Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được những sản phẩm có chất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tới công tác hạch toán kế toán. Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanh nghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế. Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúng hướng và hiệu quả hơn thì công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết. Sự phát triển của các công ty kiểm toán ở Việt Nam trong thời gian qua đã chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này. Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng là hoạt động kiểm toán tài chính. Vấn đề đặt ra cho các công ty kiểm toán là làm thế nào để nâng cao chất lượng của dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với khách hàng, chiếm lĩnh được thị trường. Chính vì vậy, việc các kiểm toán viên đưa ra ý kiến về các Bảng khai tài chính là vô cùng cẩn trọng và chuẩn xác, phải được dựa trên các phương pháp kiểm toán chọn lọc. Trong các chuẩn mực kiểm toán mà Bộ Tài chính ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính là một phương pháp kiểm toán quan trọng mang tính chất quyết định đối với chất lượng của cả cuộc kiểm toán. “ Thủ tục phân tích” là thủ tục cơ bản không thể thiếu được sử dụng xuyên suốt trong cả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, là một phương pháp rất hiệu quả và có nhiều ưu điểm. Nó có thể giúp các kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán. Đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán được đánh giá là có hiệu lực hoặc khoản mục được kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể giúp công ty kiểm toán giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán khác và do vậy tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. Trong bối cảnh các Công ty kiểm toán không ngừng phát triển cả về mặt số lượng và chất lượng kéo theo đó là sự cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty, điều này có ý nghĩa rất quan trọng. Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội em đã quyết định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực hiện ”, để tìm hiểu sâu hơn thủ tục phân tích được áp dụng trong thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện hơn phát huy ưu điểm của phương pháp kiểm toán này. Với sự hướng dẫn nhiệt tình của Ths. Nguyễn Thị Mỹ và các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán tại Công ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành của em về cơ bản là hoàn thành. Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, chuyên đề gồm 2 chương: Chương I: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chương II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI Do còn hạn chế về kiến thức và bỡ ngỡ trong thực tế, bài viết của em không thể không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý chỉ bảo thêm của cô để em có thể hoàn thành tốt chuyên đề thực tập. Cũng nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn tới những người đã giúp đỡ em hoàn thành bài viết, đặc biệt là Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người đã hướng dẫn tận tình trong suốt thời gian qua và các anh các chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội đã tạo nhiều điều kiện thuận lợi trong việc thu thập thông tin và tìm hiểu công tác kiểm toán trong thực tiễn. Hà nội, ngày 05 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .3 1.1.1 Khái quát thủ tục phân tích 1.1.2 Quy trình phân tích Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - chi nhánh Hà Nội .3 1.1.2.1 Công việc tiến hành thực thủ tục phân tích Cơng ty .3 1.1.2.2 Quy trình thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty 1.2 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC khách hàng ABC 14 1.2.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 14 1.2.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 22 1.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 29 1.3 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC khách hàng XYZ 31 1.3.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 31 1.3.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 39 1.3.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 43 1.4 So sánh khác biệt vận dụng TTPT kiểm toán BCTC hai khách hàng ABC XYZ công ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực 46 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 46 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán .46 1.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 47 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHINH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI 48 2.1 Đánh giá chung thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .48 2.1.1 Trong công tác chung 48 2.1.1.1 Ưu điểm 48 2.1.1.2 Nhược điểm .49 2.1.2 Đánh giá trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .49 2.1.2.1 Ưu điểm 49 2.1.2.2 Nhược điểm .50 SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ 2.1.3 Đánh giá trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 51 2.1.3.1 Ưu điểm 51 2.1.3.2 Nhược điểm .51 2.1.4 Đánh giá trình vận dụng TTPT giai đoạn kết thúc kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .52 2.2 Tính tất yếu phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực .52 2.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện việc vận thủ tục phân tích Cơng ty .52 2.2.2 Phương hướng hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích Cơng ty 53 2.3 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực 54 2.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 54 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .56 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 58 2.4 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực .58 2.4.1 Kiến nghị Nhà nước 58 2.4.2 Kiến nghị hội kế toán Việt Nam KTV hành nghề 61 2.4.3 Cơ sở pháp lý điều kiện thực tiễn áp dụng Thủ tục phân tích 61 KẾT LUẬN 63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 AA- Hà Nội BCTC BCĐKT BCKQHĐKD CN DN GVHB HĐSXKD HĐTC HTK HTKSNB KTV KH KD TSCĐ TTPT TNHH SXKD XNK XK SV: Nguyễn Hưng Sơn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công nghiệp Doanh nghiệp Giá vốn hàng bán Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động tài Hàng tồn kho Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Khách hàng Kinh doanh Tài sản cố định Thủ tục phân tích Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Xuất nhập Xuất Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Bảng 1.1: Hệ thống thủ tục phân tích áp dụng 12 Bảng 1.2: Bảng phân tích sơ BCĐKT khách hàng ABC 18 Bảng 1.3: Kết phân tích sơ BCĐKT 19 Bảng 1.4: Bảng phân tích tỷ suất tài chủ yếu 20 Bảng 1.5: Kết phân tích sơ tỷ suất tài .21 Bảng 1.6: Bảng xác định rủi ro chi tiết 22 Bảng 1.7: Chương trình kiểm tốn giá vốn hàng bán A.A-HN 23 Bảng 1.8: Tóm tắt doanh thu giá vốn 2009 24 Bảng 1.9: Xây dựng số ước tính giá vốn KTV 25 Bảng 1.10 : Kết phân tích chi tiết GVHB .27 Bảng 1.11: Phân tích khoản mục Hàng tồn kho .28 Bảng 1.12: Phân tích khoản mục Hàng tồn kho .29 Bảng 1.13: Phân tích sốt xét báo cáo tài Công ty ABC 30 Bảng 1.14: Phân tích sơ BCĐKT Cơng ty XYZ 33 Bảng 1.15: Phân tích sơ BCKQKD công ty XYZ 34 Bảng 1.16 : Các tỷ suất tài 35 Bảng 1.17 : Phân tích sơ BCĐKT .36 Bảng 1.18 : Phân tích sơ BCKQKD 37 Bảng 1.19 : Phân tích sơ tỷ suất tài 38 Bảng 1.20: Bảng xác định rủi ro chi tiết 39 Bảng 1.21: Ước tính doanh thu 42 Bảng 1.22 : Phân tích sốt xét BCTC Cơng ty XYZ 44 SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà phải trọng đặc biệt tới cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thực tế, trình độ cơng tác kế tốn doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vô quan trọng cần thiết Sự phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam thời gian qua chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán tài Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm toán làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính vậy, việc kiểm toán viên đưa ý kiến Bảng khai tài vơ cẩn trọng chuẩn xác, phải dựa phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong chuẩn mực kiểm tốn mà Bộ Tài ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm toán “ Thủ tục phân tích” thủ tục thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn khác, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm tốn viên q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng phát triển mặt số lượng chất lượng kéo theo cạnh tranh gay gắt Cơng ty, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội em định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực ”, để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích áp dụng thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện phát huy ưu điểm phương pháp kiểm toán Với hướng dẫn nhiệt tình Ths Nguyễn Thị Mỹ kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn Cơng ty A.A, chun đề thực tập chuyên ngành em hoàn thành Ngoài lời mở đầu phần kết luận, chuyên đề gồm chương: SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chương I: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chương II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI Do hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em khơng thể khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm để em hồn thành tốt chun đề thực tập Cũng này, em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian qua anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thơng tin tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tiễn Hà nội, ngày 05 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A CHƯƠNG I THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 1.1.1 Khái quát thủ tục phân tích Quy trình phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Kỹ thuật phân tích sử dụng để phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Như phân tích hiểu phương pháp thu thập chứng kiểm toán BCTC, q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối liên hệ bao gồm mối quan hệ thông tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Do đó, kĩ thuật phân tích gồm có ba nội dung: dự đoán, so sánh đánh giá  Dự đoán: việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tiêu, tỷ suất xu hướng  So sánh: việc đối chiếu số dự đoán với số liệu báo cáo  Đánh giá: việc sử dụng phương pháp chuyên môn kỹ thuật khác (phỏng vấn, quan sát) để phân tích kết luận chênh lệch so sánh 1.1.2 Quy trình phân tích Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - chi nhánh Hà Nội 1.1.2.1 Cơng việc tiến hành thực thủ tục phân tích Cơng ty Thủ tục phân tích sử dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - chi nhánh Hà Nội gồm loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất  Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm so sánh như: So sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, dự đoán… Từ kết so sánh, tiến hành điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch giúp KTV phát sai sót báo cáo tài biến động lớn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị - So sánh tiêu đơn vị tiêu bình quân ngành - Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài - So sánh số liệu khách hàng số liệu ước tính KTV SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm tốn 48A  Phân tích xu hướng (Phân tích ngang): phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản, nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường KTV sử dụng qua so sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ trước hay so sánh thơng tin tài tháng kỳ so sánh số dư (số phát sinh) tài khoản cần xem xét kỳ, nhằm phát biến động bất thường để qua KTV tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết  Phân tích tỷ suất (Phân tích dọc): cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài đơn vị với cơng ty khác ngành Thơng thường phân tích tỷ suất KTV xem xét xu hướng tỷ suất Khái quát bước tiến hành thực thủ tục phân tích: Thứ nhất, lựa chọn loại hình phân tích phù hợp Nhìn chung loại hình phân tích áp dụng hiệu tài khoản Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nghiệp vụ liên quan tài khoản Bảng cân đối kế toán Các tiêu BCKQKD dễ dự đoán hơn, tài khoản BCĐKT thường kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp Thứ hai, đưa mơ hình để dự đốn số liệu tài xu hướng hay tỷ suất số liệu tài số liệu hoạt động Vấn đề bao gồm bước công việc sau:  Xác định biến tài biến hoạt động mối quan hệ dự đốn hai loại biến Ví dụ, xét chu trình tiền lương nhân cơng biến tài tổng quỹ lương thực niên độ kế tốn, biến hoạt động tổng số sản phẩm sản xuất kỳ hay tổng số thời gian lao động cán CNV đơn vị kiểm tốn  Đưa mơ hình để kết hợp thông tin Ở nội dung KTV xác định mơ hình mối quan hệ biến, phù hợp với đơn vị kiểm toán Trong ví dụ đơn vị trả lương chủ yếu theo hình thức khốn sản phẩm mơ hình hợp lý mơ hình mơ tả mối quan hệ tổng quỹ lương thực tổng số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ Ngược lại, đặc điểm đơn vị phù hợp với hình thức trả lương theo thời gian mơ hình hợp lý mơ hình mơ tả mối quan hệ tổng quỹ lương thực tổng thời gian làm việc người lao động đơn vị kiểm toán  Thu thập số liệu sở KTV thu thập số liệu biến xác định từ thực tế đơn vị kiểm toán  Xem xét tính độc lập độ tin cậy số liệu sở hoạt động tài SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm tốn 48A  Đưa dự đốn sử dụng mơ hình mà KTV triển khai Thứ ba, dự đoán so sánh dự đoán so sánh dự đoán KTV với số liệu đơn vị kiểm toán Nếu có chênh lệch, nguyên nhân có sai sót mơ hình KTV, có sai sót đáng kể số dư tài khoản Để tìm ngun nhân chênh lệch, KTV vấn nhà quản lý vấn đề tài hoạt động Cơng ty… để giải thích hay để thu thập thơng tin giúp hồn thiện mơ hình Đồng thời, KTV cần theo dõi kiểm tra thông tin Tất điều giải thích cần chứng thực chứng độc lập, vấn nhiều nhân viên đơn vị kiểm toán kiểm tra xem lời giải thích họ có thống hay khơng; kiểm tra chứng từ có liên quan Thứ tư, sử dụng đánh giá chuyên môn để rút kết luận chứng kiểm toán thu thập Nếu chênh lệch dự đoán KTV với số liệu thực tế lớn nhiều so với mức chênh lệch theo kế hoạch, KTV phải điều tra tính chất nguyên nhân chênh lệch xem xét ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Nếu chênh lệch thấp đáng kể so với mức chênh lệch theo kế hoạch, KTV kết luận mục tiêu kiểm toán đạt Tuy nhiên, KTV cần xem xét xem liệu phát KTV có thu từ theo dõi thích hợp kiểm sốt nội bộ, hệ thống thơng tin vấn đề khác hay không Nếu chênh lệch xấp xỉ độ chênh lệch theo kế hoạch, KTV sử dụng đánh giá để xem xét có nên - Chấp nhận chênh lệch chênh lệch kiểm tốn chuyển vào bảng tóm tắt chênh lệch kiểm toán chưa điều chỉnh - Tiếp tục hồn thiện dự đốn mình, đưa nhiều biến đưa số xấp xỉ hơn, số chênh lệch đạt đến mức chấp nhận - Tiến hành kiểm tra chi tiết 1.1.2.2 Quy trình thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty Có thể khái qt quy trình thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC theo sơ đồ sau: SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Sơ đồ 1.1: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin tài phi tài Thủ tục phân tích sơ So sánh thơng tin Phân tích kết Xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm tốn Xác định số chênh lệch chấp nhận Thực kế hoạch kiểm tốn Thủ tục phân tích chi tiết Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra Rủi ro kiểm toán cao Kết thúc kiểm tốn So sánh thơng tin Thủ tục phân tích sốt xét Phân tích kết Rủi ro kiểm tốn thấp SV: Nguyễn Hưng Sơn Không thực thủ tục phân tích Lớp: Kiểm tốn 48A -Đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng - Phân tích tìm biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội sử dụng tương đối đầy đủ kỹ thuật phân tích ngang để phân tích tiêu BCTC niên độ kế toán 2.1.2.2 Nhược điểm Thứ nhất, giai đoạn KTV hầu hết đánh giá sơ thủ tục phân tích ngang, kiểm tra tính hợp lý phân tích tỷ suất chủ yếu dừng lại số tỷ suất như: tỷ suất toán, tỷ suất khả sinh lợi, cấu tài sản, cấu nguồn vốn mà chưa tiến hành phân tích tỷ suất khác để phân tích rủi ro kinh doanh ( hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ, hệ số toán lãi vay) tỷ suất thể kết sản xuất ( tỷ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số đặn sản xuất, hệ số sai hỏng theo vật theo giá trị ) điều giảm tầm nhìn KTV số biến động tình hình tài chính, khơng có nhìn sâu sắc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh tình hình sản xuất đơn vị Thứ hai, Cơng ty thực phân tích ngang mức độ giản đơn qua so sánh số với số liệu kiểm toán năm trước để xác định xu hướng biến động qua năm mà chưa so sánh với tiêu ngành khiến cho KTV khơng có nhìn xác Vì ngành có đặc trưng riêng tiêu ngành có khác biệt định so với ngành khác làm cho KTV xác định biến động lớn mà doanh nghiệp khách hàng lại có tỷ lệ nhỏ buộc KTV nghi ngờ việc ghi nhận doanh thu chi phí Như vậy, việc so sánh giúp KTV xác định vùng có rủi ro Còn thủ tục phân tích dọc Cơng ty sử dụng với quy mơ hạn chế nên khiến cho KTV khơng đánh giá thực trạng tài đơn vị khách hàng, lý giải đắn biến động bất thường phát qua phân tích ngang Thứ ba, kiểm toán viên chi tiến hành phân tích BCĐKT BCKQKD mà khơng tiến hành phân tích BCLCTT Trong phân tích BCLCTT giúp KTV biết khả tạo tiền, tình hình quản lý tài sản trách nhiệm pháp lý vốn thời, chi tiết khoản đầu tư vào tài sản sản xuất khoản đầu tư tài doanh nghiệp từ đánh giá sơ tình hình tài chính, dự kiến rủi ro xảy ra, đưa ước tính Theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/12/2000 Bộ tài quy định Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo bắt buộc khuyến khích doanh nghiệp lập Tuy nhiên thời điểm kiểm toán nhiều doanh nghiệp chưa lập mà thường lập sau kiểm tốn KTV khơng thể tiến hành thủ tục phân tích báo cáo dẫn tới việc thực kiểm toán cách tràn lan giảm hiệu công việc SV: Nguyễn Hưng Sơn 50 Lớp: Kiểm toán 48A Thứ tư, giai đoạn KTV nhận thức tầm quan trọng việc thu thập thơng tin tài phi tài đơn vị, nhiên KTV tiến hành thu thập thông tin chung chung mà chưa tiến hành thu thập thông tin phi tài cách chi tiết chưa có so sánh đánh giá cụ thể tòa ngành đối thủ cạnh tranh khách hàng 2.1.3 Đánh giá trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 2.1.3.1 Ưu điểm Các TTPT giai đọan mang lại chứng kiểm toán đa dạng, hữu ích, có tính thuyết phục tùy theo vào nội dung phần hành quy mơ loại hình doanh nghiệp mà KTV lựa chọn TTPT thích hợp như: phân tích xu hướng, phân tích hợp lý Đồng thời so với việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, TTPT tỏ tiết kiệm mặt thời gian lẫn cơng sức yếu tố giúp công ty cạnh tranh tốt thị trường Đặc biệt KTV vận dụng linh hoạt sáng tạo TTPT khoản mục khách hàng nhằm đạt hiệu cao 2.1.3.2 Nhược điểm Thứ nhất, số liệu sử dụng để phân tích thường số liệu kỳ kỳ trước KTV sử dụng số liệu thấy thay đổi bất thường khoản mục, số dư KTV sử dụng số liệu nhiều năm nên thấy xu hướng phát triển, phát xu hướng bất thường khoản mục, tài khoản Mặt khác thơng tin tài phi tài khách hàng so sánh kỳ khác với mà so sánh với số liệu ngành, đối thủ cạnh tranh,… để thấy rủi ro tiềm tàng Thứ hai, giai đoạn này, kiểm toán viên so sánh số liệu đơn vị số ước tính mà chưa so sánh với số kế hoạch KTV khơng thể đánh giá cách xác tình hình SXKD đơn vị Trong chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội xây dựng TTPT song hạn chế mặt thời gian nên KTV không tiến hành bước so sánh Thứ ba, qua trình thực thủ tục phân tích, KTV chủ yếu sử dụng mơ hình ước tính, so sánh số liệu ước tính với số liệu thực tế nhằm phát chênh lệch giải thích cho chênh lệch có KTV sử dụng nhiều mơ hình mà chưa vận dụng nhiều phương pháp khác để thu thập chứng có hiệu Thứ tư, tiến hành TTPT, có chênh lệch có giá trị cao mức độ trọng yếu phải kiểm tra, nhiều trường hợp có chênh lệch nhỏ mức độ trọng yếu lại cho thấy khả chứa đựng sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng trọng yếu Việc khơng cân nhắc đến BCTC dẫn đến sai phạm nhỏ mà tổng ảnh hưởng trọng yếu cho chu trình cụ thể dựa vào kinh nghiệm óc xét đoán nghề nghiệp KTV SV: Nguyễn Hưng Sơn 51 Lớp: Kiểm toán 48A Thứ năm, kiểm toán viên so sánh số liệu hai năm kế toán mà không xem xét biến động qua tháng không lập biểu đồ số liệu đơn vị KTV khó nhận biết biến động bất thường năm Thứ sáu, thời gian phạm vi kiểm toán bị giới hạn, mà KTV không đủ thời gian thực thu thập đầy đủ thông tin không cung cấp đầy đủ thơng tin việc thực thủ tục kiểm tốn khơng có hiệu có thủ tục phân tích Bất kỳ thủ tục kiểm tốn cần có thơng tin phục vụ kiểm toán độc lập đáng tin cậy 2.1.4 Đánh giá trình vận dụng TTPT giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn để giúp KTV đánh giá lần cuối thơng tin trình bày BCTC cách tổng thể phát sai phạm chưa phát hện giai đoạn trước tiến hành đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin BCTC DN Trên sở điều chỉnh, KTV đưa bảng cân đối kế toán BCKQKD sau điều chỉnh tiến hành phân tích để kiểm tra tính hợp lý thơng tin TTPT giai đoạn có giúp kiểm toán viên đánh giá khả tiếp tục hoạt động công ty khách hàng lần trước đưa BCKT KTV sử dụng thủ tục phân tích sốt xét để đánh giá lại Báo cáo tài doanh nghiệp dựa theo phân tích ngang từ khẳng định lại hiểu biết KTV tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng chứng thiếu cần thu thập thêm để đảm bảo phát hết sai phạm trọng yếu Tuy nhiên giai đoạn phân tích tỷ suất khơng KTV thực nên không đánh giá cách trung thực khả toán khả sinh lời đơn vị khách hàng 2.2 Tính tất yếu phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực 2.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện việc vận thủ tục phân tích Cơng ty Trong môi trường cạnh tranh ngày cao nay, đặc biệt hội nhập kinh tế Việt Nam u cầu việc hồn thiện chất lượng dịch vụ tất yếu không riêng AA-HN mà tất doanh nghiệp Trong q trình hội nhập dịch vụ kiểm tốn ngày có nhu cầu cao giúp cho q trình bạch tài doanh nghiệp khách hàng nhanh chóng, đáp ứng yêu cầu người quan tâm tới tình hình tài khách hàng Nâng cao chất lượng nâng cao uy tín, nâng cao cạnh tranh giúp cho AA- HN ngày hồn thiện cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt SV: Nguyễn Hưng Sơn 52 Lớp: Kiểm toán 48A Mặt khác yêu cầu từ phía khách hàng cần cung cấp dịch vụ tương xứng với chi phí mà họ bỏ thu lợi ích Khách hàng mục tiêu hàng đầu cơng ty để ngày hoàn thiện chất lượng dịch vụ cung cấp AA-HN không ngừng nâng cao chất lượng, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng Chất lượng kiểm toán yếu tố quan trọng để giúp cơng ty kiểm tốn tạo dựng uy tín đứng vững để cạnh tranh thị trường kiểm tốn ngày sơi động Đặc biệt cơng ty kiểm tốn non trẻ AA-HN Trong kiểm tốn chất lượng kiểm tốn đóng vai trò quan trọng Các cơng việc kiểm tốn ln ban giám đốc nhân viên thực với chất lượng cao Tuy có nhiều cố gắng việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng thực tế vận dụng thủ tục kiểm toán kiểm toán BCTC sai sót Chính hồn thiện nhược điểm, phát huy ưu điểm ưu tiên hàng đầu ban giám đốc Thủ tục phân tích côn cụ đắc lực việc thực công việc kiểm toán giúp kiểm toán viên xác định vùng rủi ro, sai sót từ nhanh chóng tìm kiếm chứng cần thiết phục vụ cho thủ tục kiểm tra chi tiết khác trực tiếp chứng kiểm toán Điêu giúp cho kiểm toán đạt chất lượng cao hơn, hiệu cao, mặt khác tiết kiệm chi phí kiểm tốn.Như muốn tiết kiệm chi phí đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC yêu cầu tất yếu, không với AA-HN mà tất cơng ty kiểm tốn Từ lý cho thấy việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn có hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ- Chi nhánh Hà Nội cần thiết đóng vai trò quan trọng hoạt động cơng ty 2.2.2 Phương hướng hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích Cơng ty Thực tế cho thấy chất lượng việc vận dụng thủ tục phân tích KTV Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực chưa mang lại hiệu cao, chưa đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Nguyên nhân thực trạng hạn chế trình độ KTV điều kiện kiểm tốn ảnh hưởng đến khả sử dụng hiệu TTPT, tính hiệu lực chứng kiểm tốn thu thập qua thủ tục phân tích Chính vậy, để hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đòi hỏi Cơng ty cần trọng đến việc nâng cao lực điều kiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Công ty SV: Nguyễn Hưng Sơn 53 Lớp: Kiểm tốn 48A Như vậy, phương hướng hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cơng tác chung là: Thứ nhất: Tạo điều kiện để áp dụng cách có hiệu kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Thứ hai: Đảm bảo điều kiện vật chất hỗ trợ cho hoạt động kiểm tốn Thứ ba: Tăng cường cơng tác đào tạo, bồi dưỡng trình độ chun mơn cho đội ngũ kiểm tốn viên 2.3 Các giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực 2.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Sau nghiên cứu tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn quy trình phương pháp vận dụng TTPT cơng ty kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội, từ phân tích ưu nhược điểm trình vận dụng, chuyên đề đưa số ý kiến nhằm góp phần hồn thiện việc thực thủ tục sau Thứ nhất, Ngoài việc phân tích tỷ suất : tỉ suất toán, tỉ suất khả sinh lời, cấu tài sản, cấu nguồn vốn KTV nên tiến hành phân tích tỷ suất sau: + Tỉ suất tốn nhanh: ngồi tỉ suất tốn nhanh tốn hành KTV nên tiến hành phân tích tỷ suất tốn tức thời cho KTV đánh giá tính hợp lý việc sử dụng vốn tiền tốn Điều khơng giúp KTV kiểm tra khoản mục tiền mà đánh giá tình trạng tài khách hàng Tỷ suất Vốn tiền = toán tức thời Nợ ngắn hạn + Các tỷ suất giúp KTV nhìn nhận rủi ro doanh nghiệp:, hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ bình qn, hệ số quay vòng hàng tồn kho, thờ gian HTK bình qn, hệ số tốn lãi vay Hệ số nợ ngắn hạn tổng tài sản ngắn hạn Hệ số thu hồi nợ SV: Nguyễn Hưng Sơn Tổng số nợ ngắn hạn Tổng tài sản ngắn hạn Doanh thu (Giá vốn – bán hàng trả chậm) Tổng số khoản nợ phải thu = Thời gian thu hồi nợ bình quân (ngày) Hệ số quay vòng HTK Thời gian HTK = Thời gian kỳ phân tích (ngày) Hệ số thu hồi nợ = = = Doanh thu (giá vốn hàng bán) Trị giá hàng bán tồn kho bình quân Thời gian bình qn kỳ phân tích (ngày) 54 Lớp: Kiểm tốn 48A bình qn Hệ số tốn lãi vay Hệ số quay vòng HTK = Lãi thuẩn từ HĐSXKD (trước thuế) + chi phí lãi vay Lãi vay phải trả + Tỉ suất sinh lời : kiểm toán viên nên tiến hành phân tích thêm tỷ xuất ROS nhằm mục đích có đánh giá tồn diện khả sinh lời từ nguồn lực đơn vị Tỷ suất sinh lời doanh thu (ROS) = Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu + Các tỷ suất thể kết sản xuất: Tỉ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số sai hỏng theo giá trị Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng Sản lượng thực tế giới hạn kế hoạch = X 100 Sản lượng kế hoạch Dùng tiêu để so sánh tình hình thực kế hoạch sản xuất mặt hàng kỳ so sánh doanh nghiệp có đặc điểm sản xuất Hệ số sai hỏng theo giá trị Giá trị thiệt hại SP hỏng Giá thành SX toàn SP = Thứ hai, khách hàng Công ty ngày đa dạng, hoạt động nhiều lĩnh vực khác Do vậy, Công ty cần thu thập xây dựng hệ thống thông tin ngành nghề khác Việc xây dựng hệ thống thông tin tạo điều kiện thuận lợi cho KTV việc kiểm tra tính hợp lý BCTC, KTV khơng khó khăn phải thu thập thông tin ngành nghề kinh doanh khách hàng Và khách hàng, dù lớn hay nhỏ, tình hình kinh doanh phức tạp hay đơn giản, KTV nên sử dụng triệt để tỷ suất tài phân tích Đồng thời lĩnh vực có đặc điểm riêng nên cơng ty cần xây dựng hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh, KTV có sở tạo nên thống cơng việc Thứ ba, Phân tích bảng lưu chuyển tiền tệ cho phép KTV trả lời vấn đề quan trọng kiên quan đến tiền như: + Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp chủ nợ khác mà vay không? + Doanh nghiệp quản lý TK phải thu, bảng kiểm kê + Doanh nghiệp có khoản đầu tư hiệu cao khơng + Doanh nghiệp tự tạo dòng tiền tệ để tài trợ cho khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngồi khơng? + Doanh nghiệp có thay đổi cấu nợ khơng? Về bản, bảng lưu chuyển tiền tệ giải thích vận động tiền tệ từ cân tiền đầu kì đến mức cân cuối kì SV: Nguyễn Hưng Sơn 55 Lớp: Kiểm toán 48A Việc phát triển lâu dài doanh nghiệp thường tài trợ từ ba nguồn chính: tiền từ hoạt động SXKD doanh nghiệp, từ phát hành cổ phiếu từ vay mượn dài hạn Các nguồn lực tài sử dụng nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến độ rủi ro khả trả nợ doanh nghiệp Bảng lưu chuyển tiền tệ cho thấy ban quản lý lựa chọn phương cách để tài trợ phát triển doanh nghiệp Các thơng tin giúp đánh giá cấu trúc vốn tiềm phát triển doanh nghiệp Kết hợp phân tích nhiều khoản mục nhiều báo cáo tài khác đem lại chứng kiểm toán mang lại độ tin cậy cao Vì KTV cần xếp thời gian hợp lý để phân tích nhiều đối tượng khác nhau, nâng cao chất lượng chứng kiểm toán Thứ tư, giai đoạn KTV nhận thức tầm quan trọng việc thu thập thơng tin tài phi tài đơn vị KTV cần thu thập cách đầy đủ, chi tiết thông tin môi trường kinh doanh đối thủ cạnh tranh, lập biểu thông tin đánh giá phân tích thơng tin ( thu thập thông qua thông tin ngành kinh doanh khách hàng, qua phương tiện thông tin đại chúng qua phận khác khách hàng) lập biểu thông tin bao gồm:  Tổng cầu sản phẩm sản xuất  Tình trạng cạnh tranh: có đối thủ cạnh tranh, quy mơ đối thủ cạnh tranh sao, sức mạnh nào, liệu mơi trường cạnh tranh có liệt, mức khó khăn doanh nghiệp thị trường, tình trạng sản phẩm khách hàng thị trường, mức thỏa dụng người tiêu dùng sản phẩm khách hàng  Yêu cầu thời gian  Yêu cầu phương tiện vận tải  Yêu cầu tiền vốn Từ thông tin KTV đưa đánh giá vị trí khách hàng môi trường kinh doanh thuận lợi khó khăn, rủi ro mà khách hàng gặp phải 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, KTV cần thu thập số liệu qua tháng, qua nhiều năm để từ có nhìn khái quát biến động năm thời kì kinh doanh Bên cạnh KTV nên lập biểu đồ thể mối liên hệ tiêu ví dụ doanh thu bán hàng chi phí bán hàng qua tháng qua năm nhằm xem xét tính hợp lý biến động Thứ hai, KTV nên tiến hành so sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch đơn vị để thấy khả hoàn thành kế hoạch đơn vị để từ đánh giá SV: Nguyễn Hưng Sơn 56 Lớp: Kiểm toán 48A hiệu hoạt động đơn vị cách toàn diện Thứ ba, KTV nên vận dụng nhiều phương pháp khác để thu thập chứng có hiệu so sánh thơng tin tài với thơng tin phi tài so sánh số lượng nhân viên với tình hình hoạt động sản xuất khách hàng, so sánh doanh thu khách hàng với tình hình kinh tế vào thời điểm,… Thứ tư, KTV nên lưu ý đến phương pháp chọn mẫu Sau xác định chênh lệch ước tính KTV số liệu ghi sổ sách khách hàng trọng yếu, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết để tìm sai phạm có Trong trình thực kiểm tra chi tiết, KTV dựa phần mềm chọn mẫu dựa tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán MUS để đánh giá mức độ sai phạm trọng yếu cho toàn khoản mục BCTC Song nhiều tổng thể lại bao gồm nhiều nghiệp vụ nhỏ mức độ trọng yếu đánh giá, phần mềm chọn mẫu tỏ khơng hiệu Khi thơng thường KTV chọn mẫu theo kinh nghiệm, phần lớn số khoản có giá trị lớn chiếm tỉ trọng khoảng 70% tổng thể khoản khác có giá trị trung bình chiếm phần lớn tổng thể lại không kiểm tra Do để việc chọn mẫu hiệu hơn, KTV áp dụng nhiều tiêu chuẩn chọn mẫu không nên trọng nhiều vào giá trị phần tử tổng thể.Để đánh giá cỡ mẫu hiệu KTV nên xem xét nhân tố: - Tổng sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận Tổng mức sai sót thấp cỡ mẫu lớn cần chọn - Lượng sai sót mà KTV chấp nhận tìm thấy tổng thể lớn, cỡ mẫu cần đạt để đưa ta mức đánh giá hợp lý lượng sai sót thực tổng thể lớn Các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KTV lượng sai sót mong đợi bao gồm chất giá trị xác định, kết thử nghiệm kiểm soát, kết thủ tục kiểm toán áp dụng niên độ trước kết thử nghiệm khác Thứ năm, kiểm toán viên cần xem xét biến động qua tháng lập biểu đồ số liệu đơn vị KTV nhận biết biến động bất thường năm Thứ sáu, thời gian phạm vi kiểm toán bị giới hạn, KTV cần phải phân phối thời gian hợp lý thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ thơng tin có hiệu có thủ tục phân tích Bất kỳ thủ tục kiểm tốn cần có thơng tin phục vụ kiểm tốn độc lập đáng tin cậy để đưa kết luận xác Điều đòi hỏi KTV khả xếp công việc cách khoa học để đưa lại hiệu cao thực kiểm toán SV: Nguyễn Hưng Sơn 57 Lớp: Kiểm toán 48A 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Khi thực phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm tốn, KTV nên sử dụng phân tích dọc phân tích ngang để có nhận xét tổng quan tất khoản mục BCTC, đặc biệt khách hàng có quy mơ lớn Nếu nhận thấy thơng tin sốt xét có chứa đựng sai sót trọng yếu, KTV cần thực việc mở rộng soát xét, thêm thủ tục soát xét bổ sung nhằm đưa ý kiến trung thực tình hình tài đơn vị khách hàng Hơn KTV nên thực phân tích, đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng giai đoạn kết thúc kiểm toán Để đánh giá được, KTV sử dụng phân tích thơng tin sau: - Xu hướng biến động lãi, lỗ, dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, tài chính, đầu tư với tỷ suất tài - Xem xét, đánh giá vấn đề nội phát sinh (nếu có): đình cơng, vị trí quản lý quan trọng, phương tiện sản xuất hạn sử dụng, hợp đồng khơng kinh tế nguy dẫn đến phá sản - Các vấn đề ảnh hưởng từ bên ngồi: Các sách áp dụng, nhà cung cấp khách hàng quan trọng, kiện tụng,… - Các vấn đề khác: Không có khả chi trả lãi, tái lập tỷ lệ nợ xấu, vi phạm pháp luật KTV thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau, từ đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng, hạn chế trách nhiệm KTV trường hợp Công ty khách hàng bị giải thể phá sản 2.4 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực 2.4.1 Kiến nghị Nhà nước Cùng với phát triển ngành kiểm toán Việt Nam, mơi trường pháp lý cho kiểm tốn độc lập dần bước hoàn thiện Tuy nhiên hệ thống luật pháp liên quan đến kế toán, kiểm toán Việt nam chưa thực hoàn chỉnh, đồng thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn doanh nghiệp chưa hiệu nhà nước ban hành chuẩn mực lại khơng có thông tư hướng dẫn kịp thời Đôi chúng mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực Các yếu tố ảnh hưởng từ quan quản lý - Việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập bị bng lỏng SV: Nguyễn Hưng Sơn 58 Lớp: Kiểm toán 48A - Việc quản lý kiểm tốn viên khơng chặt chẽ dẫn đến tình trạng cho thuê kiểm toán viên, làm việc cho nhiều công ty lúc - Điều kiện thành lập cty kiểm toán trở lên dễ dàng từ có luật kiểm tốn đời Các vấn đề làm cho chất lượng dịch vụ kiểm tốn thấp tin cậy cơng chúng Môi trường kinh tế ảnh hưởng đến hoạt động KTV như: - Mức độ cơng khai hóa thơng tin thấo: Do mức độ cơng khai hóa thơng tin VN tương đối thấp nên thơng tin sẵn có ít, chất lượng thấp ảnh hưởng đến xét đốn đánh gía KTV, tạo hạn chế phạm vi kiểm toán - Mức độ cơng khai hóa thơng tin làm giảm hiệu ý nghĩa hoạt động kiểm toán chỗ làm cho chủ thể kinh tế khơng có thói quen sử dụng BCTC báo cáo kiểm tốn cho cơng việc - Các thể chế thị trường VN tương đối yếu, đặc biệt thị trường tài Vì vậy: - Cơ quan nhà nước cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn viên cơng ty kế tốn, kiểm tốn - Ban hành quy định rủi ro kiểm toán bắt buộc công ty - Hiện Quốc hội ban hành luật kiểm toán Đồng thời hoạt động kiểm tốn ln gắn liền với hoạt động kế tốn, có mặt chuẩn mực kế toán đầy đủ cần thiết quan trọng để hiểu điều tiết quản lý kiểm toán - Cần thắt chặt điều kiện thành lập công ty kiểm tốn khơng làm giảm sút chất lượng kiểm tốn chí gây tượng cạnh tranh không lành mạnh ngành nghề - Tăng cường cơng tác quản lý kiểm tốn viên, chấm dứt tình trạng cho th chứng kiểm tốn viên, kiểm toán viên đăng ký hành nghề cho nhiều cty kiểm toán lúc - Cơ quan chức cần sớm ban hành văn luật hướng dẫn cụ thể việc thực văn pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán đặc biệt chế tài xử lý trường hợp có vi phạm Thực tế, qua kiểm SV: Nguyễn Hưng Sơn 59 Lớp: Kiểm toán 48A tra, quan có thẩm quyền phát trường hợp vi phạm Thực tế, qua kiểm tra , quan có thẩm quyền phát trường hợp vi phạm pháp luật kiểm tốn, thiếu chế tài ban hành nên khơng có để xử lý Trong năm 2009 Bộ tài định doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khóan cần phải sốt xét báo cáo q Vì vấn đề cần đặt Ủy ban chứng khoán nhà nước cần điều chỉnh tiến đội nộp báo cáo cách phù hợp Nếu thực soát xét báo cáo quý nên bỏ qua quy định doanh nghiệp công bố báo cáo quý mà gộp yêu cầu vào báo cáo thường niên kiểm tốn thơng lệ thị trường phát triển khác Nếu trước mắt chưa thực soát xét báo cáo quý mà thực bán niên Ủy ban Chứng khóan nên đưa lộ trình thực sốt xét q để doanh nghiệp có thời gian chuẩn bị Vẫn tồn tình trạng doanh ghiệp cơng bố thơng tin cách ngẫu hứng tùy tiện, Ủy ban chứng khoán cần hạn chế doanh nghiệp niêm yết cung cấp thông tin ngẫu hứng tùy tiện, đặc biệt cơng bố thơng tin khơng qua đường thống nhằm hạn chế thơng tin thừa ngồi luồng Các thơng tin kết tài ngồi thơng tin q năm muốn công bố bắt buộc phải soát xét Kết tháng cần cập nhật quy định thơng tin bất thường Về cách thức đưa thông tin, báo cáo nhiều doanh nghiệp thiếu chuyên nghiệp tính quán Một số doanh nghiệp dùng exel, số doanh nghiệp dùng văn Word số doanh nghiệp dùng văn PDF SV: Nguyễn Hưng Sơn 60 Lớp: Kiểm toán 48A 2.4.2 Kiến nghị hội kế toán Việt Nam KTV hành nghề Hiện nay, kết hoạt động hội chưa đáp ứng nhu cầu đòi hỏi cơng đổi Hiệp hội nghề nghiệp có vai trò quan trọng quản lý hoạt động chất lượng kiểm toán độc lập Do cần sớm hồn chỉnh văn pháp lý liên quan đến Hiệp hội kiểm toán VN Hội thực tổ chức việc kiểm tra giám sát chất lượng hoạt động công ty thành viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần cập nhật vấn đề nóng đưa quan điểm chun mơn cho hội viên thị trường cách kịp thời Điều đặc biệt quan trọng hội kiểm toán viên hành nghề bắt đầu tiếp nhận chức soạn thảo chuẩn mực hiểem toán tiếp nhận chức soạn thảo chuẩn mực kế tốn từ Bộ Tài Chính tương lai 2.4.3 Cơ sở pháp lý điều kiện thực tiễn áp dụng Thủ tục phân tích Cơ sở pháp lý cho việc áp dụng thủ tục phân tích Tại Việt Nam, Bộ tài ban hành định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến quy trình phân tích q trình kiểm tốn BCTC chuẩn mực kiểm tốn số 520 theo đó, KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán giai đoạn khác q trình kiểm tốn Đồng thời quy định đơn vị kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp với KTV việc cung cấp thông tin tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán Chuẩn mực đời tạo điều kiện pháp lý cho KTV Việt Nam mạnh dạn áp dụng TTPT quy trình kiểm tốn Mặt khác, theo nhận định số chuyên gia, năm 2009 năm bộc lộ nhiều vấn đề BCTC từ trước đến Phí sau u cầu tăng cường minh bạch hóa thơng tin tài chính, yêu cầu bảo vệ lợi ích thị trường nhà đầu tư.Đến thời điểm này, doanh nghiệp niêm yết công bố BCTC năm 2009 đa số thành viên có kết kiểm tốn khác biệt so với cơng bố, chí từ lãi thành lỗ Thực tế cho thấy sai lệch số liệu váo cáo trước sau kiểm toán nhiều ngun nhân, có ngun nhân khách quan chưa hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, thiếu rõ ràng trình độ nhận thức dẫn đến thiếu thống cách hiểu áp dụng chuẩn mực kế toán quy định pháp lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn Theo đề xuất Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(VACPA) với tài ủy ban chứng khốn thì: cân phải có kiểm tốn kì BCTC q cần kiểm tra, kiểm sốt Vì Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực 910, quy đinh sốt xét thơng tin tài trước công bố báo cáo Quý Chuẩn mực quy định tất thủ tục giúp cho KTV, thực hạn chế nhiều sai sót BCTC quý.Chuẩn mực bao gồm: SV: Nguyễn Hưng Sơn 61 Lớp: Kiểm tốn 48A - Tìm hiểu họat động đơn vị lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề mà đơn vị họat động - Xem xét lại nguyên tắc phương pháp kế toán mà đơn vị áp dụng - Phân tích thủ tục áp dụng việc hạch toán, phân loại lập tài liệu tổng kết, tổng hợp thông tin đưa vào thuyết minh BCTC lập BCTC - Trao đổi sở dẫn liệu quan trọng BCTC - Thực TTPT nhằm phát biến động yếu tố đơn lẻ có dấu hiệu bất thường, chủ yếu là: so sánh BCTC niên độ với niên độ trước, so sánh BCTC với số liệu dự toán, xem xét mối quan hệ yếu tố BCTC số liệu dự đốn kiểm tốn viên, tính đến kinh nghiệm đơn vị tình hình thực tế ngành Như thấy việc sử dụng TTPT kiểm toán BCTC ngày trở nên cấp thiết nhà nước quy định thành văn, tạo sở pháp lý cho việc áp dụng Việc soát xét kiểm toán loại bỏ thực trạng báo cáo sai trước giải trình sau doanh nghiệp, gây thiệt hại lớn niềm tin cho nhà đầu tư Điều kiện thực tiễn áp dụng Hiện có sở pháp lý đầy đủ vững cho KTV vận dụng TTPT quy trình kiểm tốn mình, từ việc áp dụng cụ thể TTPT theo chuẩn mực kiểm toán số 520 định Bộ Tài Chính từ năm 2009 quy định việc sốt xét báo cáo quý chủ yếu thực TTPT nhằm phát biến động yếu tố đơn lẻ có dấu hiệu bất thường, chủ yếu : so sánh BCTC niên độ với niên độ trước, so sánh BCTC với số liệu dự toán, xem xét mối quan hệ yếu tố BCTC số liệu dự đoán kiểm toán viên, tính đến kinh nghiệm vủa đơn vị tình hình thực tế ngành Để thay đổi áp dụng cách hợp lý TTPT vào quy trình kiểm tốn, cần có đạo, phối hợp từ lãnh đạo công ty kiểm tốn tới nhân viên Xây dựng chu trình cụ thể cho việc áp dụng TTPT tiến hành kiểm tra, sốt xét việc thực chu trình kiểm toán Đồng thời phải tiến hành đào tạo đội ngũ nhân viên để KTV trang bị kiến thức kĩ cần thiết cho việc áp dụng TTPT chu trình kiểm tốn SV: Nguyễn Hưng Sơn 62 Lớp: Kiểm tốn 48A KẾT LUẬN Một kiểm tốn thành cơng hay không phụ thuộc vào việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán Tại AA-HN, thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm tốn, hướng tới mục tiêu khác nhau, thực phương pháp khác nhằm thu thập chứng kiểm tốn có giá trị sử dụng cao, góp phần nâng cao hiệu quả, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí kiểm tốn Bên cạnh đó, thủ tục phân tích mang lại cho KTV hiểu biết tốt hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Điều không để giúp cho KTV việc đưa ý kiến kiểm tốn xác mà đưa ý kiến tư vấn có giá trị cho KH, giúp nâng cao uy tín khả cạnh tranh Cơng ty kiểm tốn thị trường Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội lựa chọn đề tài: “ Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội thực hiện” để nghiên cứu, em cố gắng sâu tìm hiểu quy trình thực thủ tục phân tích Cơng ty Đồng thời, em tiếp cận phần hiểu thực tế kiểm tốn báo cáo tài nói chung việc áp dụng thủ tục phân tích nói riêng Em trực tiếp tham gia vào kiểm toán khách hàng nhận biết khác biệt lý luận thực tế kiểm toán Với kiến thức thầy cô truyền đạt trường Đại học kinh tế quốc dân, kết hợp với hiểu biết thực tế cơng tác kiểm tốn Cơng ty, em mạnh dạn nêu lên số nhận xét, đề xuất nhằm đóng góp phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn Cơng ty Mặc dù cố gắng viết không tránh khỏi sai sót giới hạn thời gian kiến thức thực tế than Em mong nhận góp ý, bảo thầy giáo, anh chị kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội tồn thể bạn để em có hiểu biết sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Hưng Sơn SV: Nguyễn Hưng Sơn 63 Lớp: Kiểm toán 48A DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO STT TÊN TÀI LIỆU Lý thuyết kiểm toán Auditing: An Integrated Approach Các Khoá luận tốt nghiệp khoá 45, 46, 47 Tư liệu thủ tục phân tích Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học KTQD, 2006 TÁC GIẢ Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Alvin A.Arens James H.Loebbecke Đại học Kinh tế Quốc dân Website: www.kiemtoan.com.vn Đồng chủ biên: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam International Standard on – TS.Ngơ Trí Tuệ Bộ Tài Chính International Auditing and Auditing 520 Tư liệu thơng tin báo cáo tài Assurance Standards Board Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - cơng ty ABC, XYZ chi nhánh Hà Nội SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A