Giáo trình nghiệp vụ thuế (lý thuyết, bài tập, đáp án và câu hỏi ôn tập)

Trong trường hợp đặc biệt, thời hạn nộp thuế có thể được gia hạn phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của doanh nghiệp theo quy định của Chính phủ; + Đối với hàng tạm

Trang 1

LỜI NÓI ĐẦU

Thuế là nguồn thu chính của Ngân sách Nhà nước, là một công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng và hiệu quả của nền kinh tế Thông qua chính sách thuế Nhà nước khuyến khích đầu tư, phát triển sản xuất đối với một số mặt hàng, ngành nghề, lĩnh vực cần được ưu đãi và khuyến khích tiêu dùng, đồng thời hạn chế đầu tư, sản xuất đối với những ngành nghề Nhà nước chủ trương thu hẹp Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến các quyết định về đầu tư, tiết kiệm và tiêu dùng của người dân Có thể nói kiến thức về thuế là cần thiết và hữu ích cho các chủ thể trong nền kinh tế và cho xã hội

Để giúp cho học sinh – sinh viên hệ cao đẳng khối ngành kinh tế và những người quan tâm về thuế nắm bắt kịp thời những phần thay đổi và đổi mới của luật thuế, từ đó đáp ứng yêu cầu thực thi pháp luật thuế Xuất phát từ đó Giáo trình “Nghiệp vụ thuế” đã được biên soạn Giáo trình có nội dung phong phú, bao quát những quy định hiện hành của các sắc thuế, các quy định

về quản lý thuế và đồng thời cập nhật, bổ sung những chính sách mới nhất bám sát đề cương chương trình Nghiệp vụ thuế mà Khoa Kinh tế Trường Cao Đẳng Công Nghiệp Tuy Hòa biên soạn theo học chế tín chỉ

Nội dung Giáo trình “Nghiệp vụ thuế” gồm 6 chương, sau mỗi chương đều có câu hỏi trắc nghiệp, bài tập áp dụng và các hóa đơn, mẫu biểu kê khai thuế mà người đọc có thể thực hành được Cụ thể như sau:

- Chương 1: Những vấn đề chung về thuế, nội dung chương này giới thiệu khái quát về vai trò của thuế trong nền kinh tế, các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế và phân loại thuế theo nội dung kinh tế và đối tượng chịu thuế

- Chương 2: Thuế xuất khẩu – Thuế nhập khẩu, nội dung chương này tập trung vào việc đưa ra các khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các nội dung cơ bản như: đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế, chế độ hoàn thuế, chế độ miễn giảm thuế, kê khai và quyết toán thuế

- Chương 3: Thuế tiêu thụ đặc biệt, nội dung chương này tập trung vào việc đưa ra các khái niệm, đặc điểm, tác dụng của thuế tiêu thụ đặc biệt và các nội dung cơ bản như: đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế, chế

độ hoàn thuế, chế độ miễn giảm thuế, kê khai và quyết toán thuế

- Chương 4: Thuế giá trị gia tăng, nội dung chương này tập trung vào việc đưa ra các khái niệm, đặc điểm, tác dụng của thuế giá trị gia tăng và các nội dung cơ bản như: đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế, chế độ hoàn thuế, chế độ miễn giảm thuế, kê khai và quyết toán thuế

- Chương 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp, nội dung chương này tập trung vào việc đưa ra các khái niệm, đặc điểm, tác dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp và các nội dung cơ bản như: đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế, chế độ hoàn thuế, chế độ miễn giảm thuế, kê khai và quyết toán thuế

- Chương 6: Các khoản phí và lệ phí khác, chương này tập trung vào một số nội dung cơ bản về thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế môn bài,

lệ phí trước bạ như: đối tượng nộp thuế, đối tượng không chịu thuế, căn cứ tính thuế, giá tính thuế, chế độ miễn giảm, hoàn thuế…

Hy vọng rằng giáo trình này sẽ là cẩm nang hữu ích giúp cho học sinh – sinh viên có kiến thức cơ bản và toàn diện về nội dung pháp luật thuế Việt Nam, từ đó giúp cho các bạn hoàn thành tốt kỳ thi cuối khóa

Trang 2

Những tác giả biên soạn giáo trình này bao gồm: Ths Lê Thị Chi giữ vai trò chủ biên, viết chương sáu Ths Trần Thị Lương Hảo viết chương một CN Lê Thị Kim Anh viết chương bốn và năm, CN Nguyễn Thị Thu Nhuần viết chương hai và ba

Mặc dù đã hết sức cố gắng, song chắc chắn không thể tránh hết những sai sót trong quá trình nghiên cứu, tập hợp và biên soạn Chúng tôi rất mong nhận được sự góp ý quý báu của bạn đọc để được hoàn thiện hơn

Mọi ý kiến đóng góp xin vui lòng gửi về địa chỉ email: thlechi@yahoo.com

Xin chân thành cám ơn!

Nhóm tác giả

Trang 3

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU 1

MỤC LỤC 3

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ 6

1.1 THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ 6

1.1.1 Sự ra đời và tính tất yếu khách quan của thuế 6

1.1.2 Khái niệm và đặc điểm của thuế 6

1.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường 7

1.2 CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CẤU THÀNH NÊN MỘT SẮC THUẾ 7

1.2.1 Tên gọi 7

1.2.2 Đối tượng nộp thuế 7

1.2.3 Đối tượng chịu thuế 7

1.2.4 Thuế suất 8

1.2.5 Chế độ giảm thuế, miễn thuế 8

1.2.6 Chế độ trách nhiệm 8

1.2.7 Thủ tục nộp thuế và các chế tài liên quan 8

1.3 PHÂN LOẠI THUẾ 9

1.3.1 Phân loại theo nội dung kinh tế 9

1.3.2 Phân loại theo đối tượng chịu Thuế 9

TÀI LIỆU THAM KHẢO 9

CÂU HỎI ÔN TẬP 10

Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU – THUẾ NHẬP KHẨU 11

2.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ XUẤT KHẨU – THUẾ NHẬP KHẨU 11

2.1.1 Khái niệm 11

2.1.2 Đặc điểm 11

2.1.3 Tác dụng 11

2.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 12

2.2.2 Đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế 12

2.2.3 Căn cứ tính thuế 13

2.2.4 Phương pháp tính thuế 17

2.2.5 Chế độ hoàn thuế: 19

2.2.7 Kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế 22

BÀI TẬP ÁP DỤNG 26

Chương 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 29

3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ TÁC DỤNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 29

3.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 29

3.2.4 Chế độ hoàn thuế 36

Trang 4

Chương 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 44

4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ TÁC DỤNG CỦA THUẾ GTGT 44

4.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 46

4.2.5 Chế độ hoàn thuế 66

Hoá đơn, chứng từ bán ra 70

Chương 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 87

5.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, TÁC DỤNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 87 5.1.1 Khái niệm 87

5.1.2 Đặc điểm của TNDN 87

5.1.3 Tác dụng của thuế TNDN 87

5.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 88

5.2.1 Đối tượng nộp thuế, không nộp thuế 88

Chương 6: CÁC KHOẢN THUẾ VÀ LỆ PHÍ KHÁC 105

6.1 THUẾ TÀI NGUYÊN 105

6.1.2 Đối tượng chịu thuế 105

6.1.4 Chế độ giảm, miễn thuế 111

6.1.5 Kê khai thuế, nộp thuế 111

6.2 THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 111

6.2.2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế 111

6.2.5 Kê khai thuế, nộp thuế 114

6.3 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 114

Trang 5

6.3.1 Đối tượng nộp thuế, không nộp thuế 114

6.3.2 Đối tượng tính thuế 115

6.3.3 Thuế suất, biểu thuế 115

6.3.5 Chế độ giảm, miễn thuế 117

6.3.6 Kê khai thuế và nộp thuế 118

6.4 THUẾ MÔN BÀI 118

6.4.2 Biểu thuế 118

6.4.3 Chế độ miễn, giảm 119

6.4.4 Kê khai thuế và nộp thuế 119

6.5 LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ 119

6.5.1 Đối tượng nộp phí 119

6.5.2 Đối tượng tính phí 120

6.5.3 Biểu thuế 121

6.5.4 Kê khai và nộp lệ phí trước bạ 121

HỆ THỐNG CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 136

TÀI LIỆU THAM KHẢO 155

Trang 6

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ

Tóm tắt : Sự ra đời và tính tất yếu khách quan của thuế, khái niệm và đặc điểm của thuế,

vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường, các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế như: tên gọi, đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế,thuế suất, chế độ miễn, giảm thuế, chế độ trách nhiệm, thủ tục nộp thuế và các chế tài liên quan, phân loại thuế….Ví dụ cụ thể và câu hỏi trắc nghiệm

Mục đích nghiên cứu: Trang bị cho sinh viên những vấn đề cơ bản về thuế như: nguồn

gốc, bản chất, chức năng vai trò, đặc điểm của thuế Để làm nền tảng và phương pháp tư duy gợi mở hướng nghiên cứu, học tập sau này

Sau khi học xong chương này, sinh viên làm được:

- Trình bày được khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế

- Phân tích được các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế

- Trả lời được các câu hỏi ôn tập

1.1 THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ

1.1.1 Sự ra đời và tính tất yếu khách quan của thuế

Thuế là một phạm trù kinh tế mang tính lịch sử Về mặt xã hội: Thuế xuất hiện và tồn tại cùng với sự hình thành và tồn tại của nhà nước Ở góc độ kinh tế: Thuế ra đời gắn với sự ra đời của sản phẩm thặng dư

Sự tan rã của chế độ công xã nguyên thủy đã mở ra một thời kỳ mới của xã hội loài người, thời kỳ phát triển có sự tồn tại của Nhà nước Trong tác phẩm “Nhà nước và cách mạng”, Lênin đã khẳng định nhà nước là công cụ của giai cấp này dùng để thống trị các giai cấp khác trong xã hội Để trang bị cho bộ máy thống trị xã hội này, Nhà nước phải trông chờ vào sự đóng góp của toàn thể dân chúng Những khoản đóng góp mà người công dân rút ra từ thu nhập của mình chuyển cho Nhà nước, nhằm tạo nguồn vật chất cung ứng cho mọi mặt hoạt động của Nhà nước - gọi là THUẾ

Như vậy, thuế là một phạm trù kinh tế mang tính chất lịch sử và là yếu tố khách quan xuất phát từ yêu cầu đáp ứng chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước là cơ sở vật chất chủ yếu của Nhà nước, là nguồn kinh phí hoạt động của Nhà nước, thuế tồn tại, phát triển và tiêu vong gắn liền với sự tồn tại, phát triển và tiêu vong của Nhà nước

1.1.2 Khái niệm và đặc điểm của thuế

a Khái niệm thuế

Xét về góc độ Nhà nước: Thuế là một khoản thu của Nhà nước đối với các tổ chức và mọi thành viên trong xã hội, khoản thu này mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp được pháp luật qui định, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước

Theo Mác: Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Chính phủ là thủ đoạn giản tiện cho Kho bạc nhà nước thu được tiền

Theo Ăng-ghen: Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của những công dân của Nhà nước – đó là thuế

b Đặc điểm của thuế

- Phân biệt với các công cụ tài chính khác

- Thuế luôn gắn liền với quyền lực Nhà nước

- Thuế là một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước

(thể hiện nội dung kinh tế của thuế)

Trang 7

- Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính hoàn trả trực tiếp Còn phí, lệ

phí mang tính chất hoàn trả trực tiếp cho người thụ hưởng dịch vụ này

1.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

a Thuế là công cụ chủ yếu tập trung nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước

Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước có thể sử dụng nhiều hình thức khác nhau như: phát hành thêm tiền, phát hành trái phiếu, vay ngoài nước, bán một phần tài sản quốc gia, thu thuế … Trong các hình thức nêu trên thì thuế là công cụ chủ yếu có vai trò quan trọng nhất Vì thế, khả năng thu thuế của một quốc gia phải dựa trên tỷ lệ phần trăm

Mặc dù, thuế được coi là công cụ để huy động tập trung nguồn lực tài chính cho Nhà nước, nhưng không có nghĩa là Nhà nước có thể huy động mức động viên thuế cao để tăng thu bằng mọi giá mà chỉ ở một giới hạn nhất định Vì thế, khả năng thu thuế của một quốc gia phải dựa trên tỷ lệ phần trăm của GDP được động viên vào Ngân sách Nhà nước

b Thuế là công cụ góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà nước

Trong nền kinh tế thị trường ( KTTT ), bên cạnh những mặt tích cực cũng chứa đựng những khuyết tật vốn có của nó Đó là lý do để Nhà nước can thiệp vào nền KTTT, Nhà nước thực hiện điều tiết nền kinh tế vĩ mô bằng các đòn bẩy để hướng các hoạt động kinh tế xã hội theo các mục tiêu Nhà nước đã định và tạo hành lang pháp lý cho các hoạt động kinh tế xã hội thực hiện trong khuôn khổ luật pháp

c Thuế góp phần thực hiện sự bình đẳng, điều hòa sự thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Nền KTTT luôn tạo ra sự chênh lệch lớn về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân

cư KTTT càng phát triển thì khoản cách giàu nghèo giữa các tầng lớp dân cư ngày càng có xu hướng gia tăng Sự phát triển mọi mặt của một đất nước là thành quả của sự nỗ lực của cả cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định Nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọi thành viên sẽ thiếu công bằng và tạo nên sự đối lập về quyền lợi

và của cải của các tầng lớp dân cư Chính vì vậy, Nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải của xã hội Thuế là một công cụ mà Nhà nước sử dụng để tác động trực tiếp vào quá trình này

1.2 CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CẤU THÀNH NÊN MỘT SẮC THUẾ

1.2.1 Tên gọi

Bất kỳ một loại thuế nào cũng có tên gọi riêng, không theo một mục tiêu nào cả, gắn liền với căn cứ tính thuế hoặc đối tượng chịu thuế

Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng gắn liền với hàng hóa, dịch vụ; Thuế thu nhập doanh nghiệp

tính trên thu nhập cuối cùng của doanh nghiệp; Thuế xuất nhập khẩu gắn liền với hàng hoá xuất – nhập khẩu; …

1.2.2 Đối tượng nộp thuế

Tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh được Nhà nước quy định đóng góp một phần vào

thu nhập ngân sách, phải có nghĩa vụ nộp thuế vào Kho bạc nhà nước

Ví dụ: Đối với thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp thì đối tượng nộp thuế là

các tổ chức doanh nghiệp

1.2.3 Đối tượng chịu thuế

Thông thường đối tượng chịu thuế là hàng hóa, thu nhập, tài sản thuộc sở hữu của người nộp thuế, được Luật thuế quy định làm căn cứ tính thuế Xác định đối tượng tính thuế là xác định

đối tượng vật chất mà người ta tính toán trên đó số tiền thuế phải nộp

Trang 8

Ví dụ: Đối với thuế giá trị gia tăng thì đối tượng chịu thuế là các hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng

1.2.4 Thuế suất

Thuế suất là linh hồn của một sắc thuế, là mức thuế được ấn định trên đối tượng tính thuế bằng những phương pháp tính toán phù hợp.Việc xác định mức thuế suất là rất quan trọng vì là yếu tố định lượng quyết định mức độ thu thuế của Nhà nước được nhiều tổ chức, cá nhân quan

tâm Thuế suất gồm hai loại: thuế suất cố định và thuế suất lũy tiến

a Thuế suất cố định

Là mức thuế suất được tính bằng (%) quy định cho mỗi đơn vị của đối tượng chịu thuế

nhất định

b Thuế suất lũy tiến

Là loại thuế suất tỉ lệ nhưng có đặc điểm là thuế suất tăng dần lên theo mức tăng lên của

đối tượng tính thuế Thuế suất lũy tiến có 2 loại cơ bản:

- Thuế suất lũy tiến từng phần: là một hệ thống thuế suất lũy tiến gồm nhiều bậc, áp dụng

cho từng phần thu nhập khác nhau của đối tượng chịu thuế Ví dụ Thuế thu nhập cá nhân

- Thuế lũy tiến toàn phần: là loại thuế suất áp dụng phần trăm tăng lên theo toàn bộ mức

thu nhập của đối tượng chịu thuế

Thuế suất lũy tiến điều tiết khá mạnh thu nhập của người nộp thuế đặc biệt là thuế lũy tiến toàn phần Chính vì vậy thuế suất lũy tiến trong đó Thuế lũy tiến từng phần thường được vận dụng để điều tiết thu nhập của các thành phần kinh tế và dân cư (thu nhập khả dụng biên tế giảm

dần)

1.2.5 Chế độ giảm thuế, miễn thuế

Nộp thuế là nghĩa vụ của các pháp nhân và thể nhân Tuy nhiên những yếu tố và hoàn cảnh pháp nhân có thể tác động làm ảnh hưởng xấu đến hoạt động sản xuất kinh doanh, đến tài sản hay làm giảm thu nhập của người nộp thuế Trong điều kiện đó đòi hỏi Nhà nước phải thực hiện giảm thuế cho người nộp thuế Mặt khác nhà nước có thể sử dụng thuế như là một công cụ kích thích sự hoạt động có hiệu quả của toàn bộ nền kinh tế, kích thích lợi ích kinh tế của chủ thể trong xã hội theo định hướng, chính sách của Nhà nước bằng việc giảm thuế, miễn thuế đối với

các hoạt động đầu tư, tái đầu tư, xuất khẩu, phân bổ lại các nguồn lực trong xã hội

Chế độ miễn giảm thuế cho phép Nhà nước sử dụng linh hoạt công cụ thuế để thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế Tuy nhiên vận dụng ưu đãi về thuế phải hợp lý, chỉ sử dụng trong

những trường hợp cần thiết để không làm giảm đi tính nghiêm túc, chặt chẽ của Luật thuế 1.2.6 Chế độ trách nhiệm

Quyền hạn và trách nhiệm của đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế là hai vấn đề đi song song, chúng quy định rõ nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế đối với ngân sách nhà nước và trách

nhiệm của cơ quan thuế trong việc giúp đỡ đối tượng nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mình 1.2.7 Thủ tục nộp thuế và các chế tài liên quan

Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế là cơ chế hành thu mà đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp, của mình dựa trên sự tuân thủ, tự nguyện chấp hành pháp luật và chủ

động nộp thuế cho Nhà nước theo số thuế mà mình đã tính toán

Khi áp dụng cơ chế tự kê khai, tự nộp, các chế tài pháp luật nghiêm minh xử lý vi phạm cưỡng chế thuế ngày càng trở nên cấp thiết được quy định rõ ràng, cụ thể Theo hướng này phải tăng cường chức năng cho cơ quan thuế được quyền điều tra, khởi tố những vụ vi phạm về thuế,

thành lập bộ máy cưỡng chế thuế thuộc ngành thuế

Trang 9

Ví dụ: Công ty A chuyên sản xuất các mặt hàng chịu thuế giá trị giá tăng Hàng tháng

công ty A phải hạch toán và kê khai số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho cơ quan thuế theo quí theo qui định của Luật thuế giá trị gia tăng Trường hợp cơ quan thuế phát hiện công ty đã khai thuế giá trị gia tăng không đúng, gian lận trốn thuế thì cơ quan thuế sẽ tiến hành điều tra và có

những biện pháp xử phạt như cưỡng chế, phạt hành chính

1.3 PHÂN LOẠI THUẾ

1.3.1 Phân loại theo nội dung kinh tế

a Thuế gián thu

Là những loại thuế đánh vào giá trị hàng hóa khi lưu chuyển trên thị trường, loại thuế này người trực tiếp nộp thuế chưa hẳn là người gánh chịu thuế Thuế gián thu là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa và dịch vụ nhằm động viên sự đóng góp của người tiêu dùng Người sản xuất, kinh doanh nộp thuế, nhưng thực chất Thuế này đánh vào người tiêu dùng và đã được trả qua giá mua hàng, giá dịch vụ Thuế gián thu tính vào chi phí và được trừ đi khi xác định lợi tức chịu Thuế

Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng (GTGT), Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), Thuế xuất nhập khẩu (XNK)

-b Thuế trực thu

Là những loại Thuế thu trực tiếp vào các thể nhân và pháp nhân khi có thu nhập được qui định nộp thuế Đây là loại Thuế mà người nộp thuế và người gánh chịu Thuế là một, nghĩa là người nộp Thuế không có khả năng chuyển gánh nặng Thuế này cho người khác Thuế trực thu trực tiếp động viên điều tiết thu nhập của người nộp thuế và nó không được tính vào khoản chi phí để trừ khi xác định lợi tức chịu Thuế

Ví dụ: Thuế thu nhập cá nhân (TNCN), Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN),…

Về mặt tâm lý: Thuế gián thu ít gây phản ứng đối với người gánh chịu Thuế hơn Thuế trực thu Đồng thời có khuynh hướng ổn định hơn Thuế trực thu, vì thậm chí khi nền kinh tế suy thoái, thì người ta vẫn phải mua sắm và tiêu dùng cho những nhu cầu thiết yếu, Nhà nước vẫn thu được Thuế Còn Thuế trực thu đánh vào thu nhập nên thường thiếu ổn định, vì nó phụ thuộc vào sự tăng giảm của hiệu quả kinh tế, của thu nhập dân cư và doanh nghiệp Tuy nhiên Thuế

trực thu là loại Thuế công bằng hơn cả, vì đánh lũy tiến trực tiếp vào thu nhập

1.3.2 Phân loại theo đối tượng chịu Thuế

- Thuế đánh vào các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ như: Thuế môn bài, Thuế giá

trị gia tăng

- Thuế đánh vào sản phẩm hàng hóa như: Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu, Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế đánh vào thu nhập như: Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế thu nhập cá nhân

- Thuế đánh vào tài sản: Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Thuế đánh vào việc sử dụng một số tài sản thuộc sở hữu Nhà nước như: Thuế tài nguyên,…

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006

2 Thông tư 28/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010

Trang 10

3 Luật 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế

4 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010

5 Luật Doanh nghiệp 2005

6 Nghị định 102/2010/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết thi hành một số điều của Luật Doanh nghiệp

7 Luật Kế toán 2003

8 Nghị định 129/2004/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết thi hành một số điều của Luật kế toán

CÂU HỎI ÔN TẬP

1 Khái niệm Thuế?

2 Phân loại theo tính chất chuyển dịch của tiền thuế thì thuế được phân ra thành mấy loại?

Kể tên

3 Phân loại theo đối tượng đánh thuế thì thuế được phân ra thành mấy loại? Kể tên

4 Phí và lệ phí khác là gì? Cho ví dụ

5 Đặc điểm nào của phí và lệ phí khác với thuế?

6 Nêu khái niệm thuế gián thu, thuế trực thu? Cho ví dụ

7 Phân biệt đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế? Cho ví dụ

8 Nêu đặc điểm của thuế

9 Nêu ngắn gọn 4 tác dụng của thuế

10 Có bao nhiêu yếu tố cấu thành nên một sắc thuế?

11 Gọi tên các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế Cho ví dụ với từng yếu tố

12 Tại sao thuế suất là linh hồn của một sắc thuế?

13 Có bao nhiêu loại thuế suất? Kể tên

14 Thuế suất tuyệt đối, thuế suất tương đối là gì? Cho ví dụ

Trang 11

Tóm tắt: Khái niệm, đặc điểm, tác dụng và một số nội dung cơ bản về thuế tiêu thụ đặc

biệt như: đối tượng nộp thuế, đối tượng không chịu thuế, căn cứ tính thuế, giá tính thuế, chế độ miễn giảm, hoàn thuế… Ví dụ cụ thể, bài tập cuối chương, câu hỏi trắc nghiệm về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Mục đích nghiên cứu: Trang bị cho sinh viên những vấn đề cơ bản về thuế xuất khẩu,

thuế nhập khẩu như: đối tượng nộp thuế, không nộp thuế, đối tượng chịu thuế, căn cứ và phương pháp tính thuế, chế độ giảm thuế, miễn thuế, kê khai thuế và nộp thuế

Sau khi học xong chương này, sinh viên làm được:

- Trình bày được căn cứ và phương pháp tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

- Giải được bài tập tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

- Vận dụng để tính toán thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong thực tế

2.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ XUẤT KHẨU – THUẾ NHẬP KHẨU

2.1.1 Khái niệm

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu tính trên những mặt hàng được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam, kể cả các mặt hàng được phép xuất khẩu, nhập khẩu từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và ngược lại

2.1.2 Đặc điểm

- Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam Chỉ có những hàng hóa được vận chuyển một cách hợp pháp qua biên giới Việt Nam mới là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

- Hàng hóa chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải là hàng hóa thực xuất hoặc thực nhập qua biên giới Việt Nam

- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu, nghĩa là tiền thuế đã được cấu thành trong giá bán, giá mua cuối cùng của hàng hoá dịch vụ xuất khẩu - nhập khẩu

2.1.3 Tác dụng

- Huy động nguồn lực tài chính cho Ngân sách Nhà nước

+ Đối với thuế nhập khẩu nếu ở mức cao thì vừa bảo hộ sản xuất trong nước, vừa đóng góp nguồn thu đáng kể cho Ngân sách Ngược lại, nếu thuế nhập khẩu ở mức thấp thì số thu cho Ngân sách Nhà nước sẽ không đáng kể, nhưng lại không khuyến khích xuất khẩu

+ Đối với thuế xuất khẩu, nếu thuế xuất khẩu ở mức cao thì tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước, nhưng lại không khuyến khích xuất khẩu Ngược lại, nếu thuế xuất khẩu ở mức thấp sẽ khuyến khích xuất khẩu và nguồn của Ngân sách Nhà nước sẽ tăng bằng các loại thuế nội địa khác

- Thuế xuất khẩu đánh vào giá trị của hàng hóa xuất khẩu nhằm hạn chế xuất khẩu các mặt hàng cần thiết và những loại vật tư, nguyên liệu quí hiếm để phát triển nền kinh tế trong nước, thỏa mãn nhu cầu thị trường hoặc bảo vệ môi trường sinh thái

- Thuế xuất khẩu đánh vào giá trị của hàng hóa nhập khẩu từ thị trường nước ngoài vào thị trường trong nước, thông qua việc tác động vào giá cả của hàng hóa nhập khẩu trên thị trường, thuế

Trang 12

nhập khẩu đã bảo hộ sự xâm nhập của hàng hóa ngoại vào thị trường trong nước, thúc đẩy sự phát triển của sản xuất nội địa

- Quản lý hoạt động xuất nhập khẩu: thông qua thuế xuất nhập khẩu Nhà nước kiểm soát được số lượng hàng hóa xuất nhập khẩu ra vào thị trường trong nước, từ đó kết hợp với các chính sác ngoại thương thích hợp dể có biện pháp xử lý kịp thời nhằm tăng cường hạn chế hàng hóa ra vào thị trường trong nước

- Thông qua công cụ thuế Nhà nước khuyến khích và thu hút đầu tư nước ngoài

- Nâng cao hiệu quả hoạt động xuất nhập khẩu

- Góp phần hướng dẫn tiêu dùng trong nước

- Góp phần mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, hợp tác quốc tế

2.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU

Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu 2005

Nghị định 87/2010/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu 2005

Thông tư 205/2010/TT-BTC về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu,

nhập khẩu

Tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế đều là đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

- Trường hợp xuất khẩu, nhập khẩu ủy thác thì tổ chức nhận ủy thác chịu trách nhiệm

nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hộ cho tổ chức ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu

- Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

- Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

- Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế

- Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế theo quy định

2.2.2 Đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế

a Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

- Hàng hoá vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hoá chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;

- Hàng hoá viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại;

- Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài, hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác;

- Hàng hoá là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu

b Đối tượng chịu thuế

Trừ các trường hợp thuộc diện không chịu thuế kể trên, hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, kể cả hàng hoá từ thị trường trong nước đưa vào

Trang 13

khu chế xuất và từ khu chế xuất đưa ra thị trường trong nước, đều là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

2.2.3 Căn cứ tính thuế

a Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%)

- Số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan;

- Giá tính thuế từng mặt hàng;

- Thuế suất từng mặt hàng

b Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối

- Số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan;

- Mức thuế tuyệt đối tính trên một đơn vị hàng hóa

c Đối với mặt hàng có sự thay đổi mục đích đã được miễn thuế, xét miễn thuế

- Số lượng, giá tính thuế và thuế suất tại thời điểm có sự thay đổi mục đích của mặt hàng

đã được miễn thuế, xét miễn thuế

d Tổng số đơn vị hàng hóa thực tế xuất, nhập khẩu

- Đây là căn cứ lượng hoá quan trọng đầu tiên trong quy trình tính thuế Tổng số đơn vị hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu làm căn cứ tính thuế là tổng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu Khi xuất, nhập khẩu hàng hoá các tổ chức, cá nhân phải kê khai tên hàng hoá,

mã hàng hoá , đơn vị tính là tổng số đơn vị hàng hoá xuất, nhập khẩu Khi kiểm tra hàng hoá, Hải quan kiểm hoá sẽ kiểm tra lại tính chính xác của nội dung đã kê khai

e Giá tính thuế

Giá tính thuế đối với hàng hóa xuất khẩu: là giá bán cho khách hàng tại cửa khẩu xuất

(giá FOB, giá DAF), không bao gồm chi phí vận tải (F) và phí bảo hiểm (I)

Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu: là giá mua thực tế phải trả hoặc đã trả tính đến

cửa khẩu nhập khẩu đầu tiên (là cảng đích ghi trên vận tải đơn hoặc ghi trên hợp đồng),không bao gồm tiền lãi trả chậm và các chi phí tiếp tục phát sinh khi hàng hoá đã về đến cảng nhập khẩu Cụ thể, tính theo giá CIF hoặc giá CFR (nếu không ký hợp đồng bảo hiểm hàng hóa) Xác định căn cứ theo 6 phương pháp tuần tự sau đây:

- Phương pháp xác định theo trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu

Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu trước hết phải được xác định theo phương pháp trị giá giao dịch nếu hội đủ các điều kiện sau:

+ Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt hoặc sử dụng hàng hoá sau khi nhập khẩu

+ Giá cả hoặc việc bán hàng không phụ thuộc vào những điều kiện hay các khoản thanh toán mà vì chúng không xác định được trị giá của hàng hoá xác định trị giá tính thuế

+ Sau khi bán lại, chuyển nhượng hoặc sử dụng hàng hoá nhập khẩu, người mua không phải trả thêm bất kỳ khoản tiền nào từ số tiền thu được do việc định đoạt hàng hoá nhập khẩu mang lại

+ Người mua và người bán không có mối quan hệ đặc biệt hoặc nếu có thì mối quan hệ đặc biệt đó không ảnh hưởng đến trị giá giao dịch

Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu được xác định như sau:

Trang 14

Trong đó:

* Trị giá giao dịch là tổng số tiền mà người mua đã thực sự trả hay sẽ phải trả trực tiếp

hoặc gián tiếp cho người bán để mua hàng hoá nhập khẩu bao gồm:

Giá mua trên hoá đơn: Trường hợp giá mua ghi trên hoá đơn có bao gồm các khoản giảm giá cho lô hàng nhập khẩu thì các khoản này được trừ ra để xác định trị giá tính thuế, với điều kiện các khoản giảm giá được lập thành văn bản trước khi xếp hàng lên phương tiện vận tải và có

số liệu, chứng từ hợp pháp, hợp lệ để tách khoản giảm giá này ra khỏi giá hoá đơn và các chứng

từ phải nộp cùng với tờ khai hải quan

Các khoản giảm giá bao gồm:

+ Giảm giá theo cấp độ thương mại của giao dịch mua bán hàng hoá

+ Giảm giá theo số lượng hàng hoá mua bán

+ Giảm giá theo hình thức và thời hạn thanh toán

+ Các loại giảm giá khác phù hợp với tập quán và thông lệ thương mại quốc tế

+ Các khoản tiền người mua phải trả nhưng chưa tính vào giá mua ghi trên hoá đơn + Tiền trả trước, tiền ứng trước, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bán, vận tải bảo hiểm hàng hoá

+ Các khoản thanh toán gián tiếp cho người bán như khoản tiền mà người mua trả cho người thứ ba theo yêu cầu của người bán, khoản tiền được thanh toán bằng cách cấn trừ

* Các khoản điều chỉnh tăng

+ Tiền hoa hồng và phí môi giới, trừ hoa hồng mua hàng

+ Chi phí bao bì được coi đồng nhất với hàng hoá nhập khẩu, bao gồm giá mua bao bì, các khoản chi phí liên quan khác đến việc mua bán và vận tải bao bì đến nơi đóng gói và bảo quản hàng hoá Các loại container, thùng chứa, giá đỡ được sử dụng như là một phương tiện để đóng gói phục vụ chuyên chỡ hàng hoá và sử dụng nhiều lần không được coi là bao bì gắn với hàng hoá nên không phải là khoản phải cộng về chi phí gắn liền với hàng hoá

+ Chi phí về đóng gói hàng hoá: vật liệu đóng gói, nhân công đóng gói

+ Trị giá hàng hoá dịch vụ người mua cung cấp miễn phí hoặc giảm giá được chuyển trực tiếp hoặc gián tiếp cho người sản xuất và bán hàng xuất khẩu đến Việt Nam: Nguyên liệu tiêu hao, công cụ dụng cụ, khuôn đúc, khuôn mẫu, bản vẽ thiết kế…

+ Tiền bản quyền, phí giấy phép

+ Các khoản tiền mà người nhập khẩu phải trả từ số tiền thu được sau khi định đoạt, sử dụng hàng hoá nhập khẩu được chuyển cho người bán dưới mọi hình thức

+ Chi phí vận chuyển và mọi chi phí khác có liên quan trực tiếp đến vận chuyển hàng hoá nhập khẩu đến địa điểm nhập khẩu: chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển, phụ phí tàu già, chi phí thuê các loại container…

+ Chi phí bảo hiểm hàng hoá đến địa điểm nhập khẩu: trường hợp người nhập khẩu không mua bảo hiểm cho hàng hoá thì không phải cộng thêm chi phí này vào trị giá tính thuế

* Các khoản được trừ (các khoản điều chỉnh giảm)

+ Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi nhập khẩu hàng hoá: chi phí về xây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng hoặc trợ giúp kỹ thuật, tư vấn kỹ thuật…

+ Chi phí vận chuyển, bảo hiểm nội địa Việt Nam

+ Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp ở Việt Nam đã nằm trong giá mua hàng hoá

Trang 15

nhập khẩu

+ Tiền lãi phải trả liên quan đến việc trả tiền mua hàng hoá nhập khẩu với điều kiện lãi suất phải trả được thể hiện dưới dạng băn bản và phù hợp với lãi suất tín dụng thông thường do các tổ chức tín dụng của nước xuất khẩu áp dụng tại thời điểm ký hợp đồng

- Phương pháp xác định theo trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu giống hệt

Hàng hoá giống hệt là hàng hoá nhập khẩu giống nhau về mọi phương diện

+ Đặc điểm vật chất như bề mặt sản phẩm, vật liệu cấu thành, phương pháp chế tạo + Chức năng, mục đích sử dụng, tính chất cơ, lý, hoá, chất lượng sản phẩm, danh tiếng của nhãn hiệu sản phẩm

+ Được sản xuất ở cùng một nước, bởi một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất uỷ quyền Nội dung của phương pháp này giống như phương pháp xác định giá trị giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự

- Phương pháp xác định theo trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu tương tự

Hàng hoá nhập khẩu tương tự là những hàng hoá mặc dù không giống nhau về mọi phương diện nhưng có các đặc trưng cơ bản giống nhau:

+ Được làm từ các nguyên liệu, vật liệu tương đương

+ Có cùng phương pháp chế tạo, có cùng chức năng, mục đích sử dụng, chất lượng sản phẩm tương đương nhau, có thể hoán đổi cho nhau trong giao dịch thương mại

+ Được sản xuất cùng một nước, bởi cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất khác được

uỷ quyền nhập khẩu vào Việt Nam

Nội dung: Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu là trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự với điều kiện hàng hoá nhập khẩu tương tự đã được hải quan chấp nhận xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch và có cùng các điều kiện mua bán, điều kiện về thời gian xuất khẩu với hàng hoá nhập khẩu đang xác định trị giá tính thuế

+ Điều kiện về thời gian xuất khẩu: lô hàng nhập khẩu tương tự phải được xuất khẩu đến

Việt Nam vào cùng ngày hoặc trong vòng 30 ngày trước và sau ngày xuất khẩu nhưng không sau ngày đăng ký tờ khai hàng hoá nhập khẩu đang được xác định trị giá tính thuế

+ Điều kiện mua bán: lô hàng nhập khẩu tương tự phải có: Cùng cấp độ thương mại và

số lượng được điều chỉnh về cùng cấp độ thương mại với lô hàng đang xác định trị giá tính thuế Cùng quãng đường và phương thức vận tải

- Phương pháp xác định theo trị giá khấu trừ

+ Trị giá khấu trừ là trị giá được xác định từ đơn giá hàng hoá nhập khẩu trên trên thị trường nội địa Việt Nam sau khi trừ đi các chi phí hợp lý và lợi nhuận thu được sau khi bán hàng hoá nhập khẩu

+ Việc lựa chọn đơn giá bán trên thị trường nội địa phải đảm bảo các yêu cầu sau:

+ Đơn giá bán hàng hoá trên thị trường Việt Nam phải là đơn giá bán của chính hàng hoá nhập khẩu đang được xác định trị giá tính thuế, hàng hoá nhập khẩu tương tự hoặc hàng hoá nhập khẩu giống hệt được bán nguyên trạng như khi nhập khẩu

+ Là đơn giá của hàng hoá được bán ra với số lượng lớn nhất sau khi nhập khẩu và được bán cho người mua trong nước không có mối quan hệ đặc biệt

Các khoản khấu trừ khỏi đơn giá bán hàng phải dựa trên nguyên tắc: có hoá đơn, chứng

từ, sổ sách kế toán hợp pháp, hợp lệ và các khoản trừ này là các khoản được phép hạch toán thẳng vào giá vốn Các khoản được cấn trừ bao gồm:

Trang 16

+ Chi phí vận chuyển, phí bảo hiểm và các chi phí khác liên quan đến việc vận chuyển hàng hoá sau khi nhập khẩu

+ Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp tại Việt Nam khi nhập khẩu và bán hàng hoá nhập khẩu tại Việt Nam

+ Hoa hồng hoặc chi phí chung và lợi nhuận có liên quan đến hoạt động bán hàng hoá nhập khẩu tại Việt Nam

- Phương pháp xác định theo trị giá tính toán

Trị giá tính toán gồm các khoản:

+ Chi phí trực tiếp để sản xuất ra hàng hoá nhập khẩu

+ Chi phí chung và lợi nhuận phát sinh trong hoạt động bán hàng hoá cùng phẩm cấp hoặc chủng loại với hàng hoá nhập khẩu đang xác định trị giá, được sản xuất ở nước xuất khẩu

để bán hàng hoá đến Việt Nam

+ Các khoản chi phí vận chuyển, bảo hiểm và các chi phí có liên quan đến việc vận chuyển hàng hoá nhập khẩu

Việc xác định trị giá tính toán phải dựa trên số liệu của nhà sản xuất cung cấp, phù hợp với nguyên tắc kế toán của nước sản xuất ra hàng hoá nhập khẩu

- Phương pháp xác định theo phương pháp suy luận

Nếu không thể xác định được trị giá tính thuế lần lượt theo các phương pháp trên thì trị giá tính thuế sẽ được thực hiện bằng phương pháp suy luận Đó là căn cứ vào các tài liệu, số liệu khách quan có sẵn tại thời điểm xác định trị giá tính thuế và phù hợp với quy định của pháp luật

Tài liệu làm căn cứ xác định trị giá tính thuế do người khai hải quan cung cấp hoặc thông tin có sẵn tại cơ quan hải quan Khi xác định trị giá tính thuế theo phương pháp này, người khai hải quan và cơ quan hải quan không được sử dụng các giá trị dưới đây để xác định trị giá tính thuế:

+ Giá bán trên thị trường nội địa của mặt hàng cùng loại được sản xuất tại Việt Nam + Giá bán hàng hoá ở thị trường nội địa nước xuất khẩu

+ Giá bán hàng hoá để xuất khẩu đến nước khác

+ Chi phí sản xuất hàng hoá trừ chi phí sản xuất hàng hoá được sử dụng trong phương pháp tính toán

+ Giá tính thuế tối thiểu

+ Các loại giá áp đặt hoặc giả định

+ Sử dụng giá cao hơn trong hai giá trị thay thế làm giá trị tính thuế

Mặc dù trị giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu có đến 06 phương pháp tính nhưng trên thực

tế hơn 95% hàng hoá nhập khẩu được áp dụng phương pháp đầu tiên “phương pháp xác định theo giá trị giao dịch của hàng nhập khẩu”, rất ít trường hợp phải sử dụng các phương pháp xác định trị giá tính thuế còn lại

f Thuế suất

- Thuế suất theo tỷ lệ phần trăm

Thuế suất đối với hàng hoá xuất khẩu: Xác định căn cứ theo Biểu thuế xuất khẩu do Bộ Tài Chính ban hành Đối với các hàng hoá xuất khẩu không có tên trong Biểu thuế xuất khẩu thì không phải nộp thuế xuất khẩu

Trang 17

Thuế suất đối với hàng hoá nhập khẩu: Bao gồm thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi

và thuế suất ưu đãi đặc biệt:

+ Thuế suất thông thường: Áp dụng cho các hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ quốc gia

hoặc khối quốc gia chưa thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại hoặc chưa thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam Thuế suất thông thường = 1,5 lần thuế suất

ưu đãi (không có Biểu thuế suất thông thường)

+ Thuế suất ưu đãi: Áp dụng cho các hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ quốc gia hoặc

khối quốc gia thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất

ưu đãi được xác định căn cứ vào Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi do Bộ tài chính ban hành

+ Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ các quốc

gia hoặc khối quốc gia cùng với Việt Nam thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và các trường hợp ưu đãi đặc biệt khác Thuế suất ưu đãi đặc biệt được xác định căn cứ theo biểu thuế nhập khẩu áp dụng cho các chương trình ưu đãi đặc biệt thuế nhập khẩu

- Thuế suất tuyệt đối: Là mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hoá nhập khẩu

Tờ khai hải quan

x Đơn giá tính thuế (giá FOB, DAF) x

Tỷ giá x

Thuế suất

x Đơn giá tính thuế (giá CIF, CFR) x

Tỷ giá x

Thuế suất

Ghi chú:

Khi tính thuế xuất khẩu phải qui về FOB:

CIF = FOB + I + F

Trong đó: FOB: đơn giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu

DAF: đơn giá tính hàng hóa nhập khẩu áp dụng khi bán qua cửa khẩu biên giới đất

Ví dụ: Nhập khẩu văn phòng phẩm gồm 100 kiện hàng, mỗi kiện hàng chứa 100 sản

phẩm chịu thuế nhập khẩu, theo giá FOB là 20 USD/kiện hàng Tỷ giá tính thuế là 20.000

Trang 18

VNĐ/USD Thuế suất thuế nhập khẩu là 15% Chi phí vận chuyển và bảo hiểm chiếm 5% giá FOB Hãy xác định số thuế nhập khẩu của lô hàng trên

Ví dụ: Công ty A nhập khẩu 01 container thiết bị y tế chứa 2.000 đơn vị hàng hóa (ghi

trên tờ khai hàng hóa nhập khẩu và hợp đồng mua bán, khi kiểm tra hàng Hải quan kiểm hóa đã phát hiện bị thiếu 20 đơn vị hàng hóa, giá CIF là 5 USD/đơn vị, thuế suất thuế nhập khẩu 15% Yêu cầu: xác định số lượng hàng hóa để tính thuế nhập khẩu nộp cho Hải quan?

Lời giải:

Cơ quan Hải quan kiểm hóa bao nhiêu thì ghi bấy nhiêu Trường hợp này số lượng hàng hóa thực tế nhập khẩu trong tờ khai Hải quan bị thiếu 20 đơn vị hàng hóa so với hợp đồng đã kí kết

Vậy số lượng hàng hóa để tính thuế nhập khẩu là: 2.000 – 20 = 1.980 (đơn vị)

- Hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối: Hiện nay chỉ áp dụng đối với mặt hàng ôtô

nhập khẩu đã qua sử dụng Ôtô cũ sản xuất năm 2000 đến nay

Số thuế xuất, nhập

khẩu phải nộp =

Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế nhập khẩu ghi trong

X

Mức thuế tuyệt đối quy định trên 1 đơn vị hàng hóa

Ví dụ: Đối với xe ôtô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (kể cả lái xe) có dung tích xi

Mức thuế (USD)

Trang 19

Đối với xe ôtô loại có dung tích xi lanh từ 1.500cc đến dưới 2.500cc:

Mức thuế nhập khẩu = X + 5.000 USD

Đối với xe ôtô có dung tích xi lanh từ 2.500cc trở lên:

Mức thuế nhập khẩu = X + 15.000 USD

Trong đó, X là giá tính thuế xe ôtô đã qua sử dụng nhân (x) với mức thuế suất của dòng thuế xe ôtô mới cùng loại

2.2.5 Chế độ hoàn thuế:

- Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và

đang chịu sự giám sát của cơ quan Hải quan, được tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng không xuất khẩu, nhập khẩu

- Hàng hóa đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu hoặc nhập khẩu ít hơn

- Hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu hoặc xuất vào khu phi thuế quan nếu đã nộp thuế nhập khẩu thì được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu và không phải nộp thuế xuất khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu có đủ điều kiện xác định là được chế biến từ toàn bộ nguyên liệu nhập khẩu

- Hàng hóa đã nộp thuế nhập khẩu sau đó xuất khẩu trong các trường hợp sau:

+ Hàng hóa nhập khẩu để giao, bán cho nước ngoài thông qua các đại lý tại Việt Nam; + Hàng hóa nhập khẩu để bán cho các phương tiện của các hãng nước ngoài trên các tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện của Việt Nam trên các tuyến đường quốc tế theo quy định của Chính phủ

- Hàng hóa tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu hoặc hàng hóa tạm xuất khẩu để tái nhập khẩu; hàng hóa nhập khẩu ủy thác cho phía nước ngoài sau đó tái xuất đã nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu, bao gồm cả trường hợp hàng hóa nhập khẩu tái xuất vào khu phi thuế quan

- Hàng hóa đã xuất khẩu nhưng phải nhập khẩu trở lại Việt Nam thì được xét hoàn thuế xuất khẩu đã nộp và không phải nộp thuế nhập khẩu

- Hàng hóa nhập khẩu nhưng phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuất sang nước thứ ba hoặc xuất vào khu phi thuế quan được xét hoàn lại thuế nhập khẩu đã nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất và không phải nộp thuế xuất khẩu

- Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất (trừ trường hợp đi thuê) để thực hiện các dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất đã nộp thuế nhập khẩu, khi tái xuất ra khỏi Việt Nam hoặc xuất vào khu phi thuế quan thì được hoàn lại thuế nhập khẩu Số thuế nhập khẩu hoàn lại được xác định trên cơ sở giá trị sử dụng còn lại của hàng hóa khi tái xuất khẩu tính theo thời gian

sử dụng, lưu lại tại Việt Nam Trường hợp hàng hóa đã hết giá trị sử dụng thì không được hoàn lại thuế

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua đường dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh quốc

tế mà doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ này đã nộp thuế thay cho chủ hàng nhưng không giao được hàng hóa cho người nhận phải tái xuất, tái nhập hoặc trường hợp hàng hóa bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định của pháp luật thì được hoàn lại số tiền thuế đã nộp

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng sau đó được miễn thuế, giảm thuế theo quyết định cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Trường hợp khi nhập khẩu là hàng hoá mới:

Trang 20

Thời gian sử dụng và lưu trú tại Việt Nam Số thuế nhập khẩu được hoàn

Từ 6 tháng trở xuống 90% số thuế nhập khẩu đã nộp

Từ trên 6 tháng đến 1 năm 80% số thuế nhập khẩu đã nộp

Từ trên 1 năm đến 2 năm 70% số thuế nhập khẩu đã nộp

Trường hợp khi nhập khẩu là hàng hoá đã qua sử dụng

Thời gian sử dụng và lưu trú tại Việt Nam Số thuế nhập khẩu được hoàn

Từ trên 6 tháng đến 1 năm 50% số thuế nhập khẩu đã nộp

Hết thời hạn hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc kết thúc công việc theo quy định của pháp luật thì đối với hàng hóa tạm xuất phải được nhập khẩu trở lại Việt Nam, đối với hàng hóa tạm nhập phải tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc nước ngoài mang

vào Việt Nam hoặc mang ra nước ngoài trong mức quy định, bao gồm:

+ Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân người nước ngoài khi được phép vào cư trú, làm việc tại Việt Nam hoặc chuyển ra nước ngoài khi hết thời hạn cư trú, làm việc tại Việt Nam;

+ Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam được phép đưa ra nước ngoài để kinh doanh và làm việc, khi hết thời hạn nhập khẩu lại Việt Nam;

+ Hàng hóa là tài sản di chuyển của gia đình, cá nhân người Việt Nam đang định cư ở nước ngoài được phép về Việt Nam định cư hoặc mang ra nước ngoài khi được phép định cư ở nước ngoài; hàng hóa là tài sản di chuyển của nước ngoài mang vào Việt Nam khi được phép định cư tại Việt Nam hoặc mang ra nước ngoài khi được phép định cư ở nước ngoài

+ Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền

ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam

- Hàng hóa nhập khẩu để gia công cho phía nước ngoài được miễn thuế nhập khẩu (bao

gồm cả hàng hóa nhập khẩu để gia công cho phía nước ngoài được phép tiêu hủy tại Việt Nam theo quy định của pháp luật sau khi thanh lý, thanh khoản hợp đồng gia công) và khi xuất trả sản phẩm cho phía nước ngoài được miễn thuế xuất khẩu Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài để gia công cho phía Việt Nam được miễn thuế xuất khẩu, khi nhập khẩu trở lại được miễn thuế nhập khẩu trên phần trị giá của hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài để gia công theo hợp đồng

Trang 21

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người xuất

cảnh, nhập cảnh; hàng hóa là bưu phẩm, bưu kiện thuộc dịch vụ chuyển phát nhanh có trị giá tính thuế tối thiểu theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

- Hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định của dự án đầu tư vào lĩnh vực được ưu đãi về

thuế nhập khẩu hoặc địa bàn được ưu đãi về thuế nhập khẩu, dự án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) được miễn thuế nhập khẩu, bao gồm:

+ Thiết bị, máy móc;

+ Phương tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ trong nước chưa sản xuất được; phương tiện vận chuyển đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy;

+ Linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng;

+ Nguyên liệu, vật tư trong nước chưa sản xuất được dùng để chế tạo thiết bị, máy móc nằm trong dây chuyền công nghệ hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ với thiết bị, máy móc;

+ Vật tư xây dựng trong nước chưa sản xuất được

- Giống cây trồng, vật nuôi được phép nhập khẩu để thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp

- Việc miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu áp dụng cho cả trường hợp mở rộng quy mô dự án, thay thế công nghệ, đổi mới công nghệ

- Miễn thuế lần đầu đối với hàng hóa là trang thiết bị nhập khẩu theo danh mục quy định

để tạo tài sản cố định của dự án được ưu đãi về thuế nhập khẩu, dự án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) đầu tư về khách sạn, văn phòng, căn hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thương mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, cơ sở khám, chữa bệnh, đào tạo, văn hóa, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ

tư vấn

- Miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm:

+ Thiết bị, máy móc; phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí; phương tiện vận chuyển để đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy; kể cả linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng gá lắp, thay thế, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm

để lắp ráp đồng bộ hoặc sử dụng đồng bộ với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, phương tiện vận chuyển để đưa đón công nhân nêu trên;

+ Vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí mà trong nước chưa sản xuất được;

+ Trang thiết bị y tế và thuốc cấp cứu sử dụng trên các dàn khoan và công trình nổi được

Bộ Y tế xác nhận;

+ Trang thiết bị văn phòng phục vụ cho hoạt động dầu khí;

+ Hàng hóa tạm nhập, tái xuất khác phục vụ cho hoạt động dầu khí

- Đối với cơ sở đóng tàu được miễn thuế xuất khẩu đối với các sản phẩm tàu biển xuất khẩu và miễn thuế nhập khẩu đối với các loại máy móc, trang thiết bị để tạo tài sản cố định; phương tiện vận tải nằm trong dây chuyền công nghệ để tạo tài sản cố định; nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm phục vụ cho việc đóng tàu mà trong nước chưa sản xuất được

- Miễn thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm mà trong nước chưa sản xuất được

Trang 22

- Miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải trong nước chưa sản xuất được, công nghệ trong nước chưa tạo ra được; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học và các nguồn tin điện tử về khoa học và công nghệ

- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sản xuất của các dự án đầu tư vào lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (trừ các dự án sản xuất lắp ráp ô tô, xe máy, điều hòa, máy sưởi điện, tủ lạnh, máy giặt, quạt điện, máy rửa bát đĩa, đầu đĩa, dàn âm thanh, bàn là điện, ấm đun nước, máy sấy khô tóc, làm khô tay và những mặt hàng khác theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ) được miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn 05 (năm) năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất

- Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài khi nhập khẩu vào thị trường trong nước được miễn thuế nhập khẩu; trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài thì khi nhập khẩu vào thị trường trong nước chỉ phải nộp thuế nhập khẩu trên phần nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu cấu thành trong hàng hóa đó

- Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trừ xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi và xe ô tô thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương với xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi) do Nhà thầu nước ngoài nhập khẩu theo phương thức tạm nhập, tái xuất để thực hiện dự án ODA tại Việt Nam được miễn thuế nhập khẩu khi tạm nhập và miễn thuế xuất khẩu khi tái xuất

- Hàng hóa nhập khẩu để bán tại cửa hàng miễn thuế theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ

b Xét miễn thuế

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong các trường hợp sau đây được xét miễn thuế:

- Hàng hóa nhập khẩu là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho quốc phòng, an ninh,

giáo dục và đào tạo, nghiên cứu khoa học được xét miễn thuế nhập khẩu

- Hàng hóa là quà biếu, quà tặng, hàng mẫu của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức,

cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại được xét miễn thuế trong định mức

c Xét giảm thuế

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan Hải quan nếu

bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định, chứng nhận thì được xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa Cơ quan Hải quan căn cứ vào số lượng hàng hóa bị mất mát và tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa đã được giám định, chứng nhận

để xét giảm thuế

2.2.7 Kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế

- Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là ngày đăng ký tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

- Trong thời hạn tám giờ làm việc, kể từ khi đăng ký tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu,

cơ quan thu thuế thông báo chính thức cho đối tượng nộp thuế số thuế phải nộp Đối với một số mặt hàng có số lượng nhập khẩu lớn hoặc phải có giám định phức tạp thì thời hạn thông báo thuế có thể được kéo dài nhưng không quá ba ngày làm việc Chính phủ quy định từng mặt hàng cụ thể trong trường hợp việc giám định phải kéo dài quá ba ngày

- Thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được quy định như sau :

+ Đối với hàng xuất khẩu là mười lăm ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp;

Trang 23

+ Đối với hàng là vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu được nộp thuế trong thời hạn chín tháng, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp Trong trường hợp đặc biệt, thời hạn nộp thuế có thể được gia hạn phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của doanh nghiệp theo quy định của Chính phủ;

+ Đối với hàng tạm xuất, tái nhập hoặc tạm nhập, tái xuất là mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm xuất, tái nhập hoặc tạm nhập, tái xuất theo quy định của cơ quan có thẩm quyền;

+ Đối với hàng là máy móc, thiết bị, nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, phương tiện vận tải nhập khẩu để phục vụ cho sản xuất là ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp;

+ Đối với hàng tiêu dùng nhập khẩu thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng Trong trường hợp có bảo lãnh về số tiền nộp thuế của các tổ chức tín dụng hoặc các tổ chức khác được phép thực hiện một số hoạt động ngân hàng theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng, thì thời hạn nộp thuế là ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp Quá thời hạn nộp thuế nói trên mà đối tượng nộp thuế chưa nộp thuế thì tổ chức bảo lãnh phải có trách nhiệm nộp số tiền thuế đó thay cho đối tượng nộp thuế

Trang 24

CÁC BIỂU MẪU KÊ KHAI THUẾ NHẬP KHẨU – THUẾ XUẤT NHẨU

Cục Hải quan:

HQ/2012-NK

Chi cục Hải quan đăng ký tờ khai:

Số tham chiếu: Số tờ khai:

Ngày, giờ gửi: Ngày, giờ đăng ký:

Chi cục Hải quan cửa khẩu nhập: Số lượng phụ lục tờ khai:

6 Hóa đơn thương mại: 7 Giấy phép số: 8 Hợp đồng:

3 Người uỷ thác/người được ủy quyền:

14 Điều kiện giao hàng: 15 Phương thức thanh toán:

(Người khai ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)

34 Kết quả phân luồng và hướng dẫn

làm thủ tục hải quan

36 Xác nhận của hải quan giám sát

31 Lượng hàng, số hiệu container

a Số hiệu container b Số lượng kiện trong container c Trọng lượng hàng trong container

Loại thuế Trị giá tính thuế/ Số lượng chịu thuế Thuế suất

Trang 25

Trang 26

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Luật Hải quan 2001

2 Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu 2005

3 Nghị định 87/2010/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu 2005

4 Thông tư 205/2010/TT-BTC về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu,

nhập khẩu

CÂU HỎI ÔN TẬP

1 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thuế gián thu hay thuế trực thu? Cho ví dụ một loại thuế gián thu mà em biết

2 Giá tính thuế xuất khẩu là giá nào?

3 Giá tính thuế nhập khẩu là giá nào?

4 Viết công thức liên hệ giữa giá FOB và giá CIF?

5 Liệt kê các đối tượng không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mà em biết

6 Liệt kê một số trường hợp được miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mà em biết

7 Thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là khi nào?

8 Thời hạn nộp tờ khai thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là khi nào?

9 Liệt kê các khu phi thuế quan mà em biết?

BÀI TẬP ÁP DỤNG Bài 1

Tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của một công ty kinh doanh xuất nhập khẩu có các tài liệu như sau:

a Trực tiếp xuất khẩu lô hàng hoá A gồm 500 sản phẩm, theo hợp đồng giá FOB là 51 USD/ sản phẩm

b Nhận nhập khẩu ủy thác lô hàng B với tổng giá trị mua theo giá CIF là 30.000USD

c Nhập khẩu 5.000 sản phẩm C, giá hợp đồng theo giá FOB là 8 USD/ sản phẩm, phí vận chuyển vào bảo hiểm quốc tế (I + F) là 0,2 USD/ sản phẩm

d Trực tiếp xuất khẩu 10.000 sản phẩm D theo điều kiện CIF là 5USD/ sản phẩm, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế (I + F) là 5.000 đồng/ sản phẩm

e Nhập khẩu nguyên vật liệu E để gia công cho phía nước ngoài theo hợp đồng gia công

đã ký, trị giá lô hàng theo điều kiện CIF quy ra tiền VN là 300.000.000 đồng

Biết rằng:

- Thuế suất thuế xuất khẩu hàng hoá A là 2%, thuế suất thuế xuất khẩu hàng hoá D là 3% Thuế suất thuế nhập khẩu của hàng hoá B và E là 10%, thuế suất thuế nhập khẩu hàng hoá C là 15%

- Tỷ giá tính thuế là 20.000 VND/USD

- Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo phương pháp thứ nhất

Trang 27

Đáp án:

a Thuế xuất khẩu của 500 sản phẩm A: 10.200.000 đồng

b Thuế nhập khẩu của lô hàng B nhập khẩu uỷ thác: 60.000.000 đồng

c Thuế nhập khẩu của 5.000 sản phẩm C: 123.000.000 đồng

d Thuế xuất khẩu của 1.000 sản phẩm D: 28.500.000 đồng

e Thuế nhập khẩu của nguyên liệu nhập khẩu để gia công cho nước ngoài: 0

Bài 2

Tại một công ty xuất nhập khẩu X, trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: (1) Nhập khẩu 3 lô hàng xuất xứ tại Mỹ, cả 3 lô hàng đều mua theo điều kiện FOB Tổng chi phí chuyên chở cho cả 3 lô hàng từ cảng nước Mỹ tới Việt Nam là 10.000 USD

- Lô hàng A có tổng giá trị là 18.000 USD, phí bảo hiểm là 2% giá FOB

- Lô hàng B gồm 15.000 sản phẩm, đơn giá 5 USD/sản phẩm, phí bảo hiểm là 1,5% giá FOB

- Lô hàng C gồm 2.000 sản phẩm, đơn giá 100 USD/ sản phẩm, mua bảo hiểm với giá 1% giá FOB

(2) Công ty kí hợp đồng nhận gia công cho nước ngoài, theo hợp đồng công ty nhập khẩu 50.000kg nguyên liệu theo giá CIF quy ra đồng VN là 20.000 đồng /kg Theo định mức được giao thì phía VN phải hoàn thành 5.000 sản phẩm từ số nguyên liệu nói trên Tuy nhiên khi giao hàng thì có 1.000 sản phẩm không đạt yêu cầu chất lượng nên bên nước ngoài trả lại phải tiêu dùng nội địa với giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng là 300.000 đồng/sản phẩm

Yêu cầu : Xác định thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của từng nghiệp vụ trên

Biết rằng:

- Thuế suất thuế nhập khẩu của A là 10%, của B là 15%, của C là 12%

- Thuế suất thuế nhập khẩu nguyên liệu là 10%, thành phẩm là 2%

- Thuế suất thuế giá trị gia tăng là 10% Tỷ giá tính thuế là 20.000 VND/USD

Đáp án:

a Thuế nhập khẩu của lô hàng A: 37.948.669 đồng

b Thuế nhập khẩu của lô hàng B: 236.054.181 đồng

c Thuế nhập khẩu của lô hàng C: 501.182.253 đồng

d Thuế nhập khẩu của 10.000 kg nguyên liệu bị trả lại: 20.000.000 đồng

Bài 3:

Công ty kinh doanh xuất nhập khẩu Z trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Nhập khẩu 180.000 sản phẩm A, giá CIF quy ra VNĐ là 100.000 đồng/sản phẩm Theo biên bản giám định của các cơ quan chức năng có 3.000 sản phẩm bị hỏng hoàn toàn do thiên tai trong quá trình vận chuyển quốc tế Số sản phẩm này công ty bán được với giá chưa có thuế giá trị gia tăng là 150.000 đồng/sản phẩm

2 Nhập khẩu 5.000 sản phẩm D theo giá CIF là 5 USD/sản phẩm Qua kiểm tra hải quan xác định thiếu 300 sản phẩm Tỷ giá tính thuế là 20.000 VND/USD Trong kỳ công ty bán được 2.000 sản phẩm với giá chưa thuế giá trị gia tăng là 130.000 đồng/sản phẩm

3 Xuất khẩu 1.000 tấn sản phẩm C, giá xuất bán tại kho là 4.500.000 đồng/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng là 500.000 đồng/tấn

Trang 28

Yêu cầu: Xác định thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của từng nghiệp vụ kể trên

Biết rằng:

- Thuế suất thuế nhập khẩu sản phẩm A là 10%, D là 15%,

- Thuế suất thuế xuất khẩu sản phẩm C là 5%

- Thuế suất thuế giá trị gia tăng các mặt hàng kể trên là 10%

Đáp án:

a Thuế nhập khẩu của 177.000 sản phẩm A: 1.770.000.000 đồng

b Thuế nhập khẩu của 4.700 sản phẩm D: 70.500.000 đồng

c Thuế xuất khẩu của 1.000 tấn sản phẩm C: 250.000.000 đồng

Trang 29

Tóm tắt: Khái niệm, đặc điểm, tác dụng và một số nội dung cơ bản về thuế tiêu thụ đặc

biệt như: đối tượng nộp thuế, căn cứ tính thuế, giá tính thuế, chế độ miễn giảm, hoàn thuế… Ví

dụ, bài tập cuối chương, câu hỏi trắc nghiệm về thuế tiêu thụ đặc biệt

Mục đích nghiên cứu: Trang bị cho sinh viên những vấn đề cơ bản về thuế tiêu thụ đặc

biệt như: đối tượng nộp thuế, không nộp thuế, đối tượng chịu thuế, căn cứ và phương pháp tính thuế, chế độ giảm thuế, miễn thuế, kê khai thuế và nộp thuế

Sau khi học xong bài này, sinh viên làm được:

- Trình bày được căn cứ và phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt

- Vận dụng để giải bài tập về thuế tiêu thụ đặc biệt

- Tính được thuế tiêu thụ đặc biệt trong thực tế

3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ TÁC DỤNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.1.1 Khái niệm

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu đánh vào sự tiêu dùng một số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, thậm chí là xa xỉ đối với đại bộ phận dân

cư hiện nay) theo danh mục do Nhà nước qui định

3.1.2 Đặc điểm

- Mức thuế suất cao, đặc điểm này thể hiện quan điểm của Nhà nước là thông qua thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh sản xuất và tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đặc biệt theo định hướng Nhà nước Xét ở khía cạnh phân phối thu nhập, đối tượng tiêu dùng các hàng hóa này phần lớn là người có thu nhập cao Vì vậy thuế tiêu thụ đặc biệt xây dựng mức động viên nhằm điều tiết thu nhập của những người có thu nhập cao, đảm bảo công bằng xã hội

- Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không nhiều và thay đổi tùy thuộc điều kiện kinh tế xã hội và mức sống của dân cư

3.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 14 tháng 11 năm 2008

Nghị định 113/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2011 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 26/2009/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thông tư 05/2012/TT-BTC ngày 05 tháng 01 năm 2012 hướng dẫn thi hành Nghị định số

113/2011/NĐ-CP

Trang 30

Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu là người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

3.2.2 Đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế

a Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Gồm 10 loại hàng hóa và 6 dịch vụ sau:

1.Hàng hóa (là các sản phẩm hàng hóa hoàn chỉnh, không bao gồm bộ linh kiện để lắp ráp các hàng hóa này):

a) Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu;

c) Bia;

d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng;

đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3;

e) Tàu bay, du thuyền dùng cho mục đích dân dụng;

g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component), condensate và các chế phẩm khác để pha chế xăng;

h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;

i) Bài lá;

k) Vàng mã, hàng mã ; không bao gồm hàng mã là đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học và dùng

để trang trí

2 Dịch vụ

a) Kinh doanh vũ trường;

b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke);

c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự;

giắc-d) Kinh doanh đặt cược bao gồm : đặt cược thể thao, giải trí và các hình thức đặt cược khác theo quy định của pháp luật;

đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;

e) Kinh doanh xổ số

b Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Những hàng hóa, dịch vụ trên sẽ thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trong các trường hợp sau:

1 Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để xuất khẩu;

2 Hàng hóa nhập khẩu bao gồm:

Trang 31

a) Hàng viện trợ nhân đạo, hàng viện trợ không hoàn lại, bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu bằng nguồn vốn viện trợ không hoàn lại được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt; hàng trợ giúp nhân đạo, hàng cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh;

b) Quà tặng của các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài cho các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân;

c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo định mức quy định của pháp luật d) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;…

e) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu;…

g) Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật;

3 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch;

4 Các loại xe theo thiết của nhà sản xuất được sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông

5 Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ

3.2.3 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế, số lượng sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

Công thức:

Thuế tiêu

thụ đặc biệt =

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt x

Số lượng chịu thuế (nếu có) x

Thuế suất thuế tiêu thụ

đặc biệt

Ví dụ: Công ty A sản xuất thuốc lá, giá bán chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt của thuốc lá là

350.000 đồng/hộp Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt là 65% Hãy xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt của 50 hộp thuốc lá

1 Đối với hàng hoá sản xuất trong nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định như sau:

Giá tính thuế

Giá bán chưa có - Thuế bảo vệ môi trường

Trang 32

thuế giá trị gia tăng (nếu có) tiêu thụ đặc

biệt = 1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Trong đó, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng được xác định theo quy định của pháp luật

về thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật về thuế bảo vệ môi trường

- Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc, thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá

do cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán ra chưa có thuế giá trị gia tăng và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định và chỉ hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng và thuế bảo vệ môi trưòng (nếu có) do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng

- Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các cơ sở kinh doanh thương mại thì giá làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) của cơ sở sản xuất nhưng không được thấp hơn 10% so với giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại đó bán ra Riêng mặt hàng xe ô

tô, giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại để so sánh là giá bán xe ô tô theo tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm được nhà sản xuất công bố đối với từng loại xe chưa bao gồm các lựa chọn về trang thiết bị, phụ tùng mà cơ sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu của khách hàng

Trường hợp giá bán của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giá cơ sở kinh doanh thương mại bán ra thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ quan thuế ấn định theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

2 Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu được xác định như sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu

Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm

Do đó, ta có công thức liên hệ giữa giá CIF và giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt như sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = CIF x (1+ Thuế suất thuế nhập khẩu)

Ví dụ 1: Hãy xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt khi nhập khẩu 10 sản phẩm A theo

giá FOB là 35 USD/sản phẩm Chi phí vận chuyển và bảo hiểm là 3% giá FOB Thuế suất thuế nhập khẩu là 30% Tỷ giá tính thuế là 20.000 VND/USD

Lời giải:

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của 10 sản phẩm A:

10 x 35 x ( 1 + 3%) x (1 + 30%) x 20.000 = 9.373.000 đồng

Ví dụ 2: Hãy xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của 50 sản phẩm B, biết rằng, giá

tính thuế nhập khẩu là 500.000.000 đồng/sản phẩm Thuế suất thuế nhập khẩu là 74%

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của 50 sản phẩm B:

50 x 500.000.000 x 74% = 18.500.000.000 đồng

3 Đối với hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá chưa

có thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt và không loại trừ giá trị vỏ bao bì

Trang 33

Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất

và khách hàng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị

số vỏ chai không thu hồi được phải đưa vào doanh thu tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Ví dụ 3: Đối với bia hộp, năm 2012 giá bán của 1lít bia hộp chưa có thuế giá trị gia tăng

là 20.000 đồng, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) là 45% thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định như sau:

Lời giải:

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt 1 lít bia hộp =

%451

000.20

 = 13.793 đồng

Ví dụ 4: Quý II/2012, giá bán của một két bia chai Hà Nội chưa có thuế giá trị gia tăng là

120.000 đồng/két, thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định như sau:

Lời giải:

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt 1 két bia =

%451

000.120

 = 82.758 đồng

Ví dụ 5: Quý III/2012, Công ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B và có thu tiền

cược vỏ chai với mức 1.200 đồng/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược là 1.200.000 đồng Hết quý Công ty A và khách hàng B thực hiện quyết toán: số vỏ chai thu hồi là 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi được là 200 vỏ chai, căn cứ số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền là 960.000 đồng, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai không thu hồi được là 240.000 đồng (200 vỏ chai x 1.200 đồng/vỏ chai) Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế tiêu thụ đặc biệt

4 Đối với hàng hoá gia công là giá tính thuế của hàng hoá bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm bán hàng chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt

5 Đối với hàng hoá sản xuất dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ sở sản xuất và cơ

sở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hoá, công nghệ sản xuất thì giá làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán ra chưa có thuế giá trị gia tăng và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) của cơ sở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu hàng hoá, công nghệ sản xuất Trường hợp

cơ sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền và chuyển giao hàng hoá cho chi nhánh hoặc đại diện của công ty nước ngoài tại Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

là giá bán ra của chi nhánh, đại diện công ty nước ngoài tại Việt Nam

6 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

7 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại là giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

8 Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt trong trường hợp này là bán chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế giá trị gia tăng được xác định cụ thể như sau:

- Thuế bảo vệ môi

trường (nếu có)

Trang 34

= 1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu kê khai giá bán (đã có thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế tiêu thụ đặc biệt) làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt thấp hơn 10% so với giá bán trên thị trường thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do

cơ quan thuế ấn định theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

9 Đối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa có thuế giá trị gia tăng và chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, được xác định như sau:

Giá dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế

tiêu thụ đặc

1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Giá dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với một số dịch vụ quy định như sau:

a) Đối với kinh doanh gôn (bao gồm cả kinh doanh sân tập gôn) là doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) và thuê người giúp việc trong khi chơi gôn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) và các khoản thu khác liên quan đến chơi gôn do người chơi gôn, hội viên trả cho cơ sở kinh doanh gôn Trường hợp khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì

cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đã nộp bằng cách khấu trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu không khấu trừ thì cơ sở sẽ được hoàn theo quy định Trường hợp cơ sở kinh doanh gôn có kinh doanh các loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như: khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc các trò chơi thì các hàng hóa, dịch vụ đó không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Ví dụ: cơ sở kinh doanh gôn có tổ chức các hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống,

bán hàng hóa, hoặc các trò chơi không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì các hàng hóa, dịch vụ này không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

b) Đối với kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng, giá làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng đã trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế giá trị gia tăng) do đổi cho khách trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại khách hàng

c) Đối với kinh doanh đặt cược, giá làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế giá trị gia tăng), không bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược

d) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê, giá làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng của các hoạt động trong vũ trường, cơ sở mát-xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và các dịch vụ khác

đi kèm (ví dụ tắm, xông hơi trong cơ sở mát-xa)

Ví dụ: Doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng kinh doanh vũ trường (bao gồm cả doanh

thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở kinh doanh A trong kỳ tính thuế là 100.000.000 đồng

Lời giải:

100.000.000 Giá tính thuế

tiêu thụ đặc biệt

=

1 + 40%

= 71.428.571 đồng

Trang 35

đ) Đối với kinh doanh xổ số, giá làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là doanh thu bán vé các loại hình xổ số được phép kinh doanh theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng)

10 Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản thu thêm tính ngoài giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà cơ sở sản xuất kinh doanh được hưởng

Giá tính thuế được tính bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế

Đối với hàng hóa nhập khẩu: Việc quy đổi tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định trị giá tính thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

11 Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ hóa đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu theo quy định của Luật Quản lý thuế và xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

12 Thời điểm xác định thuế tiêu thụ đặc biệt như sau:

- Đối với hàng hóa: thời điểm phát sinh doanh thu đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền;

- Đối với dịch vụ: thời điểm phát sinh doanh thu là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

13 Cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực hiện đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ khi mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch

vụ và vận chuyển hàng hóa theo quy định của pháp luật

Cơ sở sản xuất khi bán hàng hóa, giao hàng cho các chi nhánh, cơ sở phụ thuộc, đại lý đều phải sử dụng hóa đơn Trường hợp chi nhánh, cửa hàng trực thuộc đặt trên cùng một tỉnh, thành phố với cơ sở sản xuất hoặc hàng xuất chuyển kho thì cơ sở được sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ

Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có sử dụng nhãn hiệu hàng hóa phải đăng ký mẫu nhãn hiệu hàng hóa sử dụng theo quy định

b Biểu thuế, thuế suất:

BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Trang 36

STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)

4 Xe ô tô dưới 24 chỗ

a) Xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại điểm 4đ,

4e và 4g Điều này

Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45

Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50

b) Xe ô tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định tại điểm

đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng lượng sinh

học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng không quá 70% số năng lượng sử

dụng

Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c

và 4d Điều này

e) Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học

Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c

và 4d Điều này g) Xe ô tô chạy bằng điện

5 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3 20

3 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30

3.2.4 Chế độ hoàn thuế

Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn thuế đã nộp trong các trường hợp sau đây:

- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu bao gồm:

+ Hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất ra nước ngoài

Trang 37

+ Hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt để giao, bán hàng cho nước ngoài thông qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa nhập khẩu để bán cho các phương tiện của các hãng nước ngoài trên các tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện của Việt Nam trên các tuyến đường quốc tế theo qui định của Chính phủ

+ Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất khi tái xuất khẩu được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tương ứng với số hàng tái xuất khẩu

+ Hàng nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng tái xuất khẩu ra nước ngoài được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài

+ Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục vụ công việc khác trong thời hạn nhất định đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, khi tái xuất khẩu được hoàn thuế

+ Hàng nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo khai báo, nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo; hàng nhập khẩu trong quá trình nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Đối với hàng nhập khẩu chưa phù hợp về chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập khẩu (do phía chủ hàng nước ngoài gửi sai), có giám định của cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nước ngoài mà được phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì được hoàn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp

Trường hợp được phép xuất khẩu trả lại nước ngoài thì được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài

Trường hợp trả lại hàng cho bên nước ngoài trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì cơ quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực hiện việc không thu thuế tiêu thụ đặc biệt phù hợp với số hàng nhập khẩu trả lại nước ngoài

- Hàng hoá là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu được hoàn lại

số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất khẩu

Việc hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ thực hiện đối với hàng hóa thực tế xuất khẩu và thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải quyết hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng nhập khẩu được thực hiện theo quy định như đối với việc giải quyết hoàn thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

- Cơ sở sản xuất, kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa

Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt trong các trường hợp:

+ Hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật + Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

+ Hoàn thuế trong trường hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp lớn hơn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định

Thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải quyết hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Trang 38

a Khấu trừ thuế:

- Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng các nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩu hoặc đã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nước khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra

Trường hợp người nộp thuế sản xuất đồng thời ra xăng, dầu và các dung môi hóa dầu bằng các nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩu hoặc đã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nước khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán

ra

Điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt được quy định như sau:

- Đối với trường hợp nhập khẩu nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là chứng

từ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập khẩu

- Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp của nhà sản xuất trong nước:

+ Hợp đồng mua bán hàng hoá, trong hợp đồng phải có nội dung thể hiện hàng hoá do cơ

sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Bản sao Giấy chứng nhận kinh doanh của cơ sở bán hàng (có chữ

ký, đóng dấu của cơ sở bán hàng);

+ Chứng từ thanh toán qua ngân hàng;

+ Chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt là hoá đơn giá trị gia tăng khi mua hàng Số thuế tiêu thụ đặc biệt mà đơn vị mua hàng đã trả khi mua nguyên liệu được xác định = giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân (x) thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt; trong đó:

Giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng (thể hiện trên hóa đơn giá trị gia tăng)

- Thuế bảo vệ môi

trường (nếu có) Giá tính thuế

tiêu thụ

đặc biệt

=

1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra

Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện khi kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được xác định theo công thức sau:

Số thuế tiêu thụ

đặc biệt phải nộp =

Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hoá chịu thuếtiêu thụ đặc biệt xuất kho tiêu thụ trong kỳ

-

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp hoặc đã trả ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hoá xuất kho tiêu thụ trong kỳ

Ví dụ:

Trong kỳ kê khai thuế, cơ sở A phát sinh các nghiệp vụ sau:

+ Nhập khẩu 10.000 lít rượu nước, đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khi nhập khẩu 250 triệu đồng (căn cứ biên lai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu nhập khẩu)

+ Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu

Trang 39

Số thuế tiêu thụ đặc biệt cơ sở A phải nộp trong kỳ là:

350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng

Trường hợp chưa xác định được chính xác số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp (hoặc đã trả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ trong kỳ thì có thể căn cứ vào số liệu của kỳ trước để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ và sẽ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm Trong mọi trường hợp, số thuế tiêu thụ đặc biệt được phép khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế tiêu thụ đặc biệt tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở

Thủ tục, hồ sơ giảm thuế được thực hiện theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

3.2.6 Kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế

a Kê khai thuế

- Đối với cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Việc kê khai thuế phải thực hiện hàng tháng và nộp tờ khai thuế kèm theo bảng kê chứng từ bán hàng theo mẫu Thời gian nộp tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt chậm nhất không quá ngày 10 của tháng tiếp theo

Trường hợp trong tháng không phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở kinh doanh vẫn phải

kê khai và gửi tờ khai thuế theo qui định cho cơ quan thuế

- Đối với cơ sở nhập khẩu hàng hóa: kê khai và nộp tờ khai hàng hóa nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thu thuế nhập khẩu Trường hợp nhập khẩu ủy thác thì tổ chức nhập khẩu ủy thác là đối tượng kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

- Đối với cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ

Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng các nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu sản xuất Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra

- Đối với cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa và kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì phải kê khai theo từng mức thuế suất qui định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ

Trang 40

b Nộp thuế

Thuế tiêu thụ đặc biệt được nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau đây:

- Cơ sở sản xuất, gia công hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước tại nơi sản xuất, gia công hàng hóa

- Thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo

- Đối với cơ sở có số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp lớn thuộc đối tượng kê khai thuế theo định kỳ 05 ngày hoặc 10 ngày một lần phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ngay sau khi kê khai

- Đối với những cá nhân, hộ sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở xa cơ quan kho bạc nhà nước thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và nộp vào ngân sách nhà nước Thời hạn cơ quan thuế nộp tiền vào ngân sách nhà nước chậm nhất không quá 3 ngày kể từ ngày thu được tiền

- Thuế tiêu thụ đặc biệt nộp vào Ngân sách Nhà nước bằng đồng Việt Nam

c Quyết toán thuế

- Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực hiện quyết toán thuế tiêu thụ đặc biệt hàng năm với cơ quan thuế Năm quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch Thời hạn nộp quyết toán thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán thuế

- Cơ sở có hàng hóa gia công và cơ sở nhận gia công đều phải quyết toán thuế với nơi sản xuất, kinh doanh

- Cơ sở sản xuất, kinh doanh phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt còn thiếu vào ngân sách nhà nước chậm nhất không quá 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán thuế, nếu nộp thừa thì được trừ vào số phải nộp của kì tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo qui định

- Cơ sở sản xuất kinh doanh phải chịu trách nhiệm về tính đúng đắn, chính xác của số liệu quyết toán, nếu cơ sở báo cáo sai để trốn, lậu thuế sẽ bị xử phạt theo qui định của pháp luật

Định dạng
Số trang	156
Dung lượng	16,51 MB

Tài liệu tham khảo	Loại	Chi tiết
1. Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006	Khác
2. Thông tư 28/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010	Khác
3. Luật 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế	Khác
4. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010	Khác
6. Nghị định 102/2010/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết thi hành một số điều của Luật Doanh nghiệp.7. Luật Kế toán 2003	Khác
10. Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu 2005	Khác
11. Nghị định 87/2010/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu 2005	Khác
12. Thông tư 205/2010/TT-BTC về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu	Khác
13. Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 14 tháng 11 năm 2008	Khác
14. Nghị định 113/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2011 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 26/2009/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt	Khác
15. Thông tư 05/2012/TT-BTC ngày 05 tháng 01 năm 2012 hướng dẫn thi hành Nghị định số 113/2011/NĐ-CP	Khác
16. Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03 tháng 6 năm 2008	Khác
17. Nghị định 121/2011/NĐ-CP ban hành ngày 27 tháng 12 năm 2011	Khác
19. Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28 tháng 9 năm 2010 hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010	Khác
20. Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12	Khác
21. Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011	Khác
22. Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số	Khác
23. Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12	Khác
24. Thông tư 105/2010/TT-BTC ban hành ngày 23/07/2010 hướng dẫn thi hành Luật Thuế tài nguyên và Nghị định 50/2010/NĐ-CP ban hành ngày 14/05/2010	Khác
25. Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số 48/2010/QH12	Khác