đánh giá rủi ro kiểm tốn của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC tại cơng ty khách hàng.
4.2.2.1. Phương pháp xác lập mức trọng yếu tại cơng ty khách hàng
a) Xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (PM)
Trong kiểm tốn BCTC, do lấy mẫu cũng như do các hạn chế tiềm tàng khác của cuộc kiểm tốn nên KTV khơng thể phát hiện được mọi sai lệch trong BCTC. Tuy nhiên, KTV phải bảo đảm hợp lý rằng sai lệch nếu cịn tồn tại trên BCTC đã kiểm tốn sẽ khơng được gây ảnh hưởng trọng yếu.
Dựa vào số liệu trên bảng BCTC do cơng ty khách hàng cung cấp, KTV bắt đầu tiến hành xác lập mức trọng yếu trên tổng thể BCTC theo
Chương trình kiểm tốn mẫu A710 – Mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện) (xem phụ lục 06/trang 135).
Sau đây là bảng xác định mức trọng yếu tổng thể trên BCTC tại Cơng ty Cổ phần ABC, Cơng ty Cổ phần Sách và Thiết Bị Trường Học DN và Cơng ty Cổ phần NT.
Bảng 4.1: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể trên BCTC tại Cơng ty Cổ phần ABC, Cơng ty Cổ phần DN và Cơng ty Cổ phần NT
Đvt: đồng
Cơng ty khách hàng Tiêu chí lựa chọn Giá trị tiêu chí lựa chọn Tỷ lệ xác lập (%) Mức trọng yếu tổng thể (PM)
Cơng ty Cổ phần ABC Doanh thu 702.187.089.621 1,5 10.532.806.344 Cơng ty Cổ phần DN Lợi nhuận
trước thuế
5.419.163.165 5 270.958.158
Cơng ty Cổ phần NT Tổng tài sản 596.790.315.896 2 11.935.806.318
40
* Nhận xét:
- Cơng ty Cổ phần ABC: Cĩ chỉ tiêu doanh thu rất lớn và tương đối ổn định qua các năm, doanh nghiệp lại đang hoạt động trong lĩnh vực cơng nghệ cao, giá trị hợp đồng kinh tế phát sinh lớn nên KTV chọn chỉ tiêu doanh thu là cơ sở để xác định mức trọng yếu trên tổng thể BCTC.
- Cơng ty Cổ phần DN: Là đơn vị hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận. Bên cạnh đĩ, lợi nhuận là chỉ tiêu được người sử dụng BCTC quan tâm hàng đầu, nĩ phản ánh trực tiếp tình hình kinh doanh của đơn vị nên KTV chọn cơ sở xác định mức trọng yếu là 5% lợi nhuận trước thuế.
- Cơng ty Cổ phần NT: KTV chọn tổng tài sản là cơ sở xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC vì lĩnh vực đơn vị kinh doanh là sản xuất và dịch vụ, do đĩ tổng tài sản cĩ giá trị rất lớn và là chỉ tiêu ổn định nhất.
* Đánh giá:
Xác lập mức trọng yếu tổng thể trên BCTC là một cơng việc rất quan trọng khi bắt đầu cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên, việc lựa chọn tiêu chí và tỷ lệ phần trăm để xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (PM) cịn phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm, trình độ chuyên mơn và khả năng xét đốn nghề nghiệp của KTV, tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC cơng việc này thường do trưởng nhĩm kiểm tốn thực hiện, điều này thể hiện đức tính cẩn trọng nghề nghiệp của KTV thuộc Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC.
b) Xác lập mức trọng yếu cho khoản mục (TE)
Sau khi xác lập mức trọng yếu trên tổng thể BCTC, KTV tiến hành xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể trên BCĐKT và BCKQHĐKD. Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC mức tỷ lệ được chọn để tính sai phạm tối đa cho khoản mục (TE) là:
TE = 50% PM (4.2)
Đây cũng là mức tỷ lệ mà Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC áp dụng cho hầu hết các cơng ty khách hàng của mình. Đối với 3 cơng ty khách hàng là Cơng ty Cổ phần ABC, Cơng ty Cổ phần DN và Cơng ty Cổ phần NT, KTV tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC đều chọn mức tỷ lệ là 50%, do đĩ người viết chỉ xin trình bày và đánh giá việc xác định mức trọng yếu cho khoản mục áp dụng cho một cơng ty khách hàng là Cơng ty Cổ phần ABC.
Đối với các khoản mục thuộc BCĐKT:
Trước khi tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCĐKT, KTV sẽ xác định các khoản mục cĩ giá trị âm để loại trừ ra khi tiến hành xác lập mức trọng yếu cho khoản mục.
41
Bảng 4.2: Khoản mục cĩ giá trị âm trên BCĐKT của Cơng ty Cổ phần ABC Đvt: đồng
Khoản mục cĩ giá trị âm trên BCĐKT
Tên khoản mục Số tiền
Dự phịng phải thu ngắn hạn khĩ địi (31.634.150)
Dự phịng giảm giá hàng tồn kho -
Dự phịng phải thu dài hạn khĩ địi -
Hao mịn TSCĐ hữu hình (16.254.077.161)
Hao mịn TSCĐ vơ hình (1.697.130.434)
Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn -
Cổ phiếu ngân quỹ (2.155.280.020)
Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC, năm 2012
Sau khi đã xác định các khoản mục cĩ giá trị âm, KTV sẽ tiến hành xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCĐKT. Ở đây, người viết chỉ xin đưa vào một phần bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục để minh họa, chi tiết bảng đầy đủ sẽ ở Phụ lục 07/trang 137:
42
Bảng 4.3: Bảng xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCĐKT của Cơng ty Cổ phần ABC
ĐVT: đồng
TÀI SẢN Ngày
31/12/2012 Tỷ lệ xác định Xác định mức trọng yếu cho khoản mục (TE) Giá trị 10% khoản mục Giá trị TE lựa chọn Ngưỡng sai sĩt cĩ thể bỏ qua (TH) = 4% TE
A – TÀI SẢN NGẮN HẠN 356.115.153.76
8
- - - - -
I. Tiền và các khoản tương đương tiền 34.633.915.602 - - - - -
1.Tiền 34.633.915.602 50%PM 5.266.403.172 3.463.391.560 3.463.391.56
0
138.535.662
2. Các khoản tương đương tiền - - - -
II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 2.000.000 - - - - -
1. Đầu tư ngắn hạn 2.000.000 - - - - -
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 264.244.028.76 1 - - - - - 1. Phải thu khách hàng 241.564.072.54 5 50%PM 5.266.403.172 24.156.407.25 5 5.266.403.172 210.656.127
2. Trả trước cho người bán 22.628.256.144 50%PM 5.266.403.172 2.262.825.614 2.262.825.61 4
90.513.025
43
Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC, năm 2012
4. Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng - - - -
5. Các khoản phải thu khác 83.334.222 50%PM 5.266.403.172 8.333.422 8.333.422 333.337
44
* Nhận xét:
Đối với khoản mục Thặng dư vốn cổ phần và Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, KTV sẽ khơng tiến hành xác lập mức trọng yếu cho 2 khoản mục này. Đối với khoản mục Hao mịn TSCĐ hữu hình và Hao mịn TSCĐ vơ hình, KTV sẽ xác lập mức trọng yếu cho khoản mục dựa vào chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của khoản mục. Đối với khoản mục Dự phịng phải thu ngắn hạn khĩ địi và Cổ phiếu ngân quỹ, KTV vẫn sẽ xác lập mức trọng yếu cho khoản mục này.
Trong quá trình thực hiện các thử nghiệm chi tiết, nếu KTV phát hiện được sai sĩt của khoản mục và ra bút tốn điều chỉnh thì khi đĩ, KTV sẽ so sánh so sánh sai lệch của mỗi nghiệp vụ với ngưỡng sai sĩt cĩ thể bỏ qua và so sánh tổng sai lệch cần điều chỉnh của khoản mục với mức trọng yếu của khoản mục (TE) để yêu cầu doanh nghiệp cĩ điều chỉnh hay khơng.
* Đánh giá:
Đối với phương pháp xác lập TE này của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC, khi cộng lại, tổng mức trọng yếu của tất cả các khoản mục vượt quá mức trọng yếu tổng thể BCTC. Tuy nhiên, thực tế sai sĩt khơng xảy ra đồng thời trên tất cả các khoản mục vì vậy việc áp dụng phương pháp này vẫn đúng đắn.
Đối với các khoản mục thuộc bảng BCKQHĐKD:
Đối với các khoản mục thuộc bảng BCKQHĐKD, KTV cũng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục dựa theo một tỷ lệ nhất định, điều này cũng phụ thuộc vào xét đốn nghề nghiệp của KTV.
45
Bảng 4.4: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên Bảng BCKQHĐKD của Cơng ty Cổ phần ABC
Đvt: đồng
Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC, năm 2012
Khoản mục Năm 2012 Tỷ lệ phân bổ Phân bổ mức trọng yếu TE Giá trị 10% khoản mục Giá trị TE lựa chọn Ngưỡng sai sĩt cĩ thể bỏ qua (TH) = 4% TE
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 702.187.089.621 50%PM 5.266.403.172 70.218.708.962 5.266.403.172 210.656.127
2. Trừ: các khoản giảm trừ - - - -
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 702.187.089.621 50%PM 5.266.403.172 70.218.708.962 5.266.403.172 210.656.127
4. Giá vốn hàng bán 606.902.039.596 50%PM 5.266.403.172 60.690.203.960 5.266.403.172 210.656.127
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 95.285.050.025 - - - - -
6. Doanh thu hoạt động tài chính 1.914.903.441 50%PM 5.266.403.172 191.490.344 191.490.3 44
191.490.344 7.659.614
7. Chi phí tài chính 14.752.076.896 - - - - -
- Trong đĩ chi phí lãi vay 13.624.864.885 50%PM 5.266.403.172 1.362.486.489 1.362.486.489 54.499.460 - Chi phí tài chính loại trừ chi phí lãi vay 1.127.212.011 50%PM 5.266.403.172 112.721.201 112.721.201 4.508.848
8. Chi phí bán hàng 50.626.042.531 50%PM 5.266.403.172 5.062.604.253 5.062.604.253 202.504.170
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 27.055.518.474 50%PM 5.266.403.172 2.705.551.847 2.705.551.847 108.222.074
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 4.766.315.565 - - - - -
11. Thu nhập khác 3.291.991.538 50%PM 5.266.403.172 329.199.154 329.199.154 13.167.966
12. Chi phí khác 429.879.646 50%PM 5.266.403.172 42.987.965 42.987.965 1.719.519
13. Lợi nhuận khác 2.862.111.892 - - - - -
14. Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 7.628.427.457 - - - - -
- 46 -
* Nhận xét:
KTV sẽ khơng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Lợi nhuận trong bảng BCKQHĐKD vì sự hợp lý và chính xác của khoản mục này sẽ do khoản mục Doanh thu và Chi phí trong kỳ xác định. Nếu trong quá trình kiểm tốn KTV phát hiện được sai sĩt của khoản mục và ra bút tốn điều chỉnh thì khi đĩ, KTV sẽ so sánh sai lệch của mỗi nghiệp vụ với ngưỡng sai sĩt cĩ thể bỏ qua và so sánh tổng sai lệch cần điều chỉnh của khoản mục với mức trọng yếu của khoản mục để yêu cầu đơn vị được kiểm tốn cĩ điều chỉnh hay khơng.
* Đánh giá:
Sau khi ước tính mức trọng yếu tổng thể cho tồn bộ BCTC, KTV sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục. Mục tiêu chính của việc phân bổ này là giúp KTV lựa chọn những đối tượng cần kiểm tra chi tiết, lựa chọn những phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn phù hợp. Tĩm lại, đây là phương pháp nhằm tối thiểu hĩa chi phí kiểm tốn, nhưng vẫn đảm bảo là tổng sai sĩt cĩ thể bỏ qua của mọi khoản mục khơng lớn hơn ước tính ban đầu về mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC.
Tuy nhiên, việc KTV của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC chỉ phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo một tỷ lệ nhất định là 50% nên sẽ rất bất hợp lý giữa một khoản mục chiếm tỷ trọng rất lớn và một khoản mục chiếm tỷ trọng khơng đáng kể trong tổng tài sản (hay nguồn vốn) nhưng lại cĩ cùng một mức trọng yếu như nhau.
4.2.2.2. Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm tốn tại cơng ty khách hàng
Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC đánh giá rủi ro kiểm tốn theo phương pháp định tính. Trong hầu hết các cuộc kiểm tốn, việc đánh giá dựa nhiều vào việc phỏng vấn trực tiếp với các câu hỏi được thiết kế sẵn do Cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC thực hiện và sẽ cĩ sự thay đổi trong quá trình thực hiện cho phù hợp với tình hình thực tế tại cơng ty khách hàng tùy vào đánh giá của KTV tham gia thực hiện cuộc kiểm tốn đĩ, điều này phụ thuộc rất lớn vào xét đốn nghề nghiệp của KTV. Mặt khác, quy trình thực hiện đánh giá rủi ro kiểm tốn cũng được áp dụng như nhau cho hầu hết các loại hình cơng ty khách hàng.
Chính vì lý do trên cộng thêm thời gian thực hiện đề tài cĩ hạn nên người viết chỉ minh họa phương pháp đánh giá rủi ro kiểm tốn cho một cơng ty khách hàng, đĩ là Cơng ty Cổ phần ABC. Sau đây, người viết xin trình bày vài nét về Chế độ kế tốn mà Cơng ty Cổ phần ABC đang áp dụng.
Vài nét về Chế độ kế tốn của Cơng ty Cổ phần ABC:
Niên độ kế tốn, đơn vị tiền tệ và ngơn ngữ sử dụng:
- Niên độ kế tốn của cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- 47 -
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế tốn là Đồng Việt Nam (VNĐ).
- Ngơn ngữ sử dụng trong ghi chép kế tốn là tiếng Việt Nam.
Chuẩn mực và chế độ kế tốn áp dụng:
- Chế độ kế tốn áp dụng: cơng ty áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính và các thơng tư sửa đổi bổ sung.
- Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn: Ban Tổng Giám đốc đảm bảo cơng ty đã tuân thủ các chuẩn mực kế tốn Việt Nam và các quyết định, thơng tư cĩ liên quan. Các BCTC được lập và trình bày theo đúng quy định của chuẩn mực, thơng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành.
- Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký chung.
Các chính sách kế tốn quan trọng:
a. Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền Tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, các khoản tiền gửi ngân hàng (khơng kỳ hạn) và tiền đang chuyển. Trong năm, các nghiệp vụ phát sinh bằng đồng tiền khác với VNĐ được quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá hối đối vào ngày phát sinh nghiệp vụ.
b. Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu thương mại và phải thu khác:Theo giá gốc trừ dự phịng cho các khoản phải thu khĩ địi.
c. Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Ghi nhận theo giá gốc (-) trừ dự phịng giảm giá và dự phịng cho hàng tồn kho lỗi thời, mất phẩm chất.
Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: nhập trước – xuất trước. Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: kê khai thường xuyên.
d. Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao Tài sản cố định
Tài sản cố định được phản ánh theo nguyên giá và giá trị hao mịn luỹ kế. Khấu hao TSCĐ hữu hình và khấu hao TSCĐ vơ hình được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản.
Thời gian hữu dụng ước tính của các TSCĐ như sau:
Máy mĩc, thiết bị 05 – 08 năm
Phương tiện vận tải, truyền dẫn 06 năm Thiết bị, dụng cụ quản lý 03 năm
Phần mềm máy tính 03 – 08 năm
e. Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính: Được phản ánh theo phương pháp giá gốc.
- 48 -
f. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hĩa cho người mua.
- Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hĩa như người sở hữu hàng hĩa hoặc quyền kiểm sốt hàng hĩa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
g. Nguyên tắc ghi nhận chi phí
Chi phí đi vay và vốn hố các khoản chi phí đi vay: Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí SXKD trong kỳ. Trường hợp chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang thì được tính vào giá trị tài sản đĩ (được vốn hĩa) khi cĩ đủ điều kiện quy định tại Chuẩn mực kế tốn số 16 “Chi phí đi vay”.
Chi phí trả trước bao gồm tiền thuê văn phịng, các khoản chi phí đào tạo, chi phí sửa chữa văn phịng và các chi phí khác… Chi phí trả trước được phân bổ theo đường thẳng và thời gian phân bổ như sau:
Chi phí trả trước ngắn hạn 01 – 12 tháng
Chi phí trả trước dài hạn 12 – 60 tháng
Chi phí khác: Được ghi nhận theo các nghiệp vụ thực tế phát sinh.