Bài giảng nghiệp vụ thuế

CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ Mục đích: Trang bị cho sinh viên vấn đề thuế như: đời tính tất yếu khách quan thuế, vai trò thuế kinh tế yếu tố cấu thành nên sắc thuế Yêu cầu: Sau học xong này, sinh viên có khả năng: - Trình bày đời vai trò thuế kinh tế thị trường - Trình bày yếu tố cấu thành nên sắc thuế cách phân loại thuế 1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1.1 Sự đời tính tất yếu khách quan thuế Sự tan rã chế độ công xã nguyên thủy mở thời kỳ xã hội loài người, thời kỳ phát triển có tồn Nhà nước Để có nguồn tài đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu, Nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên là: quyên góp dân, vay dân dùng quyền lực nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp Trong hình thức góp tiền, tài sản dân hình thức vay dân hình thức không mang tính ổn định lâu dài, thường nhà nước sử dụng có giới hạn số trường hợp đặc biệt Để đáp ứng chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực trị để quy định khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước thể nhân pháp nhân xã hội nhằm đảm bảo điều kiện vật chất trì tồn thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Đây hình thức để huy động tập trung nguồn tài cho Nhà nước Hình thức Nhà nước dùng quyền lực trị buộc dân đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu – thuế Như vậy, thuế phạm trù kinh tế mang tính chất lịch sử yếu tố khách quan xuất phát từ yêu cầu đáp ứng chức năng, nhiệm vụ Nhà nước sở vật chất chủ yếu Nhà nước, nguồn kinh phí hoạt động Nhà nước, thuế tồn tại, phát triển tiêu vong gắn liền với tồn tại, phát triển tiêu vong Nhà nước 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.2.1 Khái niệm thuế Tùy cách tiếp cận khác có khái niệm thuế khác nhau: Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh Xét góc độ Nhà nước: thuế khoản thu Nhà nước tổ chức thành viên xã hội, khoản thu mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp pháp luật qui định, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Các nhà kinh tế học trị Macxit định nghĩa thuế đơn giản Theo Mác: thuế sở kinh tế máy Chính phủ thủ đoạn giản tiện cho Kho bạc nhà nước thu tiền Còn theo Ăng-ghen: để trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp công dân Nhà nước – thuế Thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ Luật quy định cho tổ chức cá nhân xã hội nộp cho Nhà nước phần thu nhập nhằm tập trung phận quyền lực, cải xã hội vào ngân sách Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thích ứng với giai đoạn phát triển đời sống kinh tế xã hội 1.1.2.2 Đặc điểm thuế Phân biệt với công cụ tài khác - Thuế khoản thu mang tính bắt buộc - Chỉ phải đóng cho Nhà nước khoản thuế qui định - Thuế hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính hoàn trả trực tiếp Còn phí, lệ phí mang tính chất hoàn trả trực tiếp cho người thụ hưởng dịch vụ 1.1.3 Vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.3.1 Thuế công cụ chủ yếu tập trung nguồn thu cho NSNN Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước sử dụng nhiều hình thức khác như: phát hành thêm tiền, phát hành trái phiếu, vay nước, bán phần tài sản quốc gia, thu thuế … Trong hình thức nêu thuế công cụ chủ yếu có vai trò quan trọng Vì thế, khả thu thuế quốc gia phải dựa tỷ lệ phần trăm Mặc dù, thuế coi công cụ để huy động tập trung nguồn lực tài cho Nhà nước, nghĩa Nhà nước huy động mức động viên thuế cao để tăng thu giới hạn định Vì thế, khả thu thuế quốc gia phải dựa tỷ lệ phần trăm GDP động viên vào NSNN 1.1.3.2 Thuế công cụ góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế NN Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh Trong kinh tế thị trường ( KTTT ), bên cạnh mặt tích cực chứa đựng khuyết tật vốn có Đó lý để Nhà nước can thiệp vào KTTT, NN thực điều tiết kinh tế vĩ mô đòn bẩy để hướng hoạt động kinh tế xã hội theo mục tiêu NN định tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kinh tế xã hội thực khuôn khổ luật pháp 1.1.3.3 Thuế góp phần thực bình đẳng, điều hòa thu nhập, đảm bảo công xã hội Nền KTTT tạo chênh lệch lớn mức sống, thu nhập tầng lớp dân cư KTTT phát triển khoản cácch giàu nghèo tầng lớp dân cư ngày có xu hướng gia tăng Sự phát triển mặt đất nước thành nổ lực cộng đồng, thành viên xã hội có đóng góp định Nếu không chia sẻ thành phát triển kinh tế cho thành viên thiếu công tạo nên đối lập quyền lợi cải tầng lớp dân cư Chính vậy, Nhà nước cần phải can thiệp vào trình phân phối thu nhập, cải xã hội Thuế công cụ mà Nhà nước sử dụng để tác động trực tiếp vào trình 1.1.3.4 Ngoài vai trò nêu trên, thuế công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua khai báo thuế doanh nghiệp, công ty thông qua công tác kiểm tra kiểm soát quan thuế, kiểm tra kiểm soát nắm thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ phát vấn đề gian lận thương mại, lậu thuế, khai báo sai với tình hình sản xuất kinh doanh thực tế, góp phần chấn chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao vai trò giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh xã hội quan thuế 1.2 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 1.2.1 Tên gọi Bất kỳ loại thuế có tên gọi riêng, không theo mục tiêu cả, gắn liền với tính thuế đối tượng chịu thuế Ví dụ 1: Thuế giá trị gia tăng gắn liền với hàng hóa, dịch vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhà đất 1.2.2 Đối tượng nộp thuế Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh Tất tổ chức, cá nhân kinh doanh Nhà nước quy định đóng góp phần vào thu nhập ngân sách, phải có nghĩa vụ nộp thuế vào Kho bạc nhà nước Ví dụ 2: Đối với thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng nộp thuế tổ chức doanh nghiệp Đối với thuế nhà đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp đối tượng nộp thuế chủ sở hữu nhà, đất nông nghiệp 1.2.3 Đối tượng tính thuế Thông thường đối tượng chịu thuế hàng hóa, thu nhập, tài sản thuộc sở hữu người nộp thuế, Luật thuế quy định làm tính thuế Xác định đối tượng tính thuế xác định đối tượng vật chất mà người ta tính toán số tiền thuế phải nộp Ví dụ 3: Đối với thuế giá trị gia tăng đối tượng chịu thuế hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng 1.2.4 Thuế suất Thuế suất linh hồn sắc thuế, mức thuế ấn định đối tượng tính thuế phương pháp tính toán phù hợp.Việc xác định mức thuế suất quan trọng yếu tố định lượng định mức độ thu thuế Nhà nước nhiều tổ chức, cá nhân quan tâm Thuế suất gồm hai loại: thuế suất cố định thuế suất lũy tiến 1.2.4.1 Thuế suất cố định (thuế suất tuyệt đối) Là mức thuế suất tính số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế Ví dụ: thuế suất thuế môn bài: 1.000.000 đồng, 2.000.000 đồng… 1.2.4.2 Thuế suất lũy tiến Là loại thuế suất tỉ lệ có đặc điểm thuế suất tăng dần lên theo mức tăng lên đối tượng tính thuế Thuế suất lũy tiến có loại bản: Thuế suất lũy tiến phần thuế suất lũy tiến toàn phần Thuế suất lũy tiến phần: hệ thống thuế suất lũy tiến gồm nhiều bậc, áp dụng cho phần thu nhập khác đối tượng chịu thuế Ví dụ 4: Thuế: thu nhập người có thu nhập cao Thuế suất lũy tiến toàn phần: loại thuế suất áp dụng phần trăm tăng lên theo toàn mức thu nhập đối tượng chịu thuế Thuế suất lũy tiến điều tiết mạnh thu nhập người nộp thuế đặc biệt thuế lũy tiến toàn phần Chính thuế suất lũy tiến Thuế lũy tiến Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh phần thường vận dụng để điều tiết thu nhập thành phần kinh tế dân cư (thu nhập khả dụng biên tế giảm dần) 1.2.5 Chế độ giảm thuế, miễn thuế Nộp thuế nghĩa vụ pháp nhân thể nhân Tuy nhiên yếu tố hoàn cảnh pháp nhân tác động làm ảnh hưởng xấu đến hoạt động sản xuất kinh doanh, đến tài sản hay làm giảm thu nhập người nộp thuế Trong điều kiện đòi hỏi Nhà nước phải thực giảm thuế cho người nộp thuế Mặt khác nhà nước sử dụng thuế công cụ kích thích hoạt động có hiệu toàn kinh tế, kích thích lợi ích kinh tế chủ thể xá hội theo định hướng, sách Nhà nước việc giảm thuế, miễn thuế hoạt động đầu tư, tái đầu tư, xuất khẩu, phân bố lại nguồn lực xã hội Chế độ miễn giảm thuế cho phép Nhà nước sử dụng linh hoạt công cụ thuế để thực điều tiết vĩ mô kinh tế Tuy nhiên vận dụng ưu đãi thuế phải hợp lý, sử dụng trường hợp cần thiết để không làm giảm tính nghiêm túc, chặt chẽ Luật thuế 1.2.6 Chế độ trách nhiệm Quyền hạn trách nhiệm đối tượng nộp thuế quan thuế hai vấn đề song song, chúng quy định rõ nghĩa vụ đối tượng nộp thuế ngân sách nhà nước trách nhiệm quan thuế việc giúp đỡ đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ 1.2.7 Thủ tục nộp thuế chế tài liên quan Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế chế hành thu mà đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp, dựa tuân thủ, tự nguyện chấp hành pháp luật chủ động nộp thuế cho Nhà nước theo số thuế mà tính toán Khi áp dụng chế tự kê khai, tự nộp, chế tài pháp luật nghiêm minh xử lý vi phạm cưỡng chế thuế ngày trở nên cấp thiết quy định rõ ràng, cụ thể Theo hướng phải tăng cường chức cho quan thuế quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm thuế, thành lập máy cưỡng chế thuế thuộc ngành thuế Ví dụ 4: Công ty A chuyên sản xuất mặt hàng chịu thuế giá trị giá tăng.Hàng tháng công ty A phải hạch toán kê khai số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho quan thuế theo quí theo qui định Luật thuế giá trị gia tăng Trường hợp quan thuế phát công ty khai thuế giá trị gia tăng không đúng, gian lận trốn thuế Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh quan thuế tiến hành điều tra có biện pháp xử phạt cưỡng chế, phạt hành 1.3 Phân loại Thuế 1.3.1 Phân loại theo nội dung kinh tế Được phân thành hai loại 1.3.1.1 Thuế gián thu Là loại thuế đánh vào giá trị hàng hóa lưu chuyển thị trường, loại thuế người trực tiếp nộp thuế chưa người gánh chịu thuế Thuế gián thu yếu tố cấu thành giá hàng hóa dịch vụ nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng Người sản xuất, kinh doanh nộp thuế, thực chất Thuế đánh vào người tiêu dùng trả qua giá mua hàng, giá dịch vụ Thuế gián thu tính vào chi phí trừ xác định lợi tức chịu Thuế 1.3.1.2 Thuế trực thu Là loại Thuế thu trực tiếp vào thể nhân pháp nhân có thu nhập qui định nộp thuế Đây loại Thuế mà người nộp thuế người gánh chịu Thuế một, nghĩa người nộp Thuế khả chuyển gánh nặng Thuế cho người khác Thuế trực thu trực tiếp động viên điều tiết thu nhập người nộp thuế không tính vào khoản chi phí để trừ xác định lợi tức chịu Thuế Về mặt tâm lý: Thuế gián thu gây phản ứng người gánh chịu Thuế Thuế trực thu Đồng thời có khuynh hướng ổn định Thuế trực thu, chí kinh tế suy thoái, người ta phải mua sắm tiêu dùng cho nhu cầu thiết yếu, Nhà nước thu Thuế Còn Thuế trực thu đánh vào thu nhập nên thường thiếu ổn định, phụ thuộc vào tăng giảm hiệu kinh tế, thu nhập dân cư doanh nghiệp Tuy nhiên Thuế trực thu loại Thuế công cả, đánh lũy tiến trực tiếp vào thu nhập 1.3.2 Phân loại theo đối tượng chịu Thuế Hệ thống Thuế chia thành nhóm sau: + Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ như: Thuế môn bài, Thuế giá trị gia tăng Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh + Thuế đánh vào sản phẩm hàng hóa như: Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu, Thuế tiêu thụ đặc biệt + Thuế đánh vào thu nhập như: Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế thu nhập cá nhân + Thuế đánh vào tài sản: Thuế chuyển quyền sử dụng đất, Thuế nhà đất + Thuế đánh vào việc sử dụng số tài sản thuộc sở hữu Nhà nước như: Thuế sử dụng đất, Thuế tài nguyên Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh CHƯƠNG II: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mục đích: Trang bị cho sinh viên vấn đề thuế giá trị gia tăng như: đối tượng nộp thuế, không nộp thuế, đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế, chế độ giảm thuế, miễn thuế, kê khai thuế nộp thuế Yêu cầu: Sau học xong này, sinh viên có khả năng: - Trình bày phương pháp tính thuế giá trị gia tăng - Vận dụng để giải tập, áp dụng vào thực tế 2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế GTGT 2.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ( thuế GTGT) thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Cần lưu ý thuế GTGT đánh phần giá trị tạo (giá trị gia tăng) trình sản xuất kinh doanh Giá trị gia tăng xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng: Giá trị gia tăng = Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán Tổng giá trị hàng hóa, - dịch vụ mua vào tương ứng 2.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa dịch vụ (vì gọi thuế tiêu dùng), yếu tố cấu thành giá hàng hóa dịch vụ, người tiêu dùng cuối người phải gánh chịu khoản thuế Thuế GTGT đánh vào GTGT tất giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Vì tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho người tiêu dùng cuối 2.1.3 Vai trò thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế “hiện đại điển hình” mang tính khoa học cao Góp phần đảm bảo nguồn thu quan trọng tương đối ổn định cho NSNN Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh Tác động thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy lưu thông hàng hóa, khuyến khích xuất khắc phục việc thu trùng lắp thuế doanh thu Tăng cường công tác kế toán thúc đẩy việc thực mua bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ Góp phần thực hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với vận động tăng trưởng kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới 2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng Thông tư 129 /2008/TT- BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Thông tư 13/2009/TT-BTC ban hành 22 tháng năm 2009 hướng dẫn thực giảm thuế giá trị gia tăng số hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh gặp khó khăn Quyết định số 16/2009/QĐ-TTg ngày 21/01/2009 Thủ tướng Chính phủ ; Thông tư 04/2009/TT-BTC Hướng dẫn thực hoàn thuế giá trị gia tăng theo Nghị số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ 2.2.1 Đối tượng nộp thuế Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ 2.2.2 Đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế 2.2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT : Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT 2.2.2.2.Đối tượng không thuộc chịu thuế GTGT Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh Ngoài sản phẩm không coi hàng hóa, hàng hóa tiêu dùng Việt Nam đối tượng không chịu thuế GTGT, Mục II, phần A thông tư 129/2008/TT-BTC, Luật thuế GTGT hành quy định 25 mặt hàng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng nêu mục mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% 2.2.3 Căn tính thuế GTGT : giá tính thuế thuế suất 2.2.3.1 Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xác định cụ thể sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT Ví dụ : Tại công ty thương mại bán quạt điện với giá chưa thuế GTGT 300.000 đ, thuế suất thuế GTGT quạt điện 10% - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán giá tính thuế GTGT giá bán giảm ghi hóa đơn - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT xác định theo quy định giá tính thuế hàng hóa nhập - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại để trả thay lương giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Ví dụ 3: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có thuế) 400.000 đ/chiếc Thuế GTGT phải nộp tính số quạt xuất trao đổi ? Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 10 Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế thuế suất 6.1.3.1 Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế, không phụ thuộc vào mục đích khai thác tài nguyên (chi tiết tham khảo Luật thuế Tài nguyên 45/2009/QH12) 6.1.3.2 Giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng 6.1.3.3 Thuế suất Biểu khung thuế suất thuế tài nguyên quy định sau: Số thứ tự Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%) I Khoáng sản kim loại Sắt, măng-gan (mangan) 7-20 Ti-tan (titan) 7-20 Vàng 9-25 Đất 12-25 Bạch kim, bạc, thiếc 7-25 Vôn-phờ-ram (wolfram), ăng-ti-moan (antimoan) 7-25 Chì, kẽm, nhôm, bô-xít (bouxite), đồng, ni-ken (niken) 7-25 Cô-ban (coban), mô-lip-đen (molipden), thuỷ ngân, ma-nhê7-25 II (magie), va-na-đi (vanadi) Khoáng sản kim loại khác 5-25 Khoáng sản không kim loại Đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình 3-10 Đá, trừ đá nung vôi sản xuất xi măng; sỏi; cát, trừ cát 5-15 làm thủy tinh Đất làm gạch 5-15 Gờ-ra-nít (granite), sét chịu lửa 7-20 Đô-lô-mít (dolomite), quắc-zít (quartzite) 7-20 Cao lanh, mi-ca (mica), thạch anh kỹ thuật, cát làm thủy 7-15 tinh Pi-rít (pirite), phốt-pho-rít (phosphorite), đá nung vôi sản 5-15 10 11 12 xuất xi măng A-pa-tít (apatit), séc-păng-tin (secpentin) Than an-tra-xít (antraxit) hầm lò Than an-tra-xít (antraxit) lộ thiên Than nâu, than mỡ Than khác Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 3-10 4-20 6-20 6-20 4-20 62 13 14 Kim cương, ru-bi (rubi), sa-phia (sapphire) 16-30 E-mô-rốt (emerald), a-lếch-xan-đờ-rít (alexandrite), ô-pan16-30 15 (opan) quý màu đen Adít, rô-đô-lít (rodolite), py-rốp (pyrope), bê-rin (berin), sờ- 12-25 16 pi-nen (spinen), tô-paz (topaz) Thạch anh tinh thể màu tím xanh, vàng lục, da cam; cờ-ri-ô- 12-25 lít (cryolite); ô-pan (opan) quý màu trắng, đỏ lửa; phen-sờ- 17 III IV V 10 VI VII phát (fenspat); birusa; nê-phờ-rít (nefrite) Khoáng sản không kim loại khác 4-25 Dầu thô 6-40 Khí thiên nhiên, khí than 1-30 Sản phẩm rừng tự nhiên Gỗ nhóm I 25-35 Gỗ nhóm II 20-30 Gỗ nhóm III, IV 15-20 Gỗ nhóm V, VI, VII, VIII loại gỗ khác 10-15 Cành, ngọn, gốc, rễ 10-20 Củi 1-5 Tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô 10-15 Trầm hương, kỳ nam 25-30 Hồi, quế, sa nhân, thảo 10-15 Sản phẩm khác rừng tự nhiên 5-15 Hải sản tự nhiên Ngọc trai, bào ngư, hải sâm 6-10 Hải sản tự nhiên khác 1-5 Nước thiên nhiên Nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước 8-10 thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện 2-5 Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh, trừ nước quy định điểm điểm Nhóm 3.1 Nước mặt 3.2 Nước đất VIII Yến sào thiên nhiên IX Tài nguyên khác - Thuế suất cụ thể dầu thô, khí thiên nhiên, khí than 1-3 3-8 10-20 1-20 xác định lũy tiến phần theo sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên, khí than khai thác bình quân ngày 6.1.4 Chế độ giảm, miễn thuế - Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 63 nguyên bị tổn thất; trường hợp nộp thuế hoàn trả số thuế nộp trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau - Miễn thuế hải sản tự nhiên - Miễn thuế cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô cá nhân phép khai thác phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; nước thiên nhiên hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế đất khai thác sử dụng chỗ diện tích đất giao, thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, đê điều 6.1.5 Kê khai thuế, nộp thuế Căn Điều 9, Nghị định số 68/1998/NĐ-CP ngày 03/09/1998 Chính phủ, tổ chức, cá nhân hoạt động khai thác tài nguyên có trách nhiệm: - Đăng ký hoạt động khai thác tài nguyên với quan thuế chậm 10 ngày kể từ ngày phép khai khai thác tài nguyên chậm ngày trước có sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản hay có thay đổi hoạt động khai thác tài nguyên - Chấp hành chế độ lập chứng từ mua bán hàng hóa, thu tiền; chế độ sổ sách kế toán theo quy định hành - Hàng tháng, thời hạn chậm 10 ngày tháng sau, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải kê khai thuế tài nguyên phải nộp tháng trước (mẫu số kèm theo) - Nộp thuế tài nguyên theo thời hạn ghi thông báo quan thuế, chậm không ngày 25 tháng sau tháng phát sinh thuế tài nguyên Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 64 6.2 THUẾ NHÀ ĐẤT 6.2.1 Đối tượng nộp thuế Người Nhà nước giao đất để sử dụng vào mục đích sau đây: a) Hộ gia đình, cá nhân giao đất ở; b) Tổ chức kinh tế giao đất sử dụng vào mục đích xây dựng nhà để bán cho thuê; c) Tổ chức kinh tế, hộ gia đình, cá nhân nước giao đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; d) Tổ chức kinh tế giao đất sử dụng vào mục đích đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng để chuyển nhượng cho thuê; đ) Tổ chức kinh tế, hộ gia đình, cá nhân giao đất để xây dựng công trình công cộng có mục đích kinh doanh theo quy định Chính phủ; e) Tổ chức kinh tế giao đất để sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản, làm muối; g) Người Việt Nam định cư nước giao đất để thực dự án đầu tư Người sử dụng đất trường hợp: a) Đất nông nghiệp, đất phi nông nghiệp giao không thu tiền sử dụng đất thuê đất, quan nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển sang sử dụng vào mục đích đất đất phi nông nghiệp có thu tiền sử dụng đất, đất sử dụng để xây dựng công trình công cộng có mục đích kinh doanh (xã hội hóa) thuộc lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa, thể dục thể thao; b) Đất nông nghiệp Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, chuyển sang sử dụng vào mục đích đất phi nông nghiệp có thu tiền sử dụng đất; c) Đất phi nông nghiệp (không phải đất ở) Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất chuyển sang sử dụng làm đất Các trường hợp khác có quy định Chính phủ 6.2.2 Đối tượng không chịu thuế Người Nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng đất theo quy định Điều 33 Luật Đất đai 2003 Người Nhà nước cho thuê đất phải nộp tiền thuê đất theo quy định Điều 35 Luật Đất đai 2003 Người sử dụng đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung khu công nghiệp theo dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt … 6.2.3 Căn tính thuế Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 65 Căn tính thu tiền sử dụng đất diện tích đất, giá đất thời hạn sử dụng đất 6.2.3.1 Diện tích đất tính thu tiền sử dụng đất diện tích đất Nhà nước giao, phép chuyển mục đích sử dụng, chuyển từ hình thức thuê đất sang giao đất có thu tiền sử dụng đất, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất 6.2.3.2 Giá đất tính thu tiền sử dụng đất giá đất theo mục đích sử dụng đất giao thời điểm giao đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi chung Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh) ban hành theo quy định Chính phủ Giá đất tính thu tiền sử dụng đất trường hợp đấu giá đất đấu thầu dự án có sử dụng đất giá đất trúng đấu giá 6.2.3.3 Thời hạn sử dụng đất xác định theo định giao đất, định cho phép chuyển mục đích sử dụng đất, định gia hạn sử dụng đất giấy chứng nhận quyền sử dụng đất 6.2.4 Chế độ giảm thuế, miễn thuế Miễn tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật khuyến khích đầu tư Đất giao để thực dự án đầu tư xây dựng nhà để thực sách nhà người có công với cách mạng theo pháp luật người có công Đối với đất giao để xây dựng ký túc xá sinh viên tiền từ ngân sách nhà nước; đất để xây dựng nhà cho người phải di dời thiên tai; đất xây dựng nhà đồng bào dân tộc thiểu số vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; đất xây dựng nhà chung cư cao tầng cho công nhân khu công nghiệp Đất xây dựng công trình công cộng có mục đích kinh doanh (xã hội hoá) thuộc lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hoá, thể dục, thể thao Đất hạn mức giao đất (bao gồm giao đất, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho người sử dụng đất, chuyển mục đích sử dụng đất) người có công với cách mạng theo định Thủ tướng Chính phủ Hộ gia đình, cá nhân cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đất sử dụng ổn định trước ngày 15 tháng 10 năm 1993 mà nợ tiền sử dụng đất Các trường hợp khác theo định Thủ tướng Chính phủ 6.2.5 Kê khai thuế, nộp thuế Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận thông báo quan thuế, Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất quan tài nguyên môi trường phải gửi thông báo nhận đến tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có trách nhiệm thực nghĩa vụ tài Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 66 Trong thời hạn 30 ngày làm việc kể từ ngày nhận thông báo nộp tiền sử dụng đất khoản nộp khác, tổ chức, hộ gia đình, cá nhân phải nộp đủ số tiền sử dụng đất khoản nộp khác địa điểm nộp tiền theo thông báo Căn vào thông báo quan thuế Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất quan tài nguyên môi trường gửi tới, quan (Kho bạc) trực tiếp thu tiền sử dụng đất khoản nộp khác phải thu, nộp vào Kho bạc Nhà nước tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thực nghĩa vụ nộp tiền sử dụng đất khoản nộp khác 6.3 Thuế thu nhập cá nhân 6.3.1 Đối tượng nộp thuế Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; b) Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn 6.3.2 Đối tượng tính thuế : Phần thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập miễn thuế theo quy định : Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 6.3.3 Thuế suất, biểu thuế 6.3.3.1 Biểu thuế luỹ tiến phần Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Luật này, trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ quy định Luật Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 67 Biểu thuế luỹ tiến phần quy định sau: Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm Phần thuế (triệu đồng) thuế/tháng (%) (triệu đồng) Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80 10 15 20 25 30 35 Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 thu nhập tínhThuế suất 6.3.3.2 Biểu thuế toàn phần Biểu thuế toàn phần áp dụng thu nhập tính thuế quy định thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế quy định Luật Biểu thuế toàn phần quy định sau: Thu nhập tính thuế a) Thu nhập từ đầu tư vốn Thuế suất (%) b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 20 13 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản 0,1 Điều 13 Luật e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản 25 Điều 14 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản 2 Điều 14 Luật 6.3.4 Chế độ giảm, miễn thuế Có 14 loại loại thu nhập miễn thuế TNCN ( xem Luật thuế Thu nhập cá nhân Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 ) Điểm Luật thuế TNCN có tính đến việc giảm trừ gia cảnh (được trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập có Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 68 từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú) Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần: Mức giảm trừ thân người nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng 6.3.5 Kê khai thuế nộp thuế - Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo lần phát sinh khoản thu nhập chịu thuế trả cho đối tượng nộp thuế - Đối tượng nộp thuế cá nhân không cư trú có trách nhiệm kê khai, nộp thuế theo lần phát sinh thu nhập thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế 6.4 Thuế môn Thông tư số 113/2002/TT-BTC ngày 16/12/2002 hướng dẫn bổ sung thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 Bộ Tài việc điều chỉnh mức thuế môn 6.4.1 Đối tượng nộp thuế môn Các tổ chức kinh tế bao gồm: Các Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt nam, tổ chức cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư nước Việt nam, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức đơn vị nghiệp khác tổ chức kinh doanh hoạch toán kinh tế độc lập khác 6.4.2 Đối tượng tính thuế 1- Các tổ chức kinh doanh nộp thuế Môn theo mức bao gồm: a - Các doanh nghiệp thành viên Doanh nghiệp hạch toán toàn ngành tỉnh, thành phố trực thuộc TW, nộp thuế Môn theo mức 3.000.000 đồng Nếu Doanh nghiệp thành viên có Doanh nghiệp trực thuộc hạch toán độc lập doanh nghiệp trực thuộc hạch toán độc lập nộp thuế Môn theo mức thuế 3.000.000 đồng; hạch toán phụ thuộc nộp thuế Môn theo mức 2.000.000 đồng - Các chi nhánh Doanh nghiệp thành viên quận, huyện, thị xã nộp thuế Môn theo mức 2.000.000 đồng Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 69 - Các điểm kinh doanh trực thuộc chi nhánh quận, huyện không địa điểm kinh doanh với chi nhánh quận, huyện, thị xã nộp thuế Môn theo mức 1.000.000 đồng Riêng điểm bưu điện văn hoá xã có đặc thù chủ yếu cầu nối Bưu điện huyện, thay mặt Bưu điện huyện tiếp nhận trả bưu phẩm, bưu kiện, thư báo phục vụ nhân dân việc đọc sách báo tuyên truyền tạm thời chưa thu thuế Môn b - Thuế Môn nộp theo mức 2.000.000 đồng năm sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng cửa hiệu hạch toán phụ thuộc báo sổ tổ hợp sản xuất kinh doanh c - Thuế Môn nộp theo mức 1.500.000 đồng năm Các Hợp tác xã ( trừ HTX qui định tiết d điểm ) d - Thuế Môn nộp theo mức 1.000.000 đồng năm đối với: - Các đối tượng khác, hộ kinh doanh cá thể nộp thuế Môn theo mức bao gồm: - Hộ sản xuất kinh doanh cá thể - Người lao động Doanh nghiệp (Doanh nghiệp NQD, Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật ĐTNN ) nhận khoán tự trang trải khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm kết sản xuất kinh doanh - Các sở kinh doanh danh nghĩa Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật ĐTNN, Công ty cổ phần, Công ty TNHH thành viên đơn vị kinh doanh độc lập, nộp khoản tiền định cho đơn vị để phục vụ yêu cầu quản lý chung thuế Môn thu theo thành viên Biểu thuế Môn áp dụng đối tượng nêu sau: Đơn vị: đồng Bậc thuế Thu nhập tháng Trên 1.500.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh Mức thuế năm 1.000.000 750.000 500.000 70 Trên 500.000 đến 750.000 Trên 300.000 đến 500.000 Bằng thấp 300.000 300.000 100.000 50.000 6.4.3 Chế độ miễn, giảm Tạm thời miễn thuế môn đối với: - Hộ sản xuất muối, điểm bưu điện văn hoá xã, loại báo (báo in, báo nói, báo hình) - Tổ dịch vụ cửa hàng, cửa hiệu, kinh doanh trực thuộc HTX hoạt động dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ SX nông nghiệp - Tạm thời giảm 50% mức thuế môn hộ đánh bắt hải sản, quỹ tín dụng nhân dân xã, HTX chuyên kinh doanh dịch vụ phục vụ SX nông nghiệp, cửa hàng, quầy hàng, HTX DNTN kinh doanh địa bàn miền núi 6.4.4 Kê khai nộp thuế môn 1- Thời gian nộp thuế Môn bài: Cơ sở kinh doanh kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm nộp mức Môn năm, thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế Môn năm Cơ sở kinh doanh có thực tế kinh doanh không kê khai đăng ký thuế, phải nộp mức thuế Môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm - Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với quan thuế cấp nộp thuế Môn quan thuế cấp Trường hợp sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm điểm khác địa phương sở kinh doanh nộp thuế Môn thân sở, đồng thời nộp thuế Môn cho cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc, đóng địa phương Cơ sở kinh doanh địa điểm cố định kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự khác nộp thuế Môn quan thuế nơi cư trú nơi cấp ĐKKD 6.5 Lệ phí trước bạ 6.5.1 Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức, cá nhân nước ngoài, kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam, Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 71 6.5.2 Đối tượng tính thuế 6.5.2.1 Nhà, đất: - Nhà, gồm: nhà ở, nhà làm việc, nhà xưởng, nhà kho, cửa hàng, cửa hiệu công trình kiến trúc khác - Đất tất loại đất quy định Khoản 1, Điều 13 Luật Đất đai 2003 thuộc quyền quản lý sử dụng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân (không phân biệt xây dựng công trình hay chưa xây dựng công trình), 6.5.2.2 Phương tiện vận tải, gồm: phương tiện vận tải giới đường bộ, phương tiện vận tải giới đường thuỷ (sông, biển, đầm, hồ ), phương tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản3 Súng săn, súng thể thao 6.5.3 Căn tính lệ phí trước bạ Theo quy định Điều Nghị định số 176/1999/NĐ-CP Chính phủ lệ phí trước bạ tính lệ phí trước bạ giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ mức thu lệ phí trước bạ quy định tỷ lệ (%) giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ 6.5.3.1 Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng tài sản thực tế thị trường nước thời điểm trước bạ Việc xác định giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ số trường hợp thực sau: Giá trị đất tính lệ phí trước bạ: Giá trị đất tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thực tế thị trường điều kiện bình thường, xác định sau: Giá trị đất tính = lệ phí trước bạ Diện tích đất chịu x lệ phí trước bạ Giá mét vuông đất (m2) Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ: Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ (sau gọi giá trị nhà trước bạ) giá trị nhà thực tế chuyển nhượng thị trường thời điểm trước bạ Trường hợp không xác định giá trị thực tế chuyển nhượng kê khai giá trị thực tế chuyển nhượng thấp giá thị trường áp dụng giá nhà tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định thời điểm trước bạ sau: Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ = = Diện tích nhà chịu lệ phí trước bạ Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh Giá x Tỷ lệ (%) chất (01) mét vuông x lượng lại nhà (m2) nhà chịu lệ phí trước bạ 72 2.1 Diện tích nhà chịu lệ phí trước bạ toàn diện tích sàn nhà (kể diện tích công trình phụ kèm theo) hộ (đối với nhà chung cư) nhà thuộc quyền sở hữu hợp pháp tổ chức, cá nhân 2.2 Giá (01) m2 nhà giá thực tế xây dựng "mới" (01) m2 sàn nhà cấp nhà, hạng nhà Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định áp dụng thời điểm trước bạ 2.3 Tỷ lệ (%) chất lượng lại nhà chịu lệ phí trước bạ xác định sau: a) Căn xác định tỷ lệ (%) chất lượng lại nhà chịu lệ phí trước bạ thời gian sử dụng lại chưa nộp lệ phí trước bạ nhà so với tổng thời hạn sử dụng nhà : Thời gian sử dụng Tỷ lệ (%) chất lại chưa nộp lệ phí lượng lại nhà chịu lệ phí trước trước bạ nhà = bạ 100 x Tổng thời hạn sử dụng nhà b) Tỷ lệ (%) chất lượng lại nhà tính lệ phí trước bạ quy định cụ thể sau: * Kê khai lệ phí trước bạ lần đầu: 100%; * Kê khai lệ phí trước bạ từ lần thứ trở đi: Nhà Thời gian sử dụng cấp I biệt Nhà cấp II Nhà cấp III Nhà cấp IV thự (%) (%) (%) (%) - Dưới năm 95 90 90 80 - Từ đến 10 năm 90 85 80 65 - Trên 10 năm đến 20 năm 80 70 60 40 - Trên 20 năm đến 50 năm 60 50 40 40 - Trên 50 năm 40 40 40 40 Giá trị tài sản tàu thuyền, ôtô, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao tính lệ phí trước bạ (sau gọi chung giá trị tài sản trước bạ) giá trị tài sản thực tế chuyển nhượng thị trường nước thời điểm trước bạ 6.5.4 Kê khai nộp lệ phí trước bạ 6.5.4.1 Kê khai lệ phí trước bạ Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ (không phân biệt đối tượng thuộc diện phải nộp hay nộp) phải kê khai lệ phí trước bạ Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 73 6.5.5.2 Nộp lệ phí trước bạ Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ có trách nhiệm nộp lệ phí trước bạ đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước theo trình tự, thủ tục Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 74 MỤC LỤC Trang CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ .1 1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế 1.2 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 1.3 Phân loại Thuế CHƯƠNG II: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế GTGT 2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 22 3.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt 22 3.1.1 Khái niệm .22 Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, chí xa xỉ đại phận dân cư nay) theo danh mục Nhà nước qui định 22 3.1.2 Đặc điểm 22 Thuế TTĐB loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hóa dịch vụ, người tiêu dùng cuối đối tượng phải gánh chịu khoản thuế 22 Đối tượng thuế TTĐB thường giới hạn hàng hóa dịch vụ đặc biệt Nhà nước quy định 22 Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hợp lý Do đối tượng thuế TTĐB hàng hóa đặc biệt nên nước thường áp dụng mức thuế suất cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng điều tiết phần thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội .22 Thuế TTĐB thu lần khâu sản xuất khâu nhập .22 3.1.3 Vai trò thuế TTĐB 22 Thuế TTĐB có vai trò chủ yếu sau: .22 Khuyến khích việc tiêu dùng sản phẩm hàng hóa nội địa, hạn chế tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ lợi cho cộng đồng, xã hội Để thực vai trò này, điều quan trọng phải xác lập hệ thống thuế suất phù hợp với loại hàng hóa, dịch vụ .22 Thuế TTĐB công cụ kinh tế để Nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đặc biệt, đảm bảo công xã hội Thể vai trò hầu quy định thuế suất cao Luật thuế TTĐB .22 Thuế TTĐB công cụ quan trọng để tăng thu cho NSNN Đây kết tất yếu việc áp dụng thuế suất cao đánh thuế TTĐB 23 3.2 Nội dung thuế TTĐB .23 CHƯƠNG IV: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU .36 4.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế xuất khẩu, thuế nhập 36 4.2 Nội dung thuế xuất khẩu, thuế nhập .37 CHƯƠNG V: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 49 5.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 49 5.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 50 Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 75 CHƯƠNG VI: CÁC KHOẢN THUẾ VÀ LỆ PHÍ KHÁC 61 6.1 Thuế tài nguyên 61 6.2 THUẾ NHÀ ĐẤT 65 6.3 Thuế thu nhập cá nhân .67 6.4 Thuế môn 69 6.5 Lệ phí trước bạ 71 Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh 76 [...]... phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì khi tái nhập khẩu không phải nộp thuế TTĐB, nhưng khi cơ sở sản xuất bán hàng hoá này phải nộp thuế TTĐB.” 3.2.3 Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất Thuế TTĐB phải = nộp Giá tính thuế x TTĐB Thuế suất thuế TTĐB 3.2.3.1 Giá tính thuế TTĐB: Giá tính thuế tiêu... cho sinh viên những vấn đề cơ bản về thuế tiêu thụ đặc biệt: đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế, căn cứ tính thuế, chế độ giảm thuế, miễn thuế, kê khai thuế nộp thuế và quyết toán thuế Yêu cầu: Sau khi học xong bài này, sinh viên có khả năng: - Trình bày được đối tượng chịu thuế và căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt - Vận dụng để giải bài tập, áp dụng vào thực tiễn 3.1... dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT nói tại Điểm 2, Mục này 2.2.4.1.2 Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = = Thuế GTGT đầu ra - Giá tính thuế của hàng hóa, Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ x Thuế suất thuế GTGT dịch vụ chịu thuế bán ra của hàng hóa, dịch vụ đó - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi... xác định giá tính thuế 2.2.3.2 Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ được áp dụng như sau: Thuế suất 0% Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng khi xuất khẩu, kể cả hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; trừ các trường... GTGT = Giá tính thuế nhập khẩu Giáo viên biên soạn: Lê Thị Kim Anh x Thuế suất thuế GTGT + Thuế NK + Thuế TTĐB 15 NK: nhập khẩu GTGT: giá trị gia tăng TTĐB: tiêu thụ đặc biệt - Ví dụ 19: Doanh nghiệp A nhập khẩu xe ôtô 4 chỗ ngồi nguyên chiếc, giá CIF quy ra tiền Việt Nam 300 trđ/chiếc Yêu cầu: Tính thuế GTGT phải nộp biết thuế suất thuế nhập khẩu 80%, thuế suất thuế TTĐB là 50%, thuế suất thuế GTGT 10%... ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau: Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hoá đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi... chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ 2.2.4.2.2 Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp GTGT của hàng hóa, dịch vụ = = Giá trị gia tăng của hàng x hóa, dịch vụ chịu thuế Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó - Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra Giá trị gia tăng... đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi... hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Trường hợp thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì được khấu trừ toàn bộ - Thuế giá trị gia... ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hoá đơn Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Thuế đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng thì được khấu trừ tòan bộ - Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho ... chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế x Thuế suất 5.2.2.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. .. hoá phải nộp thuế TTĐB.” 3.2.3 Căn tính thuế Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Thuế TTĐB phải = nộp Giá tính thuế x TTĐB Thuế suất thuế TTĐB 3.2.3.1... Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp Trong đó: Thuế GTGT đầu = = Thuế GTGT đầu - Giá tính thuế hàng hóa, Thuế GTGT đầu vào khấu trừ x Thuế suất thuế GTGT dịch vụ chịu thuế bán hàng