đánh giá phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán tại công ty tnhh kiểm toán và dịch vụ tin học tp. hồ chí minh

32 4.2.2 Thực trạng vận dụng phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC tại công ty khách hàng .... 73 4.4 So sánh việc thực hiện phươ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ

TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán – Kiểm toán

Mã số ngành: 52340302

Tháng 8 – Năm 2013

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ

TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Mã số ngành: 52340302

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN LƯƠNG THỊ CẨM TÚ

Tháng 8 – Năm 2013

Tôi xin kính gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Tổng Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.Hồ Chí Minh đã tạo điều kiện cho tôi và các bạn sinh viên có được môi trường thực tập thoải mái Đặc biệt, xin gửi lời cảm ơn đến anh Ngô Thanh Hoàng Tứ đã hướng dẫn rất chi tiết và tận tình những kiến thức cơ bản về kiểm toán cho sinh viên, xin cảm ơn anh đã thường xuyên trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm và đóng góp ý kiến cho tôi trong khoảng thời gian thực tập tại công ty

Đối với người hướng dẫn trực tiếp, cô Lương Thị Cẩm Tú, xin kính gửi đến cô lời cảm ơn sâu sắc Cảm ơn cô đã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn cho tôi hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này

Do giới hạn về kiến thức và thời gian thực tập nên luận văn của tôi không tránh khỏi sự thiếu sót Qua đây, tôi rất kính mong nhận được sự đóng góp ý kiến từ Quý thầy, cô khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, trường Đại Học Cần Thơ và các anh, chị trong Công ty TNHH Kiểm toán AISC để luận văn được hoàn thiện hơn và có ý nghĩa thực tế hơn

Xin chân thành cảm ơn

Cần Thơ, ngày … tháng … năm …

Người thực hiện

Trần Thủy Tiên

iii

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2013

Trưởng/Phó Phòng Kiểm toán Doanh nghiệp 5

(Ký tên và đóng dấu)

iv

MỤC LỤC

Trang Chương 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1

1.2.1 Mục tiêu chung 1

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Câu hỏi nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.4.1 Phạm vi về không gian 2

1.4.2 Phạm vi về thời gian 2

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.5 Lược khảo tài liệu liên quan đến đề tài nghiên cứu 2

Chương 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4

2.1 Phương pháp luận 4

2.1.1 Lý thuyết về trọng yếu 4

2.1.2 Lý thuyết về rủi ro kiểm toán 11

2.1.3 Mối quan hệ giữa mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán 17

2.2 Phương pháp nghiên cứu 18

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 18

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 18

Chương 3: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HỒ CHÍ MINH – AISC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 19

3.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.Hồ Chí Minh – AISC 19

3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 19

3.1.2 Đặc điểm kinh doanh 19

3.1.3 Cơ cấu tổ chức 21

3.1.4 Khái quát về kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán AISC 23

3.1.5 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển 24

v

3.2 Khái quát về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH

Kiểm toán AISC 25

3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 25

3.2.2 Thực hiện kiểm toán 29

3.2.3 Hoàn thành kiểm toán 30

Chương 4: ĐÁNH GIÁ PHƯƠNG PHÁP XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HỒ CHÍ MINH – AISC 31

4.1 Khái quát về công ty khách hàng 31

4.1.1 Công ty Cổ phần ABC 31

4.1.2 Công ty Cổ phần Sách và Thiết bị Trường học DN 31

4.1.3 Công ty Cổ phần NT 32

4.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC 32

4.2.1 Giới thiệu về phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC 32

4.2.2 Thực trạng vận dụng phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC tại công ty khách hàng 39

4.3 Đánh giá phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán áp dụng cho công ty khách hàng 72

4.3.1 Đối với phương pháp xác lập mức trọng yếu 72

4.3.2 Đối với phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán 73

4.4 So sánh việc thực hiện phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC với chương trình kiểm toán mẫu và chuẩn mực kiểm toán hiện hành 74

4.4.1 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 74

4.4.2 Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán 74

4.5 So sánh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới ban hành với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành 76

Chương 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AISC 81

5.1 Một số giải pháp hoàn thiện phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC 81

5.1.1 Đối với phương pháp xác lập mức trọng yếu 81

5.1.2 Đối với phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán 82

Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 100

vi

6.1 Kết luận 100

6.2 Kiến nghị 100

6.2.1 Đối với Bộ Tài chính 100

6.2.2 Đối với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 101

6.2.3 Đối với Công ty TNHH Kiểm toán AISC 101

TÀI LIỆU THAM KHẢO 102

PHỤ LỤC 103

vii

DANH SÁCH BẢNG

Trang Bảng 2.1 Thang đối chiếu trong phương pháp một giá trị 6

Bảng 2.2 Thang đối chiếu trong phương pháp chuỗi giá trị 6

Bảng 2.3 Minh họa cho phương pháp nhiều chỉ tiêu 7

Bảng 2.4 Minh họa cho phương pháp xác lập công thức 7

Bảng 2.5 Bảng phân bổ TE dựa vào phần trăm PM 8

Bảng 2.6 Bảng phân bổ TE dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV 9

Bảng 2.7 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro 14

Bảng 3.1 Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán AISC từ năm 2010 đến năm 2012 23

Bảng 3.2 Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán AISC 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 23

Bảng 3.3 Tiêu chí và tỷ lệ xác lập mức trọng yếu 29

Bảng 4.1 Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể trên BCTC tại Công ty Cổ phần ABC, Công ty Cổ phần DN và Công ty Cổ phần NT 39

Bảng 4.2 Khoản mục có giá trị âm trên BCĐKT của Công ty Cổ phần ABC 41

Bảng 4.3 Bảng xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCĐKT của Công ty Cổ phần ABC 42

Bảng 4.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCKQHĐKD của Công ty Cổ phần ABC 44

Bảng 4.5 Bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm soát trên tổng thể BCTC của Công ty Cổ phần ABC 51

Bảng 4.6 Bảng đánh giá rủi ro phát hiện trên tổng thể BCTC của Công ty Cổ phần ABC 52

Bảng 4.7 Bảng tổng hợp phân tích biến động các khoản mục tại Công ty Cổ phần ABC 53

Bảng 4.8 Bảng phân tích hệ số tài chính của Công ty Cổ phần ABC 58

Bảng 4.9 Bảng tổng hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng trên từng khoản mục tại Công ty Cổ phần ABC 59

Bảng 4.10 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát trên từng khoản mục tại Công ty Cổ phần ABC 60

Bảng 4.11 Bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ khoản mục của Công ty Cổ phần ABC 70

viii

Bảng 4.12 Bảng đánh giá rủi ro phát hiện ở mức độ khoản mục tại Công ty Cổ

phần ABC 71

Bảng 4.13 So sánh giữa VSA 320 mới ban hành với VSA 320 hiện hành 79

Bảng 5.1 Bảng hướng dẫn xác định căn cứ xác lập mức trọng yếu 81

Bảng 5.2 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng trên tổng thể BCTC 83

x

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

CNTT : Công nghệ thông tin

SXKD : Sản xuất kinh doanh

HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ

BCTC : Báo cáo tài chính

BCĐKT : Bảng cân đối kế toán

BCKQHĐKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

1

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Sự phát triển của nền kinh tế ở Việt Nam hiện nay đã tạo điều kiện cho

sự gia tăng không ngừng các hình thức kinh doanh; các công ty, doanh nghiệp được thành lập ngày càng nhiều; song song đó, nhu cầu đầu tư sinh lợi đang dần thu hút các cá nhân và tập thể trong và ngoài nước đòi hỏi phải có cơ sở đáng tin cậy để thuyết phục các nhà đầu tư Trong bối cảnh đó, hoạt động kiểm toán ra đời đóng vai trò quan trọng không chỉ đối với các cơ quan quản

lý chức năng mà còn đối với cả đối tượng được kiểm toán và là nhu cầu tất yếu của nền kinh tế thị trường

Trước xu thế hội nhập như hiện nay, các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam nói chung và Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.Hồ Chí Minh nói riêng luôn phải đặt ra những yêu cầu để không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, đáp ứng được nhu cầu của khách hàng và cạnh tranh với các công ty kiểm toán trong nước

Mục tiêu quan trọng của các công ty kiểm toán là nâng cao chất lượng kiểm toán và giảm chi phí kiểm toán đến mức hợp lý nhất trong các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) Do đó, các công ty kiểm toán đang rất chú trọng đến các công việc được tiến hành trong một cuộc kiểm toán Công tác xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán là một công việc hết sức quan trọng và phức tạp trong một cuộc kiểm toán, vì nó sẽ giúp cho Kiểm toán viên (KTV) có kế hoạch cụ thể về nội dung, lịch trình và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng đối tượng khách hàng, nhằm tiết kiệm được thời gian kiểm toán và nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán một cách hiệu quả nhất

Xuất phát từ lý do thực tiễn trên, đề tài “Đánh giá phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh” (gọi tắt là Công

ty TNHH Kiểm toán AISC) đã được chọn để nghiên cứu Đề tài được viết

dựa trên cơ sở lý thuyết và việc vận dụng khái niệm trọng yếu và đánh giá rủi

ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC khi kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng Từ đó, người viết đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Tìm hiểu phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC Qua đó đánh giá việc áp dụng phương pháp này vào trong thực tế kiểm toán cho công ty khách hàng, từ đó đưa ra giải pháp để hoàn thiện phương pháp xác lập mức trọng

- Mục tiêu 3: Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH kiểm toán AISC

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

- Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán là gì? Tầm quan trọng của nó đối với cuộc kiểm toán như thế nào?

- Phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC áp dụng cho công ty khách hàng được thực hiện như thế nào? Có ưu điểm gì? Vấn đề còn tồn tại là gì?

- Đề xuất những giải pháp gì để góp phần hoàn thiện phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC?

1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.4.1 Phạm vi về không gian

- Công việc nghiên cứu phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC

1.4.2 Phạm vi về thời gian

- Số liệu sử dụng phân tích trong đề tài là số liệu thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012, và hồ sơ kiểm toán năm 2012 của Công ty TNHH Kiểm toán AISC

- Thời gian thực hiện đề tài từ ngày 12/08/2013 đến ngày 18/11/2013

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là tìm hiểu việc xác lập mức trọng yếu

và đánh giá rủi ro kiểm toán được Công ty TNHH Kiểm toán AISC thực hiện trong quá trình kiểm toán tại công ty khách hàng

1.5 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

- Trong quá trình thực hiện đề tài, người viết có tham khảo đề tài

luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và xác

lập mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Khu vực miền Tây”, của

- Đồng thời, người viết cũng có tham khảo đề tài luận văn tốt nghiệp

“Đánh giá quy trình xác lập mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt” của tác giả Nguyễn Thị Thùy Trang, sinh viên

trường Đại học Cần Thơ khóa 34 Đề tài nêu lên cơ sở lý thuyết chặt chẽ về phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán Từ đó tác giả đánh giá việc vận dụng phương pháp này vào thực tế kiểm toán của Công

ty TNHH Kiểm toán Sao Việt tại công ty khách hàng Đề tài phân tích và đánh giá phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán áp dụng cho 3 công ty khách hàng Tuy nhiên, quy trình áp dụng phương pháp là giống nhau giữa 3 công ty khách hàng nên việc so sánh không thật sự cần thiết; việc nhận xét, đánh giá về phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán của tác giả còn thực hiện sơ sài

- Người viết cũng có tham khảo thêm đề tài luận văn tốt nghiệp “Quy

trình xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Khu vực miền Tây” của tác

giả Nguyễn Bá Phương Thảo, sinh viên trường Đại học Cần Thơ khóa 35 Đề tài đi vào phân tích phương pháp xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán áp dụng cho 1 công ty khách hàng, đồng thời so sánh phương pháp này tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ với Công ty TNHH Kiểm toán AFC và Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt

Qua đề tài luận văn này, người viết mong muốn có thể đánh giá một cách cụ thể và chi tiết hơn phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC áp dụng cho công ty khách hàng Đồng thời đánh giá những ưu điểm và những vấn đề còn tồn tại của phương pháp; so sánh giữa chương trình kiểm toán mà Công ty TNHH Kiểm toán AISC đang áp dụng và chương trình kiểm toán mẫu do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành và tác động của Chuẩn mực kiểm toán mới ban hành (áp dụng từ ngày 01/01/2014) đối với công ty kiểm toán Song song đó, người viết sẽ đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện hơn phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán cho Công ty TNHH Kiểm toán AISC Đây cũng là điểm khác biệt

và phát triển mới hơn của đề tài người viết thực hiện so với đề tài của các tác giả trước

Vì duy trì tính bảo mật trong kiểm toán nên một số thông tin thuộc công

ty khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán AISC sẽ được điều chỉnh trong luận văn này cho phù hợp

4

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN

2.1.1 Lý thuyết về Trọng yếu

2.1.1.1 Khái niệm

VSA 320 – Tính trọng yếu trong kiểm toán (Bộ Tài chính, 2003, đoạn 04) định nghĩa:

“Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một

thông tin hoặc một số liệu kế toán trong Báo cáo tài chính

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hay thiếu chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng Báo cáo tài chính Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng của thông tin và tính chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải

là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.”

Như vậy, sai lệch chỉ được xem là trọng yếu khi có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC và quyết định của người sử dụng BCTC Sai lệch có thể là trọng yếu bởi số tiền (tiêu chuẩn định lượng) hoặc do bản chất của vấn đề (tiêu chuẩn định tính)

Cần phân biệt hai thuật ngữ “tính trọng yếu” và “mức trọng yếu” để hiểu rõ hơn về trọng yếu và việc vận dụng nó vào quá trình kiểm toán

Tính trọng yếu: Chỉ tầm quan trọng của thông tin, dựa vào số tiền của khoản mục hoặc sai phạm và tính chất sai phạm

Mức trọng yếu: Xác định giới hạn cụ thể để đo lường, đánh giá sai phạm

2.1.1.2 Đặc điểm

a) Về mặt định lượng

Sai lệch có thể trọng yếu bởi số tiền, đó là khi sai lệch trên BCTC đạt đến một số tiền nhất định có thể gây ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC

Không thể có một công thức nào đưa ra để xác định độ lớn của một sai phạm, có khi với một độ lớn nhất định của sai phạm; ở công ty này trường hợp này sai phạm không trọng yếu nhưng ở một công ty khác hoặc trường hợp khác lại là trọng yếu; hoặc nếu xét đơn lẻ thì sai phạm đó không là trọng yếu nhưng khi xét tổng hợp các sai phạm thì nó lại là trọng yếu

b) Về mặt định tính

Sai lệch được xem là trọng yếu do bản chất của vấn đề Trong một

số trường hợp Kiểm toán viên (KTV) phải nhận thức rằng có những trường

5

hợp tuy sai lệch có giá trị thấp nhưng do bản chất của nó nên vẫn có thể gây

ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC Thí dụ như là:

+ Các sai phạm liên quan đến luật pháp, chính sách, chế độ và những

quy định có tính nguyên tắc

+ Sai phạm xảy ra do có sự gian lận hoặc liên quan đến tính trung

thực của nhà quản lý cấp cao: vấn đề này hết sức quan trọng và KTV rất

chú trọng khi xem xét một sai phạm có là trọng yếu hay không

+ Sai phạm có tác động dây chuyền và gây ảnh hưởng nghiêm trọng

đến BCTC của đơn vị

+ Sai phạm về lợi nhuận, thu nhập của đơn vị

+ Sai phạm đã được chỉ ra nhưng không được đơn vị sửa chữa kịp thời

2.1.1.3 Vận dụng khái niệm mức trọng yếu vào quy trình kiểm toán

Việc vận dụng khái niệm mức trọng yếu vào quy trình kiểm toán thông

thường bao gồm 5 bước sau:

Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AISC, năm 2012

Hình 2.1: Quy trình vận dụng khái niệm mức trọng yếu vào trong kiểm toán

Bước 1: Ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC - PM (Planning

Materio)

+ Khái niệm PM:

Mức trọng yếu tổng thể (PM): Là sai lệch tối đa cho toàn bộ BCTC mà

KTV có thể chấp nhận được Đó như là một ngưỡng để KTV có thể chấp nhận

là BCTC được trình bày một cách trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng

Tổng hợp các sai lệch

So sánh tổng sai lệch với PM và TE

6

doanh nghiệp, KTV sẽ chọn cơ sở và tỷ lệ tương ứng Chẳng hạn như đối với doanh nghiệp hoạt động định hướng lợi nhuận thì cơ sở lợi nhuận trước thuế

là thích hợp nhất, còn đối với các tổ chức hoạt động phi lợi nhuận thì chọn cơ

sở tổng tài sản hoặc nguồn vốn để xác lập mức trọng yếu trên tổng thể BCTC Có thể sử dụng thang đối chiếu được thiết lập sẵn như sau:

Bảng 2.1: Thang đối chiếu trong phương pháp một giá trị

Đvt: %

Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AISC, năm 2012

 Phương pháp chuỗi giá trị

Đây là phương pháp được mở rộng ra từ phương pháp một giá trị, nhưng sự khác biệt ở đây là mức tỷ lệ phần trăm được áp dụng là một chuỗi giá trị chứ không phải một giá trị cố định

Bảng 2.2: Thang đối chiếu trong phương pháp chuỗi giá trị

Đvt: %

Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AISC, năm 2012

Ưu điểm của phương pháp này hơn phương pháp một giá trị là KTV

có thể linh hoạt lựa chọn mức tỷ lệ phần trăm khác nhau tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của KTV

 Phương pháp nhiều chỉ tiêu

Cách thức của phương pháp này là kết hợp nhiều chỉ tiêu trên thang đối chiếu bằng cách sử dụng số lớn nhất, số nhỏ nhất hoặc số bình quân Ví dụ:

Cơ sở xác lập Mức tỷ lệ % được áp dụng

Lợi nhuận trước thuế 5

Tổng doanh thu 1

Tổng tài sản 2

Vốn chủ sở hữu 2

Cơ sở xác lập Mức tỷ lệ % được áp dụng Lợi nhuận trước thuế 5 – 10 Tổng doanh thu 0,5 – 3 Tổng tài sản 2

Vốn chủ sở hữu 2

7

Bảng 2.3: Minh họa cho phương pháp nhiều chỉ tiêu

Đvt: triệu đồng

Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AISC, năm 2012

Tùy theo quyết định (sự xét đoán, kinh nghiệm) của từng KTV mà mức trọng yếu được xác lập có thể là:

- Số lớn nhất: 32,25 (triệu đồng)

- Số nhỏ nhất: 14,64 (triệu đồng)

- Số bình quân: 30,56 (triệu đồng)

 Phương pháp sử dụng công thức được thiết lập sẵn

KTV sẽ xác định PM theo một công thức đã được xây dựng trước

Bảng 2.4: Minh họa cho phương pháp xác lập công thức

Đvt: 1.000 đồng

Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AISC, năm 2012

Số lớn hơn giữa tổng tài

sản và doanh thu Mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài

chính

Y là số tiền vượt khỏi của tổng tài sản hoặc doanh thu và cận dưới

Có nhiều cách để xác lập mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC nên KTV

phải cân nhắc, xem xét kỹ để áp dụng cho từng trường hợp cụ thể nhằm hạn

chế rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất có thể chấp nhận được

Bước 2: Xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài

chính – TE (Tolerable Errors)

+ Khái niệm TE:

Mức trọng yếu cho từng khoản mục (TE): Là sai lệch tối đa trong

từng khoản mục (số dư tài khoản hoặc loại nghiệp vụ) mà KTV có thể chấp

nhận được

+ Các phương pháp xác lập mức trọng yếu cho các khoản mục trên

báo cáo tài chính: Có hai phương pháp để phân bổ PM cho từng khoản mục

Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AISC, năm 2012

 Dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV:

KTV có thể xác định TE dựa trên xét đoán nghề nghiệp của mình,

cũng vẫn sử dụng tỷ lệ phần trăm (%) PM nhưng lấy giá trị khác nhau cho

các khoản mục Lấy lại ví dụ 1 ở trên nhưng với các tỷ lệ phần trăm khác

nhau cho các khoản mục, ta được bảng phân bổ TE dựa vào xét đoán nghề

nghiệp của KTV như sau:

Dựa vào hai ví dụ trên, ta nhận thấy có sự khác biệt đáng kể do quan

điểm của từng KTV Đối với ví dụ 1 thì KTV chọn cùng một tỷ lệ do đó

việc kiểm tra từng khoản mục sẽ như nhau Nhưng đối với ví dụ 2 lại dựa

vào sự xét đoán của KTV mà mức độ nhạy cảm trên từng khoản mục cũng

khác nhau

Bước 3: Ước tính sai sót của từng khoản mục

Sau khi ước tính ban đầu về mức trọng yếu được thiết lập cho tổng thể

BCTC và cho từng khoản mục, KTV sẽ xác định được nội dung, lịch trình,

phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần kiểm tra và tiến hành thử nghiệm

kiểm soát, thử nghiệm cơ bản Trong quá trình thực hiện, KTV sẽ ước tính

được sai lệch của từng khoản mục, đó là sai lệch chưa được điều chỉnh bao

gồm các loại sai lệch:

+ Sai sót đã phát hiện: Là những sai lệch mà KTV phát hiện ra trong

quá trình kiểm toán nhưng chưa được điều chỉnh vì nhiều lý do khác nhau:

- Một là, các sai sót tuy được phát hiện nhưng do không trọng yếu nên

KTV không lập bút toán đề nghị điều chỉnh Tuy nhiên vẫn có khả năng là khi

xét riêng từng sai sót thì chúng không trọng yếu, nhưng nếu tổng hợp lại,

chúng trở nên là sai sót trọng yếu

- Hai là, các sai sót trọng yếu mà KTV đã đề nghị điều chỉnh nhưng

đơn vị chưa đồng ý điều chỉnh

+ Sai sót dự đoán: Là ước tính của KTV về tổng sai lệch trên số dư (số

phát sinh) của tài khoản trên cơ sở suy rộng ra từ sai lệch được phát hiện của

mẫu

+ Sai sót được ước tính từ thủ tục phân tích hoặc những thủ tục kiểm

toán khác: Đó là sai lệch vẫn chưa được phát hiện sau khi đã thực hiện các thủ

tục kiểm toán

Sau khi ước tính sai lệch chưa điều chỉnh của từng khoản mục, KTV sẽ

xem xét ảnh hưởng của từng khoản mục một cách độc lập trước khi tập hợp

10

chúng để cân nhắc ảnh hưởng riêng biệt của từng sai lệch, hoặc các sai lệch có liên quan đến từng khoản mục có vượt quá mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục đó hay không? Nếu có thì KTV sẽ yêu cầu bút toán điều chỉnh, còn nếu không KTV sẽ tập hợp với các sai lệch khác để so sánh với PM

Bước 4: Tổng hợp các sai lệch ước tính của các khoản mục

Trong giai đoạn chuẩn bị hoàn thành kiểm toán, KTV sẽ tiến hành đánh giá tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót chưa điều chỉnh trên đến BCTC

Nếu sai sót tổng hợp vượt mức trọng yếu hoặc xấp xỉ trọng yếu, KTV

sẽ yêu cầu điều chỉnh lại các sai sót chưa được điều chỉnh, hoặc tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung,… Tùy theo đơn vị có chấp nhận điều chỉnh hay không và kết quả các thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu có) mà KTV

sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần hoặc không chấp nhận

Bước 5: So sánh mức sai lệch ước tính của các khoản mục với mức

trọng yếu đã được xác định (hoặc điều chỉnh) để yêu cầu đơn vị được kiểm toán có điều chỉnh BCTC hay không?

Sau khi tổng hợp các sai lệch của các khoản mục, KTV sẽ so sánh với mức trọng yếu tổng thể BCTC ban đầu để đưa ra quyết định có yêu cầu đơn vị điều chỉnh hay không? Nếu tổng sai lệch chưa điều chỉnh lớn hơn hoặc bằng PM thì yêu cầu đơn vị điều chỉnh, trường hợp ngược lại thì đơn vị

không cần phải điều chỉnh và KTV sẽ lưu ý cho lần kiểm toán tiếp theo

2.1.1.4 Ý nghĩa của việc xác lập mức trọng yếu trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Xác lập mức trọng yếu là một trong những công việc quan trọng nhất khi bắt đầu một cuộc kiểm toán Việc xác lập mức trọng yếu nhằm:

- Xác định các khoản mục nào trong BCTC có tầm quan trọng về kiểm toán và các khoản mục nào là không quan trọng

- Ước lượng mức độ sai phạm có thể chấp nhận được cho mục đích ra báo cáo kiểm toán

KTV xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được cho khoản mục để làm tiêu chuẩn phát hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lượng Khi KTV phát hiện ra các sai phạm trên từng khoản mục thì sau đó các sai phạm này sẽ được so sánh với mức trọng yếu đã được thiết lập từ trước để xác định

sẽ phát hành ý kiến chấp nhận từng phần, không chấp nhận hoặc từ chối đưa ra

ý kiến tùy theo từng trường hợp cụ thể tại mỗi đơn vị

2.1.2 Lý thuyết về rủi ro kiểm toán

2.1.2.1 Khái niệm

Bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng có những hạn chế tiềm tàng, xuất phát

từ nhiều nguyên nhân khác nhau, chẳng hạn như:

- KTV thường chỉ lấy mẫu để kiểm tra, chứ không kiểm tra toàn bộ

- Sự xét đoán nghề nghiệp của KTV

- Việc thu thập các bằng chứng kiểm toán là do KTV cần dựa vào đó để thuyết phục, chứ không phải nhằm chứng minh số liệu của BCTC là tuyệt đối chính xác

Chính những lý do trên mà khả năng KTV nhận xét không xác đáng về BCTC luôn có thể xảy ra Vấn đề đặt ra là phải tìm cách giới hạn khả năng đó

ở mức chấp nhận được Xuất phát từ thực tiễn đó, thuật ngữ rủi ro kiểm toán được ra đời

VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ (Bộ Tài chính, 2001, đoạn 07) định nghĩa:

“Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do Kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu”

2.1.2.2 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán

a) Rủi ro tiềm tàng ( IR – Inherent Risk)

VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ (Bộ Tài chính, 2001, đoạn 04) định nghĩa:

“Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng của từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ”

Việc phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa rất quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán Mức độ rủi ro tiềm tàng là cơ sở để lựa

- Bản chất kinh doanh của khách hàng

- Bản chất của các bộ phận, khoản mục được kiểm toán (các khoản mục

và loại nghiệp vụ kinh doanh, tính chủ quan của hệ thống kế toán đối với từng loại nghiệp vụ, từng khoản mục của BCTC,…)

- Bản chất hệ thống kế toán và thông tin trong đơn vị (mức độ và phạm

vi điện toán hóa, mức hiệu quả và tính phức tạp của hệ thống điện toán, bản chất các phương pháp kế toán đang áp dụng,…)

- Trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ (số dư của các tài khoản dự phòng; các nghiệp vụ, sự kiện phức tạp như kiện tụng, trộm cắp; việc ghi chép các nghiệp vụ bất thường và phức tạp,…)

Nguồn: Sách Kiểm Toán – Nhà xuất bản Lao Động Xã Hội, 2011

Hình 2.2: Rủi ro kiểm toán và các bộ phận cấu thành

Hệ thống kiểm soát nội bộ

có phát hiện được hay

không?

KTV phát hiện được bằng các thủ tục kiểm toán hay

hiện

13

Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng thường bắt đầu với việc xem xét xem KTV đã biết những gì về công việc kinh doanh và bản chất kinh doanh của một đơn vị Điều này có thể chứa đựng bất cứ thông tin gì, từ kiến thức về kế hoạch chiến lược của một công ty lớn đến những thông tin về từng loại nghiệp

vụ của một đơn vị nhỏ Nó cũng bao gồm những hiểu biết về ngành nghề mà công ty đang hoạt động Nếu KTV không lý giải được những vấn đề về bản chất kinh doanh của khách hàng, họ có thể sẽ không nhận biết và không xác định được những khu vực rủi ro quan trọng

b) Rủi ro kiểm soát (CR - Control Risk)

VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ (Bộ Tài chính, 2001, đoạn 05) định nghĩa:

“Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp

vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà

hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời”

Như vậy, rủi ro kiểm soát là khả năng có sai sót nghiêm trọng hoặc những điểm bất thường mà hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) không phát hiện, hoặc không ngăn chặn được Chẳng hạn một HTKSNB tốt vẫn dễ gặp sai sót khi hệ thống được xây dựng quá phức tạp, luân chuyển nhân sự quá nhiều, hoặc thiếu đào tạo nhân viên,…

KTV cần chú ý xem xét môi trường kiểm soát vì nó cũng ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát, nó biểu hiện quan điểm, nhận thức, cũng như hành động của các nhà quản lý đơn vị khi họ xác định phương thức tổ chức đơn vị, phân định trách nhiệm, quyền hạn của Ban Tổng Giám đốc và các bộ phận,…

Riêng tại các đơn vị xử lý số liệu trong môi trường tin học, tuy có những thuận lợi như sẽ ít gặp sai lầm trong tính toán, số tổng cộng và số dư được cập nhật thường xuyên, tiết kiệm thời gian, nhân lực,… Nhưng bên cạnh

đó lại xuất hiện các rủi ro kiểm soát khác với môi trường thủ công, ví dụ như:

- Kế toán viên cố tình nhập liệu sai nên kết quả sai

- Lập trình sai lầm sẽ gây tác động dây chuyền đến các số liệu khác khi

xử lý tự động

- Tuy xử lý dữ liệu bằng phương pháp điện tử, nhưng đơn vị không tách rời giữa các chức năng như chức năng khai thác (thực hiện xử lý) và chức năng kiểm soát

- Việc bảo mật chưa tốt nên thường không ngăn chặn được người ngoài thâm nhập vào hệ thống thông tin Ví dụ như đơn vị không sử dụng các mật khẩu; không quan tâm bảo vệ phòng máy tính, hay các phần mềm, đĩa từ,…

c) Rủi ro phát hiện (DR - Detected Risk)

VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ (Bộ Tài chính, 2001, đoạn 06) định nghĩa:

14

“Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp

vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán Kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được”

Như vậy, rủi ro phát hiện là khả năng khi đã áp dụng những thủ tục kiểm toán nhưng KTV vẫn không phát hiện được các sai lệch trọng yếu của BCTC Rủi ro phát hiện bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản đã được thực hiện Thông thường mức rủi ro phát hiện sẽ giảm xuống nếu KTV tăng các thử nghiệm chi tiết trên số dư hoặc nghiệp vụ, mở rộng phạm vi kiểm tra hoặc tăng cỡ mẫu của các thử nghiệm cơ bản

Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện:

- Trình độ và kinh nghiệm của KTV

- Phạm vi, quy mô của cuộc kiểm toán

- Tính hợp lý, hiệu quả của các phương pháp kiểm toán áp dụng và các bước kiểm toán cụ thể

Cần nhận thức rằng rủi ro phát hiện vẫn có thể xảy ra dù KTV đã kiểm tra 100% số dư tài khoản và nghiệp vụ vì có thể KTV đã chọn lựa và áp dụng các phương pháp kiểm toán không phù hợp hoặc giải thích sai hay nhận định sai về kết quả kiểm tra Ví dụ: Do KTV thiếu kiểm tra thông tin của các trợ lý thu thập, nên tổng hợp và nhận định sai

2.1.2.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Ngược lại với sự tồn tại độc lập của rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát trong quá trình kiểm toán BCTC, rủi ro phát hiện gắn liền với thủ tục kiểm toán của KTV và có thể thay đổi tùy theo sự xét đoán của KTV Sự biến động của rủi ro phát hiện dựa theo đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát và được thể hiện trong bảng dưới đây:

Bảng 2.7: Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát

Đánh giá của

KTV về rủi

ro tiềm tàng

Cao Tối thiểu Thấp Trung bình

Nguồn: Chuẩn mực kiểm toán số 400 do Bộ Tài chính ban hành, năm 2001

15

Trong bảng mối quan hệ giữa các loại rủi ro vừa nêu trên thì mỗi loại rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều được chia thành 3 mức Cao, Trung bình và Thấp

Vùng in nghiêng thể hiện mức độ rủi ro phát hiện Rủi ro phát hiện được chia thành 5 mức: Tối đa, Cao, Trung bình, Thấp và Tối thiểu Rủi ro phát hiện được xác định dựa trên mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tương ứng và mức độ rủi ro phát hiện sẽ tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

Ví dụ: Khi mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là Cao đồng nghĩa với việc HTKSNB của đơn vị hoạt động không hiệu quả, khi

đó rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được cần phải được xác định ở mức thấp nhất (Tối thiểu) để khống chế rủi ro kiểm toán vẫn ở mức chấp nhận được

Để trợ giúp cho việc nghiên cứu về mối quan hệ giữa các loại rủi ro, các chuẩn mực kiểm toán đưa ra mô hình rủi ro kiểm toán như sau:

Trong đó:

IR (Inherent Risk): Rủi ro tiềm tàng

CR (Control Risk): Rủi ro kiểm soát

DR (Detected Risk): Rủi ro phát hiện

AR (Audit Risk): Rủi ro kiểm toán

Tuy được biểu thị bằng công thức, nhưng cần nhận thức rằng đây không phải là một công thức toán học thuần túy, mà nó được dùng để trợ giúp KTV khi phán đoán và xác định mức độ sai lệch có thể chấp nhận được để làm

cơ sở thiết kế các thủ tục và điều hành cuộc kiểm toán

* Ưu điểm của mô hình rủi ro kiểm toán:

- KTV tập trung vào các yếu tố có thể dẫn đến sai lệch trên BCTC

- Giảm thiểu khả năng kiểm tra quá mức hay dưới mức

- Giảm chi phí kiểm toán giúp cho cuộc kiểm toán hiệu quả hơn

- Hỗ trợ cho việc chọn mẫu

* Nhược điểm của mô hình rủi ro kiểm toán:

- Rủi ro tiềm tàng rất khó đánh giá một cách chính xác

- Rủi ro kiểm toán được xác định mang tính chủ quan

- Mô hình này thực hiện đánh giá với mỗi loại rủi ro cấu thành như là những bộ phận riêng lẻ, độc lập nhưng trên thực tế chúng không độc lập

- Công nghệ kiểm toán không được phát hiện một cách thận trọng trong khi những bộ phận của mô hình có thể được đánh giá một cách chính xác

AR = IR  CR  DR DR = AR / (IR  CR)

16

2.1.2.4 Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán

Đánh giá rủi ro trong công tác kiểm toán hiểu theo nghĩa rộng là các công việc của KTV và công ty kiểm toán trong việc nhận diện các yếu tố gây

ra rủi ro, ước lượng khả năng xảy ra sai sót hoặc các thiệt hại cho công việc kinh doanh của công ty kiểm toán Tương tự như khi xác lập mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán cũng được đánh giá ở hai mức độ tổng thể BCTC và từng khoản mục

- Ở mức độ tổng thể BCTC: Việc đánh giá rủi ro kiểm toán được tiến hành dựa trên những thông tin thu thập được về đặc điểm và tình hình kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán, các nhân tố về rủi ro tiềm tàng ở mức độ BCTC, sự xuất hiện của những nhân tố làm gia tăng khả năng gian lận và sai sót cũng như các hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định Quá trình đánh giá này dựa trên bảng câu hỏi (thường được gọi là checklist)

- Ở mức độ khoản mục, hay bộ phận: Việc đánh giá rủi ro trong từng khoản mục trước hết sẽ chịu ảnh hưởng của mức rủi ro đã được đánh giá đối với toàn bộ BCTC Sau đó, KTV dựa trên hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh cũng như tính chất của khoản mục để đánh giá mức rủi ro tiềm tàng của các khoản mục Đồng thời, qua tìm hiểu và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (nếu có), KTV sẽ đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát

Kết quả đánh giá hai loại rủi ro trên sẽ là cơ sở để KTV thiết kế các thử nghiệm cơ bản sao cho rủi ro phát hiện được duy trì ở mức độ phù hợp Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với khoản mục cần lưu ý các điểm:

- Có thể kết hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vì trên thực tế hai loại rủi ro này có quan hệ mật thiết với nhau

- Việc đánh giá hai loại rủi ro này cần tiến hành trên từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục

2.1.2.5 Ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro kiểm toán

Do những hạn chế tiềm tàng của công tác kiểm toán và những hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và HTKSNB của đơn vị được kiểm toán nên rủi

ro là điều không thể tránh khỏi trong công tác kiểm toán Vấn đề đặt ra là phải đánh giá hợp lý các loại rủi ro để có những phản ứng thích hợp, giảm thiểu các thiệt hại cho KTV và công ty kiểm toán cũng như đảm bảo tính hợp lý trong việc lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán Ý nghĩa của việc đánh giá rủi

ro là hết sức lớn lao, mang lại các lợi ích thiết thực trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán, nhất là trong giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán

 Giai đoạn tiền kế hoạch: Việc đánh giá rủi ro kiểm toán sẽ giúp KTV trong việc ra quyết định:

- Tiếp nhận hay từ chối khách hàng mới, duy trì hay chấm dứt mối quan

hệ với khách hàng cũ

- Lựa chọn phương pháp tiếp cận hợp lý

17

- Ước lượng khối lượng công việc phải thực hiện để sắp xếp thời gian kiểm toán, phân công KTV cũng như dự kiến về phí kiểm toán

 Giai đoạn lập kế hoạch: Đánh giá rủi ro kiểm toán sẽ giúp KTV:

- Giới hạn phạm vi công việc kiểm toán ở mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm được thời gian vừa đảm bảo chất lượng kiểm toán ở mức phí hợp lý và cạnh tranh

- Xác định được những khoản mục hoặc nhóm nghiệp vụ chứa rủi ro cao, từ đó tập trung nguồn lực để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán

 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:

- Đánh giá rủi ro kiểm toán ở giai đoạn trước là cơ sở để tiến hành các thủ tục kiểm toán theo đúng trọng tâm

- Việc tiếp tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn này dựa trên việc bám sát các dấu hiệu cho thấy rủi ro gia tăng và mở rộng các thử nghiệm kiểm toán một cách tương ứng giúp KTV đảm bảo hợp lý rằng các sai sót đã không bị bỏ sót

 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán: Làm cơ sở cho việc soát xét lại hồ

sơ kiểm toán và các công việc đã hoàn thành, qua đó đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán

2.1.3 Mối quan hệ giữa mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trong một cuộc kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối

quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: “mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán

càng thấp và ngược lại” – VSA 320 (Bộ Tài chính, 2003, đoạn 11) KTV phải

cân nhắc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản sao cho cuối cùng rủi ro BCTC còn có những sai sót trọng yếu sẽ được giảm xuống thấp ở mức chấp nhận được, ví dụ: Khi lập kế hoạch kiểm toán, nếu KTV xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được là thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Trường hợp này KTV sẽ:

- Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đã được đánh giá bằng cách mở rộng hoặc thực hiện thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát

- Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến

Khi tiến hành đánh giá rủi ro, dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV

mà đánh giá ở mức độ cao hay thấp, từ đó KTV cân nhắc xem có nên thực hiện thêm thử nghiệm kiểm soát hay không

Cả mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đều ảnh hưởng như nhau đến bằng chứng kiểm toán cần thu thập Nếu mức độ trọng yếu được xác định càng cao tức là mức sai lệch có thể chấp nhận được tăng lên thì rủi ro kiểm toán sẽ được giảm xuống, khi đó số lượng bằng chứng kiểm toán mà KTV cần thu thập sẽ ít đi và ngược lại

18

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

- Số liệu thứ cấp: Được thu thập từ các giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán BCTC năm 2012 liên quan đến phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC khi thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng

- Số liệu sơ cấp: Phỏng vấn nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán AISC, việc phỏng vấn được thực hiện trên 1 kiểm toán viên, 1 nhóm trưởng và 1 trợ

lý kiểm toán để xem phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán được thực hiện như thế nào trong thực tế

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu

Từ các số liệu và tài liệu thu thập được, đề tài sẽ tiến hành phân tích, đánh giá phương pháp xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC và cho từng khoản mục, đồng thời phân tích và đánh giá phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán được áp dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC Tương ứng với từng mục tiêu cụ thể ta có các phương pháp sau:

- Mục tiêu 1: Phỏng vấn các nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán AISC về các bước thực hiện quy trình kiểm toán BCTC, trình tự xác lập mức trọng yếu và trình tự đánh giá rủi ro kiểm toán, quan sát thực tế công tác chuẩn

bị và thực hiện phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC tại công ty khách hàng

để tìm hiểu, nghiên cứu phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC

- Mục tiêu 2: Sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá rủi ro kiểm toán, dựa vào công thức tính và công thức phân bổ của Công ty TNHH Kiểm toán AISC để xác định mức trọng yếu tổng thể và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục Tổng hợp, đánh giá quy trình, đưa ra nhận xét về ưu điểm và những vấn đề còn tồn tại của phương pháp

- Mục tiêu 3: Đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện hơn phương pháp xác lập mức trọng yếu và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán AISC

19

CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM – AISC

VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

3.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM –AISC

3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TPHCM, tên tiếng Anh

là Auditing & Informatic Services Company Limited (viết tắt là AISC), là tổ chức tư vấn, kiểm toán độc lập hợp pháp có quy mô lớn, hoạt động trên toàn lãnh thổ Việt Nam

Địa chỉ: Trụ sở chính đặt tại số 142 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 3, TP.Hồ Chí Minh

4102064184 ngày 13/08/2008 của Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh, công ty đã chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.HCM (AISC)

AISC là thành viên của Tổ chức Kế toán Kiểm toán Quốc tế Inpact Asia Pacific

AISC cũng là một trong các công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được

Ủy Ban Chứng Khoán Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo Quyết định số 51/2000/QĐ- UBCK2 ngày 19/06/2000 của Chủ tịch Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước

3.1.2 Đặc điểm kinh doanh

AISC sẵn sàng chia sẻ ý kiến và kinh nghiệm làm việc với khách hàng thông qua những dịch vụ mà công ty cung cấp Hơn nữa, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, công ty cũng đã và đang cung cấp các loại hình dịch vụ với sự cam kết chất lượng nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng Bao gồm:

3.1.2.1 Kiểm toán và đảm bảo

Các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo của AISC bao gồm:

+ Kiểm toán Báo cáo tài chính

20

+ Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế

+ Kiểm toán hoạt động

+ Kiểm toán tuân thủ

+ Kiểm toán nội bộ

+ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước

+ Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư Xây dựng cơ bản

+ Kiểm toán Báo cáo dự toán vốn đầu tư Xây dựng cơ bản

+ Soát xét Báo cáo tài chính

3.1.2.2 Thẩm định giá

Các dịch vụ thẩm định của AISC gồm:

+ Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước theo luật định

+ Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp liên doanh

+ Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích sáp nhập, chia tách, góp vốn của các cổ đông

3.1.2.3 Kế toán

Các dịch vụ kế toán của AISC bao gồm:

+ Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy tài chính

+ Tư vấn hoàn thiện bộ máy kế toán - tài chính có sẵn

+ Thiết lập hệ thống kế toán, cập nhập sổ sách kế toán và lập Báo cáo tài chính theo định kỳ

+ Lập Báo cáo tài chính hợp nhất

+ Rà soát sổ sách và Báo cáo kế toán, Báo cáo thuế

3.1.2.4 Tin học

Tư vấn về việc lựa chọn thiết bị tin học, thiết kế và cài đặt mạng máy tính, cung cấp các thiết bị tin học Cung cấp phần mềm kế toán tài chính, kế toán quản trị cho các doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau:

+ AISC: Phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ và xây dựng

+ AISC – REAL: Phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp đầu tư bất động sản

+ AISC – HOT: Phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, nhà hàng

+ AISC – IF: Phần mềm kế toán dành cho quỹ đầu tư phát triển các tỉnh, thành phố

+ AISC - SALE: Phần mềm quản lý bán hàng

21

+ AISC - MAR: Phần mềm quản lý siêu thị

+ AISC - CON: Phần mềm dự toán xây dựng cơ bản

+ AISC - RES: Phần mềm nhân sự và tính lương

Tư vấn và hỗ trợ doanh nghiệp trong việc lựa chọn và sử dụng hiệu quả các phần mềm quản lý doanh nghiệp

 Ban Tổng Giám đốc: Là bộ phận điều hành quản lý mọi hoạt động

chính của công ty Đồng thời trực tiếp đứng ra thực hiện giao dịch và ký kết

các hợp đồng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng

 Phòng Hành chính: Là bộ phận thực hiện công tác quản lý và tài

chính Bộ phận này có tác dụng phục vụ và tạo điều kiện cho các phòng ban,

22

các đơn vị, các tổ chức đoàn thể hoàn thành nhiệm vụ được giao Phòng hành chính của công ty là bộ phận có thể bố trí, sắp xếp cán bộ, quản lý việc mua sắm các thiết bị văn phòng phẩm, quản lý văn thư lưu trữ, điều động xe cho KTV đi công tác,…

 Phòng Kế toán: Giúp Ban Tổng Giám đốc thực hiện toàn bộ về công

tác quản lý tài chính, hạch toán kế toán, thống kê thông tin kinh tế của công ty theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, luật kế toán và các quy định của pháp luật, đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu quả, bảo toàn và phát triển nguồn vốn

 Phòng Kiểm toán doanh nghiệp: Là bộ phận có số lượng nhân viên

chuyên nghiệp lớn nhất trong công ty Bộ phận này thực hiện tất cả các hợp đồng kiểm toán BCTC theo Luật định của công ty Nhóm kiểm toán thường được thành lập từ bộ phận này và có bổ sung các thành viên thuộc các nhóm khác trong các trường hợp cần thiết

 Phòng Kiểm toán XDCB: Có nhiệm vụ thực hiện các hợp đồng kiểm

toán Báo cáo đầu tư công trình xây dựng hoàn thành Bộ phận này chủ yếu là các kỹ sư xây dựng có kinh nghiệm và thường phải kết hợp với các thành viên trong Phòng Kiểm toán doanh nghiệp để tạo thành nhóm kiểm toán thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo đầu tư công trình xây dựng hoàn thành

 Phòng Đào tạo – tiếp thị: Nhiệm vụ của phòng là tuyển dụng và đào

tạo nhân viên mới, cập nhật các chính sách và chủ trương mới cũng như các Nghị định, Thông tư mới để giúp cho nhân viên của công ty nắm bắt kịp thời,

áp dụng một cách chuẩn xác vào thực tế Đồng thời, phòng cũng có nhiệm vụ quảng bá hình ảnh và thương hiệu của công ty đến các khách hàng mới

 Phòng Tin học: Có nhiệm vụ cài đặt, bảo trì mạng máy tính và các

thiết bị điện tử của công ty Đồng thời, còn có nhiệm vụ sản xuất các phần mềm chuyên dụng như: phần mềm kế toán, phần mềm quản lý… đáp ứng yêu cầu của khách hàng Cơ cấu tổ chức của Phòng Tin học vừa đơn giản, gọn nhẹ nhưng cũng rất linh hoạt và khoa học, do đó hoạt động của Phòng Tin học được thực hiện một cách liên tục và hiệu quả

 Các Chi nhánh và Văn phòng đại diện: Có nhiệm vụ tiếp cận với

khách hàng ở các địa điểm mà mình kiểm soát, đáp ứng nhu cầu của khách hàng một cách nhanh chóng, thuận tiện, hạn chế được chi phí đi lại, đồng thời quảng bá hình ảnh và thương hiệu cho công ty

23

3.1.4 Khái quát về kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán AISC

Bảng 3.1: Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH

Kiểm toán AISC từ năm 2010 đến năm 2012

Chênh lệch Tỷ lệ (%)

Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AISC và Công bố doanh thu của các công ty kiểm

toán của VACPA, năm 2010 - 2012

Bảng 3.2: Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán AISC 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013

Đvt: triệu đồng

Chỉ tiêu

6 tháng đầu năm

2012

6 tháng đầu năm

Doanh thu năm 2011 tăng 4.218 triệu đồng so với năm 2010, chiếm tỷ

lệ khoảng 9,44%; năm 2012, doanh thu tiếp tục tăng 4.569 triệu đồng (chiếm

tỷ lệ 9,34%) so với năm 2011 Xét báo cáo 6 tháng đầu năm 2013, doanh thu cũng tăng 1.527 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012, với tỷ lệ tăng là 4,90% Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến doanh thu của Công ty TNHH Kiểm

24

toán AISC tăng qua các năm là do sự tăng lên về số lượng khách hàng sau mỗi năm hoạt động, cụ thể: năm 2010 số lượng khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán AISC đạt 668 công ty, năm 2011 là 747 công ty và năm 2012 là

755 khách hàng, điều đó chứng tỏ uy tín và chất lượng cung cấp dịch vụ của Công ty ngày càng được nâng cao và ngày càng được nhiều khách hàng công nhận và tin tưởng

Cùng với xu hướng tăng lên của doanh thu thì chi phí của Công ty TNHH Kiểm toán AISC qua các năm cũng tăng lên với chiều hướng tăng tỷ lệ thuận với doanh thu: năm 2011, chi phí tăng khoảng 3.232 triệu đồng, chiếm

tỷ lệ 9,23% so với năm 2010 và năm 2012 tăng khoảng 3.575 triệu đồng, tương ứng tỷ lệ 9,35% so với năm 2011 Trong 6 tháng đầu năm 2013, chi phí

là 26.152 triệu đồng, tăng 1.076 triệu đồng so với 6 tháng đầu năm 2012 (chiếm tỷ lệ 4,29%) Chi phí tăng qua từng năm một mặt khách quan là do tác động của sự khủng hoảng kinh tế thế giới lên nền kinh tế nước ta, đồng thời cũng do ảnh hưởng của lạm phát làm cho giá cả trên thị trường ngày càng tăng

và chính sách tăng lương cơ bản làm cho chi phí tăng lên là điều tất yếu; mặt khác, do số lượng khách hàng mới tăng lên sau mỗi năm dẫn đến chi phí bỏ ra cho cuộc kiểm toán năm đầu tiên cao hơn so với khách hàng cũ, chính điều đó làm cho chi phí của Công ty mỗi năm lại nhiều hơn

Mặc dù chi phí vẫn tăng qua các năm nhưng tốc độ tăng của chi phí vẫn thấp hơn so với doanh thu, điều đó cho thấy Công ty có sự kiểm soát chi phí khá chặt chẽ và lợi nhuận mà mỗi năm Công ty thu về ngày càng cao đã chứng

tỏ kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty khá tốt Cụ thể, nếu năm 2011 lợi nhuận của Công ty đạt được 10.671 triệu đồng, chiếm tỷ lệ tăng khoảng 10,18% so với năm 2010 thì năm 2012, lợi nhuận của Công ty tăng lên khoảng

994 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 9,31% so với năm 2011 Đồng thời, trong 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận của công ty đã đạt được 6.619 triệu đồng, tăng 7,40%

so với 6 tháng đầu năm 2012

Như vậy, trong điều kiện nền kinh tế hiện nay, kết quả hoạt động kinh doanh đạt được qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 của Công ty TNHH Kiểm toán AISC là tương đối tốt và có chiều hướng tích cực

3.1.5 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển

3.1.5.1 Thuận lợi

- Công ty TNHH Kiểm toán AISC là một trong mười công ty kiểm toán

hàng đầu tại Việt Nam, là công ty kiểm toán duy nhất nhận giải thưởng Sao Vàng Chất lượng Quốc Tế của BID (Business Initiative Directions) trao tặng

và đã có được chỗ đứng vững chắc trong ngành

- Môi trường làm việc thoải mái, năng động và thân thiện Cơ sở vật chất được trang bị khá đầy đủ khi làm việc ở Công ty và khi đi công tác giúp rút ngắn được thời gian làm việc, nâng cao hiệu quả Nhân viên làm việc với thái độ chuyên nghiệp, tinh thần trách nhiệm cao

- Ban quản lý của Công ty với trình độ cao, có bề dày kinh nghiệm trong công tác quản lý thực tế nhiều năm ở các doanh nghiệp lớn

25

- AISC đặc biệt có đội ngũ chuyên viên với trình độ nghiệp vụ cao, được đào tạo có hệ thống tại Việt Nam, Anh, Bỉ, Ireland và có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kiểm toán, Tin học, Tài chính - Kế toán và Quản lý doanh nghiệp

- Khách hàng của AISC thuộc hầu hết trong tất cả các ngành nghề như Ngân hàng – Thương mại – Xây dựng – Dịch vụ – Bưu chính viễn thông – Công nghiệp

- Chất lượng dịch vụ mang tính chuyên nghiệp đem đến cho khách hàng những giá trị thực Hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán AISC đã có 755 khách hàng sử dụng tất cả các dịch vụ do công ty cung cấp

3.1.5.2 Khó khăn

- Chịu sự cạnh tranh với các công ty kiểm toán khác trong và ngoài

nước

- Chất lượng dịch vụ chưa mang tầm quốc tế

- Lực lượng nhân sự khá trẻ đôi khi cũng mang lại chút khó khăn cho Công ty khi chưa đáp ứng được bề dày kinh nghiệm

- Khách hàng của Công ty đa số là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức tín dụng do đó hoạt động của công ty chịu ảnh hưởng bởi sự thay đổi của nền kinh tế

- Sự không tôn trọng các giá trị đạo đức và các chuẩn mực nghề nghiệp

đang diễn ra góp phần gia tăng thêm khó khăn cho công ty

3.1.5.3 Phương hướng phát triển

- Không ngừng nâng cao trình độ của các KTV thông qua chiến lược

đào tạo chuyên sâu Hoàn thiện công tác tổ chức phối hợp giữa ban đào tạo với trưởng, phó các phòng ban trong việc điều phối lịch học và công tác để nâng cao hơn nữa hiệu quả của các chương trình huấn luyện

- Có kế hoạch trang bị và thường xuyên cập nhật kiến thức, chuyên môn cho các KTV nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị truờng

- Tuyển chọn và thường xuyên bổ sung đội ngũ nhân viên có đủ trình

độ đáp ứng nhu cầu của sự phát triển

- Tăng cường công tác tiếp thị khách hàng, giữ vững các khách hàng

cũ, khách hàng truyền thống và tìm kiếm khách hàng mới

3.2 KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AISC

3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

3.2.1.1 Tiền kế hoạch

a) Khảo sát và chấp nhận khách hàng

Đây là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, có vai trò quan trọng, ảnh hưởng rất lớn tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc

độ rõ ràng hay phức tạp của hệ thống sổ sách kế toán,…

Đối với khách hàng cũ: Việc khảo sát khách hàng cũ trước khi thực hiện kiểm toán khá đơn giản so với khách hàng mới Những thông tin cơ bản

về khách hàng cũ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán những năm trước, do đó, Công ty TNHH Kiểm toán AISC chỉ thu thập thêm những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán, đặc biệt là khi sự thay đổi kế toán hay kế toán trưởng trong năm Việc khảo sát này thường do những KTV tiền nhiệm đã từng kiểm toán BCTC cho khách hàng trong những năm trước tiến hành, điều này giúp tiết kiệm được thời gian, đồng thời giúp Công ty kiểm toán hiểu được

rõ hơn về tình hình hiện tại của khách hàng

b) Gửi thư báo giá và ký hợp đồng kiểm toán

Đối với khách hàng cũ: Căn cứ vào mức độ công việc đã thực hiện năm trước và kết quả khảo sát những thay đổi của năm nay, KTV lập báo cáo trình Ban Tổng Giám đốc, nêu rõ những thay đổi về khối lượng công việc, mức độ phức tạp,… so với năm trước, đề nghị giá phí kiểm toán và các vấn đề khác có liên quan

Đối với khách hàng mới: Căn cứ vào báo cáo khảo sát đã có ý kiến phê duyệt của Ban Tổng Giám đốc, Phòng Kiểm toán doanh nghiệp sẽ soạn thảo

“Thư báo giá kiểm toán”, trình Ban Tổng Giám đốc ký duyệt và gửi cho khách hàng

Thư báo giá cần đảm bảo các nội dung: Tóm lược yêu cầu của khách hàng; Phạm vi công việc; Phương pháp làm việc; Những giới hạn trong công tác kiểm toán; Các loại báo cáo sẽ gửi đến khách hàng; Giá phí đề nghị

Khi khách hàng hồi báo và gửi lại Thư báo giá, Phòng Kiểm toán doanh nghiệp sẽ thông báo cho Ban Tổng Giám đốc để tiến hành lập Hợp đồng kiểm toán (theo mẫu thống nhất của Công ty) Hợp đồng này thường được lập thành hai bản, trình lên Ban Tổng Giám đốc để thông qua Sau khi được sự thông qua của Ban Tổng Giám đốc, Công ty sẽ liên lạc với khách hàng để ký Hợp đồng kiểm toán, và sau đó mỗi bên giữ một bản

c) Phân công Kiểm toán viên

Sau khi ký Hợp đồng kiểm toán, Ban Tổng Giám đốc sẽ chỉ đạo, phân công cho một KTV chính chịu trách nhiệm kiểm toán cho công ty khách hàng

đó Sau đó, Trưởng phòng kiểm toán sẽ phân công KTV và Trợ lý kiểm toán

để cùng KTV chính tiến hành cuộc kiểm toán, hoặc KTV chính có thể đề cử

mà KTV thực hiện, thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán và danh mục tài liệu yêu cầu đơn vị khách hàng cung cấp,…

3.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Căn cứ vào tài liệu đơn vị khách hàng cung cấp như: Bảng cân đối phát sinh; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Sổ nhật ký chung; Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý năm trước (nếu là khách hàng mới), KTV sẽ tiến hành phân tích sơ bộ BCTC (theo mẫu A510-VACPA); xác định mức trọng yếu (theo mẫu A710-VACPA) và thực hiện thủ tục phân tích tổng hợp theo mẫu

của Công ty TNHH Kiểm toán AISC

KTV sẽ nhập các số liệu vào phần mềm kiểm toán trên máy tính được thiết kế sẵn, số liệu được nhập vào máy sẽ được KTV xử lý thông qua các công thức được thiết lập Đối với việc kiểm tra số dư đầu kỳ của khách hàng

cũ, KTV lấy số dư đã kiểm toán năm trước so sánh, đối chiếu với số đầu kỳ trên BCTC được khách hàng cung cấp Riêng đối với khách hàng mới thì KTV lấy số liệu trên BCTC của khách hàng đối chiếu với số liệu trên Báo cáo kiểm toán đã được kiểm toán năm trước bởi công ty kiểm toán khác Bên cạnh đó, Công ty còn xem lại hồ sơ của khách hàng cũ, tìm hiểu những vấn đề trọng yếu và theo dõi xem những vấn đề đó trong năm nay đã được giải quyết chưa

Tiếp theo, KTV sẽ xử lý Sổ nhật ký chung (hoặc chứng từ ghi sổ, tùy thuộc vào hình thức kế toán tại công ty khách hàng), tiến hành vẽ sơ đồ chữ T cho tất cả các tài khoản nhằm phát hiện các tài khoản bất thường và các nghiệp

vụ bất thường

 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động:

- Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp: Tìm hiểu về ngành nghề hoạt động, các chính sách ưu đãi

về tình hình kinh doanh của ngành nghề đó; trong năm có những biến động gì liên quan đến ngành nghề mà doanh nghiệp đang hoạt động không? các thông tin cảnh báo ngành nghề hoặc có cảnh báo trực tiếp dẫn đến hoạt động ngành nghề đó bị lỗ hoặc lời? tìm hiểu những văn bản liên quan đến ngành nghề hoạt động của đơn vị trong năm có nghĩa là KTV phải tìm hiểu về môi trường pháp

lý cho ngành nghề đó có gì thuận lợi hay khó khăn? (văn bản thuế, văn bản có liên quan của Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khoán, )

- Hiểu biết về doanh nghiệp: Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu; sở hữu của doanh nghiệp, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp; các thay đổi lớn về quy mô hoạt động của doanh nghiệp; cơ cấu vốn của doanh nghiệp; hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng (sổ sách kế toán

28

các năm trước như thế nào? bộ máy kế toán có phục vụ tốt không? ); kết quả kinh doanh và thuế

- Các vấn đề khác: Các nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp, các nhân sự

kế toán và các thông tin tài chính khác

 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính:

KTV sẽ phân tích sơ bộ BCTC dựa trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) Cụ thể: KTV sẽ so sánh, phân tích biến động đầu năm 2012 và cuối năm 2012 của các khoản mục, sau đó tìm hiểu nguyên nhân cho các khoản mục biến động bất thường

 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Căn cứ vào kết quả phân tích, soát xét sơ bộ BCTC và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập BCTC trên các góc độ Công ty TNHH Kiểm toán AISC tìm hiểu HTKSNB của công ty khách hàng thông qua bảng câu hỏi được thiết lập sẵn KTV sẽ tìm hiểu về: các chính sách kế toán khách hàng đang sử dụng và những thay đổi trong các chính sách đó, hệ thống sổ sách kế toán bằng phần

mềm hay ghi sổ thủ công,…

Sau đó, KTV sẽ đưa ra kết luận và đánh giá về môi trường kiểm soát, HTKSNB là đáng tin cậy và có hiệu quả

 Đánh giá rủi ro:

- Rủi ro tiềm tàng (IR): Cao - Trung bình - Thấp

- Rủi ro kiểm soát (CR): Cao - Trung bình - Thấp

- Rủi ro phát hiện (DR): Tối đa - Cao - Trung bình - Thấp - Tối thiểu

 Xác lập mức trọng yếu:

Phương pháp xác lập mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Công ty TNHH Kiểm toán AISC để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại công ty khách hàng Việc xác lập mức trọng yếu (tổng thể - thực hiện) hay nói khác đi là xác lập mức trọng yếu (tổng thể BCTC - khoản mục) được KTV tại Công ty TNHH Kiểm toán AISC tuân thủ theo Chương trình kiểm toán mẫu A710 Căn cứ vào bảng tiêu chí và tỷ lệ xác lập mức trọng yếu, KTV

sẽ lựa chọn ra tiêu chí và tỷ lệ xác lập mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán và việc chọn lựa này hoàn toàn phụ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán nghề nghiệp của KTV