Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được những sản phẩm có chất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tới công tác hạch toán kế toán. Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanh nghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế. Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúng hướng và hiệu quả hơn thì công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết. Sự phát triển của các công ty kiểm toán ở Việt Nam trong thời gian qua đã chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này. Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng là hoạt động kiểm toán tài chính. Vấn đề đặt ra cho các công ty kiểm toán là làm thế nào để nâng cao chất lượng của dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với khách hàng, chiếm lĩnh được thị trường. Chính vì vậy, việc các kiểm toán viên đưa ra ý kiến về các Bảng khai tài chính là vô cùng cẩn trọng và chuẩn xác, phải được dựa trên các phương pháp kiểm toán chọn lọc. Trong các chuẩn mực kiểm toán mà Bộ Tài chính ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính là một phương pháp kiểm toán quan trọng mang tính chất quyết định đối với chất lượng của cả cuộc kiểm toán. “ Thủ tục phân tích” là thủ tục cơ bản không thể thiếu được sử dụng xuyên suốt trong cả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, là một phương pháp rất hiệu quả và có nhiều ưu điểm. Nó có thể giúp các kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán. Đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán được đánh giá là có hiệu lực hoặc khoản mục được kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể giúp công ty kiểm toán giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán khác và do vậy tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. Trong bối cảnh các Công ty kiểm toán không ngừng phát triển cả về mặt số lượng và chất lượng kéo theo đó là sự cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty, điều này có ý nghĩa rất quan trọng. Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội em đã quyết định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực hiện ”, để tìm hiểu sâu hơn thủ tục phân tích được áp dụng trong thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện hơn phát huy ưu điểm của phương pháp kiểm toán này. Với sự hướng dẫn nhiệt tình của Ths. Nguyễn Thị Mỹ và các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán tại Công ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành của em về cơ bản là hoàn thành. Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, chuyên đề gồm 2 chương: Chương I: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chương II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI Do còn hạn chế về kiến thức và bỡ ngỡ trong thực tế, bài viết của em không thể không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý chỉ bảo thêm của cô để em có thể hoàn thành tốt chuyên đề thực tập. Cũng nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn tới những người đã giúp đỡ em hoàn thành bài viết, đặc biệt là Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người đã hướng dẫn tận tình trong suốt thời gian qua và các anh các chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội đã tạo nhiều điều kiện thuận lợi trong việc thu thập thông tin và tìm hiểu công tác kiểm toán trong thực tiễn. Hà nội, ngày 11 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1 AA- Hà Nội Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội

4 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU

Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, cácdoanh nghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được nhữngsản phẩm có chất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tớicông tác hạch toán kế toán Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanhnghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúnghướng và hiệu quả hơn thì công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết Sựphát triển của các công ty kiểm toán ở Việt Nam trong thời gian qua đã chứng minhcho sự cần thiết của hoạt động này Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu

mà các công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng là hoạt động kiểm toán tàichính Vấn đề đặt ra cho các công ty kiểm toán là làm thế nào để nâng cao chấtlượng của dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với khách hàng, chiếm lĩnh được thịtrường Chính vì vậy, việc các kiểm toán viên đưa ra ý kiến về các Bảng khai tàichính là vô cùng cẩn trọng và chuẩn xác, phải được dựa trên các phương pháp kiểmtoán chọn lọc

Trong các chuẩn mực kiểm toán mà Bộ Tài chính ban hành, chuẩn mực số520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tàichính là một phương pháp kiểm toán quan trọng mang tính chất quyết định đối vớichất lượng của cả cuộc kiểm toán “ Thủ tục phân tích” là thủ tục cơ bản không thểthiếu được sử dụng xuyên suốt trong cả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, là mộtphương pháp rất hiệu quả và có nhiều ưu điểm Nó có thể giúp các kiểm toán viênxác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, cung cấp chokiểm toán viên một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát

về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho kiểm toán viên trongquá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán Đặc biệtkhi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán được đánh giá là có hiệu lựchoặc khoản mục được kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể giúpcông ty kiểm toán giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán khác và do vậy tiết kiệmđược thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán Trong bối cảnh các Công ty kiểmtoán không ngừng phát triển cả về mặt số lượng và chất lượng kéo theo đó là sựcạnh tranh gay gắt giữa các Công ty, điều này có ý nghĩa rất quan trọng

Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán, trongquá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội em đã quyết

định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực hiện ”, để tìm hiểu sâu

hơn thủ tục phân tích được áp dụng trong thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiệnhơn phát huy ưu điểm của phương pháp kiểm toán này.

Với sự hướng dẫn nhiệt tình của Ths Nguyễn Thị Mỹ và các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán tại Công ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành của em về cơ

bản là hoàn thành Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, chuyên đề gồm 2 chương:

Chương I: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG

KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chương II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC

PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI

Do còn hạn chế về kiến thức và bỡ ngỡ trong thực tế, bài viết của em khôngthể không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong được sự góp ý chỉ bảo thêm của

cô để em có thể hoàn thành tốt chuyên đề thực tập

Cũng nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn tới những người đã giúp đỡ em

hoàn thành bài viết, đặc biệt là Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người đã hướng dẫn tận tình

trong suốt thời gian qua và các anh các chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh

Hà Nội đã tạo nhiều điều kiện thuận lợi trong việc thu thập thông tin và tìm hiểucông tác kiểm toán trong thực tiễn

CHƯƠNG I THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ

CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN1.1 Quy trình phân tích chung thực hiện với khách hàng kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội.

Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quantrọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ cómâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị

đã dự kiến

Như vậy phân tích được hiểu như một phương pháp thu thập bằng chứng trongkiểm toán BCTC, đó là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ đểxác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản Các mối liên hệ này bao gồm mốiquan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính

và thông tin phi tài chính Do đó, kĩ thuật phân tích gồm có ba nội dung: dự đoán,

so sánh và đánh giá

Có thể khái quát quy trình thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn của

cuộc kiểm toán

Xác định khoản mục và sai sót cần kiểm tra

Xây dựng số ước tính kiểm toán

Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được

Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra

Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu

Đánh giá kết quả kiểm tra

Thủ tục phân tích soát xét

Rủi ro kiểm toán thấp

Không thực hiện thủ tục phân tích

Phân tích kết quả

So sánh thông tin

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán của công tyTNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội giúp kiểm toán viên hiểu về các hoạt độngkinh doanh, nắm bắt được các thay đổi trong hoạt động kinh doanh gắn với việc xemxét những thay đổi của ngành và môi trường kinh doanh nói chung Ngoài ra việcthực hiện thủ tục phân tích còn giúp kiểm toán viên dự đoán về khả năng sai phạm.Trong giai đoạn này tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủtục phân tích được sử dụng để đạt được sự hiểu biết về ngành nghề kinh doanh củakhách hàng Trước khi thực hiện kiểm toán thì KTV luôn phải tìm hiểu về lĩnh vực

mà công ty khách hàng đang hoạt động và công việc kinh doanh của khách hàng.Thông thường, KTV coi sự hiểu biết và kinh nghiệm về khách hàng đã thu thậpđược trong các năm trước như là điểm bắt đầu cho việc lập kế hoạch kiểm toán củanăm hiện hành Bằng việc thực hiện thủ tục phân tích sau đó so sánh thông tin chưađược kiểm toán của năm hiện tại với thông tin đã được kiểm toán của năm trước,KTV sẽ phát hiện ra được những biến động Những thay đổi này có thể là dấu hiệucủa xu hướng biến động quan trọng hoặc các sự kiện đặc biệt khác mà đều ảnhhưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể như, một sự giảm sút trong tỷ lệ lãigộp có thể chỉ ra rằng sự cạnh tranh trong lĩnh vực mà khách hàng tham gia đangtăng lên và các KTV cần phải quan tâm hơn tới giá của hàng tồn kho trong quá trìnhkiểm toán

Cũng trong giai đoạn này Thủ tục phân tích đóng vai trò khá quan trọng trongviệc kiểm toán của các KTV Đó là, nó giúp các KTV nhận biết khả năng tồn tại cácsai phạm tiềm tàng trên Báo cáo tài chính của Doanh nghiệp Sự khác biệt đáng kểngoài dự kiến giữa số liệu tài chính chưa được kiểm toán của năm hiện thời và các

số liệu khác được sử dụng trong so sánh thường được xem như là những biến độngbất thường Những biến động này xảy ra khi sự chênh lệch đáng kể không được dựkiến nhưng xảy ra hoặc khi sự chênh lệch đáng kể đã được dự kiến nhưng lại khôngxảy ra Trong cả hai trường hợp, nguyên nhân dẫn đến những biến động bất thườngnày là sự hiện diện của các sai sót trong kế toán hoặc sự không tuân thủ các quy tắc

đã đề ra Do vậy, nếu chênh lệch là đáng kể thì KTV phải tìm ra nguyên nhân vàthỏa mãn rằng nguyên nhân là do các sự kiện kinh tế có căn cứ chứ không phải là sự

sai sót hay vi phạm nguyên tắc Thí dụ khi so sánh tỉ lệ của mức dự phòng phải thukhó đòi trên tổng giá trị các khoản phải thu năm nay so với năm trước, KTV nhậnthấy tỉ lệ này giảm trong khi đó hệ số quay vòng các khoản phải thu cũng giảm thìđây có thể là dấu hiệu của việc ghi giảm các khoản dự phòng.

Thêm vào đó, trong giai đoạn này tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh

Hà Nội Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của Công

ty khách hàng Thủ tục phân tích thường tỏ ra rất hữu ích trong việc xác định xemkhách thể kiểm toán có đang gặp những khó khăn trầm trọng về tài chính haykhông Nguy cơ rắc rối về tài chính phải được KTV quan tâm trong việc ước lượngrủi ro kiểm toán cũng như trong mối quan hệ với giả thiết về hoạt động liên tục củaBan giám đốc trong quá trình lập Báo cáo tài chính Ví dụ như nếu có sự tăng lênbất thường của Tỷ suất nợ dài hạn trên lãi thuần so với năm trước cộng với sự sụtgiảm mạnh của Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản thì rủi ro về tài chính trongtrường hợp này là rất cao Điều này không chỉ ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm toán

mà còn chỉ ra nghi vấn về khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng

Phương pháp thực hiện:

Khi tiến hành kiểm toán, KTV ứng dụng rất nhiều thủ tục phân tích Việc lựachọn qui trình, phương pháp phân tích và mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đoánchuyên môn của KTV

Phân tích ngang (Phân tích xu hướng): bên cạnh các thủ tục phân tích ngang

đã được tiến hành trong phân tích sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTVcòn thực hiện những thủ tục phân tích ngang sau:

- Rà soát mối quan hệ giữa số dư của từng khoản mục với số phát sinh tăng,giảm trong kỳ, nhằm giúp cho KTV có những ước lượng cơ bản về sự biến động củakhoản mục và có cơ sở đánh giá về mức độ hợp lý trong sự thay đổi của khoản mục

- So sánh các chỉ tiêu thực tế phát sinh so với định mức của đơn vị

- So sánh giữa thực tế với kế hoạch, giữa các kỳ với nhau

Phân tích dọc ( Phân tích tỷ suất): Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, ngoài

việc so sánh tỷ trọng của khoản mục trong tổng giá trị tài sản của kỳ này với kỳtrước như đã đề cập ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV còn dùng thủ tụcphân tích dọc thông qua việc phân tích các hệ số tài chính quan trọng như: hệ số nợ,

khả năng thanh toán, vòng quay hàng tồn kho, kỳ thu tiền trung bình, suất sử dụngTSCĐ, tỷ suất lợi nhuận,…

Khi tiến hành kiểm toán, KTV ứng dụng rất nhiều thủ tục phân tích Việc lựachọn qui trình, phương pháp phân tích và mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đoánchuyên môn của KTV

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này Thủ tục phân tích khi được sử dụng sẽ giúp cho các KTV

có được những bằng chứng có hiệu lực, chúng có thể giúp tiết kiệm thời gian và chiphí đáng kể cho các Công ty kiểm toán so với việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và

số dư đặc biệt là khi hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là hoạt động có hiệuquả và các cơ sở dẫn liệu đang được kiểm tra không có tính chất trọng yếu

Ngoài ra, Thủ tục phân tích cho phép các KTV thu thập bằng chứng kiểm toán

về nhiều cơ sở dẫn liệu trong khi chỉ phải thực hiện một thủ tục duy nhất Bằng cách

sử dụng Thủ tục phân tích để liên kết các phần được kiểm toán với nhau, KTV cóthể phát hiện ra những sai phạm mà nếu không thực hiện Thủ tục phân tích có thể bị

bỏ sót Chúng giúp KTV giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư,nhận biết khả năng tồn tại các sai phạm tiềm tàng trên Báo cáo tài chính của doanhnghiệp

Đối với một số giao dịch mang tính quy luật như doanh thu, giá vốn, chi phíthuê nhà, chi phí khấu hao Kiểm toán viên thực hiện phân tích chi tiết thông qua

mô hình ước tính Mục tiêu của việc phân tích chi tiết nhằm giảm lượng công việckiểm tra chi tiết mà vẫn cung cấp được những bằng chứng đáng tin cậy về độ trungthực hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính.Thực hiện thủ tục phân tích chi tiếtchỉ áp dụng trong trường hợp có đầy đủ các hiểu biết về hoạt động kinh doanh củakhách hàng, có nguồn dữ liệu độc lập, không có rủi ro phát hiện

Phương pháp thực hiện:

Bước 1: Xác định các rủi ro tiềm tàng

Để thực hiện phân tích, trước hết phải xác định số dư cần kiểm tra, sau đó xácđịnh sai sót tiềm tàng cần kiểm tra

Đối với số dư có rủi ro phát hiện hoặc hệ thống kiểm soát nội bộ không phùhợp và hiệu quả, thủ tục phân tích có thể không phát hiện được các sai sót Đối với

mức độ các sai sót tiềm tàng cần kiểm tra ở mức độ trung bình hoặc tập trung, thôngthường cần sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để kiểm tra nhằm đạt được độ tin cậycần thiết.

Trong trường hợp có thể phân tách được những phần bị ảnh hưởng bởi rủi rophát hiện, kiểm toán viên có thể áp dụng thủ tục phân tích chi tiết cho những phầnkhông bị ảnh hưởng bởi các rủi ro phát hiện này

Bước 2: Xây dựng mô hình ước tính.

Sau khi xác định số dư và sai sót tiềm tàng cần kiểm tra, kiểm toán viên cầnxây dựng mô hình ước tính hợp lý nhằm đạt được độ tin cậy mong muốn Khi thựchiện xây dựng mô hình ước tính cần xem xét tới mức độ hợp lý và khả năng dựđoán của mối liên hệ trong mô hình ước tính KTV có thể xem xét kế hoạch ngânsách của khách hàng và trao đổi với người có trách nhiệm để xác định mức độ hợp

lý của dữ liệu

Mô hình ước tính không hợp lý dẫn đến chênh lệch lớn và người thực hiện sẽphải giải thích các chênh lệch này

Mức độ hợp lý của mô hình ước tính phụ thuộc vào các nhân tố:

- Mức độ hợp lý và khả năng dự đoán của mối liên hệ trong mô hình ước tính

- Độ tin cậy của dữ liệu sử dụng để ước tính

- Quy mô của số dư cần kiểm tra

Quy mô của số dư cần kiểm tra và mức độ phân tách là một trong những nhân

tố tác động đến khả năng đạt được độ tin cậy hợp lý từ SAP Thông thường, quy môcàng lớn càng khó xây dựng được mô hình ước tính hợp lý để đạt được mức độ tincậy thích hợp rằng không có sai sót trọng yếu

Khi không thể xây dựng được mô hình ước tính hợp lý, kiểm toán viên cầnphân tách tổng thể để có mô hình ước tính hợp lý hơn sau đó xây dựng các mô hìnhước tính riêng cho từng tiểu số dư

Có nhiều cách phân tách tổng thể thành các tiểu số dư:

Tuy nhiên việc phân tách sẽ làm tăng khối lượng công việc, vì vậy KTV chỉthực hiện phân tách nếu xét thấy thực sự cần thiết.

Để xác định mức độ phân tách hợp lý, cần xem xét các khía cạnh như: độchính xác của thông tin, khả năng giải thích chênh lệch, việc tổ chức ghi chép củakhách hàng , độ tin cậy của dữ liệu đối với mức độ phân tách, bản chất của cácnghiệp vụ trong tổng thể

Ngoài ra độ tin cậy của dữ liệu dùng để ước tính là yếu tố cần thiết đối với tínhhiệu quả của SAP Dữ liệu có thể thu thập từ nội bộ khách hàng hoặc từ bên ngoài.KTV cần xác định tính độc lập của dữ liệu hoặc phải kiểm tra dữ liệu này trước khikết luận về độ tin cậy của dữ liệu Dữ liệu nội bộ được co là độc lập nếu được độclập bởi những người không thuộc hoặc không bị tác động bởi bộ phận kế toán Dữliệu thu thập từ bên ngoài là dữ liệu độc lập Nếu sử dụng dữ liệu nội bộ cần giữ thái

độ thận trọng nghề nghiệp nếu nhà quản lý có ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đếnviệc chuẩn bị dữ liệu độc lập và dữ liệu liên quan đến kế toán Dữ liệu đã đượckiểm toán bao gồm thông tin tài chính đã được kiểm toán năm trước, các thông tin

đã được kiểm tóan năm nay hoặc đã được kiểm toán nội bộ kiểm tra

Bước 3: Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được

Sau khi ước tính, cần so sánh số ước tính với số cần kiểm tra Nếu chênh lệchtương đối nhỏ, kiểm tóan viên có cơ sở để kết luận rằng số dư không có sai sóttrọng yếu Nếu chênh lệch lớn, Kiểm toán viên phải thu thập và giải thích các chênhlệch này

Threshlod là chênh lệch tối đa có thể chấp nhận được Treshold không phảnánh sai sót thực tế của khoản mục mà chỉ là sai sót không chắc chắn có thể chấpnhận được

Trong trường hợp chênh lệch nhỏ hơn Threshold có nghĩa không có các sai sóttrọng yếu, kiểm tóan viên không phải kiểm tra thêm Ngược lại, Kiểm tóan viênphải tìm hiểu và giải thích các chênh lệch cho đến khi chênh lệch chưa được giảithích nhỏ hơn Threshlod

Bước 4: Xác định số chênh lệch trọng yếu cần kiểm tra

Kiểm toán viên quan tâm tới chênh lệch lớn hơn Threshold Những chênh lệchnày cho thấy có thể sai sót trọng yếu trong tổng thể để kiểm tra Chúng cần đượckiểm tra và giải thích bằng những bằng chứng kiểm tóan

Khi thực hiện, người kiểm tóan cố gắng định lượng phần chênh lệch có thểgiải thích Nếu phần chênh lệch chưa được giải thích còn lại nhỏ hơn Threshold, thì

phần chênh lệch đó không cần được quan tâm Chênh lệch chưa được giải thích cóthể do mô hình ước tính chưa phù hợp

Bước 5: Tìm hiểu nguyên nhân gây chênh lệch trọng yếu

Xác định các giải thích hợp lý: Đối với các chênh lệch lớn hơn Threshold cầnthực hiện thêm việc phân tích, xác định và kiểm tra các giải thích hợp lý Công việcnày bao gồm việc xem xét tất cả các nhân tố có liên quan trong mô hình ước tính.Các giải thích hợp lý thường liên quan đến các thay đổi bất thường về nghiệp

vụ, sự kiện kế tóan hoặc tình hình kinh doanh Có thể xác định các giải thích hợp lýqua việc xem xét các vấn đề sau:

−Những hiểu biết khi thực hiện kiểm tóan tại các phần hành khác

−Các giải thích của khách hàng

−Thủ tục phân tích sơ bộ

−Những giải thích về biến động giữa kế hoạch và thực hiện trong báo cáo quản trị

−Biên bản họp của ban giám đốc

−Thông tin về những sự kiện bất thường trong năm

Bước 6: Đánh giá kết quả thu được

Kiểm tóan viên cần đánh giá kết quả kiểm tra và xem xét dữ liệu đã đạt được

độ tin cậy kiểm tóan mong muôn hay chưa Khi đó cần xác định sai sót xác định vàsai sót không xác định phát sinh do gian lận hoặc sai sót cũng như ảnh hưởng củachúng đến báo cáo tài chính Nếu các sai sót này ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáothì kiểm tóan viên cần phải thực hiện những thủ tục thay thế hoặc bổ sung phù hợp

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Giai đoạn kết thúc kiểm toán là một giai đoạn đóng vai trò rất quan trọng trongmột cuộc kiểm toán vì ngay cả khi các giai đoạn khác của cuộc kiểm toán được thựchiện tốt, giai đoạn kết thúc kiểm toán lại bị thực hiện sơ sài thì chất lượng củạiacuộc kiểm toán cũng sẽ không cao Thực hiện Thủ tục phân tích trong giai đoạn này

sẽ giúp các KTV đánh giá lần cuối các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chínhmột cách tổng thể và phát hiện những sai phạm chưa được phát hiện trong các giaiđoạn trước trước khi đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của các thông tin trênBáo cáo tài chính của doanh nghiệp

Hệ thống thủ tục phân tích áp dụng được quy định rõ trong chương trình kiểmtoán của Công ty với từng khoản mục cụ thể

Bảng 1.1: Hệ thống thủ tục phân tích được áp dụng

Vốn bằng tiền - Phân tích tỷ suất số dư tiền gửi trên tổng tài sản; tỷ

trọng phát sinh trên bảng CĐPS

- Phân tích số dư về tiền VNĐ và ngoại tệ

- Phân tích chu trình thu, chi

- Đánh giá HTKSNB và đưa ra phương pháp, phạm vimẫu kiểm tra

- Phân tích biến động từng tháng với tổng phát sinh cảnăm

- Phân tích khả năng thanh toán tức thờiKhoản phải thu và dự

cơ cấu số dư từng loại HTK

- Tính toán và phân tích tỷ trọng HTK so với tổng TS,Doanh thu và Giá vốn hàng bán rồi so sánh biến động giữacác kỳ; Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ứ đọngsản phẩm, thay đổi mức dự trữ HTK

- Phân tích, đánh giá khoản mục SPDD, xác định tỷtrọng so với tổng giá trị HTK Đánh giá tính hợp lý củakhoản mục này

Tài sản cố định - Phân tích tỷ suất đầu tư: Nguyên giá TSCĐ/ Tổng TS

- Phân tích hiệu suất sử dụng tài sản

- So sánh tình hình tăng, giảm tài sản giữa các nămChi phí XDCBDD - Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các thành phần

chi phí trong khoản mục chi phí đầu tư XDCBDD (kiểm tra

số tổng cộng và số chi tiết của các hạng mục chi phí về xâylắp, thiết bị và kiến thiết cơ bản khác)

- Phân tích tỷ trọng của các hạng mục chi phí phân bổtrong tổng Chi phí XDCBDD và so sánh với kế hoạch hoặc

dự toán được duyệtPhải trả người bán - Phân tích tỷ trọng công nợ phải trả người bán và tổng

Nợ phải trả

- Phân tích tuổi nợ của từng khoản Nợ

- Phân tích chỉ tiêu về khả năng thanh toánVay ngắn hạn, Nợ dài

hạn đến hạn trả

Vay nợ dài hạn, Phải trả

khác

- Phân tích tuổi nợ và khả năng thanh toán nợ vay

- Phân tích khoản vay dài hạn, nợ dài hạn so với tổngcông nợ phải trả, so với tổng TSCĐ, với nguồn vốn kinhdoanh

=> So sánh biến động tăng giảm so với năm trước, xácđịnh nguyên nhân chênh lệch và giải thích

Thuế - Phân tích tỷ trọng số dư VAT còn phải nộp cuối kỳ so

với tổng số thuế phải nộp NSNN giữa năm trước và nămnay

- Phân tích những biến động về thuế do thay đổi luậtthuế của Nhà nước, thay đổi cơ cấu sản phẩm, lĩnh vực kinhdoanh của Công ty

- Ước tính VAT đầu ra so với doanh thu chịu thuế, ướctính VAT đầu vào so với giá trị hàng mua vào chịu thuế Nếu

có chênh lệch lớn phải tìm hiểu nguyên nhân và đưa raphương pháp kiểm toán phù hợp

Nguồn vốn chủ sở hữu - Xác định tỷ trọng vốn đã góp so với giấy phép đầu tư,

quyết định thành lập (đối với các doanh nghiệp mới thànhlập), tỷ trọng vốn kinh doanh so với tổng tài sản (đối vớidoanh nghiệp đã thành lập)

- Phân tích cơ cấu vốn, khả năng tự tài trợ và hiệu quả

sử dụng vốn kinh doanhDoanh thu - Khuynh hướng biến động doanh thu theo kỳ (tháng,

năm) Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu do: thayđổi số lượng bán ra, thay đổi giá bán, thay đổi cơ cấu hànghoá dịch vụ cung cấp

- Kết hợp với phần công nợ phải thu để phân tích vòngquay khoản phải thu, hiệu quả của việc bán hàng nợ, mức

dư công nợ tối đa

1.2 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC đối với khách hàng ABC

Đây là năm đầu tiên công ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Hà Nội kiểmtoán BCTC cho Công ty ABC

1.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thủ tục phân tích sơ bộ áp dụng đối với khách hàng ABC được thực hiện quacác bước sau đây:

Bước 1: Thu thập các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính Tại

Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Hà Nội, những thông tin chung về cơcấu tổ chức, chế độ kế toán chung về khách hàng được lưu trong Hồ sơ kiểm toánchung (Paf-public auditing file)

Hàng năm, khi tiến hành các cuộc kiểm toán cho khách hàng các thông tin mới

sẽ được tìm hiểu và cập nhật thêm Còn trong các cuộc kiểm toán hàng năm, tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các thông tin về khách hàng sẽ được đánh giá bởicác kiểm toán viên có kinh nghiệm và tình bày trên giấy tờ làm việc nguyên (WP)

Mục đích:

- Thu thập các thông tin về khách hàng

- Giúp cho KTV tìm hiểu rõ về rủi ro kinh doanh, khoanh vùng những saiphạm trọng yếu có thể xảy ra trong quá trình kinh doanh của khách hàng

- Cấu trúc VP: Gồm 2 phần: A và B

- Khái quát thông tin về khách hàng

- Đánh giá những thông tin thu thập được

A: Khái quát về khách hàng ABC:

Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được thành lậptheo Giấy phép Đầu tư số do UBND tỉnh Hải Dương cấp

Vốn kinh doanh và thời gian hoạt động:

+ Vốn đầu tư theo Giấy phép Đầu tư là 2.500.000 USD

+ Vốn pháp định theo Giấy phép Đầu tư là 1.300.000 USD

-Thời gian hoạt động là 10 năm kể từ ngày cấp Giấy phép kinh doanh

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam đồng ( “VNĐ")

Các khoản phải thu:

- Các khoản phải thu được trình bày trên BCTC theo giá trị ghi sổ các khoảnphải thu từ khách hàng và phải thu khác cùng với dự phòng được tập cho các khoảnphải thu khó đòi

- Dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất do cáckhoản phải thu không được khách hàng thanh toán phát sinh dối với số dư cáckhoản phải thu tại thời điểm lập BCĐKT

- Tăng hoặc giảm số dư tài khoản dự phòng được tính vào chi phí quản lýdoanh nghiệp trong kỳ

Hàng tồn kho:

- Hàng tồn kho được phản ánh trên cơ sờ giá gốc và được hạch toán theo phươngpháp kê khai thường xuyên Giá xuất kho được tính theo giá bình quân gia quyền

- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được xác định theo giá trị của sản phẩm

dở dang tại phân xưởng theo chi phí tiền lương của tong loại sản phẩm:

- Bao gồm tiền lương công nhân may , BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN

- Thành phẩm tồn kho là các loại sản phẩm may mặc dã hoàn thành nhưngchưa xuất trả khách hàng, được xác định bằng số lượng thực tế nhập kho nhân vớiđơn gia nhập kho

Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ:

- Tài sản được phân ánh theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế

- Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên

cơ sở thời gian hoạt động hữu ích

Các nghĩa vụ về thuế:

- Công ty có nghĩa vụ nộp Thuế thu nhập Doanh nghiệp (thuế TNDN)

- Với thuế suất bằng 20% trong 10 năm kể từ khi băn đầu hoạt động sản xuấtkinh doanh; Được miễn 02 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo

- Thuế suất thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu là 0%

Bối cảnh chung của ngành dệt may

Tình hình khủng hoảng tài chính tại Mỹ dẫn đến nền kinh tế toàn cầu suy thoáitrong một thời gian khá dài làm giảm nhu cầu tiêu dùng Điều này ảnh hưởng tiêucực đến khả năng xuất khẩu các mặt hàng xuất khẩu của Việt Nam vào các thịtrường Mỹ, Nhật ,EU và các thị trường lớn khác

Năm 2009 Kim ngạch xuất khẩu Dệt may của Việt Nam theo thống kê củaVinatex đạt 9,12 tỉ USD tăng 17.5% so với năm 2008, trong đó kim ngạch xuấtkhẩu lớn nhất sang Mỹ đạt 5.1 tỉ USD chiếm 55,98% Sang nhật đạt 820.1 triệuUSD chiếm 8.99% Tình hình hiện nay sơ bộ đã có khoảng trên 10 doanh nghiệpdệt may Hàn Quốc và Đài Loan tạm ngưng hoạt động với số lao động bị ảnh hưởngkhoảng 5000 người.Còn đối với các doanh nghiệp địa phương, doanh nghiệp có quy

mô và thương hiệu tốt tại các tỉnh thành lớn vẫn cân đối đủ hàng nhưng giá gia công

đã bị giảm từ 10-20% so với năm 2008 Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừachưa có thương hiệu và chỉ chuyên gia công thì tình hình thiếu đơn hàng khánghiêm trọng Hệ qủa dẫn đến là một số doanh nghiệp đã ngưng sản xuất và một sốkhác có thể phải ngưng hoạt động trong thời gian tới

Khó khăn:

Thứ nhất: Xét tới nguyên liệu đầu vào , trong năm 2009 các doanh nghiệp dệt

may chứng kiến sự biến động bất thường về giá nguyên liệu, không thể tiên đoántrước được.Từ năm 2008 trở về trước giá vải chủ yếu biến động theo chiều hướng đilên.Điều này kết hợp với sự sụt giảm nghiêm trọng nhu cầu của thị trường, dẫn đến

hệ quả nhiều doanh nghiệp rơi vào tình trạng suy kiệt Một số vụ khiếu kiện của cácđối tác nước ngoài đối với một số các doanh nghiệp Việt Nam trong những thángcuối năm 2009 là điều không thể tránh khỏi Đây là một vấn đề ảnh hưởng nghiêmtrọng tới uy tín, tiền bạc và thời gian, tâm trí của các doanh nghiệp do đó cần có sựhiệp lực cùng tháo gỡ từ các doanh nghiệp có liên quan, cũng như những doanhnghịệp lớn trong ngành

Thứ hai: về khâu sản xuất kinh doanh, vấn đề áp lực tài chính là một điểm nổi

bật Mặc dù hiện nay chính phủ đã có nhiều biện pháp khẩn trương, quyết liệt đểgiải quyết áp lực về vốn cho doanh nghiệp, tuy nhiên dường như đây mới chỉ là tậptrung giải quyết phần ngọn của vấn đề, vấn đề cốt yếu về đầu ra, về thị trường, nhucầu khách hàng vẫn là vấn đề bỏ ngỏ, và xét một cách thực tế, nằm ngoài tầm ảnhhưởng của chính phủ Hơn nữa những hỗ trợ tài chính hoàn toàn chưa được dành đểgiải quyết áp lực từ các khỏan vay đầu tư của các năm trước đó

Thứ ba: Xét tới khâu bán hàng, đây chính là vấn đề nhức nhối của toán ngành.

Nhu cầu tiêu dùng may mặc bị giảm sút nghiêm trọng do ảnh hưởng của khủnghoảng toàn cầu, kéo theo đó, nhu cầu về nguyên liệu cũng suy giảm là điều khôngthể tránh khỏi Hiện nay, may Việt Nam phải cạnh tranh khốc liệt với các nước lánggiềng để giành được một phần trong chiếc bánh Phát triển thì trường mới, tăngcường những hoạt động xúc tiến thương mại là những giải pháp nhất thiết phải đượclưu tâm và được triển khai

Bối cảnh đó đã ảnh hưởng rất lớn tới họat động SXKD của công ty, hoạt độngcủa công ty cũng không nằm ngoài tình hình chung của cả ngành dệt may

B: Đánh giá kết quả thu được

Sau khi thu thập và phân tích các thông tin phí tài chính nói trên cùng với phánđoán nghề nghiệp vốn eo, KTV đưa ra những phán xét sơ bộ ban đầu về tổ chứccông tác kế toán, ít nhiều về sự tồn tại và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộcủa khách hàng: nhìn một cách tổng thể, Công ty đã thiết lập và vận hành HTKSNBtương đối hiệu quả và có thê tin cậy được công tác kế toán tại đơn vị tương đối tốt,tại thời điểm cuối năm, đơn vị đã lập, trình bày đầy đủ, đúng chuẩn mực BCTC theoquy định của Pháp luật kế toán Việt Nam

Bước 2: So sánh thông tin:

Sau khi thu thập các thông tin cần thiết KTV tiến hành thủ tục phân tích sơ bộ,đối với BCĐKT và BCKQKD Trong giai đoạn này, các tỷ suất tài chính cũng đượctính toán nhưng với quy mô hạn chế, chỉ nhằm nhìn nhận ở tầm vĩ mô thực trạnghoạt động của khách hàng Mục đích của KTV là tìm ra sự biến động bất thườngcũng như sự thiếu vắng của biến động bất thường mà theo hiểu biết của KTV thìchúng phải xuất hiện vì chúng có liên quan tới những chỉ tiêu then chốt trên BCTC.Nhũng bảng phân tích tổng quát BCĐKT, BCKQHĐKD, phân tích các tỷ suất vàcác nhận xét quan trọng được KTV lưu lại trên WP để làm cơ sở cho việc thực hiện

kế hoạch hoạch soát xét lại hồ sơ kiểm toán

Bảng 1.2: Bảng phân tích sơ bộ BCĐKT khách hàng ABC

Nội dung công việc: Phân tích sơ bộ BCDKT Ngày thực hiện:

I/: Phân tích sơ bộ BCĐKT

Chênh lệch Tuyệt đối Tương

đối

Ghi chú

Bảng 1.3: Kết quả phân tích sơ bộ BCĐKT

Nội dung công việc: Phân tích sơ bộ BCDKT Ngày thực hiện:

II/: Kết quả phân tích sơ bộ BCĐKT

(2)

Các khoản phải thu của Công ty năm 2009 so với năm 2008 tăng lên rấtnhiều với một lượng là 10.606.347.450 tương đương 30,25% KTV cũngphải xác định liệu xem có khả năng ghi khống khoản phải thu này

(3)

Hàng tồn kho của Công ty năm 2009 so với năm 2008 cũng tăng lên mộtlượng lớn: 5.226.976.240 tương đương với 35,12% Lý do có thể là Công tyđang mở rộng sản xuất KTV cần tìm rõ nguyên nhân của sự biến động này(4)

TSNH khác của Công ty năm 2009 so với năm 2008 tăng lên một lượnglớn là 2.501.817.985 tương đương 63,41% Đây là một khoản tăng lênđáng kể, KTV có thể đặt nghi vấn khoản này có thể bị khai khống

(5)

Khoản mục đầu tư dài hạn năm 2009 so với năm 2008 tăng một lượng lớn3.528.245.760 tương đương tăng 62,22% KTV cần kiểm tra sự tăng lêncủa khoản mục này

(6)

Khoản mục CPXDCBDD năm 2009 so với năm 2008 tăng một lượng3.614.662.048 tương đương tăng 100% KTV cần tìm hiểu lý do tăng củakhoản mục này

(11)

Lợi nhuận chưa phân phối của Công ty năm 2009 so với năm 2008 tăngmột lượng: 141.323.763 tương ứng tăng 39,29% Đây cũng là điều dễhiểu khi Công ty đang trong quá trình mở rộng sản xuất Nhưng KTVcũng phải kiểm tra kỹ khoản mục này để làm rõ nguyên nhân tăng lên

Ngoài vịệc phân tích sơ bộ BCĐKT KTV cũng tiến hành phân tích các tỷsuất tài chính để nhằm đánh gía được tình hình tài chính, từ đó dựa vào kinh nghiệmcủa mình để có thể khoanh vùng được rủi ro

Bảng 1.4: Bảng phân tích các tỷ suất tài chính chủ yếu

Nội dung công việc: Phân tích tỷ suất tài chính Ngày thực hiện:

I/: Phân tích các tỷ suất chủ yếu

1.Khả năng thanh toán

2.Khả năng hoạt động

3.Khả năng sinh lời

Dựa vào bảng phân tích tỷ suất tài chính KTV đưa ra một số nhận đính chung

về tình hình tài chính của đơn vị

Bảng 1.5: Kết quả phân tích sơ bộ tỷ suất tài chính

Nội dung công việc: Phân tích tỷ suất tài chính Ngày thực hiện:

II/: Kết quả phân tích sơ bộ các tỷ suất tài chính

Ghi

chú

Nội dung phân tích

(1)

Tỷ suất thanh toán hiện thời của Công ty năm 2009 tăng so với năm

2008 Tuy nhiên tỷ suất này lại khá cao do Công ty có một lượng hàngtồn kho lớn Điều này cho thấy Công ty đang gặp khó khăn trong việcđẩy nhanh tốc độ luân chuyển hàng tồn kho

(2)

Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh năm 2009 tăng so với năm 2008, tuynhiên tỷ suất này tương đối thấp, chính vì vậy doanh nghiệp sẽ gặp khókhăn trong việc trả các khoản nợ ngắn hạn và nợ dài hạn đến hạn trả

(3)

Tỷ suất số vòng quay hàng tồn kho và tài sản của doanh nghiệp năm

2009 so với năm 2008, điều này chứng tỏ doanh nghiệp đang đẩy nhanhtốc độ luân chuyển hàng tồn kho và TSCĐ

(4)

Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/Doanh thu năm 2009 cũng tăng so với năm

2008 Tuy nhiên tỷ suất này quá thấp Điều này chứng tỏ doanh nghiệpcần nâng cao quá trình quản lý sản xuất, tiết kiệm chi phí

Sau khi thu thập đầy đủ các thông tin về khách hàng, so sánh đánh giá và đưa

ra các nhận định chung về các thông tin thu thập được KTV lập bảng xác định cácrủi ro chi tiết

Bảng 1.6: Bảng xác định rủi ro chi tiết

Nội dung công việc: Xác định rủi ro chi tiết Ngày thực hiện:

1 Doanh thu có thể bị ghi thiếu Doanh thu

2 Giá vốn hàng bán có thể bị ghi giảm Giá vốn hàng bán

3 Hàng tồn kho có thể bị ghi tăng Hàng tồn kho

4 Công nợ có thể bị ghi giảm Phải thu, phải trả

6 Chi phí trả trước có thể bị ghi tăng Giá vốn, CPQLDN

1.2.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Sau khi thu thập các thông tin sơ bộ, so sánh và đánh giá các thông tin thuđược, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán KTV tiến hành kiểm tra chi tiết để làm rõnhững khoan mục mà KTV nghi vấn là có chứa rủi ro

Công ty TNHH Kiểm tóan Mỹ- chi nhánh Hà Nội đã lập ra một chương trìnhkiểm toán chung cho các cuộc kiểm toán Theo đó, trong giai đoạn này KTV phảithực hiện theo các bước sau:

Bước l: Xác định các khoản mục có chứa sai sót cần kiểm tra.

Tại AA-HN, KTV thường thực hiện thủ tục phân tích trên BCĐKT vàBCKQKD của khách hàng, đặc biệt là các khoản mục trên BCKQKD Do HTKSNBcủa đơn vị được đánh giá là có hiệu lực nên các thông tin thu thập có thể xem xétđược là: Bảng kê doanh thu và giá vốn hàng tháng Trên thực tế các khoản mục trênBCKQKD thường dễ ước tính hơn các khoản mục trên BCĐKT, chúng thường là sốdồn tích qua các thảng, trong khi số dư của tài khoản trên BCĐKT là kết quả triệttiêu giữa số phát sinh nợ và số phát sinh có của tài khoản Vì vậy thực hiện thủ tụcphân tích các khoản mục trên BCKQKD sẽ đem lại hiệu quả cao hơn Những khoảnmục hay được xem xét là khoản mục doanh thu và chi phí

Qua kết quả phân tích sơ bộ KTV xác định khoản mục chứa rủi ro và số dưcủa tài khoản đó Trong cuộc kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC KTV xác địnhkhoản mục giá vốn hàng bản là khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro, chính vì vậyKTV quyết định thực hiện thủ tục phân tích chi tiết đối với khoản mục giá vốn hàngbán của Công ty TNHH ABC

Mục tiêu:

Tất cả các khoản chi phí phải được hạch toán đúng, được phân loại chính xác,trình bày trên BCTC (Tính đầy đủ, tính chính xác, tính trình bày)

Các khoản này được hạch toán đúng kỳ kế toán, hạch toán phải đầy đủ chứng

từ hợp lý, hợp lệ, hợp pháp (Tính đầy đủ, tính hiện hữu)

Nguyên tắc hạch toán các chi phí được áp dụng chính các và phù hợp với cácchuẩn mực được áp dụng trong khuôn khổ cuộc kiểm toán

Bảng 1.7: Chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán tại A.A-HN

chiếu

Người thực hiện

Ngày thực hiện

1 Thủ tục phân tích

So sánh ti lệ giữa giác vôn hàng bán, chi phí

bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp với

doanh thu của kỳ này và kỹ trước

So sánh tỉ lệ của các yếu tố chi phỉ trên

doanh thu giữa kỳ này với kì trước, giảI

thích các biến động bất thường, so sánh với

các chi phí theo kế hoạch

Xem xét sự biến động của chi phí qua các

tháng trong kì và giữa ki này với kỳ trước

2 Kiểm tra chi tiết

Bước 2 : Xác định các số ước tính của KTV:

ABC là doanh nghiệp sản xuất hàng tiêu dùng, nghiên cứu mối

quan hệ giữa doanh thu và giá vốn là vô cùng quan trọng vì nó phản ánh nhiềumặt hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Sự tăng giảm bất thường của chỉ tiêulãI gộp/doanh thu phải đi kèm với sự thay đổi chính sách giá, chi phí đầu vào chosản xuất hoặc nếu không sẽ phản ánh sự bất hợp ]ý và KTV phải đi sâu xem xét đêtìm hiểu nguyên nhân

KTV lập Bảng tính các chỉ tiêu doanh thu, giá vốn và lãi gộp/doanh thu đểphát hiện những biến động bất thường có thể xảy ra

Bảng 1.8: Tóm tắt về doanh thu và giá vốn 2009

Nội dung công việc: Doanh thu và giá vốn Ngày thực hiện:

Tháng Doanh thu Giá vốn hàng bán Lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp

mà chỉ có tỷ lệ lãi gộp là tăng mạnh Điều này chỉ có thể xảy ra khi đơn vị hoặc bánhàng giá cao, hoặc chi phí đầu vào cho sản xuất được giảm thiểu KTV nghi ngờ cỏthể GVHB bị ghi giảm và thực hiện ước tính số đó khoản mục này để tìm ra câu trảlời

Số ước tính của KTV đóng vai trò rất quan trọng vì nó ảnh hưởng tới kết quảcủa thủ tục phân tích KTV xây dựng số ước tính của mình qua nhiêu nguồn thôngtin: Các đơn đặt hàng, các hợp đồng kinh tế, bảng định mức nguyên vật liệu của cácđơn hàng và đặc biệt là số liệu giá vốn hàng bàn của năm 2006

Khoản mục giá vốn bao gồm chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân công, chi phísản xuất chung và các chi phí bằng tiền khác

Bảng 1.9: Xây dựng số ước tính giá vốn của KTV

Nội dung công việc: Phân tích chi tiết 632 Ngày thực hiện:

I/ Xây dựng số ước tính giá vốn của KTV

Đơn vị: 1000 đ

STT Chỉ tiêu Ước tính

của KTV Thực tế

Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối

2 Chi phí nhân công 13.623.259 13.901.015 (277.756) -2,04%

3 Chi phí sản xuất chung 4.770.055 4.667.884 102.204 2,14%

4 Chi phí bằng tiền khác 1.107.684 1.142.946 (35.548) -3,21%

5 Tổng 48.188.863 47.705.631 483.232 1,08%

Kết quả:

Số ước tính của KTV: 48.188.863 nghìn đồngChi phí của đơn vị trên báo cáo là :47.705.631 nghìn đồngChênh lệch: 48.188.863 – 47.705.631 = 483.232 nghìn đồng

Bước 3 Xác định chênh lệch có thể chấp nhận (Threshold):

Trong thực tế số chênh lệch có thể chấp nhận (Threshoid) được sẽ được xâydựng tuỳ theo từng cuộc kiểm toán, tuỳ theo từng tài khoản cụ thể, theo tong loạihình doanh nghiệp và theo xét đoán của KTV

Để tính toán được chênh lệch có thể chấp nhận được, KTV phải tính toán đượccác chỉ số:

Giá trị trọng yếu chi tiết( MP): Theo tài liệu nội bộ, thì giá trị trọng yếu chi tiếtcủa các khoán mục tính theo doanjl thu bán hàng nếu Công ty khách hàng là Công

ty sản xuất

Chỉ số về độ tin cậy (R): Chỉ sô này được xác định khi KTV hoàn thành thủtục kiểm soát Trong trường hợp này KTV đánh giá mức độ tin cậy của khoản mụcgiá vốn là trung bình Chính vì vậy R=2

Số lượng các tiểu mục: Trong trường hợp này KTV không phân tách các tiêukhoán trong khoản mục giá vốn hàng bán Chính vì vậy trong trường hợp này thì số