giải pháp tăng cường sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện kinh môn, tỉnh hải dương

Trong những năm gần đây, ngành thuế đã và đang thực hiện chiến lược cải cách, hiện đại hoá hệ thống thuế, tiến tới xây dựng hệ thống thuế Việt Nam tiên tiến, hiện đại và chuyên nghiệp nh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

NGUYỄN VĂN THỌ

GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN KINH MÔN, TỈNH HẢI DƯƠNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ

HÀ NỘI - 2014

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

NGUYỄN VĂN THỌ

GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN KINH MÔN, TỈNH HẢI DƯƠNG

Chuyên ngành : Quản trị kinh doanh

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ HỮU ẢNH

HÀ NỘI - 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi, được thực hiện dưới sự hướng dẫn của PGS.TS Lê Hữu Ảnh

Các số liệu, kết quả nghiên cứu được nêu trong luận văn là trung thực

và chưa từng công bố dưới bất kỳ hình thức nào

Tôi xin chịu trách nhiệm về nghiên cứu của mình

Tác giả luận văn

Nguyễn Văn Thọ

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện luận văn, tôi đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của các cá nhân, tập thể để tôi có thể hoàn thành tốt đề tài nghiên cứu này

Trước tiên, cho phép tôi xin trân trọng cảm ơn thầy cô giáo, cán bộ của Học viện Nông nghiệp Việt Nam đã nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu và tạo điều kiện học tập cho tôi trong suốt thời gian qua

Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS Lê Hữu Ảnh, Trưởng khoa Kế toán & QTKD, đã dành nhiều thời gian hướng dẫn, chỉ bảo tận tình để tôi có thể hoàn thành đề tài của mình

Trong quá trình thu thập thông tin, tôi còn được Ban lãnh đạo và cán

bộ công chức của Chi cục Thuế huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương tạo điều kiện cũng như giúp đỡ nhiệt tình Vì vậy, tôi rất mong được gửi lời cảm ơn chân thành của mình tới Ban lãnh đạo và các đồng nghiệp của tôi

Trong quá trình nghiên cứu vì nhiều lý do chủ quan, khách quan, luận văn nghiên cứu không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế Tôi rất mong nhận được sự thông cảm và đóng góp ý kiến của các thầy, cô và các bạn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày tháng năm 2014

Tác giả luận văn

Nguyễn Văn Thọ

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ viii

DANH MỤC CÁC HÌNH viii

1 MỞ ĐẦU 1

1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3

2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ VÀ SỰ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT CỦA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ 5

2.1 CÁC KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ CHỨC NĂNG CỦA THUẾ 5

2.1.1 Các khái niệm 5

2.1.2 Đặc điểm của thuế 9

2.1.3 Chức năng của thuế 10

2.1.4 Nộp thuế là nghĩa vụ tất yếu 11

2.2 SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 13

2.2.1 Các cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp 13

2.2.2 Một số nội dung tuân thủ theo Luật quản lý thuế 15

2.2.3 Các nhân tố tác động đến sự tuân thủ pháp luật của người nộp thuế 20

2.3 CƠ SỞ THỰC TIỄN 25

2.3.1 Kinh nghiệm của các quốc gia trong hiệp hội nghiên cứu và quản lý thuế châu Á (SGATAR) 25

2.3.2 Bài học kinh nghiệm của một số địa phương trong nước 26

2.3.3 Một số công trình nghiên cứu liên quan 27

3 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 30

3.1 ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ XÃ HỘI CỦA HUYỆN KINH MÔN, TỈNH HẢI DƯƠNG 30

3.1.1 Điều kiện tự nhiên 30

3.1.2 Điều kiện kinh tế 32

3.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI CỤC THUẾ HUYỆN KINH MÔN 34

3.2.1 Chức năng, nhiệm vụ 34

3.2.2 Kết quả hoạt động của Chi cục trong giai đoạn 2011 - 2013 39

3.2.3 Một số thông tin về người nộp thuế trên địa bàn 42

3.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 44

3.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 44

3.3.2 Phương pháp phân tích 45

4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 48

4.1 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THU THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN KINH MÔN, TỈNH HẢI DƯƠNG 48

4.1.1 Tình hình thực hiện kế hoạch thu thuế 48

4.1.2 Tình hình nợ thuế của các doanh nghiệp 50

4.2 THỰC TRẠNG SỰ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NỘP THUẾ TẠI HUYỆN KINH MÔN 53

4.2.1 Tình hình tuân thủ việc đăng ký thuế của các doanh nghiệp nộp thuế 53

4.2.2 Tình hình tuân thủ trong kê khai thuế của các doanh nghiệp nộp thuế 55

4.2.3 Tình hình việc tuân thủ trong việc nộp thuế 66

4.3 PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ TUÂN THỦ CÁC DOANH NGHIỆP NỘP THUẾ 72

4.3.1 Đánh giá sự tuân thủ của người nộp thuế tại Chi cục Thuế huyện Kinh Môn 72

4.3.2 Ý kiến của doanh nghiệp nộp thuế về sự tuân thủ thuế 76

4.3.3 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng tới sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nộp thuế 78

4.4 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN KINH MÔN 87

4.4.1 Định hướng về quản lý thuế trên địa bàn huyện Kinh Môn 87

4.4.2 Giải pháp tăng cường sự tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp nộp thuế ở huyện Kinh Môn 88

4.4.2.1 Giải pháp hoàn thiện quản lý đăng ký, kê khai và nộp thuế 88

4.4.2.2 Hoàn thiện lập dự toán thu thuế đối với doanh nghiệp 92

4.4.2.3 Tăng cường số lượng và nâng cao năng lực công chức thuế 94

4.4.2.4 Đổi mới và tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ các

doanh nghiệp nộp thuế 95

4.4.2.5 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế 102

4.4.2.6 Tăng cường xử lý vi phạm và cưỡng chế thuế 103

4.4.2.7 Đơn giản hóa các thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế 105

4.4.2.8 Phát huy vai trò của các tổ chức thuế, cá nhân trong công tác quản lý thuế 107

4.4.2.9 Các doanh nghiệp nộp thuế phải tự nâng cao tinh thần, ý thức tuân thủ của mình 109

5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 111

TÀI LIỆU THAM KHẢO 113

ĐKKKNT: Đăng ký, kê khai và nộp thuế

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Các chỉ số đặc trưng cho các cấp độ tuân thủ thuế

của doanh nghiệp 15

Bảng 3.1: Cơ cấu tổ chức lao động phân theo đội thuế 37

Bảng 3.2: Cơ cấu lao động phân theo ngạch công chức và chức danh 38

Bảng 3.3: Cơ cấu lao động phân theo trình độ và độ tuổi 39

Bảng 3.4: Kết quả thu ngân sách nhà nước của Chi cục Thuế

huyện Kinh Môn năm 2011-2013 40

Bảng 3.5: Số lượng hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Kinh Môn 2011 - 2013 44

Bảng 4.1: Kết quả thực hiện so với kế hoạch thu thuế tại Chi cục Thuế huyện Kinh Môn 49

Bảng 4.2: Tình hình nợ thuế tại Chi cục Thuế huyện Kinh Môn 52

Bảng 4.3: Tình hình tuân thủ đăng ký thuế của các doanh nghiệp 55

Bảng 4.4: Tình hình tuân thủ kê khai thuế của doanh nghiệp tư nhân 57

Bảng 4.5: Tình hình tuân thủ kê khai thuế của công ty cổ phần 59

Bảng 4.6: Kết quả kiểm tra của cơ quan thuế tại trụ sở các công ty cổ phần 61

Bảng 4.7: Tình hình tuân thủ kê khai thuế của công trách nhiệm hữu hạn trên địa bàn huyện 64

Bảng 4.8: Kết quả kiểm tra của cơ quan thuế tại trụ sở các công ty trách nhiệm hữu hạn 65

Bảng 4.9: Tình hình tuân thủ nộp thuế của doanh nghiệp tư nhân 67

Bảng 4.10: Tình hình tuân thủ nộp thuế của các công ty cổ phần 68

Bảng 4.11: Tình hình tuân thủ nộp thuế của công ty trách nhiệm hữu hạn 70

Bảng 4.12: Thực trạng chấp hành thuế của các doanh nghiệp 73

Bảng 4.13: Ý kiến điều tra các doanh nghiệp nộp thuế trên địa bàn huyện Kinh Môn về yếu tố ảnh hưởng đền hành vi tuân thủ thuế 77

Bảng 4.14: Ý kiến của các công ty, doanh nghiệp nộp thuế về hoạt động quản lý của cơ quan thuế (n=90) 85

Bảng 4.15: Ý kiến của các công ty, doanh nghiệp về công tác quản lý thuế tại huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương (n=90) 86

Hình 2.1: Mô hình các cấp độ tuân thủ thuế 13Hình 2.2: Mô hình các cấp độ tuân thủ thuế điều chỉnh 14

1 MỞ ĐẦU

1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

Trong những năm gần đây, ngành thuế đã và đang thực hiện chiến lược cải cách, hiện đại hoá hệ thống thuế, tiến tới xây dựng hệ thống thuế Việt Nam tiên tiến, hiện đại và chuyên nghiệp nhằm đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế; đảm bảo quản lý thuế công bằng; minh bạch; hiệu lực, hiệu quả; phục vụ tốt người nộp thuế và phù hợp với chuẩn mực quốc tế; nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật

về thuế của tổ chức, cá nhân nộp thuế; đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; nhằm phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước

Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 Quốc hội ban hành Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 hiện hành

có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/7/2013 đã góp phần làm minh bạch thêm công tác quản lý thuế ở Việt Nam Nhìn chung, pháp luật thuế của nước ta nhận được sự đồng thuận của đa số quần chúng nhân dân và được đông đảo người dân nghiêm chỉnh thực hiện

Thuế là khoản thu chủ yếu của ngân sách nhà nước và phụ thuộc rất lớn vào ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế Phần lớn người nộp thuế có ý thức trách nhiệm của mình về nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Bên cạnh đó vẫn còn không ít người nộp thuế (NNT) chưa chấp hành tốt pháp luật về thuế như: Không nộp hoặc nộp không đúng hạn hồ sơ kê khai thuế, nộp không đủ các thông tin cần thiết liên quan đến thuế; Báo cáo các thông tin không đầy đủ và chính xác; Không nộp hoặc nộp không đúng hạn tiền thuế vào ngân sách nhà nước (NSNN); Cố tình trốn thuế, gian lận thuế… Tình trạng trên diễn ra phổ biến

Trong những năm vừa qua, mặc dù phải đối mặt với nhiều khó khăn, thách thức nhưng kinh tế của huyện Kinh Môn vẫn giữ ổn định và phát triển với mức tăng trưởng bình quân trên 8%/năm Sự tăng trưởng kinh tế, cùng với ý

thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế ngày càng cao nên đã đóng góp vào NSNN ngày càng nhiều, số thu NSNN năm sau cao hơn năm trước Do có

sự cố gắng đồng thuận của các bên liên quan nên ngân sách của huyện đã đảm bảo được nguồn vốn để chi phục vụ an ninh quốc phòng, phát triển kinh tế xã hội, đầu tư phát triển và giải quyết nhiều vấn đề về giáo dục, y tế, phòng chống thiên tai, dịch bệnh

Tuy nhiên, vẫn còn một bộ phận doanh nghiệp chưa chấp hành tốt các quy định về đăng ký thuế, kê khai thuế, chây ỳ, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Đặc biệt có trường hợp cố tình vi phạm pháp luật để chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước, trốn thuế, thể hiện sự tuân thủ pháp luật thấp

Những biểu hiện trên đã gây ra nhiều tác động tiêu cực như làm giảm hiệu lực của pháp luật, gây thất thu cho ngân sách nhà nước, làm mất bình đẳng trong cạnh tranh và hoạt động kinh doanh giữa các doanh nghiệp Tình trạng trên đã ảnh hưởng không tốt đến vai trò điều tiết nền kinh tế vĩ mô của nhà nước thông qua công cụ thuế,

Việc đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế và sự ảnh hưởng của nó đến tình hình thu nộp ngân sách, cũng như các nguyên nhân liên quan đến hành vi không tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế có ý nghĩa rất quan trọng đối với các địa phương hiện nay Trên cơ sở đánh giá để tìm ra nguyên nhân và đề ra những giải pháp khắc phục là việc làm không thể thiếu được đối với công tác quản lý thuế nói chung và đối với cơ quan thuế nói riêng Vậy làm gì để nâng cao sự tuân thủ của người nộp thuế từ đó để tạo ra nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước là những câu hỏi đặt ra cần nghiên cứu trong công tác quản lý thuế nói chung và ở huyện Kinh Môn nói riêng

Để góp phần giải quyết và trả lời những vấn đề trên đây, tôi chọn nội

dung: “Giải pháp tăng cường sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp trên

địa bàn huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương” làm luận văn tốt nghiệp

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở nghiên cứu đánh giá thực trạng việc chấp hành pháp luật thuế

hiện nay của các doanh nghiệp nộp thuế ở huyện Kinh Môn, đề tài sẽ đề xuất giải pháp nhằm nâng cao sự tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp nộp thuế nhằm thực hiện tốt công tác quản lý thuế trong thời gian tới

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

(1) Góp phần hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về pháp luật thuế và

sự tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa

vụ thuế hiện nay

(2) Phân tích và đánh giá thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng việc tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp nộp thuế trên địa bàn huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương

(3) Đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao sự tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp nộp thuế, góp phần nâng cao ý thức trách nhiệm của NNT về nghĩa vụ thuế đối với nhà nước trên địa bàn huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là sự tuân thủ pháp luật và các nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp nộp thuế (DNNT) trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các bên liên quan

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu sự tuân thủ pháp luật của các DNNT nộp thuế đối với các luật thuế, các nguyên nhân và giải pháp nhằm nâng cao ý thức của người nộp thuế đối với các sắc thuế hiện hành Đề tài tập trung nghiên cứu sự tuân thủ pháp luật dựa chủ yếu vào Luật quản lý thuế hiện hành và tập trung vào ba sắc thuế: Giá trị gia tăng (GTGT), Thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Trên cơ sở phân tích các nhân tố liên quan đến việc tuân thủ pháp luật thuế của các DNNT để đưa ra một

số giải pháp nhằm nâng cao sự tuân thủ pháp luật của các DNNT trong điều kiện hiện nay

- Về không gian: Luận văn nghiên cứu trên địa bàn huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương bao gồm các đối tượng các DNNT trực thuộc Chi cục Thuế huyện

Kinh Môn quản lý Các thông tin số liệu điều tra các DNNT tập trung vào các địa phương có tính tiêu biểu

- Về thời gian: Đề tài nghiên cứu sử dụng các số liệu liên quan từ năm

2011 đến 2013 và số liệu điều tra năm 2013 Thời gian nghiên cứu đề tài từ

2011 đến 2013

2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ VÀ SỰ TUÂN THỦ

PHÁP LUẬT CỦA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ

2.1 CÁC KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ CHỨC NĂNG CỦA THUẾ

2.1.1 Các khái niệm

2.1.1.1 Khái niệm về thuế

Cho đến nay trong các sách báo kinh tế trên thế giới vẫn chưa có thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Đứng trên các góc độ khác nhau theo các quan điểm của các nhà kinh tế khác nhau thì có định nghĩa về thuế khác nhau

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze (2000) trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền,

có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của nhà nước.” Trên góc độ phân phối thu nhập, theo Gaston Jeze (2000): “Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ người nộp thuế , theo Gaston Jeze (2000): “Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ kinh tế học, theo Gaston Jeze (2000): "Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực

từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước.”

Theo từ điển tiếng việt: "Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định"

Từ các định nghĩa trên ta có thể rút ra được một số đặc trưng chung của thuế là:

Khái niệm và đặc điểm của thuế:

Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mỗi quan hệ tiền

tệ phát sinh dưới nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội

Thứ hai, những mỗi quan hệ dưới dạng tiền tệ nay được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước

• Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

Từ các đặc trưng trên của thuế, ta có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế là: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

Mc Barnet (1988) nghiên cứu rằng dựa vào mục đích và lợi ích của mình,

DN có thể lựa chọn một trong 4 phương án sau (1) tuân thủ mục đích của luật (2) thoả hiệp bằng việc thương lượng cách mà luật thuế cụ thể nào đó hoạt động trong những hoàn cảnh nhất định và tuân thủ luật theo cách mà các mục tiêu được tuyên bố của luật có thể không thực hiện được (3) chuyển đổi các quyết định luật theo cách cụ thể, tạo điều kiện tích cực cho việc trốn thế (4) phá vỡ hoặc không tuân thủ luật với hy vọng không bị phát hiện bằng cách thiết lập hệ thống kế toán để che dấu bất kỳ sự kiểm tra nào Theo Mc Barnet, các DN lớn có

xu hướng là “có học” trong việc lựa chọn sự tuân thủ, họ có xu hướng chọn cách trốn thuế theo phương án thứ hai và thứ ba, còn DN nhỏ lựa chọn phương án trốn thuế theo cách thứ tư

Do vậy, tuân thủ thuế nghĩa là tuân thủ mục đích của luật trong khi đảm bảo

tăng cường tính chắc chắn mà mục đích đó có thể được thực hiện trên thực tế

Tuy nhiên, khái niệm tuân thủ thuế vẫn được các nhà nghiên cứu tiếp tục

tranh luận theo hướng nghiên cứu tính tự nguyện hay không tự nguyện chấp

hành nghĩa vụ thuế

Quan điểm truyền thống của quản lý thuế chủ yếu dựa trên giả thiết rằng hầu hết DN về bản chất là không tự nguyện tuân thủ, và chỉ chấp hành nghĩa vụ khi có sự cưỡng chế của các cơ quan thuế hay khi bị tác động bởi lợi ích kinh tế Cách tiếp cận cưỡng chế tuân thủ luật và cách tiếp cận kinh tế tập trung làm giảm mức độ trốn thuế chứ không hướng vào việc tăng cường sự tuân thủ thuế Nghiên cứu khái niệm tuân thủ thuế thông qua việc tập trung vào sự không tuân thủ, và tính cưỡng chế tuân thủ là quá đơn giản hoá

Sự tuân thủ thuế của DN còn được hiểu là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo đúng mục đích của luật một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian

• Hành vi không tuân thủ thuế dự tính

Hành vi tuân thủ thuế bao gồm trốn thuế và tránh thuế:

1 Xét theo quan điểm kinh tế vĩ môi: Tránh thuế và trốn thuế có những

ảnh hưởng tiêu cực như đối với ngân sách nhà nước Vì vậy các nàh kinh tế học thường phân tích những ảnh hưởng này một cách đồng thời, không phân biệt giữa chúng

2 Từ cơ sở pháp lý: Trốn thuế và tránh thuế là hai phạm trù không tuân

thủ mục đích của luật nhưng hoàn toàn khác nhau Trốn thuế là hình thức không

tuân thủ mục đích của luật, đó là việc giảm gánh nặng thuế vi phạm cơ sở pháp

lý Ví dụ, khi DN cố gắng kê khai thấp thu nhập chịu thuế, kê khai chi phí kinh doanh lớn hơn thực tế hay tránh việc kê khai thu nhập chịu thuế, kê khai chi phí kinh doanh lớn hơn thực tế hay tránh việc kê khai thu nhập chịu thuế từ vốn, lao động và các yếu tố khác theo nguyên tắc kế toán thuế thì DN đó đã vi phạm luật

Tránh thuế là hình thức không tuân thủ mục đích của luật nhưng hình thức này

không vi phạm luật Tránh thuế là nỗ lực giảm gánh nặng thuế dựa trên cơ sở pháp lý liên quan đến (1) khai thác những kẽ hở của luật hay các thủ thuật trì hoãn, kéo dài thời gian quá mức để giảm gánh nặng thuế (2) phân bố lại hoạt động kinh doanh để “tiết kiệm thuế”, chuyển thu nhập từ lao động sang thu nhập

từ vốn để được chịu tỷ lệ thuế thấp hơn hay khai thác thiên đường thuế của các quốc gia khác

3 Nghiên cứu theo giác độ tâm lý hành vi của DN: do sự khác nhau về cơ

sở pháp lý, vì vậy đối với DN thì trốn thuế và tránh thuế là hoàn toàn khác nhau

và tác động đến việc lựa chọn hành vi tuân thủ thuế của họ Tránh thuế được đánh giá là tích cực hơn trốn thuế Kiến thức về thuế của ĐTNT càng tốt thì tránh thuế được nhận thức là công bằng hơn được lựa chọn hình thức trốn thuế nhiều hơn Ngược lại, kiến thức về thuế càng hẹp thì ĐTNT có xu hướng lựa chọn hình thức trốn thuế nhiều hơn

2.1.1.3 Người nộp thuế

Theo Luật quản lý thuế hiện hành, người nộp thuế (NNT) là khái niệm để chỉ các thể nhân hoặc pháp nhân được pháp luật xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho nhà nước, bao gồm:

- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, phí, lệ phí hoặc các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về thuế;

- Tổ chức được giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước;

- Tổ chức, các nhân khấu trừ thuế, gồm: Tổ chức, cá nhân là bên Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo quy định của pháp luật về đầu tư và không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam; Tổ chức, các nhân khấu trừ thuế khi chi trả thu nhập cho ngưòi có thu nhập thuộc diện nộp thuế thu nhập cá nhân; Tổ chức làm đại lý tàu biển, đại

lý cho các hãng vận tải nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động kinh doanh vận chuyển hàng hoá bằng tàu biển từ các cảng biển Việt Nam ra nước ngoài hoặc giữa các cảng biển Việt Nam;

- Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế (đại lý thuế);

Như vậy, NNT có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho nhà nước, có thể là trực tiếp lấy thu nhập của mình hoặc lấy thu nhập từ đối tuợng khác hoặc đuợc

uỷ quyền để nộp thuế

NNT có thể chi kê khai và nộp một loại thuế, song cũng có ngưòi nộp thuế, trong cùng một thời gian có thể kê khai và nộp nhiều loại thuế khác nhau

2.1.2 Đặc điểm của thuế

Thuế là một phạm trù kinh tế chứa đựng những đặc điểm cơ bản dưới đây:

Thứ nhất, Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền Theo phương thức đánh

thuế trong nền kinh tế thị trường, về nguyên tắc, thuế là một khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, khác với hình thức nộp thuế bằng hiện vật đã tồn tại từ xa xưa hoặc khác với chế độ giao nộp sản phẩm trong nền kinh tế phi thị trường Chính sự phát triển của hoạt động trao đổi hàng hóa bằng tiền đã làm cho thuế phát triển, và ngược lại, việc bắt buộc nộp các khoản thuế bằng tiền đã góp phần thúc đẩy sự phát triển của nên kinh tế thị trường bằng cách đòi hỏi người nộp thuế trong trường hợp không có tiền phải đổi những tài sản hiện vật của mình ra thành tiền để thanh toán nợ thuế

Tuy nhiên, hình thức trả thuế bằng hiện vật cũng không hoàn toàn mất đi trong hệ thống chính sách thuế đương đại

Thứ hai, Thuế luôn luôn gắn liền với quyền lực nhà nước Thuế do Quốc hội lập ra dưới hình thức một đạo luật - là hình thức văn bản có tính pháp lý cao nhất do cơ quan quyền lực cao nhất, cơ quan lập pháp đặt ra

Thứ ba, Thuế luôn gắn liền với thu nhập Đặc điểm này thể hiện rõ nội dung kinh tế của thuế nhà nước thực hiện phương thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân dưới hình thức thuế, mà kết quả của nó là một bộ phận thu nhập của người nộp thuế đươc chuyển giao bắt buộc cho nhà nước

mà không kèm theo bất kỳ một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế Với đặc điểm này, thuế không giống như các hình thức huy động tài chính tự nguyện hoặc hình thức phạt tiền tuy có tính chất bắt buộc, nhưng chỉ áp dụng đối với những tổ chức cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật

Thứ tư, Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất hoàn trả trực tiếp và được sử dụng để đáp ứng chi tiêu công cộng Công dân phải đóng thuế khi đủ điều kiện và họ không nhận được bất cứ lợi ích trực tiếp

gì từ việc đóng thuế, tuy nhiên có sự hoàn trả gián tiếp thông qua việc nhà nước

sử dụng thuế cho các nhu cầu chung của xã hội

Đặc điểm này của thuế giúp ta phân biệt với phí và lệ phí, vì phí và lệ phí

có sự bù đắp, người đóng phí và lệ phí sẽ nhận được lợi ích trực tiếp từ việc đóng phí và lệ phí

Thuế luôn gắn với quyền lực nhà nước, là hai phạm trù không thể tách rời: nhà nước là chủ thể duy nhất đặt ra cá khoản thuế và ngược lại thuế là phương tiện vật chất củ yếu để duy trì quyền lực nhà nước

2.1.3 Chức năng của thuế

a Một là, chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính hay chức năng phân phối thu nhập

Đây là chức năng cơ bản của thuế, đặc trưng cho thuế ở tất cả các dạng nhà nước, trong tiến trình phát triển của xã hội Về mặt lịch sử, chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính là chức năng đầu tiên, phản ánh nguyên nhân

sự ra đời của thuế

Thông qua chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính của thuế mà các quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước được hình thành, để đảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của nhà nước Chính chức năng này đã tạo ra những tiền đề để nhà nước tiến hành tham gia phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân Do đó chức năng này còn được gọi là chức năng phân phối của thuế

Chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính tạo ra những tiền đề khách quan cho sự can thiệp của nhà nước vào nền kinh tế Trong quá trình thực hiện chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính của thuế đã tự động làm xuất hiện chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của thuế

b Hai là, chức năng điều tiết

- Điều tiết về kinh tế: Nhà nước thực hiện quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội bằng nhiều biện pháp, trong đó biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nước cũng sử dụng nhiều công cụ để quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế như các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong đó thuế là một công cụ thuộc lĩnh vực tài chính sắc bén nhất được nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Bằng việc ban hành hệ thống pháp luật về thuế, nhà nước quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hoặc thuế suất thấp, có chính

sách ưu đãi miễn, giảm thuế Thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường góp phần thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đảm bảo sự cân đối trong cơ cấu kinh tế giữa các ngành nghề và vùng lãnh thổ

- Điều tiết đối với tiêu dùng: Nhà nước hướng dẫn tiêu dùng có thể bằng nhiều biện pháp kể cả hành chính, xã hội và kinh tế Tuy nhiên, giải pháp hữu hiệu nhất có thể áp dụng trong một đất nước cởi mở, dân chủ theo nền kinh tế thị trường là áp dụng chính sách thuế Việc áp dụng các mức thuế gián thu phân tầng như thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt… sẽ làm giảm cầu với những hàng hóa, dịch vụ mà nhà nước cho là cần hạn chế hoặc nên

ưu đãi Điều cần chú ý là tránh phân biệt đối xử đối với hàng hóa, dịch vụ trong

và ngoài nước kể cả trên việc áp dụng thuế suất nhập khẩu hay thuế nội địa, vì việc này vi phạm các cam kết quốc tế khi đã tham gia hội nhập

- Điều tiết xã hội: Sự phân hóa giàu nghèo trong một nền kinh tế hội nhập

sẽ có nguy cơ diễn ra cao hơn, sự phân hóa này về lâu dài vẫn duy trì và mở rộng, cho dù thu nhập tuyệt đối của toàn xã hội được nâng cao Đây chính là động lực để người lao động cải thiện kỹ năng và nâng cao trình độ tay nghề,, nhưng cũng chính là nguyên nhân tạo ra những hố ngăn cách xã hội Thực hiện chính sách công bằng theo quan điểm cào bằng sẽ làm triệt tiêu động lực làm việc của người lao động, ngược lại sẽ làm cho mâu thuẫn xã hội ngày càng tăng cao, ảnh hưởng đến sự phát triển bền vững của đất nước Trong bối cảnh đó, thuế, đặc biệt là các loại thuế thu nhập giữ vai trò quan trọng trong việc thực hiện công bằng và làm giảm khoảng cách phân hóa giàu nghèo

2.1.4 Nộp thuế là nghĩa vụ tất yếu

Thuế, theo quy định của pháp luật, là khoản đóng góp mang tính bắt buộc

mà các tổ chức và các nhân phải có nghĩa vụ nộp vào ngân sách nhà nước (NSNN) Và chủ yếu mục đích sử dụng thuế của nhà nước là cho các công trình công cộng Do vậy, nộp thuế là nghĩa vụ tất yếu của công dân nói chung và các doanh nghiệp nói riêng Tính tất yếu này xuất phát từ một số cơ sở sau:

- Thuế là khoản chi phí mà DN phải trả cho sử dụng các tài sản quốc gia như

vốn, tài nguyên thiên nhiên, cơ sở hạ tầng (điện, nước, giao thông, hệ thống thông tin ) Vì vậy, DN phải trả cho sử dụng các tài sản quốc gia mà họ sử dụng

- Thuế từ DN là khoản thu chủ yếu của NSNN nhắm phục vụ cho mục đích chi tiêu phát triển kinh tế xã hội như chi tiêu cho các hoạt động cung ứng các dịch vụ công, chi cho điều tiết kinh tế vĩ mô Vì vậy, bất kỳ một quốc gia nào cũng phải thu thuế để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho xã hội, đặc biệt ở những nước mà NSNN chủ yếu dựa vào nguồn thu nội bộ Thuế tồn tại trong môi trường chính trị, kinh tế và xã hội, vì vậy nếu các DN tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế thì đó chính là tín hiệu tích cực và có lợi đối với NSNN

- Nộp thuế của DN đảm bảo cho nhà nước thực hiện được các mục tiêu điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua kiểm kê, kiểm soát, hướng dẫn, khuyến khích, điều chỉnh các hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), các hoạt động đầu tư trong nước và nước ngoài, đảm bảo sự cân đối trong nền kinh tế và thực hiện các định hướng phát triển của nhà nước Mặt khác, nghĩa vụ nộp thuế của

DN là tất yếu bởi đây là công cụ mà nhà nước sử dụng để phân phối, điều hòa thu nhập giữa các tổ chức và cá nhân trong nền kinh tế nhằm đảm bảo mục tiêu công bằng xã hội

- Thuế thu từ DN sẽ đảm bảo tính công bằng trong tuân thủ nghĩa vụ thuế giữa các DN ở các thành phần kinh tế, ở các ngành kinh tế và ở các loại hình quy mô khác nhau Việc chấp hành nghĩa vụ thuế của một DN sẽ ảnh hưởng tích cực đến các DN khác và tăng cường sự nhận thức công bằng trong cộng đồng các DN, kích thích sự tuân thủ của đại bộ phận các DN còn lại, đặc biệt là các đối tượng hoạt động trong khu vực phi chính thức và các DN đang khai thác các hình thức tránh thuế Xét theo ảnh hưởng tâm lý hành vi, việc nhận thức được nộp thuế làm nghĩa vụ tất yếu sẽ tạo môi trường quản lý thuế dân chủ hơn, tối thiểu hóa sự miễn cưỡng đối đầu cao của các DN, kích thích sự tuân thủ thuế tiềm năng

Tóm lại, nộp thuế phải được các DN nhận thức là một nghĩa vụ tất yếu Quản

lý thu thuế của nhà nước quan trọng nhất là phải làm cho các doanh nghiệp nhận thức đuợc điều này, đó là cơ sở của sự tuân thủ thuế một cách đầy đủ và kịp thời

2.2 SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ

2.2.1 Các cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Vấn đề cơ bản là làm thế nào để tăng cường sự tuân thủ của DN trong điều kiện môi trường thay đổi? Điểm xuất phát của quản lý thu thuế là cần hiểu được

sự tuân thủ thuế của DN Cơ quan thuế cần thấy rằng sự tuân thủ thuế của DN không đơn giản là tuân thủ hay không tuân thủ mà diễn ra ở nhiều mức độ hay cấp độ khác nhau Vì vậy, cơ quan thuế cần phân biệt đâu là nhóm tuân thủ và không tuân thủ và sự tuân thủ của từng nhóm đối tượng diễn ra ở mức độ nào? Từ

đó, cơ quan thuế có chiến lược thích hợp đối với từng nhóm DN “Mỗi cơ quan thuế phải hiểu được “tình trạng” tuân thủ thuế của từng nhóm và “tình trạng tuân thủ” đó dưới tác động của các yếu tố chi phối đến hành vi tuân thủ thuế”

a Mô hình các cấp độ tuân thủ thuế

Theo mô hình này, tác giả Braithwaite đã tiến hành phân đoạn cấp độ hay mức độ tuân thủ của DN dựa trên mức độ sẵn sàng và khả năng thực hiện những nghĩa vụ thuế đúng của DN Đây cũng chính là các cấp độ bày tỏ mối quan hệ

và thái độ của DN với cơ quan thuế, hay thể hiện mức độ chấp nhận hay từ chối các quy định của luật thuế, các kế hoạch và công cụ quản lý thu thuế Để đánh giá sự tuân thủ thuế của DN thì biến số về cấp độ (mức độ) tuân thủ là biến số đầy đủ phản ánh rõ sự tuân thủ cả về tính tự nguyện, tính đầy đủ, tính kịp thời

Sự tuân thủ thuế của DN được phân đoạn theo 4 cấp độ tuân thủ như hình 2.1

Hình 2.1: Mô hình các cấp độ tuân thủ thuế

- Cam kết: DN cảm thấy thoải mái với hoạt động quản lý thuế, hợp tác với cơ quan thuế theo các kế hoạch quản lý thuế và tuân thủ một cách tích cực, thậm chí có thể thay mặt cơ quan thuế khuyến khích đối tượng khác tuân thủ

- Chấp nhận hay hoà hợp: DN chấp nhận những yêu cầu quản lý thu thuế

và tin tưởng vào cơ quan thuế

- Miễn cưỡng hay kháng cự: Đó là cách tiếp cận chống đối, DN có sự đối đầu, đối nghịch với cơ quan thuế

- Từ chối: DN hoàn toàn tách ra khỏi sự quản lý của cơ quan thuế NNT ở cấp độ thứ nhất hay thứ hai nói chung là tuân thủ trong khi ở nhóm đối tượng thứ ba và thứ tư thể hiện sự kháng cự và thù địch đối với nghĩa vụ thuế

b Mô hình các cấp độ tuân thủ thuế điều chỉnh

Theo mô hình gốc, đa số DN là ở cấp độ cam kết, tiếp theo là cấp độ chấp nhận, rất ít DN ở cấp độ miễn cưỡng hay từ chối Tuy nhiên, mô hình các cấp độ tuân thủ trên chỉ đúng đối với các nước phát triển, nơi mà DN có tinh thần và đạo đức thuế cao và ít vị cản trở bởi các tác động kinh tế đến sự tuân thủ Mô hình này sẽ không phù hợp với các nước phát triển như Việt Nam, nơi có tinh thần thuế thấp và gánh nặng về chi phí tuân thủ quá lớn Vì vậy, mô hình trên cần được điều chỉnh cho phù hợp với NNT ở các nước đang phát triển Với mô hình điều chỉnh, tỷ lệ DN ở cấp độ cam kết và sẵn sàng tuân thủ khá nhỏ, trong khi tỷ lệ miễn cưỡng tuân thủ cao, tuy nhiên tỷ lệ DN từ chối tuân thủ không lớn (hình 2.2)

Hình 2.2: Mô hình các cấp độ tuân thủ thuế điều chỉnh

Từ chối Miễn cưỡng

Chấp nhận

Cam kết

c Cách chỉ số đặc trưng cho từng cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Theo mô hình các cấp độ tuân thủ, sự tuân thủ thuế của DN thay đổi ở 4

cấp độ hay mức độ tuân thủ khác nhau Sự tuân thủ thuế ở mỗi cấp độ được thể

hiện qua các chỉ số nộp đủ, đúng thời gian và tự nguyện (bảng 2.1)

Bảng 2.1: Các chỉ số đặc trưng cho các cấp độ tuân thủ thuế

của doanh nghiệp

(1) Cấp độ “cam kết” được thể hiện ở ba chỉ số đều tốt là nộp đủ + nộp

đúng thời gian + tự nguyện

(2) Cấp độ “chấp nhận” được thể hiện ở hai chỉ số tốt là nộp đủ + nộp

đúng thời gian

(3) Cấp độ “miễn cưỡng” chỉ thể hiện ở một chỉ số tốt là nộp đủ

(4) Cấp độ “từ chối” được thể hiện ở ba chỉ số đều rất kém

Tóm lại:

- Sự tuân thủ thuế của DN là một khái niệm rất phức tạp, diễn ra ở những

cấp độ khác nhau Nghĩa là đối tượng không chỉ đơn thuần tuân thủ hay không

tuân thủ mà tuân thủ ở cấp độ nào

- Xác định tình trạng tuân thủ thuế của từng nhóm đối tượng cụ thể cho

phép cơ quan thuế có những chiến lược quản lý đối với nhóm đối tượng

- Thách thức của quản lý thu thuế không chỉ xác định những điều chưa biết về

tình trạng tuân thủ thuế mà còn thúc đẩy để DN trở thành một tổ chức tốt

2.2.2 Một số nội dung tuân thủ theo Luật quản lý thuế

Để đảm bảo tính pháp lý cho việc thực hiện cơ chế NNT tự tính, tự khai,

tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật, Luật đã xác định đầy đủ

trách nhiệm, quyền hạn của các chủ thể tham gia quản lý thuế, nhất là các tổ chức, cá nhân có liên quan

Quyền hạn và trách nhiệm của người nộp thuế: Luật đã quy định các nghĩa

vụ cơ bản của NNT là đăng ký và sử dụng mã thuế, khai thuế, nộp thuế, cung cấp và lưu giữ thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế Trong đó điểm nổi bật là quy định NNT có nghĩa vụ thực hiện kê khai thuế, nộp thuế theo

cơ chế tự khai - tự nộp- tự chịu trách nhiệm Để tạo điều kiện cho NNT thực hiện nghĩa vụ, Luật đã quy định các quyền của NNT, trong đó có các quyền: quyền hướng dẫn thực hiện pháp luật thuế, được cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế; yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu cơ quan có thẩm quyền giám định chất lương, chủng loại hàng hóa xuất nhập khẩu; yêu cầu cơ quan quản lý thuế giữ bí mật thông tin; ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ thay mặt mình làm các thủ tục về thuế

Trách nhiệm và quyền của cơ quan quản lý thuế: Để nâng cao sự tuân thủ pháp luật của NNT, Luật đã nhấn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ NNT, công khai minh bạch các thủ tục và thời hạn giải quyết hồ sơ thuế, gắn trách nhiệm của cơ quan thuế, công chức quản lý thuế trong việc tiếp cận và giải quyết hồ sơ Quy định cụ thể quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ thuế, trường hợp

hồ sơ không hợp lệ phải thông báo cho NNT biết để hoàn thiện Thực hiện quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ theo cơ chế một cửa, ấn định rõ thời hạn giải quyết từng loại hồ sơ thuế Đồng thời quy định trách nhiệm xây dựng hệ thống thông tin về NNT làm căn cứ cho việc phân loại, đánh giá mức độ tuân thủ; Quy định trách nhiệm kiểm tra, thanh tra thuế; cưỡng chế nộp thuế; xử phạt hành chính đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế

Trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan: Xuất phát từ quan điểm tiền thuế phục vụ lợi ích chung của toàn xã hội, do đó mọi tổ chức,

cá nhân và cộng đồng phải có trách nhiệm cùng tham gia quản lý thuế, Luật quản lý thuế đã quy định cụ thể trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân

có liên quan như hội đồng nhân dân, ủy ban nhân dân các cấp; Mặt trận Tổ quốc

Việt Nam; Cơ quan thông tin báo chí; các cơ quan quản lý nhà nước

Cải cách thủ tục hành chính thuế theo nguyên tắc đơn giản, rõ ràng, minh bạch, nhằm nâng cao trách nhiệm, đảm bảo quyền, lợi ích hợp pháp của NNT Thể hiện ở các nội dung: Quy định rõ các loại giấy tờ của từng loại hồ sơ thuế; Thống nhất thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với từng loại thuế, đồng thời gắn với thời hạn nộp thuế; Mở rộng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng, đổi mới việc khai thuế thu nhập doanh nghiệp quý; Gia hạn thời gian khai thuế, nộp thuế đối với trường hợp NNT không có khả năng đúng hạn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ Khi phát hiện hồ sơ khai thuế có sai sót NNT được khai bổ sung hồ

sơ khai thuế và không bị phạt vi phạm hành chính về các lỗi sai sót này

Luật quản lý thuế còn mở rộng các hình thức giao dịch làm thủ tục về thuế như khai thuế điện tử, nộp tiền thuế theo hình thức chuyển khoản, tạo điều kiện cho NNT có thể hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước mọi lúc, mọi nơi, không bị

bó hẹp trong giới hạn giờ làm việc hành chính của cơ quan thuế

Đối với số tiền nộp thừa hoặc số tiền thuế thuộc diện được hoàn NNT được quyền lựa chọn hoặc yêu cầu cơ quan thuế làm thủ tục hoàn trả ngay, hoặc

để thanh toán cho số thuế của lần nộp thuế tiếp theo

Quy định khung pháp lý cho hoạt động của tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế (đại lý thuế) Đây là loại hình doanh nghiệp có điều kiện được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, thực hiện các thủ tục về thuế theo thỏa thuận trong hợp đồng dịch vụ Phạm vi các hoạt động dịch vụ bao gồm khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số thuế được miễn, được giảm, được hoàn theo quy định của pháp luật Tổ chức làm dịch vụ chịu trách nhiệm với NNT theo nội dung thỏa thuận trong hợp đồng theo pháp luật dân sự

Quy định về sự bình đẳng giữa cơ quan thuế với người nộp thuế Nếu cơ quan thuế làm chậm các thủ tục, dẫn đến thiệt hại cho NNT thì phải đền bù thiệt hại cho NNT Nếu công chức thuế tiết lộ các thông tin của NNT (vi phạm quy định về bảo mật thông tin) thì phải chịu trách nhiệm về thiệt hại gây ra cho NNT

Tuân thủ thuế theo Luật quản lý thuế NNT được quyền thực hiện các nghĩa vụ của mình Ngoài các trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn được quy định một cách rõ ràng, các quyền của NNT được xác lập và có xu hướng tăng Tăng

cơ hội bảo vệ các lợi ích cho chính NNT (tự mình hoặc có sự trợ giúp từ bên ngoài, nhất là đối với các quyết định đưa ra từ phía cơ quan thuế mà NNT cho rằng quyết định đó xâm phạm đến quyền lợi của mình) Mặt khác, NNT được các công chức thuế thừa hành trong hệ thống ngành thuế tôn trọng; được hưởng các dịch vụ thuế ngày càng có chất lượng hơn do thành quả thu được từ công cuộc cải cách hành chính từ phía cơ quan nhà nước nói chung và cơ quan thuế nói riêng: Tiết kiệm được chi phí (kể cả chi phí thời gian), giảm thiểu phiền hà; được sự hỗ trợ tối đa của cơ quan thuế trong việc cung cấp các thông tin, phương tiện, các trợ giúp để kê khai thuế, nộp thuế (bởi đây là một trong những nhiệm vụ chính của cơ quan thuế)

Tuy nhiên, phương thức này đòi hỏi NNT cần phải hiểu (tự mình hoặc trông cậy vào người khác, tổ chức khác) khá tường tận các kiến thức về luật, về

kế toán, về hành chính… và mối quan hệ giữa các lĩnh vực trên với nhau Điều này đòi hỏi NNT phải có một bộ máy hành chính được tổ chức một cách khoa học và chuyên nghiệp Một vấn đề khác, đó là sự thích ứng của NNT do từ trước đến nay thường trông chờ một cách bị động vào cơ quan thuế, thường là sự tuân thủ một cách máy móc từ phái NNT Ngoài ra, NNT cần ý thức rằng, cơ quan thuế không phải là chỗ dựa, bấu víu của NNT có hành vi không tuân thủ, tức độc lập với hành vi này - đó là cơ chế “tự chịu trách nhiệm”

Các hình phạt sẽ được áp dụng nghiêm khắc hơn, “giá phải trả” cao hơn khi không thực hiện đúng các quy định của pháp luật do khả năng phát hiện của

cơ quan thuế về sự không tuân thủ sẽ cao hơn nhiều khi thực hiện các cải cách trong nội bộ cơ quan thuế

Về phía cơ quan thuế, khi thực hiện phương thức quản lý theo cơ chế tự khai, tự nộp (TK-TN) đòi hỏi phải hoàn thiện lại bộ máy quản lý thuế, tăng cường quyền lực đủ mạnh để kiểm soát các hành vi không tuân thủ Tổ chức bộ máy theo chức năng thay cho đối tượng và chuyên quản trước đây Tổ chức các

quy trình quản lý, quản trị nội bộ dựa trên những thành tựu về công nghệ thông tin để giải quyết tốt nhất các yêu cầu, các đề nghị từ phía NNT Phát triển mạnh dịch vụ hỗ trợ NNT, lấy mục tiêu phục vụ NNT làm nền tảng căn bản để xây dựng một hệ thống quản lý thuế công bằng, hiệu quả Chất lượng cán bộ, phương pháp làm việc cửa công chức thuế cần thay đổi để thích ứng với TK-

TN, tức cần chuyên nghiệp hơn Tạo dựng một bộ máy thanh tra, kiểm tra đủ mạnh và một hệ thống cưỡng chế cần thiết

Phương thức quản lý thuế theo mô hình TK-TN là một phương thức quản

lý thuế được xây dựng dựa trên nền tảng sự tuân thủ của NNT được cụ thể bằng việc NNT tự thực hiện các nghĩa vụ mà Luật quy định và cơ quan thuế được tổ chức và thực hiện các biện pháp quản lý thuế phù hợp với nguyên tắc đó Nền tảng của phương thức quản lý thuế theo mô hình TK-TN là sự tuân thủ của NNT

Điều kiện để NNT thực hiện tự tính, tự khai, tự nộp (TT- TK-TN): Trước hết NNT phải hiểu biết nghĩa vụ của mình; Thứ hai, các thủ tục về thuế cần đơn giản nhằm tạo điều kiện dễ dàng cho NNT thực hiện các nghĩa vụ của mình; Thứ ba, cơ quan thuế cần có một hệ thống xử phạt nghiêm khắc và một hệ thống cưỡng chế hiệu quả nhằm mục đích ngăn chặn và răn đe, hướng NNT về sự tuân thủ; và cuối cùng cơ quan thuế phải có một bộ máy thanh tra đủ mạnh và hiệu quả nhằm làm cho NNT nhận thức được rằng các trường hợp không tuân thủ sẽ

bị phát hiện và sẽ bị xử phạt nặng

Những đặc trưng cơ bản của phương thức quản lý thuế theo mô hình TT- TK-TN: Thứ nhất, trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn và nhất là trách nhiệm về hành vi được quy định rõ ràng cho cả hai phía là cơ quan thuế và NNT; Thứ hai,

là dân chủ trong quan hệ giữa cơ quan thuế và NNT; Thứ ba, cơ quan thuế không can thiệp và không làm thay trách nhiệm của NNT; Thứ tư, cơ quan thuế chuyển đổi từ việc chủ yếu dùng quyền lực để quản lý sang hỗ trợ là chính Đây là nền tảng cho một cuộc cải cách toàn diện hệ thống quản lý thuế; và thứ năm, chế độ kiểm tra của cơ quan thuế được chuyển từ “tiền kiểm” sang “hậu kiểm”

Những vấn đề trên, Luật quản lý thuế đã tạo dựng một hành lang pháp lý

đầy đủ để cả cơ quan thuế và NNT thực hiện Tuy nhiên, quá trình chuyển từ chính sách đến thực tiễn như thế nào, chúng ta cần nghiên cứu cụ thể về công tác quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay

2.2.3 Các nhân tố tác động đến sự tuân thủ pháp luật của người nộp thuế

Tuân thủ pháp luật thuế là nộp đúng, nộp đủ và nộp đúng thời hạn những khoản thuế phải nộp cho nhà nước Có thể một thực tế đặt ra, hầu hết mọi NNT đều biết được rằng, nộp thuế là nghĩa vụ của họ Ai cũng mong muốn mình sẽ không vi phạm luật gì và ai cũng mong muốn không phải chịu tâm lý lo sợ những rủi ro của việc vi phạm pháp luật ấy Tuy nhiên, họ vẫn chưa tin vào quyền lợi mà họ sẽ được hưởng hoặc có rất nhiều lý do cả bên trong và bên ngoài tác động vào hành vi tuân thủ thuế của họ làm họ không thể tuân thủ cả

dự tính và không dự tính Do đó, chuyên đề nghiên cứu, tìm hiểu những yếu tố ảnh hưởng tới hành vi tuân thủ thuế của NNT Đây cũng chính là những nguyên nhân dẫn đến những hành vi không tuân thủ thuế của họ Chính từ những nguyên nhân ấy, cơ quan thuế mới có thể hiểu được tình trạng, hoàn cảnh của NNT Không thể cứ đổ lỗi cho ý thức của họ mà cần hiểu được cả những hoàn cảnh không thuận lợi tác động vào họ Đặt mình là NNT thì cơ quan thuế mới

có thể đưa ra những giải pháp phù hợp nhằm khắc phục khó khăn, nâng cao sự tuân thủ cho NNT được Trong phần này, luận văn xin nghiên cứu các nhóm nhân tố dưới đây

2.2.3.1 Nhóm nhân tố về tình hình kinh tế - xã hội

Đây là nhóm nhân tố vĩ mô phản ánh tình hình kinh tế - xã hội nói chung của một quốc gia như tốc độ tăng trưởng kinh tế, tình hình lạm phát, tình hình chính trị Vì đây là nhân tố vĩ mô nên nhóm nhân tố này ảnh hưởng đến sự tuân thủ của tất cả nhóm NNT Thông thường, khi nền kinh tế phát triển, tình hình chính trị, xã hội ổn định thì nhóm nhân tố này có thể bỏ qua vì khi đánh giá mức độ ảnh hưởng tới sự tuân thủ của NNT qua các năm là tương đối ổn định

Tuy nhiên, trong trường hợp tình hình kinh tế xã hội bất ổn thì tác động của nhóm nhân tố này đến sự tuân thủ của NNT lại rất lớn về cả phạm vi và mức

độ ảnh hưởng

Thứ nhất về yếu tố kinh tế Lãi suất thị trường và cả lãi suất ngân hàng là

yếu tố tác động đến quyết định tuân thủ, trì hoãn hay không tuân thủ thuế Trong trường hợp lãi suất tăng, một NNT có tinh thần đạo đức thuế không tốt sẽ có khả năng trì hoãn việc nộp thuế; hoặc tuân thủ nhưng không tự nguyện; hoặc có khả năng trốn thuế hay tránh thuế Vì vậy, lãi suất thị trường thường được các nhà phân tích theo cách tiếp cận kinh tế lấy làm cơ sở cho việc thiết lập và các hình phạt đối với NNT khi họ không tuân thủ

Lạm phát cũng có ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của NNT khi nó tác động vào mức sinh lợi từ hoạt động sản suất kinh doanh Lạm phát quá cao sẽ cản trở hành vi tuân thủ thuế Lạm phát ổn định ở mức hợp lý sẽ kích thích sản xuất kinh doanh và tác động đến sự tuân thủ thuế của NNT thông qua hiệu ứng thu nhập

Thứ hai là nhân tố xã hội Các nhân tố xã hội ảnh hưởng sâu sắc đến nội

dung cơ bản của từng sắc thuế và cả hệ thống chính sách thuế, từ đó tác động đến sự tuân thủ thuế thông qua những nhân tố như:

Chuẩn mực xã hội, sự hỗ trợ xã hội và trách nhiệm của NNT trong cộng đồng là những tiêu chuẩn hành vi trong tuân thủ thuế do xã hội mong muốn và được chấp nhận chung của đa số người trong xã hội Khi NNT xác định được nhóm xã hội tác động lên hành vi tuân thủ thuế của họ thì chuẩn mực xã hội sẽ tác động lên đạo đức thuế của NNT thông qua ảnh hưởng của xã hội và sự hỗ trợ xã hội Mọi người có thể thấy rằng, tư lợi cá nhân có thể thúc đẩy hành vi khi con người cảm thấy bản thân họ là các cá nhân độc lập với các cá nhân khác, trong khi trách nhiệm công dân có thể thúc đẩy hành vi khi con người cảm thấy

họ là thành viên của một nhóm, của cộng đồng xã hội Trong cộng đồng đó, sự tuân thủ thuế sẽ phụ thuộc vào ảnh hưởng xã hội lên nhận thức của NNT rằng, hầu hết mọi người đều tuân thủ, chỉ một số người là không tuân thủ và hầu hết mọi người là những công dân tốt Sự tuân thủ sẽ hạn chế khi đối tượng nhận thức rằng, ít người có trách nhiệm công dân Tiếp theo, sự đồng thuận về thuế của một đối tượng sẽ tác động lên chuẩn mực xã hội về sự tuân thủ thuế và tác động lên tích cưc các NNT khác Vì vậy, chuẩn mực xã hội tác động lên hành vi

tuân thủ thuế là nhân tố mà cơ quan thuế cần quan tâm

Dư luận xã hội, danh tiếng, vị thế và vai trò của NNT trong cộng đồng xã hội Vai trò của NNT trong xã hội và những chuẩn mực hành vi của họ cũng rất quan trọng NNT không chỉ tối ưu hóa hành vi một cách cô lập và ích kỷ mà còn

bị tác động bởi dư luận tích cực từ xã hội do tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế và từ

đó làm hình thành nên danh tiếng vị thế và vai trò của NNT trong cộng đồng xã hội Tiếp đó, danh tiếng, vai trò của NNT sẽ tác động đến sự vươn lên thực hiện tốt nghĩa vụ thuế

2.2.3.2 Nhóm nhân tố chính trị, luật pháp

Nhóm nhân tố này được thể hiện qua các nội dung sau đây:

- Hiệu quả của chi tiêu công:

Ngân sách nhà nước (NSNN) được sử dụng như thế nào là một trong những vấn đề được NNT quan tâm nhất NSNN được sử dụng cho đầu tư vào cơ sở hạ tầng kỹ thuật, xã hội, phục vụ trở lại cho NNT, nuôi bộ máy công quyền và những mục đích chung khác

Nhận thức của NNT về tính hiệu quả của các khoản chi tiêu này sẽ tác động đến sự tuân thủ thuế của NNT Tham nhũng, thất thoát ngân sách, đầu tư công phi hiệu quả sẽ là những yếu tố cản trở hành vi tuân thủ tích cực

- Chính sách thuế:

Là một trong những yếu tố quan trọng trong phân tích sự tuân thủ của NNT, nhìn từ giác độ kinh tế và cả giác độ tâm lý xã hội Chính sách thuế ổn định, có thể dự đoán, rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và công bằng là những tiền đề đầu tiên để có một quá trình quản lý thuế hiệu lực và hiệu quả NNT chỉ sẵn sàng và chấp nhận tuân thủ khi các sắc thuế rõ ràng, minh bạch và công bằng Người nộp thuế cũng chỉ có thể tuân thủ khi các sắc thuế đơn giản, dễ hiểu, không chồng chéo, mâu thuẫn và có thể dự đoán Sự ổn định và dễ dự đoán được coi là một hệ thống thuế tốt

2.2.3.3 Nhóm nhân tố xuất phát từ bản thân người nộp thuế

- Sự hiểu biết nghĩa vụ thuế, quy trình tuân thủ thuế và kế toán thuế

Mức độ tuân thủ thuế của NNT phụ thuộc vào yếu tố hiểu biết về luật

thuế, những yêu cầu của luật thuế, thủ tục hoàn thành nghĩa vụ thuế Nhiều NNT có thể vui lòng tuân thủ nhưng không có khả năng làm như vậy, vì họ không nhận thức được, hoặc không hiểu phạm vi nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ

Điều này làm gia tăng tỷ lệ lỗi trong kê khai và thanh toán thuế, tăng chí phí tuân thủ thuế và cản trở sự tuân thủ Ngoài ra, tình trạng mù thông tin và kiến thức cơ bản về hoạt động kế toán, đặc biệt chiếm tỷ lệ khá cao ở các nước đang phát triển, điển hình đối với các NNT vừa và nhỏ

- Nhận thực về sự công bằng và bình đẳng trong tuân thủ nghĩa vụ thuế

Đây là một trong những tác động tâm lý rất lớn đến hành vi của NNT Ý định tuân thủ thuế là một hàm của “sự tin tưởng hay lòng tin nói chung” từ sự công bằng của hệ thống thuế Sự không tin tưởng do nhân thức của NNT về sự không công bằng và nền kinh tế ngầm sẽ dẫn đến sự chấp nhận trốn thuế

Ngược lại, sự tuân thủ của NNT cũng sẽ tác động đến đạo đức thuế của những đối tượng khác thông qua nhận thức về sự công bằng Bên cạnh đó, nhận thức về tính công bằng trong tiếp cận thông tin và thủ tục hành chính thuế tác động không nhỏ đến tâm lý tuân thủ thuế, đặc biệt khi hệ thống thủ tục tuân thủ phức tạp và rườm rà

Nhận thức của người nộp thuế đối với sự đối xử của chính quyền và cơ quan quản lý thuế Khi cơ quan thuế được nhận thức là người đại diện và hoạt động vì lợi ích nhà nước và cộng đồng, coi NNT là khách hàng, thì sự tuân thủ thuế sẽ đạt được ở mức cao Một chính quyền không đại diện cho quyền lợi chung sẽ giảm sự hợp tác và tăng sự chống đối Mặt khác, sự đại diện của một

cơ quan thuế còn được NNT nhận thức ở sự công tâm, trong sạch, không nhận hối lộ và không tham nhũng

- Cảm nhận về rủi ro: Nếu một NNT có cơ hội không tuân thủ và nghĩ

rằng chỉ có rủi ro không đáng kể nếu bị phát hiện thì NNT đó có thể chấp nhận rủi ro này Điều này có thể dẫn đến việc kê khai thấp một số loại thu nhập nào đó; Một số người nhìn nhận việc tránh thuế là một trò chơi và có thắng thua, họ thích thử nghiệm kĩ năng của mình trong việc tránh các nghĩa vụ và tránh để

không bị bắt

- Các tác động về kinh tế: Thứ nhất là gánh nặng về tài chính, luôn có một

mối liên hệ giữa số nợ thuế và hành vi tuân thủ Nếu nghĩa vụ thuế lớn thì NNT

có thể tránh phải nộp toàn bộ hoặc tìm cách điều chỉnh số liệu báo cáo để làm giảm nghĩa vụ thuế; Thứ hai là chi phí tuân thủ, các chi phí này bao gồm thời gian bỏ ra để hoàn tất thủ tục thuế, chi phí chi kế toán viên và có thể cả chi phí

về mặt tâm lý như căng thẳng thần kinh do NNT không biết chắc hộ có đáp ứng các quy định của luật thuế hay không NNT phải bỏ ra một khoản chi phí trên để tuân thủ nghĩa vụ thuế, do đó làm cho thuế phải chịu của NNT cao hơn số thuế thực nộp

2.2.3.4 Nhóm nhân tố về hoạt động quản lý của cơ quan thuế

Trình độ, chất lượng công tác quản lý thuế của nhà nước có tính quyết định đến mức độ tuân thủ thuế của NNT Những yếu tố thuộc quản lý thuế của nhà nước bao gồm:

- Tính ổn định, minh bạch, rõ ràng của quy trình và thủ tục tuân thủ thuế

như các quy trình đăng kí, kê khai, nộp thuế, sự ổn định và mức độ minh bạch cao sẽ giảm chi phí tuân thủ và giảm rủi ro do tham nhũng phiền hà

- Tính đơn giản, dễ hiểu của quy trình và thủ tục tuân thủ thuế Với khả

năng hạn chế về nhận lực hiện nay, nhiều cơ quan thuế không thể kiểm soát để đảm bảo sự tuân thủ thuế một cách toàn diện khi số lượng NNT ngày càng tăng lên Vì vậy, việc áp dụng một hệ thống đơn giản đặc biệt là cho đối tượng NNT vừa và nhỏ sẽ làm giảm gánh nặng quản lý của cơ quan thuế và gánh nặng tuân thủ thuế cho NNT

- Tính sẵn có, phù hợp và dễ tiếp cận của các dịch vu và hỗ trợ tư vấn thuế

sẽ giúp NNT giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về quy định của luật thuế cũng như quy định tuân thủ Những dịch vụ nghèo nàn, khó tiếp cận thường là lý do giải thích cho chi phí tuân thủ thuế cao, đặc biệt là đối với các NNT nhỏ Đây cũng là một trong những nguyên nhân cơ bản của trốn thuế

- Tính cưỡng chế hợp lý của quản lý thuế được thể hiện ở tần suất thanh

tra, kiểm tra thuế, khả năng phát hiện trốn thuế và rủi ro về thuế, các biện pháp

cưỡng chế nợ thuế, mức độ nghiêm khắc của hình phạt do trốn thuế

- Tính động viên, khuyến khích sự tuân thủ mà các đặc trưng là các hình

thức khuyến khích, tuyên dương NNT thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, công nhận hình ảnh vị thế của NNT bằng các phần thưởng khuyến khích tinh thần và vật chất Bên cạnh đó, sự tuân thủ thuế của NNT còn phụ thuộc vào tính trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp của các cán bộ,công chức quản lý thuế

Việc phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ nghĩa vụ thuế giúp cơ quan thuế đánh giá sư đa dạng phức tạp của môi trường NNT, từ đó phát triển các hướng khác nhau để quản lý thuế Sự phức tạp của những yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế và mối quan hệ giữa những yếu tố này đòi hỏi cơ quan thuế cam kết thực hiện lâu dài các chiến lược tăng cường sự tuân thủ thuế của NNT, theo đó thách thức lớn nhất là tăng sự tuân thủ thuế trong khi giảm chi phí tuân thủ và thích ứng đối với NNT, tăng sự tin tưởng của NNT đối với cơ quan thuế

Cùng với việc tin học hóa ngành thuế, hệ thống thanh tra thuế được trang

bị đồng bộ hệ thống máy tính, khai thác mạng nội bộ, kết nối internet, kết nối với hệ thống mạng của các cơ quan chính phủ (liên quan đến thanh tra thuế) Xây dựng hệ thống tích hợp thông tin, dữ liệu từ doanh nghiệp (kê khai thuế, hóa đơn hàng hóa bán ra, báo cáo tài chính, báo cáo thu nhập) và thông tin bên ngoài (ngân hàng và tổ chức tín dụng, cơ quan quản lý vốn, cơ quan Hải

quan, hiệp hội ngành nghề, cơ quan thống kê, cơ quan cảnh sát…)

Xây dựng hệ thống tiêu chí phục vụ kỹ thuật phân tích, đánh giá, quản lý rủi ro Đồng thời xây dựng các mô hình đánh giá rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh và sắc thuế

Đổi mới tổ chức và đào tạo cán bộ thanh tra cùng với đổi mới phương pháp, quy trình và chuẩn hóa nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra thuế Thiết kế phần mềm ứng dụng hỗ trợ nghiệp vụ thanh tra thuế qua các khâu thu nhập dữ liệu, chuyển đổi dữ liệu, phân tích xác định rủi ro, đối chiếu kiểm tra trên máy tính, lựa chọn đối tượng thanh tra và thanh tra kiểm tra tại đơn vị

Bổ sung, sửa đổi hệ thống luật cho phù hợp với quá trình xây dựng chính phủ điện tử nói chung và hiện đại hóa ngành thuế nói riêng

2.3.2 Bài học kinh nghiệm của một số địa phương trong nước

1 Nâng cao sự tuân thủ của NNT thông qua hoạt động tuyên truyền hỗ trợ tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng

Theo như thông tin của Cục Thuế thành phố Hải Phòng (2013), cơ quan thuế các đã tập trung tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn kịp thời đối với các chính sách mới, góp phần triển khai thực hiện, đảm bảo các quy định mới về thuế như đẩy mạnh việc kê khai thuế qua mạng, kê khai, hoàn thuế GTGT với thủ tục đơn giản, thực hiện các chính sách miễn, giảm, giãn thuế theo nghị quyết của chính phủ Ngành thuế cũng tổ chức hàng trăm cuộc đối thoại và tổ chức nhiều “tuần lễ lắng nghe ý kiến của NNT”, tiếp thu và giải quyết kịp thời vướng mắc phát sinh của cộng đồng nói riêng và NNT nói chung

Ngành thuế thành phố cũng đặt ra nhiệm vụ đẩy mạnh tiến trình cải cách hiện đạ hóa hệ thống thuế, cải cách cả về chích sách thuế và quản lý thuế Tiếp tục rà soát, đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế nhằm giảm thời gian, chi phí cho NNT, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho DN SXKD phát triển hơn

Bên cạnh đó là hoạt động bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân viên, cán bộ thuế nhằm tạo nguồn lực có chất lượng cao, góp phần hiện đại hóa ngành thuế

2 Nâng cao hiệu quả hiểu biết thông tin về chính sách thuế thông qua việc tập huấn cho các DN mới thành lập tại Chi cục Thuế huyện Đông Triều,

tỉnh Quảng Ninh

Chi cục Thuế huyện Đông Triều, tỉnh Quảng Ninh tiến hành mở hội nghị tập huấn nhằm giúp cho các giám đốc và phụ trách kế toán DN mới thành lập nắm được những kiến thức cơ bản của Luật quản lý thuế về đăng ký, kê khai, nộp thuế; việc in và phát hành hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ theo Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ Trong hội nghị, các cán

bộ phụ trách cũng triển khai nội dung hướng dẫn thực hiện gia hạn, giảm một số khoản thu NSNN theo Nghị quyết số 02/NQ-CP ngày 07/01/2013 của CP về một

số giải phấp tháo gỡ khó khăn cho SXKD, hỗ trợ thị trường, giải quyết nợ xấu

Qua hội nghị, các DN mới thành lập có cơ hội được trau dồi thêm thông tin, kiến thức về tuan thủ cho thuế cho DN và Hội nghị đã được sự đánh giá, ủng hộ nhiệt tình ừ phía các DN

Trên đây là những bài học cả trong nước và ngoài nước về cách thức tổ chức quản lý thu thuế của các địa hương khác nhau Từ đó trở thành những bài học kinh nghiệm quý báu cho luận văn tham khảo để đề xuất cho Chi cục Thuế Kinh Môn, nhằm mục đích nâng cao hơn nữa sự tuân thủ thuế của NNT

2.3.3 Một số công trình nghiên cứu liên quan

1 Nghiên cứu “Compliance Risk Management: Managing and Improving Tax compliance” của OECD (Organization for Economic Co- operation and Development - tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế)

Theo nghiên cứu “Compliance Risk Management: Managing and Improving Tax compliance” của OECD vào năm 2014 đã chỉ ra được sơ đồ các mức độ tuân thủ đứng trên lập trường của NNT và các nhân tố tác động đến sự tuân thủ Ta có các nội dung trích từ nghiên cứu như sau:

+ Ngành nghề

+ Chiến lược kinh doanh

+ Yếu tố thuộc về kinh tế

+ Yếu tố thuộc về xã hội

+ Yếu tố thuộc về tâm lý

Và từ những điều trên, nghiên cứu đã đưa ra được những chiến lược giải quyết nhằm nâng cao sự tuân thủ đối với từng mức độ tuân thủ trong hành vi của NNT

- Đối với mức 1: Áp dụng toàn bộ quyền lực theo luật pháp

- Đối với mức 2: Ngăn chặn thông qua việc phát hiện vi phạm

- Đối với mức 3: Hỗ trợ để tuân thủ

- Đối với mức 4: Tạo điều kiện thuận lợi cho việc tuân thủ

Từ nghiên cứu trên của OECD, ta cũng có thể thấy được sự thống nhất, logic từ việc phân tích hành vi đến nguyên nhân và đưa ra hướng giải quyết trong việc nâng cao sự tuân thủ thuế cho NNT

2 Nguyễn Thị Thanh Hoài “Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam”, Chuyên đề nghiên cứu Hà Nội

Nghiên cứu trên đề cập đến thực trạng tuân thủ thuế ở Việt Nam trong cả giai đoạn từ 2000-2010 ở trong 3 nội dung: tuân thủ trong đăng ký thuế; tuân thủ trong kê khai, tính thuế; và tuân thủ trong nộp thuế Ba sắc thuế đề cập đến ở đây là GTGT, TTĐB và TNDN

3 Vũ Việt Hưng “Quản lý thu thuế đối với DNNQD trên địa bàn huyện Kinh Môn, Hải Dương”, Luận văn thạc sỹ năm 2013 Học Viện Nông nghiệp Việt Nam Hà Nội

Luận văn trình bày cơ sở lý luận, thực tiễn, bài học kinh nghiệm về công tác quản lý thu thuế đối với DNNQD trên địa bàn Kinh Môn, tỉnh Hải Dương

Những nghiên cứu trên đế đưa ra những kết quả rất hay về giám sát tuân thủ, quản lý thu thuế hay đưa ra những cơ sở lý luận cơ bản về tính tuân thủ thuế

có thể kế thừa, phát huy Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào đi sâu vào vấn đề đánh giá tính tuân thủ thuế, yếu tố ảnh hưởng tới tuân thủ thuế và các biện pháp

nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế cho NNT và cho cả cơ quan thuế Trong những phần tiếp theo, luận văn xin được giải quyết những vấn đề còn tồn đọng trên

3 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ XÃ HỘI CỦA HUYỆN KINH MÔN, TỈNH HẢI DƯƠNG

3.1.1 Điều kiện tự nhiên

3.1.1.1 Vị tri địa lý

Huyện Kinh Môn nằm ở phần lãnh thổ phía đông của tỉnh Hải Dương, phía bắc giáp tỉnh Quảng Ninh, phía đông giáp thành phố Hải Phòng, phía tây nam giáp huyện Kim Thành, phía tây bắc giáp huyện Nam Sách và Chí Linh của tinh Hải Dương Huyện nằm kề bên 2 tuyến đường quốc lộ 5A và 18 là 2 tuyến giao thông quan trọng của quốc gia và vùng trọng điểm kinh tế phía Bắc Huyện được bao bọc và chia cắt bởi 4 sông lớn (sông Kinh Môn, sông Kinh Thầy, sông

Đá Vách, sông Hàn Mấu)

Nhìn chung vị trí địa lý của huyện khá lý tưởng: cách Hà Nội khoảng 80

km, nằm trong vùng kinh tế trọng điểm phía Bắc, lại nằm kế bên 2 trung tâm kinh tế lớn là Quảng Ninh và Hải Phòng, giao thông thuỷ bộ tương đối thuận lợi nên có điều kiện giao lưu kinh tế với bên ngoài và đón nhận các cơ hội đầu tư Địa hình: Huyện có địa hình đồi núi xen kẽ đồng bằng, nhiều sông ngòi chia cắt nên nơi cao, nơi thấp Hiện còn khoảng 300 ha đất canh tác ven đồi thuộc địa hình cao và 700 ha đất ruộng trũng thường bị ngập úng vào mùa mưa Địa hình như vậy cho phép huyện phát triển một nền kinh tế nông nghiệp hàng hoá đa dạng, toàn diện

Khí hậu - thuỷ văn: Hàng năm được chia làm 2 mùa rõ rệt: mùa khô từ tháng 11 đến tháng 4 năm sau thường mưa ít (chiếm 15% tổng lượng mưa trong năm), nhiệt độ thấp, nhất là tháng 1 nhiệt độ trung bình 13,80C Mùa mưa từ tháng 5 đến tháng 10 thường nhiệt độ cao (nhất tháng 7 nhiệt độ trung bình 32,40C), mưa nhiều chiếm 85% lượng mưa cả năm tập trung vào tháng 7, 8 Tổng lượng mưa trung bình hàng năm từ 1.500 - 1.700 mm, nhiệt độ trung bình

cả năm 23,50C Thuỷ văn nước lên xuống trong ngày, hàng năm từ tháng 7 đến tháng 9 có từ 2-3 lần xuất hiện lũ ở mức báo động cấp 3