Bài giảng nghiệp vụ thuế dùng cho SV đại học quản trị kinh doanh và kế toán

CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế thị trƣờng 1.1.1 Khái niệm thuế Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tuỳ thuộc vào chất Nhà nước cách thức Nhà nước sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm khác thuế Adam Smith (1723 – 1790) nói thuế: “Các cơng dân nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả người, nghĩa tỷ lệ với lợi tức mà họ thụ hưởng bảo vệ Nhà nước” Khẳng định tính chất bắt buộc công dân phải nộp thuế cho Nhà nước theo tỷ lệ thu nhập người Karl Marx (1818 – 1883): thuế sở kinh tế Nhà nước, “khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để nuôi dưỡng Nhà nước pháp quyền, thuế nguồn sống… Nhà nước hành pháp Chính phủ mạnh thuế cao hai khái niệm đồng nhất” Thuế gắn liền với Nhà nước đảm bảo tồn máy Nhà nước Theo từ điển tiếng Việt (Trung tâm từ điển điển học – 1998) thì, “Thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định” 1.1.2 Bản chất đặc trưng thuế Thu thuế thể mối quan hệ Nhà nước tổ chức, cá nhân Xét chất quan hệ tái phân phối thu nhập Thu nhập từ tổ chức cá nhân, chuyển thành thu nhập Nhà nước, góp phần tạo lập quỹ ngân sách Nhà nước Quá trình phân phối Nhà nước qua cơng cụ thuế nhằm tạo lập quỹ ngân sách Nhà nước, suy cho quà trình Nhà nước tái phân phối tổng sản phẩm quốc nội Như vậy, khái quát chất thuế sau: thuế thể quan hệ kinh tế Nhà nước tổ chức cá nhân xã hội phát sinh trình Nhà nước- quyền lực – tham gia tái phân phối tổng sản phẩm quốc nội nhằm tạo lập quỹ ngân sách Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước a Tính bắt buộc Để đảm bảo tập trung thuế phạm vi tồn xã hội, Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành sắc thuế, thuế thường ban hành dạng văn luật hay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế bị coi hành vi phạm pháp phải chịu xử phạt hành hình Tính bắt buộc thuế thể việc nộp thuế quy định hình thức pháp luật cao, bắt buộc người nộp thuế phải thực nghĩa vụ Tuy nhiên, tính bắt buộc thuế khơng có nội dung hình sự, nghĩa hành động đóng thuế cho Nhà nước khơng phải hoạt động xuất có biểu phạm pháp, mà hoạt động đóng thuế hoạt động thực nghĩa vụ người công dân Từ đặc trưng này, thấy thuế không giống hình thức huy động tài khác NSNN phí, lệ phí, cơng trái hình thức phạt tiền b Thuế khơng hồn trả cách trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước khơng có nghĩa cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào NSNN mua dịch vụ công cộng Nộp thuế nghĩa vụ công dân c Thuế dùng vào chi tiêu công Tổng số thu thuế, đưa vào ngân sách Nhà nước cân đối chung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhiều lĩnh vực kinh tế - xã hội Suy cho cùng, chi tiêu từ thuế Nhà nước, phục vụ cho lợi ích cộng đồng xã hội Ngay chi tiêu cho máy quản lý Nhà nước (chi quản lý hành chính) khơng đơn nhằm trì hoạt động quan Nhà nước Bởi lẽ quan Nhà nước cung cấp nhiều dịch vụ hành phục vụ cho nhu cầu người dân nói chung 1.1.3 Vai trị thuế kinh tế thị trường a Huy động nguồn tài chính, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Đây chức thuế Nhờ chức mà quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành, đảm bảo cho tồn hoạt động Nhà nước Sự phát triển mở rộng chức nhà nước đòi hỏi phải tăng cường chi tiêu tài Do vai trò chức huy động tập trung nguồn lực thuế ngày nâng cao Thuế trở thành nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn ngân sách nước có kinh tế thị trường b Góp phần điều tiết kinh tế - xã hội Chức thuế thực thông qua việc qui định: - Các hình thức thu thuế khác - Xác định đắn đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế - Xây dựng xác mức thuế phải nộp có tính đến khả người nộp thuế - Sử dụng linh hoạt ưu đãi miễn, giảm thuế Trên sở nhà nước kích thích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung, phù hợp lợi ích xã hội Như vậy, cách điều tiết kích thích, chức điều tiết kinh tế nhà nước thực Trong điều kiện chuyển sang kinh tế thị trường, vai trị kích thích kinh tế thơng qua thuế ngày nâng cao Nhà nước sử dụng thuế để tác động đến lợi ích kinh tế chủ thể kinh tế lợi ích xã hội 1.2 Phân loại thuế 1.2.1 Theo đối tượng thuế Bằng cách phân loại này, hệ thống thuế có khái quát thành loại: - Thuế thu thu nhập như: thuế thu nhập doanh nghiệp (corporate income tax), thuế thu nhập cá nhân (individual income tax/personal income tax) - Thuế thu hàng hóa dịch vụ như: thuế doanh thu (turnover tax, sales tax – GST), thuế giá trị gia tăng (value added tax – VAT), thuế tiêu thụ đặc biệt (excise tax/ luxury tax), thuế xuất – thuế nhập (export duties – import duties), thuế bảo vệ mội trường (environment tax), thuế tiêu dùng (consumption tax/ use tax) - Thuế thu tài sản như: thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (non agricultural land – use tax), thuế sử dụng đất nông nghiệp (agricultural land – use tax), thuế bất động sản (real property tax), thuế động sản (personal property tax), thuế tài nguyên (tax on exploitation of natural resources), thuế di sản (inheritance tax/ death tax/ capital transfer tax), thuế quà tặng (gift tax) Cách phân loại cho thấy phạm vi chi phối thuế Qua đó, xây dựng sách thuế bao quát nguồn thu động viên cho ngân sách Nhà nước Căn vào đối tượng chịu thuế, chia sắc thuế thành loại: - Thuế thu nhập, loại thuế bao gồm sắc thuế đánh vào thu nhập đối tượng chịu thuế Thường gồm có thuế thu nhập công ty, thuế thu nhập cá nhân - Thuế tiêu dùng, loại thuế bao gồm sắc thuế đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa dịch vụ Thường bao gồm loại thuế thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế xuất - Thuế tài sản, loại thuế bao gồm sắc thuế lấy tài sản làm đối tượng đánh thuế Các loại thuế cải : thuế nhà, thuế đất; thuế mua sắm tài sản, thuế đăng ký tài sản… 2.2.2 Theo phương thức huy động thuế Căn vào phương thức đánh thuế, chia sắc thuế thành loại: - Thuế trực thu, loại thuế mà đối tượng chịu thuế đối tương nộp thuế đồng Thông thường sắc thuế thu nhập, thuế tài sản - Thuế gián thu, loại thuế không đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Lúc đối tượng chịu thuế người tiêu dùng cịn đối tượng nộp thuế người bán hàng 3.2.3 Theo tính chất thuế Phụ thuộc vào mức độ động viên thuế so với thu nhập phân loại thành: thuế lũy tiến, thuế theo tỷ lệ cố định thuế lũy thối - Mức thuế lũy tiến Có loại : + Biểu thuế lũy tiến giản đơn, biểu thuế chia sở tính thuế thành bậc chịu khác nhau, ứng với bậc thuế có qui định mức thuế phải nộp số tuyệt đối + Biểu thuế lũy tiến phần, loại biểu thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc thuế khác nhau, ứng với bậc thuế có qui định mức thuế tăng dần tương ứng Số thuế phải nộp tổng số thuế tính theo bậc thuế với thuế suất tương ứng + Biểu thuế lũy tiến toàn phần, biểu thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc chịu thuế khác nhau, ứng với bậc thuế có qui định mức thuế suất tăng dần tương ứng với mức tăng sở tính thuế Số thuế phải nộp số thuế tính theo sở tính thuế với thuế suất tương ứng - Mức thuế tuyệt đối (hay gọi định suất thuế) mức thuế tính số tuyệt đối theo đơn vị vật lý đối tượng chịu thuế Ví dụ : lít xăng chịu thuế 1000 đ, đất nông nghiệp hạng vùng đồng phải chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp 550 kg thóc - Mức thuế lũy thối, mức thuế phải nộp giảm dần theo mức độ tăng sở tính thuế 1.3 Các yếu tố hợp thành luật thuế 1.3.1 Tên gọi luật thuế Mỗi sắc thuế có tên gọi nhằm phân biệt hình thức thuế khác Như ”Thuế thu nhập cá nhân” đánh thuế vào thu nhập cá nhân, “Thuế thu nhập công ty” đánh vào thu nhập pháp nhân công ty, “Thuế giá trị gia tăng” đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ sau kỳ luân chuyển hàng hoá dịch vụ qua giai đoạn 2.3.2 Người nộp thuế Đối tượng nộp thuế pháp nhân thể nhân mà pháp luật xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho nhà nước gọi người nộp thuế Do tồn chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người nộp thuế không đồng với người chịu thuế tức người chịu gánh nặng thuế 3.3.3 Căn tính thuế Căn tính thuế phận đối tượng chịu thuế xác định làm tính thuế Do đối tượng chịu thuế thu nhập, hàng hóa, hay tài sản Do đó, sở tính thuế thu nhập chịu thuế, giá trị hàng hóa hay giá trị tài sản Đối tượng chịu thuế thường rộng sở tính thuế có số mức đối tượng chịu thuế miễn giảm xác định sở tính thuế 4.3.4 Thuế suất Mức thuế thể mức độ động viên Nhà nước so với sở tính thuế biểu hình thức thuế suất hay định suất thuế Có hai hình thức : a Thuế suất tuyệt đối Với hình thức này, mức thu quy định số tuyệt đối, với đơn vị tính tiền như: thuế môn bài, thuế xuất nhập ô tô qua sử dụng, thuế bảo vệ môi trường đơn vị tính vật thuế sử dụng đất nông nghiệp b Thuế suất tỷ lệ cố định Với hình thức này, thuế quy định tỷ lệ % tính tính thuế, tỷ lệ cố định, không phụ thuộc vào tính thuế c Thuế suất tỷ lệ lũy tiến Đây hình thức, theo thuế suất quy định theo tỷ lệ % tăng dần theo gia tăng tính thuế, biểu thuế có nhiều bậc thuế d Thuế suất tỷ lệ lũy thoái Mức thuế suất bậc thang giảm xuống tính thuế tăng lên 5.3.5 Miễn, giảm thuế Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ qui định số sắc thuế Việc qui định miễn giảm thuế nhằm mục đích - Tạo điều kiện giúp đỡ người nộp thuế khắc phục hồn cảnh khó khăn nguyên nhân khách quan làm giảm thu nhập ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế - Thực số chủ trương sách kinh tế-xã hội nhằm khuyến khích hoạt động người nộp thuế CHƢƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.1 Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1.1 Khái niệm Thuế TTĐB sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng đánh vào hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nằm danh mục Nhà nước quy định Thuế TTĐB cộng gộp vào giá bán chưa thuế GTGT, người tiêu dùng phải nộp tiền thuế cho Nhà nước thông qua sở sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB mua hàng hóa sử dụng dịch vụ “đặc biệt” Thuế TTĐB đánh lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ, chịu thuế TTĐB lần thứ hai lưu thông thị trường Việc quy định hàng hố, dịch vụ có tính chất đặc biệt hay khơng thường tuỳ thuộc vào quốc gia xuất phát từ khía cạnh kinh tế, xã hội như: sách điều tiết, hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng Nhà nước; việc phân phối thu nhập quốc dân; phong tục tập quán tiêu dùng số hàng hoá, dịch vụ thời kỳ định Các tiêu thức phân biệt hàng hoá, dịch vụ đặc biệt bao gồm: - Những hàng hóa, dịch vụ mà việc kinh doanh đưa lại tỷ suất lợi nhuận cao - Những hàng hóa, dịch vụ chủ yếu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng người có thu nhập cao Ví dụ: xe ơtơ chỗ - Việc sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chưa thật cần thiết đời sống xã hội tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ ảnh hưởng đến sức khoẻ nhiều hệ xã hội Ví dụ: thuốc 3.1.2 Đặc điểm - Phạm vi chi phối thuế tiêu thụ đặc biệt không rộng thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt có thuế suất cao - Thuế tiêu thụ đặc biệt thu lần suốt trình từ hàng hóa sản xuất nhập khẩu, khâu tiêu dùng cuối tập trung thu hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa sở sản xuất bán dịch vụ cung ứng 3.1.3 Vai trị - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần định hướng sản xuất, nhập tiêu dùng xã hội - Huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước - Điều tiết thu nhập đối tượng tiêu dùng hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế, đặc biệt người tiêu dùng có thu nhập cao 3.2 Nội dung thuế Xuất khẩu, thuế nhập hành 3.2.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế TTĐB quy định Điều Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 Chính phủ loại hàng hóa, dịch vụ sau đây, trừ trường hợp hàng hóa khơng phải chịu thuế TTĐB theo quy định 3.2.1.1 Hàng hóa a) Thuốc điếu, xì gà; chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm b) Rượu; c) Bia; d) Ơ tô 24 chỗ ngồi; kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (refonnade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; h) Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã; 3.2.1.2 Dịch vụ a) Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ơ-kê; b) Kinh doanh ca-si-nơ (casino), trị chơi máy giắc-pót (jackpot); c) Kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe; d) Kinh doanh gôn (golf) : bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; đ) Kinh doanh xổ số 3.2.2 Đối tƣợng không chịu thuế 3.2.2.1 Hàng hóa xuất - Hàng hố sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nước ngồi bao gồm hàng hóa bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất - Trường hợp sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB tạm xuất khẩu, tái nhập theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, thời hạn chưa phải nộp thuế theo chế độ quy định tái nhập nộp nộp thuế TTĐB, sở sản xuất bán hàng hóa phải nộp thuế TTĐB - Hàng hóa sở sản xuất bán uỷ thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế Đối với hàng hóa sở sản xuất mua, nhận uỷ thác xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước, sở kinh doanh xuất phải kê khai, nộp thuế TTĐB hàng hóa bán cho sở sản xuất kinh doanh nước - Hàng hóa mang nước để bán hội chợ triển lãm nước ngồi 3.2.2.2 Hàng hóa nhập - Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; - Quà tặng (trong mức quy định Chính phủ Bộ Tài chính) tổ chức, cá nhân nước cho quan Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; - Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao Chính phủ Việt Nam quy định phù hợp với điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia; - Hàng hóa mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam - Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam - Hàng hóa tạm nhập để tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất - Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định, hàng hóa từ nước vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, trừ tơ 24 chỗ ngồi - Hàng hóa nhập để bán cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế cảng biển, sân bay quốc tế, bán cho đối tượng hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo quy định Chính phủ - Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách kinh doanh du lịch - Xe chở ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xê tơ thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hàng khơng tham gia giao thơng - Điều hịa nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế nhà sản xuất để lắp ráp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay 3.2.3 Người nộp thuế Đối tượng nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân (gọi chung sở) có sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Như vậy, xác định đối tượng nộp thuế TTĐB phải có đầy đủ điều kiện: đối tượng người sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ người nhập hàng hóa nằm danh mục chịu thuế TTĐB 3.2.4 Phương pháp tính thuế 3.2.4.1 Đối với hàng hóa sản xuất nước dịch vụ Căn tính thuế TTĐB giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế suất thuế TTĐB Thuế TTĐB Giá tính thuế Thuế suất = Số lƣợng tính thuế X X phải nộp TTĐB thuế TTĐB a Số lượng hàng hóa tính thuế Số lượng hàng hóa, dịch vụ tính thuế số lượng tiêu thụ kỳ tính thuế, kể số trường hợp như: khuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng b Giá tính thuế - Giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định cụ thể sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chƣa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB 3.2.4.2 Đối với hàng hóa nhập - Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn giảm thuế nhập thuế nhập xác định giá tính thuế TTĐB theo số thuế nhập phải nộp (theo số miễn, giảm) 3.2.4.3 Giá tính thuế Giá tính thuế Thuế nhập = + TTĐB nhập khẩu Thuế suất BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ TTĐB (Ban hành theo Thông tư số 115/2005TT-BTC ngày 16/12/2005 Bộ Tài chính) Hàng hóa, dịch vụ STT I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà a) Xì gà Thuế suất (%) 65 b) Thuốc điếu Rượu - Năm 2006 – 2007 55 - Từ năm 2008 65 a) Rượu từ 45 độ trở lên 65 b) Rượu từ 20 độ đến 40 độ 30 c) Rượu 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc 20 a) Bia chai, bia hộp 75 Bia b) Bia hơi, bia tươi - Năm 2006 – 2007 30 - Từ năm 2008 40 Ô tơ a) Ơ tơ từ chỗ ngồi trở xuống 50 b) Ơ tơ từ đến 15 chỗ ngồi 30 c) Ơ tơ từ 16 đến 24 chỗ ngồi (Bao gồm xe thiết kế vừa chở người vừa chở hàng loại xe lam) 15 Xăng loại, nap-ta (naptha), con-đen-sat (condensate), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác dùng để pha chế xăng 10 Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 15 Bài 40 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường, mát xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ (casino), trị chơi máy giắcpót (jackpot) 25 Kinh doanh giải trí có đặt cược 25 Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn 10 Kinh doanh xổ số 15 3.2.4.4 Khấu trừ thuế Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu nộp thuế TTĐB kê khai thuế TTĐB khâu sản xuất khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB khấu trừ nguyên liệu tối đa không số thuế TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất hàng hóa tiêu thụ Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực với việc kê khai nộp thuế, xác định thuế phải nộp trường hợp theo công thức sau: Số thuế TTĐB phải Số thuế TTĐB nộp khâu Số thuế TTĐB = nộp hàng xuất - nguyên liệu mua vào tương ứng với phải nộp kho tiêu thụ kỳ số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, bao gồm: a) Khoáng sản kim loại: Gồm khoáng sản kim loại đen (sắt, mangan, titan…) khoáng sản kim lại màu (vàng, đất hiếm, bạch kim, thiết, won fram, đồng, chì, kẽm, nhơm…) b) Khống sản không kim loại, bao gồm: đất làm gạch, đất khai thác san lấp, xây dựng cơng trình, đất khai thác sử dụng cho mục đích khác; đá, cát, sỏi, than, đá q…nước khống, nước nóng thiên nhiên thuộc đối tượng quy định luật khoáng sản; c) Dầu mỏ: dầu thô quy định khoản 2, Ðiều Luật dầu khí; d) Khí đốt: Là khí thiên nhiên quy định khoản 3, Ðiều Luật dầu khí; đ) Sản phẩm rừng tự nhiên, gồm: Gỗ (kể cành ngọn, gốc, rễ…), tre, nứa, giang vầu; loại dược liệu… loại thực vật, động vật phép khai thác sản phẩm rừng tự nhiên… e) Thủy sản tự nhiên: loại động vật, thực vật tự nhiên biển, sơng, ngịi, hồ, ao đầm tự nhiên g) Nước thiên nhiên: nước mặt, nước lịng đất, trừ nước nóng, nước khống thiên nhiên thuộc nhóm b nêu trên; e) Tài nguyên thiên nhiên khác: bao gồm tài nguyên thiên nhiên khơng thuộc nhóm trên; Mọi trường hợp cố ý tiến hành khai thác loại tài nguyên cấm khai thác bị xử lý theo pháp luật hành Khi kiểm tra phát vụ việc vi phạm, quan thuế phải thông báo phối hợp với quan có chức để tiến hành xử lý theo thẩm quyền Trường hợp tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác bị bắt giữ, tịch thu phép bán tổ chức giao bán phải tính đầy đủ thuế tài nguyên giá bán nộp vào ngân sách 7.2.2.2 Căn tính thuế biểu thuế tài nguyên Số thuế tài nguyên phải phù hợp kỳ nộp thuế tính sau: Thuế tài nguyên Sản lượng tài Giá tính Số thuế tài nguyên = x x Thuế phải nộp nguyên thương thuế đơn vị - miễn giảm suất kỳ phẩm thực tế tài ngun (nếu có) • Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác: số lượng, trọng lượng hay khối lượng khai thác tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế, không phụ thuộc vào trạng, mục đích khai thác tài nguyên (để bán ngay, đem trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ đưa vào sản xuất tiếp theo…) - Ðối với loại tài nguyên xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất khác nhau, hàm lượng tạp chất lớn, thuế tài ngun tính số lượng, trọng lượng hay khối lượng chất thu sàn tuyển, phân loại - Trường hợp khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xun, khó khăn việc quản lý thực khoán số lượng tài nguyên khai thác theo mùa định kỳ Cơ quan thuế phối hợp với quyền địa phương quan quản lý chuyên ngành để ấn định số lượng tài nguyên thực tế khai thác khoán Cũng trường hợp nêu trên, loại tài nguyên khai thác tập trung vào đầu mối thu mua sở thu mua cam kết chấp thuận Cục thuế Tỉnh, thành phố định (bằng văn bản) để tổ chức, cá nhân thu mua tài nguyên nộp thay thuế tài ngun cho người khai thác • Giá tính thuế: theo quy định điều Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-091998 phủ, giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị tài nguyên nơi khai thác tài nguyên xác định cụ thể trường hợp sau: a) Loại tài nguyên xác định sản lượng nơi khai thác bán khai thác : (đất, đá, cát, sỏi, thủy sản…) giá tính thuế tài nguyên giá thực tế nơi khai thác trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (nếu có) phải nộp Nếu phát sinh chi phí vận chuyển, bốc xếp, lưu kho bãi từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ chi phí trừ xác định giá tính thuế tài nguyên; trường hợp không bán (như: đưa vào quy trình sản xuất tiếp theo), áp dụng giá tính thuế Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định theo nguyên tắc nêu điền Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-09-1998 phủ b) Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác, chưa thể bán mà phải chuyển qua sàng tuyển, chọn lọc… bán giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm qua sàng tuyển, phân loại, trừ (-) chi phí phát sinh từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ quy đổi theo hàm lượng tỷ trọng để xác định giá tính thuế giá bán tài nguyên thực tế khai thác, có trừ thuế doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng c) Loại tài nguyên không xác định khối lượng khâu khai thác tạp chất lớn, có nhiều chất khác giá tính thuế giá bán thực tế chất nơi khai thác trừ thuế doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Vàng cốm, quặng sắt… d) Loại tài nguyên khai thác sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản xuất như: nước thiên nhiên dùng cho sản xuất nước tinh lọc, nước khoáng, loại bia nước giải khát khác; đất làm nguyên liệu cho sản xuất cơng nghiệp, thủ cơng giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm cuối trừ chi phí sản xuất sản phẩm (bao gồm thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng phải nộp khơng bao gồm chi phí khai thác tài nguyên), mức tối thiểu không thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định e) Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất điện giá bán thương phẩm, gỗ giá bán bãi Riêng dầu mỏ, khí đốt, giá tính thuế tài nguyên thực theo quy định Luật Dầu khí Ðiều 47 Nghị định 84/CP ngày 17-02-1996 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật dầu khí • Biểu thuế tài ngun: Thực theo biểu thuế hành kèm theo Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-09-1998 Chính phủ Biểu thuế suất theo nhóm, loại tài nguyên TT Nhóm, loại tài nguyên Khoáng sản kim loại (trừ vàng đất hiếm) - Vàng - Đất Khống sản khơng kim loại (trừ đá quí than) - Đá quí - Than Dầu mỏ(Có thể áp dụng thuế suất cao hơn) Khí đốt Sản phẩm rừng tự nhiên - Gỗ loại (trừ gỗ cành, ngọn) Thuế suất % 1-5 2-6 3-8 1-5 3-8 1-3 6-25 0-10 10-40 7.2.3 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 7.2.3.1 Sơ lược thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế đánh vào đất nông nghiệp thường nhà kinh tế học mô tả không công nông dân lợi cho nhà nước Mặt khác thường nguồn thu tương đối nhỏ tổng thu nhập phủ Các số liệu thống kê khơng rõ ràng xác cho thấy nước phát triển có thuế trực thu đánh vào nông nghiệp đạt tới 10% so với tổng nguồn thu Chính phủ Khơng có quốc gia mà thuế đất chiếm 20% tổng thu Ở Việt Nam, thuế sử dụng đất nông nghiệp có tiền thân thuế nơng nghiệp Trong điều kiện nước ta, sở kinh tế - xã hội thuế nông nghiệp mối quan hệ quyền sở hữu quyền sử dụng ruộng đất Ruộng đất thuộc sở hữu tồn dân, nhà nước cơng nhận quyền sử dụng ruộng đất tổ chức, cá nhân vào mục đích vào mục đích sản xuất nơng nghiệp Cùng với việc sử dụng ruộng đất, người sử dụng có nghĩa vụ đóng góp phần thu nhập mình, thông qua thuế nông nghiệp Thuế nông nghiệp nước ta đời theo sắc lệnh số 13 – SL ngày 1/5/1951 với mục đích góp phần tập trung nguồn tài phục vụ cho cơng kháng chiến chống Pháp Trong suốt thời kỳ khôi phục phát triển kinh tế miền Bắc, thuế nông nghiệp bổ sung sửa đổi nhiều lần cho phù hợp với quan điểm phát triển kinh tế - xã hội nhà nước giai đoạn Mục đích bổ sung, sửa đổi khuyến khích sản xuất nơng nghiệp, đảm bảo động viên hợp lý thu nhập người nộp thuế phục vụ cho công cải tạo xã hội chủ nghĩa nông thôn Ở miền Nam điều lệ thuế nông nghiệp ban hành theo Nghị định 185/CP ngày 25/9/1976 Hội đồng trưởng (nay Chính phủ) Biểu thuế gồm 20 bậc với thuế suất lũy tiến toàn phần (tối thiểu 8%, tối đa 33%) tính hoa lợi ruộng đất bình qn nhân Khởi điểm chịu thuế 200 kg thóc Ngày 25/2/1983, nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế nông nghiệp, áp dụng thống nước thay cho điều lệ thuế nơng nghiệp hai miền Chính sách thuế xây dựng theo nguyên tắc: “chính sách thuế nơng nghiệp phải vào diện tích độ phì nhiêu đất nhằm khuyến khích thâm canh, tăng vụ mở rộng diện tích, tăng cường quản lý sử dụng ruộng đất” Chính sách thuế – so với thuế nơng nghiệp trước – có thay đổi tính thuế Mức thuế trì ổn định, khơng lũy tiến, phụ thuộc vào số lượng chất lượng đất Đầu năm 90, sách thuế cải cách đồng Trong bối cảnh đó, thuế nơng nghiệp hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu: Nâng cao tính pháp lý thuế nơng nghiệp Qn triệt tư tưởng đạo Đảng Nhà nước, tức khoan thử sức dân, thực điều chỉnh giảm thuế ổn định nghĩa vụ nộp thuế Đẩy mạnh việc thâm canh tăng vụ, tận dụng đất đai vào sản xuất Chính sách thuế phải rõ ràng, đơn giản, hiệu Đáp ứng yêu cầu trên, ngày 10/7/1993, Quốc hội khóa IX thơng qua luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Luật thuế có hiệu lực từ 1/1/1994, áp dụng thống nước Để khoan thử sức dân tạo điều kiện nông thôn phát triển, Nghị Quốc hội nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17 tháng năm 2003 miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp thực từ năm thuế 2003 đến năm thuế 2010 cho đối tượng sau : Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp hạn mức theo quy định pháp luật cho vùng hộ nông dân, hộ nông trường viên, xã viên hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp nhận đất giao khốn doanh nghiệp, hợp tác xã để sản xuất nông nghiệp Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp hạn mức hộ xã viên góp ruộng đất để thành lập hợp tác xã sản xuất nông nghiệp theo quy định Luật hợp tác xã Miễn thuế sử dụng đất nơng nghiệp tồn diện tích đất hộ nghèo, hộ sản xuất nông nghiệp xã đặc biệt khó khăn theo quy định Chính phủ Giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm diện tích đất sản xuất nông nghiệp đối tượng không thuộc diện miễn thuế quy định diện tích đất sản xuất nông nghiệp vượt hạn mức theo quy định pháp luật hộ nông dân, hộ nông trường viên hộ sản xuất nông nghiệp khác 7.2.4 Phương pháp tính thuế a Người nộp thuế: Tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất nơng nghiệp gồm: 1) Các hộ gia đình nơng dân, hộ tư nhân cá nhân; 2) Các tổ chức, cá nhân sử dụng đất nông nghiệp thuộc quỹ đất dành cho nhu cầu cơng ích xã; 3) Các doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản bao gồm nông trường, lâm trường, xí nghiệp, trạm trại doanh nghiệp khác, quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị lực lượng vũ trang, tổ chức xã hội đơn vị khác sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp nuôi trồng thủy sản b Đất chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp: 1) Đất trồng trọt đất trồng năm, đất trồng lâu năm, đất trồng cỏ; 2) Đất có mặt nước ni trồng thủy sản đất có chủ sử dụng chuyên nuôi trồng thủy sản vừa nuôi trồng thủy sản vừa trồng trọt, khơng sử dụng vào mục đích khác; 3) Đất rừng trồng đất trồng rừng giao cho tổ chức, cá nhân quản lý, chăm sóc khai thác, không bao gồm đất đồi núi trọc Trong trường hợp không sử dụng đất thuộc diện chịu thuế quy định nêu trên, chủ sử dụng đất phải nộp thuế theo qui định luật thuế sử dụng đất nông nghiệp c Những loại đất không chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp: 1) Đất rừng tự nhiên; 2) Đất đồng cỏ tự nhiên chưa giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng; 3) Đất để ở, đất xây dựng cơng trình thuộc diện chịu thuế nhà đất; 3) Đất làm giao thông, thủy lợi dùng chung cho cánh đồng; 4) Đất chuyên dùng theo qui định Điều 62 Luật đất đai đất xác định sử dụng vào mục đích khơng phải sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp làm nhà 5) Đất Chính phủ, Ủy ban nhân dân cấp thực việc cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thuê theo qui định Điều 29 Luật đất đai d Căn tính thuế Căn tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp diện tích, hạng đất định suất tính kg thóc đơn vị diện tích hạng đất - Diện tích tính thuế hộ nộp thuế diện tích đất thực tế sử dụng ghi sổ địa Nhà nước kết đo đạc gần quan quản lý ruộng đất có thẩm quyền xác nhận theo qui định điều 14 Luật đất đai - Hạng đất tiêu phân loại đất trồng hàng năm, lâu năm, đất có mặt nước ni trồng thủy sản Hạng đất phản ánh chất đất tốt hay xấu; điều kiện sản xuất thuận lợi hay khó khăn; suất cao hay thấp - Định suất thuế năm tính kilơgam thóc hạng đất sau: • Đối với đất trồng hàng năm đất có mặt nước ni trồng thuỷ sản: Hạng đất Định suất thuế 550 460 370 280 180 50 • Đối với đất trồng lâu năm: Hạng đất Định suất thuế 650 550 400 200 80 • Đối với ăn lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế sau: - Bằng 1,3 lần thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 1, hạng hạng 3; - Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, hạng hạng • Đối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần chịu mức thuế 4% giá trị sản lượng khai thác - Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, hạng hạng • Đối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần chịu mức thuế 4% giá trị sản lượng khai thác d Căn tính thuế Căn tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp diện tích, hạng đất định suất tính kg thóc đơn vị diện tích hạng đất - Diện tích tính thuế hộ nộp thuế diện tích đất thực tế sử dụng ghi sổ địa Nhà nước kết đo đạc gần quan quản lý ruộng đất có thẩm quyền xác nhận theo qui định điều 14 Luật đất đai - Hạng đất tiêu phân loại đất trồng hàng năm, lâu năm, đất có mặt nước nuôi trồng thủy sản Hạng đất phản ánh chất đất tốt hay xấu; điều kiện sản xuất thuận lợi hay khó khăn; suất cao hay thấp - Định suất thuế năm tính kilơgam thóc hạng đất sau: • Đối với đất trồng hàng năm đất có mặt nước nuôi trồng thuỷ sản: Hạng đất Định suất thuế 550 460 370 280 180 50 • Đối với đất trồng lâu năm: Hạng đất Định suất thuế 650 550 400 200 80 • Đối với ăn lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế sau: - Bằng 1,3 lần thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 1, hạng hạng 3; - Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, hạng hạng • Đối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần chịu mức thuế 4% giá trị sản lượng khai thác 7.2.5 Thuế tài nguyên dầu thơ, khí thiên nhiên Thuế tài ngun vào Pháp lệnh Thuế tài nguyên (sửa đổi) số 05/1998/PL-UBTVQH10 ngày 10 tháng năm 1998; Nghị định Chính Phủ số 68/1998/NĐ-CP ngày 03 tháng 09 năm 1998 quy định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế Tài Nguyên (sửa đổi) Thông tư BTC số 153/1998TT/BTC ngày 26/11/1998 hướng dẫn thi hành nghị định số 68/1998/ND-CP ngày 03/08/1998 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế Tài Nguyên (sửa đổi) Luật Dầu khí Nghị định 84/CP ngày 17-02-1996 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật dầu khí 7.2.5.1 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế a Đối tượng nộp thuế : Là tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế, bao gồm: Doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hay bên nước ngồi tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật Ðầu tư nước Việt Nam, hộ sản xuất kinh doanh, tổ chức cá nhân khác khơng phân biệt ngành nghề, quy mơ, hình thức hoạt động, có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo quy định pháp luật Việt Nam phải đăng ký, kê khai nộp thuế tài b Đối tượng chịu thuế : Tài nguyên thiên nhiên thuộc diện chịu thuế tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, bao gồm: a) Khoáng sản kim loại: Gồm khoáng sản kim loại đen (sắt, mangan, titan…) khoáng sản kim lại màu (vàng, đất hiếm, bạch kim, thiết, won fram, đồng, chì, kẽm, nhơm…) b) Khống sản khơng kim loại, bao gồm: đất làm gạch, đất khai thác san lấp, xây dựng cơng trình, đất khai thác sử dụng cho mục đích khác; đá, cát, sỏi, than, đá q…nước khống, nước nóng thiên nhiên thuộc đối tượng quy định luật khống sản; c) Dầu mỏ: dầu thơ quy định khoản 2, Ðiều Luật dầu khí; d) Khí đốt: Là khí thiên nhiên quy định khoản 3, Ðiều Luật dầu khí; đ) Sản phẩm rừng tự nhiên, gồm: Gỗ (kể cành ngọn, gốc, rễ…), tre, nứa, giang vầu; loại dược liệu… loại thực vật, động vật phép khai thác sản phẩm rừng tự nhiên… e) Thủy sản tự nhiên: loại động vật, thực vật tự nhiên biển, sơng, ngịi, hồ, ao đầm tự nhiên g) Nước thiên nhiên: nước mặt, nước lòng đất, trừ nước nóng, nước khống thiên nhiên thuộc nhóm b nêu trên; e) Tài nguyên thiên nhiên khác: bao gồm tài ngun thiên nhiên khơng thuộc nhóm trên; Mọi trường hợp cố ý tiến hành khai thác loại tài nguyên cấm khai thác bị xử lý theo pháp luật hành Khi kiểm tra phát vụ việc vi phạm, quan thuế phải thơng báo phối hợp với quan có chức để tiến hành xử lý theo thẩm quyền Trường hợp tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác bị bắt giữ, tịch thu phép bán tổ chức giao bán phải tính đầy đủ thuế tài nguyên giá bán nộp vào ngân sách 7.2.5.2 Căn tính thuế biểu thuế tài nguyên Số thuế tài nguyên phải phù hợp kỳ nộp thuế tính sau: Thuế tài nguyên Sản lượng tài Giá tính thuế Thuế Số thuế tài nguyên phải nộp kỳ = nguyên thương x đơn vị tài x suất - miễn giảm phẩm thực tế nguyên (nếu có) • Sản lượng tài ngun thương phẩm thực tế khai thác: số lượng, trọng lượng hay khối lượng khai thác tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế, không phụ thuộc vào trạng, mục đích khai thác tài nguyên (để bán ngay, đem trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ đưa vào sản xuất tiếp theo…) - Ðối với loại tài nguyên xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất khác nhau, hàm lượng tạp chất lớn, thuế tài nguyên tính số lượng, trọng lượng hay khối lượng chất thu sàn tuyển, phân loại Ví dụ: Cơng ty kỳ nộp thuế phải sàn tuyển hàng nghìn m3 đất, đá, nước (khơng thể xác định số lượng), để thu 2kg vàng cốm, 100 quặng sắt… thuế tài ngun tính số lượng vàng cốm quặng sắt - Trường hợp khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, khơng thường xun, khó khăn việc quản lý thực khốn số lượng tài nguyên khai thác theo mùa định kỳ Cơ quan thuế phối hợp với quyền địa phương quan quản lý chuyên ngành để ấn định số lượng tài nguyên thực tế khai thác khoán Cũng trường hợp nêu trên, loại tài nguyên khai thác tập trung vào đầu mối thu mua sở thu mua cam kết chấp thuận Cục thuế Tỉnh, thành phố định (bằng văn bản) để tổ chức, cá nhân thu mua tài nguyên nộp thay thuế tài nguyên cho người khai thác • Giá tính thuế: theo quy định điều Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-091998 phủ, giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị tài nguyên nơi khai thác tài nguyên xác định cụ thể trường hợp sau: a) Loại tài nguyên xác định sản lượng nơi khai thác bán khai thác : (đất, đá, cát, sỏi, thủy sản…) giá tính thuế tài ngun giá thực tế nơi khai thác trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (nếu có) phải nộp Nếu phát sinh chi phí vận chuyển, bốc xếp, lưu kho bãi từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ chi phí trừ xác định giá tính thuế tài ngun; trường hợp khơng bán (như: đưa vào quy trình sản xuất tiếp theo), áp dụng giá tính thuế Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định theo nguyên tắc nêu điền Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-09-1998 phủ b) Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác, chưa thể bán mà phải chuyển qua sàng tuyển, chọn lọc… bán giá tính thuế tài ngun giá bán sản phẩm qua sàng tuyển, phân loại, trừ (-) chi phí phát sinh từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ quy đổi theo hàm lượng tỷ trọng để xác định giá tính thuế giá bán tài nguyên thực tế khai thác, có trừ thuế doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng chất lớn, có nhiều chất khác giá tính thuế giá bán thực tế chất nơi khai thác trừ thuế doanh thu khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Vàng cốm, quặng sắt… d) Loại tài nguyên khai thác sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản xuất như: nước thiên nhiên dùng cho sản xuất nước tinh lọc, nước khoáng, loại bia nước giải khát khác; đất làm nguyên liệu cho sản xuất cơng nghiệp, thủ cơng giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm cuối trừ chi phí sản xuất sản phẩm (bao gồm thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng phải nộp khơng bao gồm chi phí khai thác tài nguyên), mức tối thiểu không thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định e) Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất điện giá bán thương phẩm, gỗ giá bán bãi Riêng dầu mỏ, khí đốt, giá tính thuế tài nguyên thực theo quy định Luật Dầu khí Ðiều 47 Nghị định 84/CP ngày 17-02-1996 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật dầu khí • Biểu thuế tài ngun: Thực theo biểu thuế hành kèm theo Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-09-1998 Chính phủ Biểu thuế suất theo nhóm, loại tài nguyên TT Nhóm, loại tài nguyên Khoáng sản kim loại (trừ vàng đất hiếm) - Vàng - Đất Thuế suất % 1-5 2-6 3-8 Khống sản khơng kim loại (trừ đá q than) - Đá q 1-5 3-8 - Than Dầu mỏ(Có thể áp dụng thuế suất cao hơn) Khí đốt 1-3 6-25 Sản phẩm rừng tự nhiên - Gỗ loại (trừ gỗ cành, ngọn) 0-10 7.2.6 Miễn giảm thuế 10-40 Đáp ứng yêu cầu trên, ngày 10/7/1993, Quốc hội khóa IX thông qua luật thuế tài nguyên Luật thuế có hiệu lực từ 1/1/1994, áp dụng thống nước Để khoan thử sức dân tạo điều kiện nông thôn phát triển, Nghị Quốc hội nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17 tháng năm 2003 miễn, giảm thuế tài nguyên thực từ năm thuế 2003 đến năm thuế 2010 cho đối tượng sau : Miễn thuế tài nguyên hạn mức theo quy định pháp luật cho vùng hộ nông dân, hộ nông trường viên, xã viên hợp tác xã sản xuất nông nghiệp nhận đất giao khoán doanh nghiệp, hợp tác xã để sản xuất nông nghiệp Miễn thuế tài nguyên hạn mức hộ xã viên góp ruộng đất để thành lập hợp tác xã sản xuất nông nghiệp theo quy định Luật hợp tác xã ... chỉnh lại số bút toán để phản ánh kết kinh doanh doanh nghiệp theo biên tra thể việc chấp hành chế độ kế toán Để giúp bạn kế toán hạch toán trường hợp sau quan thuế toán xong Kế toán Hà Nội xin... kỳ tra quan thuế, kế toán thường phải điều chỉnh lại số bút toán để phản ánh kết kinh doanh doanh nghiệp theo biên tra thể việc chấp hành chế độ kế toán Để giúp bạn kế toán hạch toán trường hợp... định doanh thu trừ chi phí hợp lý hoạt động kinh doanh cá nhân kinh doanh Cơ sở kinh doanh khơng khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh