kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại xí nghiệp kinh doanh xăng dầu an bình

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH LÊ THỊ NHÀN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 Tháng 11 năm 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH LÊ THỊ NHÀN MSSV: 4104377 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN TH.S NGUYỄN THÚY AN Tháng 11 năm 2013 LỜI CẢM TẠ Sau hơn ba năm học tập tại Trường Đại học Cần Thơ cùng với thời gian thực tập tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình, tôi đã hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp của mình. Đề tài được hoàn thành là nhờ công lao to lớn của Quý thầy cô Trường Đại học Cần Thơ, những ý kiến hướng dẫn của cô Nguyễn Thúy An và sự giúp đỡ nhiệt tình của Ban lãnh đạo cùng các anh, chị tại cơ quan thực tập. Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến: + Quý thầy cô Trường Đại học Cần Thơ nói chung và Quý thầy cô Khoa Kinh tế − Quản trị kinh doanh Trường Đại học Cần Thơ nói riêng đã tận tình giảng dạy và truyền đạt những kiến thức quý báu trong suốt thời gian học tập vừa qua. + Cô Nguyễn Thúy An là giáo viên hướng dẫn đã tận tình hướng dẫn tôi để có thể hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. + Ban lãnh đạo cùng các anh, chị tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình đã chấp nhận cho tôi thực tập và tạo điều kiện thuận lợi để tôi hoàn thành đề tài. Cuối cùng, tôi xin gửi lời kính chúc đến quý thầy cô và Ban lãnh đạo cùng các anh, chị tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình được dồi dào sức khỏe và công tác tốt. Chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Sinh viên thực hiện (ký và ghi rõ họ tên) Lê Thị Nhàn i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Sinh viên thực hiện (ký và ghi rõ họ tên) Lê Thị Nhàn ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... Kiên Giang, ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị (ký tên và đóng dấu) iii MỤC LỤC Trang Chương 1: GIỚI THIỆU..............................................................................................1 1.1 Lý do chọn đề tài ...................................................................................................1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu ..............................................................................................1 1.2.1 Mục tiêu chung ...................................................................................................1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ...................................................................................................2 1.3 Phạm vi nghiên cứu ...............................................................................................2 1.3.1 Phạm vi về không gian .......................................................................................2 1.3.2 Phạm vi về thời gian ...........................................................................................2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu .........................................................................................2 1.4 Lược khảo tài liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu ..........................................2 Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .......................4 2.1 Cơ sở lý luận ..........................................................................................................4 2.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh ...........................................................4 2.1.2 Nội dung và nguyên tắc kế toán xác định kết quả kinh doanh ...........................4 2.1.3 Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh ....................................................4 2.1.4 Khái niệm, mục đích phân tích kinh doanh ......................................................15 2.1.5 Phân tích môi trường kinh doanh .....................................................................18 2.2 Phương pháp nghiên cứu .....................................................................................20 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu ...........................................................................20 2.2.2 Phương pháp thu thập số liệu ...........................................................................20 Chương 3: KHÁI QUÁT VỀ XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH..........................................................................................................................21 3.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình............................................................................................................................21 3.1.1 Giới thiệu về xí nghiệp .....................................................................................21 3.1.2 Chức năng và nhiệm vụ ....................................................................................21 3.2 Cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban.................................22 3.2.1 Cơ cấu tổ chức của xí nghiệp............................................................................22 3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban .......................................................23 3.3 Tổ chức kế toán ...................................................................................................24 3.3.1 Sơ đồ bộ máy kế toán .......................................................................................24 iv 3.3.2 Nhiệm vụ ..........................................................................................................24 3.3.3 Chính sách kế toán áp dụng ..............................................................................25 3.3.4 Hình thức kế toán..............................................................................................26 3.4 Khái quát kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình từ năm 2010 đến tháng 6 năm 2013 .....................................................27 3.5 Những thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình ...........................................................................................29 3.5.1 Thuận lợi...........................................................................................................29 3.5.2 Khó khăn...........................................................................................................29 3.5.3 Phương hướng phát triển ..................................................................................30 Chương 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH......................31 4.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tháng 6 năm 2013.....................................31 4.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán ............................................31 4.1.2 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính ............................................37 4.1.3 Kế toán thu nhập khác ......................................................................................41 4.1.4 Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp..........................................42 4.1.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh ...............................................................47 4.2 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp từ năm 2010 đến tháng 6 năm 2013.......................................................................................................49 4.2.1 Phân tích tình hình doanh thu ...........................................................................49 4.2.2 Phân tích tình hình chi phí ................................................................................60 4.2.3 Phân tích tình hình lợi nhuận............................................................................72 4.2.4 Phân tích các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh.......................................81 4.2.5 Phân tích môi trường kinh doanh của Xí nghiệp..............................................84 Chương 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KINH DOANH CỦA XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH ..................................................................88 5.1 Nhận xét về công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình ...................................................................................88 5.2 Những tồn tại của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình ..............................88 5.2.1 Về công tác kế toán...........................................................................................88 5.2.2 Về kết quả kinh doanh ......................................................................................88 5.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình .........................89 v 5.3.1 Biện pháp hoàn thiện công tác kế toán .............................................................89 5.3.2 Biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh ........................................89 Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................................91 6.1 Kết luận................................................................................................................91 6.2 Kiến nghị .............................................................................................................91 TÀI LIỆU THAM KHẢO .........................................................................................93 PHỤ LỤC ..................................................................................................................94 vi DANH MỤC BIỂU BẢNG Trang Bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012.............................................................................. 27 Bảng 3.2 Kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013............................................. 28 Bảng 4.1 Tình hình doanh thu theo thành phần của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 ....................................................................... 50 Bảng 4.2 Tình hình doanh thu theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 ....................................................................... 52 Bảng 4.3 Sản lượng tiêu thụ theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012.............................................................................. 53 Bảng 4.4 Tình hình doanh thu tiêu thụ của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013................................................... 57 Bảng 4.5 Tình hình doanh thu theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 ...................................... 59 Bảng 4.6 Tình hình chi phí của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012 ..................................................................................................................... 62 Bảng 4.7 Giá vốn hàng bán theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012............................................................................................. 66 Bảng 4.8 Chi tiết từng khoản mục chi phí bán hàng của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012.............................................................................. 67 Bảng 4.9 Chi tiết từng khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012........................................................... 68 Bảng 4.10 Tình hình chi phí của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 ........................................................... 70 Bảng 4.11 Các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 .............................................................. 73 Bảng 4.12 Các nhân tố ảnh hưởng đến ợi nhuận của Xí nghiệp kinh doanh An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013................................................... 78 Bảng 4.13 Các tỷ số tài chính của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012............................................................................................. 82 Bảng 4.14 Các tỷ số tài chính của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 ........................................................... 83 Bảng 4.15 Tình hình biến động lãi suất cơ bản từ năm 2010 đến tháng 6/2013 .... 85 vii DANH MỤC HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ...........................6 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán ................................................................7 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng .................................................................8 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp...........................................10 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính..........................................12 Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính...............................................13 Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác ...................................................................13 Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí khác ......................................................................14 Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh ............................................15 Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức Xí nghiệp ................................................................23 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán .................................................................................24 Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính ................26 Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán ........................................32 Hình 4.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ bán hàng thu tiền ........................................33 Hình 4.3 Lưu đồ luân chuyển chứng từ thu lãi tiền gửi ngân hàng...........................37 Hình 4.4 Lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí lãi vay .............................................38 Hình 4.5 Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán thu nhập khác.................................41 Hình 4.6 Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp..............................................................................................................44 Hình 4.7 Biểu đồ thể hiện tổng doanh thu của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 ................................................................................49 Hình 4.8 Tỷ trọng doanh thu từng mặt hàng năm 2010 ............................................55 Hình 4.9 Tỷ trọng doanh thu từng mặt hàng năm 2011 ............................................56 Hình 4.10 Tỷ trọng doanh thu từng mặt hàng năm 2012 ..........................................56 Hình 4.11 Biểu đồ thể hiện tổng chi phí của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012.................................................................................61 Hình 4.12 Biểu đồ thể hiện tình hình tổng lợi nhuận của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 .................................................................72 viii DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT WTO : Tổ chức Thương mại Thế giới SXKD : Sản xuất kinh doanh DT : Doanh thu CCDC : Công cụ, dụng cụ NH : Ngân hàng CKTT : Chiết khấu thanh toán HH : Hàng hóa CC : Cung cấp TCSĐ : Tài sản cố định GTGT : Giá trị gia tăng BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế KPCĐ : Kinh phí công đoàn ROA : Return on asset ROE : Return on equity ROS : Return on sale HĐBH : Hóa đơn bán hàng KH : Khách hàng PXK : Phiếu xuất kho CSDL : Cơ sở dữ liệu BPBH : Bộ phận bán hàng CP : Chi phí QLDN : Quản lý doanh nghiệp HĐSXKD : Hoạt động sản xuất kinh doanh GDP : Tổng sản phẩm quốc nội ix CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, mục đích cuối cùng của các doanh nghiệp là lợi nhuận. Lợi nhuận là mối quan tâm hàng đầu, nó giúp cho doanh nghiệp vừa tích lũy vốn, có điều kiện để mở rộng quy mô sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường, vừa đảm bảo đời sống cho người lao động và làm tròn nghĩa vụ đối với Nhà nước. Muốn vậy, để có được hiệu quả kinh doanh tốt, doanh nghiệp phải thường xuyên kiểm tra, phân tích, đánh giá đầy đủ, chính xác mọi diễn biến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Hầu hết những quyết định quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải xuất phát từ việc phân tích. Muốn việc phân tích được khách quan và chính xác thì cần phải dựa trên những dữ liệu, thông tin phù hợp và chính xác. Phân tích hoạt động kinh doanh là việc cần thiết phải làm sau mỗi kỳ kinh doanh để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, trên cơ sở đó đề ra các biện pháp đúng đắn trong việc sử dụng các nguồn lực nhằm đạt được mục tiêu đề ra là tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Đối với ngành xăng dầu của nước ta hiện nay, cùng với quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ tập trung, bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, hoạt động phân phối xăng dầu cũng đã trải qua các giai đoạn tương ứng, từ phương thức cung cấp theo định lượng, áp dụng một mức giá thống nhất do Nhà nước quy định đến mua bán theo nhu cầu, thông qua hợp đồng kinh tế. Mặt khác, khi Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), chúng ta không cam kết về việc mở cửa thị trường kinh doanh xăng dầu. Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là không mở cửa cho các hãng xăng dầu nước ngoài vào thị trường kinh doanh ở khâu hạ nguồn, mà vấn đề chỉ còn là thời gian cụ thể. Song, đa số các doanh nghiệp xăng dầu Việt Nam hiện nay thiếu tính linh hoạt trước mỗi đợt biến động của giá dầu thế giới. Thực tế đòi hỏi các doanh nghiệp trong nước phải tự tích lũy tài chính và xây dựng chiến lược kinh doanh phù hợp, tiết giảm chi phí để tăng sức cạnh tranh. Với mong muốn được tìm hiểu thực tế về công tác xác định kết quả kinh doanh cũng như phân tích tình hình kinh doanh của xí nghiệp nên tôi đã chọn đề tài “Kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình” để làm đề tài tốt nghiệp của mình. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thông qua cách thực hiện hạch toán kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình tháng 6 năm 2013 nhằm so sánh giữa lý thuyết và thực tế về kế toán xác định kết quả kinh doanh. Ngoài ra căn cứ vào các bảng báo cáo tài chính qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013, từ đó phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của xí nghiệp. Trên cơ sở đó, đề 1 xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh của xí nghiệp trong thời gian tới. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực hiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tháng 6 năm 2013 tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình; - Phân tích kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình về doanh thu, chi phí và lợi nhuận qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp, cũng như phát hiện được ưu điểm cần phát huy và nhược điểm cần khắc phục; - Phân tích một số chỉ tiêu tài chính như ROA, ROE, ROS để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh; - Đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong thời gian tới. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Đề tài luận văn được thực hiện tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình. 1.3.2 Phạm vi về thời gian Thời gian thực hiện đề tài: từ ngày 12/08/2013 đến ngày 18/11/2013. Số liệu nghiên cứu trong luận văn được lấy từ năm 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu chủ yếu là kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình. 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Trong quá trình nghiên cứu có tài liệu liên quan sau: * Đoàn Thị Kim Hoài (2011), Phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh tại Công ty cổ phần vật tư Hậu Giang (2008 – 2010). Nội dung chủ yếu của đề tài nghiên cứu hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm 2008 – 2010, bài viết phân tích các nguyên nhân ảnh hưởng đến sự biến động của doanh thu và lợi nhuận, từ những phân tích trên tác giả đưa ra một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty. Đề tài sử dụng phương pháp phân tích so sánh số tuyệt đối, số tương đối và phương pháp thay thế liên hoàn. * Phan Thị Hồng Thắm (2010), Phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh tại Công ty xăng dầu Trà Vinh. Bài viết phân tích tình hình tiêu thụ xăng dầu, bảng kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của công ty qua 3 2 năm 2007 – 2009 và 6 tháng đầu năm 2010, từ đó đề ra một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty. Bài viết sử dụng phương pháp so sánh số tuyệt đối, số tương đối và phương pháp thay thế liên hoàn. * Nguyễn Hải Linh (2009), Kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh của Công ty Nông sản thực phẩm Xuất khẩu Cần Thơ (2009). Nội dung chủ yếu của đề tài là tập hợp doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh. Đồng thời, phân tích tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận của Công ty qua 3 năm 2006, 2007 và 2008. Từ những phân tích trên đưa ra giải pháp nhằm nâng cao kết quả kinh doanh của Công ty trong thời gian tới. Đề tài sử dụng phương pháp so sánh số tuyệt đối và số tương đối. 3 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán. (Bộ Tài chính, 2007, trang 489) 2.1.2 Nội dung và nguyên tắc kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.2.1 Nội dung - Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. - Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác. (Bộ Tài chính, 2007, trang 489) 2.1.2.2 Nguyên tắc - Phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo quy định của chính sách tài chính hiện hành. - Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính…). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành, từng loại dịch vụ. - Các khoản doanh thu và thu nhập được chuyển vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh là số doanh thu thuần và thu nhập thuần. (Bộ Tài chính, 2007, trang 489) 2.1.3 Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.3.1 Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh a) Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ  Khái niệm Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). 4 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là nhằm phản ánh tình hình doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh và tình hình kết chuyển doanh thu bán hàng thuần trong kỳ kế toán. Theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định được chi phí có liên quan đến bán hàng.  Chứng từ kế toán - Hóa đơn bán hàng (mẫu số 02-GTTT-3LL và mẫu số 02-GTTT-2LL); - Hóa đơn GTGT (mẫu số 01-GTKT-3LL và mẫu số 01-GTKT-2LL); - Hóa đơn GTGT do doanh nghiệp tự in và đã đăng ký với cơ quan thuế; - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho; - Bảng thanh toán hàng đại lý, hàng ký gởi…  Tài khoản sử dụng  TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư; - Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, dịch vụ cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động… (Bộ Tài chính, 2007, trang 386) Gồm 6 tài khoản cấp 2: + TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa + TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư + TK 5118 – Doanh thu khác 5  TK 512 – Doanh thu nội bộ: phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Doanh thu nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, Tổng công ty tính theo giá bán nội bộ. (Bộ Tài chính, 2007, trang 402) TK 512 có 3 tài khoản cấp 2: + TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa + TK 5122 – Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ  Sơ đồ hạch toán TK 521, 531, 532 TK 511, 512 TK 111, 112, 131 Phản ánh DT Các khoản giảm trừ DT TK 911 TK 3331 Thuế GTGT K/c DT thuần Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 910 Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ b) Kế toán giá vốn hàng bán  Khái niệm Giá vốn hàng bán là trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ hoàn thành đã tiêu thụ được trong kỳ kế toán.  Chứng từ kế toán - Phiếu xuất kho; - Bảng tổng hợp nhập xuất tồn; - Bảng phân bổ giá vốn; - Các chứng từ kế toán khác có liên quan.  Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán: phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. (Bộ Tài chính, 2007, trang 447) 6  Sơ đồ hạch toán TK 156, 157 TK 632 Giá vốn HH xác định tiêu thụ TK 156 Nhập kho hàng bị trả lại TK 156,1381… TK 911 K/c giá vốn hàng bán Hao hụt, mất mát sau khi trừ bồi thường TK 159 Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay < năm trước Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay > năm trước Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 926 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán c) Kế toán chi phí bán hàng  Khái niệm Chi phí bán hàng là các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho công tác bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.  Chứng từ kế toán - Bảng lương, Bảng phân bổ tiền lương; - Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ,…; Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ; - Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển; - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; - Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng.,… phục vụ cho công việc bán hàng.  Tài khoản sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng: phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển… (Bộ Tài chính, 2007, trang 460) TK 641 có 7 tài khoản cấp 2: + TK 6411 – Chi phí nhân viên + TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì 7 + TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng + TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415 – Chi phí bảo hành + TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác  Sơ đồ hạch toán TK 641 TK 334, 338 Tiền lương và các khoản trích theo lương TK 911 K/c chi phí bán hàng TK 153 Xuất kho CCDC TK 214 Trích khấu hao TSCĐ TK 111, 112, 331 CP bên ngoài cc TK 133 TK 142, 242, 335 CP phân bổ, trích trước Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 929 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng d) Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp  Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp thường bao gồm các khoản chi phí sau: - Chi phí về tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT và KPCĐ cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp. - Chi phí về nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho văn phòng phẩm, các dụng cụ quản lý nhỏ. - Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp. 8 - Thuế môn bài; thuế nhà đất; thuế GTGT nộp cho sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ (trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp). - Chi phí về các dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho công tác quản lý như tiền điện nước, điện thoại văn phòng, tiền thuê các TSCĐ, tiền sửa chữa TSCĐ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp. - Các khoản chi phí bằng tiền mặt khác như: chi phí tiếp khách, tổ chức hội nghị công nhân viên, công tác phí, thù lao cho hội đồng quản trị, chi phí đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ. - Lãi về nợ vay dùng cho SXKD. - Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng trợ cấp mất việc làm. (Bộ Tài chính, 2007, trang 464 – 465)  Chứng từ kế toán - Bảng lương, Bảng phân bổ tiền lương; - Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ,…; Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ; - Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển; - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; - Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng và các chứng từ kế toán khác phục vụ cho công việc quản lý doanh nghiệp.  Tài khoản sử dụng TK 642– Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 có 8 tài khoản cấp 2: + TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí + TK 6426 – Chi phí dự phòng + TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác 9  Sơ đồ hạch toán TK 642 TK 334, 338 Tiền lương và các khoản trích theo lương TK 153 Xuất kho CCDC TK 139 Số dự phòng phải thu khó đòi năm nay < năm trước TK 911 K/c chi phí QLDN TK 214 Trích khấu hao TSCĐ TK 111, 112, 331 CP bên ngoài cc TK 133 TK 142, 242, 335 CP phân bổ, trích trước TK 333 Thuế, phí, lệ phí phải trả Nhà nước TK 139 Số dự phòng phải thu khó đòi năm nay > năm trước Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 930 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.3.2 Kế toán thu nhập và chi phí hoạt động tài chính a) Kế toán thu nhập hoạt động tài chính  Khái niệm Kế toán thu nhập hoạt động tài chính là nhằm phản ánh các khoản thu nhập về các hoạt động tài chính, ngoài thu nhập về bán hàng và thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu hoạt động tài chính gồm: - Tiền lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính;… - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản; 10 - Cổ tức, lợi nhuận được chia; - Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng; - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác; - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;…(Bộ Tài chính, 2008, trang 461 – 462)  Chứng từ kế toán - Chứng từ có liên quan đến việc mua bán trái phiếu, tín phiếu, hợp đồng góp vốn…  Tài khoản sử dụng TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính  Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 515 K/c DT hoạt động tài chính TK 111, 112 Lãi tiền gửi ngân hàng, cho vay lấy lãi Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 410 – 414 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính b) Kế toán chi phí hoạt động tài chính  Khái niệm Kế toán chi phí tài chính là nhằm phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,…; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ… trong kỳ kế toán của doanh nghiệp. (Bộ Tài chính, 2007, trang 453)  Chứng từ kế toán - Phiếu tính lãi; - Hóa đơn bán hàng/Hóa đơn GTGT; - Các chứng từ khác liên quan đến chi phí tài chính.  Tài khoản sử dụng TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính 11  Sơ đồ hạch toán TK 635 TK 111, 112, 131 Trả lãi vay NH, CKTT cho người mua TK 911 K/c CP tài chính TK 3368 CP lãi vay trả cho Tổng công ty Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 928 Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính 2.1.3.3 Kế toán thu nhập và chi phí khác a) Kế toán thu nhập khác  Khái niệm Kế toán các khoản thu nhập khác là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp ngoài thu nhập bán hàng, thu nhập từ hoạt động tài chính trong kỳ của doanh nghiệp. Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; - Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; - Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại; - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ; - Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có); - Thu nhập quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; - Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán năm nay mới phát hiện,… (Bộ Tài chính, 2008, trang 470)  Chứng từ kế toán - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng; - Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng; - Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Các chứng từ khác có liên quan.  Tài khoản sử dụng TK 711 – Thu nhập khác 12  Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 711 TK 111, 112, 131 K/c thu nhập khác TK 3331 Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 111, 112 Thu phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế TK 331, 338 Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi TK 3331 Số thuế GTGT đầu ra được giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 931 Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác b) Kế toán chi phí khác  Khái niệm Kế toán chi phí khác là nhằm phản ánh các khoản chi phí và các khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Chi phí khác trong doanh nghiệp là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước. Chi phí khác trong doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ. - Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán. - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế. - Các khoản chi phí do kế toán ghi nhằm, hay bỏ sót khi vào sổ. - Các khoản chi phí khác. (Bộ Tài chính, 2007, trang 478)  Chứng từ kế toán - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng; 13 - Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng; - Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Các chứng từ khác có liên quan.  Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 141 TK 811 Chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong HĐKD TK 911 K/c CP khác TK 211, 213 Giảm TSCĐ nhượng bán, thanh lý TK 214 TK 111, 112, 141 Chi phí cho nhượng bán, thanh lý TSCĐ TK 133 TK 111, 112, 333 Số tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy thuế Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 936 Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí khác 2.1.3.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh  Khái niệm Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác. (Bộ Tài chính, 2007, trang 489)  Chứng từ kế toán Các chứng từ kết chuyển như: Phiếu kế toán, Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển,…  Tài khoản sử dụng TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. 14  Sơ đồ hạch toán TK 511, 512 TK 911 TK 632 K/c giá vốn hàng bán K/c DT thuần TK 641 TK 515 K/c CP bán hàng K/c DT tài chính TK 642 K/c CP QLDN TK 711 TK 635 K/c thu nhập khác K/c CP tài chính TK 811 K/c CP khác TK 421 K/c lãi K/c lỗ Nguồn: Bộ Tài chính, 2007, trang 941 Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.4 Khái niệm, mục đích phân tích kinh doanh 2.1.4.1 Khái niệm “Phân tích kinh doanh là việc phân chia các hoạt động, quá trình và kết quả kinh doanh ra thành các bộ phận cấu thành rồi dùng các phương pháp liên hệ, so sánh, đối chiếu và tổng hợp lại nhằm rút ra bản chất, tính quy luật và xu hướng vận động, phát triển của hiện tượng nghiên cứu; tính toán, truyền đạt và xác định yêu cầu cho việc thay đổi quá trình kinh doanh, chính sách kinh doanh và hệ thống thông tin. Phân tích kinh doanh hiểu được các vấn đề kinh doanh và cơ hội kinh doanh, trong đó chứa đựng các yêu cầu cụ thể, cần thiết và đề xuất các giải pháp khả thi để đạt được mục đích kinh doanh.” (Nguyễn Văn Công, 2009, trang 6) 2.1.4.2 Mục đích Mục đích của phân tích kinh doanh là giúp doanh nghiệp tạo ra nhiều lợi nhuận, nâng cao hiệu quả kinh doanh. Phân tích kinh doanh là một công cụ hữu hiệu nhằm đánh giá chính xác thực trạng kết quả và hiệu quả kinh doanh, kết quả và hiệu quả của các hoạt động đầu tư, hoạt động tài chính trong quan hệ mật thiết với hoạt động sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp. 15 Phân tích kinh doanh còn là một công cụ dự báo các điều kiện và kết quả, hiệu quả kinh doanh trong tương lai và là công cụ xác định tình trạng hiện tại của doanh nghiệp cũng như đánh giá chính xác các quyết định quản trị và các quyết định kinh doanh khác. Có thể nói, phân tích kinh doanh có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với các nhà quản trị doanh nghiệp, là cơ sở và là căn cứ giúp cho các nhà quản trị khắc phục những khiếm khuyết trong hoạt động, phát huy những mặt tích cực và dự đoán được tình hình phát triển của doanh nghiệp trong tương lai. Trên cơ sở đó, các nhà quản lý đề ra được các giải pháp hữu hiệu nhằm lựa chọn quyết định phương án kinh doanh tối ưu sao cho hiệu quả đạt được là cao nhất. (Nguyễn Văn Công, 2009, trang 7) 2.1.4.3 Phương pháp phân tích Để tiến hành phân tích kinh doanh, người ta thường sử dụng các phương pháp cụ thể như sau:  Phương pháp so sánh Là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích bằng cách dựa trên việc so sánh với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc). Đây là phương pháp đơn giản và được sử dụng nhiều nhất trong phân tích hoạt động kinh doanh cũng như trong phân tích và dự báo các chỉ tiêu kinh tế – xã hội thuộc lĩnh vực kinh tế vĩ mô. Nguyên tắc so sánh: (i) Tiêu chuẩn so sánh: Tiêu chuẩn để so sánh thường là: - Chỉ tiêu kế hoạch của một kỳ kinh doanh; - Tình hình thực hiện các kỳ kinh doanh đã qua; - Chỉ tiêu của các doanh nghiệp tiêu biểu cùng ngành; - Chỉ tiêu bình quân của nội ngành; - Các thông số thị trường; - Các chỉ tiêu có thể so sánh khác; (ii) Điều kiện so sánh: Các chỉ tiêu so sánh được phải phù hợp về yếu tố không gian, thời gian; cùng nội dung kinh tế, đơn vị đo lường, phương pháp tính toán; quy mô và điều kiện kinh doanh. Để phục vụ cho các mục đích cụ thể của phân tích kinh doanh, các nhà phân tích thường tiến hành so sánh bằng các cách cụ thể dưới đây:  So sánh bằng số tuyệt đối Là hiệu số của hai chỉ tiêu: chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở. Ví dụ so sánh giữa kết quả thực hiện và kế hoạch hoặc giữa thực hiện kỳ này và thực hiện kỳ trước. 16  So sánh bằng số tương đối Là tỉ lệ phần trăm (%) của chỉ tiêu kỳ phân tích so với chỉ tiêu gốc để thể hiện mức độ hoàn thành hoặc tỉ lệ của số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng. (Nguyễn Tấn Bình, 2004, trang 16 – 17)  Phương pháp liên hệ cân đối Đây là phương pháp dùng để phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố mà giữa chúng sẵn có mối liên hệ cân đối và chúng là những nhân tố độc lập. Một lượng thay đổi trong chỉ tiêu phân tích đúng bằng một lượng tương ứng. Những liên hệ cân đối thường gặp trong phân tích như: tài sản và nguồn vốn; cân đối hàng tồn kho; đẳng thức quá trình kinh doanh; nhu cầu vốn và sử dụng vốn, … Gọi Q là chỉ tiêu phân tích: Gọi a, b, c: các nhân tố − có quan hệ độc lập, ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích. Q=a+b+c Đối tượng phân tích: ∆Q = Q1 − Q0 Ta có: Mức độ ảnh hưởng của nhân tố “a” là: ∆a = a1 − a0 Mức độ ảnh hưởng của nhân tố “b” là: ∆b = b1 − b0 Mức độ ảnh hưởng của nhân tố “c” là: ∆c = c1 – c0 Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: ∆a + ∆b + ∆c = ∆Q: đối tượng phân tích (Nguyễn Tấn Bình, 2004, trang 28 – 29) 2.1.4.4 Một số tỷ số đánh giá hiệu quả kinh doanh Lợi nhuận là mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp. Lợi nhuận được mọi người quan tâm và cố gắng tìm hiểu. Khi phân tích, lợi nhuận được đặt trong tất cả các mối quan hệ có thể (doanh thu, tài sản, vốn chủ sở hữu…); mỗi góc độ nhìn đều cung cấp cho nhà phân tích một ý nghĩa cụ thể để phục vụ các quyết định quản trị. a) Suất sinh lời của tài sản Hệ số suất sinh lời của tài sản – ROA: return on asset, mang ý nghĩa: một đồng tài sản tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng. Hệ số càng cao thể hiện sự 17 sắp xếp, phân bổ và quản lý tài sản hợp lý và hiệu quả. (Nguyễn Tấn Bình, 2004, trang 219) ROA = Lãi ròng (2.1) Tổng tài sản b) Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu Hệ số suất sinh lời của vốn chủ sở hữu – ROE (return on equity) mang ý nghĩa một đồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng cho chủ sở hữu. (Nguyễn Tấn Bình, 2004, trang 220) Lãi ròng ROE = (2.2) Vốn chủ sở hữu c) Suất sinh lời của doanh thu Hệ số suất sinh lời của doanh thu – ROS (return on sale) mang ý nghĩa một đồng doanh thu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng. Lãi ròng ROS = (2.3) Doanh thu 2.1.5 Phân tích môi trường kinh doanh 2.1.5.1 Phân tích các yếu tố môi trường a) Môi trường vĩ mô Các yếu tố môi trường vĩ mô bao gồm: các yếu tố kinh tế, yếu tố chính trị pháp luật, yếu tố kỹ thuật công nghệ, yếu tố tự nhiên.  Yếu tố kinh tế Các yếu tố kinh tế như: các giai đoạn chu kỳ kinh tế, mức độ lạm phát, lãi suất ngân hàng,… đều có ảnh hưởng lớn đến kinh doanh của doanh nghiệp.  Yếu tố khoa học – kỹ thuật Các tiến bộ khoa học – kỹ thuật và công nghệ sẽ giúp cho các doanh nghiệp có thể cung cấp được những sản phẩm và dịch vụ có tính năng và công dụng ưu việt hơn và tạo ra những sản phẩm và dịch vụ mới thỏa mãn cao nhu cầu của khách hàng với giá cả có thể thấp hơn.  Yếu tố chính trị và pháp luật Yếu tố chính trị và pháp luật có ảnh hưởng chi phối một cách trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động của các doanh nghiệp và là lực lượng tác động rất mạnh mẽ, nó bao gồm: hệ thống pháp luật hiện hành, hệ thống các quan điểm chính sách của chính phủ, những biến đổi chính trị trong nước, khu vực và thế giới. 18  Yếu tố tự nhiên Điều kiện tự nhiên bao gồm: khí hậu, thủy văn, sông ngòi, đồi núi, nguồn khoáng sản, quặng mỏ và các tài nguyên thiên nhiên khác…trở thành một trong những yếu tố rất quan trọng để hình thành lợi thế cạnh tranh của các sản phẩm và dịch vụ. Các vấn đề ô nhiễm môi trường, lãng phí tài nguyên cùng với nhu cầu nguồn lực ngày càng lớn đối với nguồn lực có hạn khiến cho doanh nghiệp phải thay đổi quyết định và biện pháp hoạt động liên tục. b) Môi trường vi mô Các yếu tố môi trường này bao gồm: đối thủ cạnh tranh, nhà cung ứng, khách hàng, sản phẩm thay thế.  Đối thủ cạnh tranh Đối thủ cạnh tranh trực tiếp: đối thủ cạnh tranh là những doanh nghiệp cung ứng cùng một loại sản phẩm hay dịch vụ và cùng hoạt động trên một thị trường. Sự hiểu biết các đối thủ cạnh tranh có một ý nghĩa quan trong đối với các doanh nghiệp. Mức độ cạnh tranh phụ thuộc vào sự tương tác giữa các yếu tố như số lượng doanh nghiệp tham gia cạnh trạnh, mức độ tăng trưởng của ngành, cơ cấu chi phí cố định và mức độ đa dạng hóa sản phẩm. Sự tồn tại của các nhân tố này có xu hướng làm tăng nhu cầu và hoặc tuyệt vọng của doanh nghiệp muốn đạt được và bảo vệ thị phần của mình, chúng làm cho sự cạnh tranh thêm gay gắt. Đối thủ cạnh tranh tiềm ẩn: là những doanh nghiệp hiện tại chưa là đối thủ cạnh tranh, nhưng trong tương lai có thể họ sẽ gia nhập ngành và trở thành đối thủ cạnh tranh. Việc xuất hiện đối thủ cạnh tranh mới dẫn đến nguy cơ là làm cho mức lợi nhuận của doanh nghiệp có khả năng bị suy giảm do họ đưa vào khai thác các năng lực sản xuất mới với mong muốn giành được thị phần và các nguồn lực cần thiết.  Sản phẩm thay thế Sản phẩm thay thế là những sản phẩm không cùng chủng loại với sản phẩm đang xem xét nhưng nó có thể thỏa mãn, đáp ứng cùng nhu cầu nào đó của khách hàng. Đa phần các sản phẩm thay thế là kết quả của sự phát triển công nghệ và những sản phẩm thay thế có tính năng vượt trội và giá rẻ hơn.  Nhà cung ứng Những doanh nghiệp cung cấp các yếu tố đầu vào cho một doanh nghiệp khác hoạt động được gọi là nhà cung ứng. Không một doanh nghiệp nào mà không cần đến nhà cung ứng. Đối với những công ty kinh doanh với chức năng mua và bán, những nhà cung ứng là các công ty bán sản phẩm cho các công ty kinh doanh. Nhà cung ứng còn được sử dụng để chỉ ra những tổ chức cung cấp tài chính và lao động. 19  Khách hàng Khách hàng là người tiêu thụ sản phẩm của một doanh nghiệp nào đó cung ứng. Sự tín nhiệm của khách hàng là tài sản vô giá của doanh nghiệp. Sự tín nhiệm đó đạt được do biết thỏa mãn cao hơn các nhu cầu và thị hiếu của khách hàng so với các đối thủ cạnh tranh. Nói cách khác, hiểu biết khách hàng nhằm đáp ứng đối đa nhu cầu, thị hiếu và sở thích của khách hàng là mục tiêu hàng đầu đối với mọi doanh nghiệp. Để đạt được mục tiêu này, các doanh nghiệp cũng cần phải biết khách hàng hiện tại và tương lai là ai qua việc phân loại khách hàng. Trên cơ sở phân tích các yếu tố vĩ mô và vi mô giúp cho doanh nghiệp xác định rõ ưu nhược điểm của mình để đưa ra các biện pháp điều chỉnh thích hợp. (Nguyễn Phạm Thanh Nam và Trương Chí Tiến, 2007, trang 60 – 83) 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Số liệu sử dụng trong đề tài là số liệu thứ cấp lấy từ sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, được cung cấp từ phòng Kế toán của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu - Đối với mục tiêu thực hiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tháng 6 năm 2013 tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình được tiến hành theo phương pháp ghi sổ kép, phương pháp tổng hợp, phương pháp đánh giá bằng phương pháp tính trị giá của hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. - Đối với mục tiêu phân tích kết quả kinh doanh của Xí nghiệp về doanh thu, chi phí, lợi nhuận được tiến hành theo phương pháp so sánh số tuyệt đối, số tương đối và phương pháp liên hệ cân đối. - Đối với mục tiêu phân tích một số chỉ tiêu tài chính như ROA, ROE và ROS sử dụng một số tỷ số tài chính để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp. - Đối với mục tiêu đề ra giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động của Xí nghiệp được thực hiện bằng phương pháp suy luận căn cứ vào cách hạch toán kế toán và kết quả phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013. 20 CHƯƠNG 3 KHÁI QUÁT VỀ XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 3.1.1 Giới thiệu về xí nghiệp Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình là đơn vị trực thuộc Công ty TNHH MTV xuất nhập khẩu Kiên Giang. Được Hội đồng quản trị Tổng Công ty Lương thực Miền Nam quyết định thành lập theo số 03/QĐ-HĐQT ngày 15/01/2004. Xí nghiệp được thành lập từ hệ thống cơ sở vật chất kỹ thuật do Công ty TNHH MTV xuất nhập khẩu Kiên Giang cấp. - Địa chỉ: số 44 Ngô Thời Nhiệm, Phường An Bình, Thành phố Rạch Giá, Tỉnh Kiên Giang. - Điện thoại: (077) 3923 228 – 6257 225 - Fax: (077) 3874 149 - Mã số thuế: 1700100989 – 018 - Chuyên kinh doanh sỉ và lẻ các mặt hàng: + Xăng A83, A92 + Dầu DO, KO, FO + Nhớt các loại. Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình được gọi tắt là đơn vị kinh tế, hoạt động theo chế độ hạch toán phụ thuộc trực thuộc toàn diện, chịu sự quản lý điều hành trực tiếp của Ban Giám đốc Công ty TNHH Xuất nhập khẩu Kiên Giang, là thành viên của Công ty Lương thực Miền Nam được đăng ký kinh doanh và sử dụng con dấu riêng theo quy định của Nhà nước. Công ty chịu trách nhiệm tiến hành các thủ tục đăng ký kinh doanh, khắc dấu của xí nghiệp tại cơ quan quản lý nhà nước địa phương. Giám đốc Xí nghiệp chịu trách nhiệm xây dựng qui chế về tổ chức, định biên lao động và hoạt động của Xí nghiệp, trình Giám đốc Công ty phê duyệt. Từ khi thành lập đến nay Xí nghiệp có một kho xăng dầu với diện tích xây dựng 6.525 m2 với tổng sức chứa trên 4.500 m3 xăng dầu. Hệ thống phương tiện vận chuyển gồm 5 xe bồn với dung tích mỗi xe từ 10.000 lít đến 14.000 lít, 2 tàu vận chuyển với tổng sức chứa 850 m3 xăng dầu. 3.1.2 Chức năng và nhiệm vụ 3.1.2.1 Chức năng Xí nghiệp có chức năng chính là kinh doanh xăng dầu và các sản phẩm hóa dầu… đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội, đảm bảo nhu cầu an ninh quốc phòng và yêu cầu phát triển kinh tế trọng điểm trên địa bàn được phân công. 21 Ngoài các mặt hàng chủ yếu là xăng dầu Xí nghiệp còn tổ chức kinh doanh nhiều loại hình dịch vụ như: kinh doanh kho bể (giữ hộ hàng hóa, cấp lẻ…), vận tải xăng dầu… 3.1.2.2 Nhiệm vụ Phát huy nguồn lực, tổ chức kinh doanh có hiệu quả để hoàn thành tốt nhiệm vụ kế hoạch mà Tổng Công ty giao. Ngày càng mở rộng thêm các loại hình dịch vụ trong lĩnh vực kinh doanh nhằm gia tăng thị phần. Bên cạnh đó phải khai thác một cách có hiệu quả tài sản, nguồn vốn do ngân sách nhà nước cấp, đồng thời chống lãng phí gây thất thoát tài sản và nguồn vốn nhằm mang lại lợi ích cho Xí nghiệp và xã hội. Trong công tác kinh doanh tạo ra nguồn hàng có lợi thế hơn, xây dựng thị trường bán buôn, bán lẻ vững chắc và ổn định. Đẩy mạnh tốc độ phát triển các điểm bán lẻ, hệ thống đại lý. Tuân thủ luật pháp của Nhà nước, quy định của Bộ Tài chính trong việc hạch toán và lập báo cáo tài chính, báo cáo kế hoạch. Thực hiện và làm tròn các nghĩa vụ đối với Nhà nước về các khoản thuế, phí,… Không ngừng hoàn thiện và nâng cao hiệu quả kinh doanh, mở rộng hợp tác để góp phần tích cực chăm lo và nâng cao đời sống công nhân viên trong Xí nghiệp. Góp phần vào công cuộc công nghiệp hóa hiện đại hóa khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long nói riêng và đất nước Việt Nam nói chung. 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC, CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA TỪNG PHÒNG BAN 3.2.1 Cơ cấu tổ chức của xí nghiệp Bộ máy tổ chức của Xí nghiệp được xây dựng theo kiểu trực tuyến chức năng. Đứng đầu là Giám đốc Xí nghiệp được Tổng Giám đốc Công ty TNHH MTV xuất nhập khẩu Kiên Giang bổ nhiệm. Dưới Giám đốc là hai Phó Giám đốc, một Phó Giám đốc kinh doanh và một Phó Giám đốc phụ trách kho. Bên dưới là các phòng ban, đứng đầu các phòng ban là các trưởng phòng có nhiệm vụ lãnh đạo và quản lý nhân viên thuộc phòng ban của mình, đồng thời tham mưu cho Ban Giám đốc trong việc tổ chức và điều hành mọi hoạt động của Xí nghiệp. 22  Sơ đồ bộ máy tổ chức XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Giám đốc Xí nghiệp Phó Giám đốc kinh doanh Tổ Kinh doanh Phó Giám đốc phụ trách Kho, Xe, Xà lan Tổ Kho Tổ Xe bồn Tổ Xà lan Phòng Kế toán Tổ Bảo vệ Tổ Kế toán Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức Xí nghiệp 3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban - Giám đốc Xí nghiệp: là người chịu trách nhiệm cao nhất trước Giám đốc của Công ty, pháp luật Nhà nước và kết quả thực hiện của toàn đơn vị. - Phó Giám đốc phụ trách kinh doanh: theo dõi mua bán hàng hóa và các hoạt động của cửa hàng, tham mưu cho Giám đốc về các phương án mua hàng hóa của xí nghiệp đầu mối. Thực hiện tốt việc giao tiếp phục vụ khách hàng nhằm thu hút người mua, theo dõi cập nhật sổ sách kế toán về nhập xuất hàng hóa, tiền bán hàng hàng ngày và báo cáo tiền thu được về tổ kế toán xí nghiệp. - Phó Giám đốc phụ trách kho: theo dõi hoạt động của kho, xà lan, đội xe, bảo vệ, cuối tháng họp bình xét đánh giá năng lực hoạt động của từng tổ. - Bộ phận kế toán: thực hiện kế toán toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh theo đúng quy định về công tác tài chính kế toán Nhà nước, quy chế tài chính Công ty. Tham mưu với Ban lãnh đạo xí nghiệp, xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh, tính toán các khoản chi phí sử dụng cho đơn vị, thống kê số liệu, hạch toán và quyết toán đảm bảo theo quy định, đáp ứng kịp thời theo yêu cầu của Ban lãnh đạo xí nghiệp và Công ty. - Bộ phận Tổng kho: thường xuyên kiểm tra các dụng cụ thiết bị về an toàn phòng cháy chữa cháy, phòng chống cháy nổ, an toàn lao động, các quy định bảo quản, bảo mật tốt hàng hóa của Công ty tại kho. Thực hiện tốt quy 23 trình nhập xuất xăng dầu thường xuyên, theo dõi kiểm tra tình hình trong kho để đảm bảo an toàn về người và tài sản của kho. - Tổ xe: phục vụ giao hàng tận nơi khi khách hàng có yêu cầu mua hàng hóa, thực hiện theo phương châm của xí nghiệp đề ra là “ba đúng”. Đúng số lượng, đúng chất lượng, đúng thời gian. Đề xuất ý kiến sửa chữa thay thế các phụ tùng hư hỏng (kịp thời) để đảm bảo phục vụ công tác vận chuyển xăng dầu một cách tốt nhất. Chịu trách nhiệm giữ gìn bảo quản tốt xe được phân công quản lý. Chấp hành tốt về quy định an toàn giao thông khi tham gia giao thông. - Tổ xà lan: phục vụ khi xí nghiệp có nhu cầu mua hàng hóa từ nơi mua về nhập kho, bảo quản các thiết bị, phòng chống cháy nổ, phòng cháy chữa cháy. - Tổ bảo vệ: quản lý khu vực ra vào tại kho, kiểm tra phòng cháy chữa cháy, kiểm tra an toàn lao động, vệ sinh khu vực đảm bảo xanh sạch đẹp cho đơn vị. 3.3 TỔ CHỨC KẾ TOÁN 3.3.1 Sơ đồ bộ máy kế toán KẾ TOÁN TRƯỞNG BỘ PHẬN BÁN HÀNG VÀ TIẾP THỊ KẾ TOÁN THANH TOÁN Ghi chú: THỦ QUỸ tác động qua lại tác động trực tiếp Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán 3.3.2 Nhiệm vụ - Kế toán trưởng: Lập và theo dõi quá trình thực hiện các hoạt động kinh tế, tham mưu cho Ban lãnh đạo Xí nghiệp trong hoạt động kinh doanh. Chịu trách nhiệm trước lãnh đạo Xí nghiệp về các số liệu các báo cáo, quyết toán của Xí nghiệp và điều hành nhân viên, thực hiện đúng các quy định Nhà nước, Công ty về các công tác tài chính, kế toán. - Kế toán thanh toán: Trợ giúp kế toán trưởng trong việc tổ chức công tác kế toán. - Thủ quỹ: Thực hiện công việc thu chi và quản lý tiền lương trong Xí nghiệp. Cuối cùng đối chiếu với kê toán, kiểm tra tồn quỹ để nộp về Công ty. 24 - Bộ phận bán hàng và tiếp thị: + Bộ phận bán hàng: Giao dịch khách hàng trực tiếp, hay qua điện thoại về giá bán xăng, dầu, nhớt theo bảng giá của Xí nghiệp. Làm báo cáo công nợ bán hàng hàng ngày. Theo dõi tồn xăng, dầu, nhớt để kịp thời báo cáo lãnh đạo. Hằng ngày đúng chín giờ sáng nắm lại các thông tin giá cả trên thị trường, viết các lệnh điều xe theo hóa đơn của khách hàng. + Bộ phận tiếp thị: Phân loại khách hàng tiêu thụ xăng, dầu, nhớt. Kết hợp với nhân viên kế toán xăng, dầu, nhớt của khách hàng ở xa. 3.3.3 Chính sách kế toán áp dụng - Xí nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính. - Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào 31/12 hằng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ). - Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định: do Xí nghiệp là đơn vị trực thuộc Công ty nên việc đánh giá tài sản cố định Xí nghiệp không đánh giá mà do Công ty đánh giá. - Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định: Khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được tính theo phương pháp đường thẳng, dựa vào tỷ lệ khấu hao theo quy định tại thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính. - Phương pháp kế toán đối với hàng tồn kho: + Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. + Phương pháp xuất kho: Bình quân gia quyền. + Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo hướng dẫn tại thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính. - Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế. 25 3.3.4 Hình thức kế toán  Hình thức kế toán áp dụng tại Xí nghiệp: Kế toán trên máy vi tính CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỔ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI MÁY VI TÍNH - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: Nhập số kiệu hàng ngày: In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm: Đối chiếu, kiểm tra: Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính  Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính: (1) Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng tế kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy định của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (sổ cái ...) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. (2) Cuối tháng (hoặc bất kì vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kì. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. Cuối kỳ, sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lí theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. 26 3.4 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH TỪ NĂM 2010 ĐẾN THÁNG 6 NĂM 2013 Trong mọi lĩnh vực hoạt động, sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp trong một thời gian nhất định đều được đánh giá thông qua nhiều chỉ tiêu. Trong đó lợi nhuận là một trong những chỉ tiêu quan trọng đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh vào cuối một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm). Các doanh nghiệp cũng như các tổ chức kinh tế luôn quan tâm tới vấn đề là thực hiện tốt mục tiêu kế hoạch đề ra để đạt được mục đích cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận. Đây cũng là mục tiêu của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong suốt quá trình hoạt động của mình. Để thấy rõ tình hình hoạt động của Xí nghiệp qua các năm như thế nào, ta có bảng số liệu sau đây: Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Tổng 526.849,11 575.359,51 515.880,31 doanh thu Tổng 525.061,52 571.421,75 516.231,43 chi phí Lợi 1.787,59 3.937,76 -351,12 nhuận Chênh lệch 2011/2010 Số Số tuyệt tương đối đối (%) 48.510,40 9,21 Chênh lệch 2012/2011 Số Số tuyệt tương đối đối (%) -59.479,20 -10,34 46.360,23 8,83 -55.190,32 -9,66 2.150,17 120,28 -4.288,88 -108,92 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Qua bảng số liệu trên ta thấy tổng doanh thu của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình có nhiều biến động qua các năm. - Năm 2011 tổng doanh thu của xí nghiệp là 575.359,51 triệu đồng, tăng 48.510,40 triệu đồng, tương ứng tăng 9,21% so với năm 2010. Nguyên nhân của sự tăng là do giá bán xăng dầu liên tục được điều chỉnh tăng 2 lần vào 24/02 và 29/03, nhưng điều chỉnh giảm nhẹ vào 26/08 và 10/10. - Năm 2012, tổng doanh thu của Xí nghiệp là 515.880,31 triệu đồng, giảm 59.479,20 triệu đồng, tương ứng giảm 10,34% so với năm 2011, nguyên nhân là do giá xăng dầu được điều chỉnh giảm liên tục vào các ngày 09/05, 23/05, 07/06, 21/06, 02/07, 11/11 và 28/12; bên cạnh đó, giá xăng dầu được điều chỉnh tăng 4 lần vào các ngày 20/07, 01/08, 13/08 và 28/08. Tổng chi phí trong giai đoạn này cũng biến động lúc tăng lên lúc giảm xuống. 27 - Năm 2011 tổng chi phí của Xí nghiệp tăng 46.360,23 triệu đồng, tương ứng tăng 8,83% so với năm 2010. Nguyên nhân là do giá xăng dầu thế giới năm 2011 tăng mạnh làm ảnh hưởng giá xăng dầu trong nước. - Năm 2012 tổng chi phí của Xí nghiệp giảm 55.190,32 triệu đồng, tương ứng giảm 9,66% so với năm 2011. Nguyên nhân là do sau cơn sốt giá xăng dầu thế giới năm 2011 đến năm 2012 giá xăng dầu đã hạ nhiệt và giá cả xăng dầu trong nước đã được điều chỉnh giảm nên giá vốn hàng bán của Xí nghiệp đã giảm xuống. Qua bảng số liệu trên ta thấy năm 2011 tốc độ tăng của tổng doanh thu cao hơn tốc độ tăng của tổng chi phí nên đã làm cho lợi nhuận của năm 2011 tăng 2.150,17 triệu đồng, tương ứng tăng 120,28% so với năm 2010. Năm 2012 do tổng doanh thu không bù bắp đủ cho tổng chi phí nên Xí nghiệp bị lỗ. Bảng 3.2: Kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2011 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2012/6 tháng đầu năm 2011 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013/6 tháng đầu năm 2012 -20.675,30 Số tương đối (%) -7,83 305.668,73 264.104,25 243.428,95 -41.564,48 Số tương đối (%) -13,60 300.686,75 264.354,79 243.795,27 -36.331,96 -12,08 -20.559,52 -7,78 4.981,98 -250,54 -366,32 -5.232,52 -105,03 -115,78 46,21 Số tuyệt đối Tổng doanh thu Tổng chi phí Lợi nhuận Số tuyệt đối Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Qua Bảng 3.2 ta thấy tình hình hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 có xu hướng giảm. Tổng doanh thu 6 tháng đầu năm 2012 giảm 41.564,48 triệu đồng, tương ứng giảm 13,60% so với 6 tháng đầu năm 2011. Nguyên nhân là do giá xăng dầu được điều chỉnh giảm liên tục vào các ngày 09/05, 23/05, 07/06 và 21/06. Tổng doanh thu 6 tháng đầu năm 2013 giảm 20.675,30 triệu đồng, tương ứng giảm 7,83% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân là do giá xăng dầu có sự biến động tăng giảm liên tục, cụ thể được điều chỉnh tăng 2 lần vào các ngày 28/03 và 14/06 và được điều chỉnh giảm 3 lần vào các ngày 09/04, 18/04 và 26/04. 28 Tổng chi phí 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 lần lượt giảm 12,08% và 7,78% so với 6 tháng đầu năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2012, nguyên nhân là do sản lượng xăng dầu tiêu thụ giảm, đồng thời do sự biến động giá xăng dầu nên làm cho chi phí giảm qua các 6 tháng đầu năm. Do tổng doanh thu không bù đắp đủ cho tổng chi phí nên làm cho Xí nghiệp bị lỗ trong 6 tháng đầu năm 2012 và 2013.  Tóm lại, qua phân tích báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp từ năm 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013 ta thấy hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp có xu hướng giảm, nguyên nhân là do kinh tế gặp khó khăn, giá cả xăng dầu biến động liên tục làm cho giá cả các yếu tố đầu vào và các khoản chi phí của Xí nghiệp tăng cao. 3.5 NHỮNG THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 3.5.1 Thuận lợi - Được sự chỉ đạo trực tiếp và sự quan tâm của Ban Giám đốc Công ty tập trung giải quyết các công việc trọng tâm và trọng điểm đạt kết quả tốt. - Lãnh đạo tốt công tác dự báo thông tin giá xăng dầu trong và ngoài nước. Tập trung theo dõi sát diễn biến thị trường giá bán ra trên địa bàn tỉnh Kiên Giang. - Được sự ủng hộ của ngành, các cấp trực thuộc Công ty. - Lãnh đạo tốt công tác tư tưởng, tạo được sự đồng thuận cao, đoàn kết luôn giữ vững, xây dựng tổ chức ổn định, góp phần kiểm soát tốt các mặt công tác trong lãnh đao điều hành đơn vị. - Tham gia đấu thầu đạt kết quả tốt, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác điều hành kinh doanh. - Công tác đầu tư xây dựng cơ bản hệ thống bán lẻ cũng được lãnh đạo Công ty chú trọng quan tâm định hướng phát triển mang tính bền vững cho ngành hàng. - Sau hơn 9 năm hoạt động Xí nghiệp đã tạo được sự tín nhiệm từ phía khách hàng, vì thế uy tín của Xí nghiệp ngày một nâng cao. 3.5.2 Khó khăn - Nguồn nhân lực cán bộ hiện chưa đáp ứng yêu cầu phát triển của Xí nghiệp. - Trong năm giá bán lẻ dầu do cao hơn giá bán của các nước lân cận diễn ra trên biển cũng làm giảm sản lượng của nhóm khách hàng tàu đánh bắt so với cùng kỳ. Bên cạnh đó, các đối thủ cạnh tranh giá bán cho các đại lý trên địa bàn tỉnh Kiên Giang làm ảnh hưởng rất nhiều đến công tác điều hành kinh doanh năm 2012. 29 - Số lượng xí nghiệp có kinh doanh cùng ngành hàng xăng dầu ngày một tăng lên nên tính cạnh tranh về giá bán, thị phần diễn ra ngày càng phức tạp hơn. - Vốn của xí nghiệp chủ yếu do Công ty TNHH MTV xuất nhập khẩu Kiên Giang cấp xuống bằng nguồn vay ngân hàng, do đó Xí nghiệp phải chịu lãi suất cao. 3.5.3 Phương hướng phát triển - Tiếp tục khai thác tốt và hiệu quả về thế mạnh của ngành xăng dầu về sức chứa, uy tín của thương hiệu là “Uy tín – Chất lượng” thông qua việc bảo vệ thành công ứng dụng ISO: 9001:2008. - Kiểm soát và khai thác tốt hiệu quả sau đầu tư hai tàu dầu, để đảm bảo khai thác thị trường các đảo ở Phú Quốc trong thời gian tới nhiều tiềm năng và mở rộng thị phần. - Làm tốt công tác thị trường, tìm kiếm khách hàng mới, tạo mối quan hệ tốt với khách hàng tiềm năng và khách hàng truyền thống như lên kế hoạch chăm sóc khách hàng bằng nhiều phương thức ưu đãi cho khách hàng. - Duy trì phát huy tinh thần trách nhiệm của người lao động, tăng cường đoàn kết nội bộ, nâng cao năng lực bộ máy, nhân sự, điều hành của các tổ bộ phận, khắc phục nhanh những tồn tại hạn chế trong quản lý (nếu có). - Quản lý chặt chẽ các chi phí, kiểm soát tốt vòng quay vốn, thu hồi nhanh công nợ, công nợ khó đòi và nợ chậm luân chuyển. - Tập trung chú trọng công tác cán bộ, đổi mới công tác tổ chức, lãnh đạo, kiểm tra và giám sát nhiệm vụ trong từng lĩnh vực được phân công năm 2013, với mục tiêu đào tạo cán bộ giỏi chuyên ngành, luân chuyển cán bộ phù hợp với nhiệm vụ, phân công đúng người, đúng việc. - Đề xuất khảo sát thị trường Phú Quốc, tiếp tục đầu tư hệ thống các cửa hàng bán lẻ phát triển thị trường tiềm năng. 30 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH THÁNG 6 NĂM 2013 4.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán 4.1.1.1 Tài khoản sử dụng - TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa + TK 5111X222 – NHXD – Doanh thu xăng dầu nội địa + TK 5111X253 – NHXD – Doanh thu xăng dầu vận chuyển - TK 512 – Doanh thu nội bộ + TK 5121X213 – NHXD – Doanh thu xăng dầu nội bộ - TK 632 – Giá vốn hàng bán + TK 6320X2A0 – NHXD – Giá vốn hàng bán + TK 6320X2A2 – NHXD – Hao hụt bảo quản Một số tài khoản liên quan: TK 131, 156, 336, … 4.1.1.2 Chứng từ - Phiếu xuất kho, hợp đồng bán hàng, giấy giao hàng, hóa đơn giá trị gia tăng để hạch toán doanh thu. - Phiếu xuất kho và bảng kê giá vốn để hạch toán giá vốn. 4.1.1.3 Lưu đồ luân chuyển chứng từ a) Kế toán giá vốn hàng bán Nhận được đơn đặt hàng từ khách hàng, bộ phận bán hàng và tiếp thị lập hợp đồng bán hàng thành 2 bản, cùng với đơn đặt hàng trình Giám đốc hoặc kế toán trưởng xem xét, ký duyệt. Hợp đồng số 2 giao cho khách hàng, còn 1 bản chuyển cho kế toán bán hàng. Nhận được đơn đặt hàng và hợp đồng bán hàng kế toán bán hàng nhập liệu in phiếu xuất kho thành 2 liên trình Giám đốc, kế toán trưởng duyệt. Sau đó chuyển 1 liên cho bộ phận tổng kho để kiểm tra, xuất hàng và ghi thẻ kho, liên còn lại chuyển cho bộ phận bán hàng và tiếp thị. Bộ phận bán hàng phản ánh nghiệp vụ bán hàng vào phần mềm. Định kỳ, in số Nhật ký bán hàng và Sổ Cái. 31 Phần mềm Bộ phận bán hàng và tiếp thị Giám đốc – Kế toán trưởng Bộ phận tổng kho Bắt đầu B KH Đơn đặt hàng HĐBH Đơn đặt hàng PXK duyệt Xem xét, ký duyệt Lập HĐBH Kiểm tra, xuất hàng, ghi thẻ kho Đơn đặt hàng HĐBH Đơn đặt hàng HĐBH duyệt KH A Đơn đặt hàng HĐBH duyệt In PXK PXK CSDL Nhập liệu HĐBH duyệt Đơn đặt hàng HĐBH duyệt Xem xét, ký duyệt PXK Đơn đặt hàng A PXK duyệt Cập nhật CSDL PXK duyệt Nhập liệu CSDL PXK duyệt PXK duyệt In sổ Nhật ký bán hàng và Sổ Cái Định kỳ Sổ Cái Sổ Nhật ký bán hàng Kết thúc Ghi chú: KH: Khách hàng HĐBH: Hợp đồng bán hàng PXK: Phiếu xuất kho Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán 32 B PXK duyệt Thẻ kho Nhận xét: Việc tổ chức chứng từ và lưu chuyển chứng từ tại Xí nghiệp được bộ phận kế toán xây dựng chặt chẽ và hiệu quả. Những chứng từ sau khi sử dụng được kế toán lưu trữ cẩn thận, được sắp xếp theo trình tự thời gian và đóng từng tập theo từng tháng. Vì vậy, khi cần xem xét, kiểm tra, đối chiếu rất thuận tiện, dễ tìm giúp kế toán tiết kiệm được thời gian và công sức. b) Kế toán doanh thu bán hàng Căn cứ vào hóa đơn GTGT do bộ phận bán hàng chuyển đến, kế toán thanh toán tiến hành nhập liệu, in phiếu thu gồm 3 liên trình Giám đốc, kế toán trưởng xem xét và duyệt. Sau đó chuyển phiếu thu cho thủ quỹ. Nhận được phiếu thu đã duyệt thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ, 1 liên của phiếu thu giao cho khách hàng, 1 liên chuyển cho kế toán thanh toán, liên còn lại thủ quỹ lưu. Nhận phiếu thu đã thu tiền từ thủ quỹ, kế toán thanh toán phản ánh nghiệp vụ thu tiền khách hàng vào phần mềm, lưu lại phiếu thu và hóa đơn. Định kỳ, in Sổ chi tiết bán hàng và Sổ Cái. Kế toán thanh toán BPBH Giám đốc – Kế toán trưởng Phần mềm Thủ quỹ A Bắt đầu In phiếu thu Phiếu thu duyệt Phiếu thu Hóa đơn GTGT CSDL Nhập liệu Hóa đơn GTGT Phiếu thu Thu tiền, ghi sổ quỹ Xem xét, ký duyệt Hóa đơn GTGT Phiếu thu duyệt A Cập nhật CSDL Phiếu thu duyệt Nhập liệu Phiếu thu duyệt In Sổ chi tiết bán hàng và Sổ Cái Định kỳ Sổ Cái Sổ chi tiết bán hàng Kết thúc Sổ quỹ KH CSDL Phiếu thu duyệt Tiền Phiếu thu duyệt Ghi chú: BPBH: Bộ phận bán hàng GTGT: Giá trị gia tăng KH: Khách hàng Hình 4.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ bán hàng thu tiền 33 4.1.1.4 Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách kế toán Căn cứ vào các chứng từ phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng và giá vốn hàng hàng bán đã được thu thập, kiểm tra, kế toán tiến hành nhập liệu vào Sổ Nhật ký chung, sau đó được phần mềm tổng hợp vào Sổ Cái. Tuy nhiên, trong phần trình bày ở đây, tôi chỉ đề cập đến Sổ Cái, còn Sổ Nhật ký chung phản ánh tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 06/2013 được trình bày ở phần phụ lục. XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang (Trích) SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải A B C D 01/06/2013 X06/1019 01/06/2013 Bán xăng A92: 203 lít; dầu DO: 153 lít … … … … 30/06/2013 4 30/06/2013 Kết chuyển doanh thu xăng dầu nội địa 30/06/2013 4 30/06/2013 Kết chuyển doanh thu xăng dầu vận chuyển Tổng cộng Số hiệu: 511 Đơn vị tính: VND Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có E 1 2 1310X0TD … 7.392.855 … 9110X200 45.150.697.854 9110X200 216.959.949 45.367.657.803 45.367.657.803 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 34 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang (Trích) SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Doanh thu nội bộ Số hiệu: 512 Đơn vị tính: VND Ngày, tháng ghi sổ A 07/06/2013 07/06/2013 12/06/2013 19/06/2013 20/06/2013 24/06/2013 … 30/06/2013 30/06/2013 Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng B X06/1205 X06/1206 X06/1260 X06/1382 X06/1401 X06/1437 ... X06/1332 5 C 07/06/2013 07/06/2013 12/06/2013 19/06/2013 20/06/2013 24/06/2013 … 30/06/2013 30/06/2013 Diễn giải Số hiệu TK đối ứng D Bán dầu DO: 10.000 lít Bán nhớt CRB 20W40 CF/SF: 144 lít Xuất dầu chạy Xalan đi hiệu chuẩn định kỳ Xuất nhớt sử dụng xe bồn 68C-01262 Xuất mỡ bò sử dụng xe bồn Xuất nhớt sử dụng xe bồn 68C-00401 … Xuất xăng sử dụng máy phát điện cửa hàng số 02 Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ sang TK 911 Tổng cộng E 3361X000 3361X000 Số phát sinh Nợ Có 1 2 187.727.272 9.818.181 6412X422 6412X422 6412X422 6412X422 … 15.761.398 1.015.480 460.238 1.015.481 … 6412X422 1.608.672 9110X200 288.557.641 288.557.641 288.557.641 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 35 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang (Trích) SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Đơn vị tính: VND Ngày, tháng ghi sổ A 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 … 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng B X06/1019 X06/1061 X06/1062 X06/1122 X06/1123 … X06/1332 X06/1505 X06/1612 7 7 C 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 … 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 Diễn giải D PXK-X1-Bán xăng A92: 203 lít; dầu DO: 153 lít PXK-X1-Bán dầu DO: 400 lít PXK-X1-Bán xăng A92: 594 lít; dầu DO: 28 lít PXK-X1-Bán xăng A92: 8.000 lít; dầu DO: 2.000 lít PXK-X1-Bán dầu DO: 10.000 lít … PXK-X1-Xuất xăng sử dụng máy phát điện cửa hàng số 02 PXK-X1-Bán xăng A92: 150 lít; dầu DO: 13 lít PXK-X1-Bán xăng A92: 102 lít; dầu DO: 15 lít Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 Kết chuyển hao hụt bảo quản sang TK 911 Tổng cộng Số hiệu TK đối ứng E 1561X200 1561X200 1561X200 1561X200 1561X200 … 1310X0TD 1310X0TD 1310X0TD 9110X200 9110X200 Số phát sinh Nợ 1 7.053.165 7.467.484 12.769.401 202.581.265 187.192.912 … Có 2 1.608.642 3.335.288 2.386.301 44.831.692.119 132.691.269 44.964.383.388 44.964.383.388 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 36 4.1.2 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính 4.1.2.1 Tài khoản sử dụng - TK 515 – Doanh thu tài chính + TK 5155X2B2 – NHXD – Thu lãi tiền gửi + TK 5155X254 – NHXD – Cho vay lấy lãi - TK 635 – Chi phí tài chính + TK 6355X2B2 – NHXD – Trả lãi tiền vay Ngoài ra còn một số tài khoản có liên quan khác: 112, 336, … 4.1.2.2 Chứng từ Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có và các giấy tờ có liên quan 4.1.2.3 Lưu đồ luân chuyển chứng từ a) Doanh thu tài chính Đến hạn trả lãi, ngân hàng tính toán trả lãi phải trả, báo có tài khoản của Xí nghiệp. Nhận được giấy báo có, kế toán thanh toán kiểm tra nhập liệu vào phần mềm. Định kỳ, in Sổ kế toán tiền gửi ngân hàng. Phần mềm Kế toán thanh toán Ngân hàng Bắt đầu Cập nhật CSDL Giấy báo có Nhập liệu CSDL Giấy báo có Giấy báo có In Sổ kế toán tiền gửi ngân hàng Định kỳ Sổ kế toán tiền gửi ngân hàng Kết thúc Hình 4.3 Lưu đồ luân chuyển chứng từ thu lãi tiền gửi ngân hàng b) Chi phí tài chính Nhận được thông báo lãi từ Công ty, kế toán thanh toán tính toán, đối chiếu, lập phiếu chi thành 3 liên trình Giám đốc, kế toán trưởng xem xét, ký duyệt. Sau đó chuyển phiếu chi đã duyệt cho thủ quỹ. Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi tiến hành xuất quỹ chi tiền và ghi sổ quỹ, 1 liên giao cho ngân hàng, 1 liên giao cho kế toán thanh toán, liên còn lại thủ quỹ giữ. 37 Nhận được phiếu chi và giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán thanh toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm. Định kỳ, in Sổ chi tiết chi phí lãi vay. Kế toán thanh toán Công ty Phần mềm Giám đốc – Kế toán trưởng Bắt đầu A Phiếu chi Thông báo lãi Thông báo lãi Phiếu chi duyệt Xem xét, ký duyệt Tính toán, đối chiếu, lập phiếu chi Ngân hàng Chi tiền, ghi Sổ quỹ Phiếu chi duyệt Phiếu chi A Phiếu chi duyệt Giấy báo nợ Cập nhật vào CSDL CSDL Giấy báo nợ Tiền Sổ quỹ Ngân hàng Phiếu chi duyệt Nhập liệu Giấy báo nợ Thủ quỹ Phiếu chi duyệt In Sổ chi tiết chi phí lãi vay Định kỳ Phiếu chi duyệt Sổ chi tiết chi phí lãi vay Kết thúc Hình 4.4 Lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí lãi vay 38 4.1.2.4 Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách kế toán XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang ( Trích) SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515 Đơn vị tính: VND Ngày, tháng ghi sổ A 10/06/2013 21/06/2013 26/06/2013 26/06/2013 … 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng B X06/0002 X06/0003 X06/0193 X06/0194 … X06/0251 X06/0252 6 6 C 10/06/2013 21/06/2013 26/06/2013 26/06/2013 … 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 Diễn giải D Hạch toán tiền lãi QH 24 ngày số HĐ 4218 ngày 02/03/2012 Hạch toán tiền lãi QH 09 ngày số HĐ 3706 ngày 03/05/2013 Thu lãi tiền gửi ngân hàng chi nhánh Westernbank KG Thu lãi tiền gửi ngân hàng chi nhánh Sacombank KG … Thu lãi tiền gửi ngân hàng chi nhánh KienLongBank KG Thu lãi tiền gửi ngân hàng chi nhánh VPBank KG Kết chuyển cho vay lấy lãi sang TK 911 Kết chuyển thu lãi tiền gửi sang TK 911 Tổng cộng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có E 1 2 1310X0TD 9.744.000 1310X0TD 270.000 1121X030 216.526 1121X090 338.731 … … 1121X100 261.938 1121X070 1.627 9110X200 10.014.000 9110X200 3.906.079 13.920.079 13.920.079 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 39 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Chi phí tài chính Số hiệu: 635 Đơn vị tính: VND Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A B 30/06/2013 X06/0001 30/06/2013 10 Diễn giải C D 30/06/2013 Phải trả Công ty chi phí lãi vay 30/06/2013 Kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 Tổng cộng Số hiệu TK đối ứng E 3368X000 9110X200 Số phát sinh Nợ Có 1 185.751.820 185.751.820 2 185.751.820 185.751.820 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 40 4.1.3 Kế toán thu nhập khác 4.1.3.1 Tài khoản sử dụng TK 711 – Thu nhập khác + TK 7110X2B9 – NHXD – Thu nhập khác Ngoài ra còn có tài khoản liên quan: TK 111 4.1.3.2 Chứng từ - Phiếu thu 4.1.3.3 Lưu đồ luân chuyển chứng từ Căn cứ vào hóa đơn, chứng từ liên quan, kế toán thanh toán nhập liệu in phiếu thu thành 3 liên, liên 1 lưu cùng số hóa đơn, chứng từ liên quan, 2 liên chuyển cho thủ quỹ. Thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ và lưu lại 1 liên, liên còn lại giao cho người nộp tiền. Kế toán thanh toán Phần mềm Bắt đầu In phiếu thu Thủ quỹ Phiếu thu Hóa đơn, chứng từ liên quan CSDL Thu tiền, ghi sổ quỹ Nhập liệu Hóa đơn, chứng từ liên quan Hóa đơn, chứng từ liên quan Phiếu thu Phiếu thu Tiền Người nộp tiền Phiếu thu Kết thúc Hình 4.5 Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán thu nhập khác 41 Sổ quỹ 4.1.3.4 Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách kế toán XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Thu nhập khác Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Số hiệu: 711 Đơn vị tính: VND Số hiệu Số phát TK đối sinh ứng Nợ Có Ngày, tháng A B C D 30/06/2013 X06/0036 30/06/2013 Thu tiền lẻ kiểm quỹ 30/06/2013 11 30/06/2013 Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 Tổng cộng E 1111X010 1 9110X200 669 669 2 669 669 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 4.1.4 Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 4.1.4.1 Tài khoản sử dụng - TK 641 – Chi phí bán hàng + TK 6411X211 – NHXD – Tiền ăn trưa + TK 6412X422 – NHDV – CP xăng dầu + TK 6413X230 – NHXD – CP dụng cụ đồ dùng + TK 6413X430 – NHDV – CP dụng cụ đồ dùng + TK 6414X440 – NHDV – CP khấu hao TSCĐ + TK 6417X27B – NHXD – CP kiểm định, kiểm dịch, giao nhận + TK 6417X47B – NHDV – CP kiểm định, kiểm dịch, giao nhận + TK 6417X270 – NHXD – CP thuê nhà, thuê kho + TK 6417X271 – NHXD – CP điện + TK 6417X273 – NHXD – CP điện thoại, Internet + TK 6417X274 – NHXD – CP sửa chữa nhỏ thuê ngoài + TK 6417X288 – NHXD – CP mua bảo hiểm 42 + TK 6417X474 – NHDV – CP sửa chữa nhỏ thuê ngoài + TK 6418X28Z – NHXD – CP bằng tiền khác + TK 6418X48Z – NHDV – CP bằng tiền khác + TK 6418X281 – NHXD – CP công tác phí, vé máy bay - TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp + TK 6421X211 – NHXD – Tiền ăn trưa + TK 6422X223 – NHXD – CP văn phòng phẩm + TK 6423X230 – NHXD – CP dụng cụ đồ dùng + TK 6423X430 – NHDV – CP dụng cụ đồ dùng + TK6424X240 – NHXD – CP khấu hao TSCĐ + TK 6425X259 – NHXD – Các khoản phí và lệ phí khác + TK 6425X459 – NHDV – Các khoản phí và lệ phí khác + TK 6427X27Z – NHXD – CP dịch vụ mua ngoài khác + TK 6427X47Z – NHDV – CP dịch vụ mua ngoài khác + TK 6427X273 – NHXD – CP điện thoại, Internet + TK 6427X274 – NHXD – CP sửa chữa nhỏ thuê ngoài + TK 6427X288 – NHXD – CP mua bảo hiểm + TK 6427X488 – NHDV – CP mua bảo hiểm + TK 6428X28Z – NHXD – CP bằng tiền khác 4.1.4.2 Chứng từ Phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng phân bổ công cụ dụng cụ, bảng trích trước chi phí thuê kho, giấy báo nợ, bảng phân bổ chi phí mua bảo hiểm,… 4.1.4.3 Lưu đồ luân chuyển chứng từ Căn cứ vào hóa đơn, chứng từ liên quan, kế toán thanh toán nhập liệu, in phiếu chi thành 3 liên, sau đó trình Giám đốc, kế toán trưởng xem xét, ký duyệt và chuyển cho thủ quỹ. Thủ quỹ tiến hành xuất quỹ chi tiền và ghi sổ quỹ, 1 liên giao cho người nhận tiền, 1 liên thủ quỹ giữ, liên còn lại chuyển cho kế toán thanh toán, kế toán thanh toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm. Định kỳ, in Sổ chi tiết bán hàng và Sổ chi tiết quản lý doanh nghiệp. 43 Phần mềm Kế toán thanh toán Giám đốc – Kế toán trưởng Bắt đầu In phiếu chi Hóa đơn, chứng từ liên quan CSDL A Hóa đơn, chứng từ liên quan Phiếu chi duyệt Xem xét, ký duyệt Phiếu chi Hóa đơn, chứng từ liên quan B Phiếu chi Nhập liệu Phiếu chi duyệt A Thủ quỹ Chi tiền, ghi sổ quỹ Phiếu chi duyệt Tiền B Phiếu chi duyệt Cập nhật CSDL Nhập liệu CSDL Phiếu chi duyệt Phiếu chi duyệt In Sổ chi tiết bán hàng và Sổ chi tiết QLDN Định kỳ Sổ chi tiết bán hàng Sổ chi tiết QLDN Kết thúc Ghi chú: QLDN: quản lý doanh nghiệp Hình 4.6 Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 44 Sổ quỹ Người nhận tiền 4.1.2.4 Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách kế toán XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang (Trích) SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641 Đơn vị tính: VND Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A 12/06/2013 14/06/2013 14/06/2013 … 30/06/2013 B X06/1260 X06/0010 X06/0010 … 8 C 12/06/2013 14/06/2013 14/06/2013 … 30/06/2013 30/06/2013 8 30/06/2013 30/06/2013 8 30/06/2013 Diễn giải D Xuất dầu chạy xalan đi hiệu chuẩn định kỳ Chi tiền biển số meca ca xe 68C-01509 Chi tiền phí đăng kiểm xe 68C-01509 … Kết chuyển chi phí mua bảo hiểm sang TK 911 Kết chuyển chi phí công tác phí, vé máy bay sang TK 911 Kết chuyển chi phí bằng tiền khác sang TK 911 Tổng cộng Số hiệu TK đối ứng E 5121X213 1111X010 1111X010 … 9110X200 Số phát sinh Nợ Có 1 15.761.398 160.000 277.273 … 2 … 5.181.179 9110X200 1.335.055 9110X200 624.000 165.770.312 165.770.312 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 45 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang (Trích) SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 Đơn vị tính: VND Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A 04/06/2013 04/06/2013 04/06/2013 04/06/2013 … 30/06/2013 B X06/0008 X06/0009 X06/0010 X06/0012 … 9 C 04/06/2013 04/06/2013 04/06/2013 04/06/2013 … 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 9 9 30/06/2013 30/06/2013 Diễn giải D Phí CK trả tiền công ty (AgriBank KG) Phí CK trả tiền công ty (WesternBank KG) Phí CK trả tiền công ty (BIVBank KG) Phí CK trả tiền công ty (KienLongBank KG) … Kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngoài khác sang TK 911 Kết chuyển chi phí mua bảo hiểm sang TK 911 Kết chuyển chi phí bằng tiền khác sang TK 911 Tổng cộng Số hiệu TK đối ứng E 1121X010 1121X030 1121X060 1121X100 … 9110X200 Số phát sinh Nợ 1 95.455 10.909 74.318 22.000 … 9110X200 9110X200 107.666.031 Có 2 … 3.936.091 2.268.878 52.475.856 107.666.031 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 46 4.1.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 4.1.5.1 Tài khoản sử dụng - TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh + TK 9110X200 – NHXD – Kết quả HĐSXKD + TK 9110X400 – NHDV – Kết quả HĐSXKD 4.1.5.2 Chứng từ Bảng tính và kết chuyển doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác. 4.1.5.3 Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh của Xí nghiệp. XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang (Trích) SỔ CÁI Tháng 06 năm 2013 Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày, hiệu tháng A B 30/06/2013 10 … … 30/06/2013 9 Diễn giải C D 30/06/2013 Kết chuyển chi phí tài chính … … 30/06/2013 Kết chuyển chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Số hiệu TK đối ứng Số hiệu: 911 Đơn vị tính: VND Số phát sinh Nợ E 6355X2B2 1 185.751.820 … 6428X28Z … 52.475.856 Có 2 … 45.929.639.717 45.929.639.717 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng 47 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 6 năm 2013 Đơn vị tính: VND Mã Thuyết Tháng 6 năm CHỈ TIÊU số minh 2013 1 2 3 4 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 45.656.215.444 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 02) 4. Giá vốn hàng bán 02 10 VI.26 VI.27 0 45.656.215.444 11 VI.28 44.964.383.388 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 20 21 VI.29 13.920.079 7. Chi phí tài chính 22 VI.30 185.751.820 - Trong đó: Chi phí lãi vay 8. Chi phí bán hàng 23 24 185.751.820 165.770.312 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 107.666.031 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 11. Thu nhập khác 30 246.563.972 31 669 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 32 40 0 669 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 – 52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 50 246.564.641 Người lập biểu 51 52 60 691.832.056 VI.31 VI.32 246.564.641 70 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Kế toán trưởng Giám đốc 48 4.2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA XÍ NGHIỆP TỪ NĂM 2010 ĐẾN THÁNG 6 NĂM 2013 4.2.1 Phân tích tình hình doanh thu 4.2.1.1 Phân tích tình hình doanh thu giai đoạn 2010 – 2012 a) Phân tích doanh thu theo thành phần của Xí nghiệp Với những doanh nghiệp kinh doanh thương mại như Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình thì doanh thu chiếm tỷ trọng rất lớn trong toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp. Hơn nữa doanh thu phản ánh quy mô của quá trình kinh doanh qua các thời kỳ. Doanh thu của Xí nghiệp gồm các thành phần sau: - Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Doanh thu hoạt động tài chính. - Thu nhập khác. Sự biến động tổng doanh thu của Xí nghiệp qua 3 năm 2010, 2011 và 2012 thông qua biểu đồ sau. triệu đồng 600.000 575.359,51 526.849,11 515.880,31 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 0 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Hình 4.7 Biểu đồ thể hiện tổng doanh thu của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Qua biểu đồ ta thấy tổng doanh thu của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 có sự tăng giảm không đều. Tổng doanh thu cao nhất vào năm 2011 (575.350,51 triệu đồng) và thấp nhất vào năm 2012 (515.880,31 triệu đồng). Tình hình doanh thu theo thành phần của Xí nghiệp được thể hiện qua bảng sau: 49 Bảng 4.1: Tình hình doanh thu theo thành phần của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch 2011/2010 CHỈ TIÊU Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Số tương đối (%) 49.422,45 9,42 -59.823,19 Số tương đối (%) -10,42 -43,24 327,41 27,34 85,19 9,21 16,58 -59.479,20 3.316,00 -10,34 Số tuyệt đối Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Thu nhập khác Tổng doanh thu 524.738,98 574.161,43 514.338,24 2.109,86 1.197,58 1.524,99 -912,28 0,27 526.849,11 0,50 575.359,51 17,08 515.880,31 0,23 48.510,40 Chênh lệch 2012/2011 Số tuyệt đối Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 50 Qua số liệu từ bảng trên ta thấy tổng doanh thu của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình qua 3 năm 2010, 2011 và 2012 có sự biến động không đều. Năm 2011 tổng doanh thu của Xí nghiệp đạt 575.359,51 triệu đồng, tăng 48.510,40 triệu đồng, tương ứng tăng 9,21% so với năm 2010. Sự gia tăng này chủ yếu là do doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 49.422,45 triệu đồng, tương ứng tăng 9,42% so với năm 2010, đây là khoản doanh thu chiếm tỷ trọng cao nhất trong cơ cấu doanh thu (99,79%). Bên cạnh đó, trong năm số tiền thu được từ thu nhập khác cũng tăng 85,19%, tương ứng với số tiền không đáng kể 0,23 triệu đồng so với năm 2011. Nhưng mặt khác, doanh thu hoạt động tài chính lại có phần giảm so với năm 2010, giảm 43,24%, tương ứng với số tiền giảm là 912,28 triệu đồng. Nguyên nhân là do các khoản thu từ tiền gửi ngân hàng và lãi quá hạn thanh toán của khách hàng ít hơn so với năm 2010. Tuy nhiên sự giảm đó không ảnh hưởng nhiều đến doanh thu của năm, bởi sự gia tăng trong doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể bù đắp phần giảm của doanh thu hoạt động tài chính nên tổng doanh thu của năm 2011 vẫn cao hơn năm 2010. Nguyên nhân là do trong năm 2011 giá mặt hàng xăng dầu tiếp tục được điều chỉnh tăng, chính vì vậy mà sản lượng xăng bán ra giảm so với năm 2010 nhưng doanh thu bán hàng năm 2011 lại tăng nhanh hơn 2010. Sang năm 2012, thì có phần ngược lại so với năm 2011, tổng doanh thu giảm 59.479,20 triệu đồng, tương ứng giảm 10,34%. Nhân tố doanh thu hoạt động tài chính tăng 327,41 triệu đồng, tương ứng tăng 27,34% và thu nhập khác tăng mạnh 16,58 triệu đồng nguyên nhân là do thanh lý bồn chứa nhiên liệu ở kho xăng dầu. Tuy nhiên sự tăng này không đủ bù đắp sự sụt giảm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm 59.823,19 triệu đồng, tương ứng giảm 10,42% so với năm 2011. Nguyên nhân là do giá bán cùng với sản lượng tiêu thụ xăng dầu giảm mạnh nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm so với năm 2011. Tóm lại, sự biến động tăng giảm doanh thu tiêu thụ của Xí nghiệp chịu ảnh hưởng chủ yếu bởi sự biến động của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, do nó luôn chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng doanh thu, bởi vì đây là hoạt động kinh doanh chính của Xí nghiệp. b) Phân tích doanh thu theo cơ cấu mặt hàng Trong kinh doanh nhà quản lý luôn quan tâm đến việc tăng doanh thu, đặc biệt là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vì đây là doanh thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu của Xí nghiệp. Để làm được điều đó đòi hỏi nhà quản lý cần phải phân tích tình hình biến động doanh thu theo mặt hàng, để biết mặt hàng nào có doanh thu cao, có nhu cầu trên thị trường để đưa ra kế hoạch kinh doanh phù hợp đem lại hiệu quả cao cho Xí nghiệp. Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình chuyên kinh doanh các mặt hàng xăng dầu như: xăng, dầu hỏa, diesel, mazut và một số sản phẩm phụ như dầu mỡ nhờn, nhớt,… 51 Bảng 4.2: Tình hình doanh thu theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Năm 2010 MẶT HÀNG Xăng Diesel Dầu hỏa Mazut Nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn Tổng cộng Năm 2011 Năm 2012 Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) 164.421,98 341.065,20 1.487,34 11.877,96 5.886,50 31,33 65,00 0,28 2,26 1,12 177.032,95 392.642,52 2.217,27 2.057,37 211,32 30,83 68,38 0,39 0,36 0,04 154.764,38 349.441,40 2.520,26 1.954,49 5.657,72 30,09 67,94 0,49 0,38 1,10 524.738,98 100,00 574.161,43 100,00 514.338,24 100,00 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch 2012/2011 Chênh lệch 2011/2010 Số Số Số Số tương tương tuyệt tuyệt đối đối đối đối (%) (%) 12.610,97 7,70 -22.268,57 -12,58 51.577,32 15,12 -43.201,12 -11,00 729,93 49,08 302,99 13,66 -9.820,59 -82,68 -102,88 -5,00 -5.697,77 -96,42 5.446,40 2.577,32 49.422,45 Nguồn: Báo cáo tài chính của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 52 9,42 -59.823,19 -10,42 Bảng 4.3: Sản lượng tiêu thụ theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 MẶT HÀNG ĐVT Xăng Diesel (DO) Dầu hỏa (KO) Mazut (FO) lít lít lít kg Năm 2010 12.902.999 27.160.983 113.000 986.095 Năm 2011 Năm 2012 10.420.263 23.485.074 124.786 179.612 7.680.614 18.239.021 126,436 115.918 Chênh lệch 2011/2010 Số tuyệt Số tương đối đối (%) -2.482.736 -19,24 -3.675.909 -13,53 11.786 10,43 -806.483 -81,79 Chênh lệch 2012/2011 Số tương Số tuyệt đối đối (%) -2.739.649 -26,29 -5.246.053 -22,34 1.650 1,32 -63.694 -35,46 Nguồn: Báo cáo tài chính của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 53 Qua Bảng 4.2 ta thấy doanh thu từng mặt hàng có sự tăng giảm không đồng đều qua các năm. + Xăng Xăng là mặt hàng có doanh thu chiếm tỷ trọng cao thứ hai sau diesel. Doanh thu của mặt hàng xăng tăng vào năm 2011 và giảm vào năm 2012. Năm 2011 doanh thu của mặt hàng này đạt 177.032,95 triệu đồng, tăng 12.610,97 triệu đồng, tức tăng 7,70% so với năm 2010. Doanh thu năm 2011 tăng là do sự biến động của nền kinh tế thế giới, đặc biệt giá xăng dầu thế giới tăng cao ảnh hưởng nhiều đến giá xăng dầu trong nước, mặt dù sản lượng bán ra chỉ đạt mức 10.420.263 lít, giảm 2.482.736 lít, tức giảm 19,24% so với năm 2010 nhưng doanh thu của mặt hàng xăng năm 2011 vẫn cao hơn so với năm 2010. Đến năm 2012 sản lượng xăng bán ra giảm 2.739.649 lít, tức giảm 26,29% so với năm 2011, nguyên nhân là do Nhà nước đã có nhiều lần điều chỉnh giá xăng và do sự cạnh tranh của các công ty xăng dầu mà doanh thu mặt hàng xăng năm 2012 của Xí nghiệp giảm 22.268,57 triệu đồng, tức giảm 12,58% so với năm 2011. + Diesel (DO) Diesel là một trong những mặt hàng chủ lực của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình, mặt hàng này luôn đứng đầu về tỷ trọng sản lượng và tỷ trọng doanh thu trong tổng số. Cùng với sự tăng giá của xăng thì giá diesel cũng biến động không ngừng tăng cao. Việc tăng giá diesel đã ảnh hưởng lớn đến doanh thu mặt hàng diesel của Xí nghiệp. Cụ thể doanh thu mặt hàng diesel năm 2011 tăng 51.577,32 triệu đồng, tức tăng 15,12% so với năm 2010. Trong khi lượng bán ra của mặt hàng này trong năm 2011 giảm 3.675.909 lít, tức giảm 13,53% so với năm 2010. Đến năm 2012 thì lượng diesel bán ra tiếp tục giảm 5.246.053 lít, tức giảm 22,34% so với năm 2011. Nguyên nhân dẫn đến lượng diesel bán ra giảm qua ba năm phần lớn do giá diesel tăng cao, Xí nghiệp hạn chế lượng mua vào để đảm bảo đủ nguồn vốn kinh doanh do tổng công ty cấp xuống. + Dầu hỏa (KO) Từ Bảng 4.2 và Bảng 4.3 ta thấy dầu hỏa có doanh thu và sản lượng tiêu thụ đều tăng qua 3 năm. Cụ thể năm 2011 doanh thu mặt hàng dầu hỏa tăng 729,93 triệu đồng, tức tăng 49,08% so với năm 2010. Doanh thu tăng là do sản lượng trong năm 2011 tăng 11.786 lít, tức tăng 10,43% so với năm 2010. Đến năm 2012 sản lượng tiêu thụ mặt hàng dầu hỏa tiếp tục tăng 1.650 lít. Sản lượng mặt hàng dầu hỏa bán ra tăng là do giá gas tiêu dùng ngày càng tăng cao nên một số người tiêu dùng có xu hướng chuyển sang sử dụng dầu hỏa. Sản lượng tăng làm cho doanh thu mặt hàng dầu hỏa trong năm 2012 tăng 302,99 triệu đồng, tức tăng 13,66% so với năm 2011. Ngoài sản lượng tăng thì giá mặt hàng dầu hỏa tăng cũng là nguyên nhân dẫn đến doanh thu mặt hàng dầu hỏa tăng qua 3 năm. 54 + Mazut (FO) Qua số liệu từ 2 bảng trên ta thấy doanh thu và sản lượng tiêu thụ của mặt hàng mazut giảm qua 3 năm. Cụ thể, năm 2011 doanh thu mặt hàng mazut giảm 9.820,59 triệu đồng, hay giảm mạnh 82,68% so với năm 2010. Doanh thu giảm là do sản lượng tiêu thụ giảm 806.483 kg, tức giảm 81,79% so với năm 2010. Đến năm 2012 thì sản lượng tiếp tục giảm 63.694 kg, tức giảm 35,46% so với năm 2011, đã làm cho doanh thu năm 2012 giảm 102,88 triệu đồng so với năm 2011. Nguyên nhân là do một lượng lớn khách hàng công nghiệp chuyển sang sử dụng những loại nhiên liệu khác có giá thấp hơn và sự xuất hiện của nhiều đầu mối nhập khẩu khác đấu thầu do không thực hiện nghiêm túc về chỉ tiêu chất lượng nên giá bán thấp hơn giá của Xí nghiệp nên đã làm cho sản lượng của mặt hàng này giảm dẫn đến doanh thu giảm qua các năm. + Nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn Qua bảng 4.2 ta thấy doanh thu của các mặt hàng nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn năm 2011 đạt 211,32 triệu đồng, giảm mạnh 96,42% so với năm 2010. Sự giảm mạnh này là do Xí nghiệp chú trọng kinh doanh hơn vào các mặt hàng xăng, diesel, dầu hỏa và mazut. Đến năm 2012 doanh thu của những mặt hàng này tăng 5.446,40 triệu đồng so với năm 2011. Nguyên nhân là do cùng với sự tăng giá của xăng dầu thì giá của các mặt hàng nhớt, dầu nhờn và mỡ nhờn cũng tăng theo, đồng thời sản lượng bán ra cũng tăng. Tỷ trọng doanh thu theo từng mặt hàng của Xí nghiệp qua các năm được thể hiện qua các biểu đồ sau: 2,26% 1,12% 0,28% 31,33% 65,01% Xăng Diesel Dầu hỏa Mazut Nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn Hình 4.8 Tỷ trọng doanh thu từng mặt hàng năm 2010 55 0,36% 0,39% 0,04% 30,83% 68,38% Xăng Diesel Dầu hỏa Mazut Nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn Hình 4.9 Tỷ trọng doanh thu từng mặt hàng năm 2011 0,38% 1,10% 0,49% 30,09% 67,94% Xăng Diesel Dầu hỏa Mazut Nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn Hình 4.10 Tỷ trọng doanh thu từng mặt hàng năm 2012 4.2.1.2 Phân tích tình hình doanh thu trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 a) Phân tích doanh thu theo thành phần của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình Dưới đây là bảng thể hiện tình hình doanh thu tiêu thụ của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013. 56 Bảng 4.4: Tình hình doanh thu tiêu thụ của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Đơn vị tính: triệu đồng 6 tháng đầu năm 2011 CHỈ TIÊU 6 tháng đầu năm 2012 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2012/6 tháng đầu năm 2011 6 tháng đầu năm 2013 305.084,78 263.399,06 243.208,87 -41.685,72 Số tương đối (%) -13,66 583,78 688,12 220,07 104,34 0,17 305.668,73 17,07 264.104,25 0,01 243.428,95 16,90 -41.564,48 Số tuyệt đối Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Thu nhập khác Tổng doanh thu Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013/6 tháng đầu năm 2012 -20.190,19 Số tương đối (%) -7,67 17,87 -468,05 -68,02 9.941,18 -13,60 -17,06 -20.675,30 -99,94 -7,83 Số tuyệt đối Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 57 Nhìn chung, tình hình tổng doanh thu trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 có xu hướng giảm. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2012 tổng doanh thu giảm 41.564,48 triệu đồng, tức giảm 13,60% so với 6 tháng đầu năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013 tổng doanh thu giảm 7,83% so với 6 tháng đầu năm 2012. + Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng doanh thu. Doanh thu này giảm qua các 6 tháng đầu năm. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2012 doanh thu thuần giảm 41.685,72 triệu đồng, tức giảm 13,66% so với 6 tháng đầu năm 2011, đến 6 tháng đầu năm 2013 doanh thu này lại giảm 7,67% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân của sự giảm này là do nền kinh tế còn nhiều khó khăn, sự cạnh tranh của các đại lý xăng dầu trên địa bàn làm cho sản lượng tiêu thụ xăng dầu giảm, dẫn đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm. + Doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu hoạt động tài chính của Xí nghiệp bao gồm: lãi tiền gửi, tiền lãi cho vay, lãi quá hạn thanh toán của khách hàng. Do hoạt động chính của Xí nghiệp là hoạt động kinh doanh nên sự biến động về doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu là do khách hàng đến hạn thanh toán nhưng chưa trả tiền nên phải chịu lãi suất quá hạn từ phía Xí nghiệp. Doanh thu hoạt động tài chính tăng giảm không đều qua các 6 tháng đầu năm. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2012 doanh thu này tăng 104,34 triệu đồng, tức tăng 17,87% so với 6 tháng đầu năm 2011, nguyên nhân là do có nhiều doanh nghiệp thiếu nợ Xí nghiệp quá hạn nhưng chưa thanh toán, nên phải chịu lãi suất quá hạn từ phía Xí nghiệp và một phần lãi từ tiền gửi ngân hàng. Đến 6 tháng đầu năm 2013 doanh thu hoạt động tài chính đạt giá trị 220,07 triệu đồng, giảm 468,05 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. Doanh thu hoạt động này giảm là do đa số khách hàng thanh toán đúng hạn, chỉ còn một số khách hàng thanh toán quá hạn. + Thu nhập khác Thu nhập khác của Xí nghiệp chiếm một tỷ trọng rất nhỏ trong tổng doanh thu của Xí nghiệp. 6 tháng đầu năm 2012 thu nhập khác của xí nghiệp tăng 16,90 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2011. Nguyên nhân là do Xí nghiệp thanh lý bồn chứa nhiên liệu nên làm cho thu nhập này tăng. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thu nhập này giảm 17,06 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. b) Phân tích doanh thu theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình Dưới đây là bảng số liệu thể hiện tình hình doanh thu theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013. 58 Bảng 4.5: Tình hình doanh thu theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Đơn vị tính: triệu đồng 6 tháng đầu năm 2011 MẶT HÀNG Xăng Diesel Dầu hỏa Mazut Nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn Tổng cộng 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) 93.966,11 208.739,01 1.220,34 1.098,31 61,02 30,80 68,42 0,40 0,36 0,02 79.414,82 178.874,30 1.317,00 974,58 2.818,37 30,15 67,91 0,50 0,37 1,07 76.245,98 162.804,02 1.507,89 705,31 1.945,67 31,35 66,94 0,62 0,29 0,80 305.084,78 100,00 263.399,06 100,00 243.208,87 100,00 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2012/6 tháng đầu năm 2011 Số Số tương tuyệt đối đối (%) -14.551,29 -15,49 -29.864,71 -14,31 96,66 7,92 -123,73 -11,27 2.757,35 4.518,99 -41.685,72 -13,66 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013/6 tháng đầu năm 2012 Số Số tương tuyệt đối đối (%) -3.168,84 -3,99 -16.070,28 -8,98 190,90 14,50 -269,27 -27,63 -872,70 -30,96 -20.190,19 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 59 -7,67 Qua Bảng 4.5 ta thấy doanh thu của đa số các mặt hàng giảm, trừ dầu hỏa có xu hướng tăng. - Đối với các mặt hàng xăng, diesel, mazut có xu hướng giảm. Cụ thể 6 tháng đầu năm 2012, doanh thu mặt hàng xăng giảm 15,49%, diesel giảm 14,31%, mazut giảm 11,27% so với 6 tháng đầu năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013, doanh thu của xăng lại giảm 3,99%, diesel giảm 8,98%, mazut giảm 27,63% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân dẫn đến doanh thu các mặt hàng này giảm là do tình hình kinh doanh xăng dầu của Xí nghiệp ngày càng gặp nhiều khó khăn, do có sự xuất hiện của nhiều doanh nghiệp cạnh tranh cùng lĩnh vực như: Công ty xăng dầu quân đội, Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu Kiên Giang… làm cho sản lượng tiêu thụ của các mặt hàng này giảm, đồng thời do sự biến động của giá xăng dầu thế giới làm cho giá bán xăng dầu trong nước biến động liên tục. - Đối với dầu hỏa có xu hướng tăng. Cụ thể 6 tháng đầu năm 2012 doanh thu đạt 1.317,00 triệu đồng, tăng 96,66 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2011. Sang 6 tháng đầu năm 2013 doanh thu của dầu hỏa tăng 14,50% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân chính là do lượng hàng hóa xuất bán cho nội bộ công ty tăng, hơn nữa Xí nghiệp đã phát triển thêm một số khách hàng công nghiệp mới sử dụng mặt hàng dầu hỏa phục vụ cho sản xuất. - Đối với các mặt hàng nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn thì doanh thu tăng giảm không đồng đều. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2012 doanh thu các mặt hàng này tăng mạnh 2.757,35 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013 doanh thu giảm giảm 30,96% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân của sự biến động này là do nền kinh tế có nhiều biến động, thị trường có nhiều đối thủ cạnh tranh nên Xí nghiệp không tập trung nhiều vào mặt hàng này, chủ yếu Xí nghiệp chú trọng vào các mặt hàng xăng, dầu đã dẫn đến những thay đổi trên. Song Xí nghiệp cần tập trung nhiều hơn cho các mặt hàng nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn vì mặt hàng này còn nhiều thị trường tiềm năng chưa khai thác hết. 4.2.2 Phân tích tình hình chi phí 4.2.2.1 Phân tích tình hình chi phí giai đoạn 2010 – 2012 Trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, việc so sánh, phân tích chi phí giữa các kỳ kinh doanh sẽ giúp cho nhà quản trị đánh giá được tình hình chi phí cũng như khả năng tiết kiệm chi phí góp phần tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh cho đơn vị. Ta có thể thấy sự biến động tình hình chi phí của Xí nghiệp thông qua biểu đồ sau: 60 triệu đồng 600.000 571.421,75 525.061,52 516.231,43 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 0 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Hình 4.11 Biểu đồ thể hiện tổng chi phí của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Từ biều đồ trên ta thấy tổng chi phí của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu giai đoạn 2010 – 2012 tăng giảm không đều. Tổng chi phí cao nhất vào năm 2011 (571.421,75 triệu đồng) và thấp nhất vào năm 2012 (516.231,43 triệu đồng). Bảng số liệu thể hiện tình hình chi phí của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình qua 3 năm 2010, 2011 và 2012. (Xem trang 62) Qua Bảng 4.6 ta thấy tổng chi phí của Xí nghiệp tăng giảm không đồng đều qua các năm. Cụ thể, năm 2011 tổng chi phí của Xí nghiệp tăng 46.360,23 triệu đồng, tương ứng tăng 8,83% so với năm 2010. Nguyên nhân là do năm 2011 giá xăng dầu tăng làm cho chi phí giá vốn tăng 8,61% so với năm 2010. Bên cạnh đó, do mở rộng hệ thống bán lẻ phải vay ngân hàng nên khoản chi phí trả lãi đã tăng đáng kể trong năm, tăng 26,89% so với năm 2010. Không những vậy mà các chi phí còn lại như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác cũng tăng theo nên đã góp phần đưa tổng chi phí của năm 2011 tăng lên. Đến năm 2012, tổng chi phí đã giảm đáng kể 55.190,32 triệu đồng, tương ứng giảm 9,66% so với năm 2011. Nguyên nhân là do các khoản chi phí đã giảm hơn so với năm 2011, do trong năm có khoảng thời gian giá xăng dầu giảm làm cho giá vốn hàng bán giảm 9,40% so với năm 2011; đặc biệt là chi phí tài chính đã giảm đi đáng kể 43,63% và chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 15,95% so với năm 2011. Tuy nhiên chỉ có chi phí bán hàng tăng 32,69% so với năm 2011 là do chi phí nhân viên bán hàng, chi phí nhiên liệu và chi phí khấu hao tài sản cố định tại bộ phận bán hàng tăng. Tổng chi phí năm 2012 giảm cho thấy Xí nghiệp đã kiểm soát lại việc quản lý chi phí trong năm. 61 Bảng 4.6: Tình hình chi phí của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch 2011/2010 CHỈ TIÊU Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Số tuyệt đối Giá vốn hàng bán Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác Tổng chi phí 513.723,30 4.985,98 1.711,50 4.635,18 5,56 525.061,52 557.979,25 6.326,49 2.364,74 4.741,63 9,64 571.421,75 505.537,78 3.566,31 3.137,70 3.985,16 4,48 516.231,43 44.255,95 1.340,51 653,24 106,45 4,08 46.360,23 Số tương đối (%) 8,61 26,89 38,17 2,30 73,38 8,83 Chênh lệch 2012/2011 Số tuyệt đối -52.441,47 -2.760,18 772,96 -756,47 -5,16 -55.190,32 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 62 Số tương đối (%) -9,40 -43,63 32,69 -15,95 -53,53 -9,66 Để hiểu rõ hơn các nguyên nhân làm biến động tổng chi phí ta tiến hành phân tích sự ảnh hưởng của các yếu tố cấu thành đến tổng chi phí.  Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán còn được gọi là chi phí mua hàng đối với các doanh nghiệp thương mại. Đây là một khoản chi phí có tỷ trọng cao nhất trong tổng chi phí của Xí nghiệp và có ảnh hưởng lớn đến sự biến động của tổng chi phí. Qua Bảng 4.6, nhìn chung giá vốn hàng bán của Xí nghiệp tăng giảm không đều. Năm 2011 giá vốn hàng bán của Xí nghiệp tăng 44.255,95 triệu đồng, tức tăng 8,61% so với năm 2010. Đến năm 2012 giá vốn hàng bán của Xí nghiệp giảm 9,40% so với năm 2011. Qua Bảng 4.7 ta thấy tình hình biến động giá vốn hàng bán của từng mặt hàng như sau: (Xem trang 66) + Xăng và diesel Hai mặt hàng này có giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng rất cao trong cơ cấu giá vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán của hai mặt hàng này tăng giảm không đều qua các năm. Cụ thể, năm 2011 giá vốn hàng bán của xăng tăng 10.483,07 triệu đồng, diesel tăng 46.641,96 triệu đồng so với năm 2010. Nguyên nhân là do ảnh hưởng của tình hình kinh tế thế giới sau cuộc khủng hoảng kéo theo giá xăng dầu thế giới tăng cao, đồng thời tỷ giá cũng tăng đã dẫn đến giá xăng dầu nhập khẩu tăng, làm cho giá mua của Xí nghiệp cũng tăng theo. Đến năm 2012 giá vốn hàng bán của xăng và diesel lần lượt giảm 11,42% và 9,63% so với năm 2011. Nguyên nhân là do sản lượng tiệu thụ của hai mặt hàng này giảm so với năm 2011. (Xem Bảng 4.3) + Dầu hỏa Giá vốn hàng bán của dầu hỏa có xu hướng tăng qua các năm. Cụ thể, năm 2011 giá vốn mặt hàng dầu hỏa tăng 709,77 triệu đồng, tức tăng 49,32% so với năm 2010. Đến năm 2012 giá vốn hàng bán tiếp tục tăng 1,16% so với năm 2011. Nguyên nhân làm cho giá vốn của mặt hàng dầu hỏa tăng qua 3 năm 2010 – 2012 là do ảnh hưởng của giá mua vào và sản lượng bán ra đều tăng. (Xem Bảng 4.3) + Mazut Giá vốn hàng bán của mặt hàng mazut giảm liên tục giai đoạn 2010 – 2012. Cụ thể, năm 2011 thì giá vốn hàng bán giảm 8.719,67 triệu đồng, tức giảm 80,97% so với năm 2010. Đến năm 2012 thì giá vốn hàng bán của mặt hàng này giảm 38,32% so với năm 2011. Nguyên nhân làm cho giá vốn hàng bán giảm là do sản lượng tiêu thụ giảm qua 3 năm 2010, 2011 và 2012. (Xem Bảng 4.3) + Nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn Giá vốn hàng bán của các mặt hàng nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn tăng giảm không đều giai đoạn 2010 – 2012. Cụ thể, năm 2011 giá vốn hàng bán của các mặt hàng này giảm 4.881,76 triệu đồng, tức giảm 96,46% so với năm 2010. Đến năm 2012 giá vốn hàng bán của các mặt hàng này tăng 4.724,50 triệu 63 đồng so với năm 2011. Nguyên nhân của sự thay đổi này là do Xí nghiệp chú trọng kinh doanh hơn vào các mặt hàng xăng, diesel, dầu hỏa và mazut.  Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng của Xí nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và một số chi phí bằng tiền khác. Bảng 4.8 thể hiện chi tiết từng khoản mục chi phí bán hàng của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012. (Xem trang 67) Nhìn chung, đa số các khoản chi phí bán hàng tăng, trong đó có một số khoản chi phí tăng mạnh như: chi phí nhân viên, chi phí nhiên liệu và chi phí khấu hao tài sản cố định; một số chi phí giảm như: chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. + Chi phí nhân viên Chi phí nhân viên có xu hướng tăng giai đoạn năm 2010 – 2012. Năm 2011 chi phí này tăng 4,50 triệu đồng, tức tăng 1,87% so với năm 2010. Trong năm 2012 chi phí nhân viên tiếp tục tăng thêm 145,60 triệu đồng so với năm 2011 và đạt giá trị 391,27 triệu đồng. Nguyên nhân là do tình hình lạm phát cao nên Xí nghiệp có những điều chỉnh tăng lương cho nhân viên bán hàng qua các năm. + Chi phí nhiên liệu Chi phí nhiên liệu tăng mạnh giai đoạn 2010 – 2012. Năm 2011 chi phí nhiên liệu tăng 716,40 triệu đồng, hay tăng 123,54% so với năm 2010. Trong năm 2012 thì chi phí này tăng 17,42% so với năm 2011. Đây cũng là nguyên nhân khiến chi phí bán hàng tăng qua 3 năm. Nguyên nhân dẫn đến chi phí nhiên liệu tăng mạnh là do Xí nghiệp không ngừng đầu tư phục vụ công tác bán hàng. Cụ thể trong năm 2011 Xí nghiệp đã đầu tư mua hai xe bồn. Đồng thời giá cả các mặt hàng xăng dầu tăng cao đã góp phần làm cho chi phí vận tải lên cao cũng là nguyên nhân khiến cho chi phí nhiên liệu tăng. + Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí khấu hao tài sản cố định liên tục tăng qua 3 năm. Cụ thể năm 2011 chi phí khấu hao tài sản cố định là tăng 39,03 triệu đồng, tức tăng 26,53% so với năm 2010. Đến năm 2012 chi phí này tiếp tục tăng 74,26 triệu đồng, hay tăng 39,89% so với năm 2011. Nguyên nhân làm cho chi phí khấu hao tài sản cố định tăng là do Xí nghiệp có sự đầu tư tài sản, đổi mới trang thiết bị cho hoạt động bán hàng, góp phần làm tăng chi phí bán hàng. + Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm: chi phí thuê kho, chi phí điện, chi phí vận chuyển, thuê ngoài sửa chữa và một số chi phí khác. Chi phí dịch vụ mua ngoài tăng giảm không đều trong giai đoạn năm 2010 – 2012. Cụ thể, năm 2011 chi phí dịch vụ mua ngoài giảm 67,33 triệu đồng, tức giảm 11,30% so với năm 2010. Nguyên nhân là do trong năm 2011 đầu tư hai xe bồn nên chi phí thuê vận chuyển không còn nữa đã làm chi phí giảm nhẹ. Đến năm 64 2012 thì chi phí dịch vụ mua ngoài tăng 283,76 triệu đồng, hay tăng 53,71% so với năm 2011. Nguyên nhân là do trong năm 2012 có một đợt sửa chữa lớn làm chi phí tăng lên. + Chi phí bằng tiền khác Chi phí bằng tiền khác chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí bán hàng của Xí nghiệp. Chi phí này tăng giảm không đều qua các năm. Năm 2011 chi phí bằng tiền khác là 108,31 triệu đồng, giảm 26,65% so với năm 2010. Nguyên nhân là do trong năm 2011 công tác phí, chi phí hội nghị và tiếp khách giảm so với năm 2010. Đến năm 2012 chi phí hội nghị tiếp khách tăng 43,55 triệu đồng, hay tăng 40,21% so với năm 2011. Tóm lại qua phân tích trên ta thấy sự tăng lên và giảm xuống của chi phí bán hàng sẽ làm ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận của Xí nghiệp, vì vậy Xí nghiệp cần có những biện pháp hợp lý nhằm tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp.  Chi phí hoạt động tài chính Chi phí hoạt động tài chính của Xí nghiệp chủ yếu là lãi vay. Chi phí này biến động không đều trong giai đoạn 2010 – 2012 (Xem Bảng 4.6). Cụ thể, năm 2011 chi phí này là 6.326,49 triệu đồng, tăng 1.340,51 triệu đồng, hay tăng 26,89% so với năm 2010. Sang năm 2012 chi phí này còn 3.566,31 triệu đồng, giảm 43,63% so với năm 2011. Nguyên nhân chi phí này biến động là do chi phí lãi vay tăng vào năm 2011 và giảm vào năm 2012.  Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên, chi phí vật liệu đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định, thuế, phí và lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng giảm không đều giai đoạn 2010 – 2012. Cụ thể năm 2010 chi phí quản lý doanh nghiệp là 4.635,18 triệu đồng, sang năm 2011 chi phí này tăng 106,45 triệu đồng, tức tăng 2,30% so với năm 2010. Đến năm 2012 chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 756,47 triệu đồng, hay giảm 15,95% so với năm 2011. Bảng 4.9 thể hiện chi tiết từng khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 (Xem trang 68) 65 Bảng 4.7: Giá vốn hàng bán theo mặt hàng của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Năm 2010 CHỈ TIÊU Xăng Diesel Dầu hỏa Mazut Nhớt, dầu nhờn, mỡ nhờn Tổng cộng Giá trị Tỷ trọng (%) 162.732,62 333.744,25 1.439,17 10.768,86 5.060,98 31,68 64,96 0,28 2,10 0,98 513.723,30 100,00 Năm 2011 Năm 2012 Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) 173.215,69 380.386,21 2.148,94 2.049,19 179,22 31,04 68,17 0,39 0,37 0,03 153.430,72 343.765,69 2.173,81 1.263,84 4.903,72 30,35 68,00 0,43 0,25 0,97 557.979,25 100,00 505.537,78 100,00 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch Chênh lệch 2011/2010 2012/2011 Số Số Số tuyệt tương Số tuyệt tương đối đối đối đối (%) (%) 10.483,07 6,44 -19.784,97 -11,42 46.641,96 13,98 -36.620,52 -9,63 709,77 49,32 24,87 1,16 -8.719,67 -80,97 -785,35 -38,32 -4.881,76 -96,46 4.724,50 2.636,14 44.255,95 8,61 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 66 -52.441,47 -9,40 Bảng 4.8: Chi tiết từng khoản mục chi phí bán hàng của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Năm 2010 CHỈ TIÊU Chi phí nhân viên Chi phí nhiên liệu Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Năm 2011 Giá trị Tỷ trọng (%) Tỷ trọng (%) Giá trị 241,17 579,91 147,14 595,61 147,67 1.711,50 14,09 33,88 8,60 34,80 8,63 100,00 245,67 10,39 1.296,31 54,82 186,17 7,87 528,28 22,34 108,31 4,58 2.364,74 100,00 Năm 2012 Giá trị Tỷ trọng (%) 391,27 12,47 1.522,10 48,51 260,43 8,30 812,04 25,88 151,86 4,84 3.137,70 100,00 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch Chênh lệch 2011/2010 2012/2011 Số Số Số Số tương tương tuyệt tuyệt đối đối đối đối (%) (%) 4,50 1,87 145,60 59,27 716,40 123,54 225,79 17,42 39,03 26,53 74,26 39,89 -67,33 -11,30 283,76 53,71 -39,36 -26,65 43,55 40,21 653,24 38,17 772,96 32,69 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 67 Bảng 4.9: Chi tiết từng khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp của Xí nghiệp kinh doanh An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Năm 2010 CHỈ TIÊU Giá trị Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu đồ dùng văn phòng Chi phí khấu hao tài sản cố định Thuế, phí và lệ phí Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Tổng cộng Tỷ trọng (%) Năm 2011 Giá trị Năm 2012 Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch Chênh lệch 2011/2010 2012/2011 Số Số Số Số tương tương tuyệt tuyệt đối đối đối đối (%) (%) -382,35 -18,38 -289,91 -17,08 38,31 19,48 -65,64 -27,93 2.080,22 196,70 44,88 4,24 1.697,87 235,01 35,81 4,96 1.407,96 169,37 35,33 4,25 1.040,65 22,45 1.333,38 28,12 1.340,61 33,64 292,73 28,13 19,12 603,49 0,42 13,02 22,28 610,22 0,46 12,87 15,94 501,33 0,40 12,58 3,16 6,73 16,53 1,12 -6,34 -28,45 -108,89 -17,84 695,00 14,99 842,87 17,78 549,95 13,80 147,87 21,28 -292,92 -34,75 4.635,18 100,00 4.741,63 100,00 3.985,16 100,00 106,45 2,30 -756,47 -15,95 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 68 7,23 0.54 Qua Bảng 4.9, ta thấy trong năm 2011 chi phí khấu hao tài sản cố định tăng nhiều nhất 28,13% so với năm 2010, nguyên nhân là do Xí nghiệp không ngừng đầu tư cơ sở vật chất, tài sản cố định cho bộ phận quản lý doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp. Mặt khác, đa số các khoản chi phí giảm trong năm 2012. Nguyên nhân là do Xí nghiệp ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý làm thay đổi số lượng nhân viên nên chi phí nhân viên quản lý trong giai đoạn này giảm 289,91 triệu đồng, tức giảm 17,08% so với năm 2011; Xí nghiệp không có đợt sửa chữa lớn nào trong năm 2012 nên chi phí dịch vụ mua ngoài cũng giảm 108,89 triệu đồng, tương ứng giảm 17,84% so với năm 2011; bên cạnh đó, do trong năm 2012 Xí nghiệp có ít đợt tiếp khách, hội nghị so với năm 2011 nên chi phí bằng tiền khác giảm 34,75%, ngoài ra, chi phí vật liệu đồ dùng văn phòng trong năm 2012 cũng giảm 27,93% so với năm 2011. Tóm lại, chi phí quản lý doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc làm tăng lợi nhuận của Xí nghiệp. Vì vậy, Xí nghiệp cần phải quan tâm điều chỉnh chi phí một cách hợp lý nhằm góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp.  Chi phí khác Chi phí khác của Xí nghiệp chiếm một tỷ trọng rất nhỏ trong tổng chi phí của Xí nghiệp, chủ yếu là tiền thưởng cho thủ kho. Chi phí này tăng giảm qua các năm không đồng đều do chính sách thưởng của Xí nghiệp thay đổi qua các năm. Năm 2010 chi phí khác là 5,56 triệu đồng. Sang năm 2011 chi phí này đạt là 9,64 triệu đồng, tăng 4,08 triệu đồng, tức tăng 73,2% so với năm 2010. Đến năm 2012 chi phí này giảm 5,16 triệu đồng so với năm 2011. (Xem Bảng 4.6) 4.2.2.2 Phân tích tình hình chi phí trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Bảng số liệu thể hiện tình hình chi phí của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013. (Xem trang 70) 69 Bảng 4.10: Tình hình chi phí của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 CHỈ TIÊU 6 tháng đầu năm 2011 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 Giá vốn hàng bán Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác Tổng chi phí 291.796,42 5.157,57 1.084,46 2.644,30 4,00 300.686,75 259.125,23 2.117,99 1.392,85 1.714,97 3,75 264.354,79 239.467,88 1.657,85 1.249,43 1.420,11 0,00 243.795,27 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2012/6 tháng đầu năm 2011 Số tương Số tuyệt đối đối (%) -32.671,19 -11,20 -3.039,58 -58,93 308,39 28,44 -929,33 -35,14 -0,25 -6,25 -36.331,96 -12,08 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013/6 tháng đầu năm 2012 Số tương Số tuyệt đối đối (%) -19.657,35 -7,59 -460,14 -21,73 -143,42 -10,30 -294,86 -17,19 -3,75 -100,00 -20.559,52 -7,78 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 70 Nhìn chung, tổng chi phí của Xí nghiệp giảm qua các 6 tháng đầu năm. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2012 tổng chi phí giảm 36.331,96 triệu đồng, hay giảm 12,08% so với 6 tháng đầu năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013, tổng chi phí giảm 7,78% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân là do các yếu tố chi phí trong tổng chi phí đều giảm. + Giá vốn hàng bán Trong cơ cấu chi phí thì giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng cao nhất. Giá vốn hàng bán giảm qua các 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013. Trong 6 tháng đầu năm 2012, giá vốn hàng bán của Xí nghiệp giảm 32.671,19 triệu đồng, tương ứng giảm 11,20% so với 6 tháng đầu năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013 giá vốn hàng bán giảm 7,59% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân là do giá các sản phẩm xăng dầu thế giới trong 6 tháng đầu năm 2012 chủ yếu theo xu hướng giảm sâu do ảnh hưởng từ việc tăng trưởng yếu kém của Mỹ, Trung Quốc (là những nước sử dụng dầu thô nhiều nhất thế giới) cũng như cuộc khủng hoảng nợ công đang lan rộng tại khu vực sử dụng đồng tiền chung Euro. Cùng với xu hướng giảm mạnh trên thị trường thế giới thì trong 6 tháng đầu năm 2012 giá bán lẻ các mặt hàng xăng dầu trong nước cũng đã được điều chỉnh tăng 2 lần và giảm 4 lần. Đến 6 tháng đầu năm 2013, những thông tin về tình hình chính trị bất ổn tại Trung Đông và thông tin từ các nền kinh tế lớn như Mỹ, Trung Quốc và khu vực đồng tiền chung Châu Âu là những yếu tố cơ bản ảnh hưởng tới diễn biến giá dầu thô trên thị trường thế giới. 6 tháng đầu năm 2013 giá dầu thô trên thị trường New York dao động trong khoảng 86,89 – 98,4 USD/thùng, giảm nhẹ so với cùng kỳ năm 2012. Những tác động đó ảnh hưởng tới giá xăng dầu trong nước 6 tháng đầu năm 2013, được điều chỉnh tăng 2 lần vào các ngày 28/3 và 14/6; điều chỉnh giảm 3 lần vào các ngày 9, 18 và 24 tháng 6 năm 2013. + Chi phí tài chính Chi phí tài chính là khoản chi phí chiếm tỷ trọng cao thứ 2 sau giá vốn hàng bán. Chi phí tài chính giảm qua các 6 tháng đầu năm. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2012 chi phí tài chính giảm 3.039,58 triệu đồng, hay giảm 58,93% so với 6 tháng đầu năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013 chi phí này giảm 21,73% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân dẫn đến chi phí tài chính giảm là do các khoản vay Tổng công ty và ngân hàng giảm, thêm vào đó lãi suất cho vay trung bình của ngân hàng 6 tháng đầu năm 2013 giảm còn 9%/năm so với lãi suất 12%/năm trong 6 tháng đầu năm 2012. + Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng tăng giảm không đều qua các 6 tháng đầu năm. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2012 chi phí bán hàng tăng 308,39 triệu đồng, tức tăng 28,44% so với 6 tháng đầu năm 2011. Nguyên nhân là do từ ngày 01/05/2012 Chính phủ điều chỉnh lương tối thiểu từ 830.000 đồng lên 1.050.000 đồng làm cho chi phí bán hàng tăng. Đến 6 tháng đầu năm 2013 chi phí bán hàng giảm 10,30% so với 6 tháng đầu năm 2012, nguyên nhân chính là do sản lượng tiêu thụ xăng dầu giảm làm cho chi phí bán hàng giảm. 71 + Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp có xu hướng giảm qua các 6 tháng đầu năm. 6 tháng đầu năm 2012 chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 929,33 triệu đồng, tức giảm 35,14% so với 6 tháng đầu năm 2011, đến 6 tháng đầu năm 2013 chi phí này giảm 17,19% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân chủ yếu là do Xí nghiệp ứng dụng công nghệ thông tin vào trong công tác quản lý làm cho chi phí này giảm. + Chi phí khác Chi phí khác chiếm tỷ trọng không đáng kể trong tổng chi phí, sự thay đổi của nó không ảnh hưởng nhiều đến tình hình chi phí của Xí nghiệp. 4.2.3 Phân tích lợi nhuận 4.2.3.1 Phân tích tình hình lợi nhuận giai đoạn 2010 – 2012 Lợi nhuận là kết quả tài chính cuối cùng của doanh nghiệp, là chỉ tiêu chất lượng, tổng hợp phản ánh kết quả kinh tế của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Lợi nhuận là cơ sở để tính ra các chỉ tiêu chất lượng khác, nhằm đánh giá hiệu quả của các quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đánh giá hiệu quả sử dụng các yếu tố sản xuất vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Lợi nhuận của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình là phần tổng doanh thu trừ đi tổng chi phí. Do Xí nghiệp hạch toán trực thuộc phụ thuộc với Tổng Công ty nên Xí nghiệp không phải tính thuế thu nhập doanh nghiệp mà toàn bộ lợi nhuận của Xí nghiệp chuyển về Tổng Công ty để xác định thuế thu nhập phải nộp. Vì vậy, kết quả đó chính là lợi nhuận của Xí nghiệp. Tình hình biến động lợi nhuận của Xí nghiệp được thể hiện qua biểu đồ sau: triệu đồng 4.000 3.500 3.000 2.500 2.000 1.500 1.000 500 0 -500 3.937,76 1.787,59 -351,12 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Hình 4.12 Biểu đồ thể hiện tình hình tổng lợi nhuận của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 72 Qua biểu đồ trên ta thấy tổng lợi nhuận của Xí nghiệp tăng giảm không đều qua các năm. Năm 2011, Xí nghiệp đạt lợi nhuận cao nhất, đến năm 2012 Xí nghiệp bị lỗ. Nguyên nhân chủ yếu Xí nghiệp bị lỗ vào năm 2012 là do lợi nhuận từ HĐKD giảm mạnh so với năm 2011 vì lợi nhuận từ hoạt động này chiếm tỷ trọng rất lớn và là nguồn hình thành lợi nhuận chủ yếu của Xí nghiệp. Để hiểu rõ hơn những nguyên nhân làm biến động lợi nhuận của Xí nghiệp trong giai đoạn 2010 – 2012, ta phân tích các yếu tố cấu thành lợi nhuận. Bảng 4.11: Các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Doanh 524.738,98 574.161,43 514.338,24 thu thuần Giá vốn 513.723,30 557.979,25 505.537,78 hàng bán Chi phí 1.711,50 2.364,74 3.137,70 bán hàng Chi phí 4.635,18 4.741,63 3.985,16 QLDN Lợi 4.669,00 9.075,81 1.677,60 nhuận HĐKD Doanh 2.109,86 1.197,58 1.524,99 thu tài chính Chi phí 4.985,98 6.326,49 3.566,31 tài chính Lợi -2.876,12 -5.128,91 -2.041,32 nhuận tài chính Thu nhập 0,27 0,50 17,08 khác Chi phí 5,56 9,64 4,48 khác Lợi -5,29 -9,14 12,60 nhuận khác Tổng lợi 1.787,59 3.937,76 -351,12 nhuận Đơn vị tính: triệu đồng Chênh Chênh lệch lệch 2011/2010 2012/2011 49.422,45 -59.823,19 44.255,95 -52.441,47 653,24 772,96 106,45 -756,47 4.406,81 -7.398,21 -912,28 327,41 1.340,51 -2.760,18 -2.252,79 3.087,59 0,23 16,58 4,08 -5,16 -3,85 21,74 2.150,17 -4.288,88 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 73 a) Phân tích lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp được tạo thành từ các nhân tố: doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Ta có: Lợi nhuận thuần từ HĐKD = Doanh thu thuần – GVHB – CPBH – CPQLDN. Gọi LKD là lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh.  Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh năm 2011 so với năm 2010 Đối tượng phân tích: ∆LKD = 4.406,81 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp năm 2011 tăng 4.406,81 triệu đồng so với năm 2010. Nguyên nhân của sự gia tăng này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +49.422,45 triệu đồng + Doanh thu thuần: 49.422,45 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: -45.015,64 triệu đồng + Giá vốn hàng bán: 44.255,95 triệu đồng + Chí phí bán hàng: 653,24 triệu đồng + Chí phí quản lý doanh nghiệp: 106,45 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 49.422,45 − 45.015,64 = 4.406,81 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh năm 2012 so với năm 2011 Đối tượng phân tích: ∆LKD = -7.398,21 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp năm 2012 giảm 7.398,21 triệu đồng so với năm 2011. Nguyên nhân của sự giảm này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +53.197,94 triệu đồng + Giá vốn hàng bán: 52.441,47 triệu đồng + Chí phí quản lý doanh nghiệp: 756,47 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: -60.596,15 triệu đồng + Doanh thu thuần: 59.823,19 triệu đồng + Chí phí bán hàng: 772,96 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 53.197,94 − 60.596,15 = -7.398,21 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích. 74  Hoạt động kinh doanh là hoạt động chính của Xí nghiệp nên lợi nhuận của Xí nghiệp cao hay thấp phụ thuộc rất nhiều vào hoạt động này. Qua phân tích trên, ta thấy lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp tăng giảm không đồng đều. Năm 2011 lợi nhuận từ HĐKD của Xí nghiệp tăng 4.406,81 triệu đồng so với năm 2010. Trong năm 2011 nhà nước có nhiều lần điều chỉnh giá cả các mặt hàng xăng dầu, cụ thể là hai lần tăng và hai lần giảm. Do giá trị tăng lên cao rất nhiều so với giá trị giảm xuống của mỗi lần điều chỉnh giá, cộng thêm chính sách hàng tồn kho hợp lý của Xí nghiệp đã làm cho doanh thu trong năm 2011 của Xí nghiệp tăng cao, dẫn đến lợi nhuận trong năm 2011 tăng lên đáng kể. Đến năm 2012 lợi nhuận từ hoạt động này giảm đáng kể 7.398,21 triệu đồng so với năm 2011, nguyên nhân là do Xí nghiệp gặp khó khăn trong việc tìm nguồn cung xăng dầu để mua vào nên sản lượng giảm, đồng thời do nhà nước có nhiều lần điều chỉnh giảm giá cả xăng dầu làm cho lợi nhuận bán hàng giảm mạnh. b) Phân tích lợi nhuận tài chính Lợi nhuận từ hoạt động tài chính của Xí nghiệp được tạo thành từ các nhân tố: doanh thu tài chính và chi phí tài chính. Ta có: Lợi nhuận tài chính = Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính. Gọi LTC là lợi nhuận từ hoạt động tài chính.  Lợi nhuận từ hoạt động tài chính năm 2011 so với năm 2010 Đối tượng phân tích: ∆LTC = -2.252,79 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động tài chính của Xí nghiệp năm 2011 giảm hơn 2.252,79 triệu đồng so với năm 2010. Nguyên nhân của sự giảm này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: 0 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: -2.252,79 triệu đồng + Doanh thu tài chính: 912,28 triệu đồng + Chí phí tài chính: 1.340,51 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 0 − 2.252,79 = -2.252,79 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận từ hoạt động tài chính năm 2012 so với năm 2011 Đối tượng phân tích: ∆LTC = 3.087,59 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động tài chính của Xí nghiệp năm 2012 tăng hơn 3.087,59 triệu đồng so với năm 2011. Nguyên nhân của sự gia tăng này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +3.087,59 triệu đồng + Doanh thu tài chính: 327,41 triệu đồng + Chí phí tài chính: 2.760,18 triệu đồng 75 - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: 0 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 3.087,59 − 0 = 3.087,59 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Qua phân tích trên ta thấy hoạt động tài chính lỗ giai đoạn 2010 – 2012. Cụ thể, hoạt động tài chính của Xí nghiệp năm 2010 lỗ 2.876,12 triệu đồng. Đến năm 2011 hoạt động này lỗ hơn 2.252,79 triệu đồng so với năm 2011. Sang năm 2012 lỗ còn 2.041,32 triệu đồng. Nguyên nhân dẫn đến hoạt động tài chính lỗ là do nhu cầu vốn kinh doanh của Xí nghiệp nên Xí nghiệp phải vay ngân hàng và vay Tổng Công ty qua các năm. Số tiền lãi vay hàng năm đã kéo chi phí hoạt động tài chính tăng và ảnh hưởng đến hoạt động này hàng năm đều lỗ. c) Lợi nhuận khác Lợi nhuận từ hoạt động khác của Xí nghiệp được tạo thành từ các nhân tố: thu nhập khác và chi phí khác. Ta có: Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác. Gọi LK là lợi nhuận từ hoạt động khác.  Lợi nhuận từ hoạt động khác năm 2011 so với năm 2010 Đối tượng phân tích: ∆LK = -3,85 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động khác của Xí nghiệp năm 2011 giảm hơn 3,85 triệu đồng so với năm 2010. Nguyên nhân của sự giảm này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +0,23 triệu đồng + Thu nhập khác 0,23 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: -4,08 triệu đồng + Chí phí khác: 4,08 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 0,23 − 4,08 = -3,85 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận từ hoạt động khác năm 2012 so với năm 2011 Đối tượng phân tích: ∆LK = 21,74 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động khác của Xí nghiệp năm 2012 tăng hơn 21,74 triệu đồng so với năm 2011. Nguyên nhân của sự gia tăng này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +21,74 triệu đồng + Thu nhập khác 16,58 triệu đồng + Chi phí khác 5,16 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: 0 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 76 21,74 − 0 = 21,74 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận hoạt động khác chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong tổng lợi nhuận của Xí nghiệp. Qua phân tích trên ta thấy lợi nhuận từ hoạt động khác tăng giảm không đều qua 3 năm. Năm 2011 hoạt động khác lỗ hơn 3,85 triệu đồng so với năm 2010. Số lỗ trong năm 2011 tăng hơn so với năm 2010 là do Xí nghiệp có chế độ khen thưởng cho thủ kho trong năm 2011 tăng so với năm 2010 dẫn đến chi phí hoạt động khác tăng lên trong năm 2011. Đến năm 2012 thì lợi nhuận từ hoạt động khác đạt giá trị 12,6 triệu đồng, nguyên nhân là do Xí nghiệp thanh lý bồn chứa xăng dầu làm cho thu nhập khác tăng so với năm 2011 là 21,74 triệu đồng. 4.3.2.2 Phân tích tình hình lợi nhuận trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Dưới đây là bảng số liệu thể hiện tình hình lợi nhuận của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013. Qua bảng số liệu sau ta thấy Xí nghiệp lỗ trong 6 tháng đầu năm 2012 và 2013. Nguyên nhân của việc lỗ này là do lợi nhuận từ HĐKD không đủ bù đắp cho hoạt động tài chính. Để hiểu rõ hơn những nguyên nhân làm biến động lợi nhuận của Xí nghiệp trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013, ta phân tích các yếu tố cấu thành lợi nhuận. 77 Bảng 4.12: Các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Chỉ tiêu Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Lợi nhuận HĐKD Doanh thu tài chính Chi phí tài chính Lợi nhuận tài chính Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2011 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 305.084,78 263.399,06 243.208,87 Đơn vị tính: triệu đồng Chênh lệch 6 Chênh lệch tháng đầu 6 tháng đầu năm 2012/6 năm 2013/6 tháng đầu tháng đầu năm 2011 năm 2012 -41.685,72 -20.190,19 291.796,42 259.125,23 239.467,88 -32.671,19 -19.657,35 1.084,46 1.392,85 1.249,43 308,39 -143,42 2.644,30 1.714,97 1.420,11 -929,33 -294,86 9.559,60 1.166,01 1.071,45 -8.393,59 -94,56 583,78 688,12 220,07 104,34 -468,05 5.157,57 2.117,99 1.657,85 -3.039,58 -460,14 -4.573,79 -1.429,87 -1.437,78 3.143,92 -7,91 0,17 17,07 0,01 16,90 -17,06 4,00 3,75 0,00 -0,25 -3,75 -3,83 13,32 0,01 17,15 -13,31 4.981,98 -250,54 -366,32 -5.232,52 -115,78 Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 a) Phân tích lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh  Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2012 so với 6 tháng đầu năm 2011 Đối tượng phân tích: ∆LKD = -8.393,59 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp 6 tháng đầu năm 2012 giảm 8.393,59 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2011. Nguyên nhân của sự giảm này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +33.600,52 triệu đồng + Giá vốn hàng bán: 32.671,19 triệu đồng 78 + Chí phí quản lý doanh nghiệp: 929,33 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: -41.994,11 triệu đồng + Doanh thu thuần: 41.685,72 triệu đồng + Chí phí bán hàng: 308,39 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 33.600,52 − 41.994,11 = -8.393,59 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012 Đối tượng phân tích: ∆LKD = -94,56 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp 6 tháng đầu năm 2013 giảm 94,56 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân của sự giảm này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +20.095,63 triệu đồng + Giá vốn hàng bán: 19.657,35 triệu đồng + Chí phí bán hàng: 143,42 triệu đồng + Chí phí quản lý doanh nghiệp: 294,86 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: -20.190,19 triệu đồng + Doanh thu thuần: 20.190,19 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 20.095,63 − 20.190,19 = -94,56 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh giảm qua các 6 tháng đầu năm. Cụ thể, trong 6 tháng đầu năm 2012 lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh giảm mạnh 8.393,59 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận từ hoạt động này giảm 94,56 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân là do sản lượng tiêu thụ trong 6 tháng đầu năm 2012 và 2013 giảm, đồng thời do nhà nước điều chỉnh giá xăng dầu làm cho giá cả xăng dầu biến động liên tục trong 6 tháng đầu năm 2012 và 2013 làm cho lợi nhuận từ hoạt động này giảm. b) Phân tích lợi nhuận tài chính  Lợi nhuận từ hoạt động tài chính 6 tháng đầu năm 2012 so với 6 tháng đầu năm 2011 Đối tượng phân tích: ∆LTC = 3.143,92 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động tài chính của Xí nghiệp 6 tháng đầu năm 2012 tăng hơn 3.143,92 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2011. Nguyên nhân của sự tăng này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: 79 - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +3.143,92 triệu đồng + Doanh thu tài chính: 104,34 triệu đồng + Chí phí tài chính: 3039,58 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: 0 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 3.143,92 − 0 = 3.143,92 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận từ hoạt động tài chính 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012 Lợi nhuận từ hoạt động tài chính 6 tháng đầu năm 2012: Đối tượng phân tích: ∆LTC = -7,91 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động tài chính của Xí nghiệp 6 tháng đầu năm 2013 giảm 7,91 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân của sự giảm này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: + Mức độ ảnh hưởng bởi nhân tố doanh thu tài chính: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +460,14 triệu đồng + Chí phí tài chính: 460,14 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: -468,05 triệu đồng + Doanh thu tài chính: 468,05 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 460,14 − 468,05= -7,91 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Qua phân tích trên ta thấy hoạt động tài chính lỗ trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013. Cụ thể, trong 6 tháng đầu năm 2012 hoạt động tài chính lỗ 1.429,86 triệu đồng, đến 6 tháng đầu năm 2013 thì số lỗ này tăng thêm 7,91 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân là do tiền lãi gửi ngân hàng giảm mạnh hơn lãi vay từ ngân hàng. Bên cạnh đó do Xí nghiệp hoạt động kinh doanh chủ yếu từ vay ngân hàng và Tổng Công ty nên chi phí cho khoản vay này cao nên hoạt động tài chính lỗ qua các năm. c) Lợi nhuận khác  Lợi nhuận từ hoạt động khác 6 tháng đầu năm 2012 so với năm 2011 Đối tượng phân tích: ∆LK = 17,15 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động khác của Xí nghiệp 6 tháng đầu năm 2012 tăng hơn 17,15 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2011. Nguyên nhân của sự tăng này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +17,15 triệu đồng + Thu nhập khác 16,90 triệu đồng + Chí phí khác: 0,25 triệu đồng 80 - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: 0 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 17,15 − 0 = 17,15 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận từ hoạt động khác 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012 Đối tượng phân tích: ∆LK = -13,31 triệu đồng. → Vậy lợi nhuận từ hoạt động khác của Xí nghiệp 6 tháng đầu năm 2013 giảm hơn 13,31 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân của sự giảm này chủ yếu do tác động của các nhân tố sau: - Nhân tố làm tăng lợi nhuận: +3,75 triệu đồng + Chí phí khác: 3,75 triệu đồng - Nhân tố làm giảm lợi nhuận: -17,06 triệu đồng + Thu nhập khác 17,06 triệu đồng Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: 3,75 − 17,06 = -13,31 triệu đồng. Đúng bằng đối tượng phân tích.  Lợi nhuận từ hoạt động khác tăng giảm không đều qua các 6 tháng đầu năm. Cụ thể, lợi nhuận từ hoạt động này của Xí nghiệp trong 6 tháng đầu năm 2012 tăng 17,15 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2011, nguyên nhân là do Xí nghiệp thanh lý bồn chứa xăng dầu. Đến 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận từ hoạt động khác này có phần giảm hơn so với 6 tháng đầu năm 2012 là 13,31 triệu đồng, nhưng đây không phải là hoạt động chính của Xí nghiệp nên sự giảm của khoản lợi nhuận này không ảnh hưởng lớn đến tổng lợi nhuận. 4.2.4 Phân tích các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh 4.2.4.1 Các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh của Xí nghiệp giai đoạn 2010 – 2012 Để đo lường hiệu quả hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp, người ta có nhiều cách làm khác nhau. Một trong những cách được sử dụng phổ biến nhất đó là phân tích các tỷ số tài chính. Thông qua các tỷ số đó mà người ta có thể biết được hiệu quả hoạt động kinh doanh của đơn vị đó. Trong đó, lợi nhuận là một chỉ tiêu tài chính tổng hợp phản ánh hiệu quả của toàn bộ quá trình đầu tư, sản xuất, tiêu thụ và những giải pháp kỹ thuật, quản lý kinh tế tại doanh nghiệp. Vì vậy, lợi nhuận là chỉ tiêu tài chính mà bất cứ đối tượng nào muốn đặt quan hệ với doanh nghiệp đều quan tâm. 81 Bảng 4.13: Các tỷ số tài chính của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình giai đoạn 2010 – 2012 Chỉ tiêu Doanh thu thuần Lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản bình quân Vốn chủ sở hữu bình quân ROS ROA ROE Đơn Năm 2010 vị tính Triệu 524.738,98 đồng Triệu 1.787,59 đồng Triệu 61.400,87 đồng Triệu 59.120,65 đồng % % % 0,34 2,91 3,02 Năm 2011 Năm 2012 574.161,43 514.338,24 Chênh lệch 2011/2010 49.422,45 Chênh lệch 2012/2011 -59.823,19 3.937,76 -351,12 2.150,17 -4.288,88 47.537,68 38.288,13 -13.863,19 -9.249,55 46.771,33 37.240,57 -12.349,32 -9.530,76 0,69 8,28 8,42 -0,07 -0,92 -0,94 0,35 5,37 5,40 -0,76 -9,20 -9,36 Nguồn: Tính toán từ báo cáo tài chính năm 2010, 2011 và 2012 của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình a) Suất sinh lời của doanh thu (ROS) Tỷ số này phản ánh khả năng sinh lời trên cơ sở doanh thu được tạo ra trong kỳ. Qua số liệu từ bảng trên, ta thấy suất sinh lời của doanh thu của Xí nghiệp qua các năm tăng giảm không đồng đều. Cụ thể, suất sinh lời của doanh thu năm 2010 là 0,34%, sang năm 2011 tăng lên 0,69%, tức tăng 0,35% so với năm 2010. Những con số này nói lên rằng: trong năm 2010 cứ 100 đồng doanh thu sẽ mang lại cho Xí nghiệp 0,34 đồng lợi nhuận. Sang năm 2011, con số trên cho thấy hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp hiệu quả hơn nghĩa là cứ 100 đồng doanh thu sẽ tạo ra 0,69 đồng lợi nhuận. Sở dĩ năm 2011 tỷ suất này có giá trị cao hơn là do doanh thu tăng lên đủ bù đắp cho những khoản chi phí tăng nên lợi nhuận tạo ra nhiều hơn. Đến năm 2012 tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu là -0,07%, giảm 0,76% so với năm 2011. Điều này cho thấy hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kém hiệu quả. Nhìn chung qua 3 năm 2010 – 2012, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu của Xí nghiệp chưa cao vẫn còn ở mức thấp, vì vậy Xí nghiệp cần có những biện pháp hợp lý hơn trong việc kiểm soát chi phí. b) Suất sinh lời của tài sản (ROA) Tỷ số này phản ánh khả năng sinh lời của một đồng tài sản được đầu tư, phản ánh hiệu quả việc quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của Xí nghiệp. Tỷ số này cho biết cứ 100 đồng tài sản trong một thời gian nhất định tạo ra được bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng. Tỷ số này càng lớn chứng tỏ đơn vị kinh doanh sử dụng vốn có hiệu quả. Qua bảng số liệu trên ta thấy suất sinh lời của tài sản tăng giảm qua các năm. Cụ thể, suất sinh lời của tài sản của Xí nghiệp năm 2010 là 2,91%, có nghĩa là trong năm cứ 100 đồng tài sản Xí nghiệp sử dụng kinh doanh đã mang về cho Xí nghiệp 2,91 đồng lợi nhuận. Sang năm 82 2011 thì cứ 100 đồng tài sản thì tạo ra 8,28 đồng lợi nhuận, tức tăng 5,37 đồng so với năm 2010. Trong năm 2011 Xí nghiệp quản lý tốt hơn tình hình chi phí và quản lý tài sản hiệu quả đã làm cho suất sinh lời trong năm 2011 tăng so với năm 2010. Đến năm 2012 suất sinh lời của tài sản đã giảm xuống -0,92%, là do lợi nhuận ròng trong năm giảm đáng kể so với năm 2011. c) Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE) Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu cho biết cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. Năm 2010 cứ 100 đồng vốn thì tạo ra 3,02 đồng lợi nhuận. Đến năm 2011 do lợi nhuận ròng tăng đáng kể đã làm tỷ số này tăng lên, cứ 100 đồng vốn tự có tạo ra 8,42 đồng lợi nhuận, tăng 5,40 đồng so với năm 2010. Qua đó thấy được trong năm 2011 Xí nghiệp quản lý tốt nguồn vốn chủ sở hữu. Đến năm 2012 do lợi nhuận ròng giảm đáng kể đã làm cho tỷ số này giảm xuống -0,94%. Qua phân tích trên cho thấy việc sử dụng vốn chủ sở hữu của Xí nghiệp chưa tốt, trong những năm tiếp theo Xí nghiệp cần có biện pháp tốt hơn trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh. 4.2.4.1 Các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh của Xí nghiệp trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Bảng 4.14: Các tỷ số tài chính của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Đơn vị tính Chỉ tiêu Doanh thu thuần Lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản bình quân Vốn chủ sở hữu bình quân ROS ROA ROE 6 tháng đầu năm 2011 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 Triệu 305.084,78 263.399,06 243.208,87 đồng Triệu 4.981,98 -250,54 -366,32 đồng Triệu 43.658,16 46.678,17 39.203,70 đồng Triệu 39.622,02 44.624,58 30.607,40 đồng % % % 1,63 11,41 12,57 -0,10 -0,54 -0,56 -0,15 -0,93 -1,20 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2012/6 tháng đầu năm 2011 -41.685,72 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013/6 tháng đầu năm 2012 -20.190,19 -5.232,52 -115,78 3.020,01 -7.474,47 5.002,56 -14.017,18 -1,73 -11,95 -13,14 -0,05 -0,39 -0,64 Nguồn: Tính toán từ báo cáo tài chính 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình a) Suất sinh lợi trên doanh thu (ROS) Nhìn chung tỷ số này trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 đều rất thấp. Cụ thể, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu 6 tháng đầu năm 2011 là 1,63%, 83 sang 6 tháng đầu năm 2012 giảm còn -0,10%. Những con số này nói lên rằng: trong 6 tháng đầu năm 2011 cứ 100 đồng doanh thu sẽ mang lại cho doanh nghiệp 1,63 đồng lợi nhuận. Sang 6 đầu năm 2012 con số này cho thấy hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp không hiệu quả, nghĩa là cứ 100 đồng doanh thu thì lợi nhuận giảm 0,10 đồng. Tỷ số này trong 6 tháng đầu năm 2013 lại giảm xuống -0,15%, nghĩa là cứ 100 đồng doanh thu thì lợi nhuận giảm 0,15 đồng, ít hơn 0,05 đồng so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân là do lợi nhuận và doanh thu thuần đều giảm ảnh hưởng đến tỷ số này. Qua đó, ta thấy Xí nghiệp hoạt động không hiệu quả trong 6 tháng đầu năm 2012 và 2013. b) Suất sinh lời trên tài sản (ROA) Tỷ số này cho biết cứ 100 đồng tài sản tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. Trong 6 tháng đầu năm 2011 tỷ suất sinh lời của tài sản là 11,41%, nghĩa là cứ 100 đồng tài sản đem đầu tư thì tạo ra 11,41 đồng lợi nhuận. Sang 6 tháng đầu năm 2012, tỷ số này là -0,54%, nghĩa là cứ 100 đồng tài sản đầu tư thì lợi nhuận giảm 0,54 đồng. Trong 6 tháng đầu năm 2013 tỷ số này giảm xuống còn -0,93%, nghĩa là cứ 100 đồng tài sản bỏ ra lợi nhuận giảm 0,93 đồng. Qua tỷ số này cho thấy việc đầu tư tài sản của Xí nghiệp kém hiệu quả trong 6 tháng đầu năm 2012 và 2013. c) Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE) Trong 6 tháng đầu năm 2011 suất sinh lời của vốn chủ sở hữu là 12,57%, cho biết 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra 12,57 đồng lợi nhuận. Sang 6 tháng đầu năm 2012, tỷ số này là -0,56%, cho thấy cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu bỏ ra thì lợi nhuận giảm 0,56 đồng. Đến 6 tháng đầu năm 2013 tỷ số này lại giảm xuống còn -1,2%, tức 100 đồng vốn chủ sở hữu thì lợi nhuận giảm 1,20 đồng. Tình hình này cho thấy Xí nghiệp đầu tư vốn chủ sở hữu không có hiệu quả trong 6 tháng đầu năm 2012 và 2013. 4.2.5 Phân tích môi trường kinh doanh của Xí nghiệp 4.2.5.1 Phân tích các yếu tố môi trường kinh doanh của Xí nghiệp a) Môi trường vĩ mô  Yếu tố kinh tế - Mức tăng trưởng kinh tế: Nền kinh tế Việt Nam trong những năm gần đây phát triển không ổn định. Tăng trưởng GDP chậm lại từ năm 2008 do ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế thế giới bên ngoài và thiếu ổn định vĩ mô bên trong. Cụ thể, tốc độ tăng trưởng GDP trong năm 2010 là 6,78%, đến năm 2011 tốc độ tăng trưởng GDP giảm còn 5,89%. Tốc độ tăng trưởng GDP trong năm 2012 chỉ đạt 5,03% thấp hơn so với năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2013 ở mức 4,9%. - Lạm phát: Trong những năm gần đây, nền kinh tế có nhiều biến động. Theo đánh giá của Bộ tài chính, tỷ lệ lạm phát của Việt Nam khá cao so với các nước trên thế giới. Năm 2010 tỷ lệ lạm phát của Việt Nam là 11,75%, đến năm 2011 tỷ lệ lạm phát tăng cao đạt 18,58%. Trong năm 2012 tỷ lệ lạm phát được kiềm chế ở mức 6,81% và 6 tháng đầu năm 2013 đạt 6,69%. 84 - Lãi suất ngân hàng: lãi suất ngân hàng quyết định việc đầu tư của các doanh nghiệp. Lãi suất cao làm cho các doanh nghiệp không mạnh dạn trong việc đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh. Ngược lại, lãi suất thấp sẽ làm cho các doanh nghiệp đầu tư mở rộng qui mô sản xuất kinh doanh. Với nền kinh tế có nhiều biến động như hiện nay đi cùng với chính sách kiềm chế lạm phát của chính phủ, trong những năm qua Ngân hàng Nhà nước Việt Nam không ngừng điều chỉnh lãi suất cơ bản theo sự biến động của thị trường. Bảng 4.15: Tình hình biến động lãi suất cơ bản từ năm 2010 đến tháng 6/2013 NĂM LÃI SUẤT CƠ BẢN (%/năm) 8 8 9 9 9 9 01/02/2010 01/11/2010 05/11/2010 01/12/2011 01/12/2012 30/06/2013 Nguồn: website< www.sbv.gov.vn> [25/09/2013]  Yếu tố khoa học – kỹ thuật Với sự phát triển của khoa học công nghệ đã giúp cho ngành kinh doanh xăng dầu xây dựng các bồn bể chứa ngày càng hiện đại với hệ thống công nghệ xuất nhập bán tự động của các kho chứa. Sự phát triển của công nghệ đã giúp cho công tác kiểm định chất lượng ngày càng được nâng cao, tiết kiệm thời gian công sức và mang lại hiệu quả cao. Công nghệ thông tin đã giúp các doanh nghiệp xử lý số liệu nhanh chóng bằng những phần mềm được viết sẵn theo yêu cầu riêng của từng doanh nghiệp. Bên cạnh đó hệ thống mạng giúp cho công việc truyền dẫn số liệu mang lại hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian và chi phí.  Yếu tố chính trị và pháp luật Việt Nam là một trong những nước có chế độ chính trị ổn định. Đây là điều kiện thuận lợi thu hút nguồn vốn đầu tư nước ngoài. Đồng thời tạo sự quan tâm cho các doanh nghiệp trong nước mở rộng sản xuất kinh doanh. Chính sách của Nhà nước và pháp luật có nhiều thay đổi tạo điều kiện kinh doanh cho các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xăng dầu nói riêng. Nghị định 84/2009/NĐ-CP quy định về kinh doanh xăng dầu và điều kiện kinh doanh xăng dầu tại Việt Nam. Với nội dung nghị định thì giá bán xăng dầu sẽ được áp dụng theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước. Bộ Tài chính ban hành thông tư 169/2009/TT-BTC hướng dẫn thực hiện quyết toán bù lỗ kinh doanh các mặt hàng xăng dầu. Nghị định 104/2011/NĐCP ngày 16 tháng 11 năm 2011 quy định xử phạt vi phạm hành chính về kinh 85 doanh xăng đầu. Các quy định đó tạo điều kiện cho việc kinh doanh xăng dầu được phát triển và lợi ích của người tiêu dùng được nâng cao.  Yếu tố tự nhiên Hiện nay vấn đề ô nhiễm môi trường ngày càng được quan tâm và chú trọng, tạo thách thức lớn cho các ngành công nghiệp nói chung và ngành xăng dầu nói riêng. Bên cạnh đó, vấn đề năng lượng ngày càng khan hiếm đã tác động không nhỏ đến sự hoạt động của doanh nghiệp. Dầu và khí đốt là hai nguồn năng lượng đang trở nên cạn kiệt vì nhu cầu tiêu dùng trên thế giới ngày một gia tăng. Kiên Giang có địa hình đa dạng, bờ biển dài, nhiều sông, núi, đảo, tài nguyên thiên nhiên phong phú, vị trí và điều kiện tự nhiên thuận lợi đã tạo cho tỉnh nhiều tiềm năng và lợi thế phát triển kinh tế - xã hội. Vị trí địa lý thuận lợi: phía bắc giáp Campuchia, phía nam giáp tỉnh Cà Mau, Bạc Liêu, phía đông giáp An Giang, Cần Thơ, Hậu Giang, phía tây giáp Vịnh Thái Lan đã tạo điều kiện phát triển cho các doanh nghiệp. b) Môi trường vi mô  Đối thủ cạnh tranh  Đối thủ cạnh tranh trực tiếp Đối thủ cạnh tranh của Xí nghiệp được chia làm 2 nhóm chính: các công ty quốc doanh và các doanh nghiệp tư nhân và hộ sản xuất kinh doanh. Hiện nay, Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình có các đối thủ cạnh tranh có quy mô và chiếm thị phần đáng kể: + Công ty cổ phần dầu khí Petromekong + Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu Kiên Giang + Chi nhánh công ty Petimex + Công ty xăng dầu quân đội + Công ty xăng dầu Tây Nam Bộ  Đối thủ cạnh tranh tiềm ẩn Việt Nam đã mở cửa hội nhập kinh tế thế giới và ngành xăng dầu là một lĩnh vực tạo ra lợi nhuận cao vì thế các công ty nước ngoài không thể bỏ qua. Hiện nay đã có một số sản phẩm của doanh nghiệp nước ngoài liên doanh với doanh nghiệp Việt Nam như: SHELL, TOTAL…  Sản phẩm thay thế Xăng dầu là nguồn tài nguyên không thể phục hồi, do đó trong tương lai tài nguyên này sẽ bị cạn kiệt và không thể khai thác. Hiện nay xăng dầu nước ta được thay thế bởi gas, khí đốt… Gas là nguồn năng lương lớn và ít gây ô nhiễm môi trường. Khí đốt là nguồn nhiên liệu có khả năng thay thế xăng dầu mà các nhà máy nhiệt điện đang sử dụng như: nhà máy nhiệt điện Phú Mỹ ở 86 Bà Rịa Vũng Tàu, nhà máy nhiệt điện Phả Lại ở Hải Dương… Ngoài ra năng lượng sinh học cũng đang được nhà nước chú ý phát triển.  Nhà cung ứng - Nhà cung ứng hàng hóa: nhà cung ứng hàng hóa lớn của Xí nghiệp là Công ty cổ phần dầu khí Kiên Giang. - Nhà cung cấp vốn: Xí nghiệp được cấp vốn từ công ty cấp trên là Công ty TNHH MTV xuất nhập khẩu Kiên Giang, ngoài ra Xí nghiệp còn có mối quan hệ với các ngân hàng. - Nhà cung cấp lao động: Xí nghiệp chủ yếu sử dụng lao động trong khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long, đặc biệt là lao động trong tỉnh. Nguồn nhân lực ở Đồng Bằng Sông Cửu Long nói chung và Thành phố Rạch Giá nói riêng khá dồi dào nên việc tìm kiếm lao động không gặp nhiều khó khăn.  Khách hàng Khách hàng là một phần của Xí nghiệp vì nhu cầu tiêu dùng của họ ảnh hưởng trực tiếp đến hành vi mua hàng. Xăng dầu vừa là sản phẩm công nghiệp vừa là hàng tiêu dùng thiết yếu. Trong ngành xăng dầu hiện nay, giá cả của công ty nào phù hợp nhất cùng với hoa hồng dành cho đại lý hưởng cao nhất sẽ là điểm thu hút các doanh nghiệp tư nhân ký kết hợp đồng làm đại lý. Tổng đại lý và đại lý không những là những kênh phân phối hữu hiệu mà còn là khách hàng đặc biệt của Xí nghiệp. Hiện nay, Xí nghiệp vẫn duy trì mối quan hệ tốt với các khách hàng công nghiệp, các công ty kinh doanh nhỏ, sở ban ngành và một bộ phận lớn khách hàng là những người đi đường. 87 CHƯƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KINH DOANH CỦA XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 5.1 NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Hiện nay, Xí nghiệp tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung ở phòng kế toán của Xí nghiệp. Theo hình thức này, tất cả công việc kế toán như: phân loại chứng từ, nhập liệu vào phần mềm kế toán, in báo cáo… đều được thực hiện tập trung tại phòng kế toán của Xí nghiệp. Xí nghiệp áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức Nhật ký chung. Hình thức này có ưu điểm là kết cấu sổ sách, mẫu biểu đơn giản, số lượng sổ sách ít… Xí nghiệp tổ chức luân chuyển chứng từ một cách khoa học và hợp lý. Mọi hoạt động kinh tế tài chính xảy ra trong quá trình hoạt động đều được phản ánh vào chứng từ kế toán một cách trung thực, kịp thời và đầy đủ. Căn cứ vào chế độ chứng từ kế toán Nhà nước đã ban hành và yêu cầu thực tiễn của mình mà Xí nghiệp đã áp dụng hệ thống mẫu biểu chứng từ kế toán phù hợp. Hệ thống tài khoản kế toán Xí nghiệp đang áp dụng đáp ứng được yêu cầu của công tác hạch toán trong Xí nghiệp. Hệ thống mã khách hàng, hệ thống tài khoản chi tiết của Xí nghiệp đều dựa trên hệ thống tài khoản áp dụng thống nhất của Bộ Tài chính và thực tiễn của Xí nghiệp. 5.2 NHỮNG TỒN TẠI CỦA XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 5.2.1 Về công tác kế toán Xí nghiệp đang thực hiện tính giá vốn hàng hóa xuất bán theo phương pháp bình quân gia quyền, là phương pháp đơn giản, dễ thực hiện, tương đối chính xác. Tuy nhiên do nghiệp vụ nhập xuất hàng hóa diễn ra khá thường xuyên, giá cả hàng hóa cũng thường xuyên biến động phức tạp nên dùng phương pháp này là không xác định được giá xuất kho tại bất kỳ thời điểm nào trong tháng. 5.2.2 Về kết quả kinh doanh Sản lượng tiêu thụ một số mặt hàng chính như xăng, diesel, mazut có xu hướng giảm qua 3 năm 2010 – 2012 và 6 tháng đầu năm 2013. Chi phí hoạt động của Xí nghiệp vẫn còn tương đối cao, ảnh hưởng nhiều đến lợi nhuận của Xí nghiệp hàng năm. Đặc biệt do nhu cầu vốn kinh doanh nên Xí nghiệp đi vay các khoản từ Tổng Công ty và ngân hàng nên hàng năm chi phí lãi vay phải trả rất cao. Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu của Xí nghiệp hàng năm vẫn còn ở mức thấp do ảnh hưởng của chi phí khá cao. 88 Cửa hàng bán lẻ xăng dầu trên địa bàn hoạt động còn khá ít so với quy mô của Xí nghiệp. Số lượng nhân viên bán hàng còn thiếu nên các cửa hàng phải thuê lao động phổ thông chưa được trang bị nghiệp vụ bán hàng. Các nhân viên bán hàng hiện tại thì nghiệp vụ bán hàng của nhân viên còn thấp, thái độ phục vụ chưa được chu đáo. 5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 5.3.1 Biện pháp hoàn thiện công tác kế toán Phương pháp tính giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền, theo tôi nên đổi sang phương pháp tính theo giá hạch toán thì sẽ phù hợp hơn. Giá hạch toán sẽ xác định được giá xuất kho tại bất kỳ thời điểm nào trong tháng, mà không phải đợi đến cuối tháng. 5.3.2 Biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh 5.3.2.1 Biện pháp làm tăng sản lượng tiêu thụ Xí nghiệp nên tăng cường công tác nghiên cứu thị trường, mở rộng và phát triển mạng lưới kinh doanh. Tìm hiểu, nghiên cứu và mở rộng thêm hệ thống cửa hàng bán lẻ nhằm nâng cao vị thế trong thị trường bán lẻ, đặc biệt là trên địa bàn thành phố Rạch Giá. Tiếp tục giữ mối quan hệ tốt với đại lý vì họ không những là kênh phân phối hàng hóa xuống tận tay người tiêu dùng mà còn là khách hàng đặc biệt có khối lượng hàng hóa giao dịch lớn. Mở rộng tìm kiếm thêm những đại lý mới với chính sách thu hút và linh hoạt hơn để những hộ kinh doanh tư nhân sẵn sàng ký kết hợp đồng với Xí nghiệp. Những chính sách đó có thể là định mức công nợ hợp lý, hoa hồng đại lý hấp dẫn. Khai thác thêm một số của hàng xăng dầu mới ở những tuyến đường lớn, lưu lượng xe cộ qua nhiều, tạo điều kiện mua hàng thuận lợi. 5.3.2.2 Điều chỉnh giá bán phù hợp Định giá bán phù hợp cho đại lý để tăng sản lượng tiêu thụ, mở rộng thị trường tiêu thụ. Thu hút khách hàng mới bằng những chính sách hoa hồng cho những người trung gian theo tỷ lệ phần trăm giá trị sản phẩm mà khách hàng mới sẽ tiêu thụ trong thời gian nhất định. Giá vốn hàng bán liên quan trực tiếp từ giá nhập hàng, nếu giá nhập hàng thấp thì giá bán của Xí nghiệp có khả năng cạnh tranh cao hơn so với công ty khác. Do đó, Xí nghiệp nên nhập hàng trực tiếp từ tổng công ty cổ phần dầu khí Kiên Giang, không nên nhập hàng từ các công ty khác vì như thế chi phí phát sinh tăng lên nhiều hơn, đẩy giá bán cao hơn so với giá các công ty cạnh tranh trên địa bàn thành phố Rạch Giá. 89 5.3.2.3 Kiểm soát các chi phí Tăng cường quản lý và thường xuyên kiểm tra công tác luân chuyển hàng hóa nhằm tiết kiệm chi phí một cách hiệu quả nhất. Đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: xây dựng định mức sử dụng điện, nước, điện thoại, lập dự toán chi phí ngắn hạn giúp Xí nghiệp quản lý chi phí cụ thể hơn. Thực hiện công tác công khai quản lý chi phí đến từng bộ phận trực thuộc Xí nghiệp. Nâng cao ý thức tiết kiệm của cán bộ, công nhân viên của Xí nghiệp bằng việc thiết lập quy chế khen thưởng hoặc khiển trách về việc sử dụng tiết kiệm, lãng phí tài sản chung của Xí nghiệp. 5.3.2.4 Nâng cấp đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật cho một số cửa hàng Xí nghiệp cần chú trọng nhiều hơn đến vấn đề chất lượng sản phẩm, đảm bảo sản phẩm đạt chất lượng tốt nhất và ổn định cho người tiêu dùng. Thường xuyên bố trí nhân viên ở bộ phận kỹ thuật kiểm tra các thiết bị đo lường, truyền dẫn, trụ bơm; định kỳ bảo trì sửa chữa và đầu từ thêm các trang thiết bị hiện đại đảm bảo hàng hóa đúng chất lượng. Nâng cấp, đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật cho các cửa hàng trên địa bàn thành phố Rạch Giá nhằm đảm bảo chất lượng và số lượng hàng hóa giao cho khách hàng, từ đó tăng sức cạnh tranh đối với các công ty khác, góp phần nâng cao doanh thu cho Xí nghiệp. 5.3.2.5 Giải pháp về nhân sự Tuyển dụng nhân sự thật sự có tài và có thể phục vụ tốt nhất cho Xí nghiệp. Quá trình tuyển dụng cần phải được công khai và thông báo rộng rãi. Xí nghiệp cần có kế hoạch tập huấn cho nhân viên giúp nâng cao nghiệp vụ bán hàng cho nhân viên và nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng. Đồng thời có những chính sách khen thưởng hợp lý cho cửa hàng và nhân viên đạt kết quả tốt để tạo động lực nâng cao hiệu quả bán hàng của cửa hàng hay khả năng làm việc của nhân viên. Thường xuyên tổ chức các hoạt động mang tính chất tập thể như: hội thao, văn nghệ tạo điều kiện cho nhân viên thân thiện và hòa đồng cùng giúp nhau trong công việc, cùng nhau tiến bộ và đưa Xí nghiệp đi lên. 90 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình, tôi xin đưa ra một số kết luận về Xí nghiệp: Trong công tác kế toán, Xí nghiệp đã vận dụng hình thức kế toán trên máy vi tính được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức Nhật ký chung để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Phương pháp này giúp rút ngắn thời gian, do đó công việc kế toán phần nào được giảm bớt, số liệu được xử lý nhanh gọn và chính xác. Xí nghiệp đã thực hiện đầy đủ các trình tự và đúng nguyên tắc như Bộ Tài chính quy định về doanh thu, chi phí. Phòng kế toán đã cập nhật và cung cấp thông tin cần thiết một cách kip thời cho Ban Giám đốc để đưa ra những quyết định hợp lý, đúng lúc. Qua phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình, ta nhận thấy rằng Xí nghiệp hoạt động kinh doanh không khả quan trong những năm gần đây. Tổng doanh thu và chi phí biến động trong giai đoạn 2010 – 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 do sự ảnh hưởng của sự biến động các mặt hàng xăng dầu thế giới. Lợi nhuận của Xí nghiệp lỗ trong năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013. Qua phân tích các tỷ số tài chính của Xí nghiệp, ta thấy ROS, ROA, ROE của Xí nghiệp ở mức thấp. Bên cạnh đó, chi phí hoạt động còn khá cao đã ảnh hưởng đến lợi nhuận hàng năm. Đặc biệt là nhu cầu vốn của Xí nghiệp rất cao, nên hàng năm khoản chi phí trả lãi vay là rất cao. Vì vậy, Xí nghiệp cần có những biện pháp hợp lý để kiểm soát tốt chi phí và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu và tài sản. Tóm lại, cùng với sự phát triển của nền kinh tế nước ta nói chung và ngành xăng dầu nói riêng cũng không ngừng vươn lên. Hiện nay, Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình có không ít đối thủ cạnh tranh hoạt động trên cùng địa bàn, do vậy Xí nghiệp nên chú trọng giữ vững và mở rộng thị phần, luôn đáp ứng nhu cầu của khách hàng, cũng như đảm bảo chất lượng nguồn hàng hóa từ đó nâng cao uy tín trên thương trường. 6.2 KIẾN NGHỊ Hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp không chỉ chịu ảnh hưởng bởi những nhân tố chủ quan bên trong Xí nghiệp và còn chịu tác động bởi các nhân tố khách quan như môi trường kinh doanh, chính sách nhà nước,… Sau đây là một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong thời gian tới:  Đối với Nhà nước Nhà nước tạo môi trường cạnh tranh, điều kiện pháp lý công bằng cho các doanh nghiệp kinh doanh cùng lĩnh vực. 91 Cần khuyến khích các công ty tham gia hệ thống cửa hàng theo đúng quy hoạch, phát triển đồng đều trên các vùng miền nhất là vùng sâu vùng xa để đem lại cho người tiêu dùng có nhiều lựa chọn dịch vụ có chất lượng tốt nhất, giá cả cạnh tranh. Nguyên tắc điều hành giá theo cơ chế thị trường, có sự quản lý của Nhà nước, có lên, có xuống theo tín hiệu của thị trường thế giới; mức giá bán lẻ xăng của Việt Nam tương đương với mặt bằng giá của các nước có chung đường biên giới để ngăn ngừa và hạn chế tình trạng buôn lậu xăng dầu qua biên giới. Tăng cường công tác thanh tra kiểm tra của các cơ quan quản lý chức năng có liên quan và ban hành các chế tài xử lý các vi phạm nhằm sắp xếp, ổn định hệ thống phân phối theo quy định của pháp luật hiện hành về kinh doanh xăng dầu. Khuyến khích các doanh nghiệp có đủ điều kiện kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế định hình kinh doanh lâu dài, hiện đại hóa cơ sở vật chất, giảm thiểu các yếu tố làm bất ổn thị trường và nguy cơ cháy nổ, ô nhiễm môi trường,… chủ động nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp và xã hội.  Đối với Tổng công ty Tổng công ty nên quan tâm và hỗ trợ nhiều hơn cho Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình về kỹ thuật cũng như tài chính. 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ tài chính, 2007. Chế độ kế toán Việt Nam. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản lao động xã hội. 2. Bộ Tài chính, 2008. Nội dung và hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam. Hà Nội: Nhà xuất bản lao động xã hội. 3. Nguyễn Phạm Thanh Nam và Trương Chí Tiến, 2007. Quản trị hoc. Cần Thơ: Nhà xuất bản thống kê. 4. Nguyễn Tấn Bình, 2004. Phân tích hoạt động doanh nghiệp. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản thống kê. 5. Nguyễn Văn Công, 2009. Giáo trình Phân tích kinh doanh. Hà Nội: Nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân. 93 PHỤ LỤC (Trích) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 06/2013 Đơn vị tính: VND Loại A HDX-B1 HDX-B1 PXK-X1 HDX-B1 HDX-B1 PXK-X1 HDX-B1 HDX-B1 PXK-X1 HDX-B1 HDX-B1 PXK-X1 HDX-B1 HDX-B1 Chứng từ gốc Ngày B 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 01/06/2013 Diễn giải Số C X06/1019 X06/1019 X06/1019 X06/1061 X06/1061 X06/1061 X06/1062 X06/1062 X06/1062 X06/1122 X06/1122 X06/1122 X06/1123 X06/1123 Tài khoản Nợ Có D E F VAT-Bán xăng A92: 203 lít; dầu DO: 153 lít 1310X0TD 3331X212 Bán xăng A92: 203 lít; dầu DO: 153 lít 1310X0TD 5111X222 PXK-X1-Bán xăng A92: 203 lít; dầu DO: 153 lít 6320X2A0 1561X200 VAT-Bán dầu DO: 400 lít 1310X0TD 3331X212 Bán dầu DO: 400 lít 1310X0TD 5111X222 PXK-X1-Bán dầu DO: 400 lít 6320X2A0 1561X200 VAT-Bán xăng A92: 594 lít; dầu DO: 28 lít 1310X0TD 3331X212 Bán xăng A92: 594 lít; dầu DO: 28 lít 1310X0TD 5111X222 PXK-X1-Bán xăng A92: 594 lít; dầu DO: 28 lít 6320X2A0 1561X200 VAT-Bán xăng A92: 8.000 lít; dầu DO: 2.000 lít 1310X0TD 3331X212 Bán xăng A92: 8.000 lít; dầu DO: 2.000 lít 1310X0TD 5111X222 PXK-X1-Bán xăng A92: 8.000 lít; dầu DO: 2.000 lít 6320X2A0 1561X200 VAT-Bán dầu DO: 10.000 lít CK 1310X0TD 3331X212 Bán dầu DO: 10.000 lít CK 1310X0TD 5111X222 94 Số phát sinh Nợ 1 739.285 7.392.855 7.053.165 778.182 7.781.818 7.467.484 1.339.102 13.391.018 12.769.401 20.414.546 204.145.454 202.581.265 18.700.000 187.000.000 Có 2 739.285 7.392.855 7.053.165 778.182 7.781.818 7.467.484 1.339.102 13.391.018 12.769.401 20.414.546 204.145.454 202.581.265 18.700.000 187.000.000 Chứng từ gốc Diễn giải Loại Ngày Số A B C D HDX-B1 01/06/2013 X06/1124 VAT-Bán xăng A83: 2.000 lít; dầu DO: 3.000 lít HDX-B1 01/06/2013 X06/1124 Bán xăng A83: 2.000 lít; dầu DO: 3.000 lít PXK-X1 01/06/2013 X06/1124 PXK-X1-Bán xăng A83: 2.000 lít; dầu DO: 3.000 lít HDX-B1 01/06/2013 X06/1125 VAT-Bán xăng A92: 1.000 lít; A83: 5.000 lít HDX-B1 01/06/2013 X06/1125 Bán xăng A92: 1.000 lít; A83: 5.000 lít PXK-X1 01/06/2013 X06/1125 PXK-X1-Bán xăng A92: 1.000 lít; A83: 5.000 lít HDX-B1 01/06/2013 X06/1126 VAT-Bán dầu DO: 1.000 lít CK HDX-B1 01/06/2013 X06/1126 Bán dầu DO: 1.000 lít CK PXK-X1 01/06/2013 X06/1126 PXK-X1-Bán dầu DO: 1.000 lít CK … … … … BTKC 30/06/2013 10 Kết chuyển chi phí tài chính BTKC 30/06/2013 11 Kết chuyển thu nhập khác BTKC 30/06/2013 13 Kết chuyển lãi lỗ BTKC 30/06/2013 17 Kết chuyển chi phí khấu hao TSCĐ BTKC 30/06/2013 17 Kết chuyển chi phí xăng dầu BTKC 30/06/2013 17 Kết chuyển chi phí dụng cụ đồ dùng BTKC 30/06/2013 17 Kết chuyển chi phí sửa chữa nhỏ thuê ngoài BTKC 30/06/2013 17 Kết chuyển chi phí kiểm định, kiểm dịch, giao nhận BTKC 30/06/2013 17 Kết chuyển chi phí bằng tiền khác BTKC 30/06/2013 18 Kết chuyển chi phí dụng cụ đồ dùng 95 Tài khoản Số phát sinh Nợ Có E F 1310X0TD 3331X212 1310X0TD 5111X222 Nợ 1 9.708.183 97.081.817 Có 2 9.708.183 97.081.817 6320X2A0 1561X200 96.299.598 96.299.598 1310X0TD 1310X0TD 6320X2A0 1310X0TD 1310X0TD 6320X2A0 … 9110X200 7110X2B9 9110X200 6414X440 9110X400 9110X400 9110X400 3331X212 5111X222 1561X200 3331X212 5111X222 1561X200 … 6355X2B2 9110X200 4212X200 9110X400 6412X422 6413X430 6417X474 12.274.547 122.745.453 120.997.145 1.877.273 18.772.727 18.719.291 … 185.751.820 669 506.068.166 42.408.632 91.012.188 450.000 6.616.372 12.274.547 122.745.453 120.997.145 1.877.273 18.772.727 18.719.291 … 185.751.820 669 506.068.166 42.408.632 91.012.188 450.000 6.616.372 9110X400 6417X47B 2.747.273 2.747.273 9110X400 9110X400 6418X48Z 6423X430 19.800.000 238.182 19.800.000 238.182 Loại A BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC Chứng từ gốc Ngày Số B C 30/06/2013 18 30/06/2013 18 30/06/2013 18 30/06/2013 22 30/06/2013 4 30/06/2013 4 30/06/2013 5 30/06/2013 6 30/06/2013 6 30/06/2013 7 30/06/2013 7 30/06/2013 8 30/06/2013 8 30/06/2013 8 30/06/2013 8 30/06/2013 8 30/06/2013 8 30/06/2013 8 BTKC BTKC BTKC 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 8 8 8 Diễn giải Tài khoản D Kết chuyển các khoản phí và lệ phí khác Kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngoài khác Kết chuyển chi phí mua bảo hiểm Kết chuyển lãi lỗ Kết chuyển doanh thu xăng dầu nội địa Kết chuyển doanh thu xăng dầu vận chuyển Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ Kết chuyển cho vay lấy lãi Kết chuyển thu lãi tiền gửi Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển hao hụt bảo quản Kết chuyển tiền ăn trưa Kết chuyển chi phí dụng cụ đồ dùng Kết chuyển chi phí thuê nhà, thuê kho Kết chuyển chi phí điện Kết chuyển chi phí điện thoại, Internet Kết chuyển chi phí sửa chữa nhỏ thuê ngoài Kết chuyển chi phí kiểm định, kiểm dịch, giao nhận Kết chuyển chi phí mua bảo hiểm Kết chuyển chi phí công tác phí, vé máy bay Kết chuyển chi phí bằng tiền khác 96 Số phát sinh Nợ E 9110X400 9110X400 9110X400 4212X400 5111X222 5111X253 5121X213 5155X254 5155X2B2 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 Có F 6425X459 6427X47Z 6427X488 9110X400 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 6320X2A0 6320X2A2 6411X211 6413X230 6417X270 6417X271 6417X273 6417X274 Nợ 1 14.274.299 100.000 752.505 93.582.187 45.150.697.854 216.959.949 288.557.641 10.014.000 3.906.079 44.831.692.119 132.691.269 6.250.000 1.238.764 19.400.000 7.640.297 272.911 2.075.000 Có 2 14.274.299 100.000 752.505 93.582.187 45.150.697.854 216.959.949 288.557.641 10.014.000 3.906.079 44.831.692.119 132.691.269 6.250.000 1.238.764 19.400.000 7.640.297 272.911 2.075.000 9110X200 6417X27B 1.127.273 1.127.273 9110X200 9110X200 9110X200 6417X288 6418X281 6418X28Z 5.181.179 1.335.055 624.000 5.181.179 1.335.055 624.000 Loại A BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC BTKC Chứng từ gốc Ngày B 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 30/06/2013 Diễn giải Số C 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 Tài khoản D Kết chuyển chi phí khấu hao TSCĐ Kết chuyển chi phí tiền ăn trưa Kết chuyển chi phí văn phòng phẩm Kết chuyển chi phí dụng cụ đồ dùng Kết chuyển các khoản phí và lệ phí khác Kết chuyển chi phí điện thoại, Internet Kết chuyển chi phí sửa chữa nhỏ thuê ngoài Kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngoài khác Kết chuyển chi phí mua bảo hiểm Kết chuyển chi phí bằng tiền khác TỔNG CỘNG 97 Nợ E 6424X240 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 9110X200 Có F 9110X200 6421X211 6422X223 6423X230 6425X259 6427X273 6427X274 6427X27Z 6427X288 6428X28Z Số phát sinh Nợ 1 123.512.706 11.625.000 2.700.000 2.000.495 43.000 2.032.029 15.219.696 3.936.091 2.268.878 52.475.856 104.647.770.496 Có 2 123.512.706 11.625.000 2.700.000 2.000.495 43.000 2.032.029 15.219.696 3.936.091 2.268.878 52.475.856 104.647.770.496 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang Mã số thuế: 1700100989018 PHIẾU CHI Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Số: X06/0041 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Hữu Hoàng Địa chỉ: XN KDXD An Bình Có: 1111X010 Lý do chi: Nợ các tài khoản: - Chi tiền điện cửa hàng số 04 411.453 VND 6417X271 - Thuế GTGT được khấu trừ 43.429 VND 1331X220 - Chi tiền điện thoại cửa hàng số 04 22.816 VND 6417X273 Số tiền: 477.698 VND (Viết bằng chữ): Bốn trăm bảy mươi bày ngàn sáu trăm chin mươi tám đồng Kèm theo: chứng từ gốc. Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Bốn trăm bảy mươi bày ngàn sáu trăm chin mươi tám đồng. 98 Mẫu số: 01 GTKT-3LL QM/2013N HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu Số: 0128819 Ngày 26 tháng 06 năm 2013 Đơn vị bán hàng: XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Mã số thuế: 1700100989018 Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang Số tài khoản…………… Điện thoại:....................................................................................................................... Họ tên người mua hàng................................................................................................... Tên đơn vị............................Bán lẻ............................................................................................ Mã số thuế:...................................................................................................................... Địa chỉ................................................................. ... Số tài khoản.................................... Hình thức thanh toán: Tiền mặt ST Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền T tính A B C 1 2 3=1x2 1 Dầu DO Lít 50 19.454,54 972.727 2 Phí dầu Lít 50 500 25.000 Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền thanh toán Số tiền viết bằng chữ: Một triệu không trăm bảy chục ngàn đồng Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Người bán hàng (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) 977.727 97.273 1.075.000 Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn) 99 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang PHIẾU XUẤT KHO Số: X06/1123 Ngày 01 tháng 06 năm 2013 Nợ: 6320X2A0 Có: 1561X200 Đơn vị nhận hàng: DNTN Tấn Phát – (Lê Thị Vân) Địa chỉ: Quốc lộ 80 Ấp Ngã Ba, TT Kiên Lương, KL, Kiên Giang Lý do xuất: PXK-X1-Bán dầu DO: 10.000 lít CK Xuất tại kho: XDA – Tổng kho xăng dầu – XD STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, hàng hóa Mã hàng hóa 1 Dầu Do HXD0007 ĐVT Ẩm độ Số lượng Đơn giá Thành tiền Lít 0,00 10.000,00 18.719,29 187.192.912 187.192.912 Cộng Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Một trăm tám mươi bảy triệu một trăm chín mươi hai ngàn chín trăm mười hai đồng GIÁM ĐỐC KẾ TOÁN NGƯỜI LẬP 100 THỦ KHO NGƯỜI NHẬN XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang (Trích) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Kỳ PS: từ 01/06/2013 Đến 30/06/2013 5111X222 – NHXD – Doanh thu xăng dầu nội địa Đơn vị tính: VND STT Chứng từ gốc Loại Số Diễn giải Số phát sinh VND Ngày TK ĐƯ Nợ Có 1 HDX-B1 X06/1139 01/06/13 Bán Xăng A92: 2000, Dầu DO: 3000 lít CK 1310X0TD 98.127.272 2 HDX-B1 X06/1124 01/06/13 Bán Xăng A83: 2000, Dầu DO: 3.000 lít CK 1310X0TD 97.081.817 3 HDX-B1 X06/1126 01/06/13 Bán Dầu DO: 1000 lít CK 1310X0TD 18.772.727 … … … … … … … 692 HDX-B1 X06/1331 30/06/13 Bán Xăng A92: 48 lít 1310X0TD 1.071.273 693 HDX-B1 X06/1329 30/06/13 Bán Xăng A92: 240 lít, Dầu DO: 101 lít 1310X0TD 7.394.728 694 BTKC 4 Kết chuyển doanh thu bán hàng 9110X200 30/06/13 Tổng cộng 45.150.697.854 45.150.697.854 45.150.697.854 + Số dư đầu kỳ: 0 VND + Số dư cuối kỳ: 0 VND Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Kế toán trưởng Người lập 101 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Kỳ PS: từ 01/06/2013 Đến 30/06/2013 5111X253 – NHXD – Doanh thu xăng dầu vận chuyển Đơn vị tính: VND STT Chứng từ gốc Diễn giải Số phát sinh VND Loại Số Ngày TK ĐƯ 1 HDX-B4 X06/1201 06/06/13 Thu tiền cho thuê Xalan vận chuyển 1310X0TD 34.090.909 2 HDX-B4 X06/1192 06/06/13 Thu tiền vận chuyển xe bồn 1310X0TD 909.090 3 HDX-B4 X06/1212 07/06/13 Thu tiền vận chuyển xe bồn 1310X0TD 1.181.817 4 HDX-B4 X06/1287 14/06/13 Thu tiền vận chuyển xe bồn 1310X0TD 454.544 5 HDX-B4 X06/1399 20/06/13 Vận chuyển 1310X0TD 363.635 6 HDX-B4 X06/1420 20/06/13 Thu tiền vận chuyển bằng phương tiện Xalan 1310X0TD 41.748.136 7 HDX-B4 X06/1451 24/06/13 Cho thuê Xalan KG 36896 vận chuyển hàng hoá 1310X0TD 47.520.909 8 HDX-B4 X06/1562 28/06/13 Cho thuê vận chuyển Xalan KG 36896 1310X0TD 90.690.909 9 BTKC 4 30/06/13 Kết chuyển doanh thu bán hàng 9110X200 Tổng cộng + Số dư đầu kỳ: 0 VND Nợ Có 216.959.949 216.959.949 216.959.949 + Số dư cuối kỳ: 0 VND Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Kế toán trưởng Người lập 102 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Kỳ PS: từ 01/06/2013 Đến 30/06/2013 5121X213 – NHXD – Doanh thu xăng dầu nội bộ Đơn vị tính: VND STT Chứng từ gốc Loại Số Diễn giải Ngày Số phát sinh VND TK ĐƯ Nợ Có 1 HDX-B6 X06/1205 07/06/13 Bán Dầu DO: 10.000 lít 3361X000 187.727.272 2 HDX-B6 X06/1206 07/06/13 Bán Nhớt CRB 20W40 CF/SF: 144 lít 3361X000 9.818.181 3 HDX-B6 X06/1260 12/06/13 Xuất dầu chạt Xalan đi hiệu chuẩn định kỳ 6412X422 15.761.398 4 HDX-B6 X06/1382 19/06/13 Xuất nhớt sử dụng xe bồn 68C-01262 6412X422 1.015.480 5 HDX-B6 X06/1401 20/06/13 Xuất mở bò sử dụng xe bồn 6412X422 460.238 6 HDX-B6 X06/1437 24/06/13 Xuất nhớt sử dụng xe bồn 68C-00401 6412X422 1.015.481 7 HDX-B6 X06/1469 26/06/13 Xuất dầu sử dụng xe bồn T06/2013 6412X422 70.027.779 8 HDX-B6 X06/1467 26/06/13 Xuất dầu chạy vận chuyển hàng hóa Xalan KG 42344 6412X422 1.123.140 9 HDX-B6 X06/1332 30/06/13 Xuất xăng sử dụng máy phát điện Cửa hàng số 02 6412X422 1.608.672 10 BTKC 5 30/06/13 Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ 9110X200 Tổng cộng + Số dư đầu kỳ: 0 VND 288.557.641 288.557.641 288.557.641 + Số dư cuối kỳ: 0 VND Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Kế toán trưởng Người lập 103 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang (Trích) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Kỳ PS: từ 01/06/2013 Đến 30/06/2013 6320X2A0 – NHXD – Giá vốn hàng bán Đơn vị tính: VND STT Chứng từ gốc Diễn giải Số phát sinh VND Loại Số Ngày 1 PXK-X1 X06/1139 01/06/13 Bán Xăng A92: 2000, Dầu DO: 3000 lít CK 1561X200 41.285.671 2 PXK-X1 X06/1124 01/06/13 Bán Xăng A83: 2000, Dầu DO: 3.000 lít CK 1561X200 96.299.598 3 PXK-X1 X06/1126 01/06/13 Bán Dầu DO: 1000 lít CK 1561X200 18.719.291 4 PXK-X1 X06/1125 01/06/13 Bán Xăng A92: 1.000, A83: 5.000 lít CK 1561X200 120.997.145 … … … … TK ĐƯ … Nợ … Có … 706 PXK-X1 X06/1331 30/06/13 Bán Xăng A92: 48 lít 1561X200 989.933 707 PXK-X1 X06/1329 30/06/13 Bán Xăng A92: 240 lít, Dầu DO: 101 lít 1561X200 6.839.233 708 PXK-X1 X06/1332 30/06/13 Xuất xăng sử dụng máy phát điện Cửa hàng số 02 1561X200 1.608.642 709 PXK-X9 X06/0007 30/06/13 Xuất điều chỉnh giá trị hàng tồn kho nhớt 1561X200 710 BTKC 7 30/06/13 Kết chuyển giá vốn hàng bán 9110X200 Tổng cộng + Số dư đầu kỳ: 0 VND 37.800 44.831.692.119 44.831.692.119 44.831.692.119 + Số dư cuối kỳ: 0 VND Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Kế toán trưởng Người lập 104 XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH Địa chỉ: 44 Ngô Thời Nhiệm – Rạch Sỏi – Kiên Giang SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Kỳ PS: từ 01/06/2013 Đến 30/06/2013 6320X2A2 – NHXD – Hao hụt bảo quản Đơn vị tính: VND STT Chứng từ gốc Loại Số 1 BTCP X06/0001 2 BTKC 7 Diễn giải Ngày 30/06/13 30/06/13 Số phát sinh VND TK ĐƯ Xử lý hao hụt kiểm kê tháng 1381X000 Kết chuyển giá vốn hàng bán 9110X200 Tổng cộng + Số dư đầu kỳ: 0 VND Nợ Có 132.691.269 132.691.269 132.691.269 132.691.269 + Số dư cuối kỳ: 0 VND Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Kế toán trưởng Người lập 105 [...]... gian tới 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực hiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tháng 6 năm 2013 tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình; - Phân tích kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình về doanh thu, chi phí và lợi nhuận qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp, cũng như phát hiện được ưu điểm cần phát huy và. .. tranh Với mong muốn được tìm hiểu thực tế về công tác xác định kết quả kinh doanh cũng như phân tích tình hình kinh doanh của xí nghiệp nên tôi đã chọn đề tài Kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình để làm đề tài tốt nghiệp của mình 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thông qua cách thực hiện hạch toán kết quả kinh doanh của Xí nghiệp kinh. .. chuyển vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh là số doanh thu thuần và thu nhập thuần (Bộ Tài chính, 2007, trang 489) 2.1.3 Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.3.1 Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh a) Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ  Khái niệm Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh. .. giúp doanh nghiệp tạo ra nhiều lợi nhuận, nâng cao hiệu quả kinh doanh Phân tích kinh doanh là một công cụ hữu hiệu nhằm đánh giá chính xác thực trạng kết quả và hiệu quả kinh doanh, kết quả và hiệu quả của các hoạt động đầu tư, hoạt động tài chính trong quan hệ mật thiết với hoạt động sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp 15 Phân tích kinh doanh còn là một công cụ dự báo các điều kiện và kết quả, ... phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 20 CHƯƠNG 3 KHÁI QUÁT VỀ XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA XÍ NGHIỆP KINH DOANH XĂNG DẦU AN BÌNH 3.1.1 Giới thiệu về xí nghiệp Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình là đơn vị trực thuộc Công ty TNHH MTV xuất nhập khẩu Kiên Giang Được Hội đồng quản trị Tổng... nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình tháng 6 năm 2013 nhằm so sánh giữa lý thuyết và thực tế về kế toán xác định kết quả kinh doanh Ngoài ra căn cứ vào các bảng báo cáo tài chính qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013, từ đó phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của xí nghiệp Trên cơ sở đó, đề 1 xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh của xí nghiệp trong... - Phân tích một số chỉ tiêu tài chính như ROA, ROE, ROS để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh; - Đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình trong thời gian tới 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Đề tài luận văn được thực hiện tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình 1.3.2 Phạm vi về thời gian... liệu - Đối với mục tiêu thực hiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tháng 6 năm 2013 tại Xí nghiệp kinh doanh xăng dầu An Bình được tiến hành theo phương pháp ghi sổ kép, phương pháp tổng hợp, phương pháp đánh giá bằng phương pháp tính trị giá của hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền - Đối với mục tiêu phân tích kết quả kinh doanh của Xí nghiệp về doanh thu, chi phí, lợi nhuận được tiến... tính toán, truyền đạt và xác định yêu cầu cho việc thay đổi quá trình kinh doanh, chính sách kinh doanh và hệ thống thông tin Phân tích kinh doanh hiểu được các vấn đề kinh doanh và cơ hội kinh doanh, trong đó chứa đựng các yêu cầu cụ thể, cần thiết và đề xuất các giải pháp khả thi để đạt được mục đích kinh doanh. ” (Nguyễn Văn Công, 2009, trang 6) 2.1.4.2 Mục đích Mục đích của phân tích kinh doanh là... hiệu quả kinh doanh trong tương lai và là công cụ xác định tình trạng hiện tại của doanh nghiệp cũng như đánh giá chính xác các quyết định quản trị và các quyết định kinh doanh khác Có thể nói, phân tích kinh doanh có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với các nhà quản trị doanh nghiệp, là cơ sở và là căn cứ giúp cho các nhà quản trị khắc phục những khiếm khuyết trong hoạt động, phát huy những mặt tích