“ Kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại Cửa Hàng Kinh Doanh Thức Ăn Gia Súc và Thuốc Thú Y An Giang

Trang 1

Chương 1: MỞ ĐẦU

1.1 Lý do chọn đề tài

Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường đang trong giai đoạn hộinhập như nước ta hiện nay, các doanh nghiệp phải không ngừng tiến hành các hoạt độngsản xuất kinh doanh để tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãnnhu cầu của thị trường (nhu cầu sản xuất và nhu cầu tiêu dùng) thông qua quá trình bánhàng với mục tiêu là lợi nhuận

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lợi ích

và rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanhtoán Quá trình bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, do

đó lợi nhuận thu được từ quá trình bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng bởi nó làyếu tố quyết định sự tồn vong của một doanh nghiệp, đồng thời nó cũng giúp các doanhnghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh

Để thực hiện quá trình bán hàng, các doanh nghiệp phải chi ra các khoản chi phí:

đó là tổng giá trị làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ dưới hình thức các khoản tiền đã chi

ra, các khoản khấu trừ vào tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ làm giảm vốn chủ sởhữu Đồng thời, doanh nghiệp cũng thu được các khoản doanh thu và thu nhập khác: làtổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ phát sinh từ các hoạt động góp phầnlàm tăng vốn chủ sở hữu

Việc phản ánh chính xác, đầy đủ tình hình bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh là rất cần thiết, vì căn cứ vào kết quả này các doanh nghiệp sẽ biết được thựctrạng hoạt động kinh doanh của mình và có cơ sở để kiểm tra, so sánh giữa doanh thuvới chi phí của từng hoạt động trong quá trình kinh doanh Thông qua đó, doanh nghiệp

có thể đưa ra được những biện pháp nhằm quản lý và sử dụng chi phí hợp lý hơn đểtăng lợi nhuận Để việc xác định kết quả kinh doanh đạt hiệu quả và chính xác, đòi hỏicác doanh nghiệp phải áp dụng đúng và đầy đủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toántrong công tác hạch toán của mình

Mặt khác, để duy trì được sự phát triển bền vững với hiệu quả kinh tế cao cácdoanh nghiệp cũng cần phải trang bị cho mình những kiến thức về phân tích hoạt độngkinh doanh nhằm biết cách đánh giá các kết quả vừa đạt được và hiệu quả của hoạt độngkinh doanh, biết cách xác định và phân tích có hệ thống các nhân tố tác động thuận lợi

và không thuận lợi đến hoạt động kinh doanh Từ đó đề xuất các giải pháp phát triển cácnhân tố tích cực, hạn chế và loại bỏ các nhân tố có ảnh hưởng xấu nhằm nâng cao hiệuquả hoạt động kinh doanh và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp mình

Nhận thấy được tầm quan trọng đó nên em đã chọn đề tài “ Kế toán xác định và

phân tích kết quả kinh doanh tại Cửa Hàng Kinh Doanh Thức Ăn Gia Súc và Thuốc Thú Y An Giang “, qua đó em còn có thể hiểu rõ hơn về tiềm năng phát triển

của ngành chuyên sản xuất để phục vụ cho nhu cầu chăn nuôi của hầu hết những ngườidân sống ở Đồng Bằng Sông Cửu Long

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

+ Giúp em vận dụng được lý thuyết đã học vào thực tiễn

Trang 2

+ Hiểu rõ hơn về các phương thức bán hàng, cách hạch toán và xác địnhkết quả kinh doanh Qua đó, tìm ra những điểm khác biệt trong cách hạch toán của Cửahàng kinh doanh TĂGS và TTY An Giang so với lý thuyết đã học.

+ Nắm vững và vận dụng được vào thực tiễn những kiến thức cơ bản nhất

về phân tích hoạt động kinh doanh để có những cách ứng xử phù hợp nhất, tốt nhấttrong từng điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp

1.4 Nội dung nghiên cứu

Đề tài này sẽ tập trung nghiên cứu những vấn đề sau:

+ Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

+ Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Thu thập số liệu sơ cấp và thứ cấp tại Cửa hàng kinh doanh thức ăn gia súc vàthuốc thú y An Giang, thông qua:

+ Quan sát, tìm hiểu tình hình thực tế của cơ quan thực tập

+ Các báo cáo và tài liệu do cơ quan thực tập cung cấp

+ Các thông tin khác có liên quan đến nội dung đề tài trên sách, báo

Trang 3

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ

PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH

2.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

2.1.1 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh

+ Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biếnđộng của từng loại sản phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại vàgiá trị

+ Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, cáckhoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp Đồng thờitheo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng

+ Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hìnhthực hiện nghĩa vụ với Nhà Nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động

+ Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và định

kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phốikết quả

2.1.2 Nội dung của kế toán xác định kết quả kinh doanh

2.1.2.1 Kế toán Doanh Thu Bán Hàng

 Khái niệm

Doanh thu bán hàng là giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền hoặc sẽ thuđược tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hànghóa bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sảnphẩm trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty tínhtheo giá bán nội bộ

 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:(1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(4) Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ các giao dịchbán hàng;

(5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Nguyên tắc kế toán

Trang 4

Trong kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơbản sau:

+ Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh,không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền

+ Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phùhợp

+ Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứngchắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng TK 511 - Doanh Thu Bán

Hàng và Cung Cấp Dịch Vụ và TK 512 - Doanh Thu Nội Bộ

Tại Cửa Hàng TK 511 và TK 512 được sử dụng chi tiết như sau:

TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm

TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa nội bộ

TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm nội bộ

2.1.2.2 Kế toán Các Khoản Giảm Trừ Doanh Thu

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại

và giảm giá hàng bán

 Chiết khấu thương mại: là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ,

hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng với khốilượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấuthương mại.(Đã ghi trên hợp đồng mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng.)

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 521 - Chiết Khấu Thương Mại

Cuối kỳ kết chuyển các khoản làm

giảm doanh thu bán hàng;

Kết chuyển doanh thu thuần vào TK

911- Xác Định Kết Quả Kinh Doanh

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ

TK 511, 512

Không có số dư cuối kỳ

TK 521

Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần trong kỳ

Trang 5

 Hàng bán bị trả lại: là giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách

hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bịkém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (tính theo đúngđơn giá bán ghi trên hóa đơn)

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 531 – Hàng Bán Bị Trả Lại

 Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm,

hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồngkinh tế

Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp nhận giảm giásau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do hàng bán kém,mất phẩm chất…

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 532 - Giảm Giá Hàng Bán

2.1.2.3 Kế toán Giá Vốn Hàng Bán

Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa bán ra trong kỳ Đốivới các doanh nghiệp thương mại thì giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho gồm cảchi phí mua hàng đã phân bổ cho số hàng hóa bán ra Đối với doanh nghiệp sản xuất,giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho

Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 – Giá Vốn Hàng

Bán.

TK 531

Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã

trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ

vào khoản phải thu khách hàng

Kết chuyển doanh thu của hàng bán

bị trả lại vào TK 511 hoặc TK 512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ

TK 532

Các khoản giảm giá hàng bán đã

chấp thuận cho người mua hàng hàng bán sang TK 511 hoặc TK 512.Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá

Trang 6

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632:

2.1.2.4 Kế toán Chi Phí Bán Hàng và Chi Phí Quản Lý Doanh Nghiệp

Chi phí bán hàng là chi phí biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và laođộng sống trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ Chiphí bán hàng bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng,tiếp thị, vận chuyển, bảo quản…chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí được biểu hiện bằng tiền của lao độngvật hóa và lao động sống dùng trong quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính

và chi phí chung khác liên quan đến hoạt động chung khác của doanh nghiệp

Để hạch toán chi phi bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử

dụng TK 641 – Chi Phí Bán Hàng và TK 642 – Chi Phí Quản Lý Doanh Nghiệp

Tại Cửa Hàng TK 641 được sử dụng chi tiết như sau:

TK 6411 – Chi phí nhân viên

TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

Trang 7

2.1.2.5 Kế toán Doanh Thu và Chi Phí Hoạt Động Tài Chính

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệpthu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động kinhdoanh về vốn khác của doanh nghiệp

Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí liên quan đến các hoạt động vềvốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanhnghiệp

 Điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điềukiện sau:

(1) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

(2) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Để hạch toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính, kế toán sử dụng TK 515

– Doanh Thu Hoạt Động Tài Chính và TK 635 – Chi Phí Tài Chính.

TK 641

Tiền lương và các khoản phụ cấp

phải trả cho nhân viên bán hàng;

Các chi phí khác liên quan đến hoạt

động bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK

911 để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tiền lương và các khoản phụ cấp phải

trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp;

Các chi phí khác phục vụ cho quá trình

quản lý doanh nghiệp

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911

TK 642

Trang 8

2.1.2.6 Kế toán Thu Nhập Khác và Chi Phí Khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanhnghiệp Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt độngkinh doanh thông thường của doanh nghiệp

Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuấtkinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Đây là những khoản lỗ do các sự kiệnhay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệpgây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước

 Nguyên tắc kế toán

Thu nhập khác được ghi nhận khi doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế trongtương lai có liên quan đến sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị giatăng đó phải xác định được một cách tin cậy

Chi phí khác được ghi nhận khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi íchkinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả vàchi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy

Chi phí khác được ghi nhận ngay khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tếtrong các kỳ sau

Chiết khấu thanh toán cho người mua

Chi phí lãi vay

Các khoản chi phí của hoạt động đầu

tư tài chính khác

Trang 9

Để hạch toán thu nhập và chi phí khác, kế toán sử dụng TK 711 – Thu Nhập

Khác và TK 811 – Chi Phí Khác.

2.1.2.7 Kế toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh vàhoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời gian nhất định, được biểu hiện bằng sốtiền lãi hay lỗ Bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường tạo radoanh thu và thu nhập khác

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần

và trị giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp

Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các

khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Chi phí thanh lý nhượng bán tài

sản cố định

Các khoản chi phí khác

Trang 10

 Sơ đồ kế toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh

Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa

Trang 11

Chú thích:

(1) – Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

(2) – Kết chuyển doanh thu thuần

(3) – Kết chuyển giá vốn hàng bán

(4) – Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

(5) – Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

(6) – Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính

(7) – Kết chuyển thu nhập khác

(8) – Kết chuyển chi phí khác

(9) – Kết chuyển Lỗ

(10) – Kết chuyển Lãi

2.2 Phân tích kết quả kinh doanh

Đối với hầu hết các doanh nghiệp thương mại và sản xuất thì khâu cuối cùngcủa quá trình kinh doanh là khâu tiêu thụ Tuy nhiên, quá trình hoạt động của một doanhnghiệp không chỉ có hoạt động tiêu thụ mà còn bao gồm nhiều hoạt động khác Do đó,chỉ tiêu quan trọng để đánh giá kết quả kinh doanh chính là lợi nhuận

2.2.1 Lợi nhuận

Lợi nhuận được hiểu một cách đơn giản là một khoản tiền dôi ra giữa tổng thu

và tổng chi trong hoạt động của doanh nghiệp hoặc có thể hiểu là phần dôi ra của mộthoạt động sau khi đã trừ đi mọi chi phí cho hoạt động đó

Theo Quyết định 167/2000/QĐ-BTC và Thông tư 89/2002/TT-BTC ngày9/12/2002 của Bộ Tài Chính thì lợi nhuận của doanh nghiệp bao gồm:

 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: có 2 phần chủ yếu

+ Lợi nhuận bán hàng và cung cấp dịch vụ: là khoản chênh lệch giữa doanhthu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi giá thành toàn bộ của sản phẩm (bao gồmgiá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp)

+ Lợi nhuận hoạt động tài chính: là số thu lớn hơn chi của các hoạt động tàichính bao gồm: các hoạt động cho thuê tài sản, mua bán trái phiếu, chứng khoán, muabán ngoại tệ, lãi tiền gửi ngân hàng thuộc vốn kinh doanh, lãi cho vay thuộc các nguồnvốn và quỹ, lãi cổ phần và lãi do góp vốn liên doanh, hoàn nhập khoản dự phòng giảmgiá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

 Lợi nhuận khác: là khoản thu nhập khác lớn hơn các chi phí khác, bao

gồm các khoản phải trả không có chủ nợ, thu hồi lại các khoản nợ khó đòi đã đượcduyệt bỏ (đang được theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán), các khoản vật tư, tài sản thừasau khi đã bù trừ hao hụt, mất mát các vật tư cùng loại, chênh lệch thanh lý, nhượng bántài sản, các khoản lợi tức các năm trước phát hiện năm nay; số dư hoàn nhập các khoản

dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi, khoản tiền trích bảo hành sản phẩmcòn thừa khi hết hạn bảo hành

Trang 12

2.2.2 Mục đích phân tích lợi nhuận

Nhằm kiểm tra và đánh giá một cách khái quát kết quả đạt được so với mụctiêu kế hoạch đề ra hoặc với các kỳ kinh doanh trước, để xem trong suốt quá trình hoạtđộng kinh doanh của mình doanh nghiệp có đạt được mục tiêu đề ra hoặc doanh nghiệpkinh doanh có hiệu quả hơn những kỳ hoạt động trước hay không Từ đó, tìm ra nguyênnhân và đề ra các biện pháp để khắc phục

Giúp cho các doanh nghiệp nhận biết được các nhân tố ảnh hưởng đến lợinhuận (nhân tố chủ quan và nhân tố khách quan), để từ đó đưa ra được các biện pháp đểkhai thác tối đa khả năng tiềm tàng của các nhân tố có tác động tích cực đồng thời hạnchế được các nhân tố có ảnh hưởng tiêu cực đến lợi nhuận của doanh nghiệp

2.2.3 Nội dung phân tích

2.2.3.1 Phân tích chung về tình hình lợi nhuận dựa vào báo cáo kết quả kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một báo cáo tài chính tổng hợp, phảnánh kết quả hoạt động kinh doanh của một kỳ (tháng, quý, năm) của doanh nghiệp, chitiết theo hoạt động kinh doanh chính và hoạt động khác, tình hình thực hiện nghĩa vụvới Nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác

Trình tự phân tích như sau:

+ So sánh tổng lợi nhuận trước thuế của kỳ này với kỳ trước

+ Xác định cơ cấu lợi nhuận, đặc biệt là tỷ trọng lợi nhuận hoạt động bánhàng trong tổng mức lợi nhuận và đánh giá sự biến động tỷ trọng này qua các kỳ

+ Xác định tỷ suất lợi nhuận chung của doanh nghiệp, đặc biệt là từ hoạtđộng bán hàng và đánh giá sự biến động của nó qua các kỳ

2.2.3.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tổng lợi nhuận

 Phân tích những ảnh hưởng của hoạt động bán hàng đến tổng lợi nhuận

Trong các doanh nghiệp, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh là yếu tố chủ yếuquyết định toàn bộ lợi nhuận của doanh nghiệp Trong đó quan trọng nhất vẫn là lợinhuận thu được từ hoạt động bán hàng

Ta có công thức xác định lợi nhuận thuần từ hoạt động bán hàng như sau:

Lợi nhuận bán hàng chịu ảnh hưởng bởi 3 nhân tố: lãi gộp, chi phí bán hàng vàchi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý DN

-Lãi gộp = Doanh thu

thuần - hàng bán Giá vốn

Trang 13

lượng hàng hóa bán ra và kết cấu hàng hóa Mức chênh lệch lãi gộp giữa năm trước vànăm nay được xác định như sau:

0

1 Lg Lg



Lg1 : mức lãi gộp năm nay

Lg0: mức lãi gộp năm trước+ Nhân tố khối lượng hàng hóa tiêu thụ: đây là nhân tố chủ quan củadoanh nghiệp Nhìn chung, mức tăng giảm của lợi nhuận tỉ lệ thuận với khối lượng sảnphẩm hàng hóa tiêu thụ Mức ảnh hưởng của khối lượng hàng hóa tiêu thụ được xácđịnh theo công thức sau:

0 0

M1GKH: doanh thu năm nay điều chỉnh theo giá bán năm trước

M0: doanh thu năm trước

PLg0: tỷ suất lãi gộp năm trước+ Nhân tố kết cấu hàng hóa tiêu thụ: đây là nhân tố chủ quan của doanhnghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến tỷ suất lãi gộp của doanh nghiệp Mỗi sản phẩm, hànghóa có tỷ suất lãi gộp khác nhau nên khi thay đổi kết cấu hàng hóa tiêu thụ thì tỷ suất lãigộp nói chung cũng thay đổi Mức ảnh hưởng của kết cấu hàng hóa được xác định nhưsau:

GKH Lg



PLg0: tỷ suất lãi gộp năm trước

Lg P

) (

M1Gb1: doanh thu năm nay

M1Gb0: doanh thu năm nay điều chỉnh theo giá bán năm trước

M1Gv1: giá vốn năm nay

M1Gv0: giá vốn năm nay điều chỉnh theo giá vốn năm trước

o Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng ảnh hưởng ngượcchiều với lợi nhuận

 Phân tích ảnh hưởng của hoạt động tài chính đến tổng lợi nhuận

+ So sánh lợi nhuận thu được từ hoạt động tài chính của kỳ này với kỳ

Trang 14

+ Phân tích để tìm ra nguyên nhân của sự biến động đó do những tác nhânnào ảnh hưởng

 Phân tích ảnh hưởng của hoạt động khác đến tổng lợi nhuận

Trình tự phân tích, cũng giống như trình tự phân tích ảnh hưởng của hoạt động tài đến tổng lợi nhuận

2.2.3.3 Phân tích nhóm hệ số khả năng sinh lời

Việc phân tích nhóm hệ số khả năng sinh lời luôn được các nhà quản trị kinhdoanh, các nhà đầu tư, các nhà phân tích quan tâm Chúng là cơ sở quan trọng để đánhgiá kết quả hoạt động kinh doanh cũng như để so sánh hiệu quả sử dụng vốn và mức lãicủa các doanh nghiệp khác cùng loại

+ Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (ROS: Return on Sales): phản ánh tínhhiệu quả của quá trình hoạt động kinh doanh, thể hiện do doanh thu tiêu thụ sản phẩm,hàng hóa mang lại Công thức xác định:

+ Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản (ROA: Return on Asset): phản ánh hiệuquả sử dụng tổng tài sản của doanh nghiệp Công thức xác định:

+ Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE: Return on Equity): phản ánhtính hiệu quả của việc sử dụng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Công thức xác định:

2.2.4 Phương pháp phân tích

Khi phân tích, chúng ta có thể sử dụng 2 phương pháp sau:

+ Phân tích theo chiều ngang nhằm đánh giá sự biến động của các khoảnmục theo thời gian và nhận biết xu hướng của sự biến động đó Phân tích theo chiềungang (còn gọi là phân tích biến động theo thời gian) được thực hiện bằng cách so sánhgiá trị của chỉ tiêu ở các kỳ với nhau

+ Phân tích theo chiều dọc nhằm đánh giá về mặt kết cấu và biến động vềkết cấu Phân tích kết cấu nhằm đánh giá tầm quan trọng của từng khoản mục trong tổnglợi nhuận, để thấy được mối quan hệ giữa các khoản mục này với nhau

Kết quả phân tích thường được thể hiện bằng số tuyệt đối, số tương đối hay sốbình quân:

+ Số tuyệt đối phản ánh chênh lệch về mặt quy mô hoặc số lượng của chỉtiêu phân tích giữa các kỳ phân tích

ROS = Lợi nhuận sau thuế

Doanh thu thuần

ROA = Lợi nhuận sau thuế

Tổng tài sản

ROE = Lợi nhuận sau thuế

Vốn chủ sở hữu

Trang 15

+ Số tương đối phản ánh kết cấu và sự thay đổi về mặt kết cấu hoặc tốc độbiến động của các chỉ tiêu phân tích giữa các kỳ phân tích.

Kết quả tính theo số tuyệt đối thể hiện mức tăng (giảm) của chỉ tiêu:

Kết quả tính theo số tương đối phản ánh tỷ lệ tăng (giảm) của chỉ tiêu:

Chương 3: GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ CỬA HÀNG KINH DOANH THỨC ĂN GIA SÚC VÀ THUỐC THÚ Y AN GIANG

Mức tăng (giảm) = Số kỳ này - Số kỳ trước

Tỷ lệ tăng (giảm) = Mức tăng (giảm)

Số kỳ trước

Trang 16

3.1 Quá trình hình thành và phát triển

Cửa Hàng kinh doanh Thức Ăn Gia Súc và Thuốc Thú Y An Giang là mộttrong những cơ sở kinh doanh nằm trong khối kinh doanh của Công Ty Xuất NhậpKhẩu Nông Sản Thực Phẩm An Giang (AFIEX)

Tiền thân của Công Ty Xuất Nhập Khẩu Nông Sản Thực Phẩm An Giang làCông Ty Xuất Nhập Khẩu Nông Thuỷ Sản An Giang được thành lập theo quyết định số528/QĐ.UB ngày 2/11/1992 Sau một thời gian hoạt động, Công Ty đã không ngừnglớn mạnh và trở thành một trong những doanh nghiệp hàng đầu của Tỉnh An Giang.Đến cuối 1995, theo yêu cầu sắp xếp các doanh nghiệp nhà nước hoạt động theo chứcnăng chuyên ngành , bộ phận thuỷ sản của Công Ty được tách ra để thành lập đơn vịmới Căn cứ vào chức năng và nhiệm vụ mới, Công Ty Xuất Nhập Khẩu Nông SảnThực Phẩm An Giang được thành lập theo quyết định đổi tên của Ủy Ban Nhân DânTỉnh An Giang số 69/QĐ – UB ngày 29/01/1996 Qui mô hoạt động của Công Ty gồm

3 khối: khối kinh doanh, khối sản xuất và khối quản lý nghiệp vụ

+ Khối kinh doanh: có chức năng tiêu thụ sản phẩm làm ra, kinh doanh vàtiếp thị để hỗ trợ cho công tác sản xuất bao gồm phòng kinh doanh xuất nhập khẩu và

chi nhánh Công Ty tại TPHCM, cửa hàng Bách Hoá và Điện Máy, Cửa Hàng kinh

doanh Thức Ăn Gia Súc và Thuốc Thú Y An Giang.

+ Khối sản xuất: có chức năng sản xuất và cung cấp sản phẩm làm ra chokhối kinh doanh bao gồm Xí Nghiệp Chế Biến Thức Ăn Gia Súc, Xí Nghiệp Xuất KhẩuLương Thực, Xí Nghiệp Xây Dựng và Chế Biến Lâm Sản, Xí Nghiệp Tinh Bột Khoai

Mì, Xí Nghiệp Đông Lạnh Thủy Sản, Xí Nghiệp Dịch Vụ Chăn Nuôi, Trại Chăn NuôiHeo Vĩnh Khánh

+ Khối quản lý nghiệp vụ: phòng Tổ Chức Hành Chánh, phòng Kế Toán TàiVụ

Cửa hàng kinh doanh TĂGS và TTY An Giang là một cơ sở hạch toán độc lập,chuyên kinh doanh các sản phẩm, hàng hóa phục vụ cho ngành chăn nuôi như:

+ Các loại thức ăn cho gia súc, gia cầm và thủy sản

+ Nguyên liệu thức ăn gia súc (nhập từ nước ngoài)

+ Các loại thuốc: thuốc thú y, thuốc thủy sản (các nhà cung cấp trong nước)

Do đặc điểm kinh doanh nên khách hàng chủ yếu của Cửa hàng là các nhàchăn nuôi trong và ngoài tỉnh An Giang

 Địa chỉ liên lạc: 59A Thoại Ngọc Hầu phường Mỹ Long TP.Long Xuyên tỉnh

Trang 17

Sơ đồ 3.1: Bộ máy tổ chức nhân sự tại Cửa hàng TĂGS và TTY An Giang

Cửa Hàng Trưởng: là người đứng đầu chịu trách nhiệm quản lý chung và điềuhành quá trình kinh doanh của Cửa Hàng theo kế hoạch mà Công Ty đã đề ra, quan hệgiao dịch với khách hàng Được quyền tổ chức bộ máy nhân sự tại Cửa Hàng Đồngthời phải chịu trách nhiệm trước Ban Giám Đốc Công Ty về những tổn thất trong quátrình kinh doanh

Cửa Hàng Phó: chịu trách nhiệm quản lý và điều hành mọi công việc ở Trạmthành phố Công việc chính của Trạm là tiếp nhận và tiêu thụ hàng nhập khẩu: một phần

sẽ vận chuyển về kho của Cửa hàng, phần còn lại sẽ tiêu thụ cho các nơi khác

Kế Toán Trưởng: có nhiệm vụ tổ chức và chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kếtoán tại Cửa Hàng, tổ chức ghi chép tính toán và phản ánh chính xác, trung thực, kịpthời, đầy đủ toàn bộ tài sản của đơn vị Chỉ đạo việc lập báo cáo kế toán, thống kê vàquyết toán đúng thời gian qui định gửi cho Phòng Kế Toán Công Ty tập hợp để lên báocáo quyết toán kịp thời với cấp trên

Kế toán tổng hợp: có trách nhiệm tập hợp và kiểm tra đầy đủ tất cả các chứng

từ hợp lệ phát sinh trong ngày để lập bảng kê, cuối tháng sẽ tiến hành đối chiếu các chitiết và tập hợp toàn bộ số liệu có liên quan để lập báo cáo quyết toán

Kế toán thu chi: có trách nhiệm theo dõi chặt chẽ tình hình thu chi tiền mặt, lậpbáo cáo hàng tháng

Kế toán công nợ: có nhiệm vụ theo dõi các khoản nợ từ các hợp đồng kinh tế

và các khoản tạm ứng

Thủ quỹ: chịu sự chỉ đạo của Cửa Hàng Trưởng, Cửa Hàng Phó và Kế ToánTrưởng, có nhiệm vụ quản lý tiền mặt của Cửa Hàng, phát lương cho cán bộ công nhânviên, ghi chép sổ quỹ hàng ngày và báo cáo quỹ hàng tháng

3.2.2 Tổ chức công tác kế toán

Cửa Hàng Trưởng

Cửa Hàng Phó

Kế Toán Trưởng

Kế toán tổng hợp

Kế toán thu chi

Trang 18

Các loại sổ sách và chứng từ đang được sử dụng ở Cửa hàng kinh doanh TĂGS

và TTY An Giang: sổ kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp, sổ cái, hóa đơn giá trị gia tăngmẫu số 01 GTKT-3LL, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho, phiếunhập kho, phiếu thu, phiếu chi…

Đặc điểm về chế độ kế toán áp dụng tại Cửa Hàng TĂGS và TTY AG

+ Niên độ kế toán: bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm.+ Hình thức kế toán áp dụng: chứng từ ghi sổ

+ Phương pháp tính giá xuất kho: Bình quân gia quyền

+ Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

+ Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Sơ đồ 3.2 : Hình thức kế toán tại Cửa Hàng kinh doanh TĂGS và TTY AG

Ghi chú:

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Chứng từ gốc

Báo cáo tài chính

Bảng kê chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổ

Ghi hằng ngàyGhi hằng ngày hoặc định kỳQuan hệ đối chiếu

Trang 19

Hằng ngày, nhân viên kế toán phụ trách từng công việc được giao căn cứ vàocác chứng từ gốc phát sinh để vào sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chứng từ gốc,sau đó kế toán lập chứng từ ghi sổ.

Hằng ngày hoặc định kỳ, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợpchứng từ gốc để lập các chứng từ ghi sổ sau khi lập xong được chuyển đến kế toántrưởng ký duyệt rồi chuyển cho kế toán tổng hợp vào sổ cái Cuối tháng số liệu trên sổcái được dùng để lập bảng cân đối số phát sinh

Đối với những nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vốn bằng tiền thì chứng từgốc sau khi thủ quỹ đã chi cho khách hàng hoặc chi cho nội bộ cơ quan được chuyểncho kế toán thu chi để làm căn cứ để lập chứng từ ghi sổ vào sổ chi tiết Sau đó chuyểncho kế toán trưởng ký duyệt và chuyển cho kế toán tổng hợp vào sổ cái

Cuối tháng, kế toán cộng số phát sinh bên nợ và bên có của các tài khoản trên

sổ cái để lập bảng cân đối số phát sinh của các tài khoản

Đối với sổ thẻ kế toán chi tiết, cuối tháng kế toán cộng sổ và lập bảng tổng hợpchi tiết từng tài khoản để đối chiếu với sổ cái

Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết Kếtoán tổng hợp lập bảng cân đối kế toán và các biểu kế toán khác theo qui định

3.3 Các phương thức bán hàng

Phương thức bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến việc sử dụng các tài khoản

kế toán, phản ánh tình hình xuất kho sản phẩm, hàng hóa Đồng thời có tính quyết địnhđối với việc xác định thời điểm bán hàng, hình thành doanh thu bán hàng và tiết kiệmchi phí bán hàng để tăng lợi nhuận

Trên thực tế, có rất nhiều phương thức bán hàng nhưng tại Cửa Hàng kinhdoanh TĂGS và TTY An Giang đang thực hiện các phương thức bán hàng dưới đây:

3.3.1 Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng

Trường hợp giao hàng trực tiếp tại kho của Cửa Hàng, khách hàng sẽ ký vàohóa đơn bán hàng và nhận hàng cùng với hóa đơn dành cho khách hàng, khi giao hàngxong số hàng hóa đó được coi như đã tiêu thụ, trách nhiệm về hàng hóa và chi phí hàngđang đi trên đường thuộc về khách hàng

Trường hợp giao hàng tại kho hay một địa điểm nào đó do khách hàng qui định

đã thỏa thuận ghi trên hợp đồng thì số hàng hóa khi xuất kho chuyển cho khách hàngvẫn thuộc sở hữu của Cửa Hàng Trách nhiệm và mọi phí tổn trong khi vận chuyển hànghoá trên đường thuộc về Cửa Hàng Khi được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhậnthanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng đó mới được xác định là tiêu thụ

3.3.2 Phương thức bán hàng qua đại lý

Tại Cửa Hàng: khi xuất bán hàng cho các đại lý thì số hàng này không cònthuộc quyền sở hữu của Cửa Hàng Sau một khoản thời gian nhất định, đại lý nào đạtđược mức doanh số bán hàng theo quy định của hợp đồng sẽ được Cửa Hàng chi chomột khoản tiền gọi là chiết khấu thương mại (được tính bằng tỷ lệ phần trăm của doanhsố), tùy vào mức doanh số đạt được của Đại Lý mà Cửa Hàng sẽ áp dụng tỷ lệ chiếtkhấu từ 5% đến 8% Khoản chiết khấu này được Cửa Hàng hạch toán vào tài khoản 641– Chi Phí Bán Hàng

Trang 20

Tại các đại lý: Trách nhiệm về hàng hóa và mọi phí tổn khi hàng đang trênđường vận chuyển về kho của đại lý thuộc về đại lý.

3.3.3 Tiêu thụ nội bộ

Cửa Hàng kinh doanh TĂGS và TTY An Giang là một trong những đơn vịtrực thuộc Công Ty XNK Nông Sản Thực Phẩm An Giang, mỗi một đơn vị trực thuộcCông Ty đều có bộ máy kế toán riêng và hoạt động độc lập do đó sản phẩm, hàng hóađược tiêu thụ trong nội bộ (giữa Công Ty với các đơn vị trực thuộc hoặc giữa các đơn vịtrực thuộc với nhau) phải được hạch toán thông qua tài khoản phải thu, phải trả nội bộ.Nhưng ở Cửa Hàng kinh doanh TĂGS và TTY An Giang khi bán hàng cho các đơn vịkhác trong nội bộ lại không sử dụng TK 336 - Phải trả nội bộ mà sử dụng TK 3388 -Phải trả, phải nộp khác

3.4 Thuận lợi – Khó khăn

3.4.1 Thuận lợi

Cửa Hàng TĂGS và TTY An Giang được đạt tại TP.Long Xuyên tỉnh AnGiang, một trong những tỉnh nằm trong khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long nên rấtthuận tiện cho việc tiêu thụ các sản phẩm chăn nuôi

Được sự quan tâm đúng mức từ phía Công Ty vì trụ sở của Công Ty cũng đượcđặt tại TP.Long Xuyên

Đội ngũ cán bộ công nhân viên có năng lực, giàu kinh nghiệm, có tinh thầntrách nhiệm và ý thức tổ chức kỷ luật cao

3.4.2 Khó khăn

Dịch cúm gia cầm, dịch lở mồm long móng…đã gây tâm lý lo sợ cho các nhàchăn nuôi nên họ đã ngày càng hạn chế việc chăn nuôi của mình để tránh tổn thất vềsau Chính điều này đã gây ảnh hưởng không tốt đến việc tiêu thụ sản phẩm của CửaHàng

Phần lớn các sản phẩm, hàng hóa của Cửa Hàng đều được bán dưới hình thứcthanh toán chậm nhưng khi việc thanh toán được thực hiện lại còn chậm hơn so với hợpđồng đã ký, đã làm cho việc thu hồi vốn của Cửa Hàng gặp nhiều khó khăn và phát sinhthêm nhiều chi phí khi phải đi thu nợ nhiều lần

Trang 21

Chương 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CỬA HÀNG KINH DOANH THỨC ĂN GIA

SÚC VÀ THUỐC THÚ Y AN GIANG

4.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

4.1.1 Kế toán Doanh Thu Bán Hàng

Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính phản ánh qui môkinh doanh, khả năng tạo ra tiền, đồng thời có liên quan mật thiết đến việc xác định lợinhuận của các doanh nghiệp nói chung và của Cửa hàng kinh doanh TĂGS và TTY AnGiang nói riêng

Do đặc điểm là một đơn vị chuyên kinh doanh các loại sản phẩm và hàng hóaphục vụ cho ngành chăn nuôi, doanh thu bán hàng là nguồn thu nhập chủ yếu của Cửahàng Cũng như các đơn vị kinh doanh khác Cửa hàng cũng áp dụng nhiều phương thứcbán hàng khác nhau cho từng đối tượng khách hàng như: phương thức bán hàng trựctiếp cho khách hàng, phương thức bán hàng qua đại lý và phương thức tiêu thụ nội bộ

Ở từng phương thức bán hàng, Cửa hàng sẽ áp dụng các hình thức thanh toán cho kháchhàng khi mua hàng như sau: mua trả chậm và thanh toán ngay khi mua hàng Do đó, tùythuộc vào từng phương thức bán hàng và hình thức thanh toán mà kế toán sẽ phải hạchtoán khác nhau để xác định doanh thu bán hàng Nhờ sử dụng phần mềm kế toán nênviệc hạch toán các tài khoản liên quan đến việc xác định doanh thu khi phát sinh cácnghiệp vụ bán hàng tại Cửa hàng tương đối đơn giản và tiết kiệm được nhiều thời gian

Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng: Kế toán chỉ việc nhập vào máy mã hànghóa, số lượng xuất, đơn giá, mức thuế GTGT và phản ánh các bút toán có liên quan đếndoanh thu bán hàng:

 Bán hàng ra bên ngoài: Nợ TK 111 – Tiền mặt hoặc Nợ TK 131 – Phải thukhách hàng Đối với TK 131 sẽ được chi tiết theo từng đối tượng mua hàng

 Tiêu thụ nội bộ: Nợ TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác Đối với tài khoảnnày, máy tính sẽ tự động xác định tài khoản đối ứng là khoản doanh thu tiêu thụ hànghóa nội bộ( tính thuế GTGT đầu ra đối với các Trại chăn nuôi và không tính thuế GTGTđầu ra đối với Nhà máy chế biến TĂGS An Giang)

Một vài trường hợp cụ thể:

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT ngày 10/12/2006, Cửa hàng có bán cho đại lýcủa Anh Lê Quốc Minh một số loại hàng hóa (ADE, Acid Citric, bả đậu nành, ốngchích inox 20cc, kim…) trị giá 36.415.875 đồng với mức thuế suất thuế GTGT là 5%.Sau đó, kế toán nhập tất cả các thông tin cần thiết máy tính sẽ tính toán và hạch toánnhư sau:

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 38.236.669

Có TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa 36.415.875

Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra 1.820.794+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu thu ngày 16/12/2006, Cửa hàng cóbán cho Anh Nguyễn Văn Đức 1.160 Kg TĂ ĐĐ heo nái (A14), đơn giá 5.684đồng/Kg, thuế suất thuế GTGT là 5%:

Trang 22

Nợ TK 111 - Tiền mặt 6.923.112

Có TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm 6.593.440

Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra 329.672+ Căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ngày 20/12/2006, CửaHàng xuất cho Nhà máy Chế Biến Thức Ăn Gia Súc An Giang 100 kg Vitamin C, đơngiá 55.455 đồng/Kg, không tính thuế GTGT đầu ra:

Nợ TK 3388 - Phải trả, phải nộp khác 5.545.500

Có TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa 5.545.500Trong tháng 12/2006, tổng doanh thu của Cửa hàng là 20.696.392.424 đồng trong đó:

+ Doanh thu bán hàng nội địa :15.456.797.845 đồng

+ Doanh thu tiêu thụ nội bộ: 5.239.594.579 đồng

4.1.2 Kế toán Các Khoản Giảm Trừ Doanh Thu

Trong tháng 12/2006, các yếu tố làm giảm doanh thu bán hàng tại Cửa hàng làkhoản hàng bán bị trả lại trị giá 7.526.387 đồng và khoản giảm giá hàng bán trị giá429.671.100 đồng Kế toán hạch toán như sau:

4.1.2.1 Đối với khoản hàng bán bị trả lại

+ Khi Cửa hàng nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại kế toán sẽ ghi giảmvào giá vốn hàng bán số sản phẩm, hàng hóa bị trả lại

Sơ đồ 4.1: Sơ đồ kế toán xác định doanh thu bán hàng

243.854

Trang 23

+ Đồng thời, kế toán sẽ ghi nhận khoản tiền về số sản phẩm, hàng hóa bị trảlại mà Cửa hàng sẽ thanh toán cho người mua hàng, có thể Cửa hàng sẽ thanh toán ngaybằng tiền mặt hoặc ghi giảm tài khoản phải thu khách hàng trong trường hợp người muahàng còn nợ tiền của Cửa hàng.

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại 7.526.387

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp 376.320

Có TK 131 – Phải thu khách hàng 7.902.707

4.1.2.2 Đối với khoản giảm giá hàng bán

Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượnghàng hóa đã bán do kém phẩm chất, sai quy cách hợp đồng, hhư trường hợp phát sinhtrong tháng 12/2006 kế toán sẽ hạch toán như sau:

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán 429.671.100

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp 21.483.555

Có TK 131 – Phải thu khách hàng 451.154.655 Thông thường, các khoản giảm giá hàng bán của Cửa Hàng chỉ áp dụng chocác sản phẩm sản xuất không đạt tiêu chuẩn chất lượng như đã đăng ký Chẳng hạn, độđạm trong 1 gói bột cá được đăng ký là 250 nhưng qua kiểm tra chất lượng sản phẩm thì

độ đạm trong bột cá chỉ còn 230 Khi đó số sản phẩm này sẽ được bán giảm giá so vớigiá bán ban đầu (tỷ lệ giảm giá tùy thuộc vào số độ đạm mất đi trong số sản phẩm bán

ra và sẽ được tính theo quy tắc tam xuất)

Ví dụ: Chi phí cho 10 đạm là 500 đồng, trong khi đó 1 gói bột cá đã mất đi 20

đạm như vậy giá bán 1 gói bột cá sẽ được giảm bằng:

TK 3331

TK 531

TK 131

376.3207.902.707

7.526.387

Sơ đồ 4.2: Sơ đồ kế toán xác định khoản hàng bán bị trả lại

TK 155

6.902.9546.902.954

TK 632

20 * 500

10 = 1000 đồng/1 gói bột cá 230 đạm

Trang 24

4.1.3 Kế toán xác định doanh thu thuần

Cuối tháng, kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ số phát sinh của TK 531 – Hàng bán

bị trả lại và TK 532 – Giảm giá hàng bán vào TK 511 để xác định doanh thu thuần bánhàng nội địa

nội địa 131 11.374.202.18931/12/06 31/12/06 DT bán sản phẩm nội địa 531 7.526.387

Trang 25

Đối với TK 512 – Doanh thu nội bộ, do không có phát sinh các khoản giảm trừdoanh thu cho nên doanh thu tiêu thụ nội bộ cũng chính là doanh thu thuần tiêu thụ nộibộ.

Số phát sinh

31/12/06 31/12/06 DT bán hàng hóa

nội bộ 338 5.234.717.50431/12/06 31/12/06 DT bán sản phẩm

15.019.600.358 15.019.600.358

5.239.594.579

Sơ đồ 4.4: Sơ đồ kế toán xác định doanh thu thuần

Trang 26

4.1.4 Kế toán Giá Vốn Hàng Bán

Cửa Hàng TĂGS và TTY An Giang không chỉ kinh doanh một số sản phẩm dokhối sản xuất cung cấp mà còn mua một số loại hàng hóa khác từ bên ngoài do đó có 2cách xác định giá vốn của hàng xuất kho:

4.1.4.1 Đối với sản phẩm

Sản phẩm xuất kho được phản ảnh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho.Theo chuẩn mực hàng tồn kho, việc tính giá trị hàng tồn kho hoặc xuất kho được ápdụng một trong bốn phương pháp sau:

+ Phương pháp tính theo giá đích danh

+ Phương pháp bình quân gia quyền

+ Phương pháp nhập trước, xuất trước

+ Phương pháp nhập sau, xuất trước

Do lượng sản phẩm biến động hàng ngày (nhập, xuất diễn ra hàng ngày), việcxác định giá thành của sản phẩm không thể diễn ra hàng ngày mà thường được tính vàocuối mỗi tháng Chính vì vậy, Cửa hàng kinh doanh TĂGS và TTY An Giang đã ápdụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất kho

(Nguồn: Báo cáo nhập – xuất – tồn của TK155, tháng 12/2006)

= phẩm xuất khoSố lượng sản * tế đơn vị bình quânGiá nhập kho thực

đầu kỳ

Giá nhập kho thực tế của sản phẩm nhập kho

trong kỳ

Số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ

Số lượng sản phẩm nhập kho trong kỳ

Trang 27

Khi xuất kho bán cho khách hàng, giá vốn hàng bán được tính như sau:

Trong tháng 12/2006, trị giá số sản phẩm đã tiêu thụ là 10.155.625.268 đồng,

kế toán sẽ phản ánh:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 10.155.625.268

Có TK 155 – Thành phẩm 10.155.625.268

4.1.4.2 Đối với hàng hóa

Giá vốn của hàng hóa xuất kho để bán bao gồm trị giá mua thực tế của hàngxuất kho để bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán

Trên thực tế, kế toán có thể dựa vào nhiều tiêu thức khác nhau để phân bổ chiphí mua hàng: số lượng, trọng lượng, trị giá mua thực tế của hàng hóa, số lượng hànghóa bán ra, giá trị hàng hóa…Hiện nay, kế toán tại Cửa Hàng đang sử dụng tiêu thứcphân bổ chi phí mua hàng cho giá trị hàng hóa, công thức tính như sau:

Trong tháng 12/2006, chi phí thu mua hàng của hàng hóa tồn kho đầu kỳ là8.094.381 đồng, chi phí thu mua hàng phát sinh trong kỳ là 210.956.784 đồng, trị giámua của hàng hóa tiêu thụ trong kỳ là 8.945.265.781 đồng, trị giá mua của hàng hóa tồnkho đầu kỳ là 720.848.592 đồng, trị giá mua của hàng hóa nhập trong kỳ là8.945.266.034 đồng, chi phí mua hàng sẽ được phân bổ như sau:

Trị giá TĂ A04

+

*

Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ (số phát sinh Nợ

TK 1562)

Chi phí mua hàng của hàng hóa tồn kho đầu kỳ (dư Nợ đầu kỳ TK 1562)

Trị giá mua của hàng hóa nhập trong kỳ (Số phát sinh Nợ TK 1561)

Trị giá mua của hàng hóa

đã tiêu thụ trong kỳ (Nợ

TK 632)

Trang 28

Kế toán sẽ hạch toán như sau: