Chương 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
3.2. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
3.2.6. Kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế
- Đối với cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Việc kê khai thuế phải thực hiện hàng tháng và nộp tờ khai thuế kèm theo bảng kê chứng từ bán hàng theo mẫu. Thời gian nộp tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt chậm nhất không quá ngày 10 của tháng tiếp theo.
Trường hợp trong tháng không phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và gửi tờ khai thuế theo qui định cho cơ quan thuế.
- Đối với cơ sở nhập khẩu hàng hóa: kê khai và nộp tờ khai hàng hóa nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thu thuế nhập khẩu. Trường hợp nhập khẩu ủy thác thì tổ chức nhập khẩu ủy thác là đối tượng kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Đối với cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:
Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
=
Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng xuất
kho tiêu thụ trong kỳ –
Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ
Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng các nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu sản xuất. Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra.
- Đối với cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa và kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì phải kê khai theo từng mức thuế suất qui định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ.
Trang 40 b. Nộp thuế
Thuế tiêu thụ đặc biệt được nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau đây:
- Cơ sở sản xuất, gia công hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước tại nơi sản xuất, gia công hàng hóa.
- Thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo.
- Đối với cơ sở có số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp lớn thuộc đối tượng kê khai thuế theo định kỳ 05 ngày hoặc 10 ngày một lần phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ngay sau khi kê khai.
- Đối với những cá nhân, hộ sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở xa cơ quan kho bạc nhà nước thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và nộp vào ngân sách nhà nước. Thời hạn cơ quan thuế nộp tiền vào ngân sách nhà nước chậm nhất không quá 3 ngày kể từ ngày thu được tiền.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt nộp vào Ngân sách Nhà nước bằng đồng Việt Nam.
c. Quyết toán thuế
- Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực hiện quyết toán thuế tiêu thụ đặc biệt hàng năm với cơ quan thuế. Năm quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch. Thời hạn nộp quyết toán thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán thuế.
- Cơ sở có hàng hóa gia công và cơ sở nhận gia công đều phải quyết toán thuế với nơi sản xuất, kinh doanh.
- Cơ sở sản xuất, kinh doanh phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt còn thiếu vào ngân sách nhà nước chậm nhất không quá 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán thuế, nếu nộp thừa thì được trừ vào số phải nộp của kì tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo qui định.
- Cơ sở sản xuất kinh doanh phải chịu trách nhiệm về tính đúng đắn, chính xác của số liệu quyết toán, nếu cơ sở báo cáo sai để trốn, lậu thuế sẽ bị xử phạt theo qui định của pháp luật.
Trang 41 BIỂU MẪU KÊ KHAI THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
[01] Kỳ tính thuế: tháng...năm ...
[02] Lần đầu: [ ] [03] Bổ sung lần thứ: [ ]
[04] Tên người nộp thuế:...
[05] Mã số thuế:... ... ...
[06] Địa chỉ: ...
[07] Quận/huyện: ... [08] Tỉnh/thành phố:...
[09] Điện thoại ...[10] Fax: ... [11] E-mail: ...
[12] Tên đại lý thuế (nếu có):...
[13] Mã số thuế:... ... ...
[14] Địa chỉ:...
[15] Quận/huyện: ... [16] Tỉnh/thành phố:...
[17] Điện thoại ...[18] Fax: ...[19] E-mail: ...
[20] Hợp đồng đại lý thuế: Số Ng ày:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Sản lượng tiêu thụ Doanh số bán
(chưa có thuế GTGT)
Giá tính thuế TTĐB
Thuế suất (%)
Thuế TTĐB
được khấu trừ Thuế TTĐB phải nộp
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) = (6) x (7) - (8)
I Hàng hoá chịu thuế TTĐB 1 + Tên hàng hoá
2 +…
II Dịch vụ chịu thuế TTĐB + Tên dịch vụ
+…
III
Hàng hoá thuộc trường hợp không phải chịu thuế TTĐB
1 Hàng hoá xuất khẩu 2 Hàng hoá bán để xuất khẩu 3 Hàng hoá gia công để xuất khẩu
Tổng cộng:
Tôi cam đoan số liệu khai trên đây là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai./.
Ngày……tháng…….năm …..
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
Họ và tên:... ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Chứng chỉ hành nghề số: ... Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
Mẫu số: 01/TTĐB (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011
của Bộ Tài chính)
Trang 42 TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 14 tháng 11 năm 2008
2. Nghị định 113/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2011 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 26/2009/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt.
3. Thông tư 05/2012/TT-BTC ngày 05 tháng 01 năm 2012 hướng dẫn thi hành Nghị định số 113/2011/NĐ-CP .
CÂU HỎI ÔN TẬP
1. Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu hay thuế trực thu? Cho ví dụ một loại thuế trực thu mà em biết.
2. Trình bày những hiểu biết của em về đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt?
3. Trình bày những hiểu biết của em về đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt?
4. Trình bày những hiểu biết của em về đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt?
5. Viết công thức tính thuế tiêu thụ đặc biệt theo giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt?
6. Trình bày giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá nhập khẩu?
7. Trình bày công thức tính thuế tiêu thụ đặc biệt theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng?
8. Trình bày giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá gia công?
9. Trình bày giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá bán trả góp, trả chậm?
10. Thời hạn nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là khi nào?
BÀI TẬP ÁP DỤNG Bài 1:
Tính thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, được hoàn trong kỳ của một công ty sản xuất có các tài liệu như sau:
(1) Nhập khẩu 1.000 lít rượu 42 độ để sản xuất ra 200.000 sản phẩm A (A thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt), giá tính thuế nhập khẩu là 30.000 đồng/lít, thuế suất thuế nhập khẩu là 65%.
(2) Xuất khẩu 150.000 sản phẩm A theo giá FOB là 200.000 đồng/sản phẩm.
(3) Bán trong nước 1.000 sản phẩm A với đơn giá chưa thuế giá trị gia tăng là 220.000 đồng/sản phẩm.
Biết rằng:
- Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt của rượu 42 độ là 65%, của A là 45%, - Thuế suất thuế xuất khẩu của A là 2%.
Đáp án:
Thuế nhập khẩu của 1.000 lít rượu 42 độ: 19.500.000 đồng
Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu nhập khẩu: 32.175.000 đồng Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu tiêu thụ sản phẩm: 68.275.862 đồng
Trang 43 Thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn: 24.131.250 đồng
Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cuối kỳ cho cơ quan thuế: 68.114.987 đồng Bài 2:
Tại nhà máy thuốc lá T, trong tháng có các tài liệu như sau:
(1) Nhà máy thuốc lá T nhập khẩu thuốc lá đã cắt thành sợi để làm nguyên liệu sản xuất thuốc lá điếu có đầu lọc. Tổng giá trị hàng nhập khẩu theo điều kiện CIF quy ra tiền Việt Nam là 20 tỷ đồng. Nhà máy sử dụng 60% nguyên liệu đưa vào, chế biến tạo ra 500.000 cây thuốc lá thành phẩm.
(2) Nhà máy xuất khẩu 180.000 cây thuốc lá thành phẩm với giá CIF quy ra tiền Việt Nam là 150.000 đồng/cây thuốc lá thành phẩm. Bán trong nước 120.000 cây thuốc lá thành phẩm với giá bán chưa thuế GTGT là 120.000đ/cây thuốc lá thành phẩm.
Yêu cầu: Xác định các loại thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, các thuế được hoàn (nếu có) của nhà máy T trong kỳ.
Biết rằng:
- Thuế suất thuế xuất khẩu là 2%.
- Thuế suất thuế nhập khẩu là 30%.
- Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt của thuốc lá là 55%
- Chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế chiếm 2% CIF.
- Trị giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo phương pháp thứ nhất.
Đáp án:
Thuế nhập khẩu thuốc lá sợi: 6.000.000.000 đồng
Thuế xuất khẩu của 180.000 cây thuốc lá thành phẩm: 529.200.000 đồng Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu tiêu thụ sản phẩm: 5.109.677.419 đồng Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu nhập khẩu: 8.580.000.000 đồng Thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn: 3.088.800.000 đồng
Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cuối kỳ cho cơ quan thuế: 3.050.477.419 đồng Bài 3:
Công ty A nhập khẩu 200 sản phẩm X với giá chưa có thuế giá trị gia tăng là 875.160 đồng/sản phẩm. Tính số thuế nhập khẩu, chi phí vận chuyển và bảo hiểm (I + F), thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn trong kỳ của công ty A.
Biết rằng:
- Thuế suất thuế nhập khẩu là 30%, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt là 65%.
- Chi phí vận chuyển và bảo hiểm (I + F) là 2% giá FOB.
Đáp án:
Thuế nhập khẩu của 200 sản phẩm X: 24.480.000 đồng Chi phí vận chuyển và bảo hiểm: 1.600.000 đồng
Thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn trong kỳ: 68.952.000 đồng