Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được những sản phẩm có chất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tới công tác hạch toán kế toán. Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanh nghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế. Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúng hướng và hiệu quả hơn thì công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết. Sự phát triển của các công ty kiểm toán ở Việt Nam trong thời gian qua đã chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này. Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng là hoạt động kiểm toán tài chính. Vấn đề đặt ra cho các công ty kiểm toán là làm thế nào để nâng cao chất lượng của dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với khách hàng, chiếm lĩnh được thị trường. Chính vì vậy, việc các kiểm toán viên đưa ra ý kiến về các Bảng khai tài chính là vô cùng cẩn trọng và chuẩn xác, phải được dựa trên các phương pháp kiểm toán chọn lọc. Trong các chuẩn mực kiểm toán mà Bộ Tài chính ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính là một phương pháp kiểm toán quan trọng mang tính chất quyết định đối với chất lượng của cả cuộc kiểm toán. “ Thủ tục phân tích” là thủ tục cơ bản không thể thiếu được sử dụng xuyên suốt trong cả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, là một phương pháp rất hiệu quả và có nhiều ưu điểm. Nó có thể giúp các kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán. Đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán được đánh giá là có hiệu lực hoặc khoản mục được kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể giúp công ty kiểm toán giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán khác và do vậy tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. Trong bối cảnh các Công ty kiểm toán không ngừng phát triển cả về mặt số lượng và chất lượng kéo theo đó là sự cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty, điều này có ý nghĩa rất quan trọng. Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội em đã quyết định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực hiện ”, để tìm hiểu sâu hơn thủ tục phân tích được áp dụng trong thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện hơn phát huy ưu điểm của phương pháp kiểm toán này. Với sự hướng dẫn nhiệt tình của Ths. Nguyễn Thị Mỹ và các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán tại Công ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành của em về cơ bản là hoàn thành. Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, chuyên đề gồm 2 chương: Chương I: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chương II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI Do còn hạn chế về kiến thức và bỡ ngỡ trong thực tế, bài viết của em không thể không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý chỉ bảo thêm của cô để em có thể hoàn thành tốt chuyên đề thực tập. Cũng nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn tới những người đã giúp đỡ em hoàn thành bài viết, đặc biệt là Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người đã hướng dẫn tận tình trong suốt thời gian qua và các anh các chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội đã tạo nhiều điều kiện thuận lợi trong việc thu thập thông tin và tìm hiểu công tác kiểm toán trong thực tiễn. Hà nội, ngày 11 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn

MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 AA- Hà Nội BCTC BCĐKT BCKQHĐKD CN DN GVHB HĐSXKD HĐTC HTK KTV KH KD TSCĐ TNHH SXKD XNK XK Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công nghiệp Doanh nghiệp Giá vốn hàng bán Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động tài Hàng tồn kho Kiểm tốn viên Khách hàng Kinh doanh Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Xuất nhập Xuất DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà phải trọng đặc biệt tới cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thực tế, trình độ cơng tác kế tốn doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết Sự phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam thời gian qua chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn tài Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính vậy, việc kiểm tốn viên đưa ý kiến Bảng khai tài vô cẩn trọng chuẩn xác, phải dựa phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong chuẩn mực kiểm tốn mà Bộ Tài ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm tốn “ Thủ tục phân tích” thủ tục thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm tốn viên q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm tốn đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh Cơng ty kiểm tốn không ngừng phát triển mặt số lượng chất lượng kéo theo cạnh tranh gay gắt Cơng ty, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội em định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực ”, để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích áp dụng thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện phát huy ưu điểm phương pháp kiểm toán Với hướng dẫn nhiệt tình Ths Nguyễn Thị Mỹ kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn Cơng ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành em hoàn thành Ngoài lời mở đầu phần kết luận, chuyên đề gồm chương: Chương I: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chương II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI Do hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm để em hồn thành tốt chuyên đề thực tập Cũng này, em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian qua anh chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thơng tin tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tiễn Hà nội, ngày 11 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn CHƯƠNG I THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Như phân tích hiểu phương pháp thu thập chứng kiểm tốn BCTC, q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối liên hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Do đó, kĩ thuật phân tích gồm có ba nội dung: dự đoán, so sánh đánh giá Có thể khái qt quy trình thủ tục phân tích kiểm toán BCTC theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin tài phi tài Thủ tục phân tích sơ So sánh thơng tin Phân tích kết Xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm tốn Xác định số chênh lệch chấp nhận Thực kế hoạch kiểm tốn Thủ tục phân tích chi tiết Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra Rủi ro kiểm toán cao Kết thúc kiểm toán Rủi ro kiểm tốn thấp Thủ tục phân tích sốt xét So sánh thơng tin Phân tích kết Khơng thực thủ tục phân tích Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Thực thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội giúp kiểm toán viên hiểu hoạt động kinh doanh, nắm bắt thay đổi hoạt động kinh doanh gắn với việc xem xét thay đổi ngành môi trường kinh doanh nói chung Ngồi việc thực thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên dự đốn khả sai phạm Trong giai đoạn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủ tục phân tích sử dụng để đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng Trước thực kiểm tốn KTV ln phải tìm hiểu lĩnh vực mà cơng ty khách hàng hoạt động công việc kinh doanh khách hàng Thông thường, KTV coi hiểu biết kinh nghiệm khách hàng thu thập năm trước điểm bắt đầu cho việc lập kế hoạch kiểm toán năm hành Bằng việc thực thủ tục phân tích sau so sánh thơng tin chưa kiểm tốn năm với thơng tin kiểm tốn năm trước, KTV phát biến động Những thay đổi dấu hiệu xu hướng biến động quan trọng kiện đặc biệt khác mà ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể như, giảm sút tỷ lệ lãi gộp cạnh tranh lĩnh vực mà khách hàng tham gia tăng lên KTV cần phải quan tâm tới giá hàng tồn kho q trình kiểm tốn Cũng giai đoạn Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng việc kiểm tốn KTV Đó là, giúp KTV nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng Báo cáo tài Doanh nghiệp Sự khác biệt đáng kể dự kiến số liệu tài chưa kiểm tốn năm thời số liệu khác sử dụng so sánh thường xem biến động bất thường Những biến động xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến xảy chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp, nguyên nhân dẫn đến biến động bất thường diện sai sót kế tốn khơng tn thủ quy tắc đề Do vậy, chênh lệch đáng kể KTV phải tìm nguyên nhân thỏa mãn nguyên nhân kiện kinh tế có khơng phải sai sót hay vi phạm ngun tắc Thí dụ so sánh tỉ lệ mức dự phòng phải thu khó đòi tổng giá trị khoản phải thu năm so với năm trước, KTV nhận thấy tỉ lệ giảm hệ số quay vòng khoản phải thu giảm dấu hiệu việc ghi giảm khoản dự phòng Thêm vào đó, giai đoạn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng Thủ tục phân tích thường tỏ hữu ích việc xác định xem khách thể kiểm tốn có gặp khó khăn trầm trọng tài hay khơng Nguy rắc rối tài phải KTV quan tâm việc ước lượng rủi ro kiểm toán mối quan hệ với giả thiết hoạt động liên tục Ban giám đốc q trình lập Báo cáo tài Ví dụ có tăng lên bất thường Tỷ suất nợ dài hạn lãi so với năm trước cộng với sụt giảm mạnh Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản rủi ro tài trường hợp cao Điều khơng ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm tốn mà nghi vấn khả tiếp tục hoạt động khách hàng Phương pháp thực hiện: Khi tiến hành kiểm toán, KTV ứng dụng nhiều thủ tục phân tích Việc lựa chọn qui trình, phương pháp phân tích mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Phân tích ngang (Phân tích xu hướng): bên cạnh thủ tục phân tích ngang tiến hành phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV thực thủ tục phân tích ngang sau: - Rà soát mối quan hệ số dư khoản mục với số phát sinh tăng, giảm kỳ, nhằm giúp cho KTV có ước lượng biến động khoản mục có sở đánh giá mức độ hợp lý thay đổi khoản mục - So sánh tiêu thực tế phát sinh so với định mức đơn vị - So sánh thực tế với kế hoạch, kỳ với Phân tích dọc ( Phân tích tỷ suất): Trong giai đoạn thực kiểm tốn, ngồi việc so sánh tỷ trọng khoản mục tổng giá trị tài sản kỳ với kỳ trước đề cập giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV dùng thủ tục phân tích dọc thơng qua việc phân tích hệ số tài quan trọng như: hệ số nợ, khả tốn, vòng quay hàng tồn kho, kỳ thu tiền trung bình, suất sử dụng TSCĐ, tỷ suất lợi nhuận,… Khi tiến hành kiểm toán, KTV ứng dụng nhiều thủ tục phân tích Việc lựa chọn qui trình, phương pháp phân tích mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn Thủ tục phân tích sử dụng giúp cho KTV có chứng có hiệu lực, chúng giúp tiết kiệm thời gian chi phí đáng kể cho Cơng ty kiểm tốn so với việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư đặc biệt hệ thống kiểm soát nội đánh giá hoạt động có hiệu sở dẫn liệu kiểm tra tính chất trọng yếu Ngồi ra, Thủ tục phân tích cho phép KTV thu thập chứng kiểm toán nhiều sở dẫn liệu phải thực thủ tục Bằng cách sử dụng Thủ tục phân tích để liên kết phần kiểm tốn với nhau, KTV phát sai phạm mà không thực Thủ tục phân tích bị bỏ sót Chúng giúp KTV giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư, nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng Báo cáo tài doanh nghiệp Đối với số giao dịch mang tính quy luật doanh thu, giá vốn, chi phí th nhà, chi phí khấu hao Kiểm tốn viên thực phân tích chi tiết thơng qua mơ hình ước tính Mục tiêu việc phân tích chi tiết nhằm giảm lượng công việc kiểm tra chi tiết mà cung cấp chứng đáng tin cậy độ trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài chính.Thực thủ tục phân tích chi tiết áp dụng trường hợp có đầy đủ hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng, có nguồn liệu độc lập, khơng có rủi ro phát Phương pháp thực hiện: Bước 1: Xác định rủi ro tiềm tàng Để thực phân tích, trước hết phải xác định số dư cần kiểm tra, sau xác định sai sót tiềm tàng cần kiểm tra Đối với số dư có rủi ro phát hệ thống kiểm sốt nội khơng phù hợp hiệu quả, thủ tục phân tích khơng phát sai sót Đối với phí trả trước dài hạn đắn Qua vấn KTV biết KH tiến hành gia hạn thời hạn đầu tư nên việc quan thuế chấp nhận cho khách hàng phân bổ 20 năm tiến hành phân bổ tiếp 20 năm sau gia hạn thời gian đầu tư 1.3.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau tiến hành thủ tục cần thiết , kiểm toán viên tiến hành đánh giá lần cuối thơng tin trình bày BCTC cách tổng thể phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước trước đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin BCTC doanh nghiệp Đây khách hàng cũ, Công ty AA- HN kiểm tóan năm, từ năm đầu thành lập 2008 năm 2009, Công ty KTV nắm rõ tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh cấu tổ chức, hoạt động khách hàng cách sâu sắc KTV đánh giá rủi ro kiểm toán thấp nên giai đoạn kết thúc kiểm tóan, KTV khơng thực TTPT Hơn nữa, qua phân tích sơ ban đầu từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tóan, KTV nhận thấy vấn đề cần ý , khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giải thích thích hợp KTV tiến hành lập báo cáo kiểm tóan thư quản lý 1.4 So sánh khác biệt vận dụng TTPT kiểm tóan BCTC hai khách hàng ABC XYZ cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Giai đoạn có nhiều khác biệt việc vận dụng thủ tục phân tích hai khách hàng Khách hàng ABC khách hàng kiểm toán lần nên KTV trọng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, lập hồ sơ chung khách hàng để tìm hiểu thơng tin từ khách hàng ngành nghề kinh doah, tinh tình hình hoạt động cơng ty công ty khác ngành, nhân tố ảnh hưởng môi trường kinh doanh chế độ kế tóan mà cơng ty áp dụng để nắm chất hoạt động công ty, tạo tiền đề cho năm kiểm tóan sau Việc áp dụng Thủ tục phân tích khách hàng ABC giai đoạn kỹ lưỡng, từ việc phân tích sơ thơng tin BCĐKT, BCKQKD đến phân tích tỷ suất nhằm có đánh gía xác tình hình hoạt động khách hàng Còn khách hàng XYZ khách hàng lâu năm Hơn nữa, AA-HN kiểm toán từ năm đầu thành lập thời điểm tại, KTV nắm bắt rõ tình hình hoạt động khách hàng nên giai đoạn lập kế hoạch kiểm tóan, KTV khơng q nhiều thời gian cho việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, KTV trọng vào việc tìm hiểu thay đổi công ty áp dụng năm nay, việc phân tích sơ ban đầu trở lên đơn giản sử dụng nhiều tỷ suất tài 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm tóan Việc áp dụng thủ tục phân tích hai khách hàng gian đoạn tương đối giống KTV xác định khoản mục có khả chứa đựng rủi ro tiến hành xây dựng số ước tính, tính tốn chênh lệch chấp nhận so sánh hai số để xem xét xem chênh lệch có vượt mức chấp nhận hay không Mặc dù hai KH có mức chênh lệch mức chênh lệch chấp nhận Cả hai khách hàng sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC chất hoạt động Tuy nhiên khách hàng XYZ chênh lệch KH sử dụng thời gian phân bổ khơng xác gây ảnh hưởng cho khách hàng đơn vị thuế vào kiểm tra 1.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đối với khách hàng XYZ, KTV đánh giá rủi ro kiểm tóan thấp nên không thực thủ tục phân tích giai đoạn mà tiến hành phát hành báo cáo đưa thư quản lý, tư vấn cho khách hàng có hướng kinh doanh có lợi an toàn CHƯƠNG II NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHINH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI 2.1 Đánh giá chung thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 2.1.1 Đánh giá trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tóan Ưu điểm Việc thực TTPT giai đoạn chuẩn bị kiểm tóan, KTV đạt mục tiêu sơ TTPT: - Đạt hiểu biết nội dung BCTC - Nắm bắt thông tin chung ngành nghề kinh doanh khách hàng - Thấy biến động trọng yếu hoạt động SXKD, cách thay đổi sách kế tóan, máy qủan lý khách hàng -Đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng - Phân tích tìm biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội sử dụng tương đối đầy đủ kỹ thuật phân tích ngang để phân tích tiêu BCTC niên độ kế tóan Nhược điểm Trong giai đoạn KTV hầu hết đánh giá sơ thủ tục phân tích ngang, kiểm tra tính hợp lý phân tích tỷ suất chủ yếu dừng lại số tỷ suất như: tỷ suất toán, tỷ suất khả sinh lợi, cấu tài sản, cấu nguồn vốn mà chưa tiến hành phân tích tỷ suất khác để phân tích rủi ro kinh doanh ( hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ, hệ số toán lãi vay) tỷ suất thể kết sản xuất ( tỷ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số đặn sản xuất, hệ số sai hỏng theo vật theo giá trị )điều giảm tầm nhìn KTV số biến động tình hình tài chính, khơng có nhìn sau sắc ngàng nghề, lĩnh vực kinh doanh tình hình sản xuất đơn vị Kiểm tốn viên chi tiến hành phân tích BCĐKT BCKQKD mà không tiến hành phân tích BCLCTT Trong phân tích BCLCTT giúp KTV biết khả tạo tiền, tình hình quản lý tài sản trách nhiệm pháp lý vốn thời, chi tiết khoản đầu tư vào tài sản sản xuất khoản đầu tư tài doanh nghiệp từ đánh giá sơ tình hình tài chính, dự kiến rủi ro xảy ra, đưa ước tính Trong giai đoạn KTV nhận thức tầm quan trọng việc thu thập thơng tin tài phi tài đơn vị, nhiên KTV tiến hành thu thập thông tin chung chung mà chưa tiến hành thu thập thông tin phi tài cách chi tiết chưa có so sánh đánh giá cụ thể tòa ngành đối thủ cạnh tranh khách hàng 2.1.2 Đánh giá trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tóan cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Ưu điểm Các TTPT giai đọan mang lại chứng kiểm tốn rấ đa dạng, hữu ích, có tính thuyết phục tùy theo vào nội dung phần hành quy mơ loại hình doanh nghiệp mà KTV lựa chọn TTPT thích hợp như: phân tích xu hướng, phân tích hợp lý Đồng thời so với việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, TTPT tỏ tiết kiệm mặt thời gian lẫn cơng sức yếu tố giúp công ty cạnh tranh tốt thị trường Đặc biệt KTV vận dụng linh hoạt sáng tạo TTPT khoản mục khách hàng nhằm đạt hiệu cao Nhược điểm Trong giai đoạn kiểm toán viên so sánh số liệu đơn vị số ước tính mà chưa so sánh với số kế hoạch KTV khơng thể đánh giá cách xác tình hình SXKD đơn vị Trong chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội xây dựng TTPT song hạn chế mặt thời gian nên KTV không tiến hành bước so sánh Kiểm tốn viên so sánh số liệu hai năm kế tóan mà khơng xem xét biến động qua tháng không lập biểu đồ số liệu đơn vị KTV khó nhận biết biến động bất thường năm 2.1.3 Đánh giá trình vận dụng TTPT giai đoạn kết thúc kiểm tóan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tóan để giúp KTV đánh giá lần cuối thông tin trình bày BCTC cách tổng thể phát sai phạm chưa phát hện giai đoạn trước tiến hành đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin BCTC DN Trên sở điều chỉnh, KTV đưa bảng cân đối kế tóan BCKQKD sau điều chỉnh tiến hành phân tích để kiểm tra tính hợp lý thơng tin TTPT giai đoạn có giúp kiểm toán viên đánh giá khả tiếp tục hoạt động công ty khách hàng lần trước đưa BCKT 2.2 Phương hướng cần thiết việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tóan BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực Trong môi trường cạnh tranh ngày cao nay, đặc biệt hội nhập kinh tế Việt Nam yêu cầu việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ tất yếu khơng riêng AA-HN mà tất doanh nghiệp Trong trình hội nhập dịch vụ kiểm tóan ngày có nhu cầu cao giúp cho q trình bạch tài doanh nghiệp khách hàng nhanh chóng, đáp ứng yêu cầu người quan tâm tới tình hình tài khách hàng Nâng cao chất lượng nâng cao uy tín, nâng cao cạnh tranh giúp cho AA- HN ngày hoàn thiện cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt Mặt khách yêu cầu từ phía khách hàng cần cung cấp dịch vụ tương xứng với chi phí mà họ bỏ thu lợi ích Khách hàng mục tiêu hàng đầu công ty để ngày hoàn thiện chất lượng dịch vụ cung cấp AA-HN không ngừng nâng cao chất lượng, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng Chất lượng kiểm tóan yếu tố quan trọng để giúp cơng ty kiểm tốn tạo dựng uy tín đứng vững để cạnh tranh thị trường kiểm tóan ngày sơi động Đặc biệt cơng ty kiểm tóan non trẻ AA-HN Trong kiểm tốn chất lượng kiểm tốn đóng vai trò quan trọng Các cơng việc kiểm tốn ln ban giám đốc nhân viên thực với chất lượng cao Tuy có nhiều cố gắng việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng thực tế vận dụng thủ tục kiểm tốn kiểm tóan BCTC sai sót Chính hồn thiện nhược điểm, phát huy ưu điểm ưu tiên hàng đầu ban giám đốc An Phú Thủ tục phân tích côn cụ đắc lực việc thực công việc kiểm tóan giúp kiểm tóan viên xác định vùng rủi ro, sai sót từ nhanh chóng tìm kiếm chứng cần thiết phục vụ cho thủ tục kiểm tra chi tiết khác trực tiếp chứng kiểm tóan Điêu giúp cho kiểm tóan đạt chất lượng cao hơn, hiệu cao, mặt khác tiết kiệm chi phí kiểm tóan.Như muốn tiết kiệm chi phí đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC yêu cầu tất yếu, không với AA-HN mà tất cơng ty kiểm tóan Từ lý cho thấy việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn có hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tóan BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ- Chi nhánh Hà Nội cần thiết đóng vai trò quan trọng hoạt động công ty 2.3 Các giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực 2.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Sau nghiên cứu tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn quy trình phương pháp vận dụng TTPT cơng ty kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội, từ phân tích ưu nhược điểm q trình vận dụngem xin đưa số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện việc thực thủ tục sau Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm tốn: • KTV cần thu thập cách đầy đủ, chi tiết thông tin môi trường kinh doanh đối thủ cạnh tranh, lập biểu thông tin đánh giá phân tích thơng tin ( thu thập thơng qua thông tin ngành kinh doanh khách hàng, qua phương tiện thông tin đại chúng qua phận khác khách hàng) lập biểu thông tin bao gồm: • Tổng cầu sản phẩm sản xuất • Tình trạng cạnh tranh: có đối thủ cạnh tranh, quy mô đối thủ cạnh tranh sao, sức mạnh nào, liệu môi trường cạnh tranh có liệt, mức khó khăn doanh nghiệp thị trường, tình trạng sản phẩm khách hàng thị trường, mức thỏa dụng người tiêu dùng sản phẩm khách hàng • Yêu cầu thời gian • Yêu cầu phương tiện vận tải • Yêu cầu tiền vốn Từ thông tin KTV đưa đánh giá vị trí khách hàng mơi trường kinh doanh thuận lợi khó khăn, rủi ro mà khách hàng gặp phải Ngồi việc phân tích tỷ suất : tỉ suất toán, tỉ suất khả sinh lời, cấu tài sản, cấu nguồn vốn KTV nên tiến hành phân tích tỷ suất sau: + Tỉ suất tốn nhanh: ngồi tỉ suất tốn nhanh tốn hành KTV nên tiến hành phana tích tỷ suất toán tức thời cho KTV đánh giá tính hợp lý việc sử dụng vốn tiền tốn Điều khơng giúp KTV kiểm tra khoản mục tiền mà đánh giá tình trạng tài khách hàng + Các tỷ suất giúp KTC nhìn nhận rủi ro doanh nghiệp: Hệ số nợ ngắn hạn tổng tài sản ngắn hạn, hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ bình qn, hệ số quay vòng hàng tồn kho, thờ gian HTK bình qn, hệ số tốn lãi vay + Tỉ suất sinh lời : kiểm toán viên nên tiến hành phân tích thêm tỷ xuất ROS nhằm mục đích có đánh giá tồn diện khả sinh lời từ nguồn lực đơn vị + Các tỷ suất thể kết sản xuất: Tỉ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số sai hỏng theo giá trị Tuy công ty xây dựng việc thực TTPT thành quy trình chuẩn , trình kiểm toán thực tế KTV AA sử dụng phân tích hợp lý phân tích xu hướng Trong giai đoạn TTPT thực số liệu năm so với năm trước, việc phân tích khơng giúp KTV hiểu chất tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh Mặt khác, phân tích dọc thường áp dụng theo chuỗi thời gian mà khơng phân tích thơng qua đơn vị ngành nhiều KTV khơng thể đánh giá thực trạng hoạt động khách hàng Do khách hàng, dù lớn hay nhỏ, tình hình kinh doanh phức tạp hay đơn giản, KTV nên sử dụng triệt để tỷ suất tài phân tích Đồng thời lĩnh vực có đặc điểm riêng nên cơng ty cần xây dựng hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh, KTV có sở tạo nên thống cơng việc Phân tích bảng lưu chuyển tiền tệ cho phép KTV trả lời vấn đề quan trọng kiên quan đến tiền như: + Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp chủ nợ khác mà vay không? + Doanh nghiệp quản lý TK phải thu, bảng kiểm kê + Doanh nghiệp có khoản đầu tư hiệu cao khơng + Doanh nghiệp tự tạo dòng tiền tệ để tài trợ cho khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngồi khơng? + Doanh nghiệp có thay đổi cấu nợ khơng? Về bản, bảng lưu chuyển tiền tệ giải thích vận động tiền tệ từ cân tiền đầu kì đến mức cân cuối kì 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm tóan KTV cần thu thập số liệu qua tháng, qua nhiều năm để từ có nhìn khái quát biến động năm thời kì kinh doanh Bên cạnh KTV nên lập biểu đồ thể mối liên hệ tiêu ví dụ doanh thu bán hàng chi phí bán hàng qua tháng qua năm nhằm xem xét tính hợp lý biến động Trong tiến hành thủ tục phân tích, có chênh lệch cao mức độ trọng yếu phải kiểm tra,như nhiều trường hợp, chênh lệch nhỏ mức độ trọng yếu lại cho thấy khả tồn sai phạm mang tính lây chuyền mà tổng ảnh hưởng trọng yếu Việc khơng cần nhắc đến BCTC dẫn đến sai phạm nhỏ mà tổng ảnh hưởng trọng yếu cho chu trình cụ thể dựa vào kinh nghiệm óc xét đốn nghề nghiệp Sau xác định chênh lệch ước tính KTV số liệu ghi sổ sách khách hàng trọng yếu, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết để tìm sai phạm Trong trình thực kiểm tra chi tiết, KTV dựa phần mềm chọn mẫu dựa tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán MUS để đánh giá mức độ sai phạm trọng yếu cho toàn khoản mục BCTC Song nhiều tổng thể lại bao gồm nhiều nghiệp vụ nhỏ mức độ trọng yếu đánh giá, phần mềm chọn mẫu tỏ khơng hiệu Khi thơng thường KTV chọn mẫu theo kinh nghiệm, phần lớn số khoản có giá trị lớn chiếm tỉ trọng khoảng 70% tổng thể khoản khác có giá trị trung bình chiếm phần lớn tổng thể lại không kiểm tra Do để việc chọn mẫu hiệu hơn, KTV áp dụng nhiều tiêu chuẩn chọn mẫu không nên trọng nhiều vào giá trị phần tử tổng thể.Để đánh giá cỡ mẫu hiệu KTV nên xem xét nhân tố: - Tổng sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận − Lượng sai sót mà KTV chấp nhận tìm thấy tổng thể lớn, cỡ mẫu cần đạt để đưa ta mức đánh giá hợp lý lượng sai sót thực tổng thể lớn Các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KTV lượng sai sót mong đợi bao gồm chất giá trị xác định, kết thử nghiệm kiểm soát, kết thủ tục kiểm tóan áp dụng niên độ trước kết thử nghiệm khác 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Khi thực phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV nên sử dụng phân tích dọc phân tích ngang để có nhận xét tổng quan tất khoản mục BCTC, đặc biệt khách hàng có quy mơ lớn Nếu nhận thấy thơng tin sốt xét có chứa đựng sai sót trọng yếu, KTV cần thực việc mở rộng soát xét, thêm thủ tục soát xét bổ sung nhằm đưa ý kiến trung thực tình hình tài đơn vị khách hàng Hơn KTV nên thực phân tích, đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng giai đoạn kết thúc kiểm toán Để đánh giá được, KTV sử dụng phân tích thông tin sau: - Xu hướng biến động lãi, lỗ, dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, tài chính, đầu tư với tỷ suất tài - Xem xét, đánh giá vấn đề nội phát sinh (nếu có): đình cơng, vị trí quản lý quan trọng, phương tiện sản xuất hạn sử dụng, hợp đồng không kinh tế nguy dẫn đến phá sản - Các vấn đề ảnh hưởng từ bên ngoài: Các sách áp dụng, nhà cung cấp khách hàng quan trọng, kiện tụng,… - Các vấn đề khác: Khơng có khả chi trả lãi, tái lập tỷ lệ nợ xấu, vi phạm pháp luật KTV thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau, từ đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng, hạn chế trách nhiệm KTV trường hợp Công ty khách hàng bị giải thể phá sản 2.4 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực 2.4.1 Kiến nghị Nhà nước Cùng với phát triển ngành kiểm tốn Việt Nam, mơi trường pháp lý cho kiểm tốn độc lập dần bước hồn thiện Tuy nhiên hệ thống luật pháp liên quan đến kế tóan, kiểm tốn Việt nam chưa thực hồn chỉnh, đồng thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn doanh nghiệp chưa hiệu nhà nước ban hành chuẩn mực lại khơng có thơng tư hướng dẫn kịp thời Đơi chúng mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực Các yếu tố ảnh hưởng từ quan quản lý - Việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập bị bng lỏng - Việc quản lý kiểm tốn viên khơng chặt chẽ dẫn đến tình trạng cho thuê kiểm tốn viên, làm việc cho nhiều cơng ty lúc - Điều kiện thành lập cty kiểm toán trở lên dễ dàng từ có luật kiểm tốn đời Các vấn đề làm cho chất lượng dịch vụ kiểm tốn thấp tin cậy công chúng Môi trường kinh tế ảnh hưởng đến hoạt động KTV như: - Mức độ cơng khai hóa thơng tin thấo: Do mức độ cơng khai hóa thơng tin VN tương đối thấp nên thơng tin sẵn có ít, chất lượng thấp ảnh hưởng đến xét đốn đánh gía KTV, tạo hạn chế phạm vi kiểm tóan - Mức độ cơng khai hóa thơng tin làm giảm hiệu ý nghĩa hoạt động kiểm tóan chỗ làm cho chủ thể kinh tế khơng có thói quen sử dụng BCTC báo cáo kiểm tốn cho cơng việc - Các thể chế thị trường VN tương đối yếu, đặc biệt thị trường tài Vì vậy: - Cơ quan nhà nước cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn viên cơng ty kế toán, kiểm toán - Ban hành quy định rủi ro kiểm tóan bắt buộc công ty - Hiện Quốc hội ban hành luật kiểm tốn Đồng thời hoạt động kiểm tốn ln gắn liền với hoạt động kế tốn, có mặt chuẩn mực kế tốn đầy đủ cần thiết quan trọng để hiểu điều tiết quản lý kiểm tóan - Cần thắt chặt điều kiện thành lập cơng ty kiểm tốn khơng làm giảm sút chất lượng kiểm toán chí gây tượng cạnh tranh khơng lành mạnh ngành nghề - Tăng cường công tác quản lý kiểm tốn viên, chấm dứt tình trạng cho thuê chứng kiểm toán viên, kiểm toán viên đăng ký hành nghề cho nhiều cty kiểm toán lúc - Cơ quan chức cần sớm ban hành văn luật hướng dẫn cụ thể việc thực văn pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán đặc biệt chế tài xử lý trường hợp có vi phạm Thực tế, qua kiểm tra, quan có thẩm quyền phát trường hợp vi phạm Thực tế, qua kiểm tra , quan có thẩm quyền phát trường hợp vi phạm pháp luật kiểm tóan, thiếu chế tài ban hành nên khơng có để xử lý Trong năm 2009 Bọ tài định doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khóan cần phải sốt xét báo cáo quý Vì vấn đề cần đặt Ủy ban chứng khoán nhà nước cần điều chỉnh tiến đội nộp báo cáo cách phù hợp Nếu thực sốt xét báo cáo q nên bỏ qua quy định doanh nghiệp công bố báo cáo quý mà gộp yêu cầu vào báo cáo thường niên kiểm tốn thơng lệ thị trường phát triển khác Nếu trước mắt chưa thực soát xét báo cáo quý mà thực bán niên Ủy ban Chứng khóan nên đưa lộ trình thực sốt xét quý để doanh nghiệp có thời gian chuẩn bị Vẫn tồn tình trạng doanh ghiệp công bố thông tin cách ngẫu hứng tùy tiện, Ủy ban chứng khoán cần hạn chế doanh nghiệp niêm yết cung cấp thông tin ngẫu hứng tùy tiện, đặc biệt công bố thông tin khơng qua đường thống nhằm hạn chế thơng tin thừa ngồi luồng Các thơng tin kết tài ngồi thơng tin q năm muốn cơng bố bắt buộc phải sốt xét Kết tháng cần cập nhật quy định thông tin bất thường Về cách thức đưa thông tin, báo cáo nhiều doanh nghiệp thiếu chuyên nghiệp tính quán Một số doanh nghiệp dùng exel, số doanh nghiệp dùng văn Word số doanh nghiệp dùng văn PDF 2.4.2 Kiến nghị hội kế toán Việt Nam KTV hành nghề Hiện nay, kết hoạt động hội chưa đáp ứng nhu cầu đòi hỏi cơng đổi Hiệp hội nghề nghiệp có vai trò quan trọng quản lý hoạt động chất lượng kiểm tốn độc lập Do cần sớm hoàn chỉnh văn pháp lý liên quan đến Hiệp hội kiểm toán VN Hội thực tổ chức việc kiểm tra giám sát chất lượng hoạt động công ty thành viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần cập nhật vấn đề nóng đưa quan điểm chuyên mơn cho hội viên thị trường cách kịp thời Điều đặc biệt quan trọng hội kiểm toán viên hành nghề bắt đầu tiếp nhận chức soạn thảo chuẩn mực hiểem toán tiếp nhận chức soạn thảo chuẩn mực kế tóan từ Bộ Tài Chính tương lai 2.4.3 Cơ sở pháp lý điều kiện thực tiễn áp dụng Thủ tục phân tích Cơ sở pháp lý cho việc áp dụng thủ tục phân tích Tại Việt Nam, Bộ tài ban hành định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến quy trình phân tích q trình kiểm tóan BCTC chuẩn mực kiểm tóan số 520 theo đó, KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán giai đoạn khác q trình kiểm tốn Đồng thời quy định đơn vị kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp với KTV việc cung cấp thông tin tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán Chuẩn mực đời tạo điều kiện pháp lý cho KTV Việt Nam mạnh dạn áp dụng TTPT quy trình kiểm tốn Mặt khác, theo nhận định số chuyên gia, năm 2009 năm bộc lộ nhiều vấn đề BCTC từ trước đến Phí sau u cầu tăng cường minh bạch hóa thơng tin tài chính, yêu cầu bảo vệ lợi ích thị trường nhà đầu tư.Đến thời điểm này, doanh nghiệp niêm yết công bố BCTC năm 2009 đa số thành viên có kết kiểm tốn khác biệt so với cơng bố, chí từ lãi thành lỗ Thực tế cho thấy sai lệch số liệu váo cáo trước sau kiểm tóan nhiều nguyên nhân, có nguyên nhân khách quan chưa hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, thiếu rõ ràng trình độ nhận thức dẫn đến thiếu thống cách hiểu áp dụng chuẩn mực kế toán quy định pháp lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn Theo đề xuất Hội Kiểm tóan viên hành nghề Việt Nam(VACPA) với tài ủy ban chứng khốn thì: cân phải có kiểm tốn kì BCTC q cần kiểm tra, kiểm sốt Vì Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực 910, quy đinh sốt xét thơng tin tài trước cơng bố báo cáo Quý Chuẩn mực quy định tất thủ tục giúp cho KTV, thực hạn chế nhiều sai sót BCTC quý.Chuẩn mực bao gồm: - Tìm hiểu họat động đơn vị lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề mà đơn vị họat động - Xem xét lại nguyên tắc phương pháp kế toán mà đơn vị áp dụng - Phân tích thủ tục áp dụng việc hạch toán, phân loại lập tài liệu tổng kết, tổng hợp thông tin đưa vào thuyết minh BCTC lập BCTC - Trao đổi sở dẫn liệu quan trọng BCTC - Thực TTPT nhằm phát biến động yếu tố đơn lẻ có dấu hiệu bất thường, chủ yếu là: so sánh BCTC niên độ với niên độ trước, so sánh BCTC với số liệu dự toán, xem xét mối quan hệ yếu tố BCTC số liệu dự đốn kiểm tốn viên, tính đến kinh nghiệm đơn vị tình hình thực tế ngành Như thấy việc sử dụng TTPT kiểm tóan BCTC ngày trở nên cấp thiết nhà nước quy định thành văn, tạo sở pháp lý cho việc áp dụng Việc soát xét kiểm toán loại bỏ thực trạng báo cáo sai trước giải trình sau doanh nghiệp, gây thiệt hại lớn niềm tin cho nhà đầu tư Điều kiện thực tiễn áp dụng Hiện có sở pháp lý đầy đủ vững cho KTV vận dụng TTPT quy trình kiểm tóan mình, từ việc áp dụng cụ thể TTPT theo chuẩn mực kiểm toán số 520 định Bộ Tài Chính từ năm 2009 quy định việc sốt xét báo cáo quý chủ yếu thực TTPT nhằm phát biến động yếu tố đơn lẻ có dấu hiệu bất thường, chủ yếu : so sánh BCTC niên độ với niên độ trước, so sánh BCTC với số liệu dự toán, xem xét mối quan hệ yếu tố BCTC số liệu dự đoán kiểm toán viên, tính đến kinh nghiệm vủa đơn vị tình hình thực tế ngành Để thay đổi áp dụng cách hợp lý TTPT vào quy trình kiểm tóan, cần có đạo, phối hợp từ lãnh đạo cơng ty kiểm tóan tới nhân viên Xây dựng chu trình cụ thể cho việc áp dụng TTPT tiến hành kiểm tra, sốt xét việc thực chu trình kiểm tóan Đồng thời phải tiến hành đào tạo đội ngũ nhân viên để KTV trang bị kiến thức kĩ cần thiết cho việc áp dụng TTPT chu trình kiểm tóan KẾT LUẬN Một kiểm tốn thành cơng hay không phụ thuộc vào việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán Tại AA-HN, thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm tốn, hướng tới mục tiêu khác nhau, thực phương pháp khác nhằm thu thập chứng kiểm tốn có giá trị sử dụng cao, góp phần nâng cao hiệu quả, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí kiểm tốn Bên cạnh đó, thủ tục phân tích mang lại cho KTV hiểu biết tốt hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Điều không để giúp cho KTV việc đưa ý kiến kiểm tốn xác mà đưa ý kiến tư vấn có giá trị cho KH, giúp nâng cao uy tín khả cạnh tranh Cơng ty kiểm tốn thị trường Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội lựa chọn đề tài: “ Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội thực hiện” để nghiên cứu, em cố gắng sâu tìm hiểu quy trình thực thủ tục phân tích Cơng ty Đồng thời, em tiếp cận phần hiểu thực tế kiểm toán báo cáo tài nói chung việc áp dụng thủ tục phân tích nói riêng Em trực tiếp tham gia vào kiểm toán khách hàng nhận biết khác biệt lý luận thực tế kiểm toán Với kiến thức thầy cô truyền đạt trường Đại học kinh tế quốc dân, kết hợp với hiểu biết thực tế cơng tác kiểm tốn Cơng ty, em mạnh dạn nêu lên số nhận xét, đề xuất nhằm đóng góp phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn Cơng ty Mặc dù cố gắng viết khơng tránh khỏi sai sót giới hạn thời gian kiến thức thực tế than Em mong nhận góp ý, bảo thầy cô giáo, anh chị kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội tồn thể bạn để em có hiểu biết sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Hưng Sơn ... Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm toán “ Thủ tục phân tích thủ tục thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm tốn báo cáo tài chính, ... ro kiểm toán cao Kết thúc kiểm toán Rủi ro kiểm toán thấp Thủ tục phân tích sốt xét So sánh thơng tin Phân tích kết Khơng thực thủ tục phân tích Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Thực thủ tục phân. .. tác kiểm tốn thực tiễn Hà nội, ngày 11 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn CHƯƠNG I THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÀNH HÀ