MỘT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG tác tổ CHỨC THU THUẾ tại TỈNH CHĂM PA sắc

yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, thì luật thuế ở Lào đã bộc lộ những mặt hạn chế nhất định như : giữa các sắc thuế chưa tác động hỗ trợ lẫn nhau một cách hiệu quả, trong từng s

B Ộ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-MARKETING TP HỒ CHÍ MINH

SAITHONG KHAMSAVAT

Ồ CHÍ MINH, NĂM 2014

B Ộ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-MARKETING TP HỒ CHÍ MINH

SÁI THONG KHĂM SA VẮT

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi tên Sái Thong Khăm Sa Vắt - là tác giả Luận văn Thạc sỹ với đề tài

Một số giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế tại tỉnh Chăm Pa Sắc

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Những số liệu, dữ liệu, thông tin trung thực; các trích dẫn, tham chiếu đúng nguồn Kết quả nghiên cứu được trình bày trong Luận văn này chưa từng được công bố tại bất kỳ công trình khoa học nào khác

H ỌC VIÊN THƯC HIỆN

SAITHONG KHAMSAVAT

L ỜI CÁM ƠN

Để hoàn thành Luận văn này, tôi đã nhận được sự quan tâm, giúp đỡ của Quý Thầy Cô, bạn bè và tập thể cán bộ công chức của sở Thuế tỉnh Chăm Pa Sắc

Xin trân trọng cảm ơn Tiến sĩ Trần Thanh Toàn người hướng dẫn khoa học

của Luận văn đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tôi về mọi mặt để hoàn thành Luận văn

Tôi xin cảm ơn những người thân, bạn bè, ban lãnh đạo và các đồng nghiệp đang làm việc tại Sở Thuế tỉnh Chăm Pa Sắc đã hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho tôi hoàn thành Luận văn

Và sau cùng, để có được kiến thức như ngày hôm nay, cho phép tôi gởi lời tri ân và cảm ơn sâu sắc đến Quý Thầy Cô Trường Đại học Tài chính-Marketing Thành phố Hồ Chí Minh trong thời gian qua đã truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu

H ọc viên thực hiện

SAITHONG KHAMSAVAT

Danh m ục từ viết tắt

CHDCND Cộng hòa Dân chủ Nhân dân Lào

DN Doanh nghiệp

DNNN Doanh nghiệp Nhà nước

DNTN Doanh nghiệp tư nhân

DNNQD DN ngoài quốc doanh

ĐTNT Đối tượng nộp thuế

GTGT Giá trị gia tăng

M ục lục

Lời mở đầu 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của luận văn 2

3 Tình hình nghiên cứu đề tài 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Đóng góp của luận văn 3

7 Kết cấu của đề tài 3

Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về thuế và tổ chức thu thuế 5

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế 5

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế 5

1.1.2 Vai trò của thuế 10

1.1.3 Hệ thống thuế và các tiêu chuẩn xây dựng hệ thống thuế 18

1.2 Tổ chức thu thuế và hiệu quả của việc tổ chức thu thuế 20

1.2.1 Khái niệm, mục tiêu của tổ chức thu thuế 20

1.2.2 Nội dung tổ chức thu thuế 20

1.2.3 Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả tổ chức thu thuế 22

1.2.4 Các nhân tố ảnh hướng đến hiệu quả tổ chức thu thuế 23

1.2.5 Sự cần thiết nâng cao hiệu quả tổ chức thu thuế 25

1.3 Mô hình và kinh nghiệm tổ chức thu thuế ở một số nước 26

Chương 2: Thực trạng công tác tổ chức thu thuế tại Sở thuế Chăm Pa Sắc 37

2.1 Khái quát về tình hình kinh tế - xã hội của tỉnh Chăm Pa Sắc và hệ thống chính sách thu thuế tại tỉnh 37

2.1.1 Khái quát về tình hình kinh tế - xã hội của tỉnh Chăm Pa Sắc 37

2.1.2 Tình hình chung của các doanh nghiệp trong tỉnh Chăm Pa Sắc 38

2.1.3 Hệ thống chính sách thu thuế của tỉnh và quy trình tổ chức thu thuế 41 2.2 Thực trạng công tác tổ chức thu thuế của tỉnh Chăm Pa Sắc trong những năm qua 43

2.2.1 Tổ chức bộ máy thu thuế 43

2.2.2 Về quản lý đối tượng nộp thuế 44

2.2.3 Tình hình đăng ký, kê khai, nộp thuế 46

2.2.4 Về quản lý doanh thu tính thuế 48

2.2.5 Tình hình thực hiện nhiệm vụ thu thuế 49

2.2.6 Về công tác quản lý thu nộp thuế 52

2.2.7 Về quyết toán thuế 52

2.2.8 Công tác Thanh tra - Kiểm tra 53

2.3 Hiệu quả công tác tổ chức thu thuế của tỉnh Chăm Pa Sắc trong những năm qua 54

2.3.1 Những thành tựu đã đạt được 54

2.3.2 Những tồn tại trong công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp và nguyên nhân của những tồn tại 55

Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế đối với Sở thuế Chăm Pa Sắc 58

3.1 Mục tiêu, yêu cầu của việc nâng cao hiệu quả tổ chức thu thuế 58

3.1.1 Mục tiêu nâng cao hiệu quả tổ chức thu thuế 58

3.1.2 Yêu cầu nâng cao hiệu quả tổ chức thu thuế 60

3.2 Một số biện pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu tổ chức thu thuế của tỉnh Chăm Pa Sắc 61

3.2.1 Hoàn thiện việc phân cấp và xây dựng kế hoạch thu thuế 61

3.2.2 Hoàn thiện công tác tổ chức bộ máy thu thuế 63

3.2.3 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thu thuế 65

3.2.4 Tăng cường công tác quản lý nợ đọng 67

3.2.5 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 69

3.3 Các giải pháp khác 70

3.3.1 Xây dựng quy trình công tác tổ chức thu thuế mới 70

3.3.2 Hoàn thiện cơ chế, chính sách về thuế 78

3.3.3 Thực hiện quy chế thưởng phạt trong công tác tổ chức thu thuế 80

3.3.4 Bồi dưỡng, nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ thuế 81

3.3.5 Tăng cường phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan chức năng khác 82

3.3.6 Từng bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thu thuế để tăng cường quản lý thu thuế 83

3.3.7 Tăng cường công tác quản lý hóa đơn, chứng từ đối doanh nghiệp 83

3.3.8 Cung ứng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật 84

Kết luận 86

DANH M ỤC BẢNG

Biểu 2.1 : Tình hình quản lý doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh 45

Biểu 2.2: Tình hình kê khai thuế ở tỉnh Chăm Pa Sắc qua các năm 47

Biểu 2.3: Kết quả thực hiện dự toán thu NS tỉnh Chăm Pa Sắc 50

Biểu 2.4 : Kết quả thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách của Sở thuế tỉnh Chăm Pa Sắc qua các năm 50

Biểu 2.5: Tình hình nộp thuế của các doanh nghiệp 52

Biểu 2.6: Tổng hợp tình hình quyết toán thuế năm 2012 53

Sơ đồ 1.1: Mô hình ngành thuế trực thuộc Bộ Tài chính 27

Sơ đồ 1.2: Mô hình ngành thuế trực thuộc Bộ Thu 27

Sơ đồ 1.3: Mô hình quản lý theo đối tượng nộp thuế 33

Sơ đồ 1.4: Mô hình quản lý trung gian 33

Sơ đồ 1.5: Mô hình quản lý hiện đại, phù hợp với tin học hoá 34

Sơ đồ 1.6: Mô hình quản lý thuế của Lào trước đây 34

Sơ đồ 1.7: Mô hình quản lý thuế của Lào hiện nay 35

L ời mở đầu

1 Tính c ấp thiết của đề tài

Chuyển đổi từ cơ chế quản lý nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang cơ

chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa đòi hỏi phải đổi mình toàn diện nhiều lĩnh vực trong đó có lĩnh vực tài chính nói chung và thuế nói riêng Từ năm 1988 đến nay, Nhà nước đã từng bước thực

hiện cải cách hệ thống chính sách thuế và bộ máy ngành thuế được tổ chức lại thống nhất theo ngành dọc từ Trung ương đến địa phương Quản lý thu thuế đã được đổi mình căn bản, từng bước công nghiệp hóa, hiện đại hóa và phát huy được vai trò tích cực trong việc thực hiện các luật thuế mình và tăng thu cho ngân sách Nhà nước

Trong quản lý thu thuế các khu vực kinh tế, thì khu vực doanh nghiệp luôn được quan tâm hàng đầu và đây là khu vực đóng góp lớn nhất vào thu ngân sách Nhà nước, mặc dù số doanh nghiệp chỉ chiếm khoảng 10% trong tổng số đối tượng nộp thuế, nhưng đóng góp gần 2/3 tổng thu nội địa Số thu của một đối tượng ở khu vực này thường gấp nhiều lần số thu của đối tượng là hộ cá thể

Mặt khác, đây là khu vực đòi hỏi trình độ quản lý cao của cán bộ thuế và là khu vực có nhiều phức tạp nhất trong quá trình chuyển đổi cơ chế quản lý

Quá trình thực hiện chuyển đổi cơ chế quản lý thu thuế khu vực doanh nghiệp cũng bộc lộ nhiều bất cập cả về qui trình quản lý, ứng dụng công nghệ tin học, bổ trợ nguồn nhân lực, trình độ cán bộ quản lý của cơ quan thuế, chưa

tận dụng được kinh nghiệm quản lý thu thuế của các nước tiên tiến Số lượng đối tượng nộp thuế nói chung và số doanh nghiệp nói riêng tăng lên nhanh chóng; tính tuân thủ, tự nguyện của đối tượng nộp thuế chưa cao, tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế vẫn còn và diễn ra ở nhiều địa phương trong cả nước

Ở Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào, thuế đã được chính thức ban hành ngày 14/10/1995 Hơn 17 năm thực thi, thuế đã góp phần không nhỏ vào động viên nguồn tài chính cho NSNN, đảm bảo nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và bước đầu đã phát huy được vai trò công cụ thực hiện các mục tiêu kinh tế vĩ mô Trong những năm tổ chức thực hiện Luật Thuế đã trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung và không ngừng được hoàn thiện Nhưng trước yêu cầu phát triển đồng bộ

nền kinh tế thị trường, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tăng cường thu hút đầu tư nước ngoài, đảm bảo công bằng về nghĩa vụ đóng góp và phù hợp với

yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, thì luật thuế ở Lào đã bộc lộ những

mặt hạn chế nhất định như : giữa các sắc thuế chưa tác động hỗ trợ lẫn nhau một cách hiệu quả, trong từng sắc thuế còn chứa đựng nhiều mục tiêu của các chính sách xã hội, các quy định về thuế vẫn còn nằm trong các Luật khác nhau, chính sách về ưu đãi chưa có mục tiêu rõ ràng, quy định thuế suất còn thiếu căn cứ khoa học, chưa thể hiện rõ sự tương hợp với đường lối hội nhập kinh tế quốc tế

Trước vấn đề đặt ra như trên đòi hỏi phải có những nghiên cứu cơ bản từ

lý luận đến thực tiễn để tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục trong đó hoàn thiện công tác quản lý thu thuế được coi là nội dung thiết yếu khách quan

của việc cải thiện hệ thống thuế Chính vì vậy tôi đã nghiên cứu đề tài: "Một số

gi ải pháp hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế tại tỉnh Chăm Pa Sắc " làm

luận văn thạc sỹ

2 M ục tiêu nghiên cứu của luận văn

Mục tiêu là tổng hợp một cách có hệ thống những vấn đề lý luận về thu thuế, những nguyên tắc trong việc xây dựng hệ thống thuế phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội

Phân tích thực trạng diễn biến của việc tổ chức thực thi thu thuế tại tỉnh Chăm Pa Sắc

Đề xuất những giải pháp có tính khả thi nhằm hoàn thiện hệ thống công tác tổ chức thu thuế

3 Tình hình nghiên c ứu đề tài

Thời gian qua, hoàn thiện công tác thu thuế là một nhu cầu thiết yếu khách quan nhằm tập trung đủ và kịp thời nguồn thu cho NSNN Đến nay số lượng các công trình nghiên cứu khoa học về vấn đề quản lý thu thuế còn hiếm,

chủ yếu chỉ tập trung vào những vấn đề thuộc về chính sách thuế, tại CHDCND Lào vấn đề nói trên là một vấn đề mềm dẻo và linh hoạt nên có nhiều công trình nghiên cứu khoa học đã được công bố như sau: Nâng cao hiệu quả tổ chức thu thuế ở CHDCND Lào, Phanxay Thammasith, Luận văn thạc sĩ kinh tế 2008; Giải pháp hoàn thiện thuế gián thu ở CHDCND Lào, Manophap Phonevantha,

Luận văn thạc sĩ kinh tế 2009;

Các công trình nghiên cứu trên tập trung vào phân tích thực trạng và giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý, chưa đi sâu phân tích các vấn đề thu thuế Với đề tài này, tôi mong rằng những kết quả có được từ việc

nghiên cứu trong một chừng mực nào đó sẽ góp phần nâng cao hiệu quả của

hoạt động thu thuế và hỗ trợ cho công tác quản lý thu thuế ở CHDCND Lào nói chung và tỉnh Chăm Pa Sắc nói riêng

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là những vấn đề lý luận cơ bản về công tác tổ chức thu thuế Thực tế công tác tổ chức thu thuế tại tỉnh Chăm Pa Sắc Từ đó đề ra các giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế để phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa - hiện đại hóa và sửa đổi bổ sung luật thuế cho phù với điều kiện hội

nhập kinh tế khu vực và quốc tế hiện nay

Phạm vi nghiên cứu là công tác tổ chức thu thuế tại tỉnh Chăm Pa Sắc Luận văn cũng giới hạn việc khảo sát thực tế chỉ đề cập đến thu thuế tại Chăm

Pa Sắc trong thời gian từ năm 2006-2012 và dự báo đến năm 2015

5 Phương pháp nghiên cứu

Tác giả đã sử dụng các phương pháp kết hợp giữa các phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp so sánh trong các phần trình bày lý luận cũng như thực tiễn công tác tổ chức thu thuế ở Chăm Pa Sắc

6 Đóng góp của luận văn

- Luận văn có giá trị tham khảo đối với học viên cũng những cán bộ công

chức trong ngành thuế riêng chung và trong ngành quản trị kinh doanh nói chung;

- Đã hệ thống hóa được những vấn đề lý luận cơ bản về thu thuế;

- Đã phân tích những thực trạng về thu thuế ở tỉnh Chăm Pa Sắc trong giai đoạn từ năm 2006 - 2012 Từ đó chỉ ra những kết quả đạt được và những

tồn tại cần được khắc phục và hoàn thiện trong thời gian tới Đồng thời cũng

đã đề xuất một số giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế tại tỉnh Chăm Pa Sắc

7 K ết cấu của đề tài

Luận văn bao gồm các nội dung sau:

Ph ần mở đầu: Nêu tính cấp thiết của đề tài; tình hình nghiên cứu liên

quan đến đề tài; mục tiêu nghiên cứu của luận văn, đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài; các phương pháp nghiên cứu; những đóng góp của đề tài; giới thiệu

cấu trúc bố cục các phần chính của Luận văn:

Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về thuế và tổ chức thu thuế

Chương này tác giả muốn trình bày sơ qua về vấn đề thu thuế chẳng hạn như: khái niệm, đặc điểm thuế và tổ chức thu thuế

Chương 2: Thực trạng công tác tổ chức thu thuế và quản lý thu thuế

t ại Chăm Pa Sắc

Đối với phần này thì tác giả nghiên cứu về thực thi các quy định pháp luật thuế và những quy trình của công tác tổ chức thu thuế và đánh giá tình hình chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp

Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế đối với

S ở thuế Chăm Pa Sắc

Chương này tác giả rút ra những kinh nghiệm từ phân tích, so sánh trên để hoàn thiện việc thực thi các quy định về công tác tổ chức thu thuế của tỉnh trong

thời gian tới

Ph ần kết luận: Khái quát nội dung chính, khẳng định kết quả của việc

thực hiện đề tài, qua đó thể hiện kiến nghị, giải pháp, đóng góp mới của đề tài có giá trị khoa học và thực tiễn

Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về thuế và tổ chức thu thuế 1.1 Nh ững vấn đề cơ bản về thuế

1.1.1 Khái ni ệm và đặc điểm của thuế

1.1.1.1 Sự hình thành và phát triển của thuế

Theo C.Mác: Trong lịch sử phát triển của xã hội loài người đã trải qua 5 hình thái kinh tế - xã hội: Xã hội cộng sản nguyên thuỷ, xã hội chiếm hữu nô lệ,

xã hội phong kiến, xã hội tư bản chủ nghĩa và xã hội xã hội chủ nghĩa

Trong thời kỳ đầu xã hội cộng sản nguyên thủy, hình thái kinh tế - xã hội

hết sức thấp kém, trình độ sản xuất hết sức lạc hậu, công cụ lao động thô sơ, con người chủ yếu sống thành tập đoàn cộng đồng, nhận thức con người hết sức đơn

giản, chưa có sự phân chia giai cấp, của cải thặng dư trong xã hội không đáng

kể, cho nên nhà nước và thuế chưa xuất hiện

Nhưng đến cuối thời kỳ cộng sản nguyên thủy đầu thời kỳ xã hội chiếm

hữu nô lệ thì xã hội đã có sự phát triển và tiến bộ hơn Nhận thức của con người

về thuế gián thu ngày càng đúng đắn hơn, kinh nghiệm tích luỹ nhiều hơn, công

cụ lao động hoàn thiện hơn, do đó năng suất lao động cao hơn Đó chính là động

lực cơ bản đòi hỏi thay thế phương thức xã hội cộng sản nguyên thủy bằng một phương thức sản xuất mới đồng thời phân công lao động tự nhiên đòi hỏi cũng

phải được thay thế bằng phân công lao động xã hội Trải qua nhiều lần phân công lao động xã hội trong lịch sử đã nảy sinh sự phân chia giàu nghèo Chính

sự phân chia giàu nghèo này là tiền đề làm xuất hiện giai cấp, đó là giai cấp bóc

Như vậy, nhà nước đã ra đời trong xã hội chiếm hữu nô lệ, có thể nói rằng nhà nước ra đời trong điều kiện mà xã hội nảy sinh chế độ tư hữu, có sự phân chia giai cấp và có đấu tranh giai cấp trong xã hội

Khi ra đời nhà nước là một hệ thống có nhiều cấp, nhiều cơ quan chức năng có nhiệm vụ khác nhau Nhưng hoạt động theo một mục đích, một phương hướng đó là cai quản xã hội Vì có nhiều cấp, nhiều cơ quan có chức năng nhiệm

vụ khác nhau cho nên việc nuôi dưỡng để các cơ quan bộ máy nhà nước hoạt động bình thường là đòi hỏi nhà nước phải có một nguồn tài chính nhất định

Hay nói cách khác, nhà nước muốn tồn tại và phát triển thì cần phải có

một nguồn tài chính cần thiết để đảm bảo cho việc chi tiêu nuôi dưỡng bộ máy của mình được hoạt động bình thường từ cấp trên đến cấp dưới

Mặt khác, trong bộ máy nhà nước bao gồm những người không tham gia

trực tiếp sản xuất, không tạo ra thu nhập nhưng lại rất cần nguồn tài chính để chi tiêu

Như vậy, vấn đề đặt ra là nhà nước chỉ có thể lấy nguồn tài chính này từ

việc động viên đóng góp một phần thu nhập xã hội do các tầng lớp và thành viên dân cư trong xã hội tạo ra

Nhưng lấy bằng cách nào? Đây là một vấn đề hết sức khó khăn và phức tạp Trong thực tế có rất nhiều hình thức để nhà nước động viên một phần thu

nhập xã hội Nhưng một hình thức động viên có hiệu quả và đảm bảo được nhu

cầu chi tiêu của nhà nước là: Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để buộc dân đóng góp Đây là một hình thức cơ bản nhất và hiệu quả nhất, hình thức dùng quyền lực đó chính là thuế

Từ sự phân tích trên, có thể khẳng định: Thuế ra đời, tồn tại, phát triển

cùng v ới sự ra đời, phát triển của Nhà nước, do Nhà nước, vì Nhà nước Nhà

nước ra đời là một tất yếu khách quan nên thuế cũng ra đời với tính tất yếu khách quan và chức năng chủ yếu, đầu tiên, là nhằm bảo đảm nguồn tài chính,

phục vụ nhu cầu chi tiêu ngày càng tăng theo chức năng của Nhà nước và thuế

và Nhà nước gắn bó mật thiết với nhau như hình với bóng

Ăngghen đã nói: "Để duy trì quyền lực công cộng cần phải có sự đóng góp của công dân đó là thuế" Thuế là một nguồn tài chính quan trọng đảm bảo phần lớn trong việc chi tiêu của nhà nước, thuế xuất hiện nhằm đảm bảo sự tồn

tại và phát triển của nhà nước

C Mác viết: "Thuế là cơ sở kinh tế của nhà nước, là thủ đoạn gián tiếp cho kho bạc thu được bằng tiền hay hiện vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của nhà nước"

Thời kỳ đầu khi sản xuất hàng hoá chưa phát triển thuế thường được thu

bằng hiện vật, cho đến khi nền sản xuất hàng hoá phát triển thuế thường được thu bằng tiền là chủ yếu

Ngày nay, trong xu hướng phát triển nền kinh tế nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường thì việc thu thuế hầu hết là bằng tiền Nền kinh tế thị trường có thể được coi là một yếu tố để làm cho các sắc thuế khác nhau lần lượt

ra đời, làm cho thuế ngày càng đa dạng, phong phú linh hoạt đáp ứng được nhu cầu chi tiêu của nhà nước

Ngày nay, để đảm bảo được nguồn thu, cũng như để thuế có vai trò ngày càng quan trọng trong việc điều tiết nền kinh tế thì nhà nước đã sử dụng rất nhiều các sắc thuế khác nhau, đồng thời việc sử dụng nhiều sắc thuế cũng rất phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường Vì nền kinh tế thị trường

là nền kinh tế có nhiều chủ thể và nhiều thành phần, nhiều ngành nghề tham gia, nên mỗi sắc thuế có thể tác động đến các thành phần kinh tế khác nhau

Ở các quốc gia người ta có thể chia thuế thành nhiều loại khác nhau, người ta có thể phân loại thuế theo đối tượng đánh thuế, phân loại thuế theo tên

gọi của các sắc thuế

Nhưng nếu phân loại thuế theo phương thức đánh thuế thì người ta phân chia chúng làm hai loại đó là thuế trực thu và thuế gián thu

- Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của các đối tượng

là cá nhân, tổ chức kinh tế Thuế này người chịu thuế cũng đồng thời là người

nộp thuế Loại thuế này thường bao gồm các sắc thuế sau: Thuế thu nhập, thuế

lợi tức, thuế tài sản

Ưu điểm của thuế trực thu là nó động viên trực tiếp vào thu nhập cho nên

nó đảm bảo được tính công bằng xã hội, người có thu nhập nhiều phải nộp thuế nhiều, người có thu nhập ít nộp thuế ít, người không có thu nhập thì không phải

Vì vậy, để đảm bảo động viên nguồn thu vào tất cả mọi người thì người ta

đã sử dụng thuế gián thu Vì thế, thuế gián thu cùng với thuế trực thu sẽ hợp thành một hệ thống thuế thống nhất

1.1.1.2 Khái niệm thuế

Sự ra đời của thuế là một việc tất yếu khách quan nó gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Mỗi Nhà nước ở mỗi gian đoạn lịch sử

có bản chất, chức năng và nhiệm vụ cụ thể không giống nhau, nhưng có nhiệm

vụ về quốc phòng - an ninh, môi trường pháp luật, tu sửa đê điều, phòng chống

dịch bệnh, … để đảm bảo lợi ích chung của đất nước Vì vậy, Nhà nước đã sử

dụng quyền lực của mình, trước hết là quyền lực chính trị, để quy định các khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước đối với các thể nhân và pháp nhân trong

xã hội nhằm đảm bảo điều kiện vật chất duy trì sự tồn tại và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước, một trong những khoản đóng góp bắt buộc đó gọi

là thuế

Thuế có thể thu bằng tiền, bằng hiện vật, hoặc bằng ngày công lao động, với sự mở rộng không ngừng về chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước và sự phát triển mạnh mẽ của kinh tế hàng hoá - tiền tệ hệ thống thuế của các quốc gia đã không ngừng phát triển và thuế thu bằng tiền trở thành hình thức thu phổ biến

Như vậy, có thể khẳng định Nhà nước và thuế khoá là hai phạm trù gắn

bó hữu cơ với nhau Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế để đảm bảo điều kiện vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của Nhà nước Đồng thời, sự phát triển hệ

thống thuế của các quốc gia luôn gắn liền với sự phát triển về chức năng, nhiệm

vụ của Nhà nước và sự phát triển của kinh tế hàng hoá - tiền tệ

Xét về nội dung vật chất, thuế Nhà nước là một bộ phận của cải cách xã

hội tập trung vào quỹ ngân sách Nhà nước, mà thực chất là một bộ phận của cải cách từ khu vực tư được chuyển vào khu vực công nhằm trang trải các chi phí duy trì sự tồn tại, hoạt động của bộ máy Nhà nước và các chi phí công cộng đem

lại lợi ích chung cho cộng đồng

Về bản chất kinh tế - xã hội, thuế Nhà nước có phạm trù phân phối của cải cách xã hội chứa đựng các quan hệ kinh tế - xã hội giữa Nhà nước và các chủ thể trong xã hội Các quan hệ kinh tế này nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt là các thể nhân, pháp nhân phải chuyển giao bắt buộc một

phần của cải của mình cho Nhà nước theo đúng quy định do chính Nhà nước ban hành mà không gắn với bất kỳ sự ràng buộc nào về sự hoàn trả số thuế đã

nộp theo luật định hoặc cung cấp trực tiếp hàng hoá và dịch vụ cho người nộp thuế từ phía Nhà nước

Như vậy, có thể hiểu thuế là một hình thức động viên bắt buộc của Nhà

nước theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung một bộ phận thu

nh ập của các thể nhân và pháp nhân vào ngân sách Nhà nước để đáp ứng các nhu c ầu chi tiêu của Nhà nước và phục vụ cho lợi ích công cộng

1.1.1.3 Đặc điểm của thuế

Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn có của

nó Những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối và được thể hiện ra là các đặc điểm của thuế Nghiên cứu các đặc điểm của thuế cho phép chúng ta hiểu rõ hơn

bản chất của thuế và phân biệt thuế với các khoản thu khác của NSNN

Th ứ nhất, thuế là một khoản thu của NSNN mang tính bắt buộc

Tính bắt buộc của thuế là tất yếu khách quan xuất phát từ đặc tính của hàng hoá công cộng Với đặc tính của hàng hoá công cộng là có thể sử dụng chung và có khi có thể loại trừ, NN luôn là chủ thể cung cấp đại bộ phận hàng hoá công cộng cho xã hội nhằm đảm bảo độ thoả dụng tối đa của xã hội Song không ai tự nguyện trả tiền cho việc thụ hưởng hàng hoá công cộng do NN đầu

tư cung cấp như: quốc phòng, môi trường pháp luật, phòng dịch bệnh, tu sửa đê điều Vì vậy, để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng, tất yếu NN phải sử dụng quyền lực của mình để bắt buộc các thể nhân và pháp nhân phải nộp thuế cho

NN

Tính bắt buộc của thuế thể hiện nghĩa vụ và quyền lợi đóng góp của mọi thể nhân và pháp nhân đối với lợi ích công cộng của toàn xã hội và được thể chế hoá trong hiến pháp của mỗi quốc gia NN ấn định, ban hành các luật thuế và tổ chức bộ máy quản lý thu thuế; các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ thực hiện theo đúng luật định Thể chế hoá thu nộp thuế bằng các văn bản pháp luật một

mặt thể hiện tính pháp lý cao của thuế, mặt khác nhằm tránh tuỳ tiện trong việc thu thuế và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế

Th ứ hai, thuế là khoản thu của NSNN mang tính chất không hoàn trả trực

ti ếp

Thuế không gắn trực tiếp với lợi ích cụ thể mà người nộp thuế được hưởng từ hàng hoá công cộng do NN cung cấp Các thể nhân, pháp nhân thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho NN theo luật định không có quyền đòi hỏi NN phải cung cấp trực tiếp cho họ một lượng hàng hoá dịch vụ nào đó hoặc hoàn trả số thuế họ đã nộp đúng theo luật định Mức độ chuyển giao thu nhập của các thể

nhân và pháp nhân cho NN thông qua thuế được xác định dựa trên cơ sở thực

trạng kinh tế - xã hội, mục tiêu phát triển đất nước và nhu cầu tài chính chung của NN trong từng giai đoạn cụ thể

Đặc điểm này giúp ta phân biệt thuế với các khoản thu phí, lệ phí của NSNN Phí và lệ phí cũng là các khoản thu mang tính bắt buộc của NSNN, nhưng tính bắt buộc của phí và lệ phí gắn trực tiếp với việc khai thác và hưởng

thụ lợi ích từ những dịch vụ công cộng nhất định do NN cung cấp mà theo quy định của pháp luật có thu phí hoặc lệ phí

Tuy vậy, thuế là một khoản động viên của NN mang tính chất hoàn trả gián tiếp Sự hoàn trả này được thể hiện thông qua việc khai thác hưởng thụ lợi ích từ hàng hoá công cộng do NN đầu tư cung cấp của các thể nhân và pháp nhân trong xã hội

Th ứ ba, thuế là một hình thức phân phối của cải xã hội chứa đựng các

y ếu tố chính trị - kinh tế - xã hội

Nhà nước đánh thuế thực chất là NN tham gia vào phân phối thu nhập của các thể nhân, pháp nhân nhằm tập trung một bộ phận tổng sản phẩm quốc

dân vào trong tay NN và điều tiết thu nhập giữa các thể nhân, pháp nhân

Nhà nước và thuế khoá là hai phạm trù gắn bó hữu cơ với nhau, chính sách thuế của một quốc gia luôn gắn liền với bản chất chính trị của NN và lợi ích của mọi thể nhân, pháp nhân; vì vậy chính sách thuế luôn chứa đựng yếu tố chính trị - kinh tế - xã hội rộng lớn

Nguồn thu của thuế là kết quả của các hoạt động kinh tế - xã hội và thuế

có tác động đến lợi ích của mọi chủ thể trong xã hội, tác động đến mọi hoạt động kinh tế - xã hội như tiết kiệm, đầu tư, tiêu dùng, xuất nhập khẩu, giá cả, thị trường, việc làm, thất nghiệp, công bằng xã hội

1.1.2 Vai trò c ủa thuế

Với những đặc điểm vốn có như đã phân tích ở trên, thuế có vai trò là công cụ chủ yếu trong việc tập trung nguồn lực vào NSNN đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của NN và thực hiện điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế

Nhà nước có thể thực hiện phát hành tiền, vay trong nước hoặc vay ngoài nước, bán tài sản quốc gia và đánh thuế để huy động nguồn lực nhằm duy trì sự

tồn tại của bộ máy và trang trải các chi phí thực hiện các chức năng nhiệm vụ mình Phát hành tiền để chi tiêu là biện pháp đơn giản nhất, song việc phát hành

tiền thiếu cơ sở vật chất đảm bảo sẽ gây hậu quả tiêu cực đối với các quá trình kinh tế xã hội Vay nợ trong nước hay ngoài nước, suy cho cùng thì cũng phải tìm nguồn để trả nợ, không chỉ nợ gốc mà cả tiền lãi và nếu vay ngoài nước còn bị lệ thuộc vào bên ngoài về chính trị - kinh tế ở mức độ nhất định Tài sản quốc gia cũng chỉ có giới hạn nhất định, nên việc bán tài sản quốc gia không thể được coi

là biện pháp chủ yếu để huy động nguồn lực cho NN Do vậy, ở hầu hết các quốc gia, thuế là công cụ giữ vai trò chủ yếu trong việc huy động nguồn lực để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của NN

Quá trình phát triển thuế qua các thời đại cho thấy khi Nhà nước nhận

thức về thuế ngày càng đầy đủ thì càng sử dụng thuế một cách thành thạo và linh hoạt và do đó càng phát huy vai trò của thuế đối với sự phát triển kinh tế xã hội

Nếu như ở thời gian đầu thuế đúng vai trò tạo khoản thu chủ yếu cho NSNN thì đến nay thuế đó được sử dụng như một công cụ sắc bén để điều chỉnh hoạt động kinh tế vĩ mô và là một công cụ góp phần tạo ra công bằng xã hội, thể hiện qua các lĩnh vực dưới đây

1.1.2.1 T ạo nguồn thu chủ yếu cho NSNN

Với mục đích tìm nguồn vật chất tài trợ cùng chi, Chính phủ có thể sử dụng nhiều phương thức ngoài thuế như: quyên góp dân chúng, xin viện trợ từ nước ngoài, vay trong và ngoài nước, cho thuê công sản, bán tài nguyên thiên nhiên, khai thác được đầu tư kinh doanh, phát hành tiền Song chúng không thể tạo ra số thu nhập vừa dồi dào, bền vững kịp thời cho Nhà nước Chỉ duy nhất thuế tạo ra được nguồn thu như vậy Chúng ta khẳng định tạo nguồn thu chủ yếu cho Nhà nước là vai trò độc tôn của thuế

Để giữ đúng vai trò tạo số thu quan trọng nhất vào NSNN, thuế phải bao quát hầu hết mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, chế biến, sửa chữa, chế tạo, khai thác, xây dựng, vận tải, buôn bán, ăn uống, dịch vụ mọi nguồn thu nhập thường xuyên, không thường xuyên và mọi hoạt động tiêu dùng xã hội Một nền tài chính quốc gia chỉ lành mạnh khi dựa chủ yếu vào nguồn thu nội bộ nền kinh

tế, nguồn thu đó chính là thu nhập quốc dân nội địa Mọi sự trông cậy dựa vào bên ngoài chỉ mang lại những hiệu quả xấu và kéo dài

Nhằm đảm bảo nguồn vật chất, cung ứng kịp thời cho nhu cầu chi thường xuyên ngay cả khi nền kinh tế có những biến động không thuận lợi Thuế gián thu luôn được coi trọng bởi tính ổn định của nó tốt hơn tính ổn định của thuế

trực thu Thuế gián thu dựa trên cơ sở tiêu dùng xã hội mà xã hội thì không thể

ngừng tiêu dùng cho dân nếu kinh tế sẽ bị khủng hoảng Việc coi trọng thuế gián thu còn xuất phát từ nguyên lý đánh thuế vào những gì mà người thu thuế lấy đi

của xã hội sẽ có tác dụng tốt hơn là đánh vào những gì mà đối tượng chịu thuế nhập vào cho xã hội hơn nữa, do cơ chế thuế đánh thuế vào giá bán nên thuế gián thu được người chịu thuế dễ dàng chấp nhận

Thông qua thuế một phần tổng sản phẩm quốc nội được động viên để hình thành NSNN Tuy nhiên, nếu Nhà nước dùng sức mạnh để phân phối quá mức GDP thì phần thuộc về doanh nghiệp và gia đình giảm xuống Họ sẽ cảm thấy công sức bỏ vào kinh doanh và làm việc được đền bù không thỏa đáng và từ đó

sẽ chuyển sang kinh doanh ngầm nhằm trốn thuế hoặc chấm dứt kinh doanh Nói

một cách khác, nếu Nhà nước ngày càng tăng áp lực thu thuế, người nộp thuế càng bị thôi thúc trốn thuế bởi một mãnh lực vô hình Do đó khi tái phân phối thu nhập xã hội bằng thuế phải chú ý đến khả năng thu thuế của từng doanh nghiệp và cá nhân

Khả năng thu thuế tùy thuộc vào bản chất và trạng thái kinh tế truyền

thống của mỗi quốc gia Sự hiểu biết và thái độ của dân chúng đối với các chương trình hành động và sức mạnh quyền lực của Nhà nước Khả năng thu thuế là một khái niệm lý thuyết được dùng để phân định ranh giới phân chia hợp

lý thu nhập xã hội giữa khu vực công và khu vực tư

Nhà nước động viên thuế chưa đạt giới hạn khả năng thu thuế thì nguồn

lực xã hội tập trung vào tay Nhà nước chưa thật đầy đủ Nếu Nhà nước động viên vượt ra giới hạn khả năng thu thuế thì sẽ hao mòn khả năng tích lũy tái sản

xuất mở rộng tại doanh nghiệp và làm giảm số thu tương lai

1.1.2.2 Thu ế là công cụ tài chính chủ yếu của Nhà nước để điều tiết vĩ

mô n ền kinh tế

Như đã nêu trên, để thực hiện được vai trò điều tiết nền kinh tế của mình, Nhà nước có thể sử dụng nhiều công cụ khác nhau Song các nhà kinh tế đều

gặp nhau ở một điểm chung là: Công cụ phổ biến và quan trọng nhất (hàng đầu)

chỉ có thể kể đến thuế khóa GS.TSKH Tào Hữu Phùng đã lập luận khá xác đáng khi cho rằng: "Thuế - về bản chất kinh tế, là một công cụ tài chính hết sức quan

trọng, không chỉ tạo nguồn thu chi ngân sách nhà nước mà có tác dụng điều chỉnh nền kinh tế ở tầm vĩ mô Hơn nữa trong thuế luôn tồn tại mối quan hệ lợi

ích kinh tế giữa Nhà nước và người nộp thuế" Đi xa hơn nữa cần mở rộng lập

luận trên bằng một khẳng định khác mà đó là thuế khóa được xem là một hình thức biểu hiện sinh động mối quan hệ của Nhà nước và các doanh nghiệp trong

việc giải quyết các vấn đề kinh tế Đó là các vấn đề: sản xuất cái gì? sản xuất như thế nào? và sản xuất cho ai?

Thật vậy, bằng cách ban hành một sắc thuế hoặc điều chỉnh thuế suất của

một sắc thuế hoặc một loại thuế hiện hành, Nhà nước có thể tác động một cách gián tiếp đến một doanh nghiệp để doanh nghiệp này có quyết định cụ thể là nên

sản xuất những hàng hóa dịch vụ gì và với số lượng bao nhiêu Hành vi này dẫn đến sự thay đổi về cơ cấu hàng hóa, dịch vụ trong xã hội Điều này được giải thích với lý do là người sản xuất hàng hóa, cung ứng dịch vụ có xu hướng chọn

loại mặt hàng, thứ dịch vụ nào có lợi nhất để sản xuất, cung ứng Trên quan điểm của họ, đó là những hàng hóa dịch vụ nộp thuế ít, thậm chí miễn hoặc có

Và cũng thông qua công cụ thuế, Nhà nước và doanh nghiệp sẽ cùng nhau

giải quyết vấn đề phân phối sản phẩm và thu nhập làm sao giải quyết hài hòa các lợi ích trong xã hội để Nhà nước vừa có nguồn thu, doanh nghiệp có tích lũy và Nhà nước thu nhập có thu nhập thỏa đáng Ở đây thuế khóa va chạm bởi một vấn đề gai gác đó là vấn đề công bằng

1.1.2.3 Thuế tác động đến cân bằng thị trường

Khi Chính phủ đánh thuế ngay lập tức một áp lực xuất hiện và chi phối doanh nghiệp và dân chúng khiến họ ít nhiều thay đổi hành vi của mình Tác động này ảnh hưởng đến cân bằng thị trường

Trong thuế gián thu người chịu ảnh hưởng đầu tiên là doanh nghiệp, sau

đó được chuyển qua nhiều bậc đến người tiêu dùng, tạo hiện tượng chuyển thuế Chuyển thuế xảy ra theo một trong ba trường hợp:

M ột là: doanh nghiệp chuyển hết thuế vào người tiêu dùng bằng cách

cộng thuế vào giá bán và người tiêu dùng mua với giá cao hơn Trường hợp này gọi là thuận chuyển

Hai là: doanh nghiệp chuyển một phần thuế vào người tiêu dùng nghĩa là gánh nặng thuế được san sẻ giữa hai người

Ba là: doanh nghiệp chịu toàn bộ gánh nặng thuế, tức là người mua chuyển tất cả số thuế ngược lại cho người bán bằng cách mua giá thấp Trường hợp này gọi là nghịch chuyển

Ranh giới giữa chuyển thuế nghịch và thuế thuận không phải lúc nào cũng mang ý nghĩa tuyệt đối mà còn phụ thuộc vào các yếu tố khác (độ co gián cung cầu theo giá, cơ chế đánh thuế)

Nghiên cứu tác dụng thuế lên cân bằng thị trường cho thấy một số vấn đề như sau:

- Mỗi sản phẩm có độ co gián thiết yếu khác nhau đối với con người và chúng được cung cấp và theo những cách khác nhau Sự nhạy cảm của người tiêu dùng trước thay đổi giá cả không thể giống nhau Khi ấn định thuế lên một

hoạt động kinh doanh hay một mặt hàng nào đó, Chính phủ cần quan tâm đến độ

co gián cung cầu của mặt hàng này để xác định người thực sự chịu thuế, tức là gánh nặng thuế cuối cùng sẽ dồn vào vai ai?

- Các sản phẩm thuộc loại thiết yếu được đa số dân chúng tiêu dùng có độ

co gián cung cầu theo giá rất nhỏ nên thuế chuyển dễ dàng nhưng nếu tăng thuế trên nhu yếu phẩm thì dân nghèo bị thiệt thòi trước hết Do đó, không phải mặt hàng nào dễ chuyển thuế thì Chính phủ áp dụng thuế suất cao, còn mặt hàng nào khó chuyển thuế thì ngược lại Ở đây chúng ta cần nhắc lại rằng đánh thuế là san

sẻ gánh nặng cũng chỉ ra phạm vi toàn xã hội theo khả năng

1.1.2.4 Thu ế tác động vào các yếu tố sản xuất

Ngoài yếu tố tiền lương, thuế tác động trực tiếp đến việc sử dụng tư liệu lao động nhất là tài sản cố định So với tài sản lưu động, tài sản cố định đóng vai trò nền tảng của sản xuất có giá trị đầu tư lớn nên chậm luân chuyển và kém linh

hoạt Do đó để khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư theo chiều sâu hiện đại hóa công nghệ, nghiên cứu và sử dụng thành tựu của khoa học kỹ thuật, các

quốc gia thường dùng chính sách thuế ưu đãi trong lĩnh vực này Chẳng hạn,

giảm miễn thuế nhập khẩu, thuế giá trị giá tăng đối với tài sản cố định nhập khẩu thuộc loại trong nước chưa sản xuất được hoặc các loại vật tư hình thành nên tài sản cố định, cho phép khấu hao nhanh, quy định thuế suất thấp đối với các doanh nghiệp sản xuất ra công cụ lao động Bên cạnh chính sách thuế trực

tiếp là chính sách thuế gián tiếp như: miễn giảm thuế giá trị gia tăng cho các

hoạt động của quỹ đầu tư, hoạt động cho thuế tài chính qua đó khuyến khích đổi mình công nghệ tại các đơn vị sản xuất

Cùng với tài sản cố định, nguyên vật liệu dùng cho sản xuất được hưởng nhiều ưu đãi hoặc bảo hộ bằng thuế của Nhà nước như miễn thuế thu nhập khẩu

và thuế giá trị gia tăng đối với nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất

khẩu, nếu nguyên liệu sản xuất được trong nước thì Nhà nước cho hưởng chính sách bảo hộ Tuy nhiên cũng cần chú ý mặt tiêu cực khi bảo hộ quá mức làm suy

giảm tính cạnh tranh và có thể gây ra tình trạng độc quyền

Thuế cũng tác động đến quá trình cung cấp, một yếu tố đầu vào khác rất quan trọng cho nền kinh tế thị trường đó là vốn Để khuyến khích quá trình cung ứng vốn các quốc gia thường miễn thuế gián thu tính vào dịch vụ tài chính, tín dụng, quỹ đầu tư, cho thuê tài chính và chuyển nhượng vốn góp, các quốc gia kém phát triển tạm thời chưa tính thuế thu nhập vào lợi tức sinh ra từ tiền gửi tiết

kiệm, lợi tức cổ phần, tiền bồi thường bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội

1.1.2.5 Kích thích đầu tư

Thuế gián thu mặc dầu được cơ sở kinh doanh nộp nhưng là do người tiêu dùng chịu Do vậy việc miễn giảm thuế, giảm thuế không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích của doanh nghiệp mà chỉ mang tính hỗ trợ cho doanh nghiệp khi gặp khó khăn

Loại thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến đầu tư là lợi nhuận nên các nhà đầu

tư phải xem xét kỹ họ sẽ còn được hưởng bao nhiều % lợi nhuận sau khi nộp thuế cho Chính phủ

Do vậy các quốc gia thường sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp như một công cụ chủ chốt, khuyến khích đầu tư nội địa, và hấp dẫn đầu tư quốc tế

Những yếu tố cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp được sử dụng nhằm kích thích đầu tư gồm:

- Thời hạn miễn thuế, giảm thuế và hoàn thuế

- Thuế suất ưu đãi

- Quy định về chi phí được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, nhất

là chi phí khấu hao tài sản cố định

- Quy định hoàn thuế khi dùng lợi nhuận tái đầu tư

- Vấn đề chuyển thu nhập qua biên giới

Đối với những quốc gia phát triển, chính sách thu hút đầu tư được xem là

một chiến lược phát triển kinh tế quan trọng Xu hướng chung của Nhà nước hiện nay là giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để cạnh tranh với nước khác nhằm thu hút đầu tư nước ngoài và giữ chân các nhà đầu tư trong nước

Thông thường xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài được ưu đãi thuế thu

nhập doanh nghiệp hơn xí nghiệp bản địa

1.1.2.6 Tác động đến thương mại quốc tế

Sắc thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngoại thương là thuế xuất khẩu, thuế

nhập khẩu mà chủ yếu là thuế nhập khẩu

Thuế nhập khẩu được dùng nhằm:

- Kiểm soát và điều tiết hàng nhập khẩu để góp phần cân bằng thị trường

nội địa, cân bằng cán cân thương mại và tiết kiệm ngoại tệ trong bối cảnh nước nghèo

- Bảo vệ các ngành công nghiệp non trẻ và ngành kinh tế chiến lược, bảo

hộ sản xuất nội địa trước chiến tranh giá cả gây ra bởi doanh nghiệp nước ngoài

- Khẳng định chủ quyền quốc gia và chống phân biệt đối xử trong thương

mại quốc tế

- Tạo khoản thu cho Nhà nước

Tuy nhiên thuế nhập khẩu tạo nên một hàng rào ngăn cản ngoại thương và gây không ít tác động phi hiệu quả kinh tế Thuế nhập khẩu có hai loại cơ bản: thuế nhập khẩu ngăn cản và thuế nhập khẩu không ngăn cản

Thuế nhập khẩu ngăn cản cần có thuế suất cao đến mức không khuyến khích bất kỳ một lượng nhập khẩu nào (khi thuế được cộng vào giá nhập thì cao hơn giá cân bằng nội địa) Loại này hoàn toàn bóp chết thương mại quốc tế Thuế

nhập khẩu không ngăn cản ôn hòa hơn và chỉ làm hao tổn chứ không làm triệt tiêu thương mại quốc tế

Khi Chính phủ đánh thuế tổn thất kinh tế đối với người tiêu dùng sẽ vượt quá con số tổng cộng giữa thuế Nhà nước thu được và lợi nhuận tăng thêm mà người sản xuất hưởng Đây là một lý do quan trọng khiến chính phủ nhiều quốc gia phải đàm phán với nhau để tháo gỡ các lý do khác đưa ra để chống lại thuế nhập khẩu, đẩy mạnh thương mại toàn cầu, nhất thể hoá kinh tế chống khu vực phát huy lợi thế tương đối lẫn tuyệt đối trong thương mại quốc tế

Do sản xuất trong nước kém hiệu quả so với thế giới nên giá nội địa của

hàng hóa cao hơn giá thế giới nếu thương mại tự do hoàn toàn Khi đánh thuế

nhập khẩu, giá bán trong nước của hàng hóa nhập khẩu sẽ gồm: giá thế giới + thuế nhập khẩu Vì giá cao lên, các nhà sản xuất nội địa sẽ mở cửa trở lại hoặc

lập ra những xí nghiệp kém hiệu quả để tạo thêm lượng sản phẩm

Hiện nay các quốc gia trên thế giới đang nỗ lực để gỡ bỏ mọi hàng rào ngăn cản thương mại quốc tế, trước mắt là thuế nhập khẩu, trong khi đó, những nước kém phát triển thường sử dụng thuế nhập khẩu như một công cụ đắc lực để thực hiện các chính sách bảo hộ sản xuất nội địa và tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước Do đó một trong nhiều hành động để hội nhập kinh tế thế giới là

phải điểu chính cơ cấu thuế theo hướng nội địa hóa nguồn thu, giảm tỷ trọng của thuế nhập khẩu

1.1.2.7 Điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Trong nền kinh tế thị trường thuần túy việc phân phối của cải và thu nhập mang tính tập trung cao, tạo hai cực đối lập, cực thứ nhất gồm thiểu số người giàu một cách nhanh chóng, cực kia là những người còn lại không đạt được mức

độ tiến bộ nào đáng kể về mức sống Tình hình trên không chỉ liên quan đến vấn

đề đạo đức, công bằng xã hội mà còn tạo nên sự đối lập về quyền lợi và nghĩa vụ

và của cải giữa các tầng lớp dân cư, làm mất đi ý nghĩa cao cả của sự phát triển kinh tế xã hội Thực tế sự phát triển mọi mặt của một đất nước là kết quả của nỗ

lực cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định Nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọi người thì rõ ràng thiếu công bằng Do vậy cần phải có sự can thiệp của Nhà nước vào quá trình phân phối thu nhập, của cải xã hội Một công cụ tác động trực tiếp vào quá trình này chính là thuế

Việc điều hòa thu nhập xã hội được thực hiện một phần thông qua thuế gián thu, nổi bật là thuế tiêu thụ đặc biệt đánh nặng vào hàng hóa và dịch vụ cao

cấp nhằm điều tiết thu nhập của cá nhân có thu nhập tương đối cao so với mức bình quân xã hội Tuy nhiên chỉ có thuế trực thu mình thực đóng vai trò chủ chốt

thực hiện công bằng xã hội bằng cách sử đụng thuế thu nhập dân cư theo phương pháp lũy tiến

Tóm lại, chúng ta có thể kết luận bản chất chức năng của thuế gắn liền với

bản chất chức năng của Nhà nước, vai trò, sự phát triển của thuế đi đối với sự phát triển kinh tế và Nhà nước Thuế thực sự có ảnh hưởng sâu sắc đến sự phát

triển kinh tế và là động lực quan trọng giúp cho các doanh nghiệp phát triển hay kìm hãm

1.1.3 H ệ thống thuế và các tiêu chuẩn xây dựng hệ thống thuế

Hệ thống thuế là tổng hợp các sắc thuế khác nhau do NN ban hành, giữa chúng có mối quan hệ mật thiết nhằm thực hiện các nhiệm vụ nhất định của NN trong từng thời kỳ

Hệ thống thuế bao gồm nhiều hình thức thuế khác nhau, nhưng sự hình thành hệ thống thuế lại do cơ sở thuế và pháp luật của NN quy định Trong nền kinh tế thị trường, thuế suy cho cùng đều lấy từ thu nhập Trong quá trình tái sản

xuất xã hội, thu nhập được vận động trong một chu trình khép kín và luôn luôn thay đổi hình thái biểu hiện của nó Sự biến đổi đa dạng đó đã nảy sinh các cơ sở thuế khác nhau, tạo khả năng đánh thuế của Chính phủ trên cơ sở sự luân chuyển của dòng thu nhập khép kín và hình thành các hình thức thuế khác nhau

Tuỳ theo bản chất chính trị của NN và trình độ phát triển kinh tế - xã hội

của mỗi quốc gia trong từng giai đoạn, mà quốc gia đều có những căn cứ cụ thể

để thiết lập một hệ thống thuế riêng nhằm thực hiện những mục tiêu cụ thể của

mình Sau đây là các tiêu thức chủ yếu để thiết lập một hệ thống thuế

1.1.3.1 Tính hi ệu quả

Hệ thống thuế đảm bảo được tính hiệu quả đối với nền kinh tế khi giảm thiểu được những tác động tiêu cực của thuế trong phân bổ nguồn lực vốn đã đạt được hiệu quả dưới tác động của cơ chế thị trường; đồng thời, phát huy được tác động tích cực trong điều chỉnh lại những phân bổ nguồn lực chưa đạt hiệu quả nhằm đạt được các mục tiêu kinh tế - xã hội vĩ mô của nền kinh tế quốc dân

Cũng như mọi hoạt động kinh tế - xã hội, tổ chức quản lý thu thuế tất yếu

phải phát sinh các chi phí Vì vậy, tính hiệu quả của hệ thống thuế còn được đánh giá đối với cả công tác quản lý thu thuế Hiệu quả của công tác quản lý thu thuế được xem xét và đánh giá trong mối quan hệ giữa mức chi phí tổ chức quản

lý thu thuế và số thuế được tập trung vào NSNN Chi phí tổ chức quản lý thu thuế càng thấp và số thuế tập trung vào NSNN càng lớn thì tính hiệu quả của hệ

thống thuế càng cao

1.1.3.2 Tính công b ằng

Công bằng là một yêu cầu khách quan trong quá trình phát triển của xã hội Thuế có tác động đến lợi ích của mọi chủ thể trong xã hội Vì vậy, để đảm

bảo tính khả thi của hệ thống thuế và ổn định chính trị - kinh tế - xã hội, tính công bằng của hệ thống được đặt ra là tất yếu

Các nhà kinh tế cho rằng tính công bằng của hệ thống thuế được xem xét trên hai giác độ là công bằng theo chiều ngang và công bằng theo chiều dọc Công bằng theo chiều ngang là sự đối xử về thuế như nhau đối với các thể nhân, pháp nhân có tình trạng và khả năng nộp thuế giống nhau Công bằng theo chiều

dọc là sự đối xử về thuế khác nhau đối với các thể nhân, pháp nhân có tình trạng

và khả năng nộp thuế khác nhau; người nào có khả năng nộp thuế cao thì phải

nộp thuế cho NN nhiều hơn

1.1.3.3 Tính ổn định

Tính ổn định hệ thống thuế được hiểu là hệ thống thuế và từng sắc thuế được ban hành và thực thi trong thực tiễn trong một khoảng thời gian thích hợp, hạn chế việc sửa đổi bổ sung từng sắc thuế một cách thường xuyên

Tính ổn định của hệ thống thuế là một đòi hỏi chính đáng từ phía người

thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và yêu cầu ổn định kinh tế vĩ mô Sự ổn định của hệ thống thuế là điều kiện quan trọng để ổn định môi trường đầu tư kinh doanh

Chính sách thuế luôn được đòi hỏi phải phù hợp với thực trạng kinh tế -

xã hội Thực trạng kinh tế - xã hội là bất định Vì vậy, để đảm bảo tính ổn định

của thuế đòi hỏi việc xây dựng và cải cách hệ thống thuế phải có cách nhìn toàn

diện và dài hạn để đoán trước được xu hướng vận động của nền kinh tế quốc dân

1.1.3.4 Tính thuận tiện

Tính thuận tiện của hệ thống thuế được hiểu là hệ thống thuế và từng sắc thuế phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực thi, dễ quản lý và có khả năng tự điều chỉnh nhất định

Hệ thống thuế phải đảm bảo tính thuận tiện là một đòi hỏi khách quan

nhằm đảm bảo tính khả thi của hệ thống thuế trong thực tiễn, động viên nguồn lực tài chính vào NSNN ở mức cao nhất với chi phí hành thu thấp nhất, hạn chế các trường hợp tiêu cực có thể xảy ra, phù hợp với trình độ của người nộp thuế

và cán bộ quản lý thu thuế

1.2 T ổ chức thu thuế và hiệu quả của việc tổ chức thu thuế

1.2.1 Khái ni ệm, mục tiêu của tổ chức thu thuế

Tổ chức thu thuế được hiểu là những hoạt động thường xuyên của cơ quan thuế hướng về phía ĐTNT nhằm đảm bảo thu thuế đầy đủ, kịp thời và đúng luật định Khi hiểu biết chung của xã hội về ý nghĩa và vai trò của thuế ngày càng gia tăng thì càng đòi hỏi bộ máy tổ chức thu thuế phải không ngừng hoàn thiện tính chuyên nghiệp và hợp tác thân thiện với người nộp thuế Tổ chức thu thuế phải hướng vào các mục tiêu:

Thứ nhất, tổ chức thu thuế phải thu đúng, thu đủ, thu kịp thời theo luật định Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, từ đó NN có nguồn để thực hiện các cam kết chi, ảnh hưởng đến việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của NN Đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời là mục tiêu có ý nghĩa quan trọng trong

tổ chức thu thuế

Thứ hai, vận dụng thống nhất các văn bản pháp luật về thuế và xây dựng các biện pháp tổ chức thu thuế phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ, tạo thuận lợi cho người thu và nộp thuế, tối thiểu hóa chi phí hành thu

Thứ ba, tổ chức thu thuế phải gắn với việc thực hiện các mục tiêu kinh tế -

xã hội vĩ mô của NN trong từng thời kỳ

Tổ chức thu thuế đảm bảo nguyên tắc tuân thủ pháp luật đòi hỏi quy trình xây dựng biện pháp tổ chức thu thuế phải xuất phát từ các luật thuế, luật quản lý thu thuế và nằm trong khuôn khổ luật quy định Nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ trong tổ chức thu thuế có nghĩa là quy trình tổ chức và tổ chức thu thuế được áp dụng thống nhất trên phạm vi cả nước cho các cơ quan thuế theo

luật định và cho người nộp thuế Nguyên tắc công bằng trong tổ chức thu thuế nghĩa là mọi công dân phải có nghĩa vụ vật chất đối với NN phù hợp khả năng tài chính của mình Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các khâu trong quy trình tổ chức thu thuế phải được công khai hóa Nguyên tắc thuận tiện tiết kiệm và hiệu quả để tạo ra những thuận lợi và tiết kiệm tối đa chi phí về thời gian, vật chất và

tiền của cho cơ quan thuế và cho người nộp thuế

1.2.2 N ội dung tổ chức thu thuế

Nội dung quan trọng của tổ chức thu thuế là thiết kế các quy trình tổ chức thu thuế cho các khâu công việc có liên quan đến người nộp thuế và hoạt động

quản lý của cơ quan thuế Trong cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế thì quy trình

tổ chức thu thuế gồm các khâu cơ bản như: đăng ký thuế và cấp mã số thuế, xử

lý tờ khai và chứng từ nộp thuế, xử lý hoàn thuế và thoái trả tiền thuế, miễn thuế, giảm thuế và gia hạn nộp thuế, quyết toán thuế và xác nhận nghĩa vụ nộp thuế; tổ chức kiểm tra, thanh tra thuế Nếu căn cứ vào các yếu tố cấu thành của

một sắc thuế thì nội dung cụ thể của tổ chức thu thuế bao gồm: quản lý ĐTNT,

quản lý các căn cứ tính thuế, quản lý thu nộp thuế, quản lý miễn giảm, hoàn thuế, truy thu thuế cũng như công tác thanh kiểm tra thuế

1.2.2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế

Quản lý ĐTNT là khâu đầu tiên và quan trọng nhất đối với công tác tổ chức thu thuế Để quản lý ĐTNT, cơ quan thuế cần quản lý chặt chẽ các đối tượng sản xuất kinh doanh, các đối tượng có thu nhập qua việc cấp mã số thuế Qua đó cơ quan thuế có thể thu thập, lưu giữ các thông tin, tài liệu về người nộp thuế, đây là cơ sở để thực hiện tổ chức thu thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp

luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế

1.2.2.2 Quản lý căn cứ tính thuế

Đây là một trong những nội dung quan trọng của tổ chức thu thuế, bởi lẽ

số thuế thu được nhiều hay ít phần lớn phụ thuộc vào cơ sở tính thuế và thuế

suất Đối với mỗi sắc thuế có cơ sở tính thuế riêng, quy định mức thuế riêng cho phù hợp, nhưng nhìn chung giữa chúng có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, cần quản lý sao cho bao quát hết các căn cứ tính thuế, hạn chế tình trạng gian lận, làm giảm cơ sở tính thuế, thất thoát nguồn thu của NSNN và phát sinh thêm các chi phí quản lý

1.2.2.3 Quản lý thu nộp tiền thuế

Bên cạnh việc đẩy mạnh quá trình cải cách thủ tục hành chính: tự kê khai, tính và nộp thuế của ĐTNT thì cơ quan thuế cần tổ chức tốt khâu tổ chức thu

nộp Mối quan hệ giữa cơ quan thuế, hải quan, kho bạc, các ngân hàng phải được tăng cường để tạo thuận lợi cho quá trình trao đổi thông tin, cơ quan thu thuế có thể giam sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các đối tượng

từ đó có biện pháp đôn đốc nộp thuế đúng hạn, Cơ quan thuế cần tập trung quản

lý chặt chẽ các ĐTNT tránh tình trạng nợ đọng, gian lận thuế Việc theo dõi số thuế nợ theo từng loại thuế, nguyên nhân nợ đọng, tuổi nợ và tìm hiểu kỹ về tình

hình tài chính của đối tượng từ đó xây dựng có kế hoạch, biện pháp thu nợ phù

hợp

1.2.2.4 Qu ản lý miễn, giảm, hoàn thuế và truy thu thuế

Chính sách miễn, giảm, hoàn thuế nhằm thực hiện các mục tiêu ưu đãi thuế của NN đối với một số đối tượng và đảm bảo thực hiện đúng các thông lệ,

tập quán thương mại quốc tế Tuy nhiên, đây cũng là yếu tố để các doanh nghiệp

lợi dụng trốn thuế, do vậy ngoài việc đề ra các chính sách rõ ràng thì cần có các biện pháp quản lý phù hợp nhằm hạn chế các tình trạng gian lận, làm giảm hiệu

quả công tác tổ chức thu thuế

1.2.2.5 Thanh ki ểm tra thuế

Thanh kiểm tra thuế là một trong những nội dung quan trọng của công tác

tổ chức thu thuế, nhằm phát hiện và từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp gian lận thuế, hạn chế thất thu thuế Đặc biệt trong cơ chế tự tính, tự khai, tự

nộp thuế thì vai trò của thanh kiểm tra càng quan trọng Nội dung thanh kiểm tra thuế bao gồm thanh tra, kiểm tra việc chấp hành các quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế, việc chấp hành chế độ sổ sách, kế toán, hóa đơn, chứng từ,

1.2.3 Các ch ỉ tiêu đánh giá hiệu quả tổ chức thu thuế

Hiệu quả tổ chức thu thuế là đề cập đến khối lượng công việc của quản lý thuế được triển khai đồng bộ, đúng quy trình, đúng thời gian, hướng đến đạt

mục tiêu cao nhất với chi phí thấp nhất Hiệu quả tổ chức thu thuế được xem xét, đánh giá trong mối quan hệ giữa số thuế thu được với chi phí bỏ ra Hiệu quả tổ

chức thu thuế cao khi số thuế thu được càng lớn trong khi chi phí bỏ ra càng thấp Chi phí thu nộp thuế không chỉ bao gồm chi phí phát sinh từ phía cơ quan thu thuế mà còn phải tính đến các chi phí mà xã hội bỏ ra để thực hiện nghĩa vụ thuế

Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả tổ chức thu thuế rất đa dạng, có các chỉ tiêu mang tính định lượng, nhưng cũng có một số chỉ tiêu mang tính định tính Sau đây là một số chỉ tiêu cơ bản:

- Tỷ lệ huy động của thuế so với GDP

Việc huy động tiền thuế từ nền kinh tế phải đảm bảo một tỷ lệ phù hợp, vừa có tác dụng làm tăng thu, đảm bảo các chỉ tiêu, kế hoạch thu NS nhưng cũng phải đảm bảo bồi dưỡng, nuôi dưỡng nguồn thu Không những thế, việc đảm bảo một tỷ lệ huy động thích hợp cùng với chính sách ưu đãi hợp lý còn có

khả năng kích thích, tạo động lực cho các doanh nghiệp nâng cao sự đóng góp

của mình cho NSNN, tránh tình trạng trốn thuế, chây ỳ, nợ đọng thuế

- Cơ cấu thu thuế đảm bảo tính hợp lý giữa các sắc thuế

Việc phân định theo cơ cấu cân đối, ổn định giữa các loại thuế thu nhập, thuế tiêu dùng và thuế tài sản cũng như các sắc thuế trong từng loại thuế này cần được thể hiện rõ nét, đặc biệt cần chú trọng tới vai trò của thuế tài sản Cơ cấu

số thu giữa các sắc thuế: thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân, xuất nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt và các loại thuế khác cần được điều chỉnh một cách hài hoà nhằm làm giảm gánh nặng thuế đối với doanh nghiệp, tăng khả năng cạnh tranh của hệ thống thuế và tạo nên tính độc lập tương đối của NSNN, không quá phụ thuộc vào một sắc thuế nào

- Thủ tục quản lý thuế đảm bảo tính đơn giản

Tính hiệu quả của quy trình tổ chức thu thuế có thể kể tới như việc giảm thiểu thời gian cấp mã số thuế, thời gian nộp thuế của người dân, Việc thanh tra,

kiểm tra thuế dựa trên mức độ tuân thủ pháp luật và các tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế Bộ máy cán bộ quản lý được tổ chức chuyên nghiệp, thực hiện các nhiệm vụ

trọng tâm nhằm giảm chi phí quản lý thuế, hỗ trợ người nộp thuế, tránh gây phiền toái, nhũng nhiễu các cơ sở kinh doanh

Các chỉ tiêu định tính khác của hiệu quả quản lý thuế như ý thức tự giác

chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế được nâng lên, trốn lậu thuế, gian lận thuế giảm, số thuế thu được ngày càng phản ánh sát thực hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập của các chủ thể, số nợ thuế giảm,

1.2.4 Các nhân t ố ảnh hướng đến hiệu quả tổ chức thu thuế

- Tính đơn giản, hiệu quả và ổn định của hệ thống chính sách thuế

Một hệ thống văn bản pháp quy và hướng dẫn thực hiện các nghĩa vụ thuế đơn giản, dễ áp dụng vào thực tiễn sẽ có tác dụng tiết kiệm thời gian, chi phí cho ĐTNT cũng như cơ quan NN trong quản lý thuế Tính ổn định của hệ thống chính sách thuế càng tạo điều kiện cho các nhà đầu tư khi đưa ra các quyết định

và tạo thuận lợi cho cơ quan quản lý trong việc tuyên truyền, hướng dẫn nộp thuế, tránh chồng chéo và hiểu sai lạc các quy định của NN về quản lý thuế Một

hệ thống chính sách thuế hiệu quả, ổn định là điều kiện vô cùng quan trọng trong bối cảnh các nước đang trong quá trình hội nhập mạnh mẽ, nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp và thu hút vốn đầu tư nước ngoài Chính sách

thuế rõ ràng, minh bạch sẽ tạo điều kiện cho người nộp thuế thực hiện tốt nghĩa

vụ của mình, tiết kiệm chi phí thu nộp thuế, từ đó hiệu quả quản lý thuế được nâng cao Việc kết hợp các mục tiêu của chính sách xã hội trong các sắc thuế xét

về khía cạnh xã hội là cần thiết, tuy nhiên những mục tiêu này cần được kết hợp sao cho hài hoà, không mâu thuẫn để có thể tạo ra các sắc thuế thống nhất, minh

bạch, rõ ràng, hiệu quả Trong một số trường hợp, các chính sách xã hội được

lồng ghép trong chính sách thuế đó không thực sự cải thiện được tình hình xã hội như mong muốn mà chỉ có làm lợi cho một số cá nhân và tổ chức nhất định, hay nói cách khác, hiệu quả xã hội của thuế đó không được phát huy đúng hướng mà có thể làm phát sinh thêm các chi phí quản lý

- Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế và quy trình quản lý thu thuế: Hiệu quả

quản lý thuế phụ thuộc vào cách thức tổ chức và hoạt động của bộ máy cơ quan thuế, bao gồm các yếu tố cấu thành của hệ thống (cơ chế hoạt động của tổ chức

bộ máy, các chế độ liên quan đến con người ), con người hoạt động trong hệ

thống và người lãnh đạo của hệ thống đó cũng như quy trình quản lý thu thuế Một hệ thống phù hợp tác động tích cực đến lòng nhiệt tình, chế độ trách nhiệm

của cán bộ công chức được đề cao, ngược lại nếu hệ thống yếu sẽ dẫn đến tiêu cực của con người trong hệ thống Như vậy, quản lý thuế có đạt được hiệu quả cao hay không đòi hỏi bộ máy quản lý hành chính không ngừng nâng cao năng

lực, hiệu quả hoạt động của nó Nghĩa là hệ thống quản lý thuế luôn phải được củng cố trên cả ba mặt về tổ chức bộ máy, đội ngũ cán bộ công chức và người đứng đầu cơ quan thuế Trong đó chú trọng cơ chế hoạt động của tổ chức bộ máy và người lãnh đạo Bởi lẽ, bản chất con người là ngại thay đổi, nên quan tâm đến đổi mới cơ chế hoạt động của bộ máy là nhân tố hàng đầu để không

ngừng nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác thuế trong tình hình hiện nay Một khi có quy trình quản lý thuế phù hợp sẽ góp phần nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế, phát huy thế mạnh của từng bộ phận quản lý thuế từ đó góp phần tăng thu và tiết kiệm chi phí quản lý, hiệu quả quản lý thuế được nâng cao

- Trang thiết bị cơ sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế: điều này càng có ảnh hưởng nhất định đến hiệu quả công tác quản lý thuế Một khi trang

bị tốt cho công tác quản lý sẽ tạo cơ sở cho việc tiết kiệm chi phí thu nộp, nhanh chóng về thời gian, kiểm tra kiểm soát sẽ tốt hơn, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế Trang thiết bị hiện đại sẽ tạo điều kiện cho cơ quan thuế cung

cấp các dịch vụ cho người nộp thuế tốt hơn như dịch vụ cung cấp thông tin qua

mạng, dịch vụ khai thuế điện tử, Đặc biệt, trong điều kiện hiện nay khi mà số lượng người nộp thuế ngày càng nhiều, muốn nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế thì cần chú trọng đến công tác hiện đại hóa, áp dụng các biện pháp tiên tiến trong quản lý thu thuế

- Mức độ tuân thủ của người nộp thuế: khi người nộp thuế am hiểu pháp

luật thuế, tự giác chấp hành sẽ tạo cơ sở cho việc tiết kiệm chi phí quản lý của

cơ quan thuế và số thuế thu được có thể sẽ đầy đủ hơn muốn nâng cao mức độ tuân thủ của người nộp thuế thì cơ quan thuế cần chú trọng đến công tác tuyên truyền hỗ trợ, cải thiện dịch vụ công trong cơ quan thuế

1.2.5 S ự cần thiết nâng cao hiệu quả tổ chức thu thuế

Việc nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế là cần thiết khách quan nhằm đảm bảo các mục tiêu sau:

- Một là, tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu

Ở hầu hết các quốc gia trên thế giới, số thu thuế hàng năm chiếm tỷ trọng

chủ yếu trong tổng số thu của NSNN Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN

Mặt khác, các chính sách thuế dù trực tiếp hay gián tiếp đều có tác động đến thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân, qua đó tác động đến quá trình phát triển kinh tế - cơ sở tạo ra nguồn thu thuế trong tương lai Để tăng trưởng

và ổn định số thu của NSNN trong tương lai, trong công tác quản lý thuế cũng cần duy trì và phát triển các cơ sở tạo ra nguồn thu thuế

- Hai là, phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế

Vai trò của thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực Song, những vai trò đó không mang tính khách quan, mà nó là kết quả của những tác động từ phía con người Những tác động này được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế

- Ba là, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cư

Trong cơ chế kinh tế thị trường, NN thông qua công cụ luật pháp để thực

hiện sự tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh tế và dân cư có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện những

tác động của NN tới nền kinh tế Qua công tác tổ chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra việc chấp hành các luật thuế cùng với việc tăng cường tính pháp chế của các luật thuế, ý thức chấp hành các luật thuế được nâng cao

- Bốn là, tăng cường hiệu quả, cách thức tổ chức quản lý và năng lực điều hành của cơ quan NN quản lý thu thuế

Việc nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế cũng đồng nghĩa với việc quy định rõ quyền và nghĩa vụ của các tổ chức kinh tế, người nộp thuế cũng như cơ quan NN chịu trách nhiệm quản lý Tính rõ ràng, minh bạch trong các quy định pháp lý giúp cho quy trình quản lý thu được điều hành một cách hiệu quả, chuyên nghiệp và thông suốt

1.3 Mô hình và kinh nghi ệm tổ chức thu thuế ở một số nước

Tổ chức bộ máy ngành thuế là một trong những nội dung công tác quản lý thu NS có vị trí cực kỳ quan trọng, là điều kiện tiên quyết để đưa các luật thuế vào đời sống kinh tế - xã hội một cách có hiệu quả

Việc tổ chức bộ máy ngành thuế sao cho gọn nhẹ lại đạt hiệu suất công tác cao trong bối cạnh phải triển khai một hệ thống thuế đa dạng liên quan đến nhiều đối tượng trong xã hội là cả một vấn đề hàm chứa nhiều nội dung phức tạp Nội dung tổ chức bộ máy ngành thuế bao gồm:

- L ựa chọn mô hình bộ máy: Trên phương diện lý thuyết mô hình bộ máy

thuế phải đạt được hai tiêu chuẩn quan trọng

+ Gọn nhẹ, tiết kiệm

+ Có khả năng thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các luật thuế của NN

Trong việc lựa chọn mô hình tổ chức bộ máy ngành thuế cần phải xem xét

mô hình đó trong mối quan hệ với các cơ quan chức năng khác trong bộ máy công quyền

Về vấn đề này, trên thế giới thường có hai mô hình

+ Mô hình ngành thuế trực thuộc sự quản lý trực tiếp của Bộ trưởng Bộ Tài chính bao gồm quản lý cả thu và chi

Mô hình này có ưu điểm là với chức năng quản lý và chịu trách nhiệm toàn

bộ các vấn đề tổ chức Nhà nước (TCNN) của Bộ trưởng Bộ Tài chính sẽ tạo điều kiện cho việc điều hành các vấn đề TCNN của Bộ trưởng thuận lợi Công tác chỉ đạo ngành thuế của Bộ trưởng sẽ sâu sát hơn Tuy nhiên, dù sao đi nữa đứng về mặt tâm lý người ta vẫn thấy vai trò của ngành thuế còn có mặt hạn chế

+ Mô hình ngành thuế đặt dưới sự chỉ đạo của Bộ thu Ở đây không có khái niệm Bộ Tài chính, mà nhiệm vụ thu chi của NSNN được đặt dưới sự chỉ đạo của hai bộ: Bộ thu và Bộ chi

Ưu điểm của mô hình này là sự chỉ đạo về công tác thuế sẽ sâu sát hơn, song việc quản lý thực thu - chi NSNN trong thực tiễn thiếu sự gắn kết, làm cho

sự điều hành TCNN sẽ gặp khó khăn

Có thể diễn tả một cách gắn gọn hai mô hình trên bằng hai sơ đồ 1.1 và sơ

đồ 1.2:

Sơ đồ 1.1: Mô hình ngành thuế trực thuộc Bộ Tài chính

Sơ đồ 1.2: Mô hình ngành thuế trực thuộc Bộ Thu

Kiểm soát chi NS

Từ thực tế trên cho thấy rằng ngành thuế không nên là tổ chức độc lập với

Bộ Tài chính Chính sách tài khóa là một công cụ quan trọng trong điều hành vĩ

mô nền kinh tế, hơn thế nữa chính sách tài khóa lại vô cùng nhạy cảm do vậy,

Bộ trưởng Bộ Tài chính phải là người năng động điều hành toàn bộ các khâu mô hình 1.1 đặc biệt phù hợp với nền kinh tế của Lào hiện nay

Tuy nhiên mặc dù ngành thuế trực thuộc Bộ Tài chính song các nước nói chung và Lào nói riêng ngành thuế vẫn có tính độc lập tương đối Nó thể hiện ở chỗ về vấn đề tổ chức ngành thuế hiện hành hệ thống ngành dọc từ Trung ương đến địa phương trực tiếp tiến hành mọi công việc liên quan trong lĩnh vực thuế

Cục trưởng Cục thuế hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ Tài chính

về cơ chế hành thu, tổ chức, về số thu và các vấn đề khác có liên quan Về vấn

đề NS ngành thuế được phép xây dựng quỹ NS ngành riêng theo quy định Quỹ này được hình thành từ nguồn chi thường xuyên cho NSNN cùng cấp với nguồn trích thưởng trên tổng số thu, tổng số truy thu hay các nguồn hỗ trợ từ các địa phương Các nguồn khác đó là nguồn để đầu tư trang bị, hiện đại hóa ngành thuế

Ngoài ra trong việc lựa chọn mô hình tổ chức ngành thuế cũng cần phải xem xét đến mối quan hệ khác như: Mối quan hệ giữa ngành thuế với hải quan, quan hệ chỉ đạo ngay trong ngành thuế

Về mối quan hệ ngành thuế và chính quyền địa phương

Trước thời kỳ cải cách, hầu hết tại các nước, cơ quan thuế là một bộ phận trong bộ máy chính quyền các cấp, chịu sự quản lý và điều hành chung của chính quyền địa phương Theo mô hình này ngành thuế sẽ được sự chỉ đạo trực

tiếp của chính quyền các cấp, việc triển khai thực hiện chính sách thuế và thực

hiện tính nghiêm minh của luật được tiến hành thuận lợi hơn Tuy nhiên do trực thuộc chính quyền địa phương nên việc triển khai thực hiện đồng bộ chính sách thuế trên toàn quốc sẽ gặp khó khăn hơn, thiếu sự chỉ đạo thống nhất từ Trung ương đến cơ sở Việc chỉ đạo thu của địa phương nhiều khi mang tính các bộ địa phương, mang nặng tính địa phương chủ nghĩa do vậy, nó sẽ thiếu tính thống

nhất linh hoạt khi cần thiết nhằm điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế thông qua hệ thống chính sách thuế Chính vì vậy; khi tiến hành cải cách đối với đa số quốc gia, việc đầu tiên là tổ chức thống nhất ngành thuế thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương nhằm tập trung nguồn thu vào NSNN Tuy nhiên trong

quá trình thống nhất tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương đến cơ sở, do tính

chất phức tạp của công tác hành thu và thực thi luật thuế cần thiết có sự phối hợp của chính quyền địa phương do đó chính quyền địa phương vẫn có ảnh hưởng đặc biệt quan trọng đến hiệu quả công tác thuế và tổ chức chỉ đạo cơ quan thuế địa phương

Việc tập trung tổ chức ngành thuế từ Trung ương đến cơ sở theo ngành

dọc độc lập với chính quyền địa phương là cần thiết nhằm tập trung quyền lực điều tiết kinh tế vĩ mô vào trong tay chính quyền Trung ương Tuy nhiên mức độ độc lập đến đâu còn tùy thuộc vào mô hình tổ chức bộ máy NN của mỗi quốc gia

Ví dụ:

+ Đối với các nước có mô hình tổ chức NN liên bang (Đức, Thụy sỹ ) thì chính quyền địa phương như các bang cũng có quyền lực rất lớn về tài chính Chính do sự phân quyền độc lập tương đối như vậy nên giữa các bang cũng có các tổ chức thuế tương đối độc lập với nhau trên cơ sở một pháp luật thuế chung cho quốc gia Căn cứ vào luật NS cơ quan thuế các bang có thể tổ chức quản lý thu thuế riêng của bang như thuế đất, thuế tài sản

+ Đối với các nước có mô hình tổ chức NN Trung ương tập quyền ( như

Việt Nam, Lào ) thì hầu hết quyền lực về thuế tập trung và trong tay chính quyền Trung ương đặc biệt là quyền tài phán và kiểm soát hành thu thuế Cơ quan thuế Trung ương phải kiểm soát được toàn bộ cơ cấu tổ chức, quy trình

quản lý thuế trên toàn quốc, việc bổ nhiệm cán bộ thuế địa phương, tổ chức thuế địa phương kể cả toàn bộ NS chi cho bộ máy thuế ở từng địa phương

Về mối quan hệ giữa ngành thuế và hải quan đối với các nước có mô hình

nền kinh tế kế hoạch tập trung, ngành thuế và hải quan luôn là hai tổ chức riêng biệt độc lập Mô hình này xuất phát từ cơ chế quản lý của các nước này, do nền kinh tế vận hành theo kế hoạch đã định do đó Hải quan chủ yếu đảm nhiệm vai trò kiểm soát hoạt động ngoại thương (xuất nhập khẩu) hơn thế nữa quan hệ ngoại thương lại chủ yếu tập trung vào một số nước nhất định (chỉ định sẵn) có quan hệ ngoại giao Do vậy hoạt động ngoại thương mang tính chất hạn hẹp, đơn thuần Hoạt động kiểm soát, quản lý ngoại thương của hải quan chủ yếu thông qua các chính sách ngoại thương phi thuế quan như hạn ngạch trao đổi hàng hóa

và các quy định phi thuế quan khác

Trong thời kỳ nền kinh phát triển, các nước đang chuyển dần từ cơ chế

quản lý chỉ huy, mệnh lệnh, kế hoạch cứng nhắc sang một nền kinh tế được điều tiết bằng các chính sách kinh tế vĩ mô Từ chỗ quan hệ hạn hẹp với một số nước

chỉ định trong khối sang thực hiện đa phương hóa quan hệ ngoại thương theo nguyên tắc hoạt động của cơ chế thị trường Chính vì vậy, các chính sách quản

lý ngoại thương thông qua hạn ngạch phi thuế quan được chuyển sang quản lý

xuất nhập khẩu thông qua chính sách điều tiết bằng thuế quan (thuế xuất nhập khẩu)

Với chức năng quản lý hàng hóa xuất nhập khẩu ngành Hải quan lúc này đảm nhận thêm chức năng thu thuế xuất nhập khẩu số thu về thuế xuất nhập khẩu của các nước này thường chiếm khoảng 25 - 30% tổng số thu NS quốc gia Ngoài chức năng trên hải quan còn với tư cách là hàng rào biên giới về kinh tế,

nó còn nhiều chức năng khác như chống buôn lậu bảo vệ hàng hóa trong nước,

bảo vệ và quản lý tài sản quý hiếm của quốc gia Lúc này Hải quan trở thành

một ngành quan trọng, có quyền lực rất lớn

Trong thời đại ngày nay, trong xu hướng tự do hóa thương mại thế giới,

mở cửa quan hệ với tất cả các nước trong khu vực và trên thế giới nguyên tắc bình đẳng cùng có lợi theo các chương trình khu vực mậu dịch tự do như: EU, AFTA, NAFTA, WTO Các nước dần dần buộc phải cắt giảm hàng rào thu về thuế xuất nhập khẩu do ngành hải quan đảm nhiệm ngày càng suy giảm và mất dần vai trò trong kết cấu thu NS Trong khi đó để bù lại những thiếu hụt NS do

việc cắt giảm hàng rào thuế quan đem lại, các chính phủ buộc phải đề cao thuế tiêu dùng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế doanh thu, thuế GTGT đối với hàng hóa

xuất nhập khẩu do vậy chức năng quản lý thu thuế nội địa lại có xu hướng gia tăng Trong bối cạnh như vậy để việc quản lý thuế được thống nhất, có hiệu quả, vấn đề đặt ra đối với các quốc gia là nên sát nhập như vậy sẽ tạo điều kiện quản

lý ĐTNT chặt chẽ hơn, thống nhất từ khâu nhập khẩu, sản xuất, tiêu thụ hay xuất khẩu Tạo điều kiện cho việc thanh quyết toán tiền thuế, việc báo cáo của các ĐTNT được thuận lợi hơn Tuy nhiên do chức năng cụ thể của hai ngành có khác nhau, quy trình quản lý hải quan và quy trình quản lý thuế cũng có sự khác nhau do vậy việc thống nhất giữa hai ngành là một vấn đề lớn và không dễ dàng

thực hiện, tuy nhiên trong quá tính đổi mới hiện nay, khi quy trình quản lý thuế

được hiện đại hóa từng bước, việc sát nhập giữa hai ngành là một tất yếu khách quan

Về quản lý trong nội bộ ngành thuế

Trong quá trình thống nhất tổ chức ngành thuế, vai trò quyền lực và vấn đề

tổ chức cơ quan thuế Trung ương là một vấn đề vô cùng quan tâm Mục đích tối

ưu là nhằm tập trung quyền lực thống nhất trong công tác quản lý thuế theo pháp

luật Trên thế giới hiện nay có hai mô hình tổ chức ở hai mức độ khác nhau sau:

Hình th ức thứ nhất là, hình thức tổ chức cơ quan thuế Trung ương theo

nguyên tắc tập thể lãnh đạo, ở hình thức này, cơ quan thuế Trung ương hình thành nên một hội đồng các Tổng cục trưởng trong đó có một Chủ tịch hội đồng và nhiều thành viên trong hội đồng phụ trách các khu vực, địa phương khác nhau

Hội đồng hoạt động theo nguyên tắc đa số phiếu nhận, nó hình thành phù hợp với

cơ chế NN liên bang, nơi chính quyền các bang, các địa phương có quyền lực lớn Tuy nhiên đây cũng có thể là một mô hình trung gian trước khi đạt được một sự

thống nhất quyền lực tập trung đối với các nước đang chuyển đổi

Hình th ức thứ hai, được đa số các nước có mô hình quản lý NN Trung

ương tập trung quyền áp dụng, đó là mô hình tổ chức cơ quan thuế Trung ương theo nguyên tắc cá nhân lãnh đạo Trong mô hình này cơ quan thuế có một định

thế Tổng cục trưởng chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ Tài chính và chính

phủ về công tác quản lý và tổ chức hành thu

Trên cơ sở nhìn nhận các mối quan hệ trong mô hình lựa chọn, từ đó các nước xây dựng mô hình tổ chức cụ thể ngành thuế theo những cách thức khác nhau phù hợp với đặc điểm từng quốc gia

Tổ chức bộ máy ngành thuế là nội dung quan trọng trong quá trình cải cách hành chính thuế, qua việc xây dựng bộ máy ngành thuế phù hợp đảm bảo việc tổ chức quản lý thuế một cách chặt chẽ, có hiệu quả nhất, phù hợp với xu

thế phát triển của nền kinh tế thị trường, hoà nhập với tiến trình hiện đại hóa toàn xã hội Mô hình tổ chức bộ máy phù hợp sẽ cho phép áp dụng một cách tốt nhất các trang thiết bị khoa học kỹ thuật hiện đại hóa ngành thuế

Một số nước đang phát triển như các nước: Đông Âu, Việt Nam, Lào ngành thuế có một số đặc điểm nổi bật về vấn đề tổ chức như sau:

Thứ nhất: Ngành thuế thường tổ chức theo loại hình ĐTNT hay theo sắc thuế

Thứ hai: Ngành thuế thường tổ chức gắn với các cấp chính quyền hành chính địa phương theo địa giới hành chính theo 3 cấp: Trung ương, tỉnh, thành phố, quận, huyện

Thứ ba: Ngành thuế ngoài chức năng quản lý thuế còn phảỉ giữ các chức năng phụ khác như: quản lý chặt chẽ hệ thống ĐTNT, kiểm soát hoạt động nền kinh tế quốc dân theo các chính sách vĩ mô, việc quản lý theo ĐTNT mà trực

tiếp là cán bộ thuế chuyên quản đơn vị chịu trách nhiệm từ việc kê khai, nộp thuế, thanh quyết toán tiền thuế đã tạo điều kiện cho cán bộ thuế tiếp xúc qúa sâu với đơn vị, có quá nhiều quyền tự quyết, tùy tiện trong việc tính thuế, thu thuế và xử lý các vấn đề liên quan đến lĩnh vực thuế Chính việc tổ chức theo

mô hình như vậy là cơ sở để phát sinh những tiêu cực trong lĩnh vực thuế, thiếu

sự chỉ đạo thống nhất theo nguyên tắc nhất định, thiếu sự giám sát, kiểm tra kiểm soát lẫn nhau giữa các bộ phận trong cơ quan thuế Hơn nữa việc tổ chức theo địa bàn hành chính dẫn đến sự can thiệp trực tiếp của chính quyền địa phương vào công việc chuyên môn của ngành thuế theo lợi ích các bộ các địa phương

Theo xu hướng cải cách hiện đại ngành thuế, quy trình quản lý thuế phải thay đổi cho phù hợp với điều kiện kinh tế hiện đại, phù hợp với việc hiện đại hóa tối ưu ngành thuế đòi hỏi ngành thuế phải xây dựng một mô hình mới hợp lý hơn, hiệu quả hơn Trên thực tế hiện nay các nước tiên tiến đang áp dụng mô hình tổ chức ngành thuế, theo mô hình chức năng

+ Mô hình quản lý theo chức năng cho phép chuyên môn hoá sâu cán bộ thuế, tăng cường hiệu suất quản lý, cho phép cán bộ phát triển theo chuyên môn

của người đó thực hiện

+ Mô hình quản lý theo chức năng hình thành nên một hệ thống kiểm tra trong nội bộ ngành thuế

+ Mô hình mới đảm bảo cho việc thực hiện quản lý hữu hiệu hơn tạo điều kiện cho việc ứng dụng khoa học kỹ thuật hiện đại, ứng dụng máy tính vào việc quản lý thuế