Chương 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
5.2. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
5.2.4. Kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế
- Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp cùng với việc đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng.
- Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp cả năm, có chia ra từng quý theo mẫu tờ khai của cơ quan thuế và nộp cho cơ quan Thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày 25 của tháng 1 hàng năm hoặc ngày 25 của tháng kế tiếp tháng kết thúc năm tài chính đối với cơ sở kinh doanh có năm tài chính khác năm dương lịch.
- Trường hợp cơ quan Thuế kiểm tra, thanh tra phát hiện việc kê khai thuế của cơ sở kinh doanh chưa phù hợp với thực tế sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan Thuế căn cứ vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu năm trước liền kề của cơ sở kinh doanh hoặc căn cứ vào thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, có quy mô kinh doanh tương đương để ấn định số thuế tạm nộp cả năm, từng quý và thông báo cho cơ sở kinh doanh thực hiện.
Trên cơ sở kê khai của đơn vị cơ quan thuế xác định số thuế tạm nộp cả năm, có chia ra từng quý để thông báo cho cơ sở nộp thuế.
- Đối với tổ chức chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất không phát sinh thường xuyên: căn cứ tài liệu, hồ sơ về chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất do cơ quản lý đất đai chuyển đến, cơ quan thuế yêu cầu tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ phải kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày nhận được yêu cầu của cơ quan thuế. Cơ quan thuế kiểm tra và ra thông báo nộp thuế cho đối tượng nộp để đối tượng nộp thuế vào NSNN.
- Đối với những tổ chức chuyên kinh doanh nhà đất, kết cấu hạ tầng, … thì thực hiện tạm nộp hàng quý, quyết toán hàng năm.
- Đối với cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn thì xác định thuế TNDN như sau:
+ Nếu cơ sở chỉ xác định được doanh thu, không xác định được chi phí thì thuế TNDN được xác định như sau:
Thuế TNDN = Doanh thu x Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế (ấn định) x Thuế suất + Nếu cơ sở không xác định được doanh thu, chi phí thì thuế TNDN được tính như sau:
Thuế TNDN = Doanh thu (ấn định) x Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế (ấn định) x Thuế suất - Các cơ sở kinh doanh nộp thuế khoán phải nộp thuế hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế.
- Đối tượng buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi.
Trang 96 - Tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú ở Việt Nam nhưng có thu nhập thì đơn vị chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế tính trên tổng số tiền chi trả và nộp vào ngân sách
Thuế TNDN = Số tiền chi trả x tỷ lệ % thu nhập chịu thuế x thuế suất.
b. Quyết toán thuế
- Cơ sở kinh doanh ( trừ cơ sở nộp thuế khoán ) phải thực hiện quyết toán thuế TNDN hàng năm. Năm quyết toán tính theo năm dương lịch (1/1 – 31/12). Cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán cho cơ quan thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch: nếu số thuế phải nộp cả năm của cơ sở > số thuế đã tạm nộp trong năm thì cơ sở phải nộp thêm, nếu số thuế phải nộp cả năm < số thuế đã tạm nộp trong năm thì phần chênh lệch thừa sẽ được trừ vào tháng sau.
- Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản phải gửi báo cáo quyết toán trong vòng 45 ngày kể từ khi có quyết định.
- Trong khi quyết toán cơ quan thuế có quyền ấn định thu nhập chịu thuế khi:
+ Cơ sở không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
+ Cơ sở không kê khai hoặc kê khai không đúng các căn cứ để tính thuế hoặc không chứng minh được các căn cứ đã ghi trong tờ khai theo yêu cầu của cơ quan thuế.
+ Cơ sở từ chối xuất trình sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết khác.
+ Kinh doanh không có đăng ký mà bị phát hiện.
- Thu nhập ấn định căn cứ vào tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị hoặc căn cứ thu nhập của các đơn vị cùng ngành nghề có qui mô tương ứng.
Trang 97 CÁC BIỂU MẪU KÊ KHAI THUẾ TNDN
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH (Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)
[01] Kỳ tính thuế: Quý.... Năm …....
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ
Doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc [04] Tên người nộp thuế
[05] Mã số thuế:
[06] Địa chỉ: ...
[07] Quận/huyện: ... [08] tỉnh/thành phố: ...
[09] Điện thoại: ... [10] Fax: ... [11] Email: ...
[12] Tên đại lý thuế (nếu có): ...
[13] Mã số thuế:
[14] Địa chỉ: ...
[15] Quận/huyện: ... [16] Tỉnh/Thành phố: . ...
[17] Điện thoại: ...[18] Fax: ... [19] Email: ...
[20] Hợp đồng đại lý: số………..ngày………
Mẫu số 01A/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011
của Bộ Tài chính)
Trang 98 Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [21]
2 Chi phí phát sinh trong kỳ [22]
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([23]=[21]-[22]) [23]
4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [24]
5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [25]
6 Thu nhập chịu thuế ([26]=[23]+[24]-[25]) [26]
7 Thu nhập miễn thuế [27]
8 Số lỗ chuyển kỳ này [28]
9 TN tính thuế ([29]=[26]-[27]-[28]) [29]
10 Thuế suất thuế TNDN (%) [30]
11 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [31]
12 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([32]=[29]x[30]-[31]) [32]
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:...
Ngày... tháng... năm...
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
Ghi chú:
- [28] Số lỗ chuyển kỳ này bao gồm số lỗ những năm trước chuyển sang và số lỗ của các quý trước chuyển sang.
- [31] Số thuế TNDN dự kiến được miễn, giảm, người nộp thuế tự xác định theo các điều kiện ưu đãi được hưởng;
Trang 99
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH (Dành cho người nộp thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu)
[01] Kỳ tính thuế: Quý.... Năm …....
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ
Doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
[04] Tên người nộp thuế ...
[05] Mã số thuế:
[06] Địa chỉ: ...
[07] Quận/huyện: ... [08] tỉnh/thành phố: ...
[09] Điện thoại: ... [10] Fax: ... [11] Email: ...
[12] Tên đại lý thuế (nếu có) : ...
[13] Mã số thuế:
[14] Địa chỉ: ...
[15] Quận/huyện: ... [16] Tỉnh/Thành phố: . ...
[17] Điện thoại: ...[18] Fax: ... [19] Email: ...
[20] Hợp đồng đại lý: số ………..ngày……….
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [21]
a Doanh thu theo thuế suất chung [22]
b Doanh thu của dự án theo thuế suất ưu đãi [23]
2 Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu (%) [24]
3 Thuế suất
a Thuế suất chung (%) [25]
b Thuế suất ưu đãi (%) [26]
4 Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ ([27]=
[28]+[29]) [27]
a Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất chung
([28]=[22]x[24] x [25]) [28]
b Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất ưu đãi ([29]=
[23]x[24]x[26]) [29]
5 Thuế thu nhập doanh nghiệp dự kiến miễn, giảm [30]
6 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([31]= [27]–[30]) [31]
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:...
Ngày... tháng... năm...
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
Ghi chú:
- [30] Số thuế TNDN dự kiến được miễn, giảm, người nộp thuế tự xác định theo các điều kiện ưu đãi được hưởng.
Mẫu số 01B/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư
số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính)
Trang 100
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Mẫu số: 02/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư
số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính) TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
(Dùng cho doanh nghiệp kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản theo từng lần phát sinh; kê khai theo quý đối với doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động bất động sản)
[01] Kỳ tính thuế: Từng lần phát sinh Quý….Năm...
Doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc [02] Lần đầu: [03] Bổ sung lần thứ:
1. Bên chuyển nhượng:
[05] Mã số thuế:
[06] Địa chỉ trụ sở:...
[07] Quận/huyện:...[08] tỉnh/thành phố:...
[09] Điện thoại:...[10] Fax:...[11] Email:...
2. Bên nhận chuyển nhượng:
[12] Tên tổ chức/cá nhân nhận chuyển nhượng:...
[13] Mã số thuế (đối với doanh nghiệp) hoặc số chứng minh nhân dân (đối với cá nhân):
[14] Địa chỉ:...
[15] Hợp đồng chuyển nhượng bất động sản: Số: .... ngày .... tháng .... năm có công chứng hoặc chứng thực tại UBND phường (xã) xác nhận ngày ... tháng ... năm.... (nếu có).
[18] Địa chỉ:...
[19] Quận/huyện:...[20] Tỉnh/Thành phố:...
[21] Điện thoại:... [22] Fax:...[23] Email:...
[24] Hợp đồng đại lý: số…………..ngày………..
(Trường hợp doanh nghiệp có nhiều hợp đồng chuyển nhượng thì lập bảng kê kèm theo)
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
(1) (2) (3) (4)
I Đối với hình thức kê khai khi bàn giao bất động sản
1 Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản [25]
2 Chi phí từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản [26]
2.1 - Giá vốn của đất chuyển nhượng [27]
2.2 - Chi phí đền bù thiệt hại về đất [28]
2.3 - Chi phí đền bù thiệt hại về hoa màu [29]
2.4 - Chi phí cải tạo san lấp mặt bằng [30]
2.5 - Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng [31]
2.6 - Chi phí khác [32]
3 Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản ([33]=[25]-[26]) [33]
4 Số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được chuyển kỳ này [34]
5 Thu nhập tính thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản ([35]=[33]-[34]) [35]
6 Thuế suất thuế TNDN (25%) [36]
7 Thuế TNDN phải nộp ([37]=[35] x [36]) [37]
7.1 Thuế TNDN đã kê khai theo tiến độ [38]
7.2 Thuế TNDN bổ sung kê khai kỳ này ([39] = [37] - [38]) [39]
II Đối với hình thức kê khai thu tiền theo tiến độ
8 Doanh thu thu tiền theo tiến độ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản [40]
9 Chi phí từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo tiến độ thu tiền [41]
10 Thuế suất thuế TNDN (25%) [42]
11 Tỷ lệ nộp thuế TNDN trên doanh thu theo tiến độ thu tiền (2%) [43]
12
Thuế TNDN tạm nộp:
- Nếu người nộp thuế nộp theo mức thuế suất 25 %: [44] = ([40] -[41])x 25%
- Nếu người nộp thuế nộp theo tỷ lệ 2%: [44] = [40] x 2%
[44]
Tôi cam đoan số liệu kê khai trên là đúng và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã kê khai./.
Ngày... tháng... năm...
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
Họ và tên:………. ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Chứng chỉ hành nghề số... Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
Trang 101 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc _____________________
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN
(của tổ chức nước ngoài KD tại VN hoặc có thu nhập tại VN không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp)
Kỳ tính thuế: Từng lần phát sinh Bên chuyển nhượng vốn:
Tên tổ chức có vốn chuyển nhượng:...
Địa chỉ trụ sở chính:...
Bên nhận chuyển nhượng vốn:
Tên tổ chức hoặc cá nhân nhận vốn chuyển nhượng:...
Quốc tịch:...
Địa chỉ trụ sở chính:...
Mã số thuế (đối với doanh nghiệp) hoặc số chứng minh nhân dân (đối với cá nhân):
Tên đại lý thuế (nếu có): ...
Mã số thuế:
Địa chỉ: ...
Quận/huyện: ... Tỉnh/Thành phố: . ...
Điện thoại: ...Fax: ... Email: ...
Hợp đồng đại lý: số………..ngày………
Tên doanh nghiệp có vốn được chuyển nhượng:...
Hợp đồng chuyển nhượng: số...ngày...
STT
Giá chuyển nhượng
Giá mua của phần vốn
chuyển nhượng
Chi phí chuyển nhượng
Thu nhập từ hoạt động chuyển
nhượng vốn
Thuế suất
Thuế thu nhập phải nộp
(1) (2) (3) (4) (5) = (2)-(3)-(4) (6) (7)=(5)x(6)
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:...
Ngày... tháng... năm...
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
Mẫu số: 06/TNDN (ban hành kèm theo Thông tư
số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài
chính)
Trang 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12.
2. Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011.
3. Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
CÂU HỎI ÔN TẬP
1. Căn cứ tính thuế TNDN theo thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 có gì khác biệt với thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007?
2. Các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài được xem là thu nhập chịu thuế khác để tính thu nhập chịu thuế hay không? Cách xác định thế nào?
3. Thu nhập do cơ sở sản xuất kinh doanh trong nước nhận vốn góp cổ phần, liên doanh liên kết kinh tế chia cho (sau khi đã nộp thuế) thì được tính thuế thu nhập như thế nào?
4. Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập cho tổ chức, cá nhân nước ngoài có trách nhiệm làm gì?
5. Chi phí hợp lý hàng khuyến mại quảng cáo, khi tính thuế TNDN được xử lý như thế nào?
6. Khoản chi phí nhắn tin phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có được đưa vào chi phí không? Vì sao?
7. Tiền lương đối với các thành viên góp vốn trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh được hạch toán như thế nào?
8. Quy định về kiểm tra quyết toán thuế năm đối với đơn vị tự khai, tự nộp thuế như thế nào?
9. Doanh nghiệp sau khi gửi báo cáo thuế hàng tháng, có một số khoản chi phí không được cán bộ thuế chấp nhận như: Chi phí sửa chữa tài sản cố định và chi phí phạt vi phạm hành chính về luật giao thông. Vậy những trường hợp nào thì không được coi lài chi phí không hợp lý?
BÀI TẬP ÁP DỤNG Bài 1:
Tại công ty sản xuất – thương mại M trong kỳ tính thuế có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
(1) Bán cho Công ty thương mại A tại TP.Hồ Chí Minh 100.000 sản phẩm, với giá chưa thuế GTGT là 220.000 đồng/sản phẩm.
Trang 103 (2) Trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài 50.000 sản phẩm theo điều kiện CIF với giá 240.000 đồng/sản phẩm, phí vận chuyển (F) và bảo hiểm quốc tế (I) là 2% giá CIF.
(3) Bán cho doanh nghiệp B thuộc khu chế xuất Linh Trung 150.000 sản phẩm với giá 15 USD/sản phẩm, tỷ giá tính thuế là 21.000 đồng/ USD.
(4) Bán cho Siêu thị C tại TP. Hồ Chí Minh 80.000 sản phẩm với giá bao gồm thuế GTGT là 231.000 đồng/sản phẩm.
(5) Trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài 20.000 sản phẩm theo điều kiện FOB với giá 230.000 đồng/sản phẩm.
(6) Nhận gia công trực tiếp cho nước ngoài 100.000 sản phẩm, giá gia công 10.000 đồng/sản phẩm, trong kỳ công ty chỉ hoàn thành 80% và thành phẩm đã xuất trả cho nước ngoài.
Yêu cầu:
a) Tính các thuế Công ty M phải nộp ở từng nghiệp vụ trên.
b) Tính thuế GTGT Công ty M phải nộp cuối kỳ.
c) Tính thuế TNDN Công ty M phải nộp cuối kỳ.
Biết rằng:
- Các sản phẩm trên không chịu thuế TTĐB.
- Thuế suất thuế xuất khẩu là 2%.
- Thuế suất thuế GTGT của các mặt hàng đều 10%.
- Thuế suất thuế TNDN 25%.
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ là 3.260 triệu đồng.
- Khoản lỗ kết chuyển vào thu nhập chịu thuế năm nay là 100 triệu đồng.
- Công ty không trích lập quỹ khoa học công nghệ.
- Tổng chi phí được trừ trong kỳ (chua kể thuế XK, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế) là 80.268 triệu đồng.
Đáp án:
- Thuế GTGT công ty M phải nộp cuối kỳ là : 620 trđ - Thuế TNDN công ty M phải nộp cuối kỳ là: 5.392,45 trđ Bài 2:
Hãy tính thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của một công ty sản xuất hàng tiêu dùng có số liệu cả năm như sau:
I. Sản xuất:
Trong năm Công ty sản xuất ra được 670.000 sản phẩm A (A không thuộc diện nộp thuế TTĐB)
II. Tiêu thụ:
1. Bán cho các công ty thương mại trong nước 200.000 sản phẩm với giá chưa thuế giá trị gia tăng là 600.000 đồng/sản phẩm.
2. Bán cho doanh nghiệp khu chế xuất 150.000 sản phẩm với giá 650.000 đồng/ sản phẩm.