổng hợp thông tin vấn đề có liên quan đến BCTC chế độ chuẩn mực áp dụng, yêu cầu lập, nộp BCTC quyền hạn doanh nghiệp - Xác định loại nghiệp vụ, phận đơn vị có khả rủi ro trọng yếu ( đánh giá sơ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) - Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm 2.4 Quy trình kiểm tốn Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tốn: • Tổ chức lập kế hoạch kiểm toán tổng thể - Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát - Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán - Xét đoán khả có sai phạm trọng yếu - Xác định nghiệp vụ kiện kế toán phức tạp Hoạch định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn 2.4 Quy trình kiểm tốn Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tốn: • Tổ chức xây dựng chương trình kiểm tốn dự kiến tỉ mỉ nội dung, trình tự cơng việc kiểm tốn chi tiết cho tài khoản hay thơng tin tài – Bao gồm: mục tiêu cụ thể, hướng dẫn bước cơng việc, thủ tục kiểm tốn, kỹ thuật kiểm toán áp dụng, thời gian bắt đầu thời gian hoàn thành, phối hợp KTV  Ý nghĩa chương trình kiểm tốn – Sắp xếp cách có kế hoạch công việc nhân lực, đảm bảo phối hợp kiểm toán viên – Đây phương tiện chủ yếu để chủ nhiệm kiểm toán ( người phụ trách) quản lý, giám sát kiểm toán – Bằng chứng để chứng minh thủ tục kiểm toán thực 2.4 Quy trình kiểm tốn Bước 2: Thực hành kiểm tốn Bao gồm tất cơng việc xác minh bày tỏ ý kiến để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm tốn cụ thể • Ngun tắc thực hành kiểm toán: – Kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm tốn xây dựng – Kiểm toán viên phải thường xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, số, kiện nhằm tích lũy chứng đưa nhận định cho kết luận kiểm toán – Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán (trên bảng tổng hợp) để nhận rõ mức độ thực so với khối lượng công việc chung – Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm tốn phải có ý kiến thống người phụ trách chung cơng việc kiểm tốn người ký thư mời hợp đồng kiểm tốn 2.4 Quy trình kiểm tốn Bước 3: Kết thúc kiểm tốn • Gồm cơng việc đưa kết luận kiểm toán, báo cáo kiểm toán giải công việc phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm tốn Chuẩn bị hồn thành kiểm toán – Xem xét khoản nợ tiềm tàng – Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập báo cáo tài – Xem xét giả định hoạt động liên tục – Đánh giá kết - Áp dụng thủ tục phân tích - Đánh giá đầy đủ chứng - Đánh giá sai sót chưa điều chỉnh - Rà sốt lại hồ sơ kiểm toán - Yêu cầu cung cấp thư giải trình ban giám đốc • Lập báo cáo kiểm tốn BCTC 2.4 Quy trình kiểm toán Thử nghiệm Là thử nghiệm dùng để thu thập chứng sai lệch trọng yếu BCTC, bao gồm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết 2.4 Quy trình kiểm tốn Thử nghiệm Thủ tục phân tích Là việc so sánh thơng tin tài chính, số, tỷ lệ, để phát nghiên cứu trường hợp bất thường như:  So sánh thông tin tài kỳ, niên độ so sánh thơng tin tài đơn vị với thơng tin ngành tương tự: so sánh tỷ lệ khoản phải thu lệ bình quân ngành  Nghiên cứu mối quan hệ yếu tố thông tin tài thơng tin khơng mang tính chất tài chính: nghiên cứu mối quan hệ chi phí tiền lương với số lượng lao động 2.4 Quy trình kiểm toán Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết Là việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ hay số dư  Kiểm tra nghiệp vụ: kiểm tra chi tiết số hay toàn nghiệp vụ phát sinh để xem xét mức độ trung thực khoản mục (trường hợp số phát sinh tài kỏoản ít, tài khoản khơng có số dư bất thường)  Kiểm tra số dư: kiểm tra để đánh giá mức độ trung thực số dư tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh  Kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cho nghiệp vụ  thử nghiệm kép hay thử nghiệm đơi 2.5 Cơ sở dẫn liệu Định nghĩa • Cơ sở dẫn liệu giải trình (hoặc khẳng định) nhà quản lý để chứng minh liệu trình bày báo cáo tài • Cơ sở dẫn liệu hình thành xuất phát từ trách nhiệm nhà quản lý việc soạn thảo, trình bày cơng bố báo cáo tài theo với chuẩn mực chế độ kế toán hành – – – – – – – – Hiện hữu (Existence) Quyền Nghĩa vụ (Rights and Obligation) Phát sinh (Occurrence) Đầy đủ (Completeness) Đánh giá (Valuation) Chính xác (Accurancy) Trình bày cơng bố (Presentation and Disclosure) Cut – off (CO) Kết thúc chương Bài tập Rủi ro kiểm toán a) Khả sai phạm trọng yếu BCTC trước xét đến HTKSNB b) Khả HTKSNN đơn vị không phát hiện, ngăn chặn gian lận sai sót c) Khả BCTC cịn có sai phạm trọng yếu mà KTV không phát ra, đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC d) Khả BCTC cịn có sai phạm trọng yếu mà KTV nhận q trình kiểm tốn Bài tập 1) Áp dụng sai nguyên tắc kế toán hành vi gian lận? 2) Trách nhiệm KTV tìm kiếm sai phạm trọng yếu thực kiểm toán? 3) KTV ghi khống thêm khoản doanh thu vi phạm sở dẫn liệu “quyền nghĩa vụ”? 4) KTV ấn định mức trọng yếu thấp số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều Bài tập 1) 2) 3) 4) 5) 6) Những trường hợp sau đây, sở dẫn liệu có khả bị vi phạm : DN ghi sổ HTK gồm số lô hàng giữ hộ Một nhân viên kế tốn đánh rơi tập hóa đơn bán hàng ko tìm thấy chúng Cơng nợ phải trả cơng ty A vào ngày 12/1 khơng ghi sổ kế tốn Một số nghiệp vụ bán hàng khơng có hóa đơn bán hàng Một TSCĐ để phục vụ sản xuất mua kỳ ghi vào chi phí quản lý DN thay đổi phương pháp tính giá HTK mà ko khai báo Bài tập Tình • Với tư cách KTV chính, bạn hạnh phúc có kiểm tốn cho cty AZ trôi chảy kết thúc 31/12/2008 vừa qua Hôm nay, thủ trưởng (chủ phần hùn) bạn thông báo Cty AZ bị phá sản Một giám đốc tài Cty chuyển khoản tiền lớn Cty vào ngân hàng Thụy sĩ bỏ trốn nước Những luật sư đại diện cho người cho vay Cty AZ kiện Cty kiểm tốn khơng thực kiểm toán cách đắn Họ tin hành vi gian lận phải phát có kiểm tốn đắn Bài tập Tình • Gian lận lớn, nhiên, khơng phải trọng yếu từ góc nhìn Cty Bạn giải thích kiểm tốn thực theo chuẩn mực nghi ngờ q trình kiểm tốn Cuộc kiểm toán thực cách đắn soát xét lại giám đốc Cty chủ phần hùn • Chủ phần hùn bạn không yên tâm, ông nhờ người khác chủ phần hùn để soát lại hồ sơ kiểm tốn Cơ đồng ý sốt xét lại hồ sơ thấy hài lịng kiểm toán thực đắn Theo bạn, liệu Cty kiểm tốn có chịu trách nhiệm bồi thường cho Người cho vay khơng? ... chứng kiểm toán cần thu thập 46 2. 3 Rủi ro kiểm toán Quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán 100% Rủi ro đạt tới Rủi ro kiểm toán Rủi ro mong muốn Bằng chứng kiểm tốn (chi phí) 2. 3 Rủi ro kiểm toán. .. nhuận Kiểm toán nội 26 .8% 21 .7% 15 .2% 14 .25 % Tố giác nhân viên, nhà cung cấp, khách hàng 50.3% 54.1% 38.4% 48.8% Sự tình cờ 16.6% 11.9% 31.1% 10.7% Kiểm soát nội 19.7% 27 .0% 20 .1% 24 .8% Kiểm toán. .. ro kiểm toán, người ta chia rủi ro kiểm toán thành phận :  Rủi ro tiềm tàng  Rủi ro kiểm soát  Rủi ro phát 2. 3 Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng(Inherent risk – IR) Theo Chuẩn mực kiểm toán