Bài giảng nghiệp vụ thuế dùng cho SV cao đẳng kế toán

Bài giảng môn Thuế CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1 Một số vấn đề chung thuế 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân biệt thuế với lệ phí, phí a Khái niệm Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nƣớc, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nƣớc ban hành, không mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tƣợng nộp thuế Thuế tƣợng tự nhiên mà tƣợng xã hội ngƣời định gắn liền với phạm trù Nhà nƣớc pháp luật b Đặc điểm - Sự đời tồn thuế gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp đối kháng xuất Nhà nƣớc - pháp luật - Thuế quan quyền lực Nhà nƣớc cao ban hành - Thuế khoản nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc pháp nhân thể nhân Nhà nƣớc không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp - Thuế công cụ phản ánh quan hệ phân phối lại cải vật chất dƣới hình thức giá trị Nhà nƣớc với chủ thể khác xã hội c Phân biệt thuế với lệ phí, phí - Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo quy định pháp luật cá nhân pháp nhân Nhà nƣớc không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp - Lệ phí khoản thu vừa mang tính chất phục vụ cho đối tƣợng nộp lệ phí việc thực số thủ tục hành vừa mang tính chất động viên đóng góp cho ngân sách Nhà nƣớc - Phí khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thƣờng xuyên bất thƣờng nhƣ phí xây dựng, bảo dƣỡng, tu Nhà nƣớc hoạt động phục vụ ngƣời nộp phí - Thuế lệ phí, phí nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc mang tính pháp lý nhƣng chúng có khác biệt nhƣ sau: * Xét mặt giá trị pháp lý + Thuế có giá trị pháp lý cao lệ phí, phí Thuế đƣợc ban hành dƣới dạng văn pháp luật nhƣ: Luật, Pháp lệnh Quốc hội ủy ban Thƣờng vụ Quốc hội thông qua Trình tự ban hành Luật thuế phải tuân theo trình tự chặt chẽ + Trong lệ phí, phí đƣợc ban hành dƣới dạng Nghị định, Quyết định phủ; Quyết định Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Nghị hội đồng nhân dân cấp tỉnh * Xét mục đích mức độ ảnh hƣởng kinh tế - xã hội thuế có tác dụng lớn: ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế + Tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nƣớc + Ðiều chỉnh hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý định hƣớng phát triển kinh tế + Ðảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh công xã hội + Trong lệ phí, phí tác dụng nói trên, có tác dụng tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc Hơn nữa, việc tạo nguồn dùng đáp ứng nhu cầu chi tiêu mặt Nhà nƣớc, mà trƣớc hết dùng để bù đắp chi phí hoạt động quan cung cấp cho xã hội số dịch vụ công cộng nhƣ: dịch vụ công chứng, dịch vụ đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, dịch vụ hải quan * Xét tên gọi mục đích + Mục đích loại lệ phí rõ ràng, thƣờng phù hợp với tên gọi Nói cách xác hơn, tên gọi loại lệ phí phản ánh đầy đủ mục đích sử dụng loại lệ phí + Mỗi Luật thuế có mục đích riêng Tuy nhiên, đa số sắc thuế có tên gọi không phản ánh mục đích sử dụng, mà thƣờng phản ánh đối tƣợng tính thuế + Nói chung mục đích việc sử dụng loại thuế thƣờng tạo nguồn qũy ngân sách Nhà nƣớc nhằm đáp ứng nhu cầu chi ngân sách Nhà nƣớc, thực chức quản lý xã hội Nhà nƣớc 1.1.2 Chức năng, vai trò thuế a Chức thuế - Chức phân phối phân phối lại: chức bản, đặc thù thuế Ngay từ lúc đời thuế phƣơng tiện dùng để động viên nguồn tài vào ngân sách Nhà nƣớc (có tất kiểu Nhà nƣớc).Về mặt lịch sử, chức huy động nguồn tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh thuế.Thông qua chức này, qũy tiền tệ tập trung Nhà nƣớc đƣợc hình thành để đảm bảo sở vật chất cho hoạt động thƣờng xuyên tồn Nhà nƣớc - Chức điều tiết kinh tế Thực chức điều chỉnh thuế thông qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tƣợng chịu thuế đối tƣợng nộp thuế; xây dựng xác, hợp lý mức thuế phải nộp có tính đến khả ngƣời nộp thuế Trên sở Nhà nƣớc kích thích hoạt động kinh tế vào qũy đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích toàn xã hội Trong điều kiện chuyển sang chế thị trƣờng, vai trò kích thích kinh tế thông qua thuế ngày đƣợc nâng cao Nhà nƣớc sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể lợi ích kinh tế quốc dân Với công cụ thuế, can thiệp Nhà nƣớc không mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh mà ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế chủ yếu tạo lựa chọn chủ thể kinh doanh b Vai trò thuế kinh tế thị trường Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng, với thay đổi phƣơng thức can thiệp Nhà nƣớc vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trò quan trọng qúa trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trò thuế đƣợc thể khía cạnh sau đây: - Pháp luật thuế công cụ chủ yếu Nhà nƣớc nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nƣớc - Pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nƣớc kinh tế đời sống xã hội - Pháp luật thuế công cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội 1.1.3 Lịch sử phát triển lịch sử nhà nước pháp luật Việt Nam Lịch sử nƣớc ta hình thành từ lâu nhƣng tận thể kỷ XI, đời vua Trần Thái Tông (1225 - 1237) việc đánh thuế đƣợc hình thành cách có tổ chức có hệ thống Ngƣợc dòng lịch sử, tìm hiểu khái quát chế định thuế hình thành phát triển lịch sử Nhà nƣớc pháp luật Việt Nam * Chế định thuế dƣới thời phong kiến Ngay từ thời phong kiến, cấp lãnh đạo dƣới chế độ quân chủ biết tổ chức hệ thống thu thuế để làm nguồn thu cho công qũy nhà Vua Tuy từ triều đại nhà trần trở sau này, tổ chức, cách đánh thuế thu thuế đƣợc ghi chép có hệ thống a Chế định thuế triều đại nhà Trần Thuế nƣớc ta đƣợc hình thành từ đời nhà Trần, rõ rệt vào thời vua Trần Thái Tông Theo sử sách ghi nhận vào thời nhà Trần có loại thuế đƣợc áp dụng thuế thân thuế điền: - Thuế thân: vào diện tích ruộng mà đánh thuế Ai có một, hai mẫu ruộng phải đóng quan tiền/ năm; có mẫu đóng quan; có mẫu trở lên đóng quan; mẫu đóng thuế - Thuế điền (thuế ruộng): đóng thóc Một mẫu ruộng tƣ chủ điền phải đóng 100 thăng thóc Còn ruộng công thì: ruộng quốc khố hạng mẫu đánh thuế thạch, hạng nhì mẫu thạch, hạng ba mẫu thạch; thác điền ( ruộng thƣởng cho quan lại có công): hạng mẫu đánh thuế thạch thóc; hạng nhì mẫu lấy thạch; hạng ba mẫu lấy thạch Với ruộng ao mẫu lấy thăng thóc thuế Ruộng muối phải đóng tiền b Chế định thuế triều đại nhà Hồ ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế Từ thời nhà Trần việc đóng thuế trở thành lệ hầu nhƣ không thay đổi đáng kể vào thời nhà Hồ Chỉ có quy định tăng hạn ngạch thuế thân: mẫu sào trở lên đóng quan tài tiền mặt năm c Chế định thuế triều đại nhà Lê Ngoài thuế ruộng (thuế điền), đặt thêm thuế đất (thổ), thuế đất bãi trồng dâu nuôi tằm d Chế định thuế thời chúa Trịnh Ngoài việc trì loại thuế nhƣ trƣớc, Chúa Trịnh miền bắc đặt thêm loại thuế khác nhƣ: - Thuế Mỏ (khai thác hầm mỏ), thuế đò (lệ phí giao thông), thuế chợ, thuế thổ sản xem nhƣ thuế tài nguyên - Thuế tuần tuy: đánh vào thuyền buôn - Thuế muối: tăng thuế muối cao thời nhà Trần - Thuế thổ sản: nhƣ vàng, bạc, đồng, kẽm, tre, gỗ, tơ, lụa e Chế định thuế thời Chúa Nguyễn Ở miền nam, thuế điền, thuế mỏ, chúa Nguyễn đặt thêm thuế xuất cảng, nhập cảng đánh vào tàu buôn ngoại quốc cập bến dời bến f Chế định thuế thời nhà Nguyễn - Thời Vua gia Long: Bên cạnh việc quy định lại loại thuế nhƣ thuế thân, thuế điền, vua Gia Long đặt loại thuế nhƣ: + Thuế sản vật: đánh vào quế (đánh vào việc khai thác quế rừng), đóng thuế sản vật quế đƣợc miễn trừ thuế thân + Thuế Yến: đánh vào khai thác yến sào, nộp thuế yến đƣợc tha việc binh lính + Thuế hƣơng liệu, thuế sâm, thuế gỗ tất nộp tiền sản vật + Ðịnh lại thuế đánh vào tàu bè ngoại quốc vào buôn bán + Thuế mỏ • Thời Vua Minh Mạng: Chế độ thuế trì thời Vua Gia Long • Thời Vua Thiệu Trị: sách thuế thời vua Minh Mạng • Thời Vua Tự Ðức: Có thêm thuế nha phiến đánh vào việc bán thuốc phiện Sử sách ghi nhận số triều đại đƣợc coi tiến ( Lý, Trần, Lê Sơ): việc giữ nƣớc, mở mang kinh tế, phát triển dân trí xây dựng văn hóa có sắc dân tộc theo đuổi số sách thuế hợp lòng dân, nêu đƣợc mẫu mực việc sử dụng chi tiêu công theo quan điểm phục vụ quốc kế dân sinh, lợi ích nƣớc nhà * Chế định thuế dƣới thời Pháp thuộc Cơ chế tài Pháp thiết lập Ðông Dƣơng đầu kỷ XX không nằm mục đích bao trùm vơ vét cải thuộc địa Dƣới thời Pháp thuộc, thuế đƣợc ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế huy động vào hệ thống ngân sách thuộc địa gồm nhiều tầng nấc, nhƣng chúng lại không đƣợc chuyển thành nguồn tài trợ cho phát triển xã hội mà lại đƣợc chuyển quốc, theo mục tiêu chủ nghĩa thực dân Chính phủ thuộc địa Pháp đặt thuế ngoại ngạch tức loại thuế gián thu nhƣ thuế tiêu thụ thuốc lá, thuế rƣợu, thuế muối, thuế đoan (thuế quan); thuế trực thu có thuế môn bài, thuế thổ trạch Hệ thống ngân sách nhà nƣớc thuộc địa bao gồm: • Ngân sách Ðông Dƣơng ngân sách phụ thuộc là: ngân sách đặc biệt tiền vay nợ ngân sách riêng sở hoả xa • Ngân sách xứ bên liên bang: Bắc kỳ, Trung kỳ, Nam kỳ, Cao miên, Ai lao Quảng Châu văn • Ngân sách tỉnh thành phố • Ngân sách xã làng Trên thực tê,ỳ hệ thống ngân sách nhƣ thể nhƣ hệ thống phản động, mang tính chất bóc lột vơ vét Nhƣng tạo tiền đề quan trọng dẫn đến tổng khởi nghĩa tháng 8/ 1945, chấm dứt ách đô hộ chế độ thực dân Pháp tồn gần 100 năm * Chế định thuế thời kỳ sau Cách mạng tháng tám năm 1945 đến năm 1975 a Giai đoạn từ sau Cách mạng tháng đến năm 1954 Chính sách pháp luật thuế thống bao gồm loại thuế là: • Thuế nông nghiệp • Thuế công thƣơng nghiệp • Thuế hàng hóa • Thuế xuất nhập • Thuế sát sinh • Thuế trƣớc bạ • Thuế tem Trong số loại thuế thuế nông nghiệp giữ vai trò quan trọng Tuy nhiên loại thuế chƣa đƣợc cấu trúc thành hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh chƣa có tác dụng đáng kể b Giai đoạn từ năm 1954 đến năm 1975 Ðây giai đoạn mà tài đứng trƣớc nhiều thuận lợi thử thách Một mặt, Việt Nam đánh đuổi thực dân Pháp khỏi bờ cõi cách vĩnh viễn, nhƣng mặc khác, đất nƣớc lại bị chia cắt Sau hiệp định Geneve, Chính phủ lần lƣợt ban hành loại Luật thuế sở sửa đổi, bổ sung chế độ thuế ban hành từ năm 1951 vùng tự cũ để áp dụng thống nhất, bao gồm 12 loại thuế sau: • Thuế doanh nghiệp • Thuế hàng hóa ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế • Thuế sát sinh • Thuế buôn chuyến • Thuế thổ trạch • Thuế kinh doanh nghệ thuật • Thuế môn • Thuế trƣớc bạ • Thuế muối • Thuế rƣợu • Thuế xuất nhập chế độ thu quốc doanh c Giai đoạn từ năm 1975 đến năm 1990 - Thời kỳ 1975 - 1980: Trong thời kỳ này, miền bắc tiếp tục thực hệ thống pháp luật thuế ban hành từ trƣớc, có sửa đổi cho phù hợp với tình hình Còn miền Nam có áp dụng số loại thuế cũ quyền Sài Gòn sở xóa bỏ số loại thuế phản tiến sửa đổi bổ sung để thích ứng với điều kiện đất nƣớc thống - Thời kỳ 1980 -1990: Trong thời kỳ này, nƣớc áp dụng hệ thống pháp luật thuế thống nhất, nhƣng hệ thống pháp luật thuế hành ngày tỏ có nhiều nhƣợc điểm, cản trở phát triển yếu tố kinh tế thị trƣờng nảy sinh với đặc điểm: + Sự phân biệt đối xử thành phần kinh tế Doanh nghiệp quốc doanh thực chế độ thu quốc doanh, thu trích nộp lợi nhuận với hình thức thu khác, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác lại chịu tác động thuế + Thu quốc doanh bộc lộ nhiều nhƣợc điểm Về thực chất, loại thuế đa thuế suất với hàng trăm thuế suất; điều đặc biệt gây khó khăn cho việc quản lý hành thu - Giai đoạn từ 1990 đến nay: Từ năm 1980, với công đổi mở cửa kinh tế, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam đƣợc nghiên cứu đến năm 1990 hệ thống pháp luật thuế đƣợc hình thành, bao gồm hệ thống sách pháp luật thuế hệ thống quản lý Nhà nƣớc thuế Giai đoạn đƣợc đặc trƣng hình thành hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh từ trƣớc đến nay, bao gồm loại thuế: • Thuế nông nghiệp • Thuế doanh thu • Thuế tiêu thụ đặc biệt • Thuế lợi tức • Thuế xuất nhập (mậu dịch phi mậu dịch) ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế • Thuế tài nguyên • Thuế thu nhập • Thuế nhà đất • Thuế vốn (khoản thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nƣớc) Ngoài có số phí lệ phí có tính chất nhƣ thuế nhƣ: lệ phí môn bài, lệ phí trƣớc bạ, lệ phí giao thông, thuế sát sinh 1.2 Tác động Kinh tế thuế Các nhà kinh tế học thƣờng đề cập vai trò thuế ngân sách Nhà nƣớc đời sống xã hội Bởi thực tế, thông qua hoạt động thu thuế, Nhà nƣớc tập trung đƣợc phận cải xã hội từ hình thành nên qũy ngân sách Nhà nƣớc thực sách kinh tế – xã hội Về phƣơng diện Luật học, thuế thực thể Nhà nƣớc đặt thông qua việc ban hành văn pháp luật Các văn quy phạm pháp luật không quy định nội dung loại thuế mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp đảm bảo thực thu, nộp thuế Pháp luật thuế thể chế hoá sách kinh tế – xã hội cuả Nhà nƣớc Chính pháp luật thuế nhân tố định ý nghĩa kinh tế – xã hội thuế có vai trò quan trọng kinh tế đời sống xã hội Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng, với thay đổi phƣơng thức can thiệp Nhà nƣớc vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trò quan trọng qúa trình phát triển kinh tế – xã hội Vai trò thuế đƣợc thể khía cạnh sau đây: 1.2.1 Pháp luật thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước Nhà nƣớc ban hành pháp luật thuế ấn định loại thuế áp dụng pháp nhân thể nhân xã hội.Việc chủ thể nộp thuế – thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật thuế tạo nguồn tài quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn cấu nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc Cũng nhƣ pháp luật nói chung, Pháp luật thuế có chức điều chỉnh quan hệ xã hội Mục đích chủ yếu quan trọng cuả điều chỉnh quan hệ pháp luật thu – nộp thuế nhằm tạo lập qũy ngân sách Nhà nƣớc Hầu hết quốc gia, thuế hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu ngân sách Nhà nƣớc Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội kinh tế quốc dân Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng, xuất phát từ phạm vi hoạt động mà đòi hỏi Nhà nƣớc phải ban hành tổ chức thực pháp luật thuế để tập trung nguồn tài vào ngân sách Nhà nƣớc từ đáp ứng đƣợc nhu cầu chi ngày tăng ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân theo đƣờng lối xây dựng chủ nghĩa xã hội nƣớc ta Hiện nguồn thu nƣớc giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành có vay có trả Trƣớc tiên, thuế công cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Với cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống pháp luật thuế đƣợc áp dụng thống thành phần kinh tế Thuế điều chỉnh đƣợc hầu hết hoạt động sản xuất, kinh doanh, nguồn thu nhập, tiêu dùng xã hội Ðây nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc 1.2.2 Pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc, pháp luật thuế có vai trò quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế Ðiều 26 Hiến pháp 1992 ghi nhận: Nhà nƣớc thống quản lý kinh tế quốc dân pháp luật, kế hoạch, sách Là phận hệ thống pháp luật Việt Nam, pháp luật thuế đóng vai trò công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nƣớc Thông qua việc ban hành thực pháp luật thuế, Nhà nƣớc thể chế hoá thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng xã hội Ðiều tiết kinh tế yêu cầu khách quan, thƣờng xuyên Nhà nƣớc điều kiện kinh tế thị trƣờng Thông qua quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tƣợng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế…Nhà nƣớc chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế Vai trò pháp luật thuế đƣợc thể chổ pháp luật thuế công cụ tác động đến tƣ đầu tƣ, hành vi đầu tƣ chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nƣớc thúc đẩy hạn chế việc đầu tƣ, tiêu dùng Thông qua quy định pháp luật thuế, Nhà nƣớc chủ động can thiệp đến cung – cầu kinh tế Sự tác động Nhà nƣớc để điều chỉnh cung – cầu kinh tế cách hợp lý có tác động lớn đến ổn định tăng trƣởng kinh tế Bằng quy định pháp luật thuế, Nhà nƣớc tác động tích cực đến cung – cầu kinh tế tất giai đoạn từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng Ðiều tiết tiêu dùng hoạt động quan trọng Nhà nƣớc kinh tế thị trƣờng Thông qua quy định pháp luật thuê, Nhà nƣớc tác động đến quan hệ tiêu dùng xã hội Nhằm hạn chế việc tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ, Nhà nƣớc tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu…đối với việc sản xuất kinh doanh, tiêu dùng loại hàng hóa Ðể thực sách bảo hộ, khuyến khích sản xuất nƣớc khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có quy định khuyến khích ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế hạn chế việc xuất, nhập số hàng hóa Sự khuyến khích hạn chế thể tập trung biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt loại hàng hóa xuất nhập Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế vận hành theo chế thị trƣờng tất yếu dẫn đến tình trạng suy thoái tài số doanh nghiệp Ðối với ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh cần khuyến khích, quy định chung, pháp luật thuế có quy định ƣu đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục suy thoái tài chính, tạo ổn định phát triển doanh nghiệp Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tƣ nƣớc để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất khẩu.Thông qua pháp luật thuế, Nhà nƣớc có tác động tích cực việc thúc đẩy sản xuất phát triển sở tận dụng sử dụng hợp lý có hiệu qủa nguồn lực cuả đất nƣớc việc điều chỉnh cung – cầu cấu kinh tế 1.2.3 Pháp luật thuế công cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Hệ thống pháp luật thuế đƣợc áp dụng thống chung cho ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cƣ nhằm đảm bảo bình đẳng công xã hội quyền lợi nghĩa vụ nhân pháp nhân Sự bình đẳng công đƣợc thể thông qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo bình đẳng công Vai trò điều tiết thu nhập pháp luật thuế thể tác động pháp luật thuế quan hệ phân phối sử dụng thu nhập xã hội Sự vận động kinh tế theo chế thị trƣờng đòi hỏi Nhà nƣớc phải sử dụng đồng nhiều công cụ khác để khắc phục cân đối mặt xã hội có cân đối thu nhập Nhà nƣớc sử dụng pháp luật thuế làm công cụ để điều hòa vĩ mô thu nhập xã hội Sự điều tiết thể chổ thông qua quy định pháp luật thuế, Nhà nƣớc thực việc điều tiết thu nhập đối tƣợng nộp thuế thành viên xã hội Sự thay đổi pháp luật thuế cấu loại thuế hệ thống thuế, vế thuế suất… có tác động đến thu nhập sử dụng thu nhập xã hội Hiện nay, xu hƣớng chung quốc gia xây dựng quy phạm pháp luật thuế theo hƣớng hội nhập quốc tế, đơn giản hóa cấu hệ thống thuế thuế suất…Tuy vậy, việc thực xu hƣớng chung không làm triệt tiêu vai trò pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nƣớc điều kiện kinh tế thị trƣờng ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế CHƢƠNG 2: THUẾ TIÊU DÙNG 2.1 Một số vấn đề chung thuế tiêu dùng 2.1.1 Định nghĩa Thuế tiêu dùng (còn gọi thuế đánh chi tiêu) loại thuế gồm sắc thuế dựa khoản chi tiêu dùng hàng hóa dịch vụ để đánh thuế 2.1.2 Đặc điểm - Thuế tiêu dùng thuộc loại thuế - Thuế tiêu dùng thuộc loại thuế thực - Thuế tiêu dùng thƣờng mang tính lũy thoái so với thu nhập 2.1.2 Các nguyên lý đánh thuế tiêu dùng - Nguyên lý đánh thuế theo xuất xứ - Nguyên lý đánh thuế theo điểm đến 2.2 Các luật thuế tiêu dùng hành Việt Nam 2.2.1 Thuế giá trị gia tăng 2.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng a Khái niệm Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng sắc thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng b Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp: Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh nhƣng tính phần giá trị gia tăng Tổng số thuế thu đƣợc tất giai đoạn số thuế tính giá bán cho ngƣời tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao: thuế GTGT không bị ảnh hƣởng trực tiếp kết kinh doanh ngƣời nộp thuế, sản phẩm đƣợc luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn tổng số thuế VAT phải nộp tất giai đoạn không thay đổi - Thuế VAT loại thuế gián thu: đối tƣợng nộp thuế ngƣời cung ứng hàng hóa, ngƣời tiêu dùng hàng hóa ngƣời phải trả khoản thuế không phân biệt ngƣời có thu nhập cao hay thấp - Thuế VAT có tính lãnh thổ: đối tƣợng chịu thuế ngƣời tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia 2.2.1.2 Nguyên tắc thiết lập thuế giá trị gia tăng - Đối tƣợng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết hàng hóa, dịch vụ phát sinh - Cơ sở tính thuế GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ qua khâu ThS Phan Nữ Ý Anh 10 Bài giảng môn Thuế + Vị trí 2: Áp dụng đất ngõ, hẻm đƣờng phố có điều kiện sinh hoạt thuận lợi (xe ô-tô xe ba bánh vào tận nơi v.v ) + Vị trí 3: Áp dụng đất hộ độc lập nhƣng phải qua nhà mặt tiền, đất hẻm đƣờng phố có điều kiện sinh hoạt vị trí (ô-tô xe bánh không vào đƣợc ) + Vị trí 4: Áp dụng đất ngõ, hẻm ngõ, hẻm thuộc vị trí 2, vị trí nêu vị trí lại khác mà điều kiện sinh hoạt BẢNG PHÂN BỔ CÁC BẬC THUẾ ĐẤT ĐÔ THỊ THEO VỊ TRÍ CỦA TỪNG LOẠI ĐƢỜNG PHỐ Loại đô thị Loại I Loại II Loại III Loại IV Loại V Thị trấn Loại Bậc thuế theo vị trí đất (số lần mức thuế sử dụng đất đƣờng nông nghiệp) Vị trí Vị trí Vị trí Vị trí phố 32 30 27 25 28 26 23 21 23 21 18 16 17 14 12 30 26 21 14 27 25 22 23 21 18 18 16 13 12 26 25 23 21 22 21 19 17 17 16 14 12 11 10 19 18 17 17 16 14 13 11 14 13 12 11 11 11 10 7 13 11 11 8 5 Trong loại đƣờng phố, không thiết phải xếp đủ vị trí đất, mà phải văn cụ ThS Phan Nữ Ý Anh 43 Bài giảng môn Thuế thể vào đƣờng phố để xếp, xếp vị trí hơn, nhƣng phải xếp từ vị trí tƣơng ứng với bậc thuế cao trở xuống Trong vị trí đất nhƣng điều kiện thuận lợi có khác nhau, đƣợc hạ thấp mức thuế đất tối đa lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định biểu dƣới lô đất có điều kiện thấp • Mức thuế đất quy định nhƣ sau: - Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc thành phố, thị xã, thị trấn, mức thuế đất lần đến 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng Mức thuế cụ thể phụ thuộc vào vị trí đất thành phố, thị xã, thị trấn; - Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng ven đô thị, ven trục giao thông chính, mức thuế đất 1,5 đến 2,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng Mức thuế cụ thể phụ thuộc vào vùng ven loại đô thị trục giao thông - Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng nông thôn đồng bằng, trung du, miền núi, mức thuế đất lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu bình quân xã e Tạm miễn thuế đất trƣờng hợp sau đây: - Đất xây dựng trụ sở quan hành nghiệp Nhà nƣớc, tổ chức xã hội, công trình văn hoá, đất chuyên dùng vào mục đích quốc phòng an ninh Đất thuộc diện tạm miễn thuế điểm sử dụng vào mục đích kinh doanh, để phải nộp thuế đất - Đất hộ dân cƣ xã đặc biệt khó khăn thuộc chƣơng trình 135 Chính phủ; đất hộ thuộc diện hộ nghèo nƣớc (hộ nghèo đƣợc xác định theo chuẩn hộ nghèo Quyết định số 1143/2000/QĐ- LĐTBXH ngày 1/11/2000 Bộ Lao động- Thƣơng binh xã hội qui định cụ thể tỉnh, thành phố trực thuộc TƢ); đất vùng định canh, định cƣ đồng bào dân tộc thiểu số Đất đồng bào xây dựng vùng kinh tế đƣợc miễn thuế đất năm đầu kể từ ngày đến (nếu đến tháng đầu năm tính năm, đến tháng cuối năm tính 1/2 năm), từ năm thứ trở phải nộp thuế đất - Đất hộ gia đình thƣơng binh hạng 1/4, hạng 2/4; hộ gia đình liệt sỹ có ngƣời (thân nhân liệt sỹ) đƣợc hƣởng chế độ trợ cấp Nhà nƣớc hàng tháng (theo quy định Nghị định số 5/CP ngày 26/1/1994 Nghị định số 6/CP ngày 21/1/1997 Chính phủ ); đất xây dựng nhà tình nghĩa cho đối tƣợng sách xã hội; đất ngƣời tàn tật, sống độc thân, ngƣời chƣa đến tuổi thành niên ngƣời già cô đơn không nơi nƣơng tựa khả nộp thuế Những đối tƣợng đƣợc miễn thuế nơi họ đứng tên Diện tích đất đƣợc miễn thuế vào diện tích đất thực tế sử dụng hộ để làm nhà ở, công trình phụ, ThS Phan Nữ Ý Anh 44 Bài giảng môn Thuế chuồng trại chăn nuôi, đƣờng đi, sân phơi nhƣng không đƣợc mức quy định Điều 54 Điều 57 Luật thuế đất đai Đất hộ gia đình thƣơng binh nặng hạng 1/4 thƣơng bệnh binh phải nằm điều trị dài ngày trại an dƣỡng thuộc Bộ Lao động- thƣơng binh xã hội quản lý mà hộ thƣờng trú nhà với Bố, Mẹ, Vợ, chồng đƣợc miễn thuế nhà đất cho hộ gia đình có thƣơng binh Hộ gia đình đƣợc miễn thuế nhà đất phải làm đơn có xác nhận UBND xã, phƣờng nơi hộ gia đình quan hệ hộ gia đình với thƣơng binh đó, đồng thời có ý kiến ngƣời thƣơng binh để hộ gia đình đƣợc miễn thuế - Hộ nộp thuế nhà đất năm bị Nhà nƣớc thu hồi, phải giải toả nhà đất để phục vụ cho quy hoạch cấp có thẩm quyền để chuyển đến nơi đƣợc miễn thuế nhà đất năm cho số thuế diện tích đất bị giải toả diện tích đất nơi Trƣờng hợp hộ nộp thuế nộp thuế nhà đất diện tích đất bị giải toả diện tích đất nơi mới, số thuế nhà đất đƣợc miễn đƣợc trừ vào số thuế hộ phải nộp năm sau Cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế nơi hộ chuyển đến có trách nhiệm xác định số thuế đƣợc giảm trừ đƣợc miễn thuế để thông báo số thuế phải nộp năm 4.2.2 Thuế tài nguyên Thuế tài nguyên vào Pháp lệnh Thuế tài nguyên (sửa đổi) số 05/1998/PL-UBTVQH10 ngày 10 tháng năm 1998; Nghị định Chính Phủ số 68/1998/NĐ-CP ngày 03 tháng 09 năm 1998 quy định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế Tài Nguyên (sửa đổi) Thông tƣ BTC số 153/1998TT/BTC ngày 26/11/1998 hƣớng dẫn thi hành nghị định số 68/1998/ND-CP ngày 03/08/1998 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế Tài Nguyên (sửa đổi) Luật Dầu khí Nghị định 84/CP ngày 17-02-1996 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật dầu khí 4.2.2.1 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế a Đối tượng nộp thuế : Là tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế, bao gồm: Doanh nghiệp nhà nƣớc, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, doanh nghiệp tƣ nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc hay bên nƣớc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật Ðầu tƣ nƣớc Việt Nam, hộ sản xuất kinh doanh, tổ chức cá nhân khác không phân biệt ngành nghề, quy mô, hình thức hoạt động, có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo quy định pháp luật Việt Nam phải đăng ký, kê khai nộp thuế tài b Đối tượng chịu thuế : Tài nguyên thiên nhiên thuộc diện chịu thuế tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền ThS Phan Nữ Ý Anh 45 Bài giảng môn Thuế kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, bao gồm: a) Khoáng sản kim loại: Gồm khoáng sản kim loại đen (sắt, mangan, titan…) khoáng sản kim lại màu (vàng, đất hiếm, bạch kim, thiết, won fram, đồng, chì, kẽm, nhôm…) b) Khoáng sản không kim loại, bao gồm: đất làm gạch, đất khai thác san lấp, xây dựng công trình, đất khai thác sử dụng cho mục đích khác; đá, cát, sỏi, than, đá quý…nƣớc khoáng, nƣớc nóng thiên nhiên thuộc đối tƣợng quy định luật khoáng sản; c) Dầu mỏ: dầu thô đƣợc quy định khoản 2, Ðiều Luật dầu khí; d) Khí đốt: Là khí thiên nhiên quy định khoản 3, Ðiều Luật dầu khí; đ) Sản phẩm rừng tự nhiên, gồm: Gỗ (kể cành ngọn, gốc, rễ…), tre, nứa, giang vầu; loại dƣợc liệu… loại thực vật, động vật đƣợc phép khai thác sản phẩm rừng tự nhiên… e) Thủy sản tự nhiên: loại động vật, thực vật tự nhiên biển, sông, ngòi, hồ, ao đầm tự nhiên g) Nƣớc thiên nhiên: nƣớc mặt, nƣớc dƣới lòng đất, trừ nƣớc nóng, nƣớc khoáng thiên nhiên thuộc nhóm b đƣợc nêu trên; e) Tài nguyên thiên nhiên khác: bao gồm tài nguyên thiên nhiên không thuộc nhóm trên; Mọi trƣờng hợp cố ý tiến hành khai thác loại tài nguyên cấm khai thác bị xử lý theo pháp luật hành Khi kiểm tra phát vụ việc vi phạm, quan thuế phải thông báo phối hợp với quan có chức để tiến hành xử lý theo thẩm quyền Trƣờng hợp tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác bị bắt giữ, tịch thu đƣợc phép bán tổ chức đƣợc giao bán phải tính đầy đủ thuế tài nguyên giá bán nộp vào ngân sách 4.2.2.2 Căn tính thuế biểu thuế tài nguyên Số thuế tài nguyên phải phù hợp kỳ nộp thuế đƣợc tính nhƣ sau: Sản lƣợng tài nguyên thƣơng phẩm thực tế Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Số thuế tài nguyên đƣợc miễn giảm (nếu có) Thuế suất x - • Sản lƣợng tài nguyên thƣơng phẩm thực tế khai thác: số lƣợng, trọng lƣợng hay khối lƣợng khai thác tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế, không phụ ThS Phan Nữ Ý Anh 46 Bài giảng môn Thuế thuộc vào trạng, mục đích khai thác tài nguyên (để bán ngay, đem trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ đƣa vào sản xuất tiếp theo…) - Ðối với loại tài nguyên xác định đƣợc số lƣợng, trọng lƣợng hay khối lƣợng thực tế khai thác chứa nhiều chất khác nhau, hàm lƣợng tạp chất lớn, thuế tài nguyên đƣợc tính số lƣợng, trọng lƣợng hay khối lƣợng chất thu đƣợc sàn tuyển, phân loại Ví dụ: Công ty kỳ nộp thuế phải sàn tuyển hàng nghìn m3 đất, đá, nƣớc (không thể xác định đƣợc số lƣợng), để thu đƣợc 2kg vàng cốm, 100 quặng sắt… thuế tài nguyên đƣợc tính số lƣợng vàng cốm quặng sắt - Trƣờng hợp khai thác thủ công, phân tán khai thác lƣu động, không thƣờng xuyên, khó khăn việc quản lý thực khoán số lƣợng tài nguyên khai thác theo mùa định kỳ Cơ quan thuế phối hợp với quyền địa phƣơng quan quản lý chuyên ngành để ấn định số lƣợng tài nguyên thực tế khai thác đƣợc khoán Cũng trƣờng hợp nêu trên, loại tài nguyên khai thác đƣợc tập trung vào đầu mối thu mua đƣợc sở thu mua cam kết chấp thuận Cục thuế Tỉnh, thành phố định (bằng văn bản) để tổ chức, cá nhân thu mua tài nguyên nộp thay thuế tài nguyên cho ngƣời khai thác • Giá tính thuế: theo quy định điều Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-091998 phủ, giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị tài nguyên nơi khai thác tài nguyên đƣợc xác định cụ thể trƣờng hợp nhƣ sau: a) Loại tài nguyên xác định đƣợc sản lƣợng nơi khai thác bán khai thác nhƣ : (đất, đá, cát, sỏi, thủy sản…) giá tính thuế tài nguyên giá thực tế nơi khai thác trừ thuế doanh thu chƣa bao gồm thuế giá trị gia tăng (nếu có) phải nộp Nếu phát sinh chi phí vận chuyển, bốc xếp, lƣu kho bãi từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ chi phí đƣợc trừ xác định giá tính thuế tài nguyên; trƣờng hợp không bán (nhƣ: đƣa vào quy trình sản xuất tiếp theo), áp dụng giá tính thuế Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định theo nguyên tắc nêu điền Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-09-1998 phủ b) Loại tài nguyên xác định đƣợc sản lƣợng khâu khai thác, nhƣng chƣa thể bán mà phải chuyển qua sàng tuyển, chọn lọc… bán đƣợc giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm qua sàng tuyển, phân loại, trừ (-) chi phí phát sinh từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ quy đổi theo hàm lƣợng tỷ trọng để xác định giá tính thuế giá bán tài nguyên thực tế khai thác, có trừ thuế doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng ThS Phan Nữ Ý Anh 47 Bài giảng môn Thuế Ví dụ: Giá bán than 65.000đ/tấn, chi phí sàn tuyển, vận chuyển từ nơi khai thác đến nơi bán 10.000đ/tấn; tỷ trọng than than thực tế khai thác 80% thì: Giá tính thuế tài nguyên than nơi khai Thuế doanh thu thuế giá trị thác = (65.5000 đ – 10.000 đ) x80% - gia tăng c) Loại tài nguyên không xác định đƣợc khối lƣợng khâu khai thác tạp chất lớn, có nhiều chất khác giá tính thuế giá bán đƣợc thực tế chất nơi khai thác trừ thuế doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Vàng cốm, quặng sắt… d) Loại tài nguyên khai thác đƣợc sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản xuất nhƣ: nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất nƣớc tinh lọc, nƣớc khoáng, loại bia nƣớc giải khát khác; đất làm nguyên liệu cho sản xuất công nghiệp, thủ công giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm cuối trừ chi phí sản xuất sản phẩm (bao gồm thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng phải nộp nhƣng không bao gồm chi phí khai thác tài nguyên), nhƣng mức tối thiểu không thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định e) Giá tính thuế tài nguyên nƣớc thiên nhiên dùng sản xuất điện giá bán thƣơng phẩm, gỗ giá bán bãi Riêng dầu mỏ, khí đốt, giá tính thuế tài nguyên thực theo quy định Luật Dầu khí Ðiều 47 Nghị định 84/CP ngày 17-02-1996 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật dầu khí • Biểu thuế tài nguyên: Thực theo biểu thuế hành kèm theo Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 03-09-1998 Chính phủ Biểu thuế suất theo nhóm, loại tài nguyên TT ThS Phan Nữ Ý Anh Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất % 48 Bài giảng môn Thuế Khoáng sản kim loại (trừ vàng đất hiếm) - Vàng 1-5 2-6 - Đất Khoáng sản không kim loại (trừ đá quí than) 3-8 1-5 - Đá quí - Than Dầu mỏ(Có thể áp dụng thuế suất cao hơn) Khí đốt 3-8 1-3 6-25 Sản phẩm rừng tự nhiên 0-10 - Gỗ loại (trừ gỗ cành, ngọn) 4.2.3 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 4.2.3.1 Sơ lược thuế sử dụng đất nông nghiệp 10-40 Thuế đánh vào đất nông nghiệp thƣờng đƣợc nhà kinh tế học mô tả không công nông dân lợi cho nhà nƣớc Mặt khác thƣờng nguồn thu tƣơng đối nhỏ tổng thu nhập phủ Các số liệu thống kê không đƣợc rõ ràng xác cho thấy nƣớc phát triển có thuế trực thu đánh vào nông nghiệp đạt tới 10% so với tổng nguồn thu Chính phủ Không có quốc gia mà thuế đất chiếm 20% tổng thu Ở Việt Nam, thuế sử dụng đất nông nghiệp có tiền thân thuế nông nghiệp Trong điều kiện nƣớc ta, sở kinh tế - xã hội thuế nông nghiệp mối quan hệ quyền sở hữu quyền sử dụng ruộng đất Ruộng đất thuộc sở hữu toàn dân, nhà nƣớc công nhận quyền sử dụng ruộng đất tổ chức, cá nhân vào mục đích vào mục đích sản xuất nông nghiệp Cùng với việc sử dụng ruộng đất, ngƣời sử dụng có nghĩa vụ đóng góp phần thu nhập mình, thông qua thuế nông nghiệp Thuế nông nghiệp nƣớc ta đời theo sắc lệnh số 13 – SL ngày 1/5/1951 với mục đích góp phần tập trung nguồn tài phục vụ cho công kháng chiến chống Pháp Trong suốt thời kỳ khôi phục phát triển kinh tế miền Bắc, thuế nông nghiệp đƣợc bổ sung sửa đổi nhiều lần cho phù hợp với quan điểm phát triển kinh tế - xã hội nhà nƣớc giai đoạn Mục đích bổ sung, sửa đổi khuyến khích sản xuất nông nghiệp, đảm bảo động viên hợp lý thu nhập ngƣời nộp thuế phục vụ cho công cải tạo xã hội chủ nghĩa nông thôn Ở miền Nam điều lệ thuế nông nghiệp ban hành theo Nghị định 185/CP ngày 25/9/1976 Hội đồng trƣởng (nay Chính phủ) Biểu thuế gồm 20 bậc với thuế suất lũy tiến toàn phần (tối thiểu 8%, tối đa 33%) tính hoa lợi ruộng đất bình quân nhân Khởi điểm chịu thuế 200 kg thóc Ngày 25/2/1983, nhà nƣớc ban hành Pháp lệnh thuế nông nghiệp, áp dụng thống nƣớc thay cho điều lệ thuế nông nghiệp hai miền Chính sách thuế đƣợc xây dựng theo nguyên tắc: “chính sách thuế nông nghiệp phải vào diện ThS Phan Nữ Ý Anh 49 Bài giảng môn Thuế tích độ phì nhiêu đất nhằm khuyến khích thâm canh, tăng vụ mở rộng diện tích, tăng cƣờng quản lý sử dụng ruộng đất” Chính sách thuế – so với thuế nông nghiệp trƣớc – có thay đổi tính thuế Mức thuế đƣợc trì ổn định, không lũy tiến, phụ thuộc vào số lƣợng chất lƣợng đất Đầu năm 90, sách thuế đƣợc cải cách đồng Trong bối cảnh đó, thuế nông nghiệp đƣợc hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu: Nâng cao tính pháp lý thuế nông nghiệp Quán triệt tƣ tƣởng đạo Đảng Nhà nƣớc, tức khoan thử sức dân, thực điều chỉnh giảm thuế ổn định nghĩa vụ nộp thuế Đẩy mạnh việc thâm canh tăng vụ, tận dụng đất đai vào sản xuất Chính sách thuế phải rõ ràng, đơn giản, hiệu Đáp ứng yêu cầu trên, ngày 10/7/1993, Quốc hội khóa IX thông qua luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Luật thuế có hiệu lực từ 1/1/1994, áp dụng thống nƣớc Để khoan thử sức dân tạo điều kiện nông thôn phát triển, Nghị Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17 tháng năm 2003 miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp đƣợc thực từ năm thuế 2003 đến năm thuế 2010 cho đối tƣợng sau : Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp hạn mức theo quy định pháp luật cho vùng hộ nông dân, hộ nông trƣờng viên, xã viên hợp tác xã sản xuất nông nghiệp nhận đất giao khoán doanh nghiệp, hợp tác xã để sản xuất nông nghiệp Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp hạn mức hộ xã viên góp ruộng đất để thành lập hợp tác xã sản xuất nông nghiệp theo quy định Luật hợp tác xã Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp toàn diện tích đất hộ nghèo, hộ sản xuất nông nghiệp xã đặc biệt khó khăn theo quy định Chính phủ Giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm diện tích đất sản xuất nông nghiệp đối tƣợng không thuộc diện đƣợc miễn thuế quy định diện tích đất sản xuất nông nghiệp vƣợt hạn mức theo quy định pháp luật hộ nông dân, hộ nông trƣờng viên hộ sản xuất nông nghiệp khác 4.2.3.2 Nội dung thuế sử dụng đất nông nghiệp a Ngƣời nộp thuế: Tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp gồm: 1) Các hộ gia đình nông dân, hộ tƣ nhân cá nhân; 2) Các tổ chức, cá nhân sử dụng đất nông nghiệp thuộc quỹ đất dành cho nhu cầu công ích xã; 3) Các doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản bao gồm nông trƣờng, lâm trƣờng, xí nghiệp, trạm trại doanh nghiệp khác, quan Nhà nƣớc, đơn vị nghiệp, đơn vị lực lƣợng vũ trang, tổ chức xã hội đơn ThS Phan Nữ Ý Anh 50 Bài giảng môn Thuế vị khác sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp nuôi trồng thủy sản b Đất chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp: 1) Đất trồng trọt đất trồng năm, đất trồng lâu năm, đất trồng cỏ; 2) Đất có mặt nƣớc nuôi trồng thủy sản đất có chủ sử dụng chuyên nuôi trồng thủy sản vừa nuôi trồng thủy sản vừa trồng trọt, nhƣng không sử dụng vào mục đích khác; 3) Đất rừng trồng đất đƣợc trồng rừng giao cho tổ chức, cá nhân quản lý, chăm sóc khai thác, không bao gồm đất đồi núi trọc Trong trƣờng hợp không sử dụng đất thuộc diện chịu thuế quy định nêu trên, chủ sử dụng đất phải nộp thuế theo qui định luật thuế sử dụng đất nông nghiệp c Những loại đất không chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp: 1) Đất rừng tự nhiên; 2) Đất đồng cỏ tự nhiên chƣa giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng; 3) Đất để ở, đất xây dựng công trình thuộc diện chịu thuế nhà đất; 3) Đất làm giao thông, thủy lợi dùng chung cho cánh đồng; 4) Đất chuyên dùng theo qui định Điều 62 Luật đất đai đất đƣợc xác định sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp làm nhà 5) Đất Chính phủ, Ủy ban nhân dân cấp thực việc cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thuê theo qui định Điều 29 Luật đất đai d Căn tính thuế Căn tính thuế sử dụng đất nông nghiệp diện tích, hạng đất định suất tính kg thóc đơn vị diện tích hạng đất - Diện tích tính thuế hộ nộp thuế diện tích đất thực tế sử dụng đƣợc ghi sổ địa Nhà nƣớc kết đo đạc gần đƣợc quan quản lý ruộng đất có thẩm quyền xác nhận theo qui định điều 14 Luật đất đai - Hạng đất tiêu phân loại đất trồng hàng năm, lâu năm, đất có mặt nƣớc nuôi trồng thủy sản Hạng đất phản ánh chất đất tốt hay xấu; điều kiện sản xuất thuận lợi hay khó khăn; suất cao hay thấp - Định suất thuế năm tính kilôgam thóc hạng đất nhƣ sau: • Đối với đất trồng hàng năm đất có mặt nƣớc nuôi trồng thuỷ sản: Hạng đất Định suất thuế 550 460 370 280 180 50 • Đối với đất trồng lâu năm: ThS Phan Nữ Ý Anh 51 Bài giảng môn Thuế Hạng đất Định suất thuế 650 550 400 200 80 • Đối với ăn lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế nhƣ sau: - Bằng 1,3 lần thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 1, hạng hạng 3; - Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, hạng hạng • Đối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần chịu mức thuế 4% giá trị sản lƣợng khai thác - Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, hạng hạng • Đối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần chịu mức thuế 4% giá trị sản lƣợng khai thác d Căn tính thuế Căn tính thuế sử dụng đất nông nghiệp diện tích, hạng đất định suất tính kg thóc đơn vị diện tích hạng đất - Diện tích tính thuế hộ nộp thuế diện tích đất thực tế sử dụng đƣợc ghi sổ địa Nhà nƣớc kết đo đạc gần đƣợc quan quản lý ruộng đất có thẩm quyền xác nhận theo qui định điều 14 Luật đất đai - Hạng đất tiêu phân loại đất trồng hàng năm, lâu năm, đất có mặt nƣớc nuôi trồng thủy sản Hạng đất phản ánh chất đất tốt hay xấu; điều kiện sản xuất thuận lợi hay khó khăn; suất cao hay thấp - Định suất thuế năm tính kilôgam thóc hạng đất nhƣ sau: • Đối với đất trồng hàng năm đất có mặt nƣớc nuôi trồng thuỷ sản: Hạng đất ThS Phan Nữ Ý Anh Định suất thuế 550 460 370 280 52 Bài giảng môn Thuế 180 50 • Đối với đất trồng lâu năm: Hạng đất Định suất thuế 650 550 400 200 80 • Đối với ăn lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế nhƣ sau: - Bằng 1,3 lần thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 1, hạng hạng 3; - Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, hạng hạng • Đối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần chịu mức thuế 4% giá trị sản lƣợng khai thác ThS Phan Nữ Ý Anh 53 Bài giảng môn Thuế TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Mỹ Linh (2008), Thuế thực hành, NXB Thống Kê Nguyễn Thị Liên (2008), Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài Lê Thị Minh Hà (2007), Trƣờng Đại học ngân hàng TP.Hồ Chí Minh, Giáo trình thuế, NXB Thống Kê Chƣơng trình giảng dạy kinh tế Fulbright (2008), Giáo trình Thuế Hệ thống văn pháp luật thuế Tạp chí thuế Nhà nƣớc ThS Phan Nữ Ý Anh 54 Bài giảng môn Thuế MỤC LỤC CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1 Một số vấn đề chung thuế 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân biệt thuế với lệ phí, phí 1.1.2 Chức năng, vai trò thuế 1.2 Tác động Kinh tế thuế CHƢƠNG 2: THUẾ TIÊU DÙNG 10 2.1 Một số vấn đề chung thuế tiêu dùng 10 2.2 Các luật thuế tiêu dùng hành Việt Nam 10 2.2.1.3 Nội dung thuế giá trị gia tăng hành Việt Nam 11 CHƢƠNG 3: THUẾ THU NHẬP 25 3.1 Một số vấn đề thuế thu nhập 25 3.2 Các luật thuế đánh vào thu nhập hành Việt Nam 26 CHƢƠNG 4: THUẾ TÀI SẢN 38 4.1 Một số vấn đề thuế tài sản 38 4.2 Các luật thuế đánh vào tài sản hành Việt Nam 41 4.2.1 Thuế nhà đất 41 4.2.3 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 49 TÀI LIỆU THAM KHẢO.………………………………………………… ……….48 ThS Phan Nữ Ý Anh 55 Bài giảng môn Thuế ThS Phan Nữ Ý Anh 56 Bài giảng môn Thuế MỤC LỤC CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1 Một số vấn đề chung thuế 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân biệt thuế với lệ phí, phí 1.1.2 Chức năng, vai trò thuế 1.2 Tác động Kinh tế thuế CHƢƠNG 2: THUẾ TIÊU DÙNG 10 2.1 Một số vấn đề chung thuế tiêu dùng 10 2.2 Các luật thuế tiêu dùng hành Việt Nam 10 2.2.1.3 Nội dung thuế giá trị gia tăng hành Việt Nam 11 CHƢƠNG 3: THUẾ THU NHẬP 25 3.1 Một số vấn đề thuế thu nhập 25 3.2 Các luật thuế đánh vào thu nhập hành Việt Nam 26 CHƢƠNG 4: THUẾ TÀI SẢN 38 4.1 Một số vấn đề thuế tài sản 38 4.2 Các luật thuế đánh vào tài sản hành Việt Nam 41 4.2.1 Thuế nhà đất 41 4.2.3 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 49 ThS Phan Nữ Ý Anh 57 ... loại thuế: • Thuế nông nghiệp • Thuế doanh thu • Thuế tiêu thụ đặc biệt • Thuế lợi tức • Thuế xuất nhập (mậu dịch phi mậu dịch) ThS Phan Nữ Ý Anh Bài giảng môn Thuế • Thuế tài nguyên • Thuế thu... 2: THUẾ TIÊU DÙNG 2.1 Một số vấn đề chung thuế tiêu dùng 2.1.1 Định nghĩa Thuế tiêu dùng (còn gọi thuế đánh chi tiêu) loại thuế gồm sắc thuế dựa khoản chi tiêu dùng hàng hóa dịch vụ để đánh thuế. .. phủ thuộc địa Pháp đặt thuế ngoại ngạch tức loại thuế gián thu nhƣ thuế tiêu thụ thuốc lá, thuế rƣợu, thuế muối, thuế đoan (thuế quan); thuế trực thu có thuế môn bài, thuế thổ trạch Hệ thống