Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU – THUẾ NHẬP KHẨU
2.2. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU
2.2.7. Kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế
- Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là ngày đăng ký tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
- Trong thời hạn tám giờ làm việc, kể từ khi đăng ký tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cơ quan thu thuế thông báo chính thức cho đối tượng nộp thuế số thuế phải nộp. Đối với một số mặt hàng có số lượng nhập khẩu lớn hoặc phải có giám định phức tạp thì thời hạn thông báo thuế có thể được kéo dài nhưng không quá ba ngày làm việc. Chính phủ quy định từng mặt hàng cụ thể trong trường hợp việc giám định phải kéo dài quá ba ngày.
- Thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được quy định như sau :
+ Đối với hàng xuất khẩu là mười lăm ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp;
Trang 23 + Đối với hàng là vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu được nộp thuế trong thời hạn chín tháng, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp. Trong trường hợp đặc biệt, thời hạn nộp thuế có thể được gia hạn phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của doanh nghiệp theo quy định của Chính phủ;
+ Đối với hàng tạm xuất, tái nhập hoặc tạm nhập, tái xuất là mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm xuất, tái nhập hoặc tạm nhập, tái xuất theo quy định của cơ quan có thẩm quyền;
+ Đối với hàng là máy móc, thiết bị, nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, phương tiện vận tải nhập khẩu để phục vụ cho sản xuất là ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp;
+ Đối với hàng tiêu dùng nhập khẩu thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng. Trong trường hợp có bảo lãnh về số tiền nộp thuế của các tổ chức tín dụng hoặc các tổ chức khác được phép thực hiện một số hoạt động ngân hàng theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng, thì thời hạn nộp thuế là ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức của cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp. Quá thời hạn nộp thuế nói trên mà đối tượng nộp thuế chưa nộp thuế thì tổ chức bảo lãnh phải có trách nhiệm nộp số tiền thuế đó thay cho đối tượng nộp thuế.
Trang 24 CÁC BIỂU MẪU KÊ KHAI THUẾ NHẬP KHẨU – THUẾ XUẤT NHẨU
HẢI QUAN VIỆT NAM TỜ KHAI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU Cục Hải quan:
HQ/2012-NK Chi cục Hải quan đăng ký tờ khai:
Số tham chiếu: Số tờ khai:
Ngày, giờ gửi: Ngày, giờ đăng ký:
Chi cục Hải quan cửa khẩu nhập: Số lượng phụ lục tờ khai:
1. Người xuất khẩu: 5. Loại hình:
6. Hóa đơn thương mại: 7. Giấy phép số: 8. Hợp đồng:
2. Người nhập khẩu: Ngày Ngày
Ngày hết hạn Ngày hết hạn
MST 9. Vận đơn (số/ngày): 10. Cảng xếp hàng: 11 Cảng dỡ hàng:
3. Người uỷ thác/người được ủy quyền:
MST 12. Phương tiện vận tải: 13. Nước xuất khẩu:
4.Đại lý Hải quan: Tên, số hiệu: Ngày đến
14. Điều kiện giao hàng: 15. Phương thức thanh toán:
MST 16. Đồng tiền thanh toán: 17. Tỷ giá tính thuế:
Số TT
1
29. Thuế GTGT
30. Tổng số tiền thuế (ô 26+27+ 28+29):
Số TT 1 2
32. Chứng từ đi kèm
35. Ghi chép khác:
19.Mã số hàng hóa
Cộng:
33. Tôi xin cam đoan, chịu trách nhiệm trước pháp luật về nội dung khai trên tờ khai
Ngày tháng năm (Người khai ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
34. Kết quả phân luồng và hướng dẫn làm thủ tục hải quan
36. Xác nhận của hải quan giám sát
37. Xác nhận giải phóng hàng/
đưa hàng về bảo quản/chuyển cửa khẩu
38. Xác nhận thông quan 28. Thuế BVMT
Bằng chữ:
31. Lượng hàng, số hiệu container
a. Số hiệu container b. Số lượng kiện trong container c. Trọng lượng hàng trong container Loại thuế Trị giá tính thuế/ Số lượng chịu thuế Thuế suất
(%)/
Tiền thuế 26. Thuế nhập khẩu
27. Thuế TTĐB
Công chức đăng ký tờ khai
18. Mô tả hàng hóa 22. Lượng
hàng 21. Chế độ ưu đãi
20. Xuất xứ 25. Trị giá
nguyên tệ 24. Đơn giá nguyên tệ
23. Đơn vị tính
Trang 25
Trang 26 TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Luật Hải quan 2001.
2. Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu 2005.
3. Nghị định 87/2010/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu 2005.
4. Thông tư 205/2010/TT-BTC về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.
CÂU HỎI ÔN TẬP
1. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thuế gián thu hay thuế trực thu? Cho ví dụ một loại thuế gián thu mà em biết.
2. Giá tính thuế xuất khẩu là giá nào?
3. Giá tính thuế nhập khẩu là giá nào?
4. Viết công thức liên hệ giữa giá FOB và giá CIF?
5. Liệt kê các đối tượng không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mà em biết.
6. Liệt kê một số trường hợp được miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mà em biết.
7. Thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là khi nào?
8. Thời hạn nộp tờ khai thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là khi nào?
9. Liệt kê các khu phi thuế quan mà em biết?
BÀI TẬP ÁP DỤNG Bài 1.
Tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của một công ty kinh doanh xuất nhập khẩu có các tài liệu như sau:
a. Trực tiếp xuất khẩu lô hàng hoá A gồm 500 sản phẩm, theo hợp đồng giá FOB là 51 USD/ sản phẩm.
b. Nhận nhập khẩu ủy thác lô hàng B với tổng giá trị mua theo giá CIF là 30.000USD.
c. Nhập khẩu 5.000 sản phẩm C, giá hợp đồng theo giá FOB là 8 USD/ sản phẩm, phí vận chuyển vào bảo hiểm quốc tế (I + F) là 0,2 USD/ sản phẩm.
d. Trực tiếp xuất khẩu 10.000 sản phẩm D theo điều kiện CIF là 5USD/ sản phẩm, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế (I + F) là 5.000 đồng/ sản phẩm.
e. Nhập khẩu nguyên vật liệu E để gia công cho phía nước ngoài theo hợp đồng gia công đã ký, trị giá lô hàng theo điều kiện CIF quy ra tiền VN là 300.000.000 đồng.
Biết rằng:
- Thuế suất thuế xuất khẩu hàng hoá A là 2%, thuế suất thuế xuất khẩu hàng hoá D là 3%.
Thuế suất thuế nhập khẩu của hàng hoá B và E là 10%, thuế suất thuế nhập khẩu hàng hoá C là 15%.
- Tỷ giá tính thuế là 20.000 VND/USD.
- Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo phương pháp thứ nhất.
Trang 27 Đáp án:
a. Thuế xuất khẩu của 500 sản phẩm A: 10.200.000 đồng
b. Thuế nhập khẩu của lô hàng B nhập khẩu uỷ thác: 60.000.000 đồng c. Thuế nhập khẩu của 5.000 sản phẩm C: 123.000.000 đồng
d. Thuế xuất khẩu của 1.000 sản phẩm D: 28.500.000 đồng
e. Thuế nhập khẩu của nguyên liệu nhập khẩu để gia công cho nước ngoài: 0 Bài 2.
Tại một công ty xuất nhập khẩu X, trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
(1) Nhập khẩu 3 lô hàng xuất xứ tại Mỹ, cả 3 lô hàng đều mua theo điều kiện FOB. Tổng chi phí chuyên chở cho cả 3 lô hàng từ cảng nước Mỹ tới Việt Nam là 10.000 USD.
- Lô hàng A có tổng giá trị là 18.000 USD, phí bảo hiểm là 2% giá FOB.
- Lô hàng B gồm 15.000 sản phẩm, đơn giá 5 USD/sản phẩm, phí bảo hiểm là 1,5% giá FOB.
- Lô hàng C gồm 2.000 sản phẩm, đơn giá 100 USD/ sản phẩm, mua bảo hiểm với giá 1% giá FOB.
(2) Công ty kí hợp đồng nhận gia công cho nước ngoài, theo hợp đồng công ty nhập khẩu 50.000kg nguyên liệu theo giá CIF quy ra đồng VN là 20.000 đồng /kg. Theo định mức được giao thì phía VN phải hoàn thành 5.000 sản phẩm từ số nguyên liệu nói trên. Tuy nhiên khi giao hàng thì có 1.000 sản phẩm không đạt yêu cầu chất lượng nên bên nước ngoài trả lại phải tiêu dùng nội địa với giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng là 300.000 đồng/sản phẩm.
Yêu cầu : Xác định thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của từng nghiệp vụ trên.
Biết rằng:
- Thuế suất thuế nhập khẩu của A là 10%, của B là 15%, của C là 12%.
- Thuế suất thuế nhập khẩu nguyên liệu là 10%, thành phẩm là 2%.
- Thuế suất thuế giá trị gia tăng là 10%. Tỷ giá tính thuế là 20.000 VND/USD Đáp án:
a. Thuế nhập khẩu của lô hàng A: 37.948.669 đồng b. Thuế nhập khẩu của lô hàng B: 236.054.181 đồng c. Thuế nhập khẩu của lô hàng C: 501.182.253 đồng
d. Thuế nhập khẩu của 10.000 kg nguyên liệu bị trả lại: 20.000.000 đồng Bài 3:
Công ty kinh doanh xuất nhập khẩu Z trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
1. Nhập khẩu 180.000 sản phẩm A, giá CIF quy ra VNĐ là 100.000 đồng/sản phẩm. Theo biên bản giám định của các cơ quan chức năng có 3.000 sản phẩm bị hỏng hoàn toàn do thiên tai trong quá trình vận chuyển quốc tế. Số sản phẩm này công ty bán được với giá chưa có thuế giá trị gia tăng là 150.000 đồng/sản phẩm.
2. Nhập khẩu 5.000 sản phẩm D theo giá CIF là 5 USD/sản phẩm. Qua kiểm tra hải quan xác định thiếu 300 sản phẩm. Tỷ giá tính thuế là 20.000 VND/USD. Trong kỳ công ty bán được 2.000 sản phẩm với giá chưa thuế giá trị gia tăng là 130.000 đồng/sản phẩm.
3. Xuất khẩu 1.000 tấn sản phẩm C, giá xuất bán tại kho là 4.500.000 đồng/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng là 500.000 đồng/tấn.
Trang 28 Yêu cầu: Xác định thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của từng nghiệp vụ kể trên.
Biết rằng:
- Thuế suất thuế nhập khẩu sản phẩm A là 10%, D là 15%, - Thuế suất thuế xuất khẩu sản phẩm C là 5%.
- Thuế suất thuế giá trị gia tăng các mặt hàng kể trên là 10%.
Đáp án:
a. Thuế nhập khẩu của 177.000 sản phẩm A: 1.770.000.000 đồng b. Thuế nhập khẩu của 4.700 sản phẩm D: 70.500.000 đồng c. Thuế xuất khẩu của 1.000 tấn sản phẩm C: 250.000.000 đồng