Từ khi nền kinh tế nước ta chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá sang kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường thì để thực hiện mục tiêu “dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng văn minh” chúng ta không chỉ coi trọng việc gia tăng các nguồn lực kinh tế bao gồm: nguồn lực lao động, nguồn lực tài chính, nguồn lực tự nhiên mà vấn đề hết sức quan trọng còn là ở chỗ, phải đảm bảo cho các nguồn lực này được sử dụng một cách triệt để, có hiệu quả, bảo đảm tính kinh tế và tiết kiệm. Kiểm toán đã ra đời ở Việt Nam, đáp ứng và phục vụ mục tiêu đó. Tuy nhiên làm thế nào để nâng cao chất lượng của kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính vẫn là vấn đề cần được giải quyết trong điều kiện các văn bản pháp lý, qui định mang tính nghề nghiệp cho hoạt động kiểm toán ở Việt Nam chưa đầy đủ.Hiện nay Bộ Tài chính đã ban hành 4 chuẩn mực và 6 dự thảo chuẩn mực áp dụng đối với kiểm toán báo cáo tài chính. Trong 6 dự thảo chuẩn mực có chuẩn mực số 520Các thủ tục phân tích, đã được xem xét lấy ý kiến và chuẩn bị ban hành. Nhận thấy tính chất quan trọng của các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính, và trong điều kiện các thủ tục phân tích còn chưa được đánh giá đúng mức bởi nhiều công ty kiểm toán, em chọn đề tài “Các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán kế toán Hà Nội”.Luận văn tập trung vào nghiên cứu lí luận cũng như thực tiễn áp dụng các thủ tục phân tích của Công ty kiểm toán kế toán Hà Nội, đánh giá các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính và đưa ra một số kiến nghị góp phần hoàn thiện các thủ tục phân tích.Với mục đích như vậy nội dung nghiên cứu của luận văn gồm 3 phần:Chương I: Lí luận chung về các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính.Chương II: Thực trạng qui trình xây dựng và thực hiện các thủ tục phân tích của công ty kiểm toán kế toán Hà Nội .Chương III: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm nâng cao qui trình xây dựng và thực hiện các thủ tục phân tích.Khi nghiên cứu đề tài này em đã được sự hướng dẫn và giúp đỡ tận tình của các cô chú, các anh chị tại công ty kiểm toán kế toán Hà Nội, của các thầy cô khoa kiểm toán kế toán trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, đặc biệt là sự giúp đỡ của thầy giáo Ngô Trí Tuệ và anh Đào Hùng Tiếnchủ nhiệm kiểm toán công ty.Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ quí báu trênMặc dù đã đầu tư thời gian và công sức việc nghiên cứu không thể tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được sự tham gia góp ý kiến để đề tài được hoàn thiện hơn.
Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Lời nói đầu Từ kinh tế nớc ta chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá sang kinh tế vận hành theo chế thị trờng để thực mục tiêu dân giàu, nớc mạnh, xã hội công văn minh không coi trọng việc gia tăng nguồn lực kinh tế bao gồm: nguồn lực lao động, nguồn lực tài chính, nguồn lực tự nhiên mà vấn đề quan trọng chỗ, phải đảm bảo cho nguồn lực đợc sử dụng cách triệt để, có hiệu quả, bảo đảm tính kinh tế tiết kiệm Kiểm toán đời Việt Nam, đáp ứng phục vụ mục tiêu Tuy nhiên làm để nâng cao chất lợng kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng đặc biệt kiểm toán báo cáo tài vấn đề cần đợc giải điều kiện văn pháp lý, qui định mang tính nghề nghiệp cho hoạt động kiểm toán Việt Nam cha đầy đủ Hiện Bộ Tài ban hành chuẩn mực dự thảo chuẩn mực áp dụng kiểm toán báo cáo tài Trong dự thảo chuẩn mực có chuẩn mực số 520Các thủ tục phân tích, đợc xem xét lấy ý kiến chuẩn bị ban hành Nhận thấy tính chất quan trọng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính, điều kiện thủ tục phân tích cha đợc đánh giá mức nhiều công ty kiểm toán, em chọn đề tài Các thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán & kế toán Hà Nội Luận văn tập trung vào nghiên cứu lí luận nh thực tiễn áp dụng thủ tục phân tích Công ty kiểm toán & kế toán Hà Nội, đánh giá thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài đa số kiến nghị góp phần hoàn thiện thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Với mục đích nh nội dung nghiên cứu luận văn gồm phần: Chơng I: Lí luận chung thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài Chơng II: Thực trạng qui trình xây dựng thực thủ tục phân tích công ty kiểm toán & kế toán Hà Nội Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm nâng cao qui trình xây dựng thực thủ tục phân tích Khi nghiên cứu đề tài em đợc hớng dẫn giúp đỡ tận tình cô chú, anh chị công ty kiểm toán & kế toán Hà Nội, thầy cô khoa kiểm toán & kế toán trờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, đặc biệt giúp đỡ thầy giáo Ngô Trí Tuệ anh Đào Hùng Tiến-chủ nhiệm kiểm toán công ty Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ quí báu trên! Mặc dù đầu t thời gian công sức việc nghiên cứu tránh khỏi sai sót Em mong nhận đợc tham gia góp ý kiến để đề tài đợc hoàn thiện Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Mục lục Lời nói đầu .1 Mục lục .3 Chơng I lý luận chung thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài I.1 Thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài I.1.1 Vị trí vai trò thủ tục phân tích kiểm toán I.1.2 Nội dung thủ tục phân tích .11 phản ánh việc đáp ứng khoản nợ tài sản lu động 15 Tổng tài sản 19 Nguồn vốn 19 I.1.3 áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán 20 Chơng II 30 Thực trạng quy trình xây dựng thực thủ tục phân tích Công ty kiểm toán & kế toán Hà Nội .30 II.1- Đặc điểm công kiểm toán & kế toán Hà Nội ảnh hởng tới việc xây dựng thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC 30 II.1.1- Đặc điểm CPA Hà Nội 30 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 II.1.2-Các thủ tục phân tích kiểm toán 32 Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp 36 Biểu 2: Kiểm tra tính lô gíc số liệu báo cáo .36 Biểu Quy trình thực hành kiểm toán .39 II.2- Thực thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài công ty Thái Mỹ 41 II.2.1 Đặc điểm công ty Thái Mỹ ảnh hởng đến việc thực thủ tục phân tích 41 II.2.2 Các thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch 45 {a} Các khoản phải thu khách hàng tăng đột biến doanh thu năm tăng nới lỏng sách bán chịu Công ty 47 {b} Phải thu nội giảm Công ty X toán nợ nội 47 Bảng ớc tính phân bổ trọng yếu ban đầu .51 Tổng cộng .52 II.2.3 Các thủ tục phân tích giai đoạn thực hành kiểm toán 52 Tên công ty khách hàng: Thái Mỹ 53 II Phân xởng II 54 III Phân xởng IIII .54 IV Phân xởng bột canh 55 Tên công ty khách hàng: Thái Mỹ 56 Ước tính mức tiêu hao nguyên vật liệu .59 Tên công ty khách hàng: Thái Mỹ 60 II.2.4- Các thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc 64 Tên công ty khách hàng: Thái Mỹ 64 Tên công ty khách hàng: Thái Mỹ 66 II Thực thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài công ty thuận yến .67 II 3.1 đặc điểm công ty Thuận Yến ảnh hởng đến việc thực thủ tục phân tích .67 II.3.2 Các thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch 68 Tên công ty khách hàng: Thuận Yến 68 Tên công ty khách hàng: Thuận Yến .71 Kết luận 72 Tên công ty khách hàng: Thuận Yến .72 Tên công ty khách hàng: Thuận Yến .73 II.3.3 Các thủ tục phân tích giai đoạn thực hành kiểm toán 76 Giải thích nguyên nhân biến động 80 II.3.4 Các thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc 83 II.4 Khái quát quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài CPA Hà Nội 83 chơng III 85 Nhận xét kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quy trình xây dựng thực thủ tục phân tích 85 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 III.1 hiểu biết chung tình hình xây dựng thực thủ tục phân tích số công ty kiểm toán Việt Nam 85 III Nhận xét vấn đề thực thủ tục phân tích công ty CPA Hà Nội .86 III.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trình kiểm toán báo cáo tài công ty kế toán & kiểm toán Hà Nội 92 III.3.1 Một số kiến nghị bên hữu quan 92 III.3.2 Một số kiến nghị công ty kiểm toán 94 Kết luận 102 Tài liệu tham khảo 103 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Chơng I lý luận chung thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài I.1 Thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài I.1.1 Vị trí vai trò thủ tục phân tích kiểm toán a.Thủ tục phân tích Theo định nghĩa văn hớng dẫn chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 56 (SAS.56) [2]"Các thủ tục phân tích trình đánh giá thông tin tài đợc thực thông qua phân tích mối quan hệ đáng tin cậy liệu tài liệu phi tài Nó bao hàm việc so sánh số liệu tổng hợp sổ sách với số liệu ớc tính kiểm toán viên" Hội đồng chuẩn mực kiểm toán quốc tế đến kết luận thủ tục phân tích quan trọng cần thiết phải đợc áp dụng tất kiểm toán Đối với số dịch vụ tài khác thủ tục phân tích đợc hội đồng yêu cầu sử dụng nh dịch vụ xem xét, đánh giá lại hệ thống báo cáo tài nội báo cáo tài công ty quốc doanh nơi mà rủi ro kiểm toán đợc chấp nhận mức trung bình mức thấp Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ( IAS ) 520 qui định [6]"chuyên gia kiểm toán phải tiến hành thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán kiểm tra lại tính hợp lý toàn báo cáo tài Các thủ tục phân tích đợc áp dụng khâu khác" Đồng thời nguyên tắc 12 nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế ( IGA ) Liên đoàn kế toán quốc tế (IPAC) ban hành nêu rõ [15]: Một kiểm toán phải đợc lập kế hoạch phù hợp để kiểm toán viên thu thập đợc chúng đầy đủ, thích Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 hợp làm cho nhận xét Phơng pháp phân tích đợc coi dạng phơng pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sử dụng phơng pháp phân tích giai đoạn lập kế hoạch soát xét lại toàn bóc công việc kiểm toán Nguyên tắc hớng dẫn việc sử dụng phơng pháp phân tích nh biện pháp kiểm tra Việt Nam, dự thảo chuẩn mực số 520 - Các thủ tục phân tích [7] quy định kiểm toán viên phải thực thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể báo cáo tài chính, thủ tục phân tích thực giai đoạn khác Nh thực thủ tục phân tích kiểm toán yêu cầu bắt buộc tất công ty kiểm toán b Mục đích sử dụng Các thủ tục phân tích đợc sử dụng kiểm toán nhằm mục tiêu[2]: Trợ giúp cho kiểm toán viên trình lập kế hoạch sơ bộ, xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán mở rộng thủ tục kiểm toán khác, đồng thời hớng dẫn kiểm toán viên lu ý phận kiểm tra đặc biệt Các thủ tục phân tích đợc xem nh thử nghiệm cung cấp chứng hợp lý khoản mục báo cáo tài , thông tin tài riêng biệt Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, thủ tục phân tích đợc sử dụng để xem xét lại tổng quát lần cuối toàn số liệu đợc kiểm toán nhằm củng cố thêm cho kết luận đợc đa ra, đặt vấn đề cần phải tiến hành thêm thủ tục kiểm soát để kết luận Kỹ thuật phân tích đợc đánh giá phơng pháp kiểm toán có hiệu cao thời gian ít, chi phí thấp mà lại cung cấp chứng đồng , chuẩn xác có giá trị số liệu kế toán; đánh giá đợc nét tổng thể không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Khi thủ tục Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 phân tích không làm bật lên giao động bất thờng có nghĩa khả sai số vợt mức cho phép nhỏ Trong trờng hợp đó, thủ tục phân tích cấu thành chứng thực để chứng minh cho trình bày trung thực số d tài khoản liên quan việc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản giảm bớt Các thủ tục phân tích thờng không tốn nh khảo sát chi tiết Do hầu hết kiểm toán viên thay thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích làm đợc c Bản chất thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 520, dự thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 [7] , nguyên tắc đạo kiểm toán (IAG) nguyên tắc 12 [15] thống chất thủ tục phân tích : Phơng pháp phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài với thông tin tơng ứng kỳ trớc Các kết dự kiến đơn vị, chẳng hạn nh dự toán ngân sách dự trù hay số liệu ớc tính chuyên gia kiểm toán, chẳng hạn nh chi phí khấu hao ớc tính Các thông tin lĩnh vực hoạt động tơng tự, ví dụ nh so sánh tỷ suất doanh thu phải thu khách hàng đơn vị với tỷ suất bình quân lĩnh vực hoạt động đơn vị khác có tầm vóc tơng tự, hoạt động lĩnh vực Thủ tục phân tích bao gồm việc xem xét so sánh: Giữa yếu tố thông tin tài khác mà ta tin chúng phù hợp với mẫu dự tính kinh nghiệm đơn vị Giữa thông tin tài phi tài tơng ứng, chẳng hạn nh mối tơng quan chi phí nhân số lợng nhân Nh việc sử dụng thông tin tài đợc rút từ bảng khai tài chính( bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài chính) kiểm toán viên phải nắm Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 đợc thông tin tài có liên quan khác nh tiêu dự kiến thông tin phi tài nh số lợng nhân viên Các thủ tục phân tích bao hàm việc so sánh số liệu đợc phản ánh sổ sách, báo cáo với liệu ớc tính mà kiểm toán viên đa Việc so sánh dựa mối quan hệ tồn thực tế, thông qua hiểu biết kiểm toán viên khách thể hay lĩnh vực kiểm toán Các liệu ớc tính đợc xây dựng từ nhiều nguồn khác nhau: Các tiêu, thông tin tài so sánh đợc kỳ Các mục tiêu dự kiến Mối quan hệ tiêu tài kỳ hạch toán Các tiêu, thông tin tơng tự ngành liên quan đến khách thể kiểm toán viên Tuy nhiên kiểm toán viên cần phải thận trọng việc lựa chọn tiêu liên quan ngành để làm so sánh Do có khác biệt mặt sở hữu, thời gian hoạt động, hiệu suất sử dụng tài sản, khác biệt khách hàng yếu tố khác Mối quan hệ tiêu, thông tin tài với thông tin hoạt động hay thông tin phi tài có liên quan d Độ tin cậy hiệu thủ tục phân tích Theo dự thảo chuẩn mực 520 - Thủ tục phân tích [7], độ tin cậy thủ tục phân tích phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên rủi ro mà thủ tục phân tích không phát đợc Mức độ tin cậy vào kết thủ tục phân tích phụ thuộc vào nhân tố: Mức độ trọng yếu khoản mục mối quan hệ tổng thể thông tin tài Đối với khoản mục trọng yếu đơn áp dụng kỹ thuật phân tích Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm toán Độ xác dự kiến thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào thủ tục phân tích Hiệu thủ tục phân tích ảnh hởng nhiều yếu tố [2]: Độ tin cậy nguồn liệu sử dụng để xây dựng liệu ớc tính Khi đánh giá nguồn liệu này, kiểm toán viên cần xem xét chứng thu thập đợc qua lần kiểm toán trớc nh rủi ro kiểm soát đợc đánh giá, kết thử nghiệm chi tiết số d Độ tin cậy nguồn liệu phụ thuộc vào: - Dữ liệu thu thập đợc có nguồn gốc độc lập với đơn vị đợc kiểm toán - Nguồn liệu sử dụng độc lập với cán kế toán - Nguồn liệu từ đơn vị có hệ thống kiểm soát nội tốt - Nguồn liệu kiểm toán viên tạo - Dữ liệu thu thập từ nguồn khác Tính xác liệu ớc tính[2] Khi áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán viên thờng xây dựng liệu ớc tính, nhiên tính xác liệu ớc tính tuỳ thuộc vào yếu tố tác động, độ chi tiết nguồn liệu đợc sử dụng để xây dựng liệu ớc tính phơng pháp xây dựng liệu ớc tính từ nguồn Kiểm toán viên cần thận trọng xem xét yếu tố ảnh hởng đến liệu ớc tính cần phải giảm thiểu khả xảy sai sót yếu tố Nếu liệu dự kiến đợc xây dựng chi tiết kiểm toán viên dễ dàng việc phát sai sót Theo SAS 56 thông thờng liệu ớc tính đợc xây dựng theo tháng thờng xác thuận tiện liệu ớc tính theo năm Việc so sánh đơn vị đợc kiểm toán với đơn vị khác vào tiêu thức nh điều kiện địa lý hay đặc điểm kinh doanh xác việc so sánh đơn vị tiêu thức rộng Mức độ chi tiết phụ thuộc vào đặc điểm đơn vị đợc kiểm toán nh quy mô tính phức tạp ngành 10 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 -Trong giai đoạn thực hành kiểm toán: Công ty áp dụng thủ tục phân tích phù hợp với hớng dẫn chuẩn mực kiểm toán Các thủ tục phân tích đợc áp dụng thống với hớng dẫn đợc EUROTAPVIET hay DTT đa VACO CPA Hà Nội Xác định số d sai sót tiềm tàng Xây dựng số ớc tính số d taìi cần kiểm tra khoản hay khoản mục cần kiểm tra Tính toán giá trị ớc tính tài So sánh với giá trị ghi sổ khoản cần kiểm tra Xem xét chênh lệch 3.Xác định chênh lệch chấp Kết luận nhận đợc Kiểm tra số chênh lệch 5.Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu 6.Đánh giá kết kiểm tra Phơng pháp thực thủ tục phân tích mà VACO đa chi tiết chặt chẽ CPA Hà Nội thể điểm: + VACO không tiến hành so sánh chênh lệch giá trị ớc tính giá trị ghi sổ với mức trọng yếu đợc phân bổ nh CPA Hà Nội mà dùng tiêu thức khác giá trị chênh lệch chấp nhận đợc( gọi THRESHOLD) Việc tính toán giá trị chênh lệch chấp nhận đợc dựa vào mối tơng quan tỷ lệ thuận giá trị chênh lệch chấp nhận đợc (THRESHOLD) vớimức trọng yếu kế hoạch( MP) VACO đa hớng dẫn chi tiết tính toán giá trị chênh lệch chấp nhận đợc + Trong tính toán giá trị ớc tính tài khoản cần kiểm tra VACO đa hớng dẫn thực phân tách số d tài khoản, khoản mục lu ý kiểm toán viên cần phải thực phân tích chi tiết nhóm số d cao Các mức độ nhóm số d từ cao đến thấp bao gồm: khoản mục đơn lẻ báo cáo tài chính, nhóm tài khoản có chất, số d tài khoản đơn lẻ 90 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 + Tại VACO phân tích chi tiết thờng đợc sử dụng mức độ tin cậy kiểm tra chi tiết đạt mức bản( R=0,7) Trong trờng hợp số độ tin cậy kiểm tra chi tiết đạt mức trung bình( R=2,0) nghĩa kết kiểm tra kiểm toán viên cần đạt mức xác với chênh lệch áp dụng nhỏ Nếu độ tin cậy kiểm tra chi tiết đạt mức tối đa( R=3,0) việc áp dụng phân tích chi tiết không hiệu -Trong giai đoạn phân tích tỷ suất, phân tích tính hợp lý đợc thực Tuy nhiên chơng trình kiểm toán cho phần hành nh phân tích tỷ suất đợc đa tỷ mỉ chi tiết thủ tục phân tích chi tiết cha đa hớng dẫn cụ thể cho việc thực Đặc biệt công ty cha có hớng dẫn phơng pháp xây dựng số liệu ớc tính, phơng pháp kỹ thuật nên sử dụng Kiểm toán viên phải tự xây dựng công thức để tính toán số liệu ớc tính Nó phát huy đợc sáng tạo nhng gây khó khăn cho ngời thực hiện, số liệu ớc tính không xác ảnh hởng đến tiến độ thực kiểm toán - Trong giai đoạn kết thúc: thủ tục phân tích hầu nh giống với thủ tục phân tích ban đầu công ty có hớng dẫn đầy đủ tơng đối chi tiết Trong giai đoạn phân tích xu hớng giản đơn phân tích tỷ suất đợc thực Trong phân tích soát xét chủ nhiệm kiểm toán ban giám đốc ý tới nhân tố ảnh hởng đến hiệu thủ tục phân tích nh độ tin cậy nguồn liệu dùng để xây dựng số liệu ớc tính, tính xác liệu ớc tính Điều thể tính thận trọng ban giám đốc công ty Về phơng pháp trình bày hồ sơ kiểm toán áp dụng thủ tục phân tích - Trong giai đoạn lập kế hoạch soát xét cách trình bày hồ sơ kiểm toán (giấy tờ làm việc kiểm toán viên) hợp lý, chặt chẽ - Trong giai đoạn thực hành kiểm toán thực thủ tục phân tích chi tiết, kiểm toán viên ttrình bày hồ sơ theo ý kiến, cha có biểu mẫu trình bày rõ ràng, gây khó khăn cho việc soát xét 91 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Trên nhận xét chung việc thực thủ tục phân tích CPA Hà Nội Có u điểm tồn định song khẳng định quy trình thực thủ tục phân tích CPA Hà Nội tơng đối đầy đủ Vấn đề làm để thủ tục phân tích phát huy tác dụng nữa, đồng thời hạn chế mặt tồn vấn đề thực tế trình kiểm toán báo cáo tài Qua nghiên cứu, tìm hiểu thủ tục phân tích trình kiểm toán báo cáo tài CPA Hà Nội, em xin trình bày số kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trình kiểm toán báo cáo tài III.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trình kiểm toán báo cáo tài công ty kế toán & kiểm toán Hà Nội III.3.1 Một số kiến nghị bên hữu quan Kiến nghị quan chức Nhận thức đợc tầm quan trọng nh nhu cầu thiết yếu kiểm toán độc lập, từ năm 1991 Chính phủ ban hành văn pháp quy làm pháp lý cho hình thành phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nh: - Nghị định 07/ CP quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; - Thông t 24/TC/CĐKT Bộ tài hớng dẫn thực quy chế kiểm toán độc lập; - Quy định 237 TC/QĐ/CĐKT Bộ tài Quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán viên Theo thông lệ quốc tế, hoạt động kiểm toán đợc phát triển khuôn khổ pháp lý đầy đủ gồm: quy định mang tính pháp lý quản lý hoạt động kiểm toán quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp Từ thực tiễn chín năm qua vừa xây dựng, tổ chức, triển khai hoạt động kiểm toán độc lập cho thấy sở pháp lý có cha đầy đủ 92 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 cần thiết phải có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp, đặc biệt thiếu quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp Đó xây dựng chuẩn mực kiểm toán Hiện Bộ tài công bố chuẩn mực Việt nam dự thảo chuẩn mực giai đoạn hoàn tất Chính phủ nh Bộ tài cần hoàn thiện sở pháp lý nh xây dựng, ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt nam để tạo khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán nớc Vấn đề thứ hai tiêu phân tích hầu hết tài liệu dịch, cha có hệ thống tiêu phân tích Việt Nam, phù hợp với hệ thống kiểm toán Việt Nam Bộ tài nên chịu trách nhiệm xây dựng công bố hệ thống tiêu Vấn đề thứ ba chức quan thống kê cha đợc phát huy, cha có nhiều liệu thống kê ngành để so sánh Điều không ảnh hởng đến việc thực thủ tục phân tích báo cáo tài khách hàng công ty kiểm toán mà ảnh hởng tới công tác kế hoạch dơn vị sản xuất Do đó, nên quan thống kê kết hợp với Bộ tài để thực công bố tiêu tốt hơn, thờng xuyên Một số kiến nghị khách hàng Hệ thống kế toán doanh nghiệp đợc hình thành theo Quyết định 1114/TC/QĐ/CĐK ngày 01 tháng 11 năm 1995 quy định báo cáo lu chuyển tiền tệ phận cấu thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Tuy nhiên thực tế, quy định cha hoàn toàn bắt buộc doanh nghiệp Chính thế, yêu cầu đáp ứng thông tin cho đối tợng, đặc biệt chủ đầu t, chủ nợ, thân doanh nghiệp công ty kiểm toán cha đợc thực để đánh giá khả doanh nghiệp, tạo luồng tiền nhu cầu sử dụng luồng tiền trình hoạt động sản xuất kinh doanh Theo ISA 7[5] : Một báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc dùng với phần khác báo cáo tài cung cấp thông tin giúp cho ngời sử dụng 93 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 đánh giá thay đổi tài sản ròng doanh nghiệp, cấu tài khả doanh nghiệp việc tạo ảnh hởng tới số lợng yếu tố thời gian luồng tiền nhằm thích nghi với điều kiện hội thay đổi Thông tin luồng tiền hữu dụng cho việc đánh giá khả doanh nghiệp cho việc tạo tiền khoản tơng đơng tiền, giúp ngời sử dụng phát triển mô hình đánh giá so sánh giá trị luồng tiền tơng lai doanh nghiệp khác Nó tăng cờng khả sánh việc báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khác nhau, loại trừ ảnh hởng việc sử dụng phơng pháp hạch toán kế toán khác giao dịch tợng Nh công ty khách hàng nên lập báo cáo lu chuyển tiền tệ lợi ích nói Đồng thời khách hàng nên cung cấp kịp thời, đầy đủ trung thực thông tin tài liệu cần thiết có liên quan theo yêu cầu kiểm toán viên, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên thực kiểm toán theo điều khoản thoả thuận hợp đồng Theo Dự thảo chuẩn mực 520 Việt Nam, nhân tố ảnh hởng tới mức độ tin cậy vào kết thủ tục phân tích đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào thủ tục phân tích Do công ty khách hàng có hệ thống kiểm soát nội tốt có nghĩa góp phần làm tăng độ tin cậy thủ tục phân tích III.3.2 Một số kiến nghị công ty kiểm toán Em xin đa số kiến nghị ba phơng diện nh trình bày trên, là: - Kiến nghị phạm vi áp dụng thủ tục phân tích - Kiến nghị phơng pháp phân tích - Kiến nghị cách trình bày thủ tục phân tích giấy tờ làm việc kiểm toán viên a Về phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 94 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Hiện CPA Hà Nội áp dụng phân tích số liệu bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh thuyết minh báo cáo tài hầu nh không áp dụng thủ tục phân tích báo cáo lu chuyển tiền tệ Thực phải kể tới nguyên nhân khách quan có số doanh nghiệp (chủ yếu công ty cổ phần, 100% vốn nớc liên doanh) lập báo cáo lu chuyển tiền tệ Trên giới, trờng hợp điển hình cho thấy giá trị số lu chuyển tiền tệ chứng sụp đổ công ty W T Grant Phân tích tỷ số cổ điển dựa thông tin từ bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc trình bày báo cáo kiểm toán hàng năm không lộ rõ vấn đề nghiêm trọng tính khoản, có tỷ số bảng báo cáo lu chuyển tiền tệ chứng tỏ công ty đáp ứng khoản nợ cam kết khác chủ nợ khoản nợ đến hạn Báo cáo lu chuyển tiền tệ vừa công cụ phân tích vốn tiền, vừa công cụ phân tích khả khoản công ty khách hàng Vậy để củng cố tính thận trọng CPA Hà Nội nên thực phân tích số lu chuyển tiền tệ báo cáo lu chuyển tiền tệ b Về phơng pháp phân tích Đối với phân tích ban đầu, phơng pháp mà CPA Hà Nội đa tơng đối hoàn chỉnh Tuy nhiên tỷ số lu chuyển tiền tệ tỷ số khoản có độ tin cậy nhiều số bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh nh tỷ suất toán nhanh tỷ suất toán thời Đã từ lâu nhà phân tích tín dụng chuyên gia phân tích thị trờng chứng khoán sử dụng số lu chuyển tiền tệ để đánh giá rủi ro nhng kiểm toán viên cha sử dụng số Chỉ số lu lu chuyển Quỹ (Fund Flow Coverage Ratio - FFCR) FFCR = Lợi tức trước thuế + Khấu hao trích năm Tiền lãi + Các khoả n toán khác + Cổ tức ưu dãi 95 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Chỉ số nhấn mạnh việc doanh nghiệp có khả tạo đủ tiền để nộp thuế trả lãi tiền vay hay không Sử dụng số để đánh giá khả toán công ty khoản nợ đến hạn nh trả tiền vay, nợ ngắn hạn khoản lợi tức u đãi Chỉ số trả lãi (Cash Interest Coverage - CIC) CIC = Tiền lưu chuyển kỳ + Lãi + Thuế (dã trả ) Lãi ngắn hạn lãi dài hạn dã trả Kết số cho biết doanh nghiệp có đủ khả trả lãi hay không Nếu doanh nghiệp có vốn vay nhiều CIC tính đợc có giá trị thấp ngợc lại Đối với phân tích nh nhận xét trên, CPA Hà Nội đa hớng dẫn cụ thể nhng cha chi tiết, cha có hớng dẫn phơng pháp xây dựng số ớc tính Sau hai kỹ thuật xây dựng số ớc tính áp dụng phân tích xu hớng ( phân tích xu hớng hồi quy) phân tích tính hợp lý Các kỹ thuật đặc biệt thích hợp phân tích doanh thu chi phí Kỹ thuật thống kê cho phân tích soát xét ( Statistical Techniques for Analytical Review) kỹ thuật trợ giúp thực thủ tục phân tích cách sử dụng phân tích hồi quy để xây dựng mô hình biểu diễn mối quan hệ giá trị đợc kiểm tra liệu dùng để ớc tính giá trị Sử dụng kỹ thuật có hiệu độ tin cậy thử nghiệm thấp, thờng đợc a chuộng so với cách tiếp cận phi thống kê + Để áp dụng kỹ thuật thống kê cách có hiệu phải đảm bảo: - Mô hình thống kê đợc xây dựng dựa mối quan hệ kinh tế hợp lý biến dự đoán (hay biến phụ thuộc) biến thử nghiệm (hay biến độc lập); - Biến phụ thuộc thu thập đợc 96 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 + Có hai cách áp dụng kỹ thuật thống kê để phân tích mối quan hệ liệu để tạo số óc tính: - áp dụng theo thời gian: Dữ liệu đợc xếp theo thời gian quan sát thể cho kết thời kỳ (thờng tháng quý) Mô hình hồi quy đợc xây dựng cách sử dụng quan sát theo thời gian để tạo số ớc tính cho thời kỳ Ví dụ dùng số liệu doanh số chi phí đợc kiểm toán 36 tháng để tạo mô hình mối quan hệ chi phí doanh số dùng để ớc tính doanh số - áp dụng theo phần: theo cách áp dụng liệu mô tả kết phận hoạt động khác Mô hình hồi quy đợc xây dựng dựa liệu theo thời gian phận này, đồng thời tạo số ớc tính cho phận cho thời điểm Ví dụ: xây dựng mô hình hồi quy chuỗi cửa hàng bán lẻ dựa doanh số thực năm trớc, mà doanh số cửa hàng bán lẻ có liên quan đến diện tích mặt cửa hàng số nhân viên bán hàng ( mối quan hệ đợc giả định bất biến theo thời gian) Mô hình đợc sử dụng để ớc tính doanh số bán dựa diện tích mặt số lợng nhân viên Thông thờng mô hình kỹ thuật thống kê theo thời gian phải có 36 giá trị theo thời gian tức 24 giá trị khứ (đã đợc kiểm toán) 12 giá trị Trong kỹ thuật thống kê, hàm hồi quy hay đợc sử dụng Ví dụ: Gọi Y' biến thử nghiệm (biến độc lập) hiển thị giá trị ớc tính doanh thu theo tháng, X1 biến dự toán (biến phụ thuộc) biểu thị chi phí bán hàng theo tháng hàm Y'(f) = 214,46 + 1,1638 X1(t) hàm hồi quy Y' theo X1 Tơng ứng với chi phí bán hàng X tính đợc Y' ớc tính doanh thu Tuy nhiên cách tốt để áp dụng kỹ thuật thống kê sử dụng phần mềm, trợ giúp cho kiểm toán viên trình tính toán, xây dựng mô hình hồi quy 97 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Kỹ thuật cực đại cực tiểu (Mini - Max) Mini - Maxlà kỹ thuật kết hợp tiếp cận phân tích phi thống kê với chọn mẫu Nó đợc sử dụng đồng thời tạo đợc số ớc tính lớn (hoặc nhỏ nhất) giá trị tổng cộng tổng thể dựa giá trị lớn (hoặc nhỏ nhất) phần tử tổng thể thử nghiệm chênh lệch số ớc tính với giá trị ghi sổ cách chọn mẫu Trong số trờng hợp, kỹ thuật giúp giảm cỡ mẫu giống nh thủ tục phân tích phân tích chất tài khoản hay khoản mục đợc kiểm tra Sử dụng kỹ thuật Mini - Maxđể ớc tính thực qua bớc sau: - Kiểm tra việc khai khống hay khai thiếu; - Ước tính giá trị sai sót cực đại, cực tiểu (đây giá trị khai khống, khai thiếu lớn nhất, nhỏ có tài khoản hay khoản mục đó) * Kỹ thuật kiểm tra xem có khai thiếu (khai khống) hay không đợc thực nh sau: - Tạo số ớc tính giá trị lớn (nhỏ nhất) đạt đợc; - So sánh giá trị ớc tính với giá trị ghi sổ để tính mức chênh lệch giảm (chênh lệch tăng) cho nghiệp vụ; - Sử dụng chọn mẫu đại diện, chọn mức chênh lệch giảm (chênh lệch tăng) cộng dồn để kiểm tra; - Thẩm tra mức chênh lệch giảm (chênh lệch tăng) Ước tính giá trị chênh lệch cực đại, cực tiểu theo công thức có sẵn Ví dụ: nhà hát có 120 chỗ ngồi, 50 chỗ ngồi có giá vé 01$/ chỗ 70 chỗ ngồi có giá vé 02$/một chỗ Doanh thu ghi nhận từ buổi biểu diễn lần lợt 100, 190, 125, 160, 110, 180 Để kiểm tra xem doanh thu có bị khai thiếu hay không ta thực hiện: - Doanh thu cực đại cho buổi biểu diễn (1x50 + x 70) = 190 $ 98 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Nếu mức trọng yếu phân bổ cho doanh thu 175 với độ tin cậy thử nghiệm R = 0,7 ta xác định khoảng chọn mẫu J = 80% x175 = 200 Chọn 0.7 số ngẫu nhiên bắt đầu 55, điểm chọn thứ 55, điểm chọn thứ hai 255 Ngày Doanh thu doanh thu cực chênh lệch chênh lệch giảm điểm ghi sổ đại giảm cộng dồn chọn 100 190 90 90 55 190 190 90 125 190 65 155 160 190 30 185 110 190 80 265 180 190 10 275 255 Ngày thứ ngày thứ năm đợc chọn, mức chênh lệch giảm đợc kiểm tra Nếu chênh lệch giảm vợt phần giá trị vé không bán đợc có nghĩa doanh thu bị khai thiếu (Vì doanh thu ghi sổ + chênh lệch giảm = doanh thu cực đại doanh thu thực + phần không bán đợc = doanh thu cực đại mức chênh lệch giảm lớn phần không bán đợc doanh thu thực lớn doanh thu ghi sổ - khai thiếu) Giả sử ngày thứ phát đáng giá trị vé không bán đợc phải 80$ thực chất 75$ tức sai khác 5$ hay doanh thu bị khai thiếu 5$ cho ngày thứ mức khai thiếu dự kiến cực tiểu Jì 5 = 200 ì = 12.5 80 80 Mức khai thiếu cực đại dự kiến là: J ì ì 1.01 + 80% mức trọng yếu kế hoạch 80 99 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 200 ì ì 1.01 + 80% ì 175 = 152.6 80 Rõ ràng 152.6[...]... hiện các thủ tục phân tích ở Công ty kiểm toán & kế toán Hà Nội II.1- Đặc điểm của công kiểm toán & kế toán Hà Nội ảnh hởng tới việc xây dựng và thực hiện các thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC II.1.1- Đặc điểm của CPA Hà Nội Công ty TNHH kế toán và kiểm toán Hà Nội, tên giao dịch quốc tế - Hà nội Company profession of Audoting & Accounting Ltd (CPA Hà Nội) CPA Hà Nội đợc Bộ tài chính và UBND thành... I.1.2 Nội dung các thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích mối quan hệ giữa các dữ liệu nhằm đa ra bằng chứng về các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Thông thờng 3 loại thủ tục phân tích sau hay đợc sử dụng[2,3]: Phân tích xu hớng: Phân tích sự biến đọng về số d của một tài khoản theo thời gian Phân tích tỷ suất : So sánh mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính 11 Các thủ tục phân tích. .. - Kiểm toán 38 Dịch vụ kiểm toán trong lĩnh vực: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, kiểm toán báo cáo tài chính các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ, kiểm toán nội bộ, kiểm toán tuân thủ Dịch vụ t vấn thuế: Trợ giúp tính thuế, trợ giúp thanh toán, đăng ký, kê khai các loại thuế Dịch vụ t vấn kế toán và ghi chép sổ sách kế toán bao gồm: lập các. .. đối với nhiều chơng trình kiểm toán của các hãng kiểm toán lớn hiện nay II.1.2 -Các thủ tục phân tích trong một cuộc kiểm toán Quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán của CPA Hà Nội bao gồm 4 giai đoạn: 1- Chuẩn bị kiểm toán 2- Lập kế hoạch tổng hợp 3- Thực hành kiểm toán 4- Kết thúc kiểm toán *- Chuẩn bị kiểm toán 32 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 CPA Hà Nội có một bộ phận phụ... bản đối với các báo cáo tài chính, nó cũng không yêu cầu phải có đợc hiểu biết chi tiết về các nhân tố nội tại của các khoản mục trên báo cáo tài chính Phân tích ban đầu thờng đợc thực hiện đối với các thông tin tài chính trong kỳ Nếu khách hàng không lập báo cáo tài chính giữa kỳ, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục phân tích ban đầu dựa trên các thông tin tài chính thu đợc từ các nguồn khác... giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính và phơng pháp phân tích theo quy mô dựa trên số d của các tài khoản trên báo cáo đã đợc quy đổi theo tỷ lệ % rồi tiến hành so sánh 14 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 Phân tích tỷ suất tài chính Các tỷ suất tài chính phản ánh mối quan hệ giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính, nó thờng ổn định giữa các kỳ và có sự tơng đồng giữa các. .. Vân - Kiểm toán 38 Kiểm tra tính hợp lý: Tính toán các dữ liệu phi tài chính liên quan nhằm ớc tính số d một tài khoản a Phân tích xu hớng Phân tích xu hớng là một thủ tục phân tích phổ biến nhất trong kiểm toán Thông qua phân tích sự biến động về số d một tài khoản hay khoản mục giữa các kỳ kế toán trớc, kiểm toán viên có thể đa ra dự kiến cho kỳ hiện tại Trong tiếp cận đối với thủ tục phân tích xu... về các số d chi tiết cũng nh mối quan hệ giữa chúng và phù hợp với các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc Đánh giá sự phù hợp và đầy đủ của việc trình bày các báo cáo tài chính Xét về bản chất các thủ tục phân tích trong soát xét báo cáo tài chính là tơng tự nh các thủ tục phân tích ban đầu Cả hai loại thủ tục phân tích này đều tập trung vào khẳng định rằng các thông tin tài chính đợc phân tích. .. dụng các thủ tục phân tích trong quá trình thực thi thử nghiệm cơ bản là công việc xét đoán của kiểm toán viên về những hiệu quả đã dự kiến và để đạt đợc mục đích kiểm toán cá biệt Để đạt đợc mục đích kiểm toán nhất định mà không dựa vào các thủ tục phân tích thì có thể kiểm toán viên 28 Các thủ tục phân tích Phạm Thị Hồng Vân - Kiểm toán 38 sẽ gặp khó khăn Tuy nhiên nếu chỉ dựa và các thủ tục phân tích. .. đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán , kiểm toán viên sử dụng các thủ tục phân tích nh là một công cụ để lập kế hoạch Mục đích của các thủ tục phân tích ban đầu là [1,8,15,19]: Thu thập hiểu biết chung về nội dung của các báo cáo tài chính Xác định những thay đổi trong chính sách kế toán cũng nh thay đổi quan trọng về hoạt động của đơn vị kể từ kỳ kế toán trớc Xác định ... Kết thúc kiểm toán Trớc đa báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên lần thực thủ tục phân tích soát xét lần cuối báo cáo tài Về thủ tục giống với thủ tục phân tích ban đầu II.2- Thực thủ tục phân tích. .. toán & kế toán Hà Nội II.1- Đặc điểm công kiểm toán & kế toán Hà Nội ảnh hởng tới việc xây dựng thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC II.1.1- Đặc điểm CPA Hà Nội Công ty TNHH kế toán kiểm toán Hà. .. báo cáo tài chính, thủ tục phân tích thực giai đoạn khác Nh thực thủ tục phân tích kiểm toán yêu cầu bắt buộc tất công ty kiểm toán b Mục đích sử dụng Các thủ tục phân tích đợc sử dụng kiểm toán