1. Trang chủ
  2. » Tài Chính - Ngân Hàng

Giáo trình môn tài chính doanh nghiệp 1

90 403 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 90
Dung lượng 686,95 KB

Nội dung

Lạm phát cũng làm cho nhu cầu vốn kinh doanh tăng lên và tình hình tài chính của doanh nghiệp không ổn định Chính sách kinh tế và tài chính của Nhà nước đối với doanh nghiệp: Như chính s

Trang 1

Chương 1

BẢN CHẤT, CHỨC NĂNG VÀ TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG CỦA TÀI CHÍNH DOANH

NGHIỆP

1 Bản chất tài chính doanh nghiệp

Khái niệm tài chính doanh nghiệp

Tài chính nói chung là hoạt động liên quan đến việc hình thành và sử các quỹ tiền tệ

Tài chính doanh nghiệp là hoạt động liên quan đến việc huy động hình thành nên nguồn vốn và sử dụng nguồn vốn đó để tài trợ cho các việc đầu tư vào tài sản của doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề ra

Qua định nghĩa này có thể thấy tài chính doanh nghiệp liên quan đến ba loại quyết định tài chính, quyết định đầu tư, quyết định nguồn vốn và quyết định phân phối lợi nhuận nhằm đạt mục tiêu đểa là tối đa hóa giá trị cho chủ sở hữu doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp là một khâu trong hệ thống tài chính của nền kinh tế thị trường,

là một phạm trù kinh tế khách quan gắn liền với sự ra đời của nền kinh tấ hàng hóa – tiền tệ, tính chất và mức độ phát triển của tài chính doanh nghiệp cũng phụ thuộc vào vào tính chất

và nhịp độ phát triển của nền kinh tế hàng hóa Nền kinh tế tập trung đẩn sinh ra cơ chế quản

lý tài chính tập trung, nền kinh tế thị trường đã làm xuất hiện hàng loạt quan hệ tài chính mới Do đó tính chất và phạm vi hoạt động của tài chính trong doanh nghiệp cũng có những thay đổi đáng kể

Trong nền kinh tế thị trường, tài chính doanh nghiệp được đặc trưng là những nội dung chủ yếu sau đây:

Một là, tài chính doanh nghiệp phản ánh những luồng chuyển dịch giá trị trong nền kinh

tế Luồng chuyển dịch đó chính là sự vận động của các nguồn tài chính gắn liền với hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Đó là sự vận động của các nguồn tài chính được diễn ra trong nội dung doanh nghiệp để tiến hành quá trình sản xuất kinh doanh và được diễn ra giữa doanh nghiệp với ngân sách nhà nước (thông qua nộp thuế hoặc tài trợ tài chính) giữa các doanh nghiệp với thị trường hàng hóa, sức lao động, tài chính, thông tinh, dịch vụ…trong việc cung ứng các yếu tố sản xuất (đầu vào) cũng như bán hàng hóa, dịch vụ (đầu ra) của quá trình kinh doanh Rõ ràng là sự vận động các nguồn tài chính nêu trên đều được nảy sinh và gắn liền với các khâu trong quá trình tái sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Hai là, sự vận động của các nguồn tài chính doanh nghiệp không phải diễn ra một cách hỗn loạn mà nó được hòa nhập vào chu trình kinh tế của nền kinh tế thị trường Đó là sự vận động chuyển hóa từ các nguồn tài chính hình thành các quỹ hoặc vốn kinh doanh của doanh nghiệp và ngược lại Sự chuyển hóa qua lại đó được điều chỉnh bằng hệ thống các quan hệ phân phối dưới hình thức giá trị nhằm để tạo lập hoặc sử dụng các quỹ tiền tệ phục vụ cho mục tiêu sản xuất khấu hao của doanh nghiệp

Từ những đặc trưng nêu trên có thể rút ra kết luận:

Trang 2

Tài chính doanh nghiệp là hệ thống các luồng chuyển dịch giá trị, các luồng vận động và chuyển hóa của các nguồn tài chính trong quá trình phân phối để tạo lập hoặc sử dụng các quỹ tiền tệ nhằm đạt tới mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp trong khuôn khổ cho phép của pháp luật

1.2 Vị trí của tài chính doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp là một bộ phận cấu thành của hệ thống tài chính quốc gia và là khâu cơ sở của hệ thống tài chính

Nếu xét trên góc độ của hệ thống tài chính nước ta thì tài chính doanh nghiệp được coi

là một bộ phận của hệ thống tài chính nhà nước, trong đó tài chính Nhà nước (ngân sách nhà nước) giữ vai trò chủ đạo, các định chế tài chính trung gian có vai trò hỗ trợ tài chính các tổ chức xã hội và dân cư bổ sung nhằm tăng nguồn lực tài chính cho nền kinh tế còn tài chính doanh nghiệp là khâu cơ sở của hệ thống Sự hoạt động có hiệu quả của tài chính doanh nghiệp có tác dụng củng cố hệ thống tài chính quốc gia

Sơ đồ hệ thống tài chính nhà nước hiện nay

Nếu xét trong phạm vi một đơn vị sản xuất kinh doanh thì nó là một công cụ quản lý quan trọng để quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Bởi vì chúng ta thấy mọi mục tiêu hoạt động, phương hướng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh chỉ có thể hoạt động được trên cơ sở thực hiện tốt các chức năng của tài chính, từ vấn

đề tạo lập nguồn tài chính, tổ chức sử dụng có hiệu quả của đồng vốn, thường xuyên kiểm tra kiểm soát mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp sử dụng tài chính như công cụ để thực hiện vấn đề đó

Ngoài ta tài chính doanh nghiệp là công cụ để nhà nước quản lý vĩ mô nền kinh tế: Xét trong phạm vi cả hệ thống nền kinh tế quốc dân thì tài chính doanh nghiệp được coi là cầu nối giữa Nhà nước với nền kinh tế Thông qua tài chính doanh nghiệp nhà nước có thể điều tiết nền kinh tế thị trường bằng một hệ thống luật như luật doanh nghiệp, luật thuế, luật đầu tư, luật ngân hàng nhằm điều chính,hướng mọi hoạt động của doanh nghiệp đi đúng vào mục tiêu đã định, đúng hướng, phù hợp với từng thời kỳ phát triển của đất nước Nhà nước thông qua công cụ của tài chính doanh nghiệp, sử dụng các công cụ của quản lý vĩ mô của nền kinh tế như chính sách giá cả, chính sách lãi suất tiền gửi, tiền vay nhằm điều chỉnh các hoạt động đi đúng vào mục tiêu chung của nền kinh tế, làm cho nền kinh tế trong ngừng phát triển ổn định, lâu dài

Tài chính nhà nước

Tài chính các tổ chức xã hội và dân cư

Trang 3

Tóm lại TCDN có vị trí rất quan trọng đối với quy mô và tốc độ phát triển kinh tế doanh nghiệp nói riêng, cũng như góp phần phát triển nền kinh tế nói chung Nó có những ảnh hưởng quyết định đến nguồn ngân sách nhà nước, cũng như trong việc các quan hệ lành mạnh đối với công tác tiền tệ, tín dụng và thanh toán của Ngân hàng Nó góp phần tạo ra của cải vật chất ngày càng nhiều đáp ứng nhu cầu tiêu dùng nhiều mặt cho nhân dân trong toàn

bộ xã hội

1.3 Bản chất của tài chính doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp là các quỹ bằng tiền của doanh nghiệp Hình thái vật chất của các quỹ bằng tiền này là nhà cửa, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu…Các quỹ tiền tệ này luôn luôn vận động , trong quá trình vận động phát sinh các quan hệ xã hội Những quan hệ

xã hội này đều được biểu hiện bằng tiền, bởi vậy còn gọi là quan hệ tiền tệ

Nội dung các quan hệ kinh tế thuộc phạm vi tài chính doanh nghiệp bao gồm:

- Quan hệ kinh tế giữa doanh nghiệp với Nhà nước

Tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế phải thực hiện nghĩa vụ tài chính đối với nhà nước Riêng doanh nghiệp Nhà nước được Nhà nước cấp vốn Một số công

ty liên doanh hoặc cổ phần nhà nước tham gia góp vốn

- Quan hệ kinh tế giữa doanh nghiệp với thị trường

Các mối quan hệ kinh tế trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp phát sinh thường xuyên trong các thị trường gồm: quan hệ giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp khác, quan hệ giữa doanh nghiệp với các nhà đầu tư, quan hệ giữa doanh nghiệp với ngân hàng và các tổ chức tín dụng

- Quan hệ kinh tế trong nội bộ doanh nghiệp

Quan hệ kinh tế giữa doanh nghiệp và cán bộ công nhân viên trong quá trình phân phối thu nhập cho người lao động dưới hình thức tiền lương, thưởng, phạt, lãi cổ phân

2 Chức năng, vai trò của tài chính doanh nghiệp

Chức năng của tài chính doanh nghiệp

Tài chính thực hiện việc phân phối của cải xã hội dưới hình thức giá trị Nhờ chức năng này mà của cải xã hội dưới hình thức giá trị được phân phối vào những mục đích sử dụng khác nhau, đảm bảo nhu cầu, lợi ích khác nhau trong đời sống xã hội

Đối tượng phân phối là của cải xã hội dưới hình thức giá trị Đây là các nguồn lực tài chính, là tiền tệ đang vận động một cách độc lập với tư cách là phương tiện thanh toán, phương tiện cất trữ trong quá trình tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ Kết quả của quá trình phân phối là tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ theo những mục đích nhất định, đáp ứng nhu cầu tích luỹ hoặc tiêu dùng của các chủ thể trong xã hội

Đặc điểm chính của chức năng này là luôn gắn liền với việc tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ nhất định Ngoài ra chức năng này còn có những đặc điểm sau:

- Phân phối của cải tài chính chỉ diễn ra dưới hình thức giá trị, nó không đi kèm sự vận động ngược chiều của hai hình thức giá trị như trong mua bán hàng hoá

- Phân phối của tài chính bao gồm cả quá trình phân phối lần đầu giữa những chủ thể tạo ra sản phẩm xã hội, thu nhập quốc dân và quá trình phân phối lại

2.1.2 Chức năng giám đốc

Trang 4

Chức năng giám đốc của tài chính là chức năng nhờ vào đó mà giám đốc, kiểm tra sự vận động của các nguồn tài chính để tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ theo những mục đích

đã định trước

Chức năng giám đốc kiểm tra tài chính diễn ra ngay trong quá trình thực hiện chức năng phân phối của chính nó Do đó chủ thể của giám đốc, kiểm tra và phân phối đồng nhất với nhau trong quá trình tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ

Thông qua việc giám đốc, kiểm tra mà phát hiện và giúp cho việc hiệu chỉnh các quá trình phân phối của cải xã hội dưới hình thức giá trị theo mục tiêu đã được đặt ra, theo yêu cầu hiệu quả của việc sử dụng các quỹ tiền tệ

Đặc điểm của giám đốc tài chính:

- Giám đốc tài chính không đồng nhất với mọi khả năng giám đốc bằng đồng tiền mà là khả năng giám đốc các quá trình vận động của các nguồn lực tài chính, khi tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ với chức năng chủ yếu là phương tiện thanh toán và phương tiện cất trữ

- Giám đốc tài chính có tính thường xuyên, liên tục, toàn diện, kịp thời đối với quá trình vận động của các nguồn lực tài chính, khi tạo lập và sử dụng quỹ tiền tệ

2.2 Vai trò của tài chính doanh nghiệp

Trong hoạt động kinh doanh hiện nay tài chính doanh nghiệp giữ vai trò chủ yếu sau đây: 2.2.1 Tài chính doanh nghiệp là công cụ để khai thác, thu hút các nguồn tài chính nhằm đảm bảo đầy đủ và kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, thường nảy sinh các nhu cầu vốn ngắn hạn

và dài hạn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Vai trò của tài chính doanh nghiệp trước hết thể hiện: Xác định đúng đắn các nhu cầu vốn cần thiết cho hoạt động của doanh nghiệp trong từng thời kỳ và tiếp đó phải lựa chọn các phương pháp và hình thức thích hợp nhằm huy động nguồn vốn bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Ngày nay cùng với sự phát triển của nền kinh tế nhiều thành phần đã nảy sinh nhiều hình thức huy động vốn cho phép các doanh nghiệp huy động các nguồn vốn từ bên ngoài

Do vậy, vai trò của tài chính doanh nghiệp ngày càng trở nên quan trọng hơn trong việc chủ động lựa chọn các hình thức và phương pháp huy động vốn, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động nhịp nhàng và liên tục với chi phí huy động vốn ở mức thấp

2.2.2 Tài chính doanh nghiệp có vai trò trong việc tổ chức sử dụng vốn tiết kiệm và

có hiệu quả

Cũng như khai thác huy động vốn, việc sử dụng vốn tiết kiệm có hiệu quả được ciu là điều kiện tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp, trong nền kinh tế thị trườn yêu cầu của các quy luật kinh tế như (quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu, quy luật giá trị…) đã dặt ra trước mọi doanh nghiệp những chuẩn mực hết sức khắt khe Do đó hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phụ thuộc rất lớn vào việc tổ chức sử dụng vốn

Trang 5

Tài chính doanh nghiệp đóng góp vai trò quan trọng vào việc đánh giá và lựa chon dự án đầu tư, trên cơ sở phân tích khả năng sinh lời và mức độ rủi ro của dự án từ đó góp phần chọn ra dự án đầu tư tối ưu

Mặt khác, việc huy động tối đa số vốn hiện có vào hoạt động kinh doanh có thể giảm bớt

và tránh được những thiệt hại do ứ đọng vốn gây ra, đồng thời giảm bớt được nhu cầu vay vốn, từ đó giảm bớt được các khoản tiền trả lãi vay Việc hình thành và sử dụng tốt các quỹ của doanh nghiệp, cùng với việc sử các hình thức thưởng phạt vật chất một cách hợp lý và nghiêm minh sẽ góp phần quan trọng thúc đẩy cán bộ, công nhân viên gắn bó với doanh nghiệp, từ đó nâng cao năng suất lao động góp phần cải tiến sản xuất kinh doanh, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn

2.2.3 Tài chính doanh nghiệp là công cụ để thúc đấy sản xuất kinh doanh phát triển Khác với nền kinh tế tập trung bao cấp, trong nền kinh tế thị trường các quan hệ tài chính doanh nghiệp được mở rộng trên phạm vi rộng lớn Đó là những quan hệ với hệ thống ngân hàng, với các tổ chức tài chính trung gian khác, các thành viên góp vốn đầu tư liên doanh, các cổ đông, các khách hàng mua, bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và những quan hệ tài chính trong nội bộ doanh nghiệp…Những quan hệ tài chính trên đây chỉ có thể diễn ra khi cả hai bên cùng

có lợi và trong khuôn khổ pháp luật Dựa vào khả năng này nhà quản lý có thể sử dụng các công

cụ tài chính để xác định phương án đầu tư, xác định lãi suất, cổ tức, giá bán hoặc giá mua sản phẩm, dịch vụ, tiền lương, tiền thưởng để kích thích tăng năng suất lao động, kích thích tiêu dùng, kích thích thu hút vốn…nhằm thúc dẩy sự tăng trưởng trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong những biện pháp sử các công cụ tài chính nêu trên thì việc đầu tư thường đem lại hậu quả kinh tế cao và vững chắc nhât như đầu tư đổi mới kỹ thuật, đầu tư yếu tố con người (như nâng cao trình độ của người lao động, quan tâm đến thu nhập và phúc lợi của người lao động…)

sẽ tạo ra khả năng rộng lớn để tăng năng suất lao động

Đây là nhân tố hết sức quan trọng nhằm gia tăng khả năng cạnh tranh kéo dài chu kỳ sống của doanh nghiệp

2.2.4 Tài chính doanh nghiệp là công cụ quan trọng để kiểm tra các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Tình hình tài chính doanh nghiệp là tấm gương phản ánh trung thực mọi hoạt động sản phẩm kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua các số liệu của kế toán, các chỉ tiêu tài chính như số thanh toán, hệ số sinh lwoif, hiệu quả sử dụng vốn, cơ cấu nguồn vốn và cơ cấu phân phối sử dụng vốn…người quản lý có thể dễ dàng nhận biết được thực trạng tốt, xấu trong các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh Với khả năng đó người lãnh đạo và các nhà quản lý doanh nghiệp có thể kịp thời phát hiện các yếu điểm, các nguyên nhân của nó để điều chỉnh quá trình sản xuất kinh doanh nhằm đạt được mục tiêu đã đặt ra Phát hiện kịp thời những tồn tại, vướng mắc trong kinh doanh, từ đó có thể dưa ra quyết định điều chỉnh các hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với diễn biến thực tế của doanh nghiệp

Trang 6

Để sử dụng có hiệu quả công cụ kiểm tra tài chính đòi hỏi nhà quản lý doanh nghiệp cần

tổ chức tốt công tác hạch toán kế toán, hạch toán thống kê, phân tích hoạt động kinh tế của doanh nghiệp

3 Tổ chức hoạt động tài chính của doanh nghiệp

3.1 Khái niệm

Tổ chức tài chính doanh nghiệp là việc hoạch định các chiến lược tài chính và hệ thống các biện pháp để thực hiện chiến lược nhằm đạt được các mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ nhất định

3.2 Hoạt động của doanh nghiệp và tài chính

Doanh nghiệp là một tổ chức kinh tế thực hiện các hoạt động sản xuất cung ứng hàng hóa cho người tiêu dùng qua thi trường nhằm đạt mục đích sinh lời

Quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng là quá trình kết hợp các yếu tố đầu vào như nhà xưởng, thiết bị, nguyên vật liệu và sức lao động để tạo ra yếu tố đầu ra là hàng hóa và tiêu thụ hàng hóa để thu lợi nhuận

Trong nền kinh tế thị trường để có các yếu tố đầu vào đòi hỏi doanh nghiệp phải có lượng vốn tiền tệ nhất định Với từng loại hình pháp lý tổ chức, doanh nghiệp có phương thức thích hợp tạo lập số vốn tiền tệ ban đầu, từ số vốn tienf tệ đó doanh nghiệp mua sắm máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu…Sau khi sản xuất xong doanh nghiệp thực hiện bán hàng và thu được tiền bán hàng Với số tiền bán hàng doanh nghiệp dùng để bù đắp các khoản chi phí vật chất đã hao mòn, trả lương cho người lao động, các khoản chi phí khác và nộp thuế cho Nhà nước, phần còn lại là lợi nhuận sau thuế, doanh nghiệp tiếp tục phân phối lợi nhuận này Như vậy quá trình hoạt động của doanh nghiệp cũng chính là quá trình tạo lập và phân phối, sử dụng quỹ tiền tệ hợp thành tài chính doanh nghiệp Trong quá trình đó làm phát sinh tạo ra

sự vận động của các dòng tiền bao hàm dòng tiền vào, dòng tiền ra gắn liền với hoạt động đầu tư và hoạt động kinh doanh thường xuyên của doanh nghiệp

Bên trong quá trình tạo lập, sử dụng quỹ tiền tệ của doanh nghiệp là các quan hệ kinh tế dướ hình thức giá trị hợp thành các quan hệ tài chính của doanh nghiệp và bao hàm các quan

hệ tài chính chủ yếu sau:

Quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp với Nhà nước, quan hệ này được thể hiện chủ yếu ở chỗ doanh nghiệp thực hiện các nghĩa vụ tài chính với Nhà nước như nộp các khoản thuế, lệ phí vào ngân sách nhà nước…

Quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp và các chủ thể kinh tế và các tổ chức xã hôi khác Quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp và các chr thể kinh tế khác là mối quan hệ rất đa dạng

và phong phú được thể hiện trong việc thanh toán, thưởng phạt vật chất khi doanh nghiệp và các chủ thể kinh tế khác cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho nhau (bao hàm cả các loại dịch vụ tài chính)

Ngoài quan hệ tài chính với các chr thể kinh tế khác, doanh nghiệp có thể còn có mối quan hệ tài chính với các tổ chức xã hội khác như doanh nghiệp thực hiện tài trợ cho các tổ chức xã hội, v.v…

Trang 7

Quan hệ tìa chính gữa doanh nghiệp với người lao động trong doanh nghiệp Quan hệ này được thể hiện trong việc doanh nghiệp thanh toán trả tiền công, thực hiện thưởng phạt vật chất với người lao động trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp…

Quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp và các chr sở hữu của doanh nghiệp là mối quan hệ thể hiện trong việc đầu tư, góp vốn hay rút vốn của chủ sở hữu đối với doanh nghiệp và trong việc phân chia lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp

Quan hệ tài chính trong nội bộ doanh nghiệp là mối quan hệ thanh toán giữa các bộ phận nội bộ doanh nghiệp trong hoạt động kinh doanh, trong việc hình thành và sử dụng các quỹ của doanh nghiệp

Từ những vấn đề nấu trên ta có thể rút ra những điểm sau:

Xét về hình thức, tài chính doanh nghiệp là những quỹ tiền tệ trong quá trình tạo lập, phân phối, sử dụng và vận động gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp Xét về bản chất, tài chính doanh nghiệp là các quan hệ kinh tế dưới hình thức giá trị nảy sinh gắn liền với việc tạo lập, sử dụng quỹ tiền tệ của doanh nghiệp trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Hoạt động tài chính là một mặt hoạt động của doanh nghiệp nhằmđạt tới các mục tiêu của doanh nghiệp đề ra Các hoạt động gắn liền với việc tạo lập, phân phối, sử dụng và vận động chuyển hóa của quỹ tiền tệ thuộc hoạt động tài chính của doanh nghiệphương pháp

3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp là công quan trọng đẻ thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp Việc tổ chức tài chính trong các doanh nghiệp đều dựa vào những cơ sở chung nhất định Tuy nhiên, tài chính của các doanh nghiệp khác nhau cũng như có những đặc điểm khác nhau, do chịu ảnh hưởng của nhiều nhân tố Sau đây là một số những nhân tố ảnh hưởng đến việc tổ chức tài chính của doanh nghiệp

Công ty trách nhiệm hữu hạn

Ngoài bốn loại hình doanh nghiệp trên còn có hợp tác xã

Hình thức pháp lý tổ chức doanh nghiệp ảnh hưởng rất lớn đến việc tổ chức tài chính doanh nghiệp và phương thức hình thành và huy động vốn, việc chuyển nhượng, phân phối lợi nhuận và trách nhiệm của chủ sở hữu đối với khoản nợ của doanh nghiệp, …

Những ảnh hưởng của hình thức pháp lý tổ chức doanh nghiệp đến tài chính của các loại hình doanh nghiệp thể hiện dưới những điểm chủ yếu sau:

3.3.2 Doanh nghiệp tư nhân

Trang 8

Là doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của doanh nghiệp

Như vây, chủ doanh nghiệp là người đầu tư bằng vốn của mình và cũng có thể huy động thêm vốn từ bên ngoài qua các hình thức đi vay Tuy nhiên, việc huy động vốn từ bên ngoài

là rất hạn hẹp và loại hình doanh nghiệp không được phép phát hành bất kỳ loại chứng khoán nào để huy động vốn trên thị trường Qua đó cho thấy nguồn vốn của doanh nghiệp tư nhân

là hạn hẹp, loại hình doanh nghiệp này thường thích hợp kinh doanh với quy mô nhỏ

Chủ doanh nghiệp tư nhân có toàn quyền quyết định đối với tất cả các hoạt động các hoạt động kinh doanh và tài chính của doanh nghiệp, có quyền cho thuê toàn bộ doanh nghiệp của mình cho người khác hoặc có quyền tạm ngừng hoạt động kinh doanh Việc thực hiện cho thuê hay bán doanh nghiệp hoặc tạm ngừng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phải tuân thủ theo các yêu cầu của pháp luật hiện hành

Lợi nhuận sau thuế là tài sản hoàn toàn thuộc quyền sở hữu và sử dụng của chủ doanh nghiệp

Trong hoạt động kinh doanh, chủ doanh nghiệp tư nhân tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động Diều đó cũng có nghĩa là về mặt tài chính chủ doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm vô hạn với các khoản nợ của doanh nghiệp và đây cũng là một điều bất lợi dối với hành thức doanh nghiệp này

Ngoài vốn điều lệ, công ty hợp danh có quyền lựa chọn hình thwucs huy động vốn theo quy định của pháp luật, nhưng không được phát hành bất kỳ loại chứng khoán nào để huy động vốn

Các thành viên hợp danh phải chịu trách nhiệm vô hạn đối với các khoản nợ của công ty, cong thành viên góp vốn chỉ chịu trách nhiệm đối với các khoản nợ của công ty trong phạm

vi số vốn góp vào công ty

3.3.4 Công ty trách nhiệm hữu hạn

Theo luật doanh nghiệp hiện hành ở Việt Nam, có hai dạng công ty trchs nhiệm hữu hạn

là công ty TNHH một thành viên và công ty TNHH hai thành viên trở lên

Trang 9

Công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên là doanh nghiệp trong đó:

Thành viên chịu trách nhiệm về các khoản nợ và các nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã cam kết góp vào công ty

Phần vốn góp của thành viên chỉ được chuyển nhượng theo quy định của pháp luật

Thành viên có thể là tổ chức, cá nhâ, số lượng thành viên không vượt quá 50 người

Thành viên của công ty có quyền biểu quyết tương ứng với phần vốn góp

Thành viên phải góp vốn đầy đủvà đúng hạn như đã cam kết Ngoài phần vốn góp của thành viên công ty có quyền lựa chọn các hình thức huy động vốn theo quy định của pháp luật nhưng công ty không được phát hành cổ phiếu

Trong quá hoạt động, theo quyêt định của hội đồng thành viên, công ty có thể tăng hoặc giảm vốn điều lệ theo quy định của pháp luật

Lợi nhuận sau thuế thuộc về các thành viên của công ty, việc phân phối lợi nhuận do các thành viên quyết định, số lợi nhuận mỗi thành viên được hưởng tương ứng với phần vốn góp vào công ty

Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên doanh nghiệp do một tổ chức hoặc cá nhân làm chủ sở hữu, chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của công ty trong phạm vi số vốn điều lệ của công ty

Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên có tư cách pháp nhân kể từ ngày được cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh

Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, phải xác định và cách biệt tài sản của chủ sở hữu công ty và tài sản của công ty Chủ sở hữu công ty là cá nhân phải tách biệt các chi tiêu của các nhân và gia đình mình với các chi tiêu trên cương vị chủ tịch công ty và giám đốc

Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên không được quyền phát hành cổ phiếu

3.3.4 Công ty cổ phần

Công ty cổ phần là doanh nghiệp trong đó:

Vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần

Cổ động chịu trách nhiệm về nợ và các nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào công ty

Cổ đông có quyền tự do chuyển ngượng cổ phần của mình cho người khác, trừ trường hợp có quy định của pháp luật

Cổ đông có thể là tổ chức, cá nhân, số lượng cổ đông tối thiểu là ba và không hạn chế số lượng tối đa

Ngoài các hình thức huy động vốn thông thường, công ty cổ phần có thể phát hành các loại chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu) ra công chúng để huy động vốn nếu đủ tiêu chuẩn theo quy định Đây là một ưu thế của loại hình doanh nghiệp này

Các cổ đông của công ty được tự do chuyển nhượng cổ phần cho người khác điều này làm cho nhà đầu tư có thể dễ dàng chuyển dịch vốn đầu tư của mình

Trang 10

Việc phân phối lợi nhuận sau thuế thuộc quyền quyết định của đại hội cổ đông công ty Cũng giống như công ty trách nhiệm hữu hạn, thành viên của công ty cổ phần chỉ chịu trách nhiệm hữu hạn đối với các khoản nợ của công ty trong phạm vi phần vốn đã góp

3.3.5 Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật của ngành kinh doanh

Hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thường được thực hiện trong một hoặc một số ngành kinh doanh nhất định Mỗi ngành kinh doanh có một đặc điểm kinh tế - kỹ thuật riêng

có ảnh hưởng không nhỏ thới việc tổ chức tài chính của doanh nghiệp

Những doanh nghiệp hoạt động trong ngành thương mại, dịch vụ vốn lưu động chiếm tỷ trọng cao hơn, tốc độ chu chuyển của vốn lưu động cũng nhanh hơn so với các ngành công nghiệp, nông nghiệp, đặc biệt là công nghiệp nặng Ở các ngành này vốn cố định thường chiếm tỷ lệ cao hơn so với vốn lưu động, thời gian thu hồi vốn cũng chậm hơn

Những doanh nghiệp sản xuất ra những loại sản phẩm trong ngành thương mại, dịch vụ

có chu kỳ sản xuất ngắn, nhu cầu vốn lưu động giữa các thời kỳ trong năm thường không có biến động lớn, doanh nghiệp cũng thường xuyên thu được tiền bán hàng, nhờ đó thể dễ dàng đảm bảo cân đối giữa thu và chi bằng tiền cũng như bảo đảm nguồn vốn cho nhu cầu kinh doanh Ngược lại, những doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm có chu kỳ sản xuất dài, phải ứng ra lượng vốn lưu động lớn hơn Nhũng doanh nghiệp hoạt động trong ngành sản xuất có tính thời vụ thì nhu cầu vốn lưu động giữa các kỳ trong năm chênh lệch nhau khá lớn, giữa thu và chi bằng tiền thường có sự không ăn khớp nhau về thời gian Đó là điều phải tính đến trong việc tổ chức tài chính, nhằm đảm bảo vốn kịp thời và đầy đủ cho hoạt động của doanh nghiệp cúng như đảm bảo cân dối giữa thu và chi bằng tiền

3.3.6 Môi trường kinh doanh

Doanh thu tồn tại và phát triển trong môi trường kinh doanh nhất định Môi trường kinh doanh bao gồm tất cả các điều kiện bên trong và bên ngoài ảnh hưởng tới hoạt động của doanh nghiệp như: môi trường kinh tế - tài chính, môi trường chính trị, môi trường luật pháp, môi trường công nghệ, môi trường văn hóa – xã hội…Dưới đây xem xét tác động của môi trường kinh tế - tài chính của doanh nghiệp đó là:

* Cơ sở hạ tầng của nền kinh tế Nếu cơ sở hạ tầng phát triển (hệ thống giao thông, thông tin liên lác, điện nước…) thì sẽ giảm bớt được nhu cầu vốn đầu tư của doanh nghiệp, đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí trong kinh doanh

* Tình trạng của nền kinh tế: Một nền kinh tế đang trong quá trình tăng trưởng thì có nhiều

cơ hội cho doanh nghiệp đầu tư phát triển, từ đó đòi hoie doanh nghiệp phải tích cực áp dụng các biện pháp huy động vốn để đáp ứng yêu cầu đầu tư Ngược lại, nền kinh tế đang trong tình trạng suy toái thì doanh nghiệp khó có thể tìm được cơ hội tốt để đầu tư

* Lãi suất thị trường: Lãi suất thị trường là yếu tố tác động rất lớn đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp Lãi suất thị trường coa ảnh hưởng đến cơ hội đầu tư, đến chi phí sử dụng vốn và cơ hội huy động vốn của doanh nghiệp Mặt khác lãi suất thị trường ảnh hưởng đến

cơ hội đầu tư, đến chi phí sử dụng vốn và cơ hội huy động vốn của doanh nghiệp Khi lái

Trang 11

suất thị trường tăng cao thì người ta có xu hướng tiết kiệm nhiều hợ tiêu dùng, điều đó hạn chế việc tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp

* Lạm phát: Khi nền kinh tế lạm phát ở mức độ cao, việc tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp gặp khó khăn khiens cho tình trạng tài chính của doanh nghiệp căng thẳng Nếu doanh nghiệp không có các biện pháp tích cực thì có thể bị thất thoát vốn kinh doanh Lạm phát cũng làm cho nhu cầu vốn kinh doanh tăng lên và tình hình tài chính của doanh nghiệp không ổn định

Chính sách kinh tế và tài chính của Nhà nước đối với doanh nghiệp: Như chính sách khuyến khích đầu tư, chính sách thuế, chính sách khuyến khích xuất khẩu, nhập khẩu, chế độ khấu hao tài sản cố định…đây là yếu tố tác động lướn đến các vấn đề tài chính của doanh nghiệp

* Mức độ cạnh tranh: Nếu doanh nghiệp hoạt động trong những ngành, nghề, lĩnh vực có mức độ cạnh tranh cao đồi hởi doanh nghiệp phải đầu tư nhiều hơn cho việc đổi mới thiết bị, công nghệ và nâng cao chất lượng sản phẩm cho quảng cáo, tiếp thị và tiêu thụ sản xuất…

* Thị trường tài chính và hệ thống các trung gian tài chính: Hoạt động của doanh nghiệp gắn liền với thị trường tài chính, nơi mà doanh nghiệp có thể huy động gia tăng vốn, đồng thời

có thể đầu tư các khoản tài chính tạm thời nhàn dỗi để tăng thêm sức sinh lời của vốn hoặc có thể dễ dàng hơn thực hiện đầu tư dài hạn gián tiếp Sự phát triển của thị trường làm đa dạng hóa các công cụ và các hình thức huy động vốn cho doanh nghiệp, chẳng hạn như sự xuất hiện các hình thức thuê tài chính, sự hình thành và phát triển của thị trường chứng khoán…

Hoạt động của các trung gian tài chính cũng ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp Sự phát triển lớn mạnh của các trung gian tài chính sẽ cung cấp các dịch

vụ tài chính ngày càng phong phú, đa dạng hóa các hình thức thanh toán như thanh toán qua chuyển khoản, trung gian tài chính tạo điều kiện tố hơn cho doanh nghiệp tiếp cận sử dụng nguồn vốn tín dụng với chi phí thấp hơn

Khi xem xét tác động của môi trường kinh tế - tài chính không chỉ xem xét ở phạm vi trong nước mà còn phải xem xét đánh giá môi trường kinh tế - tài chính trong khu vực và trên thế giới Hiện nay, quá trình toàn cầu hóa nền kinh tế đang diễn ra mạnh mẽ, những biến động lướn về kinh tế tài chính trong khu vực và trên thế giới ảnh hưởng mau lẹ đến nền kinh tế và hoạt động kinh doanh của một quốc gia

3.4 Nội dung tài chính doanh nghiệp

3.4.1 Lựa chọn và quyết định đầu tư

Triển vọng của một doanh nghiệp trong tương lại phụ thuộc rất lớn vào quyết định đầu tư dài hạn với quy mô lớn như quyết định đầu tư đổi mới công nghệ, mở rộng sản xuất kinh doanh, sản xuất sản phẩm mới… Để đi đến quyết định đòi hỏi doanh nghiệp phải xem xét cân nhắc trên nhiều mặt kinh tế, kỹ thuật tài chính Trong đó, về mặt tài chính phải xem xét các khoản chi tiêu tốn cho đầu tư và thu nhập do đầu tư đưa lại hay nói cách khác là xem xét

Trang 12

dòng tiền ra và dòng tiền vào liên quan đến đầu tư để đánh giá cơ hội đầu tư về mặt tài chính

Đó là quá trình hoạch định dự toán vốn đầu tư và đánh giá hiệu quả tài chính của việc đầu tư 3.4.2 Xác định nhu cầu vốn và tổ chức huy động vốn đáp ứng kịp thời, đủ nhu cầu vốn cho các hoạt động của doanh nghiệp

Tất cả các hoạt động của đều đòi hỏi phải có vốn Tài chính doanh nghiệp phải xác định các nhu cầu vốn cần thiết cho hoạt động của doanh nghiệp ở trong kỳ (bao hàm vốn dài hạn

và vốn ngắn hạn) Tiếp theo, phải tổ chức huy động nguồn vốn đáp ứng kịp thời, đầy đủ và

có lợi cho các hoạt động của doanh nghiệp Để đi đến quyết định lựa chọn hình thức và phương pháp huy động vốn thích hợp, cần xem xét cân nhắc trên nhiều mặt như kết cấu nguồn vốn, những điểm lợi của hình thức huy động vốn, chi phí cho việc sử dụng mỗi nguồn vốn…

3.4.3 Sử dụng có hiệu quả số vốn hiện có, quản lý chặt chẽ các khoản thu, chi và đảm bảo khả năng thanh toán của doanh nghiệp

Tài chính doanh nghiệp phải tìm hiểu mọi biện pháp huy động tối đa số vốn của doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giải phóng kịp thời vốn ứ động, theo dõi chặt chẽ

và thực tế việc thu hồi tiền bán hàng và các khoản thu khác, đồng thời quản lý chặt chẽ mọi khoản chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Thường xuyên tìm biện pháp thiết lập sự cân bằng giữa thu và chi tiền, đảm bảo cho doanh nghiệp luôn có khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn

3.4.4 Thực hiện phân phối lợi nhuận, thích lập vẳ dụng các quỹ của doanh nghiệp

Thực hiện phân phối hợp lý lợi nhuận sau thuế cũng như trích lập và sử dụng tốt các quỹ của doanh nghiệp sẽ góp phần quan trọng vào việc phát triển doanh nghiệp và cải thiện đời sống vật chất và tinh thần của người lao động trong doanh nghiệp

3.4.5 Kiểm soát thường xuyên tình hình hoạt động của doanh nghiệp

Thông qua tình hình thu, chi tiền tệ hàng ngày, các báo cáo tài chính, tình hình thực hiện các chỉ tiêu tài chính cho phép kiểm soát được tình hình hoạt động của doanh nghiệp qua phân tích cần đánh giá được hiệu quả sử dụng vốn, những điểm mạnh và điểm yếu trong quản lý và dự báo trước tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó giúp các nhà lãnh đạo, nhà quản lý doanh nghiệp kịp thời đưa ra các quyết định thích hợp để điều chỉnh hoạt động kinh doanh và tài chính

3.4.6 Thực hiện kế hoạch hóa tài chính

Các hoạt động tài chính doanh nghiệp cần được dự kiến trước thông qua việc lập kế hoạch tài chính Có kế hoạch tài chính tốt thì doanh nghiệp mới có thể đưa ra các quyết định tài chính thích hợp nhằm đạt tới mục tiêu của doanh nghiệp Quá trình thực hiện kế hoạch tài chính cũng là quá trình chủ động đưa ra các giải pháp hữu hiệu khi thị trường biến động

Trang 13

Chương 2

VỐN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP

1 Tài sản cố định và vốn cố định trong doanh nghiệp

1.1 Tài sản cố định

1.1.1 Khái niệm tài sản cố định

Lịch sử phát triển của sản xuất - xã hội đã chứng minh muốn sản xuất ra của cải vật chất nhất thiết phải có ba yếu tố: Con người lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Đối tượng lao động chính là các loại nguyên nhiên vật liệu Trong quá trình tham gia sản xuất đối tượng lao động chịu tác động của con người lao động thông qua tư liệu lao động để tạo thành sản phẩm mới Qua quá trình sản xuất đối tượng lao động không còn giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu mà nó biến dạng, thay đổi hoặc mất đi Như vậy cứ sau một chu kỳ sản xuất thì đối tượng lao động lại được thay thế bằng đối tượng lao động mới

Khác với đối tượng lao động tư liệu lao động (trong doanh nghiệp) chính là những phương tiện vật chất mà con người lao động sử dụng nó để tác động vào đối tượng lao động Xét về mặt vật chất tư liệu lao động trong các doanh nghiệp chính là những máy móc, thiết

bị sản xuất, nhà xưởng, phương tiện vận tải, phương tiện truyền dẫn, công trình kiễn trúc…Trong quá trình tham gia sản xuất những tư liệu lao động chủ yếu được sử dụng một cách trực tiếp hay gián tiếp và có thể tham gia nhiều chu kỳ sản xuất nhưng cũng không thay đổi hình thái vật chất ban đầu, nếu thỏa mãn đồng thời cả hai tiêu chuẩn sau được gọi là tài sản cố định (TSCĐ)

- Có thời gian sử dụng từ một năm trở nên

- Có giá trị từ mười triệu đồng trở lên

Những tư liệu lao động không có đồng thời hai tiêu chuẩn trên được coi là công cụ dụng

cụ thuốc tài sản lưu động

Tuy nhiên trong thực tế khi xem xét tiêu chuẩn để xác điịnh tài sản cố định của doanh nghiệp

Đặc điểm nổi bật của tài sản cố định trong các doanh nghiệp là:

- Là những tư liệu lao động chủ yếu, có giá trị và thời gian sử dụng lâu dài

- Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu

- Qua quá trính sản xuất thì giá trị của tài sản cố định giảm dần (do tính năng, tác dụng, công suất của tài sản cố định bị giảm dần) phần giá trị giảm dần đó được cấu thành một yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và được chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm mà tài sản cố định đó tham gia sản xuất tạo thành

Trang 14

Những trình bày trên có thể rút ra khái niệm về tài sản cố định trong doanh nghiệp như sau: Tài sản cố định trong các doanh nghiệp là tư liệu lao động có giá trị lớn, có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, còn giá trị của nó được chuyển dịch dần từng phần vào giá trị sản phẩm trong các chu kỳ sản xuất

1.1.2 Phân loại tài sản cố định

Để quản lý và sử dụng tài sản cố định có hiệu quả, đúng mục đích cần phải phân chia tài sản cố định trong các doanh nghiệp theo những chiêu thức nhất định Tùy theo yêu cầu của công tác quản lý mà có thể phân loại tài sản cố định theo các cách chủ yếu sau:

a) Phân loại theo hình thái biểu hiện

Theo cách phân loại này toàn bộ tài sản cố định của doanh nghiệp được chia thành hai loại tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình

Tài sản cố định hữu là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tái sản liên kết với nhau

để thực hiện một hay một số chức năng nhất định) có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…

Tài sản cố định vô hình là những tài sản cố định không có hính thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: chi phí thành lập doanh nghiệp; chi phí lợi thế kinh doanh; chi phí mua bản quyền, phát minh sáng chế…

b) Phân loại tài sản cố định căn cứ vào quyền sở hữu:

Được chia thành ba loại: Tài sản cố định tự có, tài sản cố định thuê tài chính và tài sản cố định thuê sử dụng

Tài sản cố định tự có là những tài sản cố định được mua sắm đầu tư bằng nguồn vốn tự

có (ngân sách cấp, trích lập từ quỹ đầu tư phát triển của doanh nghiệp) để phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp có toàn quyền sở hữu, sử dụng, ddingj đoạt tài sản cố định đó

Tài sản cố định thêu tài chính là những tài sản cố định doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính nếu có hợp đồng thuê thỏa mãn ít nhất một trong bốn điều kiện sau:

- Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng bên thuê được chuyển quyền sở hữu tài sản thuê hoặc được tiếp tục thuê theo sự thỏa thuận của hai bên

- Khi kết thúc thời hạn thuê bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế tại thời điểm mua lại

- Thời hạn thuê ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản đó

- Tổng số tiền thuê quy định tại hợp đồng thuê phải tương đương với giá cả của tài sản đó trên thị trường vào thời điểm thuê

Trang 15

Tài sản cố định thuê sử dụng là những tài sản cố định doanh nghiệp thuê của doanh nghiệp khác để sử dụng trong một thời gian có tính chất thời vụ để phục vụ nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

c) Phân loại tài sản cố định theo mục đích sử dụng

Theo cách phân loại này tài sản cố định của doanh nghiệp được chia thành:

Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh: Là những tài sản cố định của doanh nghiệp được sử dụng cho những mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Tài sản cố định dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp: Là những tài sản cố định do doanh nghiệp quản lý sử dụng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp

d) Phân loại tài sản cố định theo công dụng kinh tế

Theo cách phân loại này tài sản cố định của doanh nghiệp được chia thành 6 loại:

Nhà cửa vật kiến trúc là những tài sản cố định của doanh nghiệp được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà xưởng, nhà kho, sân bãi, đường xá…

Máy móc thiết bị là toàn bộ các loại máy móc thiết bị dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ

và những máy móc đơn lẻ…

Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Các loại phương tiện vận tải gồm các phương tiện vận tải đường bộ, đường sắt, đường thủy, đường sông và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thóng điện, hệ thống đường ống dẫn nước…

Thiết bị dụng cụ quản lý là những thiết bị dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: Máy vi tính, máy fax, dụng cụ đo lường kiểm tra chất lượng, các thiết bị điện tử…

Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm

Là các vườn cây lâu năm như vườn cây ăn quả, vườn chè, vườn cao su, thảm cây xanh…hoặc súc vật làm việc hay cho sản phẩm như đàn trâu, đàn bò, đàn ngựa…

Các loại tài sản cố định khác là toàn bộ các loại tài sản cố định khác chưa liệt kê vào năm loại trên

e) Phân loại tài sản cố định theo hình thức sử dụng

Theo cách phân loại náy tài sản cố định được chia thành ba loại:

Tài sản cố định dang sử dụng: Là những tài sản cố định của doanh nghiệp đang được sử dụng phục vụ nhiệm vụ sản xuất kinh doanh hoặc các hoạt động phúc lợi sự nghiệp hay an ninh, quốc phòng của doanh nghiệp

Tài sản cố định chưa cần dùng là những tài sản cố định cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp nhưng hiện tại chưa cần dùng đang được dự trữ để sử dụng sau này

Trang 16

Tài sản cố định không cần dùng chờ nhượng bán, thanh lý Là những tài sản cố định không cần thiết hay không còn phù hợp với nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, cần được nhượng bán, thanh lý hoặc thu hồi vốn đã bỏ ra

Việc phân loại tài sản cố định như trên có ý nghĩa tác dụng quan trọng trong việc tổ chức

và quản lý tài sản cố định và vốn cố định của doanh nghiệp Thấy được kết cấu của tài sản cố định, trình độ trang bị kỹ thuật, trình độ cơ giới hóa và tự động hóa của sản xuất kinh doanh

từ đó xác định được năng lực của sản xuất kinh doanh, nhu cầu cân đối, điều chỉnh kết cấu tài sản cố định, xác định phương hướng đầu tư có hiệu quả Thấy được tình hình thực tế sử dụng tài sản cố định từ đó có biện pháp sử dụng tài sản cố định có hieuj quả hơn Thấy được trách nhiệm quản lý tài sản cố định, vốn cố định và theo dõi hạch toán chính xác tài sản cố định, tính toán chính xác số tiền trích lập quỹ khấu hoa tài sản cố định

Mỗi cách phân loại trên cho phép doanh nghiệp đánh giá, xem xét tài sản cố định theo các tiêu thức khác nhau, tùy theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp tự phân loại sao cho phù hợp

dụ doanh nghiệp có trình độ sản xuất cao hoặc quy mô sản xuất lớn thì máy móc thiết bị chiếm tỷ trọng lớn và ngược lại

Ngoài ra kết cấu tài sản cố định còn phụ thuộc vào khả năng thu hút vốn đầu tư, tình hình

sử dụng tài sản cố định, trình độ trang bị kỹ thuât cho sản xuất, từ đó giúp doanh nghiệp chủ động trong việc điều chỉnh cơ cấu đầu tư sao cho việc đầu tư, sử dụng tài sản cố định có hiệu quả nhất

1.2 Vốn cố định trong doanh nghiệp

Như vậy vốn cố định là số tiền ứng trước để mua sắm, xây dựng tài sản cố định nên quy

mô vốn cố định nhiều hay ít hoàn toàn phụ thuộc vào quy mô của tài sản cố định Mặt khác quy mô tài sản cố định của doanh nghiệp lại phụ thuộc vào đặc thù loại hình sản xuất, tính

Trang 17

chất của dây chuyền công nghệ và trình độ của trang bị kỹ thuật của doanh nghiệp tuy quy

mô vốn cố định của doanh nghiệp là khác nhau, song trong nền kinh tế thị trường, trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển thì doanh nghiệp nào có vốn cố định lớn thường có quy mô

và năng lực sản xuất lớn, kỹ thuật hiện đại

Vốn cố định chính là biểu hiện bằng tiền của tài sản cố định, nên đặc điểm của vốn cố định cũng phụ thuộc vào đặc điểm của tài sản cố định, các đặc điểm đó là:

- Vốn cố định tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và chỉ hoàn thành một chu

kỳ luân chuyển sau nhiều chu kỳ sản xuất đến khi tài sản cố định hêt thời hạn sử dụng

- Khi tham gia vào sản xuất kinh doanh, giá trị của vốn cố định được chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất qua các chu kỳ sản xuất, giá trị chuyển dịch dần đó tương ứng với mức

độ hao mòn thực tế của tài sản cố định

Với những đặc điểm trên cho thấy việc quản lý vốn cố định phải đi đôi với quản lý tài sản

cố định

1.2.2 Nguồn vốn cố định

Trong nền kinh tế nhiều thành phần hoạt động trong cơ chế thị trường như hiện nay ở nước ta thì nguồn vốn cố định ở các doanh nghiệp cũng rất đa dạng Song có thể kể tới các nguồn chủ yếu sau:

Nguồn cấp phát ban đầu, hoặc cấp phát bổ sung từ ngân sách nhà nước (đối với doanh nghiệp nhà nước) để mua sắm, xây dựng tài sản cố định

Nguồn vốn do được cho, được biếu, được tặng (với doanh nghiệp nhà nước thì nguồn này cũng coi như là ngân sách nhà nước cấp)

Nguồn vốn vay dài hạn của các tổ chức tín dụng, vay của cá nhân, của các tổ chức kinh tế khác trong và ngoài nước (với các doanh nghiệp nhà nước có thể vay thông qua việc phát hành trái phiếu)

Nguồn vốn góp của các cổ đông (với công ty cổ phần) và phát hành trái phiếu để đầu tư mua sắm tài sản cố định

Nguồn vốn do các bên góp vốn liên doanh

Doanh nghiệp tự bổ sung nguồn vốn đầu tư phát triển trích từ lợi nhuận của doanh nghiệp

2 Khấu hao tài sản cố định

2.1 Hao mòn tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định

2.1.1 Hao mòn tài sản cố định

Trong quá trình sử dụng, tuy tài sản cố định vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng thực tế do chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên nhân khác nhau làm cho tài sản cố định của doanh nghiệp bị giảm dần về tính năng tác dụng, công năng, công suất và do đó giảm dần

về giá trị tài sản cố định, đó chính là hao mòn tài sản cố định

Tài sản cố định của doanh nghiệp bị hao mòn dưới hai hình thức: Hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình

a) Hao mòn hữu hình

Trang 18

Hao mòn hữu hình tài sản cố định là sự hao mòn về vật chất dẫn đến giảm giá trị của tài sản cố định trong quá trình sử dụng

Xét về mặt vật chất hao mòn hữu hình có thể nhận biết được từ sự giảm dần tính năng tác dụng, công suất và cuối cùng tài sản đó không còn sử dụng được nữa Trong một mức độ nhất định muốn khôi phục lại giá trị sử của nó phải tiến hành sửa chữa, thay thế các chi tiết Đối với tài sản cố định vô hình sự hao mòn này chỉ thể hiện ở sự giảm dần giá trị

Nguyên nhân và mức độ hao mòn hữu hình của tài sản cố định diễn ra nhanh hay chậm phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: thời gian sử dụng, cường độ sử dụng, trình độ tay nghề của công nhân sử dụng tài sản cố định đó, việc thực hiện các quy trình, quy phạm kỹ thuật và chế

độ bảo trì bảo dưỡng tài sản cố định Hao mòn hữu hình của tài sản cố định còn chịu ảnh hưởng không nhỏ của yếu tố tự nhiên, môi trường sử dụng như nhiệt độ môi trường, độ ẩm không khí, tác động của các chất hóa học…Ngoài ra mức độ hao mòn hữu hình của tài sản

cố định cũng còn chịu ảnh hưởng của trình độ kỹ thuật, công nghệ chế tạo và chất lượng nguyên vật liệu để chế tạo ra những tài sản cố định

b) Hao mòn vô hình

Hao mòn vô hình tài sản cố định là sự giảm sút về giá trị trao đổi của tài sản cố định do ảnh hưởng của tiến bộ khoa học kỹ thuật Sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật làm cho tài sản cố định bị hao mòn vô hình thường do các khả năng sau:

- Do xuất hiện loại tài sản cố định mới có cùng công suất, cùng thông số kỹ thuật, cùng tính năng tác dụng nhưng có giá bán rẻ hơn Từ đó làm cho tài sản cố định cũ cùng loại bị mất đi một phần giá trị trao đổi

- Do xuất hiện loại tài sản cố định mới có công suất lớn hơn, các thông số kỹ thuật tiến bộ hơn, thậm chí đa năng hơn nhưng giá bán như tài sản cố định cũ hoặc cao hơn không đáng

kể Do đó làm cho tài sản cố định cũ mất đi một phần giá trị trao đổi

- Do sự chấm dứt chu kỳ sống của sản phẩm do các tài sản cố định cũ sản xuất ra (sản phẩm bị lạc hậu không còn phù hợp với nhu cầu thị trường) thậm chí có những trường hợp quy trình công nghệ, máy móc thiết bị còn đang trong thời kỳ nghiên cứu phát minh chế tạo thử đã bị lạc hậu Trong những trường hợp như vậy thì tài sản cố định không chỉ mất giá trị một phần mà nhiều tài sản cố định còn bị mất giá trị hoàn toàn Như vậy hao mòn vô hình không chỉ diễn ra đối với tài sản cố định hữu hình mà cả tài sản cố định vô hình cũng bị giảm giá, mất giá

Biện pháp cơ bản và hiệu quả nhất để khắc phục hao mòn vô hình là các doanh nghiệp phải coi trọng đổi mới kỹ thuật, công nghệ sản xuất, ứng dụng kịp thời tiến bộ kỹ thuật vào sản xuất, thường xuyên nâng cấp và hiện đại hóa tài sản cố định

2.1.2 Khấu hao tài sản cố định

Tài sản cố định khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh thì sẽ bị hao mòn dần cho nên

để bù đắp giá trị tài sản cố định đã bị hao mòn và có điều kiện thay thế tài sản cố định đã bị hư hỏng doanh nghiệp phải tính và đưa vào chi phí sản xuất một khoản tương ứng với phần giá trị

Trang 19

tài sản cố định đã bị hao mòn và chuyển dịch giá trị hao mòn đó vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, đó gọi là khấu hao tài sản cố định

Như vậy khấu hao tài sản cố định và việc chuyển dịch dần phần giá trị hao mòn của tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo phương pháp tính toán thích hợp Nói cách khác khấu hao tài sản cố định là việc tính toán phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh theo thời gian sử dụng của tài sản cố định Phần giá trị hao mòn của tài sản cố định được chuyển dịch vào chi phí sản xuất biểu hiện dưới hình thức tiền tệ gọi là khấu hao Số tiền khấu hao được tích lũy gọi là quỹ khấu hao

Mục đích của khấu hao tài sản cố định nhằm tích lũy tiền tệ để thực hiện tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng tài sản cố định Vì vậy quỹ khấu hao tài sản cố định là nguồn tài chính quan trọng để doanh nghiệp chủ động thường xuyên thực hiện việc đổi mới từng bộ phận, nâng cấp và đổi mới toàn bộ tài sản cố định Theo quy định hiện hành của Nhà nước về quản lý vốn cố định trong các doanh nghiệp thì khi chưa có nhu cầu đầu tư mua sắm thay thế tài sản cố định các doanh nghiệp cũng có thể sử dụng linh hoạt quỹ khấu hao để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp theo nguyên tắc hoàn trả

Việc tính toán chính xác số tiền trích lập quỹ khấu hao có ý nghĩa rất quan trọng đến sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Một mặt số tiền khấu hao phải phản ánh đầy đủ giá trị đã hao mòn của tài sản cố định mới đảm bảo thu hồi vốn đầu tư ban đầu, bảo đảm hạn chế ảnh hưởng của hao mòn vô hình và thực hiện được các nguyên tắc bảo toàn, phát triển vốn cố định Mặt khác việc tính toán đầy đủ, chính xác số tiền khấu hao vào chi phí sản xuất thì việc hạch toán kinh tế của doanh nghiệp mới đảm bảo chính xác

Khi tính toán số tiền trích lập khấu hao cần tránh các khuynh hướng:

Số tiền trích lập khâu hao ít hơn mức độ hao mòn thực tế của tài sản cố định sẽ dẫn đến tình trạng “lãi giả lỗ thật”, dẫn đến không thu hồi được vốn đầu tư, không bảo toàn được vốn

cố định

Ngược lại, nếu số tiền trích lập khấu hao vượt quá mức độ hao mòn thực tế của tài sản cố định sẽ làm tăng giá thành sản phẩm gây bất lợi trong cạnh tranh tiêu thụ sản phẩm do đó sẽ ảnh hưởng xấu đến sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

2.2 Các phương pháp để tính khấu hao tài sản cố định

Việc tính khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp có thể được thực hiện theo nhiều phương pháp khác nhau Mỗi phương pháp tính đều có những yêu nhược điểm riêng Việc lựa chọn đúng đắn các phương pháp khấu hao tài sản cố định là một nội dung quan trọng của công tác quản lý vốn cố định trong các doanh nghiệp Khi tính toán khấu hao có thể dùng các phương pháp sau:

2.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng (khấu hao bình quân)

đây là phương pháp khấu hao bình quân theo thời gian sử dụng được sử dụng phổ biến để tính khấu hao cho các loại tài sản cố định hữu hình có mức độ hao mòn đều qua các năm

Trang 20

a) Mức khấu hao tài sản cố định

Theo phương pháp này, mức khấu hao bình quân hàng năm của tài sản cố định được xác định theo công thức sau:

Nguyên giá tài sản cố định là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có tài sản cố định cho tới khi đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá của tài sản cố định bao gồm giá mua thực tế phải trả (giá ghi trên hóa đơn trừ cho các khoản giảm giá, chiết khấu mua hàng (nếu có) và các chi phí kèm theo trước khi đưa tài sản cố định vào sử dụng như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử lần đầu, lệ phí trước bạ, tiền lãi vay đầu tư tài sản cố định khi chưa đưa tài sản cố định vào sử dụng và thuế không được hoàn Đối với tài sản cố định doanh nghiệp tự xây dựng thì nguyên giá là giá trị thực tế đã chi ra để xây dựng tài sản cố định Đối với tài sản cố định vô hình, nguyên giá là tổng chi phí thực tế đã đầu tư vào tài sản đó

Giá trị thanh lý ước tính được xác định bằng kết quả thanh lý ước tính trừ đi chi phí thanh lý ước tính Để đơn giản hóa vấn đề người ta quy ước thu thanh lý bằng chi phí thực hiện thanh lý tài sản cố định nên ta có công thức tính mức khấu hao năm như sau:

Thời gian sử dụng tài sản cố định (N) là thời gian sử dụng dự tính cho cả đời tài sản cố định Việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định dựa vào hai yếu tố chủ yếu sau:

Tuổi thọ kỹ thuật của tài sản cố định là thời gian sử dụng tài sản cố định dựa theo thiết kế

kỹ thuật

Tuổi thọ kinh tế là thời gian sử dụng tài sản cố định có tính đến sự lạc hậu, lỗi thời của tài sản cố định do sự tiến bộ của khoa học và công nghệ

b) Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định

Tỷ lệ khấu hao hàng năm của tài sản cố định (TKH) là tỷ lệ phần trăm giữa mức khấu hao (MKH) và nguyên giá của tài sản cố định

Giá trị phải khấu hao tài sản cố định Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định

Mức khấu hao hàng

năm của tài sản cố định

Nguyên giá tài sản cố định

Giá trị phải khấu

Trang 21

Từ đó có thể tính được tỷ lệ khấu hao tháng của tài sản cố định bằng cách lấy tỷ lệ khấu hao năm chia cho 12 tháng

Trong công tác quản lý, người ta thường sử dụng các loại tỷ lệ khấu hao như:

Tỷ lệ khấu hao của từng tài sản cố định

Tỷ lệ khấu hao của từng loại tài sản cố định

Tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân của các loại tài sản cố định trong doanh nghiệp

Tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân tài sản cố định của doanh nghiệp có thể xác định theo cách sau:

Trong đó:

TKH – Tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân năm

MKH - Tổng mức khấu hao tài sản cố định trong năm

NG – Tổng nguyên giá tài sản cố định bình quân phải tính khấu hao trong năm

Hoặc có thể tính theo cách sau:

n

TKH = ∑ (fi × TKHi) i=1

Trong đó:

fi – Tỷ trọng của từng loại tài sản cố định

TKHi – Tỷ lệ khấu hao của loại tài sản cố định thứ i

i = 1, n – Loại tài sản cố định

Tỷ lệ khấu hao tổng hợp bình quân cóa thể được sử dụng trong việc lập kế hoạch khấu hao tài sản cố định và trong công tác kế toán để xác định số khấu hao tài sản cố định trong

kỳ

Ưu điểm của phương pháp khấu hao đường thẳng

Việc tính toán đơn giản, dễ tính Tổng mức khấu hao của tài sản cố định được phân bổ đều đặn vào các năm sử dung tài sản cố định nên không gấy sự biến động quá mức khi tính chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm hàng năm Thông qua việc xem xét tỷ lệ khấu hao thực tế của tài sản cố định có thể đánh giá được tình hình khấu hao và thu hồi vốn cố định của doanh nghiệp Phương pháp này biết trước được thời hạn thu hồi vốn

Nhược điểm: Phương pháp này không thật phù hợp đối với loại tài sản cố định mà mức

độ hoạt động rất không đều nhau giữa các kỳ trong năm hay giữa các năm khác nhau Trong trường hợp không lường được hết sự phát triển nhanh chóng của khoa học và công nghệ doanh nghiệp có thể bị mất vốn cố định

Trang 22

Theo phương pháp này số khấu hao hàng năm của tài sản cố định được xác định bằng cách lấy giá trị còn lại của tài sản cố định ở đầu năm tính khấu hao nhân với tỷ lệ khấu hao

cố định hàng năm (còn gọi là tỷ lệ khấu hao nhanh theo phương pháp số dư) Công thức xác định như sau:

MKi = Gdi × TKDTrong đó:

MKi – Số khấu hao tài sản cố định năm thứ i

Gdi – Giá trị còn lại của tài sản cố định đầu năm thứ i

TKD – Tỷ lệ khấu hao cố định hnagf năm của tài sản cố định

Tài sản cố định có thời hạn sử dụng 3 đến 4 năm cố hệ số 1,5

Tài sản cố định có thời hạn sử dụng từ 5 đến 6 năm có hệ số là 2

Tài sản cố định có thời hạn sử dung trên 6 năm có hệ số là 2,5

Phương pháp này đước áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ đồi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh

Ưu điểm của phương pháp này là: Giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh ở năm đầu, doanh nghiệp vừa có thể tập trung vốn nhanh từ tiền khấu hao để đổi mới máy móc, thiết bị

và công nghệ kịp thời vừa giảm bớt tổn thất do hao mòn vô hình

Nhà nước có thể cho phép doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao nhanh để tính chi phí khấu hao trong việc xác định thuế nhu nhập doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh

Nhược điểm: Giá thành của những năm đầu của thời kỳ khấu hao sẽ cao do phải chịu chi phí khấu hao lớn, điều đó gây bất lợi cho doanh nghiệp trong cạnh tranh, việc tính toán khá phức tạp

2.2.3 Phương pháp khấu hao giảm dần kết hợp với khấu hao bình quân

Để khắc phục nhược điểm của phương pháp khấu hao giảm dần cũng như phương pháp khấu hao bình quân người ta sử dụng kết hợp hai phương pháp trên

Trang 23

Đặc điểm của phương pháp này là trong những năm đầu sử dụng tài sản cố định (thông thường 70% thời gian sử dung tài sản cố định) người ta sử dung phương pháp khấu hao giảm dần con những năm cuối (30% thời gian sử dụng tài sản cố định còn lại) thì thực hiện phương pháp khấu hao bình quân

Phương pháp khấu hao này được áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc lĩnh vực công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh

2.2.4 Phương pháp khấu hao theo sản lượng

Phương pháp này thường áp dụng cho những tài sản cố định hoạt động có tính chất mùa

vụ và là những tài sản cố định trực tiếp liên quan đến việc sản xuất ra sản phẩm

Nội dung của phương pháp này là:

Số khấu hao từng năm của tài sản cố định được tính bằng cách lấy sản lượng sản phẩm

dự kiến sản xuất hoàn thành trong năm nhân với mwucs khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm

MKsl = Qx × MkđvTrong đó:

MKsl – Số khấu hao năm của tài sản cố định theo phương pháp sản lượng

Qx – Sản lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành trong năm

Mkđv – Mức khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm, được tính bằng cách lấy giá trị phải khấu hao chia cho tổng sản lượng dự tính cả đời hoạt động của tài sản cố định và

có thể được xác định

NG

Mkđv =

Qs Trong đó:

NG – Nguyên giá tài sản cố định

Qs – Tổng sản lượng dự tính cả đời hoạt động của tài sản cố định

Căn cứ vào hồ sơ kinh tế kỹ thuật của tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành theo công suất thiết kế của tài sản cố định, gọi tắt là sản lượng theo công suất thiết kế

Để tính mức khấu hao tháng của tài sản cố định, có thể dùng công thức sau:

Số khấu hao Sản lượng sản phẩm Mức khấu hao

trong tháng của = dự kiến sản xuất × bình quân tính cho

tài sản cố định hoàn thành trong năm một đơn vị sản phẩm

Trang 24

Mọi tài sản cố định hiện có của công ty (gồm cả tài chưa dùng, không cần dùng và chờ thnah lý) đều phải trích khấu hao theo quy định hiện hành Khấu hao tài sản cố định dùng trong sản xuất kinh doanh hạch toán vào chi phí kinh doanh, khấu hao tài sản cố định chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý hạch toán vào chi phí khác

Đối với những tài sản cố định chưa khấu hao hết đã hư hỏng, mất mát phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm của tập thể, cá nhân để xử lý bồi thường Hội đồng quản trị, giám đốc công ty đối với công ty không có hội đồng quản trị quyết định mu7wcs bồi thường Chênh lệch giữa giá trị còn lại với tiền bồi thường và giá trị thu hồi được hạch toán vào chi phí khác của công ty

Doanh nghiệp cho thuế tài sản cố định hoạt động phải trích khấu hao đối với tài sản cố định cho thuê

Doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính phải trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính như tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính cam kết không mua mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng

Việc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định được bắt đầu từ ngày mua tài sản cố định tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh

Quyền sử dụng đất lâu dài là tài sản cố định vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định vô hình nhưng không được trích khấu hao

2.4 Chế độ tính khấu hao và lập kế hoạch khấu hao tài sản cố định

Ngoài ra theo quy định của chế độ tài chính hiện hành, các doanh nghiệp có quyền sử dụng tài sản cố định để cầm cố, thế chấp, cho thuế,… nhưng doanh nghiệp vẫn phải tính và trích khấu hao đối với những tài sản cố định này vào chi phí kinh doanh trong kỳ

2.4.2 Lập kế hoạch khấu hao tài sản cố định

Lập kế hoạch khấu hao tài sản cố định hàng năm là một nội dung quan trọng để quản lý

và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cố định của doanh nghiệp Thông qua kế hoạch khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp có thể thấy được nhu cầu tăng, giảm vốn cố định trong năm kế hoạch, khả năng nguồn tài chính để đáp ứng những nhu cầu đó Vì thế kế hoạch khấu hao cũng là một căn cứ quan trong để doanh nghiệp xem xét, lựa chọn các quyết định đầu tư đổi mới tài sản cố định trong tương lai

Trang 25

Để phát huy vị trí và tác dụng của kế hoạch khấu hao, đòi hởi việc lập kế hoạch khấu hao phải chính xác, kịp thời và phải tuân thủ những trình tự nhất định

Khi lập kế hoạch khấu hao tài sản cố định, trước hết cần phải xác định tổng giá trị tài sản

cố định hiện có vào đầu kỳ kế hoạch, cơ cấu nguồn hình thành giá trị đó và phạm vi tài sản

cố định cần tính khấu hao

Vì thông thường kế hoạch khấu hao tài sản cố định được lập vào cuối quý III của năm báo cáo, do đó để xác định chính xác tổng giá trị tài sản cố định hiện có vào đầu năm kế hoạch cần thiết phải dự tính tình hình tăng, giảm tài sản cố định trong quý IV năm báo cáo Vấn đề tiếp theo trong trình tự lập kế hoạch khấu hao tài sản cố định của mỗi doanh nghiệp là phải căn cứ vào kế hoạch đầu tư dài hạn và tình hình thực tế của mỗi doanh nghiệp

để dự kiến tình hình tăng giảm tài sản cố định trong năm kế hoạch Bởi vì việc tăng, giảm quy mô tài sản cố định trong năm kế hoạch sẽ là nguyên nhân trực tiếp dẫn đến sự biến động

về số tiền trích khấu hao năm

Thực tế, việc tăng, giảm tài sản cố định trong năm kế hoạch sẽ diễn ra không phải cùng một thời điểm, do đó phải dùng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá trị bình quân tài sản cố định giá trị bình quân tài sản cố định phải trích khấu hao tăng giảm trong kỳ Để dơn giản, tài sản cố định phỉa trích khấu hao tăng thêm hoặc giảm bớt trong kỳ sẽ đước tính theo nguyên tắc tròn tháng Điều đó có nghĩa là tài sản cố định tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh trong tháng sẽ được trích hoặc thôi không trích khấu hao từ tháng tiếp theo

Công thức giá trị bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao tăng thêm hoặc giảm bớt trong năm kế hoạch như sau:

Trong đó:

NGt – Nguyên giá bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao tăng trong năm kế hoạch NGg – Nguyên giá bình quân tài sản cố định phỉa tính khấu hao giảm trong năm kế hoạch

NGt – Nguyên giá tài sản cố định phải tính khấu hao tăng trong năm kế hoạch

NGg – Nguyên giá tài sản cố định phải tính khấu hao giảm trong năm kế hoạch

Tsd – Số tháng sử dụng trong năm kế hoạch

Trang 26

Sau khi xác định được nguyên giá bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao tăng hoặc giảm trong năm khấu hao, ta có thể tính được tổng giá trị bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao bình quân trong năm kế hoạch

_ _ _

NGKH = NGđ + NGt - NGg Trong đó:

NGKH – nguyên giá bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao trong năm kế hoạch NGđ – Nguyên giá tài sản cố định ở đầu năm kế hoạch cần tích khấu hao

NGt – Nguyên giá bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao giảm trong năm kế hoạch NGg – Nguyên giá bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao giảm trong năm kế hoạch

Sau khi tính được tổng giá trị bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao trong năm kế hoạch ta đem nhân số đó với tỷ lệ khấu hao bình quân tổng hợp sẽ được số tiền khấu hao trích năm kế hoạch

MKH = NGKH × TKH

Trong đó:

MKH – Mức trích khấu hao năm kế hoạch

NGKH - Nguyên giá bình quân tài sản cố định phải tính khấu hao trong năm kế hoạch

TKH – Tỷ lệ khấu hao bình quân tổng hợp

2.4.3 Phân phối và sử dụng tiền trích khấu hao tài sản cố định trong kỳ

Để quản lý và sử dụng số tiền trích khấu hao tài sản cố định, các doanh nghiệp cần dự kiến phân phối và sử dụng tiền trích khấu hao trong kỳ Điều này tùy thuộc vào cơ cấu nguồn đầu tư ban đầu để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp Cụ thể bao gồm hai nguồn chính như sau:

Nguồn vốn chủ sở hữu: Tùy theo loại hình doanh nghiệp thuộc các thnahf phần kinh tế khác nhau mà nguồn vốn chủ sở hữu có thể là vốn đầu tư ban đầu, vốn bổ sung từ ngân sách nhà nước, vốn góp liên doanh, liên kết, vốn góp cổ phần, vốn bổ sung từ lợi nhuận doanh nghiệp…

Nguồn vốn đi vay: Vay dài hạn ở các ngân hàng thương mại, ở các tổ chức tài chính, các cá nhân hoặc tổ chức kinh tế khác, vốn vay từ phát hành trái phiếu doanh nghiệp

Vì vậy lập kế hoạch phân phối và sử dụng tiền trích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp phải xác định được tỷ trọng từng nguồn vốn đầu tư để phân phối, sử dụng tiền trích khấu hao hợp lý

Trong nền kinh tế đa thành phần như nước ta hiện nay thì cơ cấu nguồn vốn đầu tư hình thành tài sản cố định của các doanh nghiệp cũng rất đa dạng Song có thể chia làm hai nguồn chính đó là nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vốn đi vay

Tùy theo loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế mà nguồn vốn chủ sở hữu

có thể là nguồn vốn do ngân sách cấp, vốn liên doanh liên kết, vốn góp cổ phần, vốn tự bổ

Trang 27

sung từ lợi nhuận của doanh nghiệp Nguồn vốn đi vay có thể là vốn vay ngân hàng, vay các

tổ chức tài chính, vay các cá nhân, vay các tổ chức kinh tế khác, vay từ phát hành trái phiếu doanh nghiệp…Vì vậy khi lập kế hoạch sử dụng tiền trích khấu hao doanh nghiệp phải xác định được tỷ trọng của từng nguồn vốn đầu tư để phân phối sử dụng tiền trích khấu hao hợp

và các hoạt động đầu tư tài chính khác như mua trái phiếu, cổ phiếu, góp vốn cổ phần Ngoài

ra khi vốn nhàn dỗi chưa có nhu cầu sử dụng thì doanh nghiệp có thể sử dụng vốn cố định như các loại vốn, quỹ tiền tệ khác của doanh nghiệp để phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh có hiệu quả theo nguyên tắc hoàn trả

Khi sử dụng vốn cố định (cả vốn chủ sở hữu hay vốn vay) để đầu tư dài hạn doanh nghiệp phải thực hiện đúng các quy định về quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành, từ khâu chuẩn bị đầu tư, lập dự án đầu tư, thẩm định dự án đầu tư, thực hiện đầu tư và thanh toán vốn đầu tư

Do đặc điểm vốn cố định và tài sản cố định là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị hao mòn của tài sản cố định được chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất Vì vậy việc tính đúng, tính đủ, trích lập kip thời tiền khấu hao tài sản cố định là biện pháp đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý vốn cố định

Mặt khác, giá trị của tài sản cố định lại chiếm tỷ trọng rất lớn trong toàn bộ vốn cố định của doanh nghiệp, do vậy việc quản lý vốn cố định không chỉ là quản lý veefd giá trị mà thực chất là quản lý tài sản cố định, nên để quản lý tốt vốn cố định doanh nghiệp phải thực hiện tốt việc quản lý và sử dụng tài sản cố định theo quy định hiện hành từ việc huy động tối đa tài sản cố định vào sản xuất, những tài sản cố định không cần dùng đã hư hỏng phải có biện pháp nhượng bán, thanh lý kịp thời để thu hồi vốn Đồng thời hàng năm doanh nghiệp phải chủ động có kế hoạch mua sắm, thay thế, nâng cấp sửa chữa và hiện đại hóa tài sản cố định

để đảm bảo sử dụng vốn có hiệu quả cao nhất

3.2.2 Bảo toàn vốn và phát triển vốn cố định

Bảo toàn vốn sản xuất nói chung, vốn cố định nói riêng là nghĩa vụ của doanh nghiệp, để bảo vệ lợi ích của nhà nước về vốn đã đầu tư và là điều kiện để doanh nghiệp tồn tại và phát triển, tăng thu nhập cho người lao động và làm nghĩa vụ với ngân sách nhà nước

Thời điểm bảo toàn vốn cố định trong các doanh nghiệp thường được tiến hành vào cuối kỳ

kế hoạch Căn cứ để tính toán bảo toàn vốn là thoong báo của nhà nước ở thời điểm tính toán

về tỷ lệ % trượt giá của đồng tiền Việt Nam và tỷ lệ hối đoái của đồng goại tệ Nội dung của bảo toàn vốn cố định bao gồm hai mặt hiện vật và giá trị

Trang 28

Bảo toàn vốn cố định về mặt hiện vật là phả duy trì thường xuyên năng lực sản xuất ban đầu của tài sản cố định Điều đó có nghĩa là trong quá trình sử dụng doanh nghiệp phải theo dõi quản lý chặt chẽ không để mất mát, không để hư hỏng trước thời hạn quy định

Bảo toàn vốn cố định về mặt giá trị là phải duy trì được sức mua của vốn cố định ở mọi thời điểm, so với thời điểm bỏ vốn đầu tư ban đầu kể cả những thời điểm biến động về giá

cả, tỷ giá hối đoái, ảnh hưởng của tiến bộ khoa học kỹ thuật Ngoài trách nhiệm bảo toàn vốn các doanh nghiệp còn có trách nhiệm phát triển vốn cố định trên cơ sở quỹ đầu tư phát triển sản xuất trích từ lợi nhuận dùng để xây dựng, mua sắm, đổi mới, nâng cấp tài sản cố định

Để đảm bảo và phát triển được vốn cố định cac doanh nghiệp cần phải phân tích tìm ra các tổn thất vốn cố định Theo kinh nghiệm các doanh nghiệp cần thực hiện các biện pháp bảo toàn vốn cố định như:

* Thực hiện tốt chế độ quản lý, sử dụng vốn, tài sản theo các quy định của Nhà nước

* Chủ động phòng ngừa rỉu ro trong kinh doanh bằng cách mua bảo hiểm tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, lập quỹ dự phòng tài chính, quỹ dự phòng giảm giá các loại chứng khoán trong hoạt động tài chính (nếu doanh nghiệp tham gia hoạt động trên thị trường tài chính)

* Phải đính giá đúng giá trị của tài sản cố định, quy mô vốn cố định phải bảo toàn Khi cần thiết phải điều chỉnh kịp thời giá trị của tài sản cố định (giá cả, tỷ giá ngoại hối biến động khi nâng cấp sủa chữa thay thế một số bộ phận của tài sản cố định)

Để đánh giá đúng tài sản cố định thường có ba phương pháp chủ yếu sau:

♦ Phương pháp đánh giá tài sản cố định theo nguyên giá: Theo cách đánh giá này thì tùy theo từng loại tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình để thực hiện xác định nguyên giá theo quy định hiện hành

♦ Phương pháp đánh giá tài sản cố định theo giá trị khôi phục (còn gọi là đánh giá lại) là giá trị thực tế của tài sản cố định trên thị trường tại thời điểm đánh giá Do tiến bộ của khoa học kỹ thuật đánh giá lại tài sản cố định thường thấp hơn giá trị ban đầu Tuy nhiên trong trường hợp có biến động giá cả, tỷ giá hối đoái (tài sản mua bằng ngoại tệ) thì giá đánh lại có thể cao hơn giá trị ban đầu của tài sản cố định Tùy theo trường hợp cụ thể mà doanh nghiệp

có thể điều chỉnh mức khấu hao theo một hệ số thích hợp

♦ Phương pháp đánh giá tài sản cố định theo giá trị còn lại: Theo cách đánh giá này thường chỉ áp dụng trong những trường hợp doanh nghiệp được cấp, được nhận tài sản cố định từ doanh nghiệp khác chuyển đến

Ngoài các biện pháp cơ bản để bảo toàn vốn cố định như trên các doanh nghiệp nhà nước cần thực hiện tốt quy chế giao vốn và trách nhiệm bảo toàn vốn

Trên đây là những biện pháp chủ yếu để bảo toàn vốn cố định Song trên thực tế việc quản lý, bảo toàn pháp triển vốn sản xuất nói chung và vốn cố định nói riêng các doanh nghiệp không thể tách dời việc thường xuyên kiểm tra, đánh giá hiệu quả sử dụng vốn cố định trong từng thời kỳ

Trang 29

3.2 Hệ thống chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dung vốn cố định

Kiểm tra, phân tích tài chính để đánh giá hiệu quả sử dụng vốn cố định là một nội dung quan trọng của hoạt động tài chính doanh nghiệp Thông qua kiểm tra phân tích giúp các doanh nghiệp có được những quyết định tài chính đúng đắn như việc điều chỉnh quy mô, cơ cấu đầu tư, các biện pháp quản lý để khai thác sử dụng năng lực cuat tài sản cố định và vốn

cố định để đạt hiệu quả kinh tế cao

Khi kiểm tra đánh giá hiệu quả sử dụng vốn cố định ở doanh nghiệp thường sử dụng các chỉ tiêu sau:

♦ Chỉ tiêu hệ số hao mòn tài sản cố định:

Chỉ tiêu này phản ánh mức độ hao mòn của tài sản cố định tại thời điểm kiểm tra so với vốn đầu tư ban đầu, đồng thời qua đó thấy được hiện trạng và năng lực sản xuất của tài sản

cố định của doanh nghiệp

♦ Chỉ tiêu hệ số trang bị tài sản cố định

Hiệu suất sử dụng

vốn cố định =

Lợi nhuận trước hoặc sau thuế thu nhập × 100

Số dư vốn cố định bình quân sử dụng trong kỳ

Tỷ suất lợi nhuận

Số tiền khấu hao lũy kế Nguyên giá tài sản cố định ở thời điểm đánh giá

Hệ số hao mòn

tài sản cố định =

Tổng nguyên giá tài sản cố định bình quân trong kỳ

Doanh thu (hoặc doanh thu thuần) trong kỳ

Số dư bình quân vốn cố định sử dụng trong năm

Trang 30

♦ Chỉ tiêu về kết cấu tài sản cố định

Chỉ tiêu này phản ánh giữa giá trị của từng loại, từng nhóm tài sản cố định so với tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp, thông qua chỉ tiêu này giúp doanh nghiệp có cơ

sở điều chỉnh cơ cấu vốn cố định giữa các loại, nhóm sao cho hợp lý, hiệu quả

♦ Chỉ tiêu kết cấu nguồn vốn

Chỉ tiêu này phản ánh giá trị của một nguồn vốn nào đó so với tổng giá trị của các nguồn vốn cố định của doanh nghiệp Thông qua chỉ tiêu này giúp doanh nghiệp có biện pháp mở rộng khai thác các nguồn vốn có lợi cho đầu tư phát triển của doanh nghiệp, đồng thời kiểm tra, cân đối được việc sử dụng thanh toán, chi trả được các khoản vay đầu tư ngắn hạn

Trên đây là những chỉ tiêu chủ yếu phục vụ cho việc kiểm tra đánh giá tình hình sử dụng tài sản cố định và vốn cố định ở doanh nghiệp Tùy theo yêu cầu kiểm tra đánh giá ở mỗi thời điểm mà doanh nghiệp lựa chọn các chỉ tiêu phù hợp

Tài sản cố định, vốn cố định đãmua bảo hiểm nếu bị tổn thất thì do các tổ chức bảo hiểm bồi thường cho doanh nghiệp đối với cacskhoanr thiệt hại, mất mát, thiếu hụt theo hợp đồng bảo hiểm

Giá trị tổn thất sau khi đã bù đắp bàng tiền bồi thường của cá nhân, của tập thể, của các tổ chức bảo hiểm nếu thiếu được bù đắp bàng quỹ dự phòng tài chính của doanh nghiệp Trường hợp quỹ dự phòng tài chính không đủ bù đắp thì phần thiếu hụt được hạch toán vào chi phí bất thường trong kỳ

Những trường hợp tổn thất về tài sản cố định do thiên tai, bệnh dịch doanh nghiệp không

tự khắc phục được thì hội đồng quản trị hoặc giám đốc doanh nghiệp nhà nước (đối với doanh nghiệp không có hội đồng quản trị) phải lập phương án tổn thất trình cơ quan tài chính Sau khi có ý kiến của cơ quan, cơ quan tài chính quyết định xử lý hoặc báo cáo thủ tướng chính phủ để xử lý

Sau khi xử lý tổn thất, doanh nghiệp phải điều chỉnh lại sổ kế toán theo quyết định xử lý

Trang 31

Chương 3

VỐN LƯU ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP

1 Vốn lưu động và các nhân tố ảnh hưởng kết cấu vốn lưu động trong doanh nghiệp

1.1 Vốn lưu động của doanh nghiệp

Khái niệm và đặc điểm của vốn lưu động

Để tiến hành xuất, kinh doanh ngoài các yếu tố con người lao động, tư liệu lao động còn phải có đối tượng lao động Trong các doanh nghiệp đối tượng lao động gồm hai bộ phận Một là những nguyên vật liệu, phụ tùng thay thế …đang dự trữ để chuẩn bị cho quá trình sản xuất được tiến hành liên tục, bộ phận khác là những nguyên vật liệu đang dược chế biến trên dây chuyền công nghệ (sản phẩm dở dang, bán thành phẩm) Hai bộ phận này biểu hiện dưới hình thái vật chất gọi là tài sản lưu động của doanh nghiệp

Thông qua quá trình sản xuất, khi kết thúc một chu kỳ sản xuất thì toàn bộ đối tượng lao động đãchuyển hóa thành thành phẩm Sau khi kiểm tra, kiêm nghiệm chất lương thành phẩm được nhập kho chờ tiêu thụ Mặt khác để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp còn cần một số tiền mặt trả lương nhân công và các khoản phải thu phải trả khác Toàn bộ thành phẩm chờ tiêu thụ và tiền tệ phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm được gọi là tài sản lưu thông

Như vậy xét về vật chất, để sản xuất kinh doanh được tiến hành liên tục ngoài tài sản cố định doanh nghiệp còn phải có tài sản lưu thông và tài sản lưu động Trong điều kiện tồn tại các quan hệ hàng hóa , tiền tệ khi mua sắm chuẩn bị các tài sản lưu động và tài sản lưu thông gọi là vốn lưu động

Trong quá trình sản, kinh doanh vốn lưu động không ngừng vận động qua các giai đoạn của chu kỳ sản xuất: dự trữ sản xuất, sản xuất và lưu thông Quá trình này được diễn ra thường xuyên liên tục theo chu kỳ sản xuất được gọi là quá trình tuần hoàn của vốn lưu động Tương ứng với các chu kỳ sản xuất và tiêu thụ sản phẩm thì vốn lưu động cũng kết thúc được một vòng luân chuyển

Quá trình tuần hoàn luân chuyển vốn lưu động vận động qua ba giai đoạn, trong từng giai đoạn vốn lưu động được biểu hiện dưới nhiều hình thái khác nhau

Giai đoạn thứ nhất: Doanh nghiệp dùng tiền để mua sắm đối tượng lao động (nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu) và phụ tùng thay thế…cần thiết cho sản xuất Ở giai đoạn này vốn lưu động từ hình thái tiền tệ ban đầu đã chuyển sang hình thái vật chất (vật tư dự trữ cho sản xuất thông qua lĩnh vực lưu thông)

Giai đoạn thứ hai: Doanh nghiệp đưa nguyên liệu, vật liệu từ dự trữ vào sản xuất chế biến Qua quá trình sản xuất dưới tác động của người lao động thông qua tư liệu lao động đã biến đổicác nguyên vật liệu thành những sản phẩm dở dang, bán thành phẩm trên dây chuyền công nghệ, biểu hiện của vốn lưu động trong giai đoạn này là sản phẩm đang chế tạo, bán thành phẩm

Trang 32

Giai đoạn thứ 3: Kết thúc quá trình chế tạo trên dây chuyền công nghệ (các nguyên vật liệu đã trở thành sản phẩm mới) sau khi kiểm tra, kiểm nghiệm thành phẩm được nhập kho đóng gói để tiến hành tiệu thụ và thu tiền về Như vậy giai đoạn này vốn lưu động từ hình thái hàng hóa trở lệ hình thái tiền tệ

Sự chuyển hóa vận động của vốn lưu động qua ba giai đoạn luôn đan xen liên tục không ngừng theo quá trình sản xuất của doanh nghiệp

Như vậy đặc điểm của vốn lưu động trong doanh nghiệp là luôn thay đổi hình thái biểu hiện trong quá trình tuần hoàn luân chuyển và luân chuyển với tốc độ tương đối nhanh so với vốn cố định

Nghiên cứu đặc điểm của vốn lưu động qua ba giai đoạn của vòng luân chuyển cho thấy quy

mô vốn lưu động hợp lý trong doanh nghiệp không chỉ phụ thuộc vào quy mô sản xuất, độ dài của chu kỳ sản xuất sản phẩm mà còn phụ thuộc nhiều vào việc sử dụng vốn lưu động trong từng giai đoạn có hợp lý hay không Nếu số lượng vật tư dự trữ hợp lý vừa đủ đảm bảo sản xuất liên tục, lượng sản phẩm dở dang hợp lý đủ đảm bảo gối đầu sản xuất giữa các bộ phận được liên tục và nếu có phương án têu thụ, phương án chi trả với thời gian ngắn nhất thì sẽ hạn chế được lượng vốn chiếm dụng không cần thiết Vì vậy trong quá trình sản xuất kinh doanh việc tổ chức quản lý vốn lưu động, sử dụng vốn lưu động có hiệu quả có một vai trò rất quan trong Phân loại vốn lưu động

Dể quản lý vốn lưu động có hiệu quả cần phải phân loại vốn lưu động của doanh nghiệp theo các tiêu thức khác nhau phù hợp với yêu cầu quản lý

Thông thường có các tiêu thức sau:

a) Căn cứ vào công dụng của vốn lưu động trong quá trình sản xuất kinh doanh

Theo cách phân loại này vốn lưu động của doanh nghiệp được chia thành ba loại:

♦ Vốn lưu động nằm trong khâu dự trữ sản xuất

Là biểu hiện bằng tiền của các loại nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ thuộc tài sản lưu động Loại vốn này là cần thiết để đảm bảo sản xuất của doanh nghiệp được tiến hành liên tục

♦ Vốn lưu động trong khâu sản xuất

Là biểu hiện bằng tiền của các loại sản phẩm dở dang, bán thành phẩm tự chế, các khoản chi phí trả trước Loại vốn này được dùng cho quá trình sản xuất để đảm bảo cho quá trình sản xuất của các bộ phận sản xuất trong dây chuyền công nghệ được liên tục hợp lý

♦ Vốn lưu động trong khâu lưu thông

Là biểu hiện bằng tiền của thành phẩm chờ tiêu thụ, hàng hóa mua ngoài, vốn bằng tiền, vốn trong thanh toán, các khoản vốn đầu tư ngắn hạn, các khoản thế chấp, ký cược, các khoản tạm ứng … Loại vốn này là dùng để dự trữ sản phẩm, bảo đảm cho tiêu thụ thường xuyên, đều đặn theo yêu cầu của khách hàng

b) Phân loại vốn lưu động theo hình thái biểu hiện

Theo cách phân loại này vốn lưu động được chia làm hai loại:

Trang 33

c) Phân loại theo quan hệ sở hữu

Theo cách phân loại này vốn lưu động của doanh nghiệp được chia thành hai loại

d) Phân loại vốn lưu động theo nguồn hình thành

Theo cách phân loại này được chia thành:

♦ Nguồn vốn diều lệ (đối với doanh nghiệp nhà nước)

Là số vốn điều lệ quy định khi thành lập doanh nghiệp và phần được bổ sung khi được giao nhiệm vụ bổ sung (nếu có) Thực tế laoij này chính là nguồn tiền ngân sách nhà nước cấp hoặc coi như nguồn ngân sách nhà nước cấp như vốn viện trợ, biếu tặng Với các công ty

cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn là số vốn do tất cả các thành viên công ty đóng góp và được ghi vào điều lệ, với các doanh nghiệp tư nhân đó là số vốn đầu tư ban đầu Lượng vốn điều lệ của các doanh nghiệp nhất thiết phải bằng nhất thiết phải bằng hoặc lớn hơn vốn pháp định (vốn pháp định là lượng vốn tối thiểu cần phải có để thành lập doanh nghiệp do nhà nước quy định đối với từng nghành nghề kinh doanh)

♦ Nguồn vốn huy động

Để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh (đối với các doanh nghiệp nhà nước), đó là số vốn doanh nghiệp huy động dưới các hình thức phát hành trái phiếu, nhận vốn góp liên doanh, liên kết, vay của các tổ chức cá nhân trong và ngoài nước và các hình thức khác quy định của pháp luật

Đối với các loại hình doanh nghiệp khác việc huy động vốn phải tuân theo các hình thức nhà nước đã quy định riêng

Nguồn vốn này có thể huy động dưới hình thức góp vốn bằng tiền hoặc tài sản

Nguồn vốn tự bổ sung là nguồn vốn doanh nghiệp trích từ lợi nhuận để bổ sung vào vốn nhằm tăng quy mô sản xuất

1.2 Kết cấu vốn lưu động

Trang 34

Kết cấu vốn lưu động là quan hệ tỷ lệ giữa từng thành phần vốn huy động (ứng với từng cách phân loại) so với tổng số vốn huy động của doanh nghiệp tại thời điểm nhất định

Nghiên cứu kết cấu vốn lưu động trong doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lý vốn lưu động Tùy theo việc nghiên cứu kết cấu vốn lưu động theo cách phân loại mà có thể giúp cho người quản lý thấy được việc quản lý, sử dụng vốn đã hợp lý chưa, chảng hạn nếu kết cấu vốn lưu động theo nguồn vốn mà có tỷ trọng nguồn vốn vay quá lớn chứng tỏ tình hianhf tài chính của doanh nghiệp không vững chắc và khó ổn định trong sản xuất kinh doanh, hoặc nếu kết cấu vốn lưu động theo công dụng mà tỷ trọng của vốn lưu động trong lưu thông quá lớn chứng tỏ rằng việc quản lý sử dụng vốn chưa tốt để vốn bị chiếm dụng…

1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến kết cấu vốn lưu động

Các doanh nghiệp khác nhau thì việc hình thành vốn lưu động kết cấu cũng khác nhau, mặt khác lại phụ thuộc vào việc phân tích kết cấu vốn theo cách phân loại nào, điều đó do nhiều nhân tố tác động, song có thể chia thành các nhân tố cơ bản sau:

♦ Các nhân tố về đặc điểm của sản xuất: bao gồm các đặc thù của nghành nghề kinh doanh, quy trình công nghệ, mức độ phức tạp của sản xuất, độ dài của chu kỳ sản xuất vì nếu chu kỳ sản xuất càng dài độ phức tạp của kỹ thuật sản xuất càng lớn thì lượng vốn cho sản xuất cũng lớn và ngược lại

♦ Các nhân tố về dự trữ vật tư: Bao gồm khoảng cách từ doanh nghiệp tới nơi cung cấp vật tư, khả năng cung cấp của thị trường, khối lượng cung cấp vật tư mỗi lần giao hàng, chủng loại vật tư, giá trị vật tư …

♦ Các nhân tố về thanh toán: Như phương thức thanh toán, thủ tục thanh toán, thời gian

2.1 Sự cần thiết phải xác định nhu cầu vốn lưu động

Nhu cầu vốn lưu động trong kỳ là lượng vốn lưu động thường xuyên cần thiết tối thiểu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành liên tục và đạt hiệu quả kinh tế cao

Xác định nhu cầu vốn lưu động cho sản xuất kinh doanh chính xác, hợp lý một mặt đảm bảo cho quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp được tiến hành liên tục, mặt khác sẽ tránh được tình trạng ứ đọng vật tư, sử dụng lãng phí vốn, không gây lên tình trạng căng thẳng giả tạo về nhu càu vốn kinh doanh của doanh nghiệp

Nhu cầu vốn lưu động còn là cơ sở để doanh nghiệp tổ chức sử dụng vốn một cách tiết kiệm,

có kế hoạch, đồng thời là căn cứ để đánh giá kết quả công tác quản lý vốn

Trang 35

Xác định nhu cầu vốn lưu động chính xác, hợp lý còn tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp tìm mọi biện pháp tích cực để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, củng cố chế độ hạch toán kinh

tế

Xác định nhu cầu vốn lưu động đúng đắn còn là cơ sở để xác định mối quan hệ vay mượn, chi trả giữa doanh nghiệp với ngân hàng và khách hàng… một cách đúng đắn, hợp lý Nếu việc tính toán nhu cầu vốn lưu động quá cao sẽ dẫn đến việc không khai thác được các khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, gây nên tình trạng ứ đọng vật tư, hàng hóa, vốn chậm luân chuyển và dễ phát sinh các chi phí không cần thiết làm tăng giá thành sản phẩm

Nếu xác định nhu cầu vốn lưu động quá thấp sẽ làm cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thiếu vốn, không đảm bảo cho sản xuất kinh doanh liên tục gây nên những thiệt hại do phải ngừng sản xuất kinh doanh, không có khả năng thanh toán và không có khả năng thực hiện các hợp đồng đã ký với khách hàng

Mặt khác lượng vốn lưu động trong các doanh nghiệp nhiều hay ít phụ thuộc vào các yếu

tố như:

Quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Sự biến động của giá cả vật tư, hàng hóa mà doanh nghiệp sử dụng trong sản xuất

Trình độ tổ chức quản lý việc sử dụng vốn lưu động của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất ở tất cả các khâu: Dự trữ sản xuất, sản xuất và lưu thông

Các chế độ chính sách quản lý kinh tế cảu nhà nước

Với các lý do đã trình bày ở trên doanh nghiệp cần phải có những biện pháp tổ chức quản

lý trong việc sử dụng vốn lưu động để tiết kiệm và có hiệu quả cao nhất

2.2 Phương pháp tính nhu cầu vốn lưu động

Để xác định nhu cầu vốn lưu động đảm bảo cho sản xuất kinh doanh kỳ kế hoạch, doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp tính khác nhau tùy theo yêu cầu, mức độ chính xác, tùy theo điều kiện cụ thể doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp tính thích hợp trong thực tế người ta thường tính toán theo các phương pháp sau:

2.2.1 Phương pháp trực tiếp

Nội dung của phương pháp này là dựa vào cách phân loại vốn lưu động theo công dụng, đồng thời căn cứ vào các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến từng khâu của quá trình sản xuất: Dự trữ vật tư sản xuất, sản xuất và tiêu thụ sản phẩm để tính nhu cầu vốn cho từng khâu sau đó tổng hợp được nhu cầu toàn bộ vốn lưu động trong kỳ

Ưu điểm của phương pháp này là xác định được lượng vốn cần thiết của từng khâu do đó đảm bảo độ chính xác cao và tiết kiệm giúp cho việc quản lý sử dụng vốn ở từng khâu tốt hơn Tuy nhiên trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vât tư, sản xuất nhiều chủng loại mặt hàng khác nhau thì việc tính toán thep phương pháp này sẽ phức tạp và tốn

nhiều thời gian

♦ Xác định nhu cầu vốn lưu động cho dự trữ vật tư sản xuất

Trang 36

Trong quá trình sản xuất doanh nghiệp thường sử dụng nhiều loại dự trữ vật tư khác nhau, mức tiêu hao từng loại vật tư trong sản xuất cũng khác nhau Mặt khác để đảm bảo sản xuất liên tục thì các loại vật tư đó không thể dùng đến đâu mua đến đó mà phải luôn có một lượng dự trữ nhất định

Vốn lưu động trong khâu dự trữ vật tư bao gồm toàn bộ giá trị các nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ… Vì vậy để tính toán chính xác, tiết kiệm nhu cầu vốn cần phải tính toán riêng cho từng loại nguyên vật liệu chính (dùng nhiều và thường xuyên), còn các nguyên vật liệu phụ (dùng ít và không thường xuyên, giá rẻ) nên có thể tính theo nhóm sau đó tổng hợp

Đối với nhu cầu vốn dự trữ nguyên vật liệu chính tính theo công thức sau:

Trong đó:

VNVLC – Nhu cầu vốn lưu động dự trữ nguyên vật liệu chính

Fn – Phí tổn tiêu dùng bình quân một ngày nguyên vật liệu chính

Nn – Số ngày dự trữ hợp lý cho loại nguyên vật liệu chính thứ

Phí tổn tiêu hao về nguyên vật liệu chính bình quân một ngày kỳ kế hoạch (còn gọi là mức tiêu dùng bình quân một ngày về nguyên liệu, vật liệu chính kỳ kế hoạch) được xác định bằng cách lấy tổng tiêu hao về phí tổn nguyên vật liệu chính trong kỳ kế hoạch chia cho

số ngày trong kỳ

Phí tổn tiêu dùng bình quân một ngày kỳ kế hoạch của một loại nguyên vật liệu chính nào

đó được tính theo công thức sau:

Trong đó:

F – Tổng phí tổn tiêu hao về nguyên vật liệu chính cho cả năm kế hoạch

n– Số ngày trong kỳ kế hoạch (được quy ước một năm là 360 ngày, một quý là 90 ngày, một tháng là 30)

Khi xác định nguyên vật liệu chính cần xác định riêng cho từng loại nguyên vật liệu chính vì vậy khi tính mức phí tổn tiêu hao nguyên vật liệu chính cũng phải tính riêng cho từng thư nguyên vật liệu một và dựa vào số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất, mức tiêu hao nguyên vật liệu chính dự kiến cho từng loại sản phẩm, đơn giá kế hoạch cho từng loại nguyên vật liệu chính Ngoài ra trong kỳ kế hoạch có dự kiến sử dụng một số nguyên vật liệu chính vào công việc sửa chữa hay chế thử sản phẩm mới thì trong tổng phí tổn về tiêu hao nguyên vật liệu chính kỳ kế hoạch cũng phải bao gồm cả nhu cầu này

VNVLC = (Fn × Nn)

F

Fn =

n

Trang 37

Số ngày định mức dự trữ nguyên vật liệu chính là số ngày kể từ khi doanh nghiệp bỏ tiền

ra mua nguyên vật chính đó cho đến khi đưa nguyên vật liệu đó vào sản xuất Số ngày dự trữ hợp lý bao gồm:

Số ngày hàng đi trên đường (tính từ khi doanh nghiệp bỏ tiền ra mua đến khi hàng về đến doanh nghiệp)

Số ngày mua cách nhau: Là khoảng cách giữa hai lần mua vật liệu(có thể lấy theo hợp đồng mua vật liệu hoặc lấy theo kinh nghiệm)

Số ngày kiểm nhận nhập kho vật tư: Là số ngày cần thiết để làm các thủ tục kiểm tra chất lượng, kiểm tra quy cách, chủng loại, mẫu má trước khi nhập kho

Số ngày gia công chế biến, chuẩn bị vật tư để đưa vào sản xuất

Số ngày dự trữ bảo hiểm để đề phòng sự bất trắc xảy ra do những nguyên nhân khách quan không lường trước được

Với các loại vật tư mà thị trường chỉ cung cấp có tính chất thời vụ thì còn phải kể đến số ngày dự trữ bảo hiểm

Bài tập áp dụng:

Kế hoạch sản xuất năm 2008 của một doanh nghiệp như sau:

1 Sản lượng sản xuất trong kỳ

3 Thời gian dự trữ vật tư cho cả hai loại vật liệu như sau:

Số ngày đi trên đường là 3 ngày

Số ngày cung cấp cách nhau là 7 ngày

Số ngày kiểm nhận là 1 ngày

Số ngày bảo hiểm là 3 ngày

Số ngày gia công chế biến là 2 ngày

Yêu cầu: 1 Tính nhu cầu vốn lưu động để dự trữ các vật liệu trên

Biết tổng mức luân chuyển của toàn bộ nguyên vật liệu phụ, phụ tùng thay thế trong

kỳ của doanh nghiệp là 42.000.000 đồng, tỷ lệ dự trữ theo kinh nghiệm là 50% Hãy tính nhu cầu vốn lưu động cho dự trữ nguyên nhiên, vật liệu phụ? Xác định nhu cầu vốn lưu động cho khâu dự trữ sản xuất

♦ Xác định nhu cầu vốn lưu động cho khâu sản xuất

Trang 38

Vốn lưu động cho khâu sản xuất gồm có: Vốn cho sản phẩm đang chế tạo (sản phẩm dở dang) và vốn cho chi phí chờ phân bổ

Xác định nhu cầu vốn cho sản phẩm đang chế tạo:

Để đảm bảo cho sản xuất được lên tục đều đặn thì sự tồn tại các sản phẩm đang chế tạo trên dây chuyền sản xuất là cần thiết Muốn xác định nhu cầu vốn này cần căn cứ vào ba yếu

tố cơ bản: Mức chi phí sản xuất bình quân một ngày trong kỳ, độ dài của chu kỳ sản xuất, hệ

số sản phẩm đang chế tạo trên dây chuyền sản xuất và được tính theo công thức sau:

Trong đó:

Vspđct – Nhu cầu vốn lưu động cho sản phẩm đang chế tạo

Pn – Mức chi phí bình quân một ngày trong kỳ kế hoạch

Độ dài chu kỳ sản xuất được xác đinh căn cứ vào thời gian hao phí sản xuất ở từng phần

và từng công đoạn sản xuâtsản phẩm

Hệ số sản phẩm đang chế tạo là tỷ lệ phần trăm giữa giá thành bình quân của sản phẩm đang chế tạo với giá thành sản xuất sản phẩm

♦ Xác định nhu cầu vốn lưu động cho chi phí trả trước (V CPTT )

Chi phí trả trước trong kỳ thường là các chi phí như: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí các loại vật liệu sử dụng luân chuyển, chi phí sử dụng công cụ, dụng cụ được sử dụng trong

Trang 39

Chi phí trả trước là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng chưa tính hết vào giá thành mà còn được phân bổ dần vào các kỳ tiếp theo để phản ánh đúng chi phí sản xuất và không làm giá thành sản phẩm biến động

Nhu cầu vốn chi phí trả trước trong kỳ được xác định theo công thức sau:

Trong đó:

VCPTT – Nhu cầu vốn chi phí trả trước trong kỳ

Pđk – Số dư chi phí trả trước trong kỳ

Pps – Số chi phí trả trước dự kiến phát sinh trong kỳ

Ppb – Số chi phí trả trước dự kiến sẽ phân bổ trong kỳ kế hoạch

Sau khi tính được nhu cầu vốn cho sản phẩm đang chế tạo và chi phí trả trước tổng hợp lại sẽ được nhu cầu vốn lưu động khâu sản xuất

Bài tập áp dụng: (tiếp theo bài tập trên)

Giá thành sản xuất một sản phẩm A là 215.000 đồng, sản phẩm B là 240.000 đồng

Chu kỳ sản xuất của sản phẩm A và sản phẩm B đều là 20 ngày

Hệ số sản phẩm đang chế tạo của sản phẩm A làvà sản phẩm B đều là 0,6

Số dư vốn chi phí trả trước đầu kỳ là 25.000.000 đồng

Chi phí trả trước phát sinh trong kỳ gồm:

Sửa chữa lớn tài sản cố định 12.000.000 đồng, chi phí vật liệu luân chuyển trong kỳ 22.000.000 đồng Toàn bộ chi phí trả trước được phân bổ 50% vào giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ

Yêu cầu tính nhu cầu vốn lưu động sản xuất

♦ Xác định nhu cầu vốn lưu động khâu lưu thông

Sản phẩm sau khi sản xuất xong được kiểm tra, nhập kho nhưng không thể bán ngay được mà cần có thời gian sắp xếp, đóng gói, chuẩn bị tích lũy đủ số lượng cần thiết theo yêu cầu của khách hàng Mặt khác cũng có thể hàng đã xuất kho bán cho khách nhưng chưa thu được tiền Vì vậy cần thiết phải có một số lượng vốn lưu động nhất định bù lại số vốn nằm trong thành phẩm chờ bán và chờ thu tiền để sản xuất được tiến hành liên tục Số vốn đó chính là nhu cầu vốn lưu động khâu lưu thông

Nhu cầu vốn lưu động khâu lưu thông được xác định theo công thức sau:

Trong đó:

Vtp – Nhu cầu vốn lưu động khâu lưu thông

Ntp – Số ngày dự trữ và luân chuyển thành phẩm

Zn – Giá thành sản xuất của sản phẩm hàng hóa bình quân mỗi ngày kỳ kế hoạch

Trang 40

Trong đó:

Zi - Giá thành toàn bộ của toàn bộ thành phẩm thứ i được sản xuất trong kỳ

Zi = zi × Si

zi – Giá thành toàn bộ một sản phẩm thứ i

Si – Sản lượng sản phẩm i được sản xuất trong kỳ

Như vậy, nhu cầu vốn lưu động khâu lưu nhiều hay ít phụ thuộc vào hai yếu tố: Giá thành toàn bộ sản phẩm sản xuất bình quân mỗi ngày trong kỳ và số ngày dự trữ luân chuyển thành phẩm

Số ngày dự trữ và luân chuyển thành phẩm là khoảng thời gian tính từ khi sản phẩm được nhập kho đến khi đưa vào tiêu thụ và thu được tiền về (bao gồm số ngày dự trữ thành phẩm,

số ngày vận chuyển và số ngày thanh toán)

Số ngày dự trữ thành phẩm là số ngày cần thiết để tích lũy thành phẩm đủ theo yêu cầu của khách hàng cho mỗi lần giao hàng, hoặc là khoảng cách thời gian giữa hai lần giao hàng liền nhau theo hợp đồng kinh tế bán hàng đã ký két

Số ngày xuất vận là số ngày cần thiết để xuất kho và vận chuyển hàng từ kho của doanh nghiệp đến nơi giao hàng

Số ngày thanh toán là số ngày cần thiết để hai bên lập chứng từ thanh toán (tính từ khi lập chứng từ thanh toán đến khi thu được tiền về)

Sau khi tính được nhu cầu vốn lưu động cho các khâu dự trữ sản xuất, khâu sản xuất và lưu thông tổng hợp lại ta sẽ được toàn bộ nhu cầu vốn lưu động cho năm kế hoạch của doanh nghiệp

Bài tập áp dụng: (tiếp theo bài tập trên)

Giá thành toàn bộ sản phẩm A là 260.000.000 đồng/sản phẩm

Giá thành toàn bộ sản phẩm B là 360.000.000 đồng/sản phẩm

Thời gian giao hàng theo hợp đồng kinh tế đã ký kết là vào các ngày 10, 20, 30 hàng tháng

Thời gian xuất vận đã xác định là 2 ngày

Thời gian thanh toán là 4 ngày

Yêu cầu tính nhu cầu vốn lưu động khâu lưu thông và nhu cầu toàn bộ vốn lưu động để doanh nghiệp hoàn thành nhiệm vụ sản xuất năm kế hoạch

2.2.2 Phương pháp gián tiếp

Thực chất của phương pháp này là căn cứ vào kết quả thống kê kinh nghiệm về vốn lưu động sử dụng bình quân năm báo cáo và nhiệm vụ sản xuất năm kế hoạch, dự kiến tăng tốc

độ luân chuyển vốn lưu động năm kế hoạch để tính nhu cầu vốn lưu động cho năm kế hoạch

và được tính theo công thức sau:

M

Ngày đăng: 06/12/2015, 17:00

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TRÍCH ĐOẠN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w