Giám sát tính tuân thủ thuế ở việt nam

Giám sát tính tuân thủ thuế ở việt nam

Thành viên: PGS.,TS Nguyễn Thị Thương Huyền

TS Vương Thị Thu Hiền

1.1 Cơ sở lý luận về tuân thủ thuế

1.1.1 Quan niệm về tuân thủ thuế

1.1.2 Nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế

1.1.3 Tiêu chí đo lường mức độ tuân thủ thuế

1.1.4 Phương pháp đánh giá, đo lường mức độ tuân thủ thuế

1.2 Giám sát tính tuân thủ thuế

1.2.1 Nội dung giám sát tính tuân thủ thuế

1.2.2 Các chủ thể tham gia giám sát tính tuân thủ thuế

1.2.3 Vai trò của giám sát tính tuân thủ thuế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ VÀ GIÁM SÁT TÍNH

TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM

2.1 Thực trạng tuân thủ thuế ở Việt Nam

2.1.1 Tuân thủ trong việc đăng ký thuế

2.1.2 Tuân thủ trong việc kê khai, tính thuế

2.1.3 Tuân thủ trong việc nộp thuế

2.2 Tình hình giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt nam

2.2.1 Hoạt động giám sát của cơ quan quản lý thuế

2.2.2 Hoạt động giám sát của cơ quan quản lý nhà nước khác

2.2.3 Hoạt động giám sát của các cơ quan độc lập

2.3 Đánh giá chung về tính tuân thủ và giám sát tính tuân thủ

thuế ở Việt Nam

3

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG GIÁM SÁT TÍNH TUÂN

THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM

3.1 Quan điểm, định hướng nâng cao tính tuân thủ thuế

3.1.1 Quan điểm nâng cao tính tuân thủ thuế

3.1.2 Định hướng nâng cao tính tuân thủ thuế

3.2 Yêu cầu đặt ra đối với việc giám sát tính tuân thủ thuế

3.2.1.Giám sát tính tuân thủ thuế phải đáp ứng yêu cầu phát triển

kinh tế- xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế

3.2.2 Không ảnh hưởng đến hoạt động bình thường của các chủ

thể bị giám sát

3.2.3 Cần có sự phối hợp giữa các cơ quan khác nhau nhằm nâng

cao hiệu quả giám sát tính tuân thủ

3.2.4 Chú trọng phát huy vai trò của các cơ quan dân cử trong

việc giám sát tính tuân thủ thuế

3.3 Các giải pháp tăng cường giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt

nam

3.3.1.Các giải pháp tăng cường giám sát tuân thủ của người nộp

thuế từ phía cơ quan quản lý thuế

3.3.2 Giải pháp tăng cường giám sát tính tuân thủ thuế của Quốc

Hội và HĐND các cấp

3.3.3 Các giải pháp từ các cơ quan khác

3.3.4 Các giải pháp bổ trợ

4

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong cơ chế người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, hoạt động giám sát để nâng cao tính tuân thủ là hết sức quan trọng Do vậy, việc xây dựng và thiết lập một cơ chế giám sát tính tuân thủ thuế có hiệu quả đang được đặt ra như một tất yếu trong cơ chế quản lý thuế hiện đại Vấn đề là ở chỗ cần làm sáng tỏ về lý luận và thực tiễn giám sát tính tuân thủ thuế, đặc biệt phải đánh giá được mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế và đánh giá được hiệu quả của hoạt động giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam hiện nay

để cơ quan quản lý thuế có những cách ứng xử phù hợp, hiệu quả hơn trong công tác quản lý thuế Có thể nói, đây là một trong những vấn đề lớn đang thu hút sự quan tâm sâu sắc của các cơ quan dân cử, của các cơ quan thừa hành trong lĩnh vực thuế cũng như cộng đồng doanh nghiệp và mọi thành viên trong xã hội Tuy nhiên phải thấy rằng, “sự đồng thuận” của người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế cũng như hiệu quả của hoạt động giám sát tính tuân thủ thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau như: hệ thống chính sách, pháp luật thuế; các biện pháp quản lý thuế; ý thức tự giác tuân thủ thuế của người nộp thuế; trình độ quản lý, điều hành của cán bộ công chức thuế v.v

Xoay quanh vấn đề tuân thủ thuế, trên thế giới có nhiều công trình nghiên cứu, như:

1 Alms J., Michael Mc.(2003): Tax compliance as coordination game,

Department of Economics, Georgea State University, Atlanta

2 Andrreoni J., Erard B.,(1998): Tax compliance, Journal of Economic

Literature, Vol XXXVI, pp 818 – 860

3 Braithwaite,V.,(2001): a new approach to Tax compliance, Working

paper, pp 2 -11, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra

ra hạn chế lớn trong quản lý thuế, đó là sự phối kết hợp chưa đồng bộ giữa cơ quan thuế và các cơ quan khác có liên quan, do vậy hiệu quả quản lý thuế chưa cao Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu chưa đi sâu xem xét khía cạnh giám sát tính tuân thủ của người nộp thuế, của cơ quan quản lý thuế và của

các tổ chức, cá nhân có liên quan Vì vậy, chuyên đề nghiên cứu “Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam” thực sự thiết thực và có ý nghĩa trong giai

đoạn hiện nay ở Việt Nam

2 Mục tiêu, nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

Đề tài nghiên cứu nhằm thực hiện các mục tiêu, nhiệm vụ sau đây:

- Làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về tuân thủ thuế như cơ sở lý luận của tuân thủ thuế, nội dung tuân thủ thuế, nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế Đề tài cũng đi sâu xem xét nội dung giám sát tính tuân thủ, chủ thể thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế, cách thức thực hiện giám sát tính tuân thủ

- Nghiên cứu, đánh giá việc giám sát tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam hiện nay;

- Nghiên cứu kinh nghiệm giám sát tính tuân thủ thuế của một số nước

và rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam;

- Xây dựng các quan điểm, định hướng trong việc thiết lập cơ chế giám sát tính tuân thủ thuế có hiệu quả ở Việt Nam và đề xuất một số giải pháp thực hiện

3 Phạm vi nghiên cứu

6

Giám sát tính tuân thủ thuế là nội dung có phạm vi rộng, tuy nhiên đề tài chủ yếu tập trung nghiên cứu các nội dung giám sát tuân thủ thuế của người nộp thuế từ phía của cơ quan quản lý thuế và từ các tổ chức, cá nhân có liên quan từ năm 2007 (kể từ khi Luật quản lý thuế có hiệu lực) đến nay và đề xuất các giải pháp đến năm 2020

4 Phương pháp nghiên cứu, kỹ thuật sử dụng

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, trên cơ sở phương pháp tiếp cận nêu trên, đề tài sử dụng các phương pháp sau trong nghiên cứu:

- Phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sử;

- Phương pháp phân tích, tổng hợp;

- Phương pháp thống kê;

- Phương pháp đối chiếu, so sánh

7

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ GIÁM SÁT

TUÂN THỦ THUẾ

1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ

1.1.1 Quan niệm về tuân thủ thuế

Tuân thủ là việc chấp hành nghĩa vụ của người nộp thuế theo đúng luật định, bao gồm các hoạt động đăng ký, kê khai, báo cáo, nộp thuế Bất kỳ sự vi phạm nào xuất hiện ở một trong các khâu trên đều dẫn đến sự không tuân thủ

ở các mức độ khác nhau

Tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế thể hiện ở việc chấp hành đầy đủ, kịp thời và đúng đắn các quy định của pháp luật thuế, cụ thể là việc chấp hành các tiêu chí thời gian, mức độ chính xác trung thực và đầy đủ của các hoạt động đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và các nghĩa vụ khác về thuế của người nộp thuế Khi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế được nâng cao, rõ ràng, chính sách pháp luật thuế đã được ban hành và thực thi có hiệu quả, đạt được các mục tiêu mong muốn Suy cho cùng, tính đúng đắn hay tiên tiến của chính sách thuế, tính hiệu quả của công tác quản lý thuế thể hiện rất rõ ở thực trạng chấp hành pháp luật thuế và của người nộp thuế

Để đo lường và đánh giá mức độ tuân thủ của người nộp thuế, mỗi quốc gia sử dụng các phương pháp, cách thức tiếp cận khác nhau, cụ thể:

- Theo quan điểm của Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của OECD, thì tính tuân thủ của người nộp thuế được chia thành 2 nhóm chính sau đây:

+ Tuân thủ quy định hành chính (Administrative compliance): là việc người nộp thuế tuân thủ các quy định hành chính về việc kê khai, nộp thuế đúng hạn Thông thường, các quy định liên quan đến xác định hành vi tuân thủ quy định hành chính thường được thể hiện khá rõ ràng trong các văn bản luật Tuy nhiên việc xác định tuân thủ kỹ thuật lại khá phức tạp vì khi các luật

- Mô hình quản lý thuế hiện đại gắn liền với nguyên tắc quản lý tuân thủ Quản lý tuân thủ là sự quản lý dựa trên ý thức tuân thủ (chấp hành) pháp luật của người nộp thuế Về cơ bản nguyên tắc quản lý tuân thủ được thể hiện trên hai phương diện chủ yếu:

+ Nếu người nộp thuế sẵn sàng tuân thủ thì cơ quan thuế tạo điều kiện thuận lợi tối đa để người nộp thuế tuân thủ thông qua các cơ chế hỗ trợ và ưu đãi khác nhau;

+ Nếu người nộp thuế không muốn tuân thủ thì cơ quan thuế sẽ áp dụng các cơ chế và các chế tài khác nhau để buộc người nộp thuế tuân thủ

Trong quản lý thuế, để nâng cao hiệu quả quản lý và mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế cần xem xét, đánh giá mức độ và hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế, mức độ thường xuyên hay không của tình trạng không tuân thủ để xác định các nhóm người nộp thuế khác nhau tương ứng với các mức độ tuân thủ thuế khác nhau và có các biện pháp quản lý thuế phù hợp với từng nhóm người nộp thuế này Theo

mô hình quản lý thuế xác lập trên cơ sở đánh giá tính tuân thủ của người nộp thuế của Grabosky và Braithwaite năm 1986, toàn bộ người nộp thuế được chia thành 4 nhóm tương ứng với mức độ tuân thủ pháp luật của họ và cơ quan quản lý thuế có các biện pháp tương ứng đối với từng nhóm người nộp

4 nhóm tương ứng với mức độ tuân thủ pháp luật của họ Bốn nhóm này tương ứng với 4 mức độ thể hiện hành vi tuân thủ bên trái kim tự tháp Tương ứng với 4 nhóm người nộp thuế này là 4 nguyên tắc xử lý khác nhau của cơ quan thuế Cụ thể là:

+ Nếu hành vi của người nộp thuế là “sẵn sàng tuân thủ” thì nguyên tắc

xử lý của cơ quan thuế là “tạo điều kiện thuận lợi nhất” để người nộp thuế tuân thủ

10

5

4

3 2

Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm

Cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công Hỗ trợ để tuân thủ

Sẵn sàng tuân thủ Tạo điều kiện

Cố tình không tuân thủ Áp dụng toàn bộ quyền lực theo luật pháp

quan thuế Hành vi của NNT

10

+ Nếu hành vi của người nộp thuế là “cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công” thì nguyên tắc xử lý của cơ quan thuế là “hỗ trợ” để người nộp thuế tuân thủ

+ Nếu hành vi của người nộp thuế là “không muốn tuân thủ nhưng sẽ tuân thủ nếu cơ quan thuế quan tâm” thì nguyên tắc xử lý của cơ quan thuế là

“Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm” để người nộp thuế tuân thủ

+ Nếu hành vi của người nộp thuế là “quyết tâm không tuân thủ” thì nguyên tắc xử lý của cơ quan thuế là “áp dụng toàn bộ quyền lực theo pháp luật” để buộc người nộp thuế tuân thủ

1.1.2 Nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế

Tuân thủ thuế là một khái niệm phức tạp, diễn ra ở các cấp độ khác nhau Cấp độ tích cực nhất là cam kết tuân thủ, tiếp theo là chấp nhận tuân thủ, tiêu cực hơn là miễn cưỡng tuân thủ và trốn tránh thực hiện nghĩa vụ thuế Vấn đề đặt ra là tại sao NNT tuân thủ hoặc không tuân thủ và tại sao NNT lại tuân thủ

ở một cấp độ nào đó Muốn nâng cao tính tuân thủ của NNT thì cần phải hiểu tính tuân thủ bị tác động bởi những yếu tố nào và mức độ tác động của những yếu tố này ra sao để từ đó có biện pháp nâng cao tính tuân thủ thuế Hành vi tuân thủ của người nộp thuế không phải là một yếu tố độc lập, bất biến, nó chịu tác động của các yếu tố trong môi trường hoạt động và các yếu tố trong bản thân người nộp thuế

Thứ nhất, nhóm yếu tố về tình hình kinh tế, xã hội: Nhóm yếu tố này bao

gồm các yếu tố như tốc độ tăng trưởng kinh tế, lãi suất, lạm phát, tình hình chính trị, ngoại giao… Đây là các yếu tố vĩ mô nên ảnh hưởng đến tính tuân thủ của tất cả các nhóm người nộp thuế Một khi nền kinh tế phát triển ổn định, tỷ lệ lạm phát được kiềm chế, tình hình chính trị ổn đinh sẽ có tác động tích cực đến tính tuân thủ thuế Ngược lại, sẽ có tác động bất lợi đến tính tuân thủ thuế Lạm phát cao ảnh hưởng đến thái độ tuân thủ thuế khi nó tác động đến mức sinh lợi của các hoạt động sản xuất kinh doanh Lạm phát ổn định ở

11

mức hợp lý kích thích sản xuất kinh doanh và tác động đến sự tuân thủ thuế thông qua hiệu ứng thu nhập Một vấn đề nổi cộm khác đối với các nước đang phát triển như Việt nam đó là các giao dịch tiền mặt vẫn là chủ yếu, thanh toán qua các thể chế như ngân hàng, kho bạc vẫn còn hạn chế, điều này cũng

có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế

Thứ hai, nhóm yếu tố về chính sách pháp luật nói chung và chính sách thuế nói riêng Đây là một trong các yếu tố cực kỳ quan trọng tác động đến

tính tuân thủ, bởi lẽ nhóm nhân tố này có ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hệ thống chính sách pháp luật là nhân

tố tạo lập môi trường pháp lý cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Hệ thống chính sách pháp luật nói chung và các chính sách thuế nói riêng được xây dựng đồng bộ, rõ ràng, đơn giản, minh bạch và càng ít ngoại lệ sẽ tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giảm chi phí tuân thủ, giảm rủi ro do tham nhũng và phiền hà cho người nộp thuế qua đó cũng giúp cho việc thực hiện tuân thủ thuế tốt hơn Ngược lại, nếu hệ thống pháp luật thuế phức tạp, không đồng bộ, thiếu tính chặt chẽ và chồng chéo sẽ làm tăng

cơ hội cho NNT có những hành vi lợi dụng kẽ hở của luật để trục lợi, làm giảm tác dụng quản lý và răn đe của luật pháp

Thứ ba, nhóm yếu tố thuộc về quản lý của cơ quan thuế: Đây là nhóm

nhân tố phản ánh khả năng, trình độ tổ chức quản lý của cơ quan thuế Nhóm nhân tố này được xác định gồm các nội dung:

- Tổ chức bộ máy hệ thống quản lý thu thuế Một cơ quan thuế có tổ chức hợp lý, có trình độ, khả năng quản lý tốt sẽ đảm bảo duy trì tính thực thi của luật pháp, đảm bảo tính công bằng trong giải quyết các vấn đề tranh chấp

về thuế, qua đó góp phần nâng cao tính tuân thủ thuế

- Các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, các thủ tục về thuế (thủ tục đăng

ký thuế, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế,…) có tính ổn định, minh bạch rõ ràng

sẽ tạo điều kiện thuận lợi tối đa và giảm chi phí tuân thủ cho NNT, giảm rủi

ro do tham nhũng và phiền hà Nếu thủ tục hành chính thuế quá rườm rà, phức

- Tính cưỡng chế hợp lý của cơ quan thuế thể hiện ở các biến số như: tần suất thanh tra thuế, khả năng phát hiện trốn thuế và rủi ro về thuế, các biện pháp cưỡng chế thuế, mức độ nghiêm khắc của hình phạt do trốn thuế Việc kiểm soát và cưỡng chế hợp lý của cơ quan thuế sẽ đảm bảo tính răn đe đối với các trường hợp cố tình vi phạm pháp luật.Ngoài yếu tố thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế thì việc giám sát tuân thủ thuế nói chung cũng rất quan trọng, giám sát của xã hội, giám sát của các cơ quan dân cử đối với các hành

vi không tuân thủ, qua đó phát hiện các trường hợp không tuân thủ và có các biện pháp xử lý phù hợp

- Trình độ chuyên môn, tính trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp của các cán bộ, công chức quản lý thuế sẽ góp phần đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật.Việc kiện toàn tổ chức, bồi dưỡng đào tạo cán bộ thuế là những yếu

tố mang tính chất quyết định cho sự thành công của một hệ thống quản lý thuế Đội ngũ cán bộ, công chức thuế giỏi về chuyên môn nghiệp vụ thuế, giỏi

kế toán, thành thạo kỹ năng làm việc, kỹ năng quản lý, có trình độ tin học và ngoại ngữ, với phẩm chất đạo đức tốt, có tinh thần phục vụ nhân dân, đất nước sẽ góp phần nâng cao hiệu lực quản lý thuế, nâng cao tính tuân thủ thuế Khi cơ quan thuế được xã hội nhận thức là người hoạt động vì lợi ích Nhà nước và cộng đồng, coi NNT là khách hàng thì sự tuân thủ thuế sẽ đạt ở mức cao Ngược lại một chính quyền không đại diện cho quyền lợi chung sẽ giảm

sự hợp tác và tăng sự chống đối

13

- Trang thiết bị phục vụ công tác quản lý thuế của cơ quan thuế, trình độ ứng dụng công nghệ thông tin trong các hoạt động của cơ quan thuế Theo sự phát triển của nền kinh tế, số lượng NNT ngày càng nhiều, đòi hỏi phải chú trọng đầu tư cơ sở vật chất, nâng cao trình độ ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế, điều này giúp tiết kiệm không chỉ về nhân lực quản lý của

cơ quan thuế mà còn kéo theo nhiều lợi ích khác như giúp cho NNT được hưởng các dịch vụ do cơ quan thuế cung cấp ngày một tốt hơn, mức độ hài lòng của NNT vì thế có thể tăng lên, điều này có tác động tích cực đến mức

độ tuân thủ thuế

- Các quan hệ cộng tác, phối hợp của cơ quan thuế với các đơn vị có liên quan trong việc quản lý thuế Để có thể nắm bắt chính xác về tình trạng tuân thủ của NTT, cơ quan thuế phải có đầy đủ thông tin Ngoài những thông tin

do NNT cung cấp thông tin do bản thân ngành thuế thu thập trong quá trình quản lý còn phải truy cập, tham chiếu với các thông tin khác liên quan đến NNT do các cơ quan, tổ chức chuyên ngành nắm giữ Vì vậy, việc thiết lập hệ thống mạng trao đổi thông tin giữa cơ quan thuế và các cơ quan khác như cơ quan kho bạc, cơ quan tài chính, cơ quan hải quan, cơ quan quản lý doanh nghiệp, các ngân hàng thương mại, cơ quan thống kê… là vô cùng quan trọng

- Tính động viên, thúc đẩy, mà đặc trưng là các hình thức khuyến khích, tuyên dương NNT thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, công nhận bằng các phần thưởng vật chất, tinh thần Nếu cơ quan quản lý có các hình thức động viên phù hợp sẽ có tác dụng góp phần nâng cao tính tuân thủ của NNT

Thứ tư, nhóm nhân tố xuất phát từ bản thân NNT: bao gồm các nhân tố

thuộc về đặc thù hoạt động của doanh nghiệp, nhân tố kinh tế, nhân tố hành

vi

- Đặc thù hoạt động của doanh nghiệp: Mức độ đa dạng và phức tạp trong cơ cấu hoạt động của người nộp thuế, chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ (bao gồm chất lượng các quy trình kiểm soát, sự hợp lý và chặt chẽ của

+ Gánh nặng về tài chính: số thuế phải nộp và hành vi tuân thủ thuế luôn

có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Nếu phải nộp một khoản thuế quá lớn thì NNT có thể tránh phải nộp toàn bộ hoặc tìm cách điều chỉnh số liệu báo cáo nhằm làm giảm số thuế phải nộp

+ Chi phí tuân thủ: bao gồm thời gian phải bỏ ra để hoàn tất thủ tục thuế, chi phí về kế toán thuế… và có thể bao gồm cả chi phí về mặt tâm lý như căng thẳng thần kinh do NNT không nắm chắc họ có đáp ứng được các quy định của các luật thuế hay không NNT phải bỏ ra các chi phí trên để tuân thủ nghĩa vụ thuế, do đó tổng số tiền mà NNT phải chi ra lớn hơn số thuế thực nộp vào NSNN Nếu chi phí tuân thủ thấp sẽ dẫn đến mức độ tuân thủ tự nguyện tăng lên và ngược lại

- Nhân tố hành vi: là yếu tố chi phối khá quan trọng đến thái độ tuân thủ thuế Thuộc nhóm này có thể kể đến như: cảm nhận về sự công bằng trong tuân thủ thuế; Sợ hãi, lo sợ về khả năng vi phạm pháp luật thuế; Thái độ của người nộp thuế đối với rủi ro khi trốn thuế Cụ thể:

+ Sự khác biệt của từng cá nhân: giới tính, tuổi tác, trình độ học vấn, đạo đức, ngành nghề, tính cách, hoàn cảnh luôn chứa đựng những rủi ro nhất định trong việc tuân thủ pháp luật thuế vì nó tác động đến hành vi của NNT Nếu NNT hiểu rõ pháp luật thuế, họ có thể tự giác chấp hành pháp luật thuế tốt hơn và ngược lại sẽ dẫn đến tình trạng tránh thuế, trốn thuế

+ Cảm nhận về rủi ro tối thiểu cũng có tác động nhất định đến tuân thủ thuế Nếu NNT có cơ hội không tuân thủ và họ có ý nghĩ rằng rủi ro không đáng kể nếu không tuân thủ thì NNT đó dễ dàng chấp nhận rủi ro này để đổi

Thứ năm, các nhân tố khác:

- Các yếu tố xã hội cũng có ảnh hưởng đến tính tính tuân thủ thuế Thuộc nhóm này có thể kể đến như: Chuẩn mực xã hội, ảnh hưởng xã hội và trách nhiệm của từng chủ thể trong một cộng đồng xã hội; Dư luận xã hội, danh tiếng, vị thế và vai trò của từng chủ thể trong một cộng đồng xã hội Chuẩn mực xã hội là những tiêu chuẩn hành vi trong tuân thủ thuế do xã hội mong muốn và được chấp nhận chung của đại đa số người trong xã hội Khi NNT xác định được nhóm xã hội tác động lên hành vi tuân thủ thuế của

họ thì chuẩn mực xã hội sẽ tác động lên đạo đức thuế của NNT thông qua ảnh hưởng của xã hội và sự hỗ trợ của xã hội Mọi người có thể thấy rằng tư lợi cá nhân có thể thúc đẩy hành vi khi con người cảm thấy họ là một cá nhân độc lập với các cá nhân khác, trong khi trách nhiệm công dân có thể thúc đẩy hành

vi khi con người cảm thấy họ là một cá nhân độc lập với các cá nhân khác, trong khi trách nhiệm công dân có thể thúc đẩy hành vi khi con người cảm thấy họ là thành viên của một nhóm, một cộng đồng xã hội Trong cộng đồng

đó, sự tuân thủ thuế sẽ phụ thuộc vào ảnh hưởng của xã hội lên nhận thức NNT rằng, hầu hết mọi người đều tuân thủ, chỉ một số người không tuân thủ

và hầu hết mọi người là những công dân tốt Sự tuân thủ sẽ hạn chế khi NNT

16

nhận thức rằng ít người có trách nhiệm công dân Sự đồng thuận về thuế của một đối tượng sẽ tác động lên chuẩn mực xã hội về sự tuân thủ thuế và tác động đến NNT khác

Theo quan điểm thông thường về hành vi ứng xử của NNT thì NNT còn tuân thủ luật thuế nếu họ thấy rằng sự không tuân thủ có chi phí cao hơn, có nghĩa là những khoản tiền phạt mà người trả thuế phải gánh chịu trong trường hợp trốn thuế bị phát hiện vượt quá số thuế họ phải nộp Nhưng trong thực tế

có những trường hợp quản lý thuế yếu hoặc rất tốt nhưng NNT vẫn sẵn sàng nộp thuế hoặc trốn thuế Điều này có thể không phụ thuộc hoàn toàn vào quản

lý thuế mà còn phụ thuộc vào những giá trị xã hội, đạo đức, nhận thức của người dân về tính công bằng và mức độ phức tạp của luật thuế Vai trò của các nhân tố văn hóa và xã hội là không thể phủ nhận, nhưng tính tuân thủ thuế

sẽ không cao nếu như những hoạt động trốn thuế không bị trừng phạt Tuy nhiên, nguồn lực luôn có giới hạn, quản lý thuế không thể đóng vai trò theo dõi hết mọi NNT tiềm tàng Vì vậy, phần lớn các nước chuyển sang áp dụng

cơ chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp thuế Trong cơ chế này sự tuân thủ cao của NNT sẽ cao hơn khi có những quy định và thực thi những sự trừng phạt nghiêm khắc đối với các trường hợp không tuân thủ

- Sự phát triển của các dịch vụ như dịch vụ làm thủ tục về thuế, dịch vụ

kế toán, kiểm toán cũng có ảnh hưởng nhất định đến tính tuân thủ thuế Đặc trưng của các dịch vụ này là có tính chuyên nghiệp, chuyên môn hóa Khi các dịch vụ này phát triển, người nộp thuế có nhiều cơ hội sử dụng chúng, có thể tạo điều kiện tiết kiệm chi phí, ngoài ra còn góp phần nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế, giảm thiểu các hành vi vi phạm trong quá trình thực hiện nghĩa

vụ thuế

1.1.3 Tiêu chí đo lường mức độ tuân thủ thuế

Để đo lường, đánh giá mức độ tuân thủ thuế, mỗi quốc gia sử dụng các phương pháp, các cách tiếp cận khác nhau

Hiện nay, trong điều kiện áp dụng cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, thực hiện tổ chức quản lý thuế theo chức năng, đề cao vai trò tự giác của NNT

do vậy hiện nay ở nhiều nước chủ yếu sử dụng các tiêu thức đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế dựa trên cơ sở mức độ tuân thủ thực hiện các nghĩa vụ thuế của NNT theo quy định của pháp luật thuế như mức độ tuân thủ về đăng ký thuế, nộp hồ sơ khai thuế, mức độ tuân thủ về khai thuế và mức độ tuân thủ trong nộp thuế, cụ thể:

- Tuân thủ trong việc đăng ký thuế: để đánh giá mức độ tuân thủ trong

việc đăng ký thuế, các chỉ số sau đây thường được sử dụng:

Chỉ tiêu 1: số NNT vi phạm về thời gian đăng ký thuế Trên thực tế có

thể có một số đối tượng chậm đăng ký thuế để trì hoãn, để tránh nghĩa vụ thuế Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ trong việc đăng ký thuế chưa tốt

Chỉ tiêu 2: tỷ lệ NNT vi phạm về thời gian đăng ký thuế so với tổng số

đối tượng phải đăng ký thuế Được đo bằng tỷ lệ % giữa số NNT vi phạm về thời gian đăng ký thuế so với tổng số đối tượng phải đăng ký thuế Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ trong việc đăng ký thuế chưa tốt

- Tuân thủ về kê khai thuế, gồm tuân thủ về nộp tờ khai và tuân thủ trong

kê khai thuế

+ Tuân thủ về nộp tờ khai có thể được chia thành ba chỉ số khác nhau

18

Chỉ tiêu 3: tuân thủ trong nộp tờ khai của người nộp thuế Chỉ số này đo

lường tỉ lệ giữa số tờ khai được nộp và số người nộp thuế thực tế được đăng

ký tại cơ quan thuế Các tờ khai được nộp có thể bao gồm cả tờ khai nộp đúng hạn và tờ khai chậm nộp Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn

Chỉ tiêu 4: tuân thủ trong việc nộp tờ khai đúng hạn, được đo bằng tỉ lệ

giữa số tờ khai nộp đúng hạn trên tổng số tờ khai đã được nộp Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn

Chỉ tiêu 5: mức độ tuân thủ trong nộp tờ khai nói chung, là tỉ lệ giữa số

tờ khai đã nộp đúng hạn chia cho tổng số người nộp thuế đã đăng ký Mức độ tuân thủ kê khai nói chung này được ước tính là kết quả của hai chỉ số 4 và 5 Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn

+ Tuân thủ trong kê khai thuế được hiểu là tỉ lệ giữa số thu nhập hay doanh thu kê khai với số thu nhập/doanh số được chờ đợi sẽ kê khai Nói đến mức độ tuân thủ về kê khai thuế là nói đến việc kê khai trung thực các khoản thu nhập, doanh thu, và sản lượng liên quan đến thuế trực thu hay thuế gián thu.Tuân thủ trong kê khai có thể được phát hiện, đánh giá trong quá trình tính và kế toán thuế Tuân thủ trong kế toán thuế, quyết toán thuế:Tuân thủ trong kế toán thuế thể hiện ở việc phản ánh, ghi chép trung thực các nghiệp vụ liên quan đến việc tính toán, xác định số thuế phải nộp.Tuân thủ trong quyết toán thuế là việc NNT thực hiện tổng hợp kê khai, tính toán xác định việc thực hiện nghĩa vụ thuế trong kỳ kê khai quyết toán theo quy định của pháp luật thuế: về tính trung thực, tính đầy đủ, về thời hạn

- Tuân thủ trong nộp thuế: Nói đến mức độ tuân thủ trong nộp thuế là

nói đến việc nộp thuế đúng hạn, nộp đủ số thuế phải nộp

Chỉ tiêu 6: Tỷ lệ số người nộp thuế đúng hạn trên tổng số NNT Chỉ tiêu

này cho biết tỷ lệ NNT tuân thủ tự giác trong việc đảm bảo thời hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn

19

Chỉ tiêu 7: tỉ lệ giữa số thuế được nộp đúng hạn trên tổng số thuế phải

nộp theo nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Chỉ tiêu này cho biết tỷ lệ số thuế

đã được NNT đảm bảo thời hạn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn

Chỉ tiêu 8: tình hình nợ đọng: được xác định là tỷ lệ giữa số thuế nợ

đọng so với tổng số thuế phải nộp Nếu chỉ tiêu này thấp chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn

Việc tính toán và phân tích các chỉ tiêu về tuân thủ thuế để đánh giá mức độ tuân thủ thuế, tìm ra các nguyên nhân và có kế hoạch, biện pháp quản

lý phù hợp nhằm đảm bảo công bằng, góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT

1.1.4 Phương pháp đánh giá, đo lường mức độ tuân thủ thuế

Cơ quan thuế sử dụng các phương pháp khác nhau để đánh giá và đo lường mức độ tuân thủ thuế Một số phương pháp phổ biến hiện đang áp dụng

ở các nước trên thế giới có thể kể đến như:

- Phương pháp thống kê: Cơ quan thuế xây dựng các chỉ tiêu đánh giá và

thống kê, phân tích số liệu trên cơ sở số liệu sẵn có tại cơ quan thuế Phương pháp này chủ yếu được áp dụng để đo lường các chỉ tiêu như: tỷ lệ số tờ khai

đã nộp được kê khai đúng hạn, tỷ lệ các khoản nợ thuế được thanh toán đúng hạn, tỷ lệ số tiền người nộp thuế bị truy thu so với số khai báo với cơ quan thuế… Phương pháp này có ưu điểm là dễ thực hiện vì dựa trên cơ sở dữ liệu sẵn có của cơ quan thuế và dễ dàng cho việc triển khai xây dựng các ứng dụng phục vụ cho hoạt động của cơ quan thuế.Tuy nhiên, hạn chế cơ bản của phương pháp này vì chỉ dựa trên dữ liệu sẵn có nên chưa phản ánh một cách tổng thể và chính xác tình hình tuân thủ của người nộp thuế

- Phương pháp điều tra chọn mẫu: cơ quan thuế lựa chọn ngẫu nhiên các

tờ khai trong hệ thống cơ sở dữ liệu sẵn có, sau đó tiến hành đánh giá về tờ khai có được nộp đúng hạn không? Có được kê khai đầy đủ, trung thực không? Tờ khai có bị mắc lỗi kê khai không? Lỗi nào thường mắc phải…

20

Muốn áp dụng phương pháp này đem lại kết quả tốt cần phải đảm bảo 2 yêu cầu: (i) việc lựa chọn tờ khai là hoàn toàn ngẫu nhiên, và (ii) việc phân tích mẫu phải thật kỹ lưỡng Phương pháp này rất khoa học và có độ chính xác cao, nhưng có hạn chế là tốn kém chi phí khi tiến hành

- Phương pháp phân tích báo cáo tài chính: Phương pháp này được sử

dụng để dự báo khả năng xảy ra trường hợp một người nộp thuế hoặc nhóm người nộp thuế không tuân thủ pháp luật thuế thông qua việc so sánh, phân tích một số nội dung trên báo cáo tài chính của người nộp thuế, để từ đó tìm

ra những vấn đề rủi ro trong việc xác định số thuế phải nộp Việc phân tích báo cáo tài chính có thể được tiến hành phân tích theo chiều ngang và phân tích theo chiều dọc

+ Phân tích theo chiều ngang: so sánh các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính qua các năm, qua đó xác định được xu hướng thay đổi ổn định và tìm ra những vấn đề rủi ro trong việc xác định số thuế phải nộp

+ Phân tích theo chiều dọc: xác định các chỉ tiêu trên báo cáo so với tổng

số, sau đó so sánh với mức bình quân chung của ngành để đánh giá rủi ro có thể có đối với từng chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của NNT

Thực hiện phương pháp phân tích báo cáo tài chính sẽ giúp cho việc đánh giá mức độ trung thực của người nộp thuế trong việc kê khai thuế

- Phương pháp điều tra, khảo sát: Cơ quan thuế có thể phối hợp với các

đơn vị, tổ chức khác thực hiện điều tra, khảo sát người nộp thuế về các vấn đề liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước Phương pháp này có

ưu điểm là tiếp cận được một số lượng lớn người nộp thuế và cho thấy được trình độ hiểu biết, thái độ tuân thủ cũng như những vấn đề khó khăn của người nộp thuế để thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, số liệu thu thập được cũng như độ tin cậy của các số liệu thu được qua điều tra, khảo sát phụ thuộc rất nhiều vào cách thức xây dựng các bảng câu hỏi và cách thức tổ chức điều tra, khảo sát

21

- Phương pháp quan sát trực tiếp: Khi cơ quan thuế có thể thu thập được

các số liệu tin cậy và xác định được khá chính xác số thuế phải nộp của một NNT, cơ quan thuế sẽ so sánh số dự tính với số kê khai của NNT đó để đánh giá mức độ trung thực trong việc khai thuế của NNT Phương pháp này có tính chính xác cao nhưng khó có thể áp dụng rộng rãi do những khó khăn trong việc khai thác và kiểm soát các nguồn cung cấp thông tin

- Phương pháp xây dựng mô hình phân tích: Thông qua việc tổng hợp

các số liệu, chỉ tiêu liên quan đến tính tuân thủ của NNT qua nhiều năm, cơ quan thuế có thể xây dựng các ngưỡng giới hạn đối với các số liệu, chỉ tiêu này Các trường hợp số liệu kê khai, tính toán vượt các ngưỡng giới hạn này được coi là có nhiều nguy cơ không tuân thủ pháp luật thuế

Trên đây là các phương pháp thông dụng để đo lường, đánh giá mức độ tuân thủ thuế Tuy nhiên, khó có câu trả lời chính xác là nên sử dụng phương pháp nào vì không có một phương pháp nào có thể đo lường một cách tuyệt đối đúng và toàn diện mức độ tuân thủ của NNT Với mỗi quốc gia, căn cứ vào điều kiện cụ thể để sử dụng các phương pháp cho phù hợp

1.2 GIÁM SÁT TÍNH TUÂN THỦ THUẾ

1.2.1 Nội dung giám sát tính tuân thủ thuế

Từ điển Bách khoa toàn thư Việt Nam đưa ra khái niệm: “Giám sát là một hình thức hoạt động của cơ quan nhà nước hoặc tổ chức xã hội nhằm bảo đảm pháp chế hoặc sự chấp hành những quy tắc chung nào đó được thực hiện đúng trình tự, thủ tục, hợp pháp và hợp thức”

Theo khái niệm trên, giám sát là một hình thức hoạt động của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc của các tổ chức cấp trên với cấp dưới nhằm mục đích đảm bảo những quy định, quyết định, quy tắc đã ban hành được thực thi theo đúng pháp luật Nói cách khác giám sát đảm bảo tính thực thi pháp luật Chẳng hạn, trong hoạt động của Quốc hội, giám sát là một chức năng của Quốc hội nhằm đảm bảo các quy định của Hiến pháp, luật pháp được thực hiện Giám sát của Viện kiểm sát nhằm đảm bảo hoạt động của tất

- Giám sát đăng ký thuế là việc các cơ quan nhà nước có thẩm quyền sử

dụng các biện pháp nghiệp vụ để đánh giá mức độ tuân thủ trong việc đăng ký thuế của các chủ thể có nghĩa vụ thuế

Giám sát đăng ký thuế bao gồm hai nội dung: 1 Giám sát số lượng đối tượng phải đăng ký thuế; 2 Giám sát thời gian đăng ký thuế của các chủ thể phải đăng ký thuế

Giám sát đăng ký thuế hay còn gọi giám sát ban đầu, tức giám sát hành

vi pháp lý đầu tiên của chủ thể có nghĩa vụ thuế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế Mục tiêu của giám sát ban đầu là nhằm đảm bảo tính pháp lý, cập nhật và cung cấp đầy đủ các yếu tố pháp lý làm tiền đề cho các hoạt động giám sát tiếp theo và đặc biệt là làm tiền đề cho hoạt động giám sát nộp tờ khai thuế; thứ nữa nhằm giải quyết một số vấn đề trọng yếu như, trong một thời điểm xác định, có bao nhiêu tờ khai phải nộp cho từng loại thuế

- Giám sát kê khai thuế: Trên thực tế công tác giám sát kê khai thuế thực

chất là việc theo dõi, so sánh, đối chiếu nhằm tìm kiếm, phát hiện sự khác biệt giữa các văn tự thuế (hồ sơ khai thuế) được xác lập bởi người nộp thuế và các tiêu thức, chuẩn mực (như thủ tục, hình thức, thời gian, nội dung, quy định…) mang tính hành chính thuế hoặc pháp lý thuế

Giám sát kê khai thuế được thể hiện trên các phương diện cơ bản sau:

Thứ nhất, giám sát nộp hồ sơ khai thuế, cụ thể là giám sát số lượng hồ sơ

khai thuế được nộp Đây là một nghiệp vụ giám sát rất quan trọng, thể hiện sự

23

tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp, tuy nhiên trên thực tế nghiệp vụ giám sát này thường bị xem nhẹ Hầu như các báo cáo của ngành thuế từ trước đến nay chưa có đánh giá đúng và thoả đáng về vấn đề này

Thứ hai, giám sát hình thức, thủ tục khi hồ sơ khai thuế được nộp Mục

tiêu của giám sát này là đảm bảo các yếu tố pháp lý như hình thức, thủ tục… của các hồ sơ khai thuế làm cơ sở cho việc lưu trữ hồ sơ hoặc cơ sở pháp lý cho việc giải quyết các tranh chấp, khiếu kiện (nếu có) Việc giám sát này sẽ phục vụ cho các bộ phận khác khai thác đặc biệt là bộ phận xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

Thứ ba, giám sát kê khai tức là giám sát, kiểm tra tính trung thực, chính

xác, đầy đủ các yếu tố liên quan đến việc hình thành kết quả thuế trên từng hồ

sơ khai thuế Thường việc giám sát kê khai được áp dụng dưới hai hình thức

đó là: Giám sát kê khai theo chiều ngang tức giám sát theo từng loại thuế và giám sát kê khai theo từng đối tượng, đặc biệt là các đối tượng quan trọng như các doanh nghiệp lớn chẳng hạn Việc giám sát kê khai theo chiều ngang thường chỉ sử dụng cho các loại thuế GTGT, thuế TTĐB với số lượng hồ sơ khai thuế nhiều, kỳ kê khai ngắn Mặt khác, việc giám sát theo chiều ngang cũng có thể áp dụng với việc thanh toán thuế cho từng loại thuế và cho từng NNT một với điều kiện bộ máy kế toán thuế cho kết quả chính xác

Thứ tư, giám sát thanh toán thuế trên cơ sở thuế phát sinh theo hồ sơ

khai thuế, bao gồm giám sát thuế đã phát sinh và thanh toán thuế theo phát sinh Giám sát này thuộc lĩnh vực thanh toán, được thực hiện bởi đơn vị (bộ phận) có chức năng kế toán thuế

- Giám sát nộp thuế: là theo dõi việc chuyển số tiền thuế vào ngân sách

nhà nước của các chủ thể có nghĩa vụ thuế

Giám sát nộp thuế bao gồm giám sát thời hạn nộp thuế và giám sát số thuế phải nộp (gồm giám sát số thuế đã nộp và giám sát số thuế còn nợ đọng)

- Giám sát báo cáo thuế, kế toán, quyết toán thuế: là giám sát việc phản

ánh, ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến việc tính toán, xác định số thuế

24

phải nộp và giám sát việc rà soát, tổng kết, đánh giá lại quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế trong một khoảng thời gian nhất định theo quy định của pháp luật thuế

Các nghiệp vụ (nội dung) giám sát thuế được tổ chức và thực hiện theo một hệ thống thống nhất, đi từ thấp đến cao và bao gồm hai phương thức chính: (1) Giám sát đa tầng theo diện rộng; và (2) Giám sát trọng điểm Việc giám sát đa tầng theo diện rộng được triển khai trên cơ sở các tác nghiệp (các nghiệp vụ) giám sát đăng ký thuế, giám sát kê khai thuế, giám sát nộp thuế và giám sát báo cáo, kế toán, quyết toán thuế (đã được trình bày cụ thể ở trên)

Giám sát trọng điểm là giám sát trên cơ sở áp dụng nguyên tắc quản lý rủi ro Với mô hình quản lý theo chức năng hiện nay, do quá trình quản lý được phân đoạn và được vận hành theo trình tự nhất định nên việc đánh giá rủi ro cho các đối tượng là ngang nhau Do vậy, để hạn chế rủi ro, việc tổ chức giám sát chặt chẽ, thường xuyên các doanh nghiệp có hoạt động phức tạp, số thuế lớn, nguy cơ rủi ro cao… tức là giám sát có trọng điểm (hay còn gọi là giám sát chiều dọc) là hết sức quan trọng và cần thiết Và đây cũng là vấn đề mang tính nguyên tắc trong quản lý thuế hiện đại Như vậy giám sát trọng điểm hay giám sát các DN lớn thực chất là “giám sát theo chiều dọc” trong mô hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng hiện nay Mặt khác, giám sát trọng điểm thể hiện rõ việc áp dụng nguyên tắc quản lý rủi ro trong quản

lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp trong mô hình quản lý thuế hiện đại

Giám sát theo chiều rộng và giám sát trọng điểm các đối tượng quan trọng kết hợp với nhau trở thành một hệ thống không thể thiếu được trong toàn bộ mô hình quản lý theo chức năng Giám sát thường xuyên và giám sát trọng điểm luôn là hai mặt của một vấn đề thống nhất Thực hiện tốt hai hình thức giám sát này sẽ có thể kiểm soát được phần lớn công việc của ngành thuế

và cũng sẽ giúp giảm “gánh nặng” cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế

25

1.2.2 Các chủ thể tham gia giám sát tính tuân thủ thuế

1.2.2.1 Cơ quan quản lý thuế

Cơ quan quản lý thuế là các cơ quan do nhà nước thành lập, có cơ cấu tổ chức độc lập, hoạt động dựa trên những nguyên tắc chung thống nhất, thực hiện các hoạt động chấp hành và điều hành trong lĩnh vực thuế

Cơ quan quản lý thuế bao gồm: Bộ Tài chính, cơ quan thuế và cơ quan hải quan, trong đó: Bộ Tài chính thống nhất quản lý, chỉ đạo, kiểm tra việc tổ chức thực hiện công tác thu thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước theo đúng quy định của pháp luật đối với cơ quan thuế, hải quan và cơ quan khác được nhà nước giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí hoặc thu khác của ngân sách nhà nước; Cơ quan thuế thực hiện quản lý thuế nội địa;

Cơ quan hải quan thực hiện quản lý thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu; thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc của hàng hóa nhập khẩu

Bộ Tài chính là cơ quan của Chính phủ, thực hiện chức năng quản lý nhà nước về tài chính, bao gồm: ngân sách nhà nước, thuế, phí, lệ phí và thu khác của ngân sách nhà nước, dự trữ nhà nước, tài sản nhà nước, các quỹ tài chính nhà nước, đầu tư tài chính, tài chính doanh nghiệp, tài chính hợp tác xã và kinh tế tập thể Trong lĩnh vực quản lý thuế và giám sát tính tuân thủ thuế, Bộ tài chính có trách nhiệm:

- Ban hành quy định về thủ tục, quy trình nghiệp vụ thu, nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật; hướng dẫn các nghiệp vụ: khai thuế, tính thuế, nộp thuế, phát hành lệnh thu thuế và các nghiệp vụ khác có liên quan;

- Kiểm tra, kiểm soát các nguồn thu của ngân sách nhà nước, việc chấp hành các quy định của pháp luật về thu, nộp ngân sách nhà nước và xử lý theo thẩm quyền các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật

- Đánh giá sự phù hợp của chính sách thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước với các cơ chế, chính sách khác hiện hành và

26

tình hình kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ để điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung theo thẩm quyền hoặc kiến nghị cơ quan có thẩm quyền kịp thời điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung

- Thực hiện quản lý nhà nước về thuế theo quy định của pháp luật

- Chỉ đạo thực hiện quản lý thuế theo quy định của Luật quản lý thuế

- Chỉ đạo lập và thực hiện dự toán thu ngân sách nhà nước

- Kiểm tra, thanh tra việc thực hiện pháp luật về thuế

Với tư cách là cơ quan quản lý thuế, cơ quan thuế và cơ quan hải quan thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế của đối tượng nộp thuế thông qua các hoạt động cơ bản sau:

- Tổ chức thực hiện đăng ký thuế, kê khai thuế và thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật

- Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật về thuế; công khai các thủ tục về thuế

- Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp của hộ gia đình, cá

nhân kinh doanh trên địa bàn xã, phường, thị trấn

- Giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theo quy định của pháp luật

- Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi có đề nghị theo quy định của pháp luật

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền

- Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

- Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch của các tài khoản được

mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế

27

- Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế để thực hiện pháp luật về thuế

- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

- Ấn định thuế

- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế

- Xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo thẩm quyền; công khai trên phương tiện thông tin đại chúng các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế

- Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật

về thuế theo quy định của pháp luật

1.2.2.2 Cơ quan chính quyền nhà nước ở địa phương

Cơ quan chính quyền nhà nước ở địa phương gồm cơ quan quyền lực nhà nước ở địa phương và cơ quan quản lý nhà nước ở địa phương, cụ thể là Hội đồng nhân dân và Ủy ban nhân dân các cấp

Trong lĩnh vực quản lý thuế, Hội đồng nhân dân các cấp trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình quyết định nhiệm vụ thu ngân sách hằng năm

và giám sát việc thực hiện pháp luật về thuế

Uỷ ban nhân dân các cấp trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình

có trách nhiệm:

- Chỉ đạo các cơ quan có liên quan tại địa phương phối hợp với cơ quan quản lý thuế lập dự toán thu ngân sách nhà nước và tổ chức thực hiện nhiệm

vụ thu ngân sách nhà nước trên địa bàn;

- Kiểm tra việc thực hiện pháp luật về thuế;

- Xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền

1.2.2.3 Các cơ quan khác của nhà nước

Giám sát tính tuân thủ thuế không chỉ đơn thuần là trách nhiệm của các

cơ quan quản lý thuế và hệ thống các cơ quan chính quyền nhà nước ở địa phương mà là trách nhiệm của cả hệ thống chính trị nói chung và bộ máy nhà

- Cơ quan cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, cơ quan cấp giấy phép thành lập và hoạt động có trách nhiệm cung cấp thông tin về nội dung giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận thay đổi nội dung đăng ký kinh doanh của tổ chức, cá nhân cho cơ quan quản lý thuế trong thời hạn bảy ngày làm việc, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận thay đổi đăng ký kinh doanh; cung cấp thông tin khác theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế;

- Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm cung cấp thông tin cho cơ quan quản

lý thuế về số tiền thuế đã nộp, đã hoàn của người nộp thuế

Cũng theo Luật quản lý thuế Việt nam, các cơ quan sau đây có trách nhiệm cung cấp thông tin theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế:

- Cơ quan quản lý nhà nước về nhà, đất có trách nhiệm cung cấp thông tin về hiện trạng sử dụng đất, sở hữu nhà của tổ chức, hộ gia đình, cá nhân;

- Cơ quan công an có trách nhiệm cung cấp, trao đổi thông tin liên quan đến đấu tranh phòng, chống tội phạm về thuế; cung cấp thông tin về cá nhân xuất cảnh, nhập cảnh và thông tin về đăng ký, quản lý phương tiện giao thông;

- Cơ quan quản lý thương mại có trách nhiệm cung cấp thông tin về chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh của Việt Nam và nước ngoài; thông tin về quản lý thị trường

Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Toà án trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời, nghiêm

29

minh tội phạm vi phạm pháp luật về thuế theo quy định của pháp luật và

thông báo tiến độ, kết quả xử lý vụ việc cho cơ quan quản lý thuế

1.2.2.4 Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức

xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp

Mặt trận Tổ quốc Việt Nam và các tổ chức thành viên là cơ sở chính trị của chính quyền nhân dân Mặt trận phát huy truyền thống đoàn kết toàn dân, tăng cường sự nhất trí về chính trị và tinh thần trong nhân dân, tham gia xây dựng và củng cố chính quyền nhân dân, cùng Nhà nước chăm lo và bảo vệ lợi ích chính đáng của nhân dân, động viên nhân dân thực hiện quyền làm chủ, nghiêm chỉnh thi hành Hiến pháp và pháp luật, giám sát hoạt động của cơ quan Nhà nước, đại biểu dân cử và cán bộ, viên chức Nhà nước

Để nâng cao tính tuân thủ thuế của đối tượng nộp thuế, Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp tham gia giám sát tính tuân thủ thuế thông qua các hoạt động cụ thể sau:

- Mặt trận Tổ quốc Việt Nam và các tổ chức thành viên của Mặt trận tổ chức động viên nhân dân, giáo dục hội viên nghiêm chỉnh thi hành pháp luật

về thuế; phê phán các hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp phối hợp với cơ quan quản lý thuế trong việc tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật về thuế đến các hội viên

- Mặt trận Tổ quốc Việt Nam và các tổ chức thành viên của Mặt trận, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp phối hợp với cơ quan quản lý thuế trong việc cung cấp thông tin liên quan đến việc quản lý thuế

1.2.2.5 Cơ quan thông tin, báo chí

Cơ quan thông tin, báo chí cũng là một chủ thể tham gia vào quá trình giám sát tính tuân thủ thuế của đối tượng nôp thuế Thông qua chức năng,

30

nhiệm vụ của mình, cơ quan thông tin, báo chí giám sát tính tuân thủ thuế qua các hoạt động:

- Tuyên truyền, phổ biến chính sách, pháp luật về thuế

- Nêu gương tổ chức, cá nhân thực hiện tốt pháp luật về thuế

- Phản ánh và phê phán các hành vi vi phạm pháp luật về thuế

1.2.2.6 Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn

Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn do Chủ tịch Uỷ ban nhân dân quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh quyết định thành lập theo đề nghị của Chi cục trưởng Chi cục thuế quản lý thuế tại địa bàn xã, phường, thị trấn Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn gồm có:

- Đại diện Uỷ ban nhân dân, Mặt trận Tổ quốc, Công an xã, phường, thị trấn;

- Đại diện các hộ gia đình, cá nhân kinh doanh;

- Đại diện Chi cục thuế quản lý địa bàn xã, phường, thị trấn

Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn do Chủ tịch hoặc Phó Chủ tịch

Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn làm chủ tịch

Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn có nhiệm vụ tư vấn cho cơ quan thuế về mức thuế của các hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh trên địa bàn, bảo đảm đúng pháp luật, dân chủ,công khai, công bằng, hợp lý Nội dung tư vấn phải được ghi nhận bằng biên bản cuộc họp của Hội đồng

Hoạt động của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn do Bộ trưởng

Bộ Tài chính quy định

1.2.2.7 Các tổ chức, cá nhân khác trong xã hội

- Cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo đề nghị của cơ quan quản lý thuế, chẳng hạn: Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác có trách nhiệm cung cấp nội dung giao dịch qua tài khoản của người nộp thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày nhận được yêu cầu cung cấp thông tin của cơ quan quản lý thuế; Cơ quan chi trả thu nhập có

31

trách nhiệm cung cấp thông tin về chi trả thu nhập và số tiền thuế khấu trừ của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế;

- Phối hợp thực hiện các quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế

- Tố giác các hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Yêu cầu người bán hàng, người cung cấp dịch vụ phải giao hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi mua hàng hoá, dịch vụ

1.2.3 Vai trò của giám sát tính tuân thủ thuế

Vai trò của giám sát tính tuân thủ thuế thường được xem xét trên ba phương diện cơ bản sau:

Thứ nhất, đối với đối tượng nộp thuế

- Nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế

- Giảm bớt các sai sót trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế

- Hạn chế các hành vi vi phạm pháp luật thuế

Thứ hai, đối với cơ quan quản lý thuế

- Hệ quả của giám sát tính tuân thủ thuế tốt sẽ có một kết quả thu tốt, tuy nhiên cũng không thể tuỳ tiện kết luận rằng việc thu không đạt chỉ tiêu là do giám sát không tốt mà còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nữa như chính sách thuế, cơ chế vận hành v.v

- Giám sát tính tuân thủ thuế tốt sẽ giảm thiểu rủi ro, giảm sai phạm và giảm gánh nặng cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên cũng phải thấy rằng hiệu quả giám sát tính tuân thủ thuế phụ thuộc nhiều vào yếu tố kỹ năng, trình độ và yếu tố kỷ luật trong công việc của cán bộ thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế

- Trong mô hình quản lý thuế hiện đại, thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế sẽ đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế nhất là trong điều kiện khối lượng công việc, số lượng doanh nghiệp ngày càng tăng, công tác thanh tra, kiểm tra được thực hiện theo phương pháp mới - phương pháp quản lý rủi ro - nhưng chưa đủ mạnh hoặc khối lượng công việc quá lớn, cơ chế tự khai - tự nộp

32

được vận hành trong điều kiện quản lý chưa đồng bộ, nguồn nhân lực quản lý thuế còn mỏng không thể kiểm soát hết được… Để giảm các rủi ro và cũng là giảm “gánh nặng” cho công tác thanh tra, kiểm tra thì công tác giám sát tính tuân thủ thuế đặc biệt là giám sát kê khai thuế càng trở nên cần thiết hơn lúc nào hết Bởi giám sát kê khai thuế tốt đồng nghĩa với việc cơ quan thuế đã giám sát tốt “yếu tố đầu vào“ của quy trình quản lý thuế hiện đại Thực tế đã chứng minh rằng, có thể nói ngoại trừ chế độ giám sát đặc thù mang tính trọng điểm tùy theo loại đối tượng quản lý cụ thể, còn một khi cơ quan thuế thực hiện tốt các nghiệp vụ (chế độ) giám sát trên, nhiệm vụ quản lý thuế (trong đó có cả nhiệm vụ thu thuế) được cụ thể hóa một cách rõ ràng Hay nói cách khác, việc thực hiện tốt công tác giám sát tính tuân thủ thuế gần như tương đồng với việc cơ quan thuế đã giải quyết căn bản các công việc của mình, kể cả về nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước Như vậy, vấn đề là ở chỗ, cần xác định rõ một trong những mục tiêu và cũng là nhiệm vụ cơ bản của cơ quan thuế là phải cân đối được giữa tính (mức độ) tuân thủ của doanh nghiệp

và nguồn lực quản lý hiện có của ngành thuế một cách hợp lý thì chắc chắn sẽ

có hiệu quả quản lý thuế tốt

- Việc thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế với mục tiêu kiểm soát mức

độ chấp hành pháp luật của doanh nghiệp, nhằm hạn chế tối đa rủi ro ở nhóm doanh nghiệp có mức độ rủi ro cao nếu như doanh nghiệp này không tuân thủ pháp luật thuế Có thể nói trong quá trình thực hiện quản lý thuế, việc phát hiện được rủi ro xảy ra phần lớn nhờ hệ thống giám sát thường xuyên và bộ phận giám sát mang tính chuyên trách (giám sát trọng điểm) sẽ kịp thời can thiệp và xử lý Ngoài ra, việc giám sát tính tuân thủ thuế còn có mục tiêu hỗ trợ các DN bằng việc kịp thời đưa ra các giải pháp xử lý và các quyết định có ảnh hưởng đến điều hành ngân sách và làm tiền đề để thực hiện một số chương trình quản lý lớn qua việc tập trung nguồn lực có trọng điểm Chẳng hạn, với hình thức giám sát trọng điểm thông qua bộ phận giám sát chuyên trách là đầu mối hành chính hỗ trợ các giao dịch thuế, xử lý các nghiệp vụ

33

thuế cụ thể phát sinh có tính đặc thù và thường là khá phức tạp liên quan đến

áp dụng các quy định pháp lý có sự trợ giúp của bộ phận hỗ trợ; với hình thức giám sát thường xuyên nội dung tờ khai thuế của tất cả các loại thuế, đặc biệt

là thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế TNDN về số thuế tạm nộp hàng quý, tờ khai hàng năm nhằm phát hiện các điểm “bất thường” trong tờ khai ảnh hưởng đến kết quả thuế phát sinh; Bộ phận chuyên trách giám sát sẽ xử lý các “bất thường” (tương tự như chế độ kiểm tra tại bàn) và thu thập thông tin từ mọi nguồn có giá trị thuế liên quan đến đối tượng mà giám sát chuyên trách chịu trách nhiệm Về mặt kỹ thuật bộ phận chuyên trách giám sát sử dụng các kỹ năng của Thanh tra để giám sát như tập hợp và nghiên cứu hồ sơ, kỹ năng phân tích dữ liệu và các tờ khai, báo cáo tài chính để “chẩn đoán” ban đầu các rủi ro có thể xẩy ra Thực tế cho thấy, khi công chức thuế của bộ phận chuyên trách giám sát thực hiện giám sát trọng điểm kê khai thuế thì hầu như giai đoạn đầu của trình tự Thanh tra tại cơ sở đã được công chức này giải quyết Ngoài ra, bộ phận chuyên trách giám sát còn quan hệ với tất cả các bộ phận khác trong quy trình quản lý thuế nhằm tập trung thông tin phục vụ giám sát

và ngược lại, khi phát hiện có vấn đề liên quan đến bộ phận nào, bộ phận chuyên trách giám sát kê khai thuế sẽ chuyển các kết quả giám sát đó đến các

bộ phận để giúp các bộ phận đó có thông tin để tham khảo

Thực tế cũng cho thấy, sản phẩm quản lý chính của bộ phận chuyên trách giám sát kê khai thuế là đưa ra các báo cáo thường xuyên (thường là sau thời gian DN nộp hồ sơ khai thuế) có nhận xét về chất lượng, hiệu quả của hồ

sơ khai thuế Nếu phát hiện có những vấn đề không bình thường, công chức giám sát kê khai thuế chịu trách nhiệm tìm hiểu lý do và giải quyết Nếu vấn

đề phát hiện rộng và lớn hoặc nghiêm trọng sẽ được giải quyết bằng cuộc thanh tra do bộ phận thanh tra thuế thực hiện Với tư cách là người giám sát, khi phát hiện vấn đề, công chức giám sát sẽ tìm hiểu và yêu cầu doanh nghiệp cung cấp thông tin để chứng minh hoặc giải thích lý do của số liệu trong tờ khai Mục tiêu là doanh nghiệp kịp thời điều chỉnh tờ khai và nộp thuế ngay

34

sau khi được điều chỉnh, DN sẽ không bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế Chính điều này cơ quan thuế đã thực hiện tốt mục tiêu hỗ trợ doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Còn nếu DN không có thiện chí sẽ là địa chỉ cần lưu ý cho bộ phận thanh tra thuế

- Ngoài ra, thông qua hoạt động giám sát tính tuân thủ thuế, cơ quan thuế hiểu được lý thuyết chung về động cơ đối tượng nộp thuế có thể hỗ trợ

cơ quan thuế xây dựng và quản lý chương trình tuân thủ tự nguyện theo cách có tính chiến lược Tương tự, hiểu được các nhân tố thúc đẩy các hành

vi tuân thủ nhất định để lựa chọn được chiến lược xử lý phù hợp Dành thời gian để phân tích hành vi tuân thủ sẽ hỗ trợ cơ quan thuế xác định được nguyên nhân của sự không tuân thủ từ khi còn là triệu chứng, để từ đó thu được kết quả tuân thủ về lâu dài

Thứ ba, đối với nền kinh tế - xã hội

- Tăng hiệu lực và hiệu quả của hệ thống quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế, đặc biệt là hiệu lực và hiệu quả của cơ chế quản lý thuế tự khai, tự nộp

- Tạo ra sự công bằng giữa các chủ thể có nghĩa vụ thuế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế

- Làm cho quyền lực và hoạt động của cơ quan quản lý thuế trở nên minh bạch theo đó xây dựng được niềm tin của cộng đồng vào cơ quan quản lý thuế

- Đảm bảo tính bền vững và ổn định của nguồn thu Ngân sách nhà nước

35

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ VÀ GIÁM SÁT

TÍNH TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM

2.1 THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM

2.1.1 Tuân thủ trong việc đăng ký thuế

Đăng ký thuế là bước đầu tiên để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế của mình Theo Luật Quản lý thuế, người nộp thuế phải đăng ký thuế trong thời hạn 10 ngày làm việc, kể từ ngày:

- Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư;

- Bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với tổ chức không thuộc diện đăng

ký kinh doanh hoặc hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh;

- Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay;

- Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân;

- Phát sinh yêu cầu được hoàn thuế

Cơ quan thuế quản lý người nộp thuế thông qua mã số thuế Mã số thuế được cấp cho tổ chức, cá nhân người nộp thuế sử dụng trong suốt quá trình hoạt động, từ khi thành lập cho đến khi chấm dứt sự tồn tại Thời gian qua, các thủ tục về đăng ký và cấp mã số thuế đã được cơ quan thuế cải cách rõ rệt, tạo sự thông thoáng, thuận lợi cho người nộp thuế thực hiện quyền và nghĩa

vụ của mình Cụ thể: Đã thống nhất mã số thuế với mã số đăng ký kinh doanh thành một mã số doanh nghiệp duy nhất, thực hiện cấp mã số thuế theo cơ chế

“một cửa liên thông” giữa Bộ Tài chính- Bộ Kế hoạch và Đầu tư- Bộ Công an

từ năm 2008 Bên cạnh đó, từ đầu năm 2010 cơ quan thuế đã thực hiện thí điểm triển khai thủ tục đăng ký thuế qua mạng, từ đó tiếp tục mở rộng các đối tượng áp dụng Nhờ những cải cách thủ tục của ngành thuế, người nộp thuế

36

đã chủ động và tự giác hơn trong việc đăng ký thuế Số lượng người nộp thuế đăng ký thuế gia tăng qua các năm gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế Trong ngót 10 năm 2000- 2009, số lượng doanh nghiệp trong nền kinh tế nước ta có bước phát triển chưa từng có Đó là nhận định của Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam trong dự án khảo sát nhanh về doanh nghiệp

Năm 2000 có 60.127 doanh nghiệp đăng ký, đến năm 2008 con số này là 79.311 và năm 2009 là 460.011; đạt mức 765,07% so với năm 2000 Bình quân mỗi năm có 66.300 doanh nghiệp được thành lập mới, tốc độ tăng bình quân đạt 18%/năm Chỉ tính riêng giai đoạn 2006-2010, tổng số doanh nghiệp đăng ký đến năm 2010 đạt 539.000, vượt 8% so với kế hoạch đề ra

Tỉ lệ doanh nghiệp hoạt động/doanh nghiệp đăng ký trong các năm 2000 đến 2008 đạt 55,1% đến 74,9% Cụ thể năm 2000 có 42.288 doanh nghiệp hoạt động, năm 2008 có 283.980 (không bao gồm các doanh nghiệp tạm ngừng hoạt động và các doanh nghiệp có mã số thuế nhưng không tìm thấy) đạt mức 74.9% so với năm 2000 Trong các loại hình doanh nghiệp đã đăng

ký, công ty cổ phần chiếm 24%, công ty TNHH chiếm 41% Loại hình doanh

tự giác đăng ký thuế thì vẫn còn một số người nộp thuế có hoạt động kinh doanh, hoặc phát sinh nghĩa vụ thuế nhưng không kê khai, đăng ký với cơ quan thuế hoặc kê khai thay đổi đăng ký thuế chậm so với thời hạn qui định Một số cuộc điều tra cho thấy, có sự chênh lệch giữa số lượng doanh nghiệp đăng ký kinh doanh và số lượng doanh nghiệp thực tế có hoạt động kinh doanh: có những doanh nghiệp sau khi đăng ký kinh doanh đã chuyển địa điểm, trụ sở và hoạt động ngoài vòng pháp luật; Không ít doanh nghiệp đã được cấp giấy phép đăng ký kinh doanh, cấp mã số thuế nhưng không đi vào hoạt động, hoặc thay đổi chức năng hoạt động nhưng không đăng ký lại Chính những doanh nghiệp “ma” này là mầm mống của các hoạt động làm ăn phi pháp như mua bán hóa đơn nhằm trốn lậu thuế, sản xuất hàng giả ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường kinh doanh

Theo Báo cáo của thiếu tướng Nguyễn Hòa Bình - Phó Tổng cục trưởng Tổng cục Cảnh sát - tại hội nghị sơ kết bốn năm thực hiện qui chế phối hợp giữa Tổng cục Cảnh sát, Tổng cục Thuế và Tổng cục Hải quan được tổ chức ngày 30/8/2007 ở thành phố Vũng Tàu, những con số thống kê tại hội nghị cho thấy loại tội phạm này ngày càng đông về số lượng, nhiều thủ đoạn mới

và hầu như tỉnh thành nào cũng có Thiếu tướng Nguyễn Hòa Bình cho biết qua kiểm tra, cơ quan công an phát hiện hầu hết những doanh nghiệp “ma” đều lấy địa chỉ “ma” hoặc địa chỉ của những cơ quan, đơn vị trực thuộc quân đội, công an Cá biệt, một số doanh nghiệp lập ra vội vã để nhập hàng hóa nhằm trốn thuế rồi bỏ trốn, có doanh nghiệp chỉ tồn tại vài chục ngày Chỉ

38

tính riêng tại TP.HCM và Hà Nội, trong từ 2003- 2006 đã có khoảng 13.500 doanh nghiệp “ma” Trong đó, các cơ quan chức năng tại Hà Nội đã kiểm tra, phát hiện, lên danh sách hơn 6.700 doanh nghiệp bỏ trốn khỏi nơi kinh doanh, còn ở TP.HCM con số này là trên 6.800 doanh nghiệp Báo cáo của Thiếu tướng Nguyễn Hòa Bình cũng cho biết, từ năm 2003- 2006 lực lượng công an

đã phối hợp với ngành thuế, hải quan kiểm tra và phát hiện trên 720 vụ mua bán và sử dụng trái phép hóa đơn, gây thiệt hại trên 546 tỉ đồng (đã thu hồi trên 199 tỉ đồng) Trong đó, có trên 200 vụ án với 606 đối tượng bị khởi tố hình sự Trường hợp điển hình nhất là vụ án Huỳnh Quốc Ngọc (29 tuổi, ngụ TP.HCM) cùng 21 đồng bọn bị Công an TP.HCM bắt giữ do can tội mua bán hóa đơn khống Từ năm 2003 - 2005, Huỳnh Quốc Ngọc cùng đồng phạm thành lập 36 công ty "ma" để thực hiện hành vi mua bán hóa đơn giá trị gia tăng, với doanh số xuất khống lên đến 1.940 tỷ đồng.Việc làm của Ngọc cùng đồng bọn đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thuộc 35 tỉnh, thành trong cả nước được hoàn thuế và khấu trừ số tiền thuế trên 110 tỷ đồng Cũng theo đúc kết của ngành công an, bên cạnh loại tội phạm hoạt động có tổ chức, chuyên nghiệp, tội phạm mua bán hóa đơn còn “núp bóng” các doanh nghiệp có kinh doanh thực tế nhưng cũng sẵn sàng bán hóa đơn nếu có người cần mua Dù công tác phối hợp giữa “ba ngành” (công an, thuế vụ, hải quan) trong thời gian qua khá hiệu quả, nhưng loại tội phạm này vẫn diễn biến ngày càng phức tạp và có chiều hướng gia tăng Đó là do quá nhiều doanh nghiệp làm ăn không đàng hoàng, do cơ chế tạo nên tiêu cực và dẫn đến phát sinh nhu cầu cần mua hóa đơn để hợp thức hóa “tiêu cực phí” như quà biếu, tiếp khách, đút lót Một số doanh nghiệp làm ăn bất chính thì cần hóa đơn để giải quyết nhu cầu giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, hợp thức hóa đầu vào hàng lậu

2.1.2 Tuân thủ trong việc kê khai, tính thuế

Theo luật định, người nộp thuế phải tính số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước (trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế); phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu

39

do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ

sơ khai thuế; phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế và trường hợp tạm ngừng kinh doanh

Để tạo thuận lợi cho người nộp thuế trong việc kê khai, tính thuế, cơ quan thuế đã xây dựng và cung cấp cho người nộp thuế phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế với công nghệ mã vạch 2 chiều, bên cạnh đó cơ quan thuế cũng từng bước triển khai việc nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Việc sử dụng phần mềm kê khai mã vạch hai chiều giúp người nộp thuế trong việc xử lý tính toán lập các tờ khai thuế theo qui định của pháp luật, đảm bảo chính xác, nhanh chóng, tránh được những sai sót thường gặp Trước đây, người nộp thuế phải mất nhiều thời gian cho việc đến cơ quan thuế nộp hồ sơ khai thuế và luôn có tình trạng quá tải tại cơ quan thuế mỗi khi đến kỳ hạn nộp hồ sơ khai thuế do

có quá nhiều người nộp thuế đến cùng một lúc, một thời điểm Với hình thức

kê khai qua mạng, người nộp thuế có thể nộp tờ khai 24/24 giờ trong ngày, 7 ngày/tuần và ở bất cứ đâu có kết nối mạng internet, nhờ đó doanh nghiệp đã giảm được thời gian hành chính thuế Ngoài ra, việc ứng dụng nộp hồ sơ khai thuế qua mạng còn giúp người nộp thuế giảm bớt chi phí in ấn tờ khai thuế, bước đầu tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tiếp cận với giao dịch thương mại điện tử Những cải cách của cơ quan thuế trong việc hỗ trợ doanh nghiệp

kê khai và tiếp nhận tờ khai thuế đã giúp người nộp thuế tiết kiệm thời gian và chi phí trong việc kê khai thuế

Thời gian qua, cùng với những nỗ lực của ngành thuế trong việc cải cách công tác quản lý thuế, ý thức chấp hành pháp luật của người nộp thuế ngày càng được nâng cao, việc chấp hành kê khai thuế của người nộp thuế có tiến

bộ rõ rệt cả về số lượng và chất lượng kê khai, cụ thể: số lượng tờ khai phải nộp, đã nộp cũng như đúng hạn tăng lên về mặt số lượng; chất lượng hồ sơ khai thuế cũng được quan tâm hơn thể hiện ở một số sắc thuế như:

- Tờ khai Thuế GTGT:

- Tờ khai Thuế TTĐB:

Tổng số tờ khai thuế TTĐB phải nộp năm 2010 là 30.856, tăng 16,6% so với năm 2009 Trong đó: số tờ khai đã nộp là 21.178, đạt 68,6% so với số tờ khai phải nộp và tăng 5,7% so với năm 2009; số tờ khai nộp đúng hạn là 18.702, đạt 88,3% so với số tờ khai đã nộp và tăng 4,7% so với năm 2009

- Tờ khai Thuế TNDN tạm tính:

Tổng số tờ khai thuế TNDN tạm tính phải nộp năm 2010 là 1.152.337, tăng 26,3% so với năm 2009 Trong đó: số tờ khai đã nộp là 1.028.356, đạt 89,2% so với số tờ khai phải nộp và tăng 25,5% so với năm 2009; số tờ khai nộp đúng hạn là 959.303, đạt 93,3% so với số tờ khai đã nộp và tăng 35,6%

so với năm 2009

- Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN năm 2010:

Với số liệu báo cáo của 48/63 Cục Thuế thì Tổng số tờ khai tự quyết toán thuế TNDN phải nộp năm 2010 là 191.553 Trong đó: số tờ khai đã nộp

là 122.746, đạt 64,1% so với số tờ khai phải nộp; số tờ khai nộp đúng hạn là 97.373, đạt 79,3% so với số tờ khai đã nộp