Các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại TP hồ chí minh

Dựa trên nền tảng của các nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ của người nộp thuế ñã kết luận và ñưa ra hướng nghiên cứu trong tương lai, chủ yếu các nghiên cứu trước ñây

BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-MARKETING

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

Tp Hồ Chí Minh - Năm 2015

BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-MARKETING

-

TRẦN XUÂN HẰNG

CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC TUÂN THỦ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU CỦA DOANH NGHIỆP XUẤT

NHẬP KHẨU TẠI TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH : TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

MÃ SỐ : 60 34 02 01

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS.NGƯT HOÀNG TRẦN HẬU

Tp Hồ Chí Minh - Năm 2015

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam ñoan luận văn tốt nghiệp là nghiên cứu của riêng tôi Các dữ liệu, kết quả nghiên cứu là trung thực Những trích dẫn có ghi nguồn cụ thể, các tài liệu tham khảo ñược liệt kê rõ ràng Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung của luận văn tốt nghiệp

Tác giả: Trần Xuân Hằng

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt quá trình học tập, nghiên cứu và thực hiện luận văn tốt nghiệp theo chương trình ñào tạo thạc sỹ chuyên ngành Tài chính Ngân hàng tại trường Đại học Tài chính – Marketing, tôi ñã nhận ñược sự hỗ trợ nhiệt tình từ phía nhà trường và Cục hải quan Tp.HCM Tôi xin chân thành cảm ơn sâu sắc ñến:

Quý Thầy/Cô trường Đại học Tài chính – Marketing ñã truyền ñạt kiến thức chuyên sâu của ngành Tài chính Ngân hàng cũng như những phương pháp nghiên cứu khoa học tạo nền tảng cho tôi hoàn thành luận văn Tôi ñặc biệt gửi lời cảm ơn chân

thành ñến NGƯT.PGS.TS Hoàng Trần Hậu – Nguyên Hiệu trưởng nhà trường ñã tận

tình hướng dẫn tôi trong quá trình thực hiện luận văn

Các anh/chị công tác tại Cục hải quan Tp.HCM ñã tạo ñiều kiện thuận lợi về việc cung cấp số liệu ñể tôi hoàn thành luận văn này cũng như sự nhiệt tình của các anh/chị ñã tham gia hoàn thành phiếu khảo sát của luận văn

Trong quá trình hoàn thành ñề tài, mặc dù ñã cố gắng tiếp cận với hệ thống cơ sở

lý thuyết từ các tài liệu trong và ngoài nước, cũng như phương pháp xử lý số liệu, tuy nhiên không thể tránh khỏi những thiếu sót Kính mong nhận ñược sự ñóng góp quý báu

từ quý Thầy/Cô ñể luận văn ñược hoàn chỉnh hơn

Tác giả: Trần Xuân Hằng

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

DANH MỤC PHỤ LỤC

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài 1

1.2 Tình hình nghiên cứu ñề tài 2

1.2.1 Tình hình nghiên cứu trong nước 2

1.2.2 Tình hình nghiên cứu nước ngoài 3

1.3 Mục tiêu nghiên cứu của ñề tài 3

1.4 Câu hỏi nghiên cứu 4

1.5 Phạm vi, ñối tượng 4

1.5.1 Phạm vi nghiên cứu 4

1.5.2 Đối tượng nghiên cứu 4

1.6 Phương pháp nghiên cứu 4

1.6.1 Cơ sở nghiên cứu 4

1.6.2 Phương pháp nghiên cứu 5

1.7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của ñề tài 5

1.8 Bố cục của nghiên cứu 6

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ MÔ HÌNH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 7

2.1 Cơ sở lý thuyết về tuân thủ thuế 7

2.1.1 Nghĩa vụ thuế theo Luật quản lý thuế 7

2.1.2 Quan ñiểm về tuân thủ thuế 8

2.1.2.1 Khái niệm về tuân thủ thuế 8

2.1.2.2 Khái niệm không tuân thủ thuế 9

2.1.2.3 Không tuân thủ thuế và trốn thuế 11

2.1.2.4 Đánh giá tuân thủ pháp luật ñối với doanh nghiệp hoạt ñộng xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh 12

2.2 Mô hình các yếu tố ảnh hưởng ñến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp XNK trên ñị a bàn Tp.HCM 12

2.2.1 Các mô hình nghiên cứu 13

2.2.1.1 Mô hình Fischer và cộng sự (1992) 13

2.2.1.2 Mô hình Chan và Leung (2009) 14

2.2.1.3 Mô hình của Nicoleta BARBUTA-MISU (2011) 15

2.2.1.4 Mô hình của Mohl Rizal Pazil (2011) 16

2.2.2 Mô hình lựa chọn là cơ sở nghiên cứu 17

2.2.2.1 Các yếu tố nhân khẩu học 17

2.2.2.2 Thời ñiểm không tuân thủ 19

2.2.2.3 Cấu trúc, hệ thống chính sách 22

2.2.2.4 Thái ñộ và nhận thức 26

2.3 Mô hình nghiên cứu ñề xuất 30

Kết luận chương 2 31

CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 32

3.1 Thiết kế nghiên cứu 32

3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 32

3.1.2 Quy trình nghiên cứu 32

3.2 Xây dựng thang ño 35

3.3 Đánh giá sơ bộ thang ño 40

3.3.1 Mục tiêu ñánh giá sơ bộ thang ño 40

3.3.2 Thiết kế phiếu khảo sát 40

3.3.3 Kích thước mẫu 40

3.3.4 Phân tích ñộ tin cậy 41

3.3.5 Phân tích nhân tố khám phá EFA 41

3.4 Nghiên cứu chính thức 42

3.4.1 Thống kê mô tả 42

3.4.2 Phân tích ñộ tin cậy Cronbach’s Alpha và nhân tố khám phá EFA 42

3.4.3 Phân tích nhân tố khẳng ñịnh CFA 42

3.4.4 Mô hình cấu trúc tuyến tính SEM 43

3.4.5 Tóm tắt các bước thống kê trong SEM 44

Kết luận chương 3 45

CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH DỮ LIỆU VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 47

4.1 Xu hướng cải cách hiện ñại hóa hải quan Việt Nam 47

4.1.1 Cải cách thủ tục hành chính 47

4.1.2 Triển khai thủ tục hải quan ñiện tử theo Nghị ñịnh 87/2012/NĐ-CP và triển khai dự án VNACCS/VCIS 48

4.1.3 Triển khai chương trình doanh nghiệp ưu tiên (AEO) 50

4.1.4 Thực hiện khai báo ñiện tử bản lược khai hàng hóa (E-Manifest) 50

4.1.5 Triển khai thanh toán ñiện tử (E-Payment) 51

4.1.6 Việc triển khai cơ chế một cửa hải quan quốc gia và cơ chế một cửa ASEAN 51

4.1.7 Công tác quản lý thuế 51

4.1.8 Kiểm tra sau thông quan 51

4.2 Thực trạng quản lý tuân thủ thuế tại Cục Hải quan Tp.HCM 52

4.2.1 Thu ngân sách nhà nước 52

4.2.2 Công tác quản lý khai thuế, nộp thuế, giám sát quản lý 53

4.3 Kết quả nghiên cứu sơ bộ 54

4.3.1 Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño 55

4.3.1.1 Thang ño gánh nặng tài chính (TC) 55

4.3.1.2 Thang ño sự phức tạp của hệ thống thuế (PT) 55

4.3.1.3 Thang ño khả năng phát hiện (KN) 55

4.3.1.4 Thang ño hình phạt (HP) 56

4.3.1.5 Thang ño thuế suất (TS) 56

4.3.1.6 Thang ño nhận thức về sự công bằng của hệ thống thuế (CB) 56

4.3.1.7 Thang ño ñạo ñức và thái ñộ ñối với việc tuân thủ thuế (DD) 57

4.3.1.8 Thang ño nhận thức về chi tiêu công (CT) 57

4.3.1.9 Thang ño tuân thủ thuế (TU) 57

4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 58

4.4 Kết quả nghiên cứu chính thức 60

4.4.1 Đặc ñiểm mẫu quan sát 60

4.4.2 Kết quả thống kê mô tả 62

4.4.3 Phân tích ñộ tin cậy và EFA trong nghiên cứu chính thức 63

4.4.4 Phân tích nhân tố khẳng ñịnh CFA trong nghiên cứu chính thức 65

4.4.5 Mô hình cấu trúc tuyến tính SEM 71

4.4.5.1 Kiểm ñịnh mô hình lý thuyết chính thức 71

4.4.5.2 Kiểm ñịnh giả thiết 73

Kết luận chương 4 74

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 75

5.1 Tóm tắt kết quả nghiên cứu 75

5.2 Một số kiến nghị 76

5.2.1 Nâng cao sự ñồng bộ, chặt chẽ, rõ ràng, ñơn giản của hệ thống chính sách 76

5.2.2 Giải pháp về chống gian lận thương mại, tăng cường về kiểm tra, kiểm soát 77

5.2.3 Điều chỉnh, bổ sung hành vi và chế tài xử phạt 78

5.2.4 Những nhóm giải pháp liên quan ñến thuế suất 78

5.2.5 Nâng cao sự công bằng của chính sách thuế 79

5.2.6 Những giải pháp liên quan ñến gánh nặng tài chính của doanh nghiệp 79

5.2.7 Tăng cường nhận thức tích cực về chi tiêu công của Chính phủ 80

5.2.8 Nâng cao kỹ năng giao tiếp ứng xử của cán bộ, công chức 80

5.2.9 Một số giải pháp khác 81

5.2.9.1 Giải pháp về tổ chức bộ máy, nâng cao năng lực, phẩm chất của ñội ngũ cán bộ công chức Hải quan 81

5.2.8.2 Thực hiện các biện pháp nhằm hỗ trợ tuân thủ thuế 81

5.3 Hạn chế của ñề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo 82

Kết luận chương 5 82

KẾT LUẬN 84

TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

CFA Confirmatory Factor Analysis

EFA Exploratory Factor Analysis

NSNN Ngân sách nhà nước

OECD Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế ROA Return on Asset

ROE Return on Equity

ROS Return on Sales

SEM Structural Equation Modeling

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Hai phương pháp tiếp cận tuân thủ thuế

Bảng 2.2: Mối quan hệ giữa gánh nặng về tài chính và tuân thủ thuế

Bảng 2.3: Tóm tắt các yếu tố ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ thuế

Bảng 3.1: Tiến ñộ thực hiện các nghiên cứu

Bảng 3.2: Mô tả kết quả nghiên cứu ñịnh tính các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế tại Cục Hải quan Tp.HCM

Bảng 4.1: Số lượng tờ khai tại Cục Hải quan Tp.HCM

Bảng 4.2: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño TC

Bảng 4.3: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño PT

Bảng 4.4: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño KN

Bảng 4.5: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño HP

Bảng 4.6: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño TS

Bảng 4.7: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño CB

Bảng 4.8: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño DD

Bảng 4.9: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thnag ño CT

Bảng 4.10: Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño TU

Bảng 4.11: Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA

Bảng 4.12: Kết quả thống kê mô tả giới tính

Bảng 4.13: Kết quả thống kê mô tả trình ñộ

Bảng 4.14: Kết quả thống kê mô tả thâm niên công tác

Bảng 4.15: Kết quả thống kê mô tả các yếu tố

Bảng 4.16: Phân tích ñộ tin cậy EFA

Bảng 4.17: Ma trận xoay nhân tố

Bảng 4.18: Mức ñộ phù hợp của mô hình

Bảng 4.19: Kết quả kiểm ñịnh mối quan hệ giữa các khái niệm trong mô hình

DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

Hình 2.1: Mô hình tuân thủ thuế của Fischer và cộng sự

Hình 2.2: Mô hình nghiên cứu của Chan và Leung

Hình 2.3: Mô hình nghiên cứu của Nicoleta BARBUTA-MISU Hình 2.4: Mô hình của Mohd Rizal Palil

Hình 2.5: Mô hình tuân thủ thuế ñề xuất

Hình 3.1: Thiết kế nghiên cứu

Hình 4.1: Số thu NSNN từ 2004 ñến 2013

Hình 4.2: Kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu Tp.HCM

Hình 4.3: Kết quả CFA thang ño gánh nặng tài chính

Hình 4.4: Kết quả CFA thang ño sự phức tạp của hệ thống thuế Hình 4.5: Kết quả CFA thang ño khả năng phát hiện

Hình 4.6: Kết quả CFA thang ño hình phạt

Hình 4.7: Kết quả CFA thang ño thuế suất

Hình 4.8: Kết quả CFA thang ño sự công bằng của hệ thống thuế Hình 4.9: Kết quả CFA thang ño ñạo ñức và thái ñộ

Hình 4.10: Kết quả CFA thang ño nhận thức về chi tiêu công

Hình 4.11: Kết quả CFA thang ño tuân thủ thuế

Hình 4.12: Mối quan hệ giữa các thang ño

Hình 4.13: Mô hình cấu trúc tuyến tính SEM

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU

Chương này giới thiệu tổng quan về vấn ñề nghiên cứu gồm những nội dung: Tính cấp thiết của ñề tài; Tình hình nghiên cứu trong và ngoài nước; Mục tiêu nghiên cứu; Câu hỏi nghiên cứu; Phạm vi, ñối tượng; Phương pháp nghiên cứu; Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của ñề tài; Bố cục của nghiên cứu

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài

Kinh tế thế giới và trong nước chưa phục hồi hoàn toàn sau cuộc khủng hoảng tài chính thế giới khi phải trải qua giai ñoạn ñầy biến ñộng của những năm 2012 – 2013 Việt Nam vẫn còn ñối mặt với nhiều thách thức, tăng trưởng trước mắt vẫn chưa bền vững, tình hình các doanh nghiệp có thể xem như một “cơ thể” mới ốm dậy, nên cần phải tiếp thêm sức Nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, duy trì tốc ñộ tăng trưởng kinh tế hợp

lý và bền vững, Chính phủ ñang thực hiện nhiều giải pháp kích cầu với một khoản tiền lớn và nguồn tiền này chủ yếu lấy từ ngân sách Nhà nước, trong khi ñó nguồn thu về cho ngân sách phần lớn là từ thuế

Bên cạnh ñó, toàn cầu hóa và hội nhập quốc tế hiện là xu hướng của các quốc gia ñang phát triển và nước ta cũng không ngoại lệ Việc xóa bỏ hàng rào thuế quan, tự do hóa thương mại làm lượng hàng hóa xuất nhập khẩu qua lại giữa các quốc gia ngày một tăng Tại Việt Nam, thuế xuất nhập khẩu chiếm 25% tỉ trọng thu thuế của quốc gia Với tốc ñộ gia tăng và ña dạng hóa của xu thế hội nhập, với yêu cầu thực hiện các cam kết trong hội nhập kinh tế quốc tế như từng bước phải cắt giảm thuế quan thì nguồn thu từ thuế xuất nhập khẩu chắc chắn sẽ bị ảnh hưởng Đây cũng là một khó khăn trong công tác thu của ngành Hải quan với thực tế là thuế xuất nhập khẩu hàng hóa luôn bị giảm mạnh theo các cam kết trong hội nhập Ngoài ra, hệ thống thuế nước ta ñã chuyển ñổi theo hướng tích cực là thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp Theo cơ chế này, doanh nghiệp

có thể tự kê khai, tính toán ñược số thuế mà mình phải nộp và tự nộp số tiền thuế này vào Ngân sách Nhà nước mà không cần căn cứ vào thông báo nộp thuế của cơ quan Hải quan

Cơ quan Hải quan không can thiệp vào việc kê khai của doanh nghiệp trừ trường hợp có phát hiện sai sót hoặc dấu hiệu vi phạm Tuy nhiên, vì nhiều nguyên nhân khác nhau nên người nộp thuế không phải lúc nào cũng kê khai chính xác và nộp ñầy ñủ, ñúng hạn số thuế phải nộp Do ñó, cơ quan Hải quan cần xem xét, tìm hiểu nguyên nhân dẫn ñến tình trạng này Một trong những cách giải quyết là tìm hiểu hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp chịu sự tác ñộng của những yếu tố nào Sau khi ñã xác ñịnh ñược những yếu tố

ảnh hưởng, cơ quan Hải quan cũng cần có những ñộng thái tích cực ñể nâng cao tính tuân thủ thuế cho doanh nghiệp xuất nhập khẩu nhằm hạn chế thất thoát nguồn thu thuế và thực hiện tốt nhất vai trò quản lý của mình

Xuất phát từ những vấn ñề nêu trên, tôi ñã chọn ñề tài: “CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI TP HỒ CHÍ MINH” làm ñề tài thạc sĩ Đề tài nêu lên những yếu tố trực

tiếp cũng như gián tiếp tác ñộng ñến tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp XNK tại ñịa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, nơi có nguồn thu ñứng ñầu cả nước, từ ñó góp phần cải thiện tính tự giác về việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp

1.2 Tình hình nghiên cứu ñề tài

1.2.1 Tình hình nghiên cứu trong nước

Tại Việt Nam hiện nay, có nhiều nghiên cứu liên quan ñến vấn ñề tuân thủ thuế

của người nộp thuế Luận văn thạc sỹ của Võ Đức Chín (2011) nghiên cứu “Các nhân tố

tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp – trường hợp tỉnh Bình Dương”

Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu ñịnh lượng ñược thực hiện thông qua kỹ thuật thu thập thông tin bằng phiếu khảo sát từ các doanh nghiệp ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn tỉnh Bình Dương Mô hình nghiên cứu mà tác giả ñưa ra gồm các nhân tố: ñặc ñiểm doanh nghiệp, ngành kinh doanh, yếu tố về xã hội, yếu tố về kinh tế, yếu tố liên quan ñến

hệ thống thuế, yếu tố về tâm lý Kết quả cho thấy yếu tố hệ thống thuế, yếu tố kinh tế, ñặc ñiểm doanh nghiệp, yếu tố xã hội tác ñộng ñến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp với các mức ñộ khác nhau Tuy nhiên, luận văn này chỉ giới hạn trong phạm vi tỉnh Bình Dương

và chỉ tập trung nghiên cứu các khoản thuế nội ñịa dưới sự quản lý của Tổng Cục Thuế, Cục thuế tỉnh Bình Dương, không bao gồm các khoản thuế quan dưới sự quản lý của cơ quan Hải quan

Nguyễn Hoàng Quân (2012) thực hiện luận văn thạc sỹ về “Phân tích các yếu tố ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp tư nhân quận Tân Bình: xét

khía cạnh nộp thuế ñúng hạn” Tác giả tập trung phân tích các yếu tố giải thích ñược

hành vi nộp thuế ñúng hạn của các doanh nghiệp, ñể ñánh giá sự cần thiết trong các quyết ñịnh của hoạt ñộng thu thuế cũng như giảm thiểu tình trạng nợ thuế ngày càng tăng của doanh nghiệp Các yếu tố ñược tác giả ñề xuất bao gồm: tổng tài sản, tổng nợ, tổng nguồn vốn, doanh thu, lợi nhuận trước thuế, tổng thuế, ROA, ROE, ROS, ngành nghề kinh doanh, số lao ñộng trong doanh nghiệp, kinh nghiệm công tác, trình ñộ học vấn và các

yếu tố về nhân khẩu của chủ doanh nghiệp Kết quả kiểm ñịnh cho thấy khả năng nộp thuế ñúng hạn chịu ảnh hưởng bởi lợi nhuận trước thuế, tổng thuế, ngành nghề và giới tính, các yếu tố này tác ñộng ngược chiều với khả năng nộp thuế ñúng hạn tức là ñộ lớn các chỉ tiêu cao thì khả năng nộp thuế trễ hạn của doanh nghiệp cao Luận văn này vẫn còn hạn chế vì chưa ước lượng ñược một cách chính xác mức ñộ ảnh hưởng của từng yếu

tố ñến sự tuân thủ

1.2.2 Tình hình nghiên cứu nước ngoài

Tác giả Nicoleta BARBUTA-MISU (2011) viết bài “Đánh giá các nhân tố cho

việc tuân thủ thuế” với mục ñích là xác ñịnh các biến tuân thủ thuế ñược phân tích bởi

các nhà nghiên cứu từ nhiều quốc gia khác nhau trên cơ sở ñó tạo ra mô hình mới phù hợp với ñiều kiện của Rumani Tuân thủ thuế ñã ñược nghiên cứu bằng cách phân tích các quyết ñịnh cá nhân của người ñại diện giữa nộp thuế và trốn thuế Trong bài viết của mình tác giả ñã nêu lên hai nhân tố tác ñộng ñến tính tuân thủ thuế là nhân tố kinh tế và phi kinh tế Nhân tố kinh tế gồm: mức thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra, kiểm tra thuế, hình phạt, lợi ích về thuế, tiền phạt Nhân tố phi kinh tế gồm: thái ñộ người nộp thuế, chuẩn mực xã hội, tính công bằng

Một ñánh giá quan trọng khác là mô hình của Fischer và cộng sự (1992) ñược thực hiện bằng cách biến ñổi mô hình một nghiên cứu tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng ñến hành vi của người nộp thuế Theo Fischer và cộng sự thực hiện xem xét toàn diện các tài liệu về tuân thủ thuế xác ñịnh ñược 14 yếu tố ảnh hưởng ñến việc tuân thủ thuế, các yếu

tố này ñược phân thành bốn nhóm yếu tố chính bao gồm nhóm yếu tố về nhân khẩu học, thời ñiểm không tuân thủ, thái ñộ và nhận thức, câu trúc/ hệ thống chính sách thuế Dựa trên nền tảng của các nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ của người nộp thuế ñã kết luận và ñưa ra hướng nghiên cứu trong tương lai, chủ yếu các nghiên cứu trước ñây chỉ nghiên cứu hành vi không tuân thủ của các cá nhân, có hoặc rất ít các bài nghiên cứu về hành vi tuân thủ của các doanh nghiệp, sự ña dạng của hành vi không tuân thủ của các doanh nghiệp ñược quan tâm nhiều hơn, ñiều này có ý nghĩa ñáng kể về tính công bằng giữa cá nhân và doanh nghiệp

1.3 Mục tiêu nghiên cứu của ñề tài

Mục tiêu chính của luận văn là xác ñịnh các yếu tố ảnh hưởng và mức ñộ ảnh hưởng của từng yếu tố ñến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Tp.HCM, từ ñó ñề xuất những giải pháp tác ñộng ñến các yếu tố ảnh

hưởng ñể nâng cao khả năng tuân thủ thuế của doanh nghiệp Để ñáp ứng mục tiêu ñề ra, luận văn ñưa ra những vấn ñề nghiên cứu sau:

1 Xác ñịnh những yếu tố tác ñộng ñến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Tp.HCM;

2 Đề tài nghiên cứu và ñề xuất các gợi ý chính sách nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp xuất nhập khẩu

1.4 Câu hỏi nghiên cứu

Luận văn sẽ trả lời những câu hỏi:

1 Các yếu tố nào ảnh hưởng ñến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp XNK tại Cục Hải quan Tp.HCM?

2 Mức ñộ ảnh hưởng của các yếu tố ra sao?

3 Những gợi ý giải pháp nào cho việc nâng cao tính tuân thủ của doanh nghiệp?

1.5 Phạm vi và ñối tượng nghiên cứu

1.5.1 Phạm vi nghiên cứu

Về phạm vi không gian: Luận văn thực hiện thảo luận nhóm với các doanh nghiệp

xuất nhập khẩu kê khai thuế trên ñịa bàn Tp.HCM

Về mặt thời gian: Luận văn thực hiện nghiên cứu ñịnh tính trong giai ñoạn từ

06/2014 ñến 07/2014 ñể khám phá và ñiều chỉnh thang ño về sự tuân thủ và các yếu tố ảnh hưởng ñến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Tp.HCM

Nghiên cứu ñịnh lượng sơ bộ ñược thực hiện trong giai ñoạn trong 08/2014 với cỡ mẫu là 20 mẫu (ñối tượng khảo sát là doanh nghiệp xuất nhập khẩu) và 20 mẫu (ñối tượng khảo sát là chuyên gia và cán bộ công chức Hải quan) ñể ñiều chỉnh thang ño Nghiên cứu ñịnh lượng chính thức ñược thực hiện trong giai ñoạn trong tháng 9/2014 với cỡ mẫu là 400 doanh nghiệp (ñối tượng khảo sát là doanh nghiệp xuất nhập khẩu kê khai thuế trên ñịa bàn Tp.HCM)

1.5.2 Đối tượng nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp xuất khẩu, nhập khẩu trên ñịa bàn Tp Hồ Chí Minh

1.6 Phương pháp nghiên cứu

1.6.1 Cơ sở lý thuyết

Với mục tiêu ñã ñặt ra phía trên, luận văn ñược thực hiện qua 2 bước: nghiên cứu

sơ bộ sử dụng phương pháp nghiên cứu ñịnh tính và nghiên cứu chính thức sử dụng phương pháp nghiên cứu ñịnh lượng

Mô hình nghiên cứu các yếu tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế của tác giả Fischer và cộng sự (1992) ñể ñề xuất mô hình nghiên cứu Sau ñó, tác giả

sử dụng phương pháp nghiên cứu ñịnh tính kết hợp ñịnh lượng kiểm ñịnh mô hình này tại Cục Hải quan Tp.HCM, với số lượng ñối tượng ñược khảo sát là 400 ñối tượng Toàn bộ

Phương pháp nghiên cứu ñịnh lượng:

Bảng câu hỏi do doanh nghiệp xuất nhập khẩu trả lời là công cụ ñể thu thập dữ liệu ñịnh lượng Dữ liệu sẽ ñược phân tích thông qua các bước sau:

1 Kiểm ñịnh ñộ tin cậy thang ño bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha ñể kiểm ñịnh

sự tương quan giữa các biến và loại bỏ các biến có ñộ tin cậy không phù hợp

2 Phân tích nhân tố khám phá EFA tìm ra các nhóm nhân tố ảnh hưởng tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế

3 Phân tích nhân tố khẳng ñịnh CFA (Confirmatory Factor Analysis) và mô hình cấu trúc SEM (Structural Equation Modeling) ñể kiểm ñịnh mô hình và giả thuyết nghiên cứu

1.7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn:

Để nâng cao công tác quản lý thuế, bên cạnh sự nổ lực của các cán bộ công chức ngành Hải quan còn phụ thuộc vào tính tuân thủ và tinh thần tự giác của doanh nghiệp Luận văn nêu lên những yếu tố thực sự tác ñộng ñến hành vi tuân thủ của doanh nghiệp xuất nhập khẩu, từ ñó ñể xuất một số giải pháp nhằm giúp các cán bộ Hải quan nắm bắt tâm tư nguyện vọng người nộp thuế cũng như quản lý thuế hiệu quả hơn

1.8 Bố cục của luận văn:

Luận văn ñược kết cấu gồm các chương:

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết về tuân thủ thuế và mô hình các yếu tố ảnh hưởng ñến sự

tuân thủ thuế của doanh nghiệp xuất nhập khẩu

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Phân tích dữ liệu và kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và một số kiến nghị

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ MÔ HÌNH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP

XUẤT NHẬP KHẨU

Chương này trình bày tóm lược cơ sở lý thuyết về việc tuân thủ thuế và giới thiệu một số mô hình các yếu tố ảnh hưởng ñến sự tuân thủ thuế Đồng thời phân tích các yếu

tố tác ñộng ñến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp qua những nghiên cứu trước ñây

2.1 Cơ sở lý thuyết về tuân thủ thuế

2.1.1 Nghĩa vụ thuế theo Luật Quản lý thuế

Theo Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật sửa ñổi, bổ sung một số ñiều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 thì nghĩa vụ của người nộp thuế bao gồm: “Đăng

ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy ñịnh của pháp luật Khai thuế chính xác, trung thực, ñầy ñủ và nộp hồ sơ thuế ñúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, ñầy ñủ của hồ sô thuế Nộp tiền thuế ñầy ñủ, ñúng thời hạn, ñúng ñịa ñiểm Chấp hành chế ñộ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hóa ñơn, chứng từ theo quy ñịnh của pháp luật Ghi chép chính xác, trung thực, ñầy ñủ những hoạt ñộng phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế Lập và giao hóa ñơn, chứng từ cho người mua theo ñúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy ñịnh của pháp luật Cung cấp chính xác, ñầy

ñủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan ñến việc xác ñịnh nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy ñịnh của pháp luật trong trường hợp người ñại diện theo pháp luật hoặc ñại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy ñịnh”

Một quan ñiểm khác về nghĩa vụ của ñối tượng nộp thuế ñược trình bày trong

OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ: Quản lý và cải thiện tuân thủ thuế, như sau:

“Nghĩa vụ cụ thể của ñối tượng nộp thuế có thể khác nhau về trách nhiệm thuế và giữa các cơ quan thuế khác nhau, nhưng có bốn loại nghĩa vụ mà ñối tượng nộp thuế chắc chắn phải thực hiện dù ở bất kỳ nước nào là: ñăng ký thuế; nộp tờ khai và nộp các thông tin cần thiết liên quan ñến thuế ñúng thời hạn; báo cáo các thông tin ñầy ñủ và chính xác (kết hợp với việc lưu giữ hồ sơ sổ sách); nộp nghĩa vụ thuế ñúng hạn.” Theo ñịnh nghĩa

của OECD và Luật Quản lý thuế Việt Nam thì nghĩa vụ thuế ñều liên quan ñến các nội dung: ñăng ký thuế, nộp tờ khai, kê khai (báo cáo) thông tin và nộp thuế

2.1.2 Quan niệm về tuân thủ thuế

Viện Từ ñiển học và Bách khoa thư Việt Nam: Tuân thủ là giữ và làm ñúng theo những ñiều ñã quy ñịnh Do ñó, có thể khái quát tuân thủ thuế của người nộp thuế là việc chấp hành ñầy ñủ, kịp thời và ñúng ñắn các quy ñịnh của pháp luật thuế, cụ thể là chấp hành các tiêu chí thời gian, mức ñộ chính xác trung thực và ñầy ñủ của các hoạt ñộng ñăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và các nghĩa vụ khác về thuế của người nộp thuế Khi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế ñược nâng cao, rõ ràng, chính sách pháp luật thuế ñã ñược ban hành và thực thi có hiệu lực, ñạt ñược các mục tiêu mong muốn

Tuân thủ thuế là một vấn ñề luôn ñược các cơ quan quản lý quan tâm, không dễ dàng ñể thuyết phục người nộp thuế tuân thủ các yêu cầu về thuế, bởi “luật thuế không phải lúc nào cũng rõ ràng” (James và Alley 2004: 29) Ý nghĩa chính xác của việc tuân thủ thuế ñược ñịnh nghĩa theo các cách khác nhau Theo quan ñiểm truyền thống của quản lý thuế chủ yếu dựa trên giả thiết rằng hầu hết doanh nghiệp về bản chất là không tự nguyện tuân thủ, và chỉ chấp hành nghĩa vụ khi có sự cưỡng chế của các cơ quan thuế hay khi bị tác ñộng bởi lợi ích kinh tế Vì vậy, cách tiếp cận tuân thủ thuế theo luật thuế chỉ có thể làm giảm mức ñộ trốn thuế chứ không thể hướng ñến việc tăng cường tuân thủ thuế Một trong những mục tiêu ñược xem là cao nhất của quản lý thuế là tăng tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, thay vì ñưa ra những hình thức xử phạt các ñối tượng trốn thuế và tránh thuế Theo quan ñiểm hiện ñại như Simon James và Clinton Alley (2010) thì cho rằng cơ quan quản lý thuế sẽ thành công khi gia tăng ñược sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế mà không cần sử dụng ñến các hình thức kiểm tra, thanh tra, nhắc nhở hoặc các biện pháp xử lý hành chính khác

2.1.2.1 Khái niệm về tuân thủ thuế

Tuân thủ thuế là một khái niệm rộng, có thể xem xét ở nhiều lĩnh vực như tài chính công, kinh tế học, pháp lý và tâm lý học Một số tài liệu của các tác giả như Allingham và Sandmo (1972), Spicer và Lundstedt (1976) mô tả và giải thích theo quan ñiểm tài chính công Tuân thủ thuế là kết quả của mối tương quan giữa các biến bao gồm nhận thức về vốn, hiệu quả và phạm vi ảnh hưởng Các hình thức của việc cưỡng chế về thuế như hình phạt và xác suất phát hiện cũng liên quan ñến việc tuân thủ thuế trong khi các yếu tố khác về hành vi thị trường lao ñộng, tiền lương của một cá nhân và khung thuế

cũng góp phần vào việc tuân thủ thuế Theo góc ñộ kinh tế học về tuân thủ thuế, tác giả Joseph E Stiglitz (1995) ñã nêu rõ ñể thu ñược thuế, Chính phủ Hoa kỳ kết hợp sự tuân thủ tự nguyện cộng với sự ñe dọa về hình phạt

Tác giả Song và Yarbrough (1978) nhìn nhận theo góc ñộ pháp lý và tâm lý học về tuân thủ thuế cho rằng do khía cạnh hoạt ñộng ñáng chú ý của hệ thống thuế Hoa Kỳ là người nộp thuế tự xác ñịnh nghĩa vụ thuế và tự nguyện nên tuân thủ thuế ñược ñịnh nghĩa

là khả năng của người nộp thuế và sự sẵn lòng tuân thủ luật thuế ñược xác ñịnh bởi vấn

ñề ñạo ñức, môi trường pháp lý, và các yếu tố tình huống khác tại từng thời gian và ñịa ñiểm cụ thể

Theo nhóm tác giả Andreoni, Erard và Feinstein (1998) ñã ñịnh nghĩa tuân thủ thuế là sự sẳn sàng tuân theo quy ñịnh pháp luật về thuế của người nộp thuế ñể ñạt ñược trạng thái cân bằng kinh tế của một quốc gia

Quan ñiểm rộng hơn về tuân thủ thuế ñòi hỏi một mức ñộ trung thực, kiến thức thuế ñầy ñủ và khả năng sử dụng kiến thức này, kịp thời, chính xác, và hồ sơ ñầy ñủ ñể hoàn thành các tờ khai thuế và các tài liệu liên quan ñến thuế (Singh và Bhupalan, 2001)

Một ñịnh nghĩa khác của Singh (2003) việc tuân thủ thuế là hành vi của người nộp

tờ khai thuế, kê khai tất cả các thu nhập chịu thuế chính xác, và thanh toán tất cả các loại thuế phải nộp trong thời hạn quy ñịnh mà không cần phải chờ ñợi theo dõi hành ñộng từ

cơ quan có thẩm quyền

Tuân thủ thuế là một khái niệm bao quát và ñược nhìn nhận ở nhiều góc ñộ khác nhau nhưng có thể hiểu tuân thủ thuế của doanh nghiệp là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo ñúng các quy ñịnh của pháp luật

2.1.2.2 Khái niệm không tuân thủ thuế

Ngược lại với việc tuân thủ thuế là hành vi không tuân thủ ñược ñịnh nghĩa là việc không sẵn lòng của ñối tượng nộp thuế ñể nộp một số tiền như ñã quy ñịnh, ñó là do sự phức tạp trong các thủ tục pháp lý hoặc công tác quản lý (Jackson và Milliron, 1986: Kesselman, 1994; Kasipillai và Jabbar, 2003)

Theo Kasipillai và Jabbar (2003) không tuân thủ thuế là việc không sẵn sàng tuân thủ theo luật thuế hoặc khai báo không chính xác thu nhập, thực hiện kê khai sai các khoản giảm trừ, miễn giảm thuế hoặc không thanh toán nghĩa vụ thuế, ngoài thời gian nộp thuế ñã quy ñịnh Còn theo tác giả Kirchler (2007) không tuân thủ cũng ñược coi là

sự thất bại của người nộp thuế ñể báo cáo thu nhập thực tế, yêu cầu bồi thường các khoản khấu trừ và giảm giá và nộp số thuế thực tế cho cơ quan thuế về thời gian

Một nghiên cứu cũng phân ñoạn thuế thu nhập không tuân thủ vào hành vi không chủ ý và có chủ ý là quan ñiểm của Loo (2006); Mohani (2001) Các hành vi không tuân thủ thuế như: hành vi tránh thuế, dùng luật ñể hạn chế việc nộp thuế ñến mức tối thiểu của doanh nghiệp hay hành vi trốn thuế ñều gây ra một ảnh hưởng tiêu cực ñến công tác quản lý thuế của cơ quan chức năng Doanh nghiệp không nghiêm túc tuân thủ theo các quy ñịnh sẽ làm thất thoát nguồn thu cho Nhà nước Ngoài ra, sự thay ñổi liên tục của các sắc thuế sẽ dẫn ñến nguy cơ làm cho hệ thống thuế mất ñi tính bình ñẳng và ổn ñịnh Vì vậy, nâng cao mức ñộ tự nguyện tuân thủ ñã trở thành mục tiêu thể chế và vận hành của cuộc cải cách thuế trên toàn thế giới Đây là một khái niệm rộng, James và Alley (2004)

ñề xuất hai phương pháp tiếp cận tương phản liên quan ñến thuế tuân thủ trong bảng tóm tắt sau:

Bảng 2.1: Hai phương pháp tiếp cận tuân thủ thuế

Quan ñiểm Khoản cách về thuế (tax gap)

Tuân thủ 100% quy ñịnh về thuế

so với thực tế

Tự nguyện Sẵn sàng thực hiện theo ñúng quy ñịnh của pháp luật

Khái niệm Nghĩa hẹp Nghĩa rộng

Tuân thủ thuế Sự hợp lý về lợi ích kinh tế Hành vi hợp tác giữa cơ quan

thuế và người nộp thuế Minh họa cụ thể Quyết ñịnh lựa chọn:

1 Lợi ích mong ñợi từ việc trốn thuế

2 Rủi ro bị phát hiện và khung hình phạt

3 Tối ña hóa thu nhập và tài sản

cá nhân

Mỗi cá nhân không chỉ ñơn giản

là một cá thể chỉ biết tối ña hóa lợi ích Các cá thể tương tác với nhau dựa vào thái ñộ, niềm tin, tiêu chuẩn và vai trò của từng người

Thành công phụ thuộc vào sự hợp tác

Các vấn ñề Hiệu quả từ việc phân phối

nguồn nhân lực

Hợp lý, công bằng và phạm vi tác ñộng tích cực

Có thể ñược gọi là Cách tiếp cận kinh tế Cách tiếp cận hành vi

Nguồn: James và Alley (2004)

Các cơ quan thuế khi nghĩ về tuân thủ thuế thường chú ý ñến việc tại sao một số người nộp thuế không tuân thủ mà không nghĩ ngược lại là tại sao người nộp thuế lại tuân thủ Theo chuẩn mực thì người nộp thuế thường tuân thủ hơn là không tuân thủ và một hệ thống thuế hoạt ñộng hiệu quả phải có ñược sự ñồng thuận hợp tác của hầu hết người nộp thuế Cho nên, sẽ có ñược hiệu quả cao hơn trong việc thu thuế nếu dành sự hỗ trợ nhiều hơn cho những người nộp thuế tuân thủ hoàn thành nghĩa vụ thuế của họ so với việc dành thời gian và công sức theo ñuổi thiểu số người không tuân thủ Chính vì vậy, công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế của cơ quan thuế ñóng vai trò hết sức quan trọng trong việc tăng cường sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp

2.1.2.3 Không tuân thủ thuế và trốn thuế

Ngoài việc kiểm toán thuế theo kiểu xác suất trong những trường hợp mà tình trạng của người nộp thuế là không thể biện bạch ñược Boidman (1983) còn ñịnh nghĩa

ba hình thức không tuân thủ thuế khác nhau: (1) không nộp tờ khai thuế thuộc bất kỳ loại nào; (2) không kê khai thu nhập nhận ñược trên tờ khai thuế; và (3) giảm thu nhập chịu thuế bằng cách kê khai không ñúng những khoản miễn giảm, loại trừ, hay khấu trừ

Trước tiên, mỗi hình thức không tuân thủ thuế trên ñây có thể không phải là do người ta cố ý trốn tránh, mà là do một sai sót về phía người nộp thuế Nếu sai sót bất hợp

lý hay do sơ suất cẩu thả, một khi ñược lặp lại, nó bắt ñầu tiến tới sự gian lận, và người nộp thuế sẽ phải nộp một khoản tiền phạt ñặc biệt ngoài lãi suất Giữa sự cẩu thả và chậm trễ là một khoản trung gian, ở ñó người nộp thuế không chơi trò xác suất kiểm toán, mà chỉ ñơn thuần là phạm sai lầm mà thôi Ở ñây cần áp dụng một khoản phạt ñể khuyến khích người nộp thuế phải cẩn thận hơn

Trong cả hai trường hợp này, ngay cả giả ñịnh rằng người nộp thuế không có ñộng

cơ, ảnh hưởng của các khoản phạt sẽ ñược cảm nhận chỉ khi nào người ta áp dụng các khoản phạt ấy Như trong trường hợp xác suất kiểm toán, chính việc kiểm toán thực tế và thực sự áp dụng các biện pháp chế tài sẽ xác ñịnh hữu hiệu các biện pháp ấy

2.1.2.4 Đánh giá tuân thủ pháp luật ñối với doanh nghiệp hoạt ñộng xuất khẩu,

nhập khẩu, quá cảnh

Theo Nghị ñịnh 83/2013/NĐ – CP quy ñịnh chi tiết thi hành một số ñiều của Luật quản lý thuế và Luật sửa ñổi, bổ sung một số ñiều của Luật quản lý thuế thì việc quản lý thuế ñối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu quy ñịnh bao gồm: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ñặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường Theo Thông tư 175/2013/TT-BTC quy ñịnh về quản lý rủi ro trong hoạt ñộng nghiệp vụ hải quan như sau: cơ quan hải quan thực hiện ñánh giá tuân thủ pháp luật hải quan, pháp luật thuế ñối với doanh nghiệp hoạt ñộng xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh ñể áp dụng chính sách ưu tiên hoặc áp dụng các biện pháp kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan, biện pháp quản lý thuế và các biện pháp nghiệp vụ cần thiết khác trong quản lý ñối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh của doanh nghiệp ñó Việc ñánh giá tuân thủ pháp luật ñối với doanh nghiệp ñược thực hiện hàng ngày (vào 00 giờ) trên hệ thống thông tin nghiệp vụ, trên cơ sở hệ thống tự ñộng tích hợp, xử lý dữ liệu từ hồ sơ doanh nghiệp và các hệ thống thông tin, dữ liệu có liên quan của ngành Hải quan Điều này ñể phân loại doanh nghiệp tuân thủ pháp luật hải quan, pháp luật thuế trong hoạt ñộng xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh theo ba loại dưới ñây:

1 Loại 1: doanh nghiệp tuân thủ tốt pháp luật hải quan, pháp luật thuế (gọi là Doanh nghiệp tuân thủ tốt);

2 Loại 2: doanh nghiệp tuân thủ pháp luật hải quan, pháp luật thuế ở mức ñộ trung bình (gọi là Doanh nghiệp tuân thủ trung bình);

3 Loại 3: doanh nghiệp không tuân thủ pháp luật hải quan, pháp luật thuế (gọi là Doanh nghiệp không tuân thủ)

2.2 Mô hình các yếu tố ảnh hưởng ñến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp XNK trên ñịa bàn thành phố Hồ Chí Minh

Khoa học về hành vi tuân thủ thuế là một lĩnh vực nghiên cứu mới trong vài thập niên gần ñây trên thế giới Các chuyên gia trên thế giới ñã ñưa ra hai cách tiếp cận cơ bản ñến vấn ñề về tuân thủ thuế Một là phân tích sự tuân thủ dựa trên các quyết ñịnh mang tính kinh tế, theo cách dùng những khích lệ về kinh tế và cái giá của tuân thủ và không tuân thủ Điều này ñược dựa trên khái niệm hẹp của tính hợp lý kinh tế và ñược phát triển

từ việc ứng dụng các phân tích kinh tế Cách tiếp cận còn lại nghiên cứu tác ñộng của những nhân tố khác dựa trên các quyết ñịnh tuân thủ, ñặc biệt là chúng có liên quan ñến

cách cư xử của người nộp thuế và ñôi khi của cơ quan thuế Điều này liên quan ñến các yếu tố hành vi và ñặt trọng tâm vào các khái niệm và nghiên cứu về các lý thuyết về tâm

Cách tiếp cận kinh tế giả ñịnh rằng sự tuân thủ hoặc không tuân thủ của các cá nhân hay tổ chức là kết quả của phép tính chi phí – lợi ích Người ta sẽ tuân theo luật thuế nếu chi phí bỏ ra cho việc trốn thuế lớn hơn lợi ích từ việc trốn thuế mang lại và ngược lại Lợi ích dễ thấy nhất của việc trốn thuế ñem lại là những khoản thuế không phải trả, nhưng nó cũng sẽ kéo theo những rủi ro của chính việc trốn thuế gây ra ñó là những nguy

cơ bị trừng phạt Khác với cách tiếp cận kinh tế, cách tiếp cận hành vi ñược rút ra từ những nguyên lý khoa học cho rằng có những nhân tố quan trọng khác thúc ñẩy quyết ñịnh tuân thủ thuế Cách tiếp cận này xem xét những vấn ñề về hành vi rộng hơn và rút ra những khái niệm từ các nguyên lý của tâm lý học và xã hội học Theo ñó, sự tuân thủ thuế ñược ñịnh nghĩa rộng hơn, liên quan ñến quyết ñịnh tự nguyện của doanh nghiệp

2.2.1 Các mô hình nghiên cứu

2.2.1.1 Mô hình của Fischer và cộng sự (1992)

Fischer và cộng sự thực hiện xem xét toàn diện các tài liệu về tuân thủ thuế xác ñịnh ñược 14 yếu tố ảnh hưởng ñến việc tuân thủ thuế, các yếu tố này ñược phân thành bốn nhóm yếu tố chính bao gồm nhóm yếu tố về nhân khẩu học, thời ñiểm không tuân thủ, thái ñộ và nhận thức, cấu trúc/ hệ thống chính sách thuế Trong nghiên cứu này tác giả ñã có góc nhìn ña chiều về hành vi tuân thủ thuế, ñó là sự tác ñộng của những yếu tố kinh tế xã hội ñến tâm lý học Hạn chế của nghiên cứu này là tác giả chỉ nghiên cứu hành

vi của các doanh nghiệp mà chưa nghiên cứu ñến hành vi của từng cá nhân ñến quyết ñịnh tuân thủ thuế Mô hình của Fischer và cộng sự ñược trình bày như hình:

Hình 2.1: Mô hình tuân thủ thuế của Fischer và cộng sự

Nguồn: Fischer và cộng sự (1992)

2.2.1.2 Mô hình Chau và Leung (2009)

Chan và Leung nghiên cứu sự tuân thủ thuế của các công ty tại Hông Kông dựa trên sự phát triển mô hình của Fischer và cộng sự (1992) Chan và Leung ñã phát triển thêm một nhân tố ñó là các biến về văn hóa, vì hai ông cho rằng ở các khu vực có nền văn hóa khác nhau có mức ñộ tuân thủ khác nhau Nghiên cứu này ñã nêu lên ñược sự tác ñộng của từng yếu tố và tương tác giữa các yếu tố này như thế nào Theo 2 tác giả này hầu hết những nghiên cứu về tuân thủ thuế ñều thực hiện ở các quốc gia phát triển, họ mong muốn sẽ có nhiều nghiên cứu ở các quốc gia ñang phát triển bởi vì các quốc gia

ñang phát triển dễ bị tổn thương hơn khi hành vi không tuân thủ thuế xảy ra

THỜI ĐIỂM KHÔNG TUÂN THỦ

(mức thu nhập, nguồn thu nhập, nghề nghiệp, gánh nặng tài chính)

THÁI ĐỘ VÀ NHẬN THỨC

(tính công bằng của hệ thống thuế, ñạo ñức và thái ñộ, nhận thức về chi tiêu công)

HỆ THỐNG THUẾ

(sự phức tạp của hệ thống thuế, khả năng phát hiện, xử phạt và

Hình 2.2: Mô hình nghiên cứu của Chan và Leung

Nguồn: Chan và Leung (2009)

2.2.1.3 Mô hình của Nicoleta BARBUTA-MISU (2011)

Tác giả Nicoleta BARBUTA-MISU (2011) nghiên cứu và xây dựng mô hình tuân thủ thuế tại quốc gia Rumani Trong bài viết của mình tác giả ñã nêu lên hai nhân tố tác ñộng ñến tính tuân thủ thuế là nhân tố kinh tế và phi kinh tế Nhân tố kinh tế gồm: mức thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra, kiểm tra thuế, hình phạt, lợi ích về thuế, tiền phạt Nhân tố phi kinh tế gồm: thái ñộ người nộp thuế, chuẩn mực xã hội, tính công bằng Qua nghiên cứu này tác giả ñã một lần nữa khẳng ñịnh sự tác ñộng của các yếu tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế như thế nào Tuy nhiên, nghiên cứu lại chưa nêu rõ mức ñộ tác ñộng của từng yếu tố ñến hành vi tuân thủ thuế ra sao

THÁI ĐỘ VÀ NHẬN THỨC

(tính công bằng của hệ thống thuế, ñạo ñức và thái ñộ, nhận thức về chi tiêu công)

HỆ THỐNG THUẾ

(sự phức tạp của hệ thống thuế, khả năng phát hiện, hình phạt,

VĂN HÓA

Chuẩn mực xã hội,

các giá trị ñạo ñức

THỜI ĐIỂM KHÔNG TUÂN THỦ

(mức thu nhập, nguồn thu nhập, nghề nghiệp, gánh nặng tài chính)

Hình 2.3: Mô hình nghiên cứu của Nicoleta BARBUTA-MISU (2011)

Nguồn: Nicoleta BARBUTA-MISU (2011)

2.2.1.4 Mô hình của Mohd Rizal Palil (2011)

Nghiên cứu của tác giả Palil và Mustapha (2011) “Các yếu tố quyết ñịnh của hành

vi tuân thủ thuế ở Châu Á – trường hợp của Malaysia” Nghiên cứu ñưa ra chín yếu tố

quyết ñịnh tuân thủ thuế ñược xác ñịnh là xác suất kiểm tra, nhận thức công bằng, nhận thức về chi tiêu Chính phủ, hình phạt, áp lực tài chính, thay ñổi trong chính sách của Chính phủ, kiến thức về thuế, ảnh hưởng từ nhóm tham chiếu, vai trò cơ quan thuế Nghiên cứu này nhấn mạnh tầm quan trọng của kiến thức thuế với việc hỗ trợ thiết kế một chương trình giáo dục về thuế cho người nộp thuế Nhưng trong nghiên cứu này tác giả lại không xem xét mối quan hệ giữa các yếu tố với nhau mà chỉ xem xét sự tác ñộng của từng yếu tố ñến hành vi tuân thủ thuế

TUÂN THỦ THUẾ

Nhân tố phi kinh tế

Thái ñộ ñối với

các sắc thuế Định mức cá

nhân, xã hội và quốc gia

Nhận thức về công bằng

Hình 2.4: Mô hình của Mohd Rizal Palil

Nguồn: Mohd Rizal Palil (2011)

2.2.2 Mô hình lựa chọn làm cơ sở nghiên cứu

Trong nghiên cứu này, tác giả thực hiện nghiên cứu theo mô hình của Fischer và cộng sự (1992) Tác giả lựa chọn mô hình này vì nó cung cấp cho người ñọc một khuôn khổ ñể hiểu tác ñộng của những yếu tố kinh tế xã hội và tâm lý học ñến quyết ñịnh tuân thủ thuế của người nộp thuế như thế nào Bên cạnh ñó, ñây là nghiên cứu tổng hợp tất cả các lý thuyết trước ñây về hảnh vi tuân thủ thuế và chỉ xoáy sâu vào hành vi của các doanh nghiệp, nên việc lựa chọn mô hình này là phù hợp với ñề tài Tuy nhiên, các thang

ño trong nghiên cứu Fischer và cộng sự (1992) ñối với các doanh nghiệp hoạt ñộng ở các lĩnh vực khác nhau, các sắc thuế do cơ quan thuế quản lý, chính vì vậy cần phải ñược ñiều chỉnh thang ño và kiểm ñịnh lại mô hình cho trường hợp doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Tp.HCM

2.2.2.1 Các yếu tố nhân khẩu học

Mối quan hệ giữa các biến nhân khẩu học và tuân thủ thuế từ lâu ñã ñược quan tâm bởi nhiều nhà nghiên cứu (Tittle, 1980) Có ba ñặc ñiểm ñể chứng minh cho mối quan hệ này là ñộ tuổi, giới tính và trình ñộ giáo dục (Jackson và Milliron, 1986) Theo

TUÂN THỦ THUẾ

Ảnh hưởng từ nhóm tham chiếu

Vai trò cơ quan thuế

Xác suất kiểm tra

Fischer biến nhân khẩu học sẽ tác ñộng gián tiếp lên tính tuân thủ thuế của người nộp thuế

Mặc khác, theo các số liệu thống kê từ chương trình ño lường khả năng tuân thủ của người nộp thuế của các dịch vụ kinh doanh nội ñịa cho biết: “Hành vi không tuân thủ pháp luật về thuế có mức ñộ ảnh hưởng thấp và ít xảy ra trong các hộ gia ñình, trong ñó người ñứng ñầu hoặc vợ, chồng của họ trên 65 tuổi” (Andreoni, 1998) Ritsema và cộng

sự (2003) cũng phát hiện ra rằng tuổi tác là một yếu tố ảnh hưởng ñến hành vi cố ý trốn thuế

Tóm lại, ở mỗi nghiên cứu có một kết luận khác nhau về mối quan hệ giữa ñộ tuổi

và tuân thủ thuế, nhưng ña phần các tác giả cho rằng có sự tác ñộng qua lại giữa hai yếu

tố này, và những người có ñộ tuổi cao mức ñộ tuân thủ càng cao, người trẻ tuổi thường

sẵn sàng chấp nhận rủi ro và ít nhạy cảm với các mức hình phạt

Giới tính

Mối liên hệ giữa giới tính và tuân thủ thuế ñã nhận ñược khá nhiều sự chú ý trong giới khoa học, tuy nhiên các kết quả lại khác nhau giữa các nghiên cứu Mức ñộ tuân thủ thuế của nam giới so với nữ giới cho thấy nữ giới có khả năng tuân thủ thuế cao hơn nam giới (Tittle, 1980) Baldry (1987) bằng nghiên cứu thực nghiệm ñã tìm ra rằng phụ nữ có

xu hướng tuân thủ thuế cao hơn nam giới Tuy nhiên, ở một nghiên cứu khác cho thấy nữ giới có tỷ lệ không tuân thủ cao hơn nam giới thể hiện quan hành vi trốn thuế (Houston, 2001)

Chiristina M.Ritsema (2003) kết luận rằng: khi sử dụng phần trăm số thuế còn nợ làm thước ño mức ñộ không tuân thủ thì tuổi tác có tác ñộng không ñáng kể ñến mức thuế còn nợ ñối với hầu hết các nhóm ñối tượng nghiên cứu Đồng quan ñiểm trên,

Richardson (2008) không tìm thấy mối liên hệ giữa giới tính và tuân thủ thuế

Trình ñộ học vấn

Theo mô hình Fischer, khả năng không tuân thủ thuế ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp thông qua thái ñộ và nhận thức (Fischer, 1992) Chan và cộng sự (2000) ñiều tra các tác ñộng trực tiếp và gián tiếp của hai khả năng không tuân thủ, cụ thể là trình ñộ học vấn

và thu nhập Ông khẳng ñịnh trình ñộ học vấn cao có liên quan trực tiếp ñến khả năng tuân thủ Người nộp thuế có học vấn có thể nhận thức ñược hành vi không tuân thủ, nhưng kiến thức về hệ thống thuế và nhận thức về ñạo ñức thúc ñẩy người nộp thuế tuân thủ cao hơn

Hite và Hasseldine (2001) nghiên cứu tại Mỹ nhấn mạnh rằng người nộp thuế phải trao dồi sự hiểu biết về thuế Ở các nước ñang phát triển, giáo dục về kiến thức thuế, cũng như sự phát triển của hệ thống thuế là không tốt như ở Mỹ Nghiên cứu của họ có thể giúp các nước khác học hỏi kinh nghiệm về phương pháp giảng dạy, giáo dục người nộp thuế có góc nhìn hiệu quả hơn và tích cực hơn về thuế Trong khi trình ñộ học vấn trở nên quan trọng trong việc tăng cường sự tuân thủ thuế giữa các quốc gia, Mohani (2001) cho rằng một trong những biện pháp ñể tăng cường tuân thủ tự nguyện là bằng cách ñảm bảo rằng người nộp thuế có một mức ñộ nhất ñịnh về trình ñộ, năng lực và sự

tự tin ñể thực hiện trách nhiệm nộp thuế Ngược lại, các nghiên cứu gần ñây nhất, bởi Richardson (2008) cũng cho thấy có mối tương quan tiêu cực giữa giáo dục và tuân thủ thuế

Tóm lại, trình ñộ học vấn cao và nền giáo dục tốt có khả năng làm tăng sự tuân thủ Người nộp thuế có thể ñược giáo dục nhận thức rõ hơn trách nhiệm của mình cũng

như hình thức xử phạt ñược áp dụng nếu họ không tuân thủ pháp luật về thuế

2.2.2.2 Thời ñiểm không tuân thủ

Mức thu nhập

Jackson và Milliron (1986) ñã nghiên cứu về tác ñộng của mức thu nhập ñến việc tuân thủ thuế, mặc dù chưa ñưa ra những lập luận thuyết phục nhưng hai ông cũng cho thấy rằng mức thu nhập càng cao thì tuân thủ thuế càng thấp Ví dụ: mức thuế suất lũy tiến làm cho nhóm người có thu nhập cao trốn tránh tiền thuế hơn là nhóm người có thu nhập thấp Wallschutzky (1984) thực hiện nghiên cứu tại Úc và Loo (2006) tại Malaysia phát hiện ra rằng ñối với người có thu nhập cao thì ít tuân thủ thuế Các nghiên cứu ñã chứng minh rằng mức thu nhập có tác ñộng ñáng kể vào việc tuân thủ Trong một quốc gia, sự phân phối thu nhập không thỏa ñáng thì các nhóm thu nhập cao hơn có xu hướng

né tránh nhiều hơn (Mohani, 2001) bởi vì một người có thu nhập cao có thể cảm thấy hệ thống thuế không dành chế ñộ ưu ñãi cho họ

Theo Chan và cộng sự (2000), cho thấy khả năng không tuân thủ căn cứ vào mức thu nhập có thể bị ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua thái ñộ và nhận thức của người nộp thuế Kết quả khảo sát những người nộp thuế tại Mỹ và Hông Kông là mức thu nhập không liên quan ñến việc tuân thủ thuế Do ñó, nghiên cứu trước ñây về mối quan

hệ giữa mức thu nhập và tuân thủ thuế vẫn chưa rõ ràng (Jackson và Miliron, 1986; Roth

và các cộng sự, 1989)

Có thể thấy, trong khi một số nghiên cứu kết luận mức thu nhập là yếu tố quan trọng của việc tuân thủ (Kirchler, 2008: 116), các nghiên cứu khác lại cho rằng tác ñộng giữa thu nhập và việc tuân thủ vẫn chưa rõ ràng, mối quan hệ giữa hai biến này cần phải ñược ñiều tra thêm Phần lớn mức thu nhập tác ñộng ñến tuân thủ thuế trong các sắc thuế

về thu nhập

Nguồn thu nhập

Một trong những nghiên cứu ñầu tiên về tuân thủ thuế, Groves (1958) cho rằng nguồn thu nhập có tác ñộng ñáng kể vào việc tuân thủ thuế Nghiên cứu của Aitken và Bonneville (1980), Groenland và Voldhoven (1983) thấy rằng người nộp thuế ñược tự kinh doanh có nhiều khả năng ñể thực hiện các hình thức thuế không tuân thủ Houston

và Tran (2001) cũng cho thấy những người tự làm chủ có tỷ lệ trốn thuế cao hơn Ngoài

ra, Vogel (1974) cũng cho thấy 39% số người Thụy Điển ñược hỏi thừa nhận họ không ñóng thuế với những khoản thu nhập khác Richardson (2006) cũng thấy rằng nguồn thu nhập liên quan ñáng kể ñến hành vi trốn thuế

Ngành nghề

Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế có quyền kinh doanh các ngành, nghề

mà pháp luật không cấm Đối với ngành, nghề mà pháp luật về ñầu tư và pháp luật có liên quan quy ñịnh phải có ñiều kiện theo quy ñịnh, ñiều kiện kinh doanh và yêu cầu mà doanh nghiệp phải có hoặc phải thực hiện khi kinh doanh ngành nghề cụ thể, ñược thể hiện bằng giấy phép kinh doanh, giấy chứng nhận ñủ ñiều kiện kinh doanh, chứng chỉ hành nghề, chứng nhận bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, yêu cầu về vốn pháp ñịnh hoặc yêu cầu khác Cấm hoạt ñộng kinh doanh gây phương hại ñến quốc phòng, an ninh, trật tự, an toàn xã hội, truyền thống lịch sử, văn hóa, ñạo ñức, thuần phong mỹ tục Việt

Nam và sức khỏe của nhân dân, làm hủy hoại tài nguyên, phá hoại môi trường (Luật doanh nghiệp, 2008)

Ngược với các quan ñiểm trên Mohani (2001) cho rằng một người thường xuyên gặp khó khăn về tài chính sẽ dễ dẫn ñến hành vi trốn thuế hơn những ñối tượng khác Christina M Ritsema (2003) nghiên cứu có kết luận rằng: một phần lớn trong những người nợ thuế là do thiếu nguồn lực tài chính và thiếu nguồn lực tài chính cũng là lý do không tuân thủ kê khai ñầy ñủ

Do ñó, dựa trên các nghiên cứu trước ñây, gánh nặng về tài chính dường như là một yếu tố quan trọng trong việc trốn thuế nhưng mức ñộ tác ñộng là không chắc chắn Việc thực hiện cơ chế tự khai tự nộp, yêu cầu người nộp thuế thanh toán tiền thuế cùng lúc với tờ khai có thể ảnh hưởng ñến quyết ñịnh tuân thủ của người nộp thuế, ñặc biệt là những người có vấn ñề về tài chính

Bảng 2.2: Mối quan hệ giữa gánh nặng về tài chính và tuân thủ thuế

1982 Wameryd và Walerud Căng thẳng về tài chính không

phải là yếu tố quan trọng ñể trốn thuế

1986 Webley và Halstead Nhận thức về suy giảm kinh

tế chỉ là một cách căng thẳng

về mặt quan niệm

1997 Besley, Preston và Ridge Khó khăn về kinh tế có thể là

nhân tố tác ñộng ñến việc không tuân thủ thuế

Nguồn: Mohani, 2001, trang 54

2.2.2.3 Cấu trúc/ hệ thống chính sách

Nhiều quan ñiểm cho rằng hành vi không tuân thủ người nộp thuế bị ảnh hưởng bởi những vấn ñề kinh tế thuần túy Tuy nhiên, thực tế cho thấy các yếu tố liên quan ñến cấu trúc/hệ thống chính sách cũng ñóng vai trò quan trọng trong các quyết ñịnh của họ Những yếu tố thảo luận trong phần này bao gồm: sự phức tạp của hệ thống thuế, khả năng phát hiện, xử phạt và thuế suất

Sự phức tạp của hệ thống thuế

Tại nhiều nước phát triển trên thế giới, hệ thống thuế ñã trở nên ngày càng phức tạp, ñây là yếu tố quan trọng của hành vi tuân thủ thuế Khi thực hiện cơ chế tự khai tự nộp, ñòi hỏi việc kê khai thuế phải ñơn giản ñể phù hợp với người nộp thuế, bởi họ là những người ñến từ nhiều thành phần khác nhau, có thu nhập, trình ñộ ñặc biệt là kiến thức về thuế khác nhau Một trong những nhiệm vụ của cơ quan thuế là hỗ trợ người nộp thuế kê khai chính xác tờ khai thuế, vì vậy cần xây dựng tờ khai thuế ñơn giản nhưng ñầy

ñủ các tiêu chí Những quốc gia tiên phong trong việc ñơn giản hóa về kê khai thuế là Đan Mạch, Canada và New Zealand, các nước này ñã giảm số lượng các trang và gia tăng tính tuân thủ tự nguyện giữa những người nộp thuế (Mohani, 2001; Mohani và Sheehan, 2003, 2004)

Silvani và Baer (1997) thảo luận về tầm quan trọng của cơ quan thuế khi ban hành

tờ khai thuế ñơn giản từ quan ñiểm của người nộp thuế Kết quả cho thấy phần lớn người nộp thuế yêu cầu tờ khai thuế càng ñơn giản càng tốt Không hẳn người nộp thuế hoàn toàn ñồng tình với việc cơ quan thuế cho rằng tờ khai thuế là ñơn giản và dễ dàng hoàn thành Vì vậy, cơ quan thuế nên có những tờ khai thử nghiệm trước khi ban hành rộng rãi cho người nộp thuế sử dụng Ngoài ra, Silvani và Baer (1997) cũng cho biết thêm ñơn giản hóa việc khai thuế sẽ khuyến khích người nộp thuế hoàn tất việc khai thuế của riêng mình hơn là sử dụng một ñại lý thuế và do ñó giảm chi phí tuân thủ

Các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, các thủ tục về thuế (thủ tục ñăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, ) có tính ổn ñịnh, minh bạch rõ ràng sẽ tạo ñiều kiện thuận lợi tối ña và giảm chi phí tuân thủ cho người nộp thuế, giảm rủi ro do tham nhũng và phiền

hà Nếu thủ tục hành chính thuế quá rườm rà, phức tạp, khó thực hiện sẽ không khuyến khích người nộp thuế tuân thủ tự giác, chi phí tuân thủ vì thế sẽ tăng lên

Theo tổ chức OECD (2001) cho rằng pháp luật về thuế ở nhiều nước chưa rõ ràng, ñây chính là ñiều kiện thuận lợi cho các công ty thực hiện hành vi trốn hoặc tránh thuế Điều này càng ñược thể hiện rõ ở các nước ñang phát triển, bởi chế ñộ thuế rất phức tạp, trình ñộ xử lý yếu kém Chính vì vậy, ñơn giản hóa việc kê khai và quản lý thuế một lần nữa thể hiện tính uy việc trong công tác quản lý cũng như thuận lợi cho người nộp thuế Thực nghiệm cho thấy, Richardson (2008) thực hiện nghiên cứu của ông trong số 17 biến thử nghiệm trên 45 quốc gia (bao gồm cả tuổi tác, giới tính, giáo dục, công bằng, văn hóa

và tôn giáo), tính phức tạp ñược tìm thấy là yếu tố quan trọng nhất của hành vi trốn thuế

Vì thế, ông kết luận rằng một hệ thống thuế và cơ chế quản lý ñơn giản có thể làm giảm trốn thuế

Tóm lại, trong bối cảnh hiện nay, các doanh nghiệp tự kê khai và tự chịu trách nhiệm về việc kê khai, tuy nhiên không phải doanh nghiệp nào cũng có sự am hiểu về kiến thức thuế, nên việc ñơn giản hóa các tờ khai và các thủ tục hành chính là ñiều hoàn toàn hợp lý, ñể người nộp thuế có thể hoàn thành tờ khai chính xác và từ ñó gia tăng tính tuân thủ của họ

Khả năng phát hiện

Mối quan hệ giữa tuân thủ thuế và xác suất phát hiện ñã nhận ñược sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu Allingham và Sandmo (1972) cho rằng người nộp thuế sẽ kê khai thu nhập chính xác nếu xác suất phát hiện cao Đồng quan ñiểm ñó, Riahi–Belkaoui (2004) và Richardson (2008) nói rằng xác suất phát hiện ñóng một vai trò quan trọng trong việc kê khai thực trên báo cáo tài chính nếu như trong năm ñó họ bị kiểm tra thuế Slemrod và cộng sự (1988) cũng ñã nghiên cứu sự tương quan giữa khả năng bị kiểm tra

và phản ứng của người nộp thuế Thực nghiệm chỉ ra rằng người nộp thuế thay ñổi hành

vi kê khai mức thu nhập khi khả năng phát hiện cao, và ñiều này ñóng một vai trò quan trọng trong việc xác ñịnh hành vi trốn thuế

Bergman (1998) tiến hành ñiều tra hành vi tuân thủ thuế ở Argentina sử dụng hai phương pháp tiếp cận: 1) cách thức tăng cường tuân thủ thuế ñối với người nộp thuế

là các tổ chức 2) tăng cường kiểm tra sẽ làm tăng xác suất phát hiện ñối với người nộp thuế cá nhân Kết quả cho thấy khi biết tỷ lệ kiểm tra và xác suất bị phát hiện tăng, người nộp thuế sẽ thực hiện ñúng quy ñịnh của pháp luật và báo cáo thu nhập chính xác Ông

cũng tuyên bố rằng tỷ lệ kiểm tra thấp trong những năm 1980 ở Argentina ñã làm người nộp thuế cư xử “thiếu thận trọng” Hơn nữa, khi người nộp thuế nhận thức ñược rằng sẽ không bị phát hiện vì cơ quan thuế ít kiểm tra, họ sẽ có những hình thức trốn thuế phức tạp hơn Nghiên cứu của Bergman phù hợp với quan ñiểm việc sợ phát hiện gây ảnh hưởng ñến mức ñộ của hành vi tuân thủ Điều này cũng chứng minh xác suất phát hiện ñóng một vai trò quan trọng trong việc thay ñổi hành vi tuân thủ thuế Một nghiên cứu gần ñây của Eisenhauer (2008), ñiều tra các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế bằng cách sử dụng ba nguồn dữ liệu chính: khảo sát, kiểm tra và thí nghiệm trên khắp nước

Mỹ cũng ñã có kết luận rằng người kinh doanh cá nhân có cơ hội trốn thuế cao hơn các tổ chức, ñặc biệt khi xác suất phát hiện thấp

Tóm lại, những cấp ñộ khác nhau về khả năng phát hiện ra gian lận hoặc trốn thuế trong doanh nghiệp cũng sẽ tạo ra những mức ñộ tuân thủ khác nhau Phát hiện ra nhiều sai sót tiềm năng làm gia tăng tính tuân thủ (theo nghiên cứu của Eisenhauer 2008)

Vì thế xác suất phát hiện tác ñộng cùng chiều ñến tính tuân thủ

Hình phạt

Những cuộc ñiều tra về tác ñộng của các mức hình phạt cho thấy ñây là biện pháp khống chế về thời gian ñối với hành vi tuân thủ của ñối tượng nộp thuế Các nghiên cứu cho thấy rằng những người tuân thủ muốn những người không tuân thủ phải bị trừng phạt Theo Ayres và Braithwait, các hình phạt nghiêm khắc sẽ có hiệu quả nhất khi ñược

sử dụng cùng với hệ thống hình phạt nhẹ hơn Hình phạt là quan trọng, nhưng không phải

là một rào chắn mà là một cơ chế ñể thuyết phục ñối tượng nộp thuế rằng những người khác cũng ñang tuân thủ

Ngoài ra, cấu trúc của hệ thống hình phạt khác nhau ở mỗi quốc gia: sự khác nhau

ñó có thể là về tỷ lệ phạt hoặc mức phạt ñối với các ñối tượng nộp thuế Vì vậy, ở các sắc thuế sẽ có những mức phạt khác nhau cho mỗi ñối tượng nộp thuế Hơn nữa, mức phạt cũng phụ thuộc vào mức ñộ vi phạm của người nộp thuế như: không nộp hồ sơ, nộp hồ

sơ ñúng hạn nhưng khai báo sai doanh thu, không ñầy ñủ hóa ñơn chứng từ,… Hai hành

vi gian lận ñược cho là phổ biến nhất trong phân tích tuân thủ thuế là khai báo sai doanh thu và không có ñầy ñủ hóa ñơn (Hyun, 2005) Nếu một quốc gia có hệ thống quản lý thuế tốt sẽ hạn chế mức ñộ vi phạm của các doanh nghiệp Có thể thấy, mức hình phạt và

tỷ lệ kiểm tra cao sẽ ngăn chặn hành vi trốn thuế của người nộp thuế Tuy nhiên, các mô

hình phức tạp hơn như “lý thuyết người ñại diện” và “lý thuyết trò chơi” gợi ý rằng hình

phạt rất khó ñể diễn tả trong các mô hình tuân thủ vì kết quả ñược xác ñịnh là nội sinh với gian lận thuế (Andreoni và cộng sự, 1998)

Tóm lại, tuân thủ thuế sẽ tăng khi hình phạt xử lý hành vi không tuân thủ tăng Để ñạt hiệu quả, hình phạt nên áp dụng nhanh chóng và mạnh mẽ, bởi các doanh nghiệp vì

sợ hình phạt nên sẽ hạn chế hành vi trốn thuế Vì vậy, thiết lập một hệ thống xử lý các hành vi trốn thuế hiệu quả là giải pháp ñẩy mạnh tuân thủ thuế Các doanh nghiệp sẽ nhận thức rằng việc trốn thuế của họ là vi phạm pháp luật và sẽ gánh chịu hậu quả của hành vi ñó Bên cạnh việc xây dựng hệ thống hình phạt cần giáo dục người nộp thuế nhận thức ñúng ñắn về vai trò và nghĩa vụ trong việc nộp thuế cho ngân sách Nhà nước

Thuế suất

Thuế suất là một trong những yếu tố cơ bản cấu thành nên một sắc thuế và tác ñộng trực tiếp ñến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp Tuy nhiên, thực tế qua các nghiên cứu cho thấy mức ñộ ảnh hưởng và tác ñộng ñến tuân thủ thuế của thuế suất lại không giống nhau Thuế suất và tuân thủ thuế có mối tương quan nghịch theo nghiên cứu của Collins và Plumlee (1991), ông ñã kết luận rằng ở mức thuế suất cao thì người nộp thuế ít tuân thủ hơn Tuy nhiên, cũng có một số kết luận cho rằng có một mối tương quan thuận giữa mức thuế suất và sự tuân thủ thuế Sự tuân thủ cao hơn của người nộp thuế ở mức thuế suất cao (Feinstein, 1991) Vấn ñề mâu thuẫn này thu hút sự chú ý của nhiều nhà nghiên cứu tìm kiếm những bằng chứng chắc chắn về tác ñộng của thuế suất ñến sự tuân thủ thuế

Theo tác giả Allingham và Sandmo (1972) cho rằng thuế suất không có ý nghĩa ñáng kể ñối với việc trốn thuế Họ tìm hiểu mối quan hệ giữa thu nhập thực tế và thuế suất và ñưa ra kết luận rằng người nộp thuế có thể chọn cách báo cáo ñầy ñủ thu nhập hoặc báo cáo thấp hơn thu nhập thực tế, bất kể thuế suất thế nào Tương ñồng với quan ñiểm ñó, trong nghiên cứu của Porcano (1988) thuế suất không ảnh hưởng ñến việc trốn thuế và báo cáo sai lệch Ngược lại, hầu hết các nghiên cứu thực nghiệm cho thấy rằng mức thuế suất cao làm giảm tuân thủ thuế (Park và Hyun, 2003) Clotfelter (1983) và Slemorod (1985) nhận thấy thuế suất có ảnh hưởng ñáng kể ñến báo cáo thấp hơn so với doanh thu thực James Alm và các cộng sự (1992) nghiên cứu kết luận: có sự khác biệt về mức ñộ tuân thủ giữa các mức thuế suất khác nhau của một sắc thuế Thuế suất càng cao dẫn ñến việc tuân thủ thuế càng thấp Điều này ñược thể hiện thu nhập không ñược báo cáo thuế tăng lên khi thuế suất tăng lên

Trong khuôn khổ hiện nay, tác ñộng của thuế suất còn phụ thuộc vào lòng tin Khi niềm tin thấp thì mức thuế suất cao ñược xem là một ñối xử bất công với người nộp thuế, ñây là sự áp ñặt quyền lực của cơ quan thuế Khi sự tin tưởng cao, cùng một mức thuế suất sẽ ñược hiểu là ñóng góp cho cộng ñồng, là sự ñồng thuận của cộng ñồng (Kirchler

e al., 2008) Raymond Fisman và Shang-Jin Wei (2004) với cách tiếp cận mới trong việc

ño lường mức ñộ ảnh hưởng của thuế suất ñến việc trốn thuế ñã có kết luận rằng: khoảng cách trốn thuế có mối tương quan rất cao với thuế suất Khoản thuế thất thu càng lớn ñối với những sản phẩm có thuế suất cao hơn Theo tác giả Clotferlter (1983) thì thuế suất không phải là chính sách duy nhất ñể ngăn chặn việc trốn thuế nhưng ñây là yếu tố quan trọng ñể xác ñịnh hành vi tuân thủ thuế mặc dù mức ñộ tác ñộng chính xác vẫn còn chưa

rõ ràng

Bằng chứng thực nghiệm cho thấy tác ñộng của thuế suất ñến tuân thủ thuế là phức tạp và khác nhau ở mỗi phạm vi nghiên cứu Tăng thuế suất sẽ làm tăng hành vi trốn thuế, giảm thuế suất không nhất thiết sẽ ñảm bảo người nộp thuế tuân thủ thuế tốt hơn (Kirchler và cộng sự ,2008) hay thuế suất không tác ñộng ñến hành vi tuân thủ (Allingham và Sandmo, 1972)

2.2.2.4 Thái ñộ và nhận thức

Nhận thức về sự công bằng của hệ thống thuế

Đây là một trong những tác ñộng tâm lý rất lớn ñến hành vi của người nộp thuế Theo Smith (1776) một trong những nguyên tắc chính của việc thiết kế hệ thống thuế là tính công bằng, có thể hiểu qua hai khía cạnh: công bằng theo chiều ngang (số thuế phải nộp sẽ tăng khi cơ sở tính thuế tăng, nghĩa là những người có khả năng ñóng góp thuế nhiều hơn sẽ nộp nhiều thuế hơn); công bằng theo chiều dọc (những người có cùng thu nhập hoặc tài sản sẽ ñóng góp một khoản thuế bằng nhau) Xét ở mức ñộ toàn xã hội, tuân thủ thuế sẽ giảm ñi khi người ta cho rằng hệ thống thuế không công bằng, khi ñó trốn thuế sẽ xảy ra với quy mô lớn hơn là nhận xét của Allingham và Sandmo (1972) Ngược lại, nếu xã hội thừa nhận rằng hệ thống thuế công bằng, tuân thủ tự nguyện ñược mong ñợi sẽ tăng lên Spicer và Lundstedt (1976) phát hiện những người cho rằng hệ thống thuế không công bằng là những người có nhiều khả năng thực hiện hành vi không tuân thủ

Spicer và Becker (1980) kiểm ñịnh mối quan hệ giữa tính không công bằng về mặt tài chính và hành vi trốn thuế ñã tiết lộ rằng những người trong nhóm thu nhập cao có tỷ

lệ trốn thuế cao nhất so với những nhóm khác Tuy nhiên, tác ñộng giữa việc phân phối công bằng ñến việc trốn thuế vẫn chưa rõ ràng và vẫn còn tranh cãi ở nhiều nghiên cứu khác nhau Nhận thức của người nộp thuế về sự công bằng của hệ thống thuế có ảnh hưởng ñến khuynh hướng trốn thuế (Jackson và cộng sự, 1986)

Nghiên cứu gần ñây của Wenzel (2003) cho thấy sự công bằng, biểu hiện của cơ quan thuế, Chính phủ có thể ñóng một vai trò quan trọng trong hành vi của người nộp thuế Ba loại công bằng ñược thảo luận: phân phối công bằng là quan niệm cho rằng Chính phủ ñóng vai trò như một giám sát tốt và chi tiêu hiệu quả các khoản thu từ thuế Thủ tục công bằng là quan niệm cho rằng cơ quan thuế thực hiện thủ tục công bằng trong quá trình là việc với người nộp thuế Trừng phạt công bằng là quan niệm rằng cơ quan thuế công bằng trong việc áp dụng hình phạt khi các quy tắc bị phá vỡ Christina M Ritsema (2003) kết luận: “Những người trốn thuế ở mức ñộ lớn phát biểu rằng việc không tuân thủ thuế của họ là do hệ thống thuế không công bằng”

Sự công bằng trong hệ thống thuế là mối quan tâm của các doanh nghiệp, thế nhưng công bằng là mục tiêu khó xác ñịnh Các nghiên cứu trên cho thấy vẫn chưa hoàn toàn thống nhất về nhận thức của sự công bằng tác ñộng ñến tuân thủ thuế Tuy nhiên, có thể khẳng ñịnh ñây là một yêu cầu khách quan trong tiến trình xây dựng và phát triển các chính sách thuế Khi nghĩa vụ thuế ñược ñảm bảo thực hiện một cách công bằng, người nộp thuế tích cực tuân thủ thuế nhiều hơn

Đạo ñức và thái ñộ ñối với việc tuân thủ thuế

Trong một hệ thống thuế mà chủ yếu dựa trên sự tuân thủ tự nguyện như cơ chế tự

khai tự nộp thì “tiêu chuẩn của ñạo ñức” của người nộp thuế là vô cùng quan trọng (Song

và Yarbrough, 1978: 442) Song và Yarbrough (1978) ñã tiến hành một nghiên cứu khảo sát tại Mỹ; mục tiêu là ñể ñiều tra về ñạo ñức thuế của người nộp thuế bằng cách nhấn mạnh và trả lời các câu hỏi sau: 1) Làm thế nào ñể xác ñịnh mức ñộ ñạo ñức của người ñóng thuế là cao hay thấp? 2) Các yếu tố nào ảnh hưởng ñến ñạo ñức thuế?

Một cuộc ñiều tra với hơn 11.000 sinh viên ñại học, hơn 600 giảng viên, nhân viên nhà trường và gia ñình các thành viên khác có liên quan ñược thực hiện bởi Song và Yarbrough cho rằng, do ñặc tính của hệ thống tự kê khai tự nộp, sự sẵn sàng tuân thủ pháp luật về thuế ñược xác ñịnh bởi ñạo ñức, môi trường pháp lý và các yếu tố tình huống khác tại một thời ñiểm và ñịa ñiểm cụ thể Nghiên cứu này gây ñược sự chú ý lớn

vì thực tế là suy thối đạo đức về thuế trong tương lai cĩ thể xảy ra do việc gia tăng gánh nặng thuế nếu hệ thống pháp luật phức tạp và thiếu cơng bằng

Đạo đức mang tính chủ quan và mức độ của hành vi đạo đức phụ thuộc nhiều vào cách thức mọi người cảm nhận về nĩ (Ajzen, 1988) Các nghiên cứu về tâm lý thuế dự

đốn hành vi của người dân bằng cách sử dụng “lý thuyết lý luận hành động” (TRA) và

“lý thuyết hành vi” (TPB) lần đầu tiên được giới thiệu bởi Fishbein và Ajzen (1975) và

Ajzen (1991) Người ta cho rằng đạo đức khuyến khích cá nhân hành động theo họ và làm cho người nộp thuế cĩ thái độ tiêu cực đối với hành vi trốn thuế (Kirchler cộng sự, 2008)

Thực nghiệm cho thấy thái độ khác nhau đối với thuế, như đạo đức về thuế và tính cơng bằng của hệ thống thuế cĩ ảnh hưởng đến hành vi trốn thuế (Jackson và Milliron, 1986) Mỗi cá nhân tuân thủ theo pháp luật về thuế bởi vì đĩ là lợi ích tài chính của họ để giảm số tiền thuế, mà cịn vì nhận thức đạo đức về tuân thủ pháp luật thuế Ajzen và Fishbein (1980) cho rằng các yếu tố dự báo tốt nhất hành vi của người nộp thuế là đạo đức

Tĩm lại, gĩc độ nhận thức đạo đức khơng chỉ xét riêng khía cạnh doanh nghiệp nghiệp mà cịn là đạo đức nghề nghiệp của cán bộ thuế như thái độ giao tiếp ứng xử của các cán bộ cơng chức quản lý thuế gĩp phần đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật, tạo một tâm thế thoải mái cho doanh nghiệp khi tiếp xúc và làm việc với cơ quan chức năng Riêng các doanh nghiệp cũng cần cĩ thái độ nghiêm túc và nhận thức rõ nộp thuế

là quyền và nghĩa vụ của mỗi cơng dân Đạo đức và thái độ được nâng cao thì mức độ tuân thủ càng cao

Nhận thức về chi tiêu cơng

Ngân sách Nhà nước được sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau như đầu tư cơ

sở hạ tầng, đầu tư cho giáo dục, y tế,…những vấn đề này được doanh nghiệp đặc biệt quan tâm bởi doanh nghiệp nộp thuế cho Nhà nước và được Nhà nước hồn trả một cách khơng trực tiếp bằng các hình thức chi tiêu, gây ảnh hưởng ích nhiều đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Thực nghiệm cho thấy, những người nộp thuế cao hơn thường quan tâm đến việc Chính phủ sẽ chi tiêu tiền của họ như thế nào, họ cĩ khả năng trốn thuế nhiều hơn nếu nhận thấy Chính phủ chi tiêu tiền thuế khơng hợp lý Paul Webley (2004) cho rằng cĩ một mối quan hệ thuận chiều giữa niềm tin của người nộp thuế và hiệu quả mang lại của chi tiêu thuế khơng hiệu quả hoặc vơ ích và khả năng khơng tuân

thủ của họ James Alm và cộng sự (1992) cũng ñưa ra nghiên cứu: tuân thủ thuế cũng tăng lên khi các cá nhân cảm nhận ñược một số lợi ích từ những hàng hóa công ñược ñầu

tư bằng tiền thuế của họ

Nhìn nhận ở một góc ñộ khác, Lewis (1982) cho rằng thái ñộ của người nộp thuế phải ñược kiểm tra ñể ñánh giá mức ñộ vì họ sẽ có những suy nghĩ hoang tưởng và nhận thức sai lệch Ông lập luận rằng một khi suy nghĩ hoang tưởng và nhận thức sai lệch ñược thay thế bằng kiến thức, thì ngay lập tức thái ñộ về thuế sẽ thay ñổi Nhận thức sai lầm có thể ñóng một vai trò quan trọng trong việc ñánh giá mức ñộ công bằng Trong khi ñó, Roberts, Hite và Bradley (1994) cho thấy thái ñộ trốn thuế của một cá nhân nào ñó và thái ñộ trốn thuế của người khác là quan trọng (ñạo ñức về thuế) Nếu Chính phủ chi tiêu ngân sách một cách hợp lý, ví dụ ñầu tư cho giáo dục, y tế, an toàn và giao thông công cộng, có khả năng tuân thủ tự nguyện sẽ tăng lên Ngược lại, nếu người nộp thuế nhận thấy Chính phủ ñang chi tiêu quá nhiều những ñiều không cần thiết hoặc không mang ñến lợi ích cho cá nhân họ, thì người nộp thuế sẽ cảm thấy thất vọng và trốn tránh những khoản thuế

Có thể thấy, nhận thức của người nộp thuế về tính hiệu quả của các khoản chi tiêu công sẽ tác ñộng ñến sự tuân thủ thuế Tham nhũng, thất thoát ngân sách, ñầu tư công phi hiệu quả là những yếu tố cản trở hành vi tuân thủ tích cực của họ Chính vì vậy nhận thức của người nộp thuế về việc Chính phủ chi tiêu thế nào là yếu tố quan trọng tiềm ẩn trong việc xác ñịnh hành vi tuân thủ của họ

Bảng 2.3: Tóm tắt các yếu tố ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ thuế