hớng dẫn áp dụng ở cả 3 gian đoạn tơng đối kỹ lỡng. Tuy nhiên cách xây dựng các chơng trình kiểm toán cũng nh các thủ tục phân tích mang tính chắt lọc, ghép nối do vậy có thể nói cha thể có một sự liên kết chặt chẽ giữa các phần hành kiểm toán cũng nh cha thể có đợc những kết luận đồng bộ từ việc thực hiện các thủ tục phân tích theo mỗi phần hành kiểm toán.
ở Việt Nam cha có một cơ quan nào đánh giá chất lợng kiểm toán, do đó khó có thể kết luận rằng chất lợng kiểm toán ở công ty nào là cao hơn. Những đánh giá chủ quan ở trên dựa trên các nhận định thu thập đợc từ các KTV đã và đang làm việc với nhiều công ty kiểm toán khác ở Việt Nam.
III. 2. Nhận xét về vấn đề thực hiện các thủ tục phân tích tại công ty CPA Hà Nội CPA Hà Nội
Tuy là một công ty nhỏ bé về quy mô cũng nh tuổi đời nhng CPA Hà Nội có một chơng trình kiểm toán tơng đối đầy đủ và hoàn thiện. Đây là một đặc điểm mà không phải công ty kiểm toán nào ở Việt Nam cũng có ở thời điểm hiện nay. Theo hệ thống chơng trình kiểm toán này, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục phân tích qua ba giai đoạn của một quá trình kiểm toán báo cáo tài chính: các thủ tục phân tích ban đầu, các thủ tục phân tích cơ bản và các thủ tục đánh
giá lại báo cáo tài chính khi hoàn thành kiểm toán. Việc tiến hành các thủ tục phân tích ở cả ba giai đoạn thể hiện tính tuân thủ đối với chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520, các thủ tục phân tích cũng nh đối với nội dung mà dự thảo chuẩn mực ISA 520, các thủ tục phân tích của Việt Nam nêu ra. Điều này cũng chứng tỏ CPA Hà Nội nắm bắt và đánh giá đúng mức tầm quan trọng của các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Em xin đánh giá việc thiết kế cũng nh thực hiện các thủ tục phân tích ở CPA Hà Nội trên ba phơng diện
+ Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích trong từng giai đoạn của quy trình kiểm toán: Lập kế hoạch, thực hành và kết thúc kiểm toán.
+ Phơng pháp phân tích trong từng giai đoạn của quá trình kiểm toán cụ thể trong giai đoạn thực hành kiểm toán, cần xác định các phơng pháp phân tích cho từng khoản mục của báo cáo tài chính.
+ Phơng pháp trình bày hồ sơ kiểm toán khi áp dụng thủ tục phân tích.
Về phạm vi áp dụng các thủ tục phân tích:
Trong giai đoạn lập kế hoạch khi áp dụng các thủ tục phân tích ban đầu công ty đã: Thu thập đợc hiểu biết chung về nội dung các báo có tài chính, xác định những thay đổi trong kế toán cũng nh những biến động bất thờng và sự thiếu vắng những biến động đáng ra phải có. Nó cũng giúp nâng cao hiểu biết của kiểm toán viên về công việc kinh doanh của khách hàng, giúp xác định mức trọng yếu kế hoạch.
- Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng hợp các thủ tục phân tích đợc thực hiện đối với bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính. Các tỷ suất sử dụng để phân tích là tơng đối đầy đủ, phản ánh khái quát đợc tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị. Sau khi thực hiện các thủ tục phân tíchnhững tài khoản, khoản mục hay các chỉ tiêu có khả năng chứa đụng sai sót đợc nêu ra. Tuy nhiên, thông thờng công ty không áp dụng các thủ tục phân tích, đặc biệt là phân tích các tỷ suất đối với các báo cáo lu chuyển tiện
tệ (khi đơn vị khách hàng lập loại báo cáo này) mặc dù báo cáo lu chuyển tiền tệ là một công cụ hữu ích để đánh giá khả năng tài chính của đơn vị.
- Trong giai đoạn thực hành kiểm toán, các thủ tục phân tích đợc áp dụng cho tất cả các phần hành có khả năng chứa đựng các sai sót đã đợc chỉ ra theo kế hoạch. Điều này thể hiện tính thận trọng của Ban giám đốc CPA Hà Nội bởi vì ngay cả theo phơng pháp kiểm toán AS/2 của Deloitle Touche Tomatshu các thủ tục phân tích cơ bản cũng chỉ thực hiện đối với doanh thu và chi phí. Việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn này giúp có đợc hiểu biết thêm về hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng nh giảm thiểu kiểm tra chi tiết.
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, các thủ tục phân tích đợc thực hiện đối với tất cả những chỉ tiêu đợc nêu ra trong phân tích sơ bộ và các chỉ tiêu khác mà chủ nhiệm kiểm toán sau khi có cái nhìn tổng thể từ cuộc kiểm toán cho rằng có khả năng chứa đựng sai sót. Nh vậy thủ tục phân tích soát xét đợc thực hiện tơng đối bao quát và đầy đủ.
Về phơng pháp phân tích trong từng giai đoạn của quá trình kiểm toán:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng hợp CPA Hà Nội thờng thực hiện phân tích: so sánh giữa các thông tin tài chính kỳ này với thông tin tài chính kỳ trớc, nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính trong kỳ, so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu bình quân trong ngành. Các chỉ tiêu phân tích này đợc hóng dẫn cụ thể trong phần phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (tham chiếu A160) của CPA Hà Nội. Nếu phân chia theo cách tiếp cận đã đề cập ở ch- ơng I thì trong giai đoạn này CPA Hà Nội áp dụng phân tích xu hớng, phân tích tỷ suất. Tuy nhiên do đặc điểm của công ty là mới thành lập, công ty cha có quan hệ thực hiện dịch vụ kiểm toán với các khách hàng trong thời gian dài, công ty cha thể hiểu biết về xu hớng biến động của khách hàng trong thời gian dài. Phân tích xu hớng công ty sử dụng chỉ là phân tích xu hớng giản đơn có nghĩa xác định con số ớc tính chỉ dựa trên con số kỳ trớc và kiểm toán viên chỉ đơn giản so sánh con số hiện tại so với xu hớng biến động của chúng qua các kỳ trớc đó xem chúng có hợp lý hay không. Còn đối với phân tích tỷ suất công ty thờng áp dụng phân tích tỷ suất theo chuỗi thời gian chứ không phân tích thông qua các đơn vị
trong cùng ngành (do ở Việt Nam thông tin thống kê đối với các tỷ suất ngành còn hạn chế).
Tuy nhiên các tỷ suất mà CPA Hà Nội áp dụng là quá ít so với số lợng các tỷ suất tài chính mà VACO đang sử dụng. Tất nhiên không phải trong bất kỳ tr- ờng hợp nào kiểm toán viên của VACO cũng sử dụng hết tất cả các tỷ suất nhng rõ ràng với hệ thống các chỉ tiêu sau kiểm toán viên dễ dàng lựa chọn để phân tích ban đầu báo cáo tài chính của khách hàng một cách đầy đủ và hiệu quả hơn.
VACO CPA Hà Nội
I. Khả năng thanh toán nợ ngắn hạn. I . Bố trí cơ cấu vốn
1. Tỷ suất thanh toán nợ ngắn hạn 1. Tài sản cố dịnh trên tổng tài sản. 2. Tỷ suất thanh toán nhanh. 2. Tài sản lu động trên tổng tài sản. 3. Tỷ suất thanh toán bằng tiền. II. Tỷ suất lợi nhuận.
II. Mức luân chuyển của tài sản lu động 1. Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu. 1. Số ngày quay vòng nợ. 2. Tỷ suất lợi nhuận trên vốn. 2. Tỷ lệ quay vòng doanh thu phải thu. III. Tình hình tài chính.
3. Tỷ lệ doanh thu trên hàng tồn kho. 1. Nợ phải trả trên tổng tài sản. 4. Tỷ suất doanh thu trên vốn lu động. 2. Thanh toán hiện hành.
III. Tỷ suất thanh toán lãi suất tài chính. 3. Thanh toán nhanh. 1. Khả năng thanh toán lãi suất tài chính.
2. Lãi suất nợ dài hạn.
IV. Các chỉ số lợi tức.
1. Lợi tức biên gộp. 2. Lợi tức hoạt động biên. 3. Lợi tức ròng biên.
V. Hiệu suất sử dụng vốn
1. Doanh thu trên tài sản. 2. Thu hồi vồn trên tổng tài sản. 3. Tỷ suất thu hồi vốn.
VI. Mức độ tỷ lệ công nợ.
1. Tỷ lệ công nợ dài hạn trên vốn. 2. Tỷ lệ công nợ trên vốn.
3. Tỷ lệ công nợ trên giá rị ròng tài sản
VII. Khả năng thanh toán công nợ
1. Tỷ nợ dài hạn trên tổng tài sản. 2. Tỷ lệ công nợ trên tổng tài sản. 3. Tỷ lệ vốn chủ sở hữu trên tổng tài sản
-Trong giai đoạn thực hành kiểm toán: Công ty áp dụng các thủ tục phân tích cơ bản là phù hợp với hớng dẫn trong chuẩn mực kiểm toán. Các thủ tục phân tích cơ bản đợc áp dụng về cơ bản là thống nhất với những hớng dẫn đã đợc EUROTAPVIET hay DTT đa ra.
VACO CPA Hà Nội
1. Xác định số d và sai sót tiềm tàng cần kiểm tra.
2. Tính toán giá trị ớc tính của tài khoản cần kiểm tra.
3.Xác định chênh lệch có thể chấp nhận đợc.
4. Kiểm tra số chênh lệch.
5.Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu. 6.Đánh giá kết quả kiểm tra.
1. Xây dựng số ớc tính của số d taìi khoản hay khoản mục cần kiểm tra. 2. So sánh với giá trị ghi sổ.
3. Xem xét chênh lệch. 4. Kết luận.
Phơng pháp thực hiện các thủ tục phân tích mà VACO đa ra là chi tiết và chặt chẽ hơn CPA Hà Nội thể hiện trên các điểm:
+ VACO không tiến hành so sánh chênh lệch giữa giá trị ớc tính và giá trị ghi sổ với mức trọng yếu đã đợc phân bổ nh CPA Hà Nội mà dùng một tiêu thức khác đó là giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc( gọi là THRESHOLD). Việc tính toán giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc dựa vào mối tơng quan tỷ lệ thuận giữa giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc (THRESHOLD) vớimức trọng yếu kế hoạch( MP). VACO đa ra hớng dẫn chi tiết đối với tính toán giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc.
+ Trong khi tính toán giá trị ớc tính của tài khoản cần kiểm tra VACO đa ra hớng dẫn thực hiện phân tách số d tài khoản, khoản mục và lu ý rằng kiểm toán viên cần phải thực hiện phân tích chi tiết ở nhóm số d cao nhất có thể. Các mức độ nhóm số d từ cao đến thấp bao gồm: các khoản mục đơn lẻ trên báo cáo tài chính, nhóm tài khoản có cùng bản chất, số d tài khoản đơn lẻ.
+ Tại VACO phân tích chi tiết thờng đợc sử dụng khi mức độ tin cậy của kiểm tra chi tiết đạt ở mức cơ bản( R=0,7). Trong trờng hợp chỉ số về độ tin cậy kiểm tra chi tiết đạt mức trung bình( R=2,0) nghĩa là kết quả kiểm tra của kiểm toán viên cần đạt mức chính xác hơn với chênh lệch có thể áp dụng nhỏ hơn. Nếu độ tin cậy của kiểm tra chi tiết đạt mức tối đa( R=3,0) thì việc áp dụng phân tích chi tiết là không hiệu quả.
-Trong giai đoạn này phân tích tỷ suất, phân tích tính hợp lý đợc thực hiện. Tuy nhiên đối với mỗi chơng trình kiểm toán cho từng phần hành nếu nh các phân tích tỷ suất đợc đa ra tỷ mỉ và chi tiết thì thủ tục phân tích chi tiết cha đa ra những hớng dẫn cụ thể cho việc thực hiện. Đặc biệt công ty cha có hớng dẫn về phơng pháp xây dựng số liệu ớc tính, các phơng pháp kỹ thuật nên sử dụng. Kiểm toán viên phải tự xây dựng công thức để tính toán số liệu ớc tính. Nó phát huy đợc sự sáng tạo nhng gây khó khăn cho ngời thực hiện, bởi vì có thể số liệu - ớc tính là không chính xác và ảnh hởng đến tiến độ thực hiện cuộc kiểm toán.
- Trong giai đoạn kết thúc: bởi vì các thủ tục phân tích hầu nh giống với các thủ tục phân tích ban đầu cho nên công ty cũng có những hớng dẫn đầy đủ và t- ơng đối chi tiết. Trong giai đoạn này phân tích xu hớng giản đơn và phân tích tỷ suất đợc thực hiện.
Trong khi phân tích soát xét chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc cũng chú ý tới các nhân tố ảnh hởng đến hiệu quả của các thủ tục phân tích nh độ tin cậy của các nguồn dữ liệu dùng để xây dựng số liệu ớc tính, tính chính xác của các dữ liệu ớc tính. Điều này thể hiện tính thận trọng của ban giám đốc công ty
Về phơng pháp trình bày hồ sơ kiểm toán khi áp dụng các thủ tục phân tích. - Trong giai đoạn lập kế hoạch và soát xét cách trình bày hồ sơ kiểm toán (giấy tờ làm việc của kiểm toán viên) là hợp lý, chặt chẽ.
- Trong giai đoạn thực hành kiểm toán khi thực hiện thủ tục phân tích chi tiết, kiểm toán viên ttrình bày hồ sơ theo ý kiến, cha có biểu mẫu trình bày rõ ràng, gây khó khăn cho việc soát xét.
Trên đây là những nhận xét chung nhất về việc thực hiện các thủ tục phân tích tại CPA Hà Nội . Có những u điểm và những tồn tại nhất định song có thể khẳng định quy trình thực hiện các thủ tục phân tích ở CPA Hà Nội là tơng đối đầy đủ. Vấn đề là làm thế nào để các thủ tục phân tích phát huy tác dụng hơn nữa, đồng thời hạn chế các mặt còn tồn tại là vấn đề rất thực tế trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Qua nghiên cứu, tìm hiểu các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại CPA Hà Nội, em xin trình bày một số kiến nghị nhằm hoàn thiện các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
III.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty kế toán & kiểm toán Hà Nội.
III.3.1 Một số kiến nghị đối với các bên hữu quan Kiến nghị đối với các cơ quan chức năng
Nhận thức đợc tầm quan trọng cũng nh nhu cầu thiết yếu đối với kiểm toán độc lập, từ năm 1991 Chính phủ đã ban hành các văn bản pháp quy làm căn cứ pháp lý cho sự hình thành và phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập nh:
- Nghị định 07/ CP về quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân;
- Thông t 24/TC/CĐKT của Bộ tài chính hớng dẫn thực hiện quy chế kiểm toán độc lập;
- Quy định 237 TC/QĐ/CĐKT của Bộ tài chính về Quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên.
Theo thông lệ quốc tế, hoạt động kiểm toán chỉ có thể đợc phát triển trong một khuôn khổ pháp lý đầy đủ gồm: những quy định mang tính pháp lý về quản lý hoạt động kiểm toán và những quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp.
Từ thực tiễn trong chín năm qua vừa xây dựng, tổ chức, triển khai hoạt động kiểm toán độc lập đã cho thấy những cơ sở pháp lý hiện có là cha đầy đủ và
cần thiết phải có những sửa đổi, bổ sung cho phù hợp, đặc biệt chúng ta thiếu những quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp. Đó là xây dựng những chuẩn mực kiểm toán. Hiện nay Bộ tài chính mới công bố 4 chuẩn mực của Việt nam và 6 dự thảo chuẩn mực đang trong giai đoạn hoàn tất.
Chính phủ cũng nh Bộ tài chính cần hoàn thiện hơn nữa cơ sở pháp lý cũng nh xây dựng, ban hành các chuẩn mực kiểm toán Việt nam để tạo ra một khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán trong nớc.
Vấn đề thứ hai là các chỉ tiêu phân tích hầu hết là các tài liệu dịch, cha có một hệ thống chỉ tiêu phân tích của Việt Nam, phù hợp với hệ thống kiểm toán của Việt Nam. Bộ tài chính nên chịu trách nhiệm xây dựng và công bố hệ thống những chỉ tiêu này.
Vấn đề thứ ba là hiện nay chức năng của cơ quan thống kê cha đợc phát huy, cha có nhiều dữ liệu về thống kê ngành để so sánh. Điều này không chỉ ảnh hởng đến việc thực hiện các thủ tục phân tích báo cáo tài chính đối với khách