thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong luật thuế thu nhập cá nhân

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT ---- ---- LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Giáo viên hướng dẫn: Ths:LÊ HUỲNH PHƯƠNG CHINH Sinh viên thực hiện: MSSV: Trần Thị Ngọc Huyền 5106052 Lớp Luật thương mại 2 – k36 Cần Thơ, tháng 12/ 2013 Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN ……….. ……….. ………………………………………………………………………………... ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………. ................................................................................................................................. Cần thơ, Ngày …. tháng … năm 2013 Hội đồng phản biện GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN ……….. ………... ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… Cần Thơ, Ngày …. tháng …. năm 2013 Hội đồng phản biện GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNCN Thu nhập cá nhân TNCT Thu nhập chịu thuế NQTM Nhượng quyền thương mại TCTD Tổ chức tín dụng GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU ..................................................................................................... 1 1. Lý do chọn đề tài ........................................................................................... 1 2. Đối tượng và mục đích nghiên cứu ............................................................... 2 3. Phạm vi nghiên cứu ....................................................................................... 2 4. Phương pháp nghiên cứu .............................................................................. 2 5. Cơ cấu luận văn ............................................................................................. 2 CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN .... 4 1.1. Sơ lược về thuế thu nhập cá nhân ............................................................ 4 1.1.1. Định nghĩa thuế thu nhập cá nhân ...................................................... 4 1.1.2. Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân ................................................... 6 1.1.3. Vai trò của thuế thu nhập cá nhân ....................................................... 8 1.2. Giới thiệu chung về thu nhập chịu thuế................................................... 9 1.2.1. Định nghĩa thu nhập chịu thuế ............................................................ 9 1.2.2. Đặc điểm thu nhập chịu thuế .............................................................. 11 1.2.3. Giới thiệu những loại thu nhập chịu thuế .......................................... 12 1.3. Giới thiệu chung về cá nhân cư trú......................................................... 17 1.3.1. Định nghĩa cá nhân cư trú ................................................................. 17 1.3.2. Phân biệt cá nhân cư trú với cá nhân không cư trú ............................ 19 CHƯƠNG 2: QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ ............................................................................. 22 2.1. Quy định pháp luật về thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần ..................................................................... 22 2.1.1. Thu nhập từ tiền lương, tiền công ...................................................... 22 2.1.2. Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh của cá nhân cư trú ...................... 27 2.1.2.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ..... 27 GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân 2.1.2.2. Thu nhập từ hoạt động sản xuất hành nghề độc lập của cá nhân được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật ............... 32 2.1.3. Giảm trừ gia cảnh ................................................................................ 34 2.1.3.1. Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế ............................ 34 2.1.3.2. Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc của cá nhân cư trú ........... 36 2.2. Quy định pháp luật về thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú xác định theo biểu thuế cố định ....................................................................................... 40 2.2.1. Thu nhập từ đầu tư vốn ...................................................................... 40 2.2.1.1. Thu nhập từ tiền lãi cho vay ........................................................... 40 2.2.1.2. Thu nhập từ lợi tức cổ phần ........................................................... 42 2.2.1.3. Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác ............................. 44 2.2.1. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn ....................................................... 45 2.2.2. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản......................................... 47 2.2.3. Thu nhập từ trúng thưởng .................................................................. 50 2.2.4. Thu nhập từ bản quyền ....................................................................... 51 2.2.5. Thu nhập từ nhượng quyền thương mại ............................................ 52 2.2.6. Thu nhập từ thừa kế, quà tặng ............................................................ 53 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ THEO LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ............ 56 3.1. Thực trạng xác định thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú theo Luật thuế TNCN ........................................................................................................ 56 3.1.1. Kết quả tích cực ................................................................................. 56 3.1.1.1. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần . 57 3.1.1.2. Đối với thu nhập xác định theo biểu thuế cố định ........................... 59 3.1.2. Một số hạn chế.................................................................................... 61 3.1.2.1. Đối với thu nhập xây dựng theo biểu thuế lũy tiến từng phần .......... 61 3.1.1.2. Đối với thu nhập được xây dựng theo biểu thuế cố định. ................. 63 GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân 3.2. Một số định hướng hoàn thiện quy định pháp luật điều chỉnh thu nhập chịu thuế của Thuế thu nhập cá nhân .............................................................. 66 3.2.1. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần ... 66 3.2.2. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế cố định ..................... 68 3.2.3. Giải pháp bổ sung ................................................................................ 71 KẾT LUẬN ........................................................ Error! Bookmark not defined. TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân LỜI NÓI ĐẦU ……….. ………. 1. Lý do chọn đề tài Thuế luôn là khoản thu bắt buộc, là công cụ chủ yếu trong việc tập trung các nguồn lực tài chính của quốc gia, nhằm đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cần thiết cho xã hội. Đây cũng là một trong những công cụ hiệu quả nhất mà Nhà nước ta sử dụng để điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội và là công cụ chủ yếu để huy động nguồn lực tài chính thông qua thuế trực thu và thuế gián thu. Trong đó, thuế trực thu đóng vai trò khá quan trọng, đặc biệt là thuế TNCN, được ban hành năm 2007 và sửa đổi bổ sung năm 2012, thuế TNCN thể hiện được vai trò của nó đối với NSNN trong suốt thời gian qua, thông qua việc thu thuế trên các khoản thu nhập khác nhau. Hiện nay, vấn đề nộp thuế đối với cá nhân, đặc biệt là cá nhân cư trú trên lãnh thổ Việt Nam không còn là khái niệm xa lạ, có thể nói, nộp thuế là nghĩa vụ của tất cả mọi người, từ Chủ tích nước, Thủ tướng Chính phủ đến cán bộ, công nhân viên nhà nước, kể cả người lao động bình thường, nếu phát sinh thu nhập đều có nhiệm vụ phải đóng góp một phần thu nhập của mình vào NSNN thông qua chính sách thu thuế TNCN và đây luôn là vấn đề thu hút được nhiều sự quan tâm của công đồng dân cư. Khi một cá nhân nhận được thu nhập của mình, vấn đề đặt ra khiến họ phải suy nghĩ là thu nhập nhận được của họ có phải nộp thuế không, nếu nộp thì phải nộp bao nhiêu. Do thuế là nghĩa vụ gắn liền với mỗi cá nhân nên việc nộp thuế tạo cảm giác như một gánh nặng. Tuy nhiên, chúng ta biết rằng thông qua số thuế thu được, nhà nước sẽ sử dụng vào việc đầu tư vào các công trình công cộng phục vụ lại cho người dân như: hệ thống cầu đường, trường học, trạm xá, bệnh viện và các dịch vụ chăm sóc sức khỏe, vui chơi, giải trí trong cộng đồng. Do đó, nếu thu nhập của một cá nhân là dành chi tiêu trong gia đình, thì khoản chi tiêu trong đại gia đình Việt Nam đều đặt trên NSNN, để có những khoản chi tiêu cho xã hội, bắt buộc Nhà nước phải đặt ra vấn đề thu thuế. Nhà nước điều tiết một phần thu nhập của cá nhân thông qua các khoản TNCT của Luật thuế TNCN vào GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 1 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân NSNN, nhưng vẫn đảm bảo được nguồn chi tiêu trong cuộc sống của cá nhân và gia đình họ. Do đó, đối với TNCT còn đặt ra vấn đề xác định các khoản thu nhập, các khoản giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế và người phụ thuộc. Đặc biệt là khoản TNCT được giảm trừ gia cảnh cho cá nhân cư trú tại Việt Nam. Vì vậy, để làm rõ các các khoản thu nhập nào phải chịu thuế, người viết đã chọn đề tài: “ Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế TNCN” làm luận văn tốt nghiệp của mình. 2. Đối tượng và mục đích nghiên cứu Người viết tập trung vào việc tìm hiểu các loại TNCT hiện nay được pháp luật thuế TNCN điều chỉnh, đặc biệt, người viết trình bày các vấn đề liên quan đến những khoản TNCT đối với cá nhân cư trú, đồng thời nêu lên những ý kiến, quan điểm để hoàn thiện thêm các quy định của pháp luật liên quan đến các khoản TNCT của cá nhân cư trú. 3. Phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu những vấn đề pháp luật quy định liên quan đến những quy định chung của Thuế TNCN, các quy định pháp luật TNCT của cá nhân cư trú và thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện quy định về TNCT được điều chỉnh bởi Luật thuế TNCN và các văn bản pháp luật liên quan. 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp phân tích để làm nổi bật lên các khoản TNCT, so sánh và liệt kê các một số vấn đề để làm rõ các quy định của pháp luật liên quan đến TNCT được điều chỉnh bởi Luật TNCN hiện nay. Từ đó, đánh giá các thành tựu và hạn chế để đưa một số giải pháp trong việc hoàn thiện pháp luật điều chỉnh về TNCT đối với cá nhân cư trú 5. Cơ cấu luận văn Kết cấu luận văn bao gồm những nội dung sau: Mục lục Lời mở đầu GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 2 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Chương 1: Khái quát chung thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế TNCN Chương này trình bày những nội dung mang tính chất khát quát của Luật thuế TNCN để làm rõ các: khái niệm cơ bản, đặc điểm, vai trò, các khoản TNCT và đối tượng chịu thuế là cá nhân cư trú Chương 2: Quy định pháp luật về thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú Đề tài tập trung phân tích các quy định của pháp luật về TNCT của cá nhân cư trú theo quy định tại Điều 3 của Luật thuế TNCN và các vấn đề liên quan đến thu nhập được miễn trừ, mức giảm trừ gia cảnh, đối tượng giảm trừ… Chương 3: Thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện quy định về thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú theo Luật thuế Thu nhập cá nhân Tập trung chủ yếu về những thành tựu và hạn chế đạt được trong thực tiễn, thông qua đó, để đưa các giải pháp hoàn thiện đối với Luật thuế TNCN. Kết luận Phụ lục Danh mục tài liệu tham khảo GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 3 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Sơ lược về thuế thu nhập cá nhân 1.1.1. Định nghĩa thuế thu nhập cá nhân1 Thuế là một công cụ quan trọng của Nhà nước, nó vừa đảm bảo nguồn thu cho NSNN, vừa là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Trong nhiều sắc thuế, thuế TNCN điều tiết thu nhập cá nhân, thể hiện rõ nghĩa vụ của công dân đối với đất nước và được căn cứ trên các nguyên tắc: lợi ích, công bằng và khả năng nộp thuế. Thuế TNCN là một trong những loại thuế trực thu, có tác động trực tiếp đến đời sống kinh tế, xã hội. Đây được xem là loại thuế quan trọng trong hệ thống pháp luật về thuế của mỗi quốc gia. Ở Việt Nam, loại thuế này xuất hiện cũng khá sớm, ngày 27 tháng 12 năm 1990, khi Hội đồng nhà nước ban hành Pháp lệnh về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Pháp lệnh này được áp dụng trên thực tế kể từ ngày 01/04/1991. Qua quá trình tổ chức thực hiện, Pháp lệnh về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao được Ủy ban thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung nhiều lần qua các năm 1992, 1993, 1994, 1997, 2001 và năm 2004. Giai đoạn đầu, Pháp lệnh về Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, điều chỉnh quan hệ thu, nộp thuế thu nhập dân cư giữa Nhà nước với cá nhân. Do đó, Pháp lệnh thuế là loại thuế trực thu, thu trực tiếp đối với các khoản thu nhập cao của cá nhân nhằm thực hiện chính sách điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, góp phần thực hiện công bằng xã hội về thu nhập và tăng nguồn thu cho NSNN trong giai đoạn này. Ngày 21 tháng 11 năm 2007, Quốc hội đã ban hành Luật thuế TNCN. Luật này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009. Đây là lần đầu tiên nước ta chính 1 Lê Thị Nguyệt Châu – Khoa Luật – ĐHCT, Giáo trình luật thuế năm 2010, phần lược sử phát triển thuế TNCN ở Việt Nam, năm 2010. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 4 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân thức có văn bản quy định về thuế TNCN, chứng tỏ được tầm quan trọng và cần thiết của sắc thuế này trong hệ thống pháp luật thuế ở nước ta. Do là thuế trực thu, nên loại thuế này chủ yếu đánh trực tiếp vào thu nhập của cá nhân nhằm thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của cá nhân vào NSNN và có thể được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc thu hay không thu thuế đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tư… Tại kỳ họp thứ IV, Quốc hội khóa XIII, ngày 19 tháng 10 năm 2012, Luật thuế TNCN được sửa đổi, bổ sung và có hiệu lực bắt đầu ngày 01 tháng 07 năm 2013. Sự sửa đổi, bổ sung kỳ này thể hiện được sự tất yếu của quá trình phát triển của Luật thuế TNCN.2 Ban đầu, Luật thuế TNCN được ban hàng vào năm 2007 trong thời kỳ đất nước gia nhập Tổ chức Thương mại Quốc tế (WTO), do nhà nước thực hiện chính sách giảm thuế gián thu (thuế xuất nhập khẩu) nhằm thu hút các hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, do đó, làm nguồn thu NSNN bị giảm đi, vì vậy nhằm bổ sung vào các khoản giảm đi của thuế gián thu trong ngân sách, nhà nước tiến hành thu thuế trực thu, đặc biệt là thu trên một phần thu nhập thực tế của cá nhân phát sinh thu nhập, đã thể hiện được vai trò quan trọng của thuế trực thu gắn liền với tình hình đất nước. Quá trình phát triển của luật thuế TNCN năm 2007, Luật Thuế TNCN được sửa đổi, bổ sung năm 2012 thể hiện được chính sách thuế gắn liền với quá trình phát triển kinh tế của đất nước trong giai đoạn này. Hiện nay trong khi dân số đang tăng nhanh, quá trình đô thị hoá diễn ra nhanh chóng, mức sống của con người ngày càng cải thiện, đặc biệt là các nhu cầu chi tiêu về ăn mặc, nhà ở, sức khỏe càng được quan tâm… trong khi thu nhập thực tế của người dân không cao. Bên cạnh đó, các yếu tố xã hội như giao tiếp, quan hệ cũng ảnh hưởng đáng kể tới việc nảy sinh nhu cầu chi tiêu thu nhập trong cuộc sống. Đặc biệt trong những năm gần đây, tình hình kinh tế Việt Nam bị lạm phát do ảnh hưởng của tình hình kinh tế 2 Www.dbnd.hochiminhcity.gov.vn/web/guest/tong-hop-y-kien-xay-dung-cac-du-an-luat.vn GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 5 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân chung của thế giới, làm ảnh hưởng đến thu nhập của người dân, vì vậy bằng biện pháp ban hành các quy định sửa đổi, bổ sung của Luật thuế TNCN đã thể hiện được một phần sự quan tâm, chia sẻ gánh nặng của Nhà nước đối với hoạt động thu thuế trên thu nhập của người dân trong cả nước, bằng các tăng mức thu nhập chịu thuế đối với người lao động, để người lao động bớt đi gánh nặng về việc nộp thuế, có thêm một phần thu nhập để chi tiêu trong cuộc sống hằng ngày. Vì vậy, việc sửa đổi Luật thuế trong thời kỳ này thể hiện được tính tất yếu của quá trình phát triển của Luật thuế TNCN. 1.1.2. Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN mang đầy đủ tính chất cơ bản của một luật thuế nói chung, đó chính là: tính quyền lực, tính cưỡng chế và tính pháp lý. Luật thuế TNCN được xây dựng trên nguyên tắc công bằng, nguyên tắc khả thi, nguyên tắc ổn định, rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và tính hiệu quả khi thực hiện. Vì vậy, Luật Thuế TNCN mang những đặc trưng chủ yếu sau: Thứ nhất: Thuế TNCN là loại thuế trực thu, đánh lên tất cả cá nhân có TNCT Do là loại thuế trực thu nên đây là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân, đối với loại thuế này người chịu thuế đồng thời cũng là người nộp thuế. Người chịu thuế thường khó có thể chuyển gánh nặng về thuế cho người khác. Cho nên tâm lý của người chịu thuế thường nặng nề hơn khi thực hiện nghĩa vụ thuế này so với các loại thuế khác (như thuế gián thu), vì nó liên quan trực tiếp đến lợi ích của người chịu thuế, do đó rất nhảy cảm và dễ gặp phải phản ứng của người chịu thuế. Thứ hai: Thuế TNCN là loại thuế phức tạp, có tính ổn định không cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thường lớn hơn các loại thuế khác. Thuế TNCN có kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi việc xác định đối tượng chịu thuế liên quan đến toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân và đối tượng nộp thuế bao gồm: cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú trên lãnh thổ Việt Nam liên quan chặt chẽ đến hoàn cảnh cá nhân, chính sách xã hội và phải xác định các GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 6 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân khoản khấu trừ trên thu nhập nhận được từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh và miễn trừ gia cảnh một cách chính xác để tiến hành khấu trừ, miễn trừ khi tính thuế nhằm bảo đảm quyền lợi của người nộp thuế và khuyến khích người nộp thuế tích cực chủ động thực hiện việc nộp thuế. Thuế TNCN là một trong những sắc thuế có tính ổn định không cao, Luật thuế TNCN được ban hành năm 2007 đến nay trong khoảng thời gian gần 6 năm. Qua 4 năm thực hiện, Luật Thuế TNCN đã nảy sinh một số bất cập, đặc biệt là các khoản giảm trừ cho cá nhân nộp thuế và người phụ thuộc mà cá nhân trực tiếp nuôi dưỡng không còn phù hợp trong tình hình kinh tế - xã hội của đất nước ta hiện nay, làm ảnh hưởng không nhỏ đến đời sống và thu nhập của người dân Việt Nam. Vì vậy, Luật thuế TNCN đã được sửa đổi, bổ sung nhằm đảm bảo quyền và lợi ích của người nộp thuế và tạo sự bình đẳng, công bằng về nghĩa vụ thuế của công dân. Bên cạnh đó, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn do hoạt động thu thuế đòi hỏi trình độ, kỹ thuật cao, chi phí quản lý thường lớn hơn các loại thuế khác. Vì cơ quan thuế phải nắm được nguồn thu nhập của người chịu thuế, tình trạng cư trú trên lãnh thổ Việt Nam để xác định phạm vi phát sinh TNCT. Do đó, đòi hỏi hoạt động thu thuế đối với loại thuế này thường khó hơn các loại thuế khác, vì vậy, các khoản chi phí bỏ ra trong việc quản lý thuế cũng tương đối nhiều. Thứ ba, thuế TNCN còn thể hiện việc gắn liền với chính sách xã hội của đất nước. Để đảm bảo cho việc thu thuế đạt được kết quả cao thì nhà nước cần có chính sách đảm bảo cân bằng giữa người nộp thuế và Nhà nước trong quyền lợi và nghĩa vụ nhất định. Ví dụ, thông qua những chính sách xã hội như: phúc lợi xã hội, dịch vụ y tế, cơ sở hạ tầng…Tức là, người dân có nghĩa vụ nộp thuế thì nhà nước sử dụng số thuế thu được để thực hiện những chính sách kinh tế - xã hội phục vụ lại cho cộng đồng, như vậy, thể hiện được sự quan tâm của nhà nước đối với người nộp thuế. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 7 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân 1.1.3. Vai trò của thuế thu nhập cá nhân Là một bộ phận của hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, thuế TNCN vừa mang vai trò chủ yếu của luật thuế nói chung, vừa có vai trò riêng mà các loại thuế khác không thể hiện được. Thứ nhất, Thuế TNCN có vai trò điều tiết thu nhập3 của cá nhân góp phần thực hiện công bằng xã hội và tăng nguồn thu cho NSNN. Điều tiết thu nhập chính là một dạng phân phối lại, khi quá trình phân phối không mang lại lợi ích cho người dân, thì việc điều tiết là đương nhiên. Điều tiết sẽ giúp cho quá trình phân phối lại được hoàn thiện hơn, tạo động lực mạnh mẽ góp phần tích cực thúc đẩy sản xuất phát triển, ổn định tình hình kinh tế - xã hội, nâng cao đời sống nhân dân, nhằm thực hiện mục tiêu dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ văn minh. Như vậy, vai trò điều tiết thu nhập của Thuế TNCN chính là hình thức phân phối lại thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, tức là người có thu nhập cao thì nộp thuế nhiều, người có thu nhập trung bình và thấp hơn thì nộp thuế ít hơn hoặc không nộp thuế, nhằm điều chỉnh một cách tương đối hợp lý về sự chênh lệch thu nhập của các cá nhân trong xã hội. Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, trong đó thuế TNCN là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành hệ thống pháp luật thuế nói chung nên cũng góp phần quan trọng để tạo nguồn thu tài chính cho nhà nước. Thuế TNCN được tính trên diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn. Bên cạnh đó, thuế TNCN tác động trực tiếp vào thu nhập của dân cư mà người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng đều mong muốn và cố gắng có thu nhập ngày càng cao để nâng cao đời sống vật chất và tinh thần. Do đó, thuế TNCN luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người tăng cao, thì số thu từ thuế TNCN càng chiếm vị trí quan trọng trong tổng NSNN. Thứ hai, thuế TNCN có vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế. 3 Viện nghiên cứu và phổ biến trí thức bách khoa, Đại từ điển kinh tế thị trường, Nxb Từ điển bách khoa, Hà Nội năm 1998, trang 354. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 8 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Nhà nước thực hiện việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi thông qua biểu thuế. Ví dụ như: nhà nước có thể khuyến khích người lao động làm thêm giờ, tăng thu nhập bằng cách đánh thuế nhẹ hoặc không đánh thuế lên khoản thu nhập tăng thêm do làm thêm giờ hoặc có thể khuyến khích nghỉ ngơi bằng cách đánh thuế nặng lên khoản thu nhập này. Nhà nước cũng có thể khuyến khích người dân đầu tư hay không đầu tư, bảo hộ hay không bảo hộ, tiết kiệm hay không tiết kiệm thông qua việc đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập đối với thu nhập từ hoạt động đầu tư, thu nhập từ lãi tiết kiệm… Thứ ba, thuế TNCN góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác. Một số thuế gián thu khi tiêu thụ một lượng hàng hóa như nhau, mọi người không phân biệt là giàu hay nghèo đều chịu thuế như nhau. Do đó, việc tính thuế TNCN theo phương pháp lũy tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này. Tóm lại, là một trong những sắc thuế của hệ thống pháp luật thuế của nước ta, thuế TNCN đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của quốc gia, ngày càng trở thành nguồn thu trong NSNN trong từng giai đoạn phát triển của đất nước. 1.2 Giới thiệu chung về thu nhập chịu thuế 1.2.1. Định nghĩa thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế chính là một trong các cơ sở để xác định thu nhập tính thuế trong căn cứ tính thuế của thuế TNCN. Do đó, tất cả các cá nhân sinh sống và lao động tại Việt Nam phát sinh những giá trị vật chất đều có khả năng là TNCT. Hiện nay, chưa có một định nghĩa nào một cách chính xác thế nào là thu nhập. Vì vậy, thu nhập có thể hiểu là khoản lợi ích vật chất có giá trị tiền tệ gia nhập một cách hợp pháp vào khối tài sản của một người, làm tăng thêm giá trị khối tài sản mà người nào đó nhận được. Thu nhập chịu thuế là khoản thu nhập phát sinh của người có thu nhập phải khai báo đầy đủ các khoản thu nhập của mình mà nhà nước dựa vào yếu tố có cư GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 9 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân trú hay không cư trú trên lãnh thổ Việt Nam để quyết định đánh thuế hay không, nếu đánh thuế thì mức thuế bao nhiêu là hợp lý. Thu nhập chịu thuế được xác định theo quy định của pháp luật đó là tổng thu nhập nhận được không phân biệt nơi trả thu nhập là trong nước hay ngoài nước trừ đi tổng các khoản giảm trừ trong kỳ tính thuế. Trên phương diện thực tế thì tất cả những thứ thuế của nhà nước đều nhằm vào thu nhập của người dân. Việc đánh thuế dưới các dạng khác nhau trong quá trình tích lũy, sử dụng thu nhập của người dân sẽ tạo điều kiện giảm bớt hình thức thuế trực tiếp đánh vào thu nhập. Căn cứ vào các tiêu chí khác nhau của thu nhập thì TNCT được phân chia thành:4 • Thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên Thu nhập thường xuyên là các khoản thu nhập có tính lặp đi, lặp lại nhiều lần và có tính đều đặn, ổn định của từng cá nhân bình quân tháng trong năm dưới các hình thức: tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp, kinh doanh … Thu nhập không thường xuyên là các khoản thu nhập phát sinh theo từng lần, từng đợt riêng lẽ, không có tính chất đều đặn trong năm đối với từng cá nhân dưới hình thức tiền và hiện vật, tính theo từng lần phát sinh thu nhập dưới các hình thức như: chuyển giao công nghệ, trúng thưởng xổ số… • Thu nhập hợp pháp và thu nhập bất hợp pháp: nguồn thu hợp pháp là những nguồn thu nhập được pháp luật Việt Nam ghi nhận, còn nguồn thu bất hợp pháp là những nguồn thu chưa được ghi nhận cụ thể . • Thu nhập thực tế đã phát sinh và thu nhập tiềm năng: thu nhập thực tế là những thu nhập mà cá nhân nhận được trên thực tế, còn thu nhập tiềm năng là các khoản thu nhập cá nhân nhận trong tương lai. Cụ thể: thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập nhận được từ chuyển nhượng nhà ở hình thành trong tương lai. • Thu nhập có tính phổ biến và thu nhập không có tính phổ biến: thu nhập phổ biến là các khoản thu nhập mà mọi người đều biết đến và được thừa nhận một cách 4 Trần Minh Đức, Cơ sở xác địnhthu nhập chịu thuế trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân dưới gốc độ công bằng. Tạp chí Nhà nước và pháp luật, số 2/2012, trang 70. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 10 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân rộng rãi, còn thu nhập không có tính phổ biến là những khoản thu nhập mà hầu hết mọi người chưa được biết nhiều. • Thu nhập mà nhà nước có thể kiểm soát được và thu nhập nhà nước chưa thể kiểm soát được. Các khoản thu nhập mà nhà nước kiểm tra và quản lý chặt chẽ được thu nhập, nguồn phát sinh thu nhập là có thể kiểm soát được, các khoản thu nhập nhận được dưới hình thức “ ngầm” thì nhà nước chưa thể kiểm soát được cụ thể như: quà tặng, quà biếu… • Thu nhập của các tổ chức và thu nhập của cá nhân, thu nhập phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam và thu nhập phát sinh ngoài lãnh thổ Việt Nam. Tức là, các khoản thu nhập nhận được của một cá nhân cụ thể như tiền lương, tiền công, trúng thưởng… hay của một tổ chức tập thể như: kinh doanh, đầu tư vốn, nhượng quyền thương mại… mà phát sinh tại Việt Nam hay là tại một quốc gia khác. Việc xác định TNCT một mặt nhằm bảo đảm công bằng giữa các tầng lớp dân cư, kiểm soát thu nhập, mặt khác, là để tăng nguồn thu cho NSNN. 1.2.2. Đặc điểm thu nhập chịu thuế Thứ nhất, thu nhập chịu thuế là khoản thu nhập mà người nộp thuế nhận được từ các nguồn khác nhau. Tức là, TNCT có thể là thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh, tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập phát sinh khác như: đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn mà còn các tài sản khác nhận được dưới dạng thừa kế, quà tặng hay tặng cho… mà giá trị thực tế của tài sản tương đối lớn. Thứ hai, thu nhập chịu thuế được tính tùy theo đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú và nơi phát sinh thu nhập là trong lãnh thổ hay ngoài lãnh thổ Việt Nam. Nếu người nộp thuế là cá nhân cư trú thì thu nhập tính thuế cũng như thuế suất, được tính khác với cá nhân không cư trú. Ngoài ra, tùy từng đối tượng nộp thuế mà việc xác định thu nhập phát sinh là ở trong nước hay ở nước ngoài cũng rất quan trọng trong việc xác định được đó là TNCT. Thứ ba, thu nhập chịu thuế được áp dụng đối với từng khoản thu nhập khác nhau mà Luật quy định, không phải tất cả các khoản thu nhập đều phải chịu thuế GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 11 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân (các khoản thu nhập được miễn trừ) mà chỉ đánh thuế vào thu nhập phát sinh phải chịu thuế. Tùy theo thu nhập phát sinh mà áp dụng cách tính thuế TNCT đối với từng loại thu nhập khác nhau. Không đánh đồng lên các khoản thu nhập, mỗi khoản thu nhập có quy định cách tính TNCT tương ứng khác nhau. 1.2.3. Giới thiệu những loại thu nhập chịu thuế Việc xác định đầy đủ và chính xác TNCT của cá nhân là một trong những yếu tố then chốt để đảm bảo nguyên tắc công bằng trong luật thuế TNCN và đây cũng chính là cơ sở để tính thu nhập tính thuế trong căn cứ tính thuế TNCN. Căn cứ tính thuế là những tiêu chí, số lượng cụ thể để xác định số thuế phải nộp. Nói cách khác đó chính là số liệu cơ bản để tính thuế phải nộp. Yếu tố xác định căn cứ tính thuế TNCN là thu nhập tính thuế và thuế suất, được quy định tùy thuộc vào điều kiện kinh tế - xã hội của đất nước và khả năng thu nhập, yêu cầu điều tiết của xã hội trong từng điều kiện cụ thể. Trước hết, thu nhập tính thuế chính là khoản thu nhập mà theo luật định sẽ được dùng để xác định số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp. Thu nhập tính thuế được thiết lập dựa trên cơ sở TNCT. Tuy nhiên, thu nhập tính thuế có thể ít hơn TNCT do các khoản miễn thuế hoặc giảm trừ 5. Hiện nay, việc xác định TNCT cần phải xem xét các khoản sau: Thứ nhất, TNCT được xem xét dựa vào nguồn gốc của thu nhập, tức là, tương ứng mỗi nguồn thu nhập, TNCT sẽ được tính các chi phí được trừ hoặc không được trừ và mức thuế suất cụ thể đối với từng thu nhập phát sinh, bao gồm: Thu nhập từ tiền lương, tiền công, kinh doanh Thu nhập từ đầu tư, chuyển nhượng vốn và chuyển nhượng bất động sản Các khoản thu nhập được tính thuế đối thu nhập vượt trên 10 triệu đồng như: Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ thừa kế, quà tặng. 5 Lê Thị Nguyệt Châu – Khoa luật - ĐHCT, Giáo trình Luật thuế, phần căn cứ tính thuế, năm 2010, trang 33. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 12 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Thứ hai, TNCT được xác định dựa vào đối tượng nộp thuế. Nghĩa là, tùy thuộc đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú mà việc xác định thu nhập có tính đến khả năng được giảm trừ và các chi phí hợp lý phát sinh trước khi tính thu nhập tính thuế. Như vậy, nguồn thu nhập và đối tượng nộp thuế là cơ sở để xem xét tất cả các TNCT một cách chính xác, cụ thể và rõ ràng. Đồng thời, bên cạnh việc xác định TNCT là cơ sở để tính thu nhập tính thuế, yếu tố thứ hai là thuế suất, thuế suất cho biết được nhà nước sẽ thu được bao nhiêu thuế từ thu nhập tính thuế. Thuế suất được hiểu đó là tỉ lệ trưng thu và mức thu ở ngạch thuế cần thu và đối tượng thu. Đặc trưng của thuế suất là có tính cố định của việc thu thuế thể hiện qua sắc thuế. Thuế suất hướng dẫn các loại: Thuế suất lũy tiến, thuế suất tỉ lệ thuận, thuế suất cố định tuyệt đối, thuế suất luỹ thoái.6 Hiện nay, trong hệ thống pháp luật thuế, thuế suất được xem xét chủ yếu là thuế suất lũy tiến, thuế suất lũy thoái và thuế suất cố định. Thứ nhất, thuế suất lũy tiến là loại thuế suất tăng dần cùng nhịp tăng tiến của đối tượng chịu thuế, tức là, tùy theo đối tượng đánh thuế nhiều ít mà thuế suất được chia ra một số bậc, lần lượt đặt ra thuế suất khác nhau, rồi theo mức độ để tính từ thấp lên cao. Khi xây dựng thuế lũy tiến, ưu điểm chủ yếu của thuế này là điều tiết mềm dẻo mức thu nhập của người nộp thuế, ngược lại, thuế suất lũy tiến vẫn tồn tại khuyết điểm đó là biểu thuế này khá phức tạp, khi thực hiện tốn nhiều công sức và là thuế suất không khuyến khích người dân làm giàu. Thứ hai, thuế suất lũy thoái, đây là loại thuế suất sẽ giảm khi đối tượng chịu thuế càng tăng và cũng là thuế suất trái ngược với thuế suất lũy tiến. Tức là, tỉ suất của khoản thuế chiếm trong thu nhập của người nộp thuế sẽ giảm theo sự gia tăng thu nhập của họ, biểu hiện là thu nhập càng nhiều thì chịu thuế càng nhẹ. Thuế suất này được sử dụng chủ yếu khuyến khích tạo thêm đối tượng chịu thuế và tăng tiêu dùng trong xã hội đối với hàng hóa, dịch vụ nhất định. Tuy nhiên, thuế suất này lại 6 Www//tapchiketoan.vn/163/thue-suat-la-gi/ GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 13 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân không đảm bảo công bằng (do người chịu thuế chủ yếu là người lao động bao gồm: người nghèo, người giàu đều áp dụng thuế suất như nhau) và khá phức tạp khi áp dụng. Thứ ba, một loại thuế suất khá đơn giản và ít phức tạp hơn so với hai thuế suất trên đó là thuế suất cố định, đây là thuế suất được cố định theo tỷ lệ phần trăm hoặc cố định bằng một số tiền. Tùy thuộc vào mỗi loại thuế, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam sẽ có quy định thuế suất tương ứng với mỗi loại thuế nhất định. Trong đó, thuế suất được áp dụng đối với thuế TNCN là thuế suất lũy tiến từng phần và thuế suất cố định toàn phần. Mỗi loại thuế suất có hiệu quả điều tiết khác nhau, trong đó biểu thuế cố định toàn phần có ưu điểm là đơn giản, nhưng có nhược điểm là mức điều tiết có tính chất bình quân, không phân biệt mức thu nhập cao hay thấp, lớn hay bé. Còn thuế suất luỹ tiến từng phần có ưu điểm là bảo đảm mức điều tiết công bằng. Thu nhập tính thuế theo biểu và thuế suất được thiết kế theo mức độ tăng dần, do đó số thuế phải nộp cũng luỹ tiến tăng theo, đảm bảo mức thu nhập thấp thì điều tiết thấp, nếu có thu nhập cao hơn thì mức điều tiết của phần thu nhập cao hơn sẽ áp dụng thuế suất cao hơn. Tuy nhiên, có nhược điểm là nhiều bậc thuế nên việc tính thuế phức tạp hơn, mỗi bậc áp dụng một thuế suất riêng cho thu nhập của bậc đó, số thuế phải nộp theo biểu thuế được cộng tiền thuế trong từng bậc thu nhập tuỳ vào mức thu nhập của cá nhân. Vì vậy, thu nhập tính thuế và thuế suất là cơ sở làm căn cứ tính thuế, tùy thuộc đối tượng nộp thuế mà thu nhập tính thuế và thuế suất áp dụng cũng khác nhau. Do đó, để tính được số thuế thực tế đóng góp vào NSNN, cơ quan thuế phải xác định được TNCT thực tế làm cơ sở xác định thu nhập tính thuế. Hiện nay trong nền kinh tế thị trường, các khoản thu nhập của cá nhân rất đa dạng. Dựa vào nguồn hình thành thu nhập thì thu nhập cá nhân sẽ gồm: Thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng bằng tiền GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 14 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân hoặc bằng hiện vật; thu nhập từ bản quyền, nhuận bút, nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế, biếu, tặng, cho… Dựa vào phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập có thu nhập phát sinh trong nước và thu nhập phát sinh ở nước ngoài. Luật thuế TNCN hiện hành quy định TNCT của cá nhân bao gồm các loại thu nhập sau: Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh là hai khoản thu nhập có tính chất thường xuyên. Thu nhập nhận được do cá nhân tham gia lao động, sản xuất, kinh doanh trong từng lĩnh vực, ngành nghề nhất định. Đối với hai khoản thu nhập này, Luật thuế TNCN điều chỉnh nhằm thu hút một khoản tiền nhận được do cá nhân tự tạo ra vào NSNN, thông qua thu thuế trên khoản TNCT. Thu nhập từ tiền lương là khoản thu nhập quan trọng của một bộ phận cá nhân tham gia lao động trong hoạt động kinh tế - xã hội, đây là khoản thu nhập tạo động lực tăng trưởng kinh tế và giải quyết công bằng, tiến bộ xã hội, nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý nhà nước, khai thác tiềm năng sáng tạo của người lao động. Thu nhập thực tế của một cá nhân nhận được từ tiền lương là một trong những yếu tố quan trọng nhất của hầu hết người lao động khi quyết định làm việc cho một tổ chức, doanh nghiệp. Thu nhập này đối với người lao động là sự trao đổi sức lao động mà họ đã bỏ ra. Ngược lại đó còn là một phần thu nhập để trang trải chi phí trong cuộc sống. Do đó, việc điều tiết thu nhập của cá nhân từ tiền lương, tiền công vào NSNN phải hợp lý, khi tiến hành đánh thuế trên TNCT từ tiền lương, tiền công đó là thu trên khoản thu nhập được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác mà cá nhân nhận được do tham gia lao động trong các ngành nghề, lĩnh vực nhất định. Thu nhập từ các hoạt động kinh doanh, sản xuất ngành nghề ngày càng phong phú và đa dạng, nhằm phát triển tình hình kinh tế trong nước, cải thiện đời sống nhân dân, không chỉ các tổ chức thành lập doanh nghiệp kinh doanh được nhà nước thực hiện nhiều chính sách ưu đãi, nhà nước còn khuyến khích cá nhân có GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 15 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân khả năng tham gia vào sản xuất, kinh doanh trong những ngành nghề được nhà nước cho phép nhằm tạo thêm thu nhập thực tế trong cuộc sống mà còn thể hiện được vai trò đóng góp vào nguồn tài chính nhà nước thông qua khả năng đóng thuế trên doanh thu thu được từ các hoạt động của cá nhân khi tiến hành kinh doanh những ngành nghề được cấp giấy phép và chứng chỉ ngành nghề, sau khi trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra TNCT. Thu nhập từ đầu tư vốn Đây là khoản thu nhập của cá nhân thu được bằng cách sử dụng các nguồn vốn nhàn rỗi để tham gia vào các hoạt động đầu tư, kinh doanh gián tiếp trong các tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh. Mục tiêu đầu tư của cá nhân lấy hiệu quả thu được và lợi ích trong tương lai làm mục đích để thu lợi nhuận. Các khoản thu nhập cá nhân nhận được chủ yếu từ các khoản tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần và các thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác nhau, các khoản thu được chính là các thu nhập của cá nhân có nghĩa vụ đóng góp một phần vào nguồn thu ngân sách. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản Việc một cá nhân chuyển nhượng vốn do mình sở hữu trong một doanh nghiệp hoặc chuyển nhượng một tài sản là bất động sản là đều bình thường, cá nhân có thể chuyển nhượng lại bất kỳ thời điểm nào, nếu thời điểm chuyển nhượng thuận lợi cho cá nhân. Hoạt động chuyển nhượng vốn và bất động sản là hình thức chuyển quyền sở hữu đối với vốn hoặc bất động sản mà cá nhân sở hữu cho một chủ thể khác để nhận được lợi ích ngay tức khắc. Khi chuyển nhượng, cá nhân sẽ nhận được một khoản giá trị vật chất từ tài sản vừa chuyển nhượng và phần giá trị vật chất này đều được xem là khoản TNCT được xác định bằng giá chuyển nhượng trừ giá mua của phần vốn góp hoặc giá vốn của bất động sản và các chi phí liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn và chuyển nhượng bất động sản. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 16 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Đối với thu nhập từ bản quyền, từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ thừa kế, quà tặng Phần lớn, các khoản thu nhập này là những khoản thu nhập mang tính chất không thường xuyên. Đối với các loại thu nhập này có đặc điểm chung là thu thuế trên phần thu nhập vượt trên mười triệu đồng theo từng hợp đồng nhận chuyển nhượng, nhượng quyền, các hợp đồng tặng cho không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiền mà cá nhân nộp thuế nhận được. Thu nhập chịu thuế sẽ tính trên giá trị thực tế vượt mười triệu đồng đối với từng loại thu nhập khi cá nhân phát sinh thu nhập. 1.3. Giới thiệu chung về cá nhân cư trú 1.3.1. Định nghĩa cá nhân cư trú Nếu cá nhân là cá nhân cư trú thì sẽ phải nộp thuế TNCN trên tất cả các khoản thu nhập phát sinh cả trong nước và ngoài nước, ngược lại, nếu cá nhân không phải là cá nhân cư trú thì chỉ phải nộp thuế trên thu nhập phát sinh trên lãnh thổ nơi cá nhân đó có thu nhập. Vì vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định phạm vi TNCT mà cá nhân đó phải nộp vào NSNN. Hiện nay, chưa có văn bản hướng dẫn thi hành quy định “ cá nhân” là như thế nào. Do đó, hiểu theo Bộ luật dân sự năm 2005 thì cá nhân là chỉ một người có họ tên, quốc tịch, là người có năng lực pháp luật và năng lực hành vi, vì vậy cá nhân có thể là người Việt Nam, người nước ngoài, cá nhân kinh doanh hoặc cá nhân không kinh doanh. Vậy thì cá nhân cư trú là cá nhân của một quốc gia có nơi cư trú tại nước đó hoặc tại nước khác trong một thời gian nhất định nếu thỏa các điều kiện về pháp luật cư trú của chính quốc gia mà công dân đó cư trú. Cá nhân cư trú được hiểu theo Luật thuế TNCN là cá nhân phải thỏa các điều kiện về thời gian cư trú và nơi ở thường xuyên. Tại khoản 1 điều 12, Luật cư trú Việt Nam, thì: “nơi cư trú là chỗ ở hợp pháp mà người đó thường xuyên sinh sống. Nơi cư trú của công dân là nơi cư trú GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 17 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân thường trú hoặc nơi tạm trú”. Do đó, cá nhân khi đảm bảo được khoảng thời gian dài nhất định được cho là sinh sống, làm việc và phát sinh TNCT tại Việt Nam được gọi là cá nhân cư trú Như vậy, cá nhân cư trú là cá nhân có nơi cư trú hợp pháp mà người đó sinh sống tại đó trong thời gian thường xuyên và mang tính chất ổn định. Luật thuế TNCN quy định một cá nhân được xem là các nhân cư trú ở Việt Nam thì phải thỏa một trong các điều kiện sau: Điều kiện 1: Cá nhân cư trú phải thỏa điều kiện về thời gian cư trú tại Việt Nam. Trước đây, Luật thuế TNCN năm 2007 quy định về thời gian cư trú của cá nhân là phải : “Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục”. Như vậy, không phân biệt cá nhân đó là người Việt Nam hay người nước ngoài, nếu đảm bảo được sự có mặt tại Việt Nam theo quy định thì đó là cá nhân cư trú. Và hiện nay, Luật Thuế TNCN được sửa đổi, bổ sung năm 2012 vẫn giữ lại điều kiện về thời gian cư trú như Luật thuế năm 2007. Điều kiện 2: Cá nhân cư trú phải đảm bảo được nơi cư trú đó là: “Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi đăng kí thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn”. Trường hợp có nơi ở thường xuyên đối với công dân Việt Nam thì nơi ở thường xuyên chính là nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ổn định không có thời hạn tại một chỗ ở nhất định và đã đăng kí thường trú. Đối với người nước ngoài thì chính là nơi ở thường trú ghi trong Thẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú khi đăng kí cấp Thẻ tạm trú Trong trường hợp có nhà thuê để ở tại Việt Nam bao gồm các trường hợp ở khách sạn, nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, nơi làm việc hoặc ở trụ sở cơ quan…với thời hạn của hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế. Trước đây, quy định của Luật thuế TNCN năm 2007 trong trường hợp cá nhân thuê nhà để ở theo hợp đồng thuê thì phải đảm bảo số ngày thuê từ 90 ngày GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 18 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân trở lên thì được xem là một trong hai trường hợp quy định về điều kiện có nơi ở thường xuyên. Trong khi đó, thời gian cư trú của một cá nhân được xem là cá nhân cư trú tại Việt Nam phải đảm bảo được số ngày cư trú từ 183 ngày trở lên. Chính vì vậy, gây mâu thuẫn giữa thời gian cư trú và thời gian thuê hợp đồng, hai quy định không đồng nhất mà mâu thuẫn lẫn nhau về vấn đề xác định thời gian cư trú của một cá nhân, vô hình chung điều kiện thời gian có mặt 183 ngày là xem như quy định “thừa”, do đó, đây chính là vấn đề mâu thuẫn của Luật và đang gây tranh luận nhiều nhất. Vì vậy, khi được sửa đổi bổ sung, Luật thuế TNCN đã quy định trong trường hợp có nhà thuê để ở cũng phải đảm bảo về thời gian là từ 183 ngày trở lên, chỉ trừ trường hợp có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày nhưng không chứng minh được cá nhân đó là cá nhân cư trú của nước nào thì mới được xem là cá nhân cư trú tại Việt Nam. Do đó, việc hoàn thiện lại Thuế TNCN hiện hành đã thống nhất thời gian thuê nhà để ở khi xác định cá nhân cư trú. Như vậy, điều kiện để xác định người chịu thuế là cá nhân cư trú chính là thời gian cư trú và nơi cư trú nhằm phân biệt với cá nhân không cư trú. Bên cạnh đó, một cá nhân khi được xem là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì phạm vi đánh thuế cũng rộng hơn, không chỉ thu thuế trên tất cả các khoản TNCT phát sinh tại Việt Nam, mà những khoản thu nhập được phát sinh tại một quốc gia khác ngoài lãnh thổ Việt Nam cũng phải chịu thuế trên khoản thu nhập này, không phân biệt nơi trả thu nhập là Việt Nam hay là của một quốc gia khác. Do đó, yếu tố xác định cá nhân cư trú rất quan trọng trong việc xác định phạm vi thu thuế của cá nhân. 1.3.2. Phân biệt cá nhân cư trú với cá nhân không cư trú Việc quy định thuật ngữ cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú trong Luật thuế TNCN của Việt Nam nhằm đảm bảo quyền đánh thuế của Việt Nam đối với từng chủ thể. Do đó, cần phân biệt được cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú để áp dụng cách tính thuế cũng như quy định mức thuế suất đối với từng chủ thể cùng GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 19 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân với việc phát sinh thu nhập trong phạm vi trong nước hay nước ngoài để tính TNCT nhằm đảm bảo công bằng cho đối tượng nộp thuế. Nếu cá nhân cư trú bao gồm là công dân Việt Nam và công dân nước ngoài thì phải thỏa các điều kiện về cư trú theo quy định của Luật thuế TNCN của Việt Nam. Ngược lại, cá nhân không cư trú không đáp ứng được các điều kiện của cá nhân cư trú. Cụ thể: Điều kiện về số ngày cư trú: như đã phân tích ở trên, thì cá nhân không cư trú không đảm bảo được thời gian cư trú tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt tại Việt Nam. Điều kiện về có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam: tức là cá nhân không cư trú không có nơi ở thuờng xuyên đăng ký hoặc ghi trong Thẻ thường trú hoặc Thẻ tạm trú, ngoài ra, không thuê nhà hoặc có thuê nhà để ở ổn định nhưng thời gian thuế không đủ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế. Trong trường hợp, cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam nhưng tổng số ngày dưới 183 mà cá nhân không chứng minh được là đối tượng cư trú của quốc gia nào thì cá nhân đó là cá nhân cư trú. Ngược lại, nếu cá nhân chứng minh được mình là đối tượng cư trú của một quốc gia khác đương nhiên cá nhân đó là cá nhân không cư trú. Do đó, tiêu chí phân biệt cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú dựa vào số ngày có mặt tại Việt Nam và cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam. Việc phân biệt cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú nhằm bảo đảm quyền lợi, cũng như nghĩa vụ của cá nhân trong việc đóng thuế khi phát sinh thu nhập tính thuế ở Việt Nam. Tóm lại, Luật thuế TNCN được sửa đổi, bổ sung đã có nhiều điểm mới phù hợp hơn với so với khi ban hành, thông qua các quy định pháp luật về điều kiện xác định cá nhân là cá nhân cư trú được cụ thể để xác định phạm vi đánh thuế cũng như các khoản thu nhập của cá nhân khi nhận được, không phân biệt là trong nước GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 20 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân hay ở nước ngoài, đều phải chịu thuế TNCN thông qua căn cứ tính thuế dựa trên cơ sở TNCT và thuế suất để tính thuế TNCN đối với từng loại thu nhập để nộp vào NSNN, góp phần xây dựng đất nước ngày càng phát triển. Do đó, hoàn thiện Luật thuế TNCN góp phần mang lại hiệu quả đối với nguồn thu cho NSNN. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 21 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân CHƯƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ 2.1. Quy định pháp luật về thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần Biểu thuế lũy tiến từng phần là loại biểu thuế mà thuế suất được chia ra một số bậc, lần lượt đặt ra mức thuế suất khác nhau tương ứng với từng mức thu nhập quy định trong một khoảng nhất định rồi theo mức độ để tính từ thấp lên cao. Do đó, thu nhập tính thuế theo biểu thuế với thuế suất được thiết kế theo mức độ tăng dần, số thuế phải nộp cũng luỹ tiến tăng theo, đảm bảo mức thu nhập thấp thì điều tiết thấp, nếu có thu nhập cao hơn thì mức điều tiết của phần thu nhập cao hơn sẽ áp dụng thuế suất cao hơn. Hiện nay, TNCT của cá nhân cư trú tập trung chủ yếu vào khoản thu nhập như: thu nhập từ tiền lương, tiền công, kinh doanh, từ đầu tư và chuyển nhượng vốn, từ chuyển nhượng bất động sản, từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, thu nhập từ trúng thưởng, từ thừa kế và quà tặng. Trong đó, TNCT từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh là hai khoản thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần và đây là thu nhập được giảm trừ gia cảnh đối với cá nhân cư trú khi tính TNCT. 2.1.1. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công được hiểu đó là những khoản thu nhập do người sử dụng lao động chi trả cho người lao động khi người lao động hoàn thành công việc do các bên thỏa thuận trong hợp đồng hoặc theo chức năng, nhiệm vụ được quy định theo pháp luật. Những khoản thu nhập đó chính là khoản thù lao người lao động nhận được từ hai bên thỏa thuận trong hợp đồng lao động, mức thù lao đó được trả phụ thuộc vào năng sức lao động, chất lượng và kết quả công việc, vì vậy, nó phản ánh được công sức và mức độ lao động của người lao động đã bỏ ra, tùy thuộc vào công sức GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 22 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân và mức độ lao động của người lao động mà phản ánh được khả năng thu nhập nhận được của họ, tức là, cùng một công việc nhưng do khả năng và tốc độ làm việc của mỗi người là khác nhau nên thu nhập nhận được sẽ dẫn đến chênh lệch do có người có thu nhập cao và có người có thu nhập thấp. Chính vì vậy, dẫn đến việc tạo ra sự phân hóa giàu nghèo trong xã hội khi căn cứ vào khả năng phát sinh thu nhập của người lao động. Với mục tiêu quản lý xã hội, đặc biệt là vấn đề đảm bảo công bằng trong xã hội, nhà nước đã xác lập mạnh mẽ, chia sẻ thu nhập từ tiền lương, tiền công với NSNN theo nguyên tắc: cá nhân nào phát sinh thu nhập nhiều thì đóng thuế TNCN nhiều và ngược lại, cá nhân nào phát sinh thu nhập trung bình thì nộp thuế ít hoặc không phải nộp thuế khi thu nhập nhận được của cá nhân đó thấp. Những khoản thu được cho NSNN được Nhà nước sử dụng cho mục đích phúc lợi xã hội và các dịch vụ công cộng nhằm phục vụ lại cho người lao động, bù đắp lại cho cá nhân có thu nhập thấp hơn. Luật thuế TNCN hiện hành quy định TNCT của cá nhân cư trú từ tiền lương, tiền công bao gồm các khoản7: “Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công”. Hiện nay, thu nhập từ tiền lương, tiền công của người lao động có thể nhận được với nhiều dạng khác nhau, có thể bằng tiền, bằng hiện vật hoặc bằng một giá trị lợi ích nào đó. Trong đó, thu nhập nhận được bằng tiền mặt khá phổ biến, đó chính là khoản tiền lương, tiền công chính mà người lao động nhận được bằng tiền mặt hoặc thông qua chuyển khoản. Bên cạnh những khoản thu nhập thuần túy là tiền lương, tiền công, người lao động còn có những khoản thu nhập nhận được có tính chất như tiền lương, tiền công. Bao gồm:8 Các khoản phụ cấp, trợ cấp; 7 8 Khoản 2, Điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. Điểm b, khoản 2, Điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi, bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 23 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: Tiền hoa hồng môi giới, tiền tham gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút… Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, các hiệp hội, hội nghề nghiệp và các tổ chức khác; Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền do người nộp thuế nhận được dưới mọi hình thức; Các khoản thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức, kể cả thưởng bằng chứng khoán. Các khoản phụ cấp, trợ cấp chỉ được xem là thu nhập có tính chất như tiền lương, tiền công, vì tùy thuộc vào điều kiện và môi trường làm việc của người lao động mà người lao động mới nhận được các khoản này, không phải mọi công việc khi cá nhân tham gia vào đều được trợ cấp, phụ cấp. Các khoản tiền thù lao nhận được dưới dạng tiền hoa hồng đại lý, tiền tham gia các đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật, tiền tham gia biểu diễn văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao… hoặc những khoản lợi ích khác mà người nộp thuế nhận được mang tính chất hỗ trợ chi phí sinh hoạt có ý nghĩa phát huy tính tích cực, chủ động, sáng tạo của người lao động mà còn đảm bảo tái sản xuất và mở rộng sức lao động, kích thích lao động làm việc hiệu quả hoạt động sản xuất. Vì vậy, thu nhập có tính chất như tiền lương, tiền công mang tính hỗ trợ đối với người lao động, thể hiện được sự ưu đãi và khuyến khích nguời lao động tham gia làm việc trong những ngành nghề nhất định và thể hiện được khả năng tư duy, sáng tạo của cá nhân. Các khoản phúc lợi của người làm công nhận được là bất kỳ lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền nhận được từ lao động mà không nằm trong phần tiền lương, tiền công nhằm phục vụ cho mục đích cá nhân, toàn bộ các khoản phúc lợi dưới dạng hiện vật này cũng được coi như một khoản thu nhập có tính chất như tiền lương, tiền lương của người lao động nên vẫn thuộc diện đánh thuế TNCN. Việc đánh thuế trên phúc lợi của người làm công phải đảm bảo sự công bằng trong xã hội và tùy trường hợp người lao động làm việc trong môi trường mà người sử dụng GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 24 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân lao động có khả năng hoặc không có khả năng cung cấp các khoản phúc lợi cho xã hội.9 Tuy nhiên, không phải thu nhập nào cá nhân nhận được đều phải chịu thuế TNCN, ngoài khoản thu nhập nhận được là tiền lương, tiền công, người lao động còn được trợ cấp các khoản phụ cấp, trợ cấp... các khoản này cũng góp phần trợ giúp, động viên người lao động và tăng thêm thu nhập để chi tiêu trong các trường hợp khó khăn tạm thời nhằm thể hiện được chính sách của nhà nước là quan tâm đến người lao động. Tuy nhiên, Luật thuế TNCN đã quy định các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công hoặc có tính chất như tiền công, tiền công này không phải chịu thuế thu nhập, đó là:10 Thứ nhất, các khoản thu nhập nhận được dưới hình thức là những khoản trợ cấp phụ cấp ưu đãi người có công; đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc; phục cấp quốc phòng an ninh, trợ cấp đối với lực lượng vũ trang; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; các khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu được nhà nước phong tặng; các danh hiệu thi đua theo quy định của pháp luật về thi đua khen thưởng; các giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế được nhà nước công nhận; tiền thưởng từ cải tiến kĩ thuật, sáng chế, phát minh, được nhà nước công nhận và tiền thưởng về việc phát hiện khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền… việc không thu thuế đối với những thu nhập này nhằm thể hiện được chính sách của nhà nước đối với người có công thể hiện được sự quan tâm của chính quyền Nhà nước đối với đối tượng đặc biệt này nhằm động viên, thu hút đối tượng làm nhiệm vụ xây dựng và bảo vệ Tổ quốc trong điều kiện mới, ngoài ra, nhà nước thể hiện vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, khuyến khích việc thu hút đầu tư hay không đầu tư vào các địa bàn, khu vực có tiềm năng phát triển giúp giải quyết các vấn đề 9 Trần Minh Đức, Cơ sở xác định thu nhập chịu thuế trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân dưới góc độ công bằng, Tạp chí nhà nước và pháp luật số 2/2012, trang 71. 10 Điểm b và điểm g, khoản 2 Điều 2, Thông tư 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN và Nghị định 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 25 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân xã hội như: việc làm, tình trạng thất nghiệp, phát triển kinh tế vùng miền của đất nước. Bên cạnh đó, nhà nước còn khuyến khích khả năng tư duy sáng tạo thông qua việc cải tiến kĩ thuật, phát minh, sáng chế các thành tựu khoa học, công nghệ nhằm phát huy nguồn nhân lực cho đất nước, tạo điều kiện hội nhập quốc tế, rút ngắn khoảng cách giữa các nước, tăng khả năng tư duy, trao đổi kinh nghiệm, học tập kỹ thuật với các nước trong khu vực nói riêng và trên thế giới nói chung. Thứ hai, việc không thu thuế TNCN đối với các khoản phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với các ngành nghề, công việc có yếu tố nguy hiểm, độc hại; trợ cấp khó khăn, đột xuất, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp thôi việc, mất việc làm, thất nghiệp và các khoản trợ cấp khác theo quy định của Bộ luật lao động và Luật bảo hiểm xã hội, trợ cấp đặc thù ngành nghề... Thực hiện chính sách này, nhà nước hỗ trợ các khoản phụ cấp, trợ cấp này nhằm mục đích quan tâm, đảm bảo nhu cầu vật chất cũng như về mặt tinh thần khi người lao động ốm đau, thai sản, hết độ tuổi lao động hoặc bị tai nạn lao động, hay gặp tình trạng mất việc, thất nghiệp, các khoản này mang tính chất bảo trợ, an sinh xã hội cho người lao động, góp phần trợ giúp, động viên người lao động và tăng thêm tài chính cho họ trong các trường hợp khó khăn tạm thời hoặc vĩnh viễn mất sức lao động, đồng thời góp phần tái tạo sức lao động của người lao động để năng sức lao động ngày càng tốt hơn. Thứ ba, các khoản hỗ trợ cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho bản thân người lao động và nhân thân của người lao động, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, khoản tiền nhận được theo chế độ liên quan đến việc sử dụng phương tiện đi lại trong cơ quan nhà nước hoặc các tổ chức khác, khoản tiền nhận được theo chế độ nhà ở công vụ, các khoản tiền nhận được do tham gia, phục vụ hoạt động Đoàn thể, tổ chức Đảng, Quốc hội hoặc xây dựng văn bản pháp luật, khoản tiền ăn giữa ca do người sử dụng lao động chi trả, khoản tiền mua vé máy bay khứ hồi cùng với khoản tiền học phí do người sử dụng lao động chi trả cho con người lao động...Thực hiện chính sách này, nhà nước hỗ trợ cho việc khám chữa bệnh của người lao động và nhân thân GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 26 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân người lao động nhằm giảm bớt gánh nặng về mặt tài chính cho người lao động khi có người thân bệnh, hay tình trạng sức khỏe của người lao động bị giảm súc để người lao động đảm bảo được sức khỏe để tập trung làm việc, tăng thu nhập, nhà nước còn thực hiện chính sách tương thân tương ái, đoàn kết giúp đỡ người lao động thông qua các khoản tiền theo chế độ nhà ở công vụ cho người lao động, khuyến khích người lao động tham gia vào các hoạt động liên quan Đoàn, Đảng, Quốc hội và xây dựng đóng góp ý kiến các vấn đề liên quan đến việc xây dựng văn bản pháp luật, thể hiện được sự quan tâm của Nhà nước trong việc trưng cầu ý kiến của nhân dân trong vấn đề xây dựng văn bản pháp luật. Như vậy, Luật thuế TNCN không đánh thuế đối với các khoản vừa nêu thể hiện tính nhân đạo của nhà nước, còn mang ý nghĩa hỗ trợ về mặt vật chất và tinh thần một phần nào đó cho người lao động gặp khó khăn tạm thời, thể hiện được sự quan tâm, chia sẻ của Nhà nước đối với người lao động trong xã hội hiện nay. Luật thuế TNCN sửa đổi, bổ sung đã làm rõ hơn các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ trên nguyên tắc: chỉ các khoản trợ cấp mang tính chất bù đắp những rủi ro, giải quyết khó khăn tạm thời cho người lao độngsẽ trừ ra khỏi TNCT. Bên cạnh đó, Luật Thuế TNCN cũng quy định các khoản thu nhập liên quan đến vấn đề tiền lương, tiền công được miễn thuế, được quy định tại khoản 9, 10,12 của Điều 4 bao gồm: các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công do cá nhân làm việc vào ban đêm, làm thêm giờ, các khoản tiền do Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả dưới dạng tiền lương hưu và các khoản chi bồi thường bảo hiểm, bồi thường nhà nước và các khoản bồi thường khác mà cá nhân nhận được. 2.1.2. Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh của cá nhân cư trú 2.1.2.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ11 Luật thuế TNCN quy định đánh vào thu nhập của cá nhân kinh doanh theo biểu thuế lũy tiến từng phần cũng giống như cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, việc đánh thuế này áp dụng đối với trường hợp cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ. Ngoài ra, chế độ thuế khoán 11 Điểm a, khoản 1, điều 3, Luật thuế TNCN năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 27 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân được áp dụng đối với trường hợp cá nhân kinh doanh chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán hóa đơn chứng từ. Trong xã hội ngày nay, hoạt động sản xuất tạo ra của cải vật chất luôn gắn liền với cuộc sống của con người, công việc sản xuất thuận lợi khi các sản phẩm tạo ra được thị trường chấp nhận tức là đồng ý sử dụng sản phẩm đó. Để được như vậy thì các chủ thể tiến hành sản xuất phải có khả năng kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó. Như vậy, thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa là các khoản thu nhập mà cá nhân nhận được chủ yếu từ doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí hợp lý trong quá trình sản xuất, kinh doanh. Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có đặc điểm sau: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh phải do một chủ thể thực hiện và gọi là chủ thể kinh doanh, chủ thể kinh doanh có thể là cá nhân, hộ gia đình. Thu nhập này phải có sự vận động của đồng vốn: Vốn là yếu tố quyết định cho công việc kinh doanh, không có vốn thì không thể có hoạt động kinh doanh, nên không phát sinh được thu nhập. Chủ thể kinh doanh sử dụng vốn mua nguyên liệu, thiết bị sản xuất, thuê lao động để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh chủ yếu là lợi nhuận thu được thông qua quá trình kinh doanh nhằm tạo nguồn thu. Do đó, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm: “các hoạt động kinh doanh hàng hóa dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật như: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa; Thu nhập từ hoạt động xây dựng, vận tải, kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ; Thu nhập từ các dịch vụ cho thuê tài sản như: nhà, mặt bằng, quyền sử dụng đất, quyền sử dụng mặt nước, máy móc thiết bị.” 12 12 Điểm a, khoản 1, Điều 2, Thông tư 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN và Nghị định 65/2013/NĐCP của Chính phủ quy định một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 28 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Đối với các hoạt động sản xuất này, chủ thể tham gia chủ yếu là các cá nhân, hộ kinh doanh cá thể, do đó, việc thu thuế đối với thu nhập này là thu nhập nhận được của các cá nhân, hộ gia đình khi tham gia hoạt động, sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ. Những cá nhân và hộ kinh doanh tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh góp một phần hoạt động của họ vào sự tăng trưởng kinh tế chung của đất nước và cũng để thay đổi cuộc sống của họ và góp phần tăng thu ngân sách. Thu nhập nhận được từ những hoạt động này chủ yếu là được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp. Doanh thu chính là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà cơ sở kinh doanh thu được trong kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu để tính TNCT từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá nhân kinh doanh nhận được không phân biệt là thu được tiền hay chua thu được tiền và được xác định theo sổ sách kế toán. Tùy thuộc vào hoạt động kinh doanh là hàng hóa hay dịch vụ mà thời điểm xác định doanh thu nhận được là khác nhau. Đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa, thời điểm xác định doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa hoặc thời điểm lập hóa đơn bán hàng. Như vậy, doanh thu được xác định khi các bên đã lập xong hóa đơn bán hàng thực tế hoặc khi có sự chuyển giao quyền sở hữu của người này đối với người kia thì doanh thu đã được xác định. Còn đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thì thời điểm xác định doanh thu chính là thời điểm hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Tuy nhiên, trong trường hợp thời điểm lập hóa đơn trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc khi cung ứng dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu sẽ tính theo thời điểm lập hóa đơn, hay trong trường hợp ngược lại, nếu hàng hóa được chuyển giao trước hoặc dịch vụ được cung ứng hoàn thành trước khi lập hóa đơn thì thời điểm xác định doanh thu sẽ là hàng hóa được chuyển giao hoặc dịch vụ đã được cung ứng xong. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 29 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Như vậy, điểm giống nhau của việc xác định thời điểm của hai hoạt động kinh doanh này đó chính là thời điểm lập xong hóa đơn, hoặc khi đã có sự chuyển giao hàng hóa hay cung ứng xong dịch vụ, tuy nhiên, tùy từng hoạt động mà vẫn có điểm khác nhau đó chính là thời điểm chuyển giao hàng đối với kinh doanh hàng hóa và thời điểm cung ứng hoàn thành dịch vụ đối với hoạt động dịch vụ. Tùy từng hoạt động cụ thể mà thời điểm xác định doanh thu sẽ khác nhau. Như vậy thì, tùy thuộc vào hoạt động kinh doanh của cá nhân trong từng lĩnh vực nhất định mà doanh thu xác định là khoản tiền bán hàng hóa hoặc tiền hoa hồng,…mà cá nhân thu được trên thực tế. Bên cạnh đó, để tham gia các hoạt động kinh doanh, ngoài việc xác định doanh thu, thì chi phí thực tế khi tiến hành các hoạt động cũng rất quan trọng. Các chi phí này sẽ được trừ đi một cách hợp lý trước khi tính TNCT của cá nhân khi phát sinh thu nhập từ hoạt động này, đó là những chi phí hợp lý. Chi phí hợp lý là cá khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của cá nhân. Căn cứ xác định các chi phí hợp lý là các hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Các chi phí hợp lý được trừ khi tạo ra TNCT từ kinh doanh trong kỳ tính thuế bao gồm các chi phí sau:13 Tiền lương, tiền công, phụ cấp, các khoản thù lao và các chi phí khác trả cho người lao động (không tính vào chi phí hợp lý được trừ khoản tiền lương, tiền công của cá nhân là chủ hộ kinh doanh); Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ liên quan đến việc tạo ra doanh thu; Chi phí khấu hao, duy tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; 13 Tiết b2, điểm b, khoản 1, Điều 8, Thông tư 111/2013/TT-BTChướng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN và Nghị định 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 30 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Chi phí trả lãi các khoản tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế; Chi phí quản lý; Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ theo quy định của pháp luật; Phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác; Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo ra thu nhập. Việc xác định doanh thu và các chi phí hợp lý liên quan dựa trên cơ sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ và chứng từ, sổ kế toán để tính thuế TNCN nhằm đảm bảo công bằng cho tất cả các cá nhân và hộ kinh doanh khi tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, pháp luật quy định trường hợp cá nhân kinh doanh chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và không xác định được doanh thu, chi phí và TNCT thì cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ TNCT được xác định phù hợp với từng ngành, nghề sản xuất, kinh doanh.14 Bên cạnh đó, nhằm đảm bảo nguyên tắc công bằng khi thu thuế đối với cá nhân có phát sinh TNCT, Luật quy định trong trường hợp có nhiều người tham gia kinh doanh trong một đăng kí kinh doanh thì TNCT của mỗi người được xác định theo các nguyên tắc sau:15 Tính theo tỷ lệ vốn góp của từng cá nhân ghi trong Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh Tính theo thỏa thuận giữa các cá nhân ghi trong đăng kí kinh doanh Tính bằng số bình quân thu nhập đầu người trong trường hợp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp hoặc không thỏa thuận về phân chia thu nhập giữa các cá nhân. Việc xác định TNCT của mỗi người tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh dưới hình thức kinh doanh hộ gia đình nhằm đảm bảo công bằng trong việc tính TNCT cũng như về khoản được giảm trừ gia cảnh, tránh tình trạng tỉ lệ góp vốn 14 15 Điều 10 Luật thuế TNCN năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. Điều 10 Luật thuế TNCN năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 31 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân khác nhau nhưng TNCT là ngang nhau làm ảnh hưởng đến quyền lợi thực tế được hưởng của người chịu thuế. 2.1.2.2. Thu nhập từ hoạt động sản xuất hành nghề độc lập của cá nhân được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật 16 Chứng chỉ hành nghề được hiểu đó là văn bản do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền của Việt Nam hoặc hiệp hội ngành nghề được Nhà nước ủy quyền cấp cho cá nhân có đủ trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp về một ngành nghề nhất định. Giấy phép kinh doanh, còn được gọi là “giấy phép con” nhằm phân biệt với Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp. Giấy phép kinh doanh là văn bản pháp lý do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp cho cá nhân kinh doanh để tiến hành kinh doanh trong những lĩnh vực mà luật cho phép. Thu nhập liên quan đến các hoạt động sản xuất hành nghề độc lập của cá nhân được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề chủ yếu là thu nhập phát sinh từ những hoạt động ngành nghề phổ biến và đa dạng như hiện nay, cụ thể: bác sĩ, giáo viên, kế toán, kiểm toán, luật sư, kiến trúc sư, dịch thuật, họa sĩ và các ngành nghề độc lập khác. Cho nên, việc đưa các khoản thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập được cấp giấy phép và chứng chỉ hành nghề vào TNCT của thuế TNCN là cần thiết, nhằm động viên được một khoản thu nhập này vào NSNN. Việc quy định đối với một số ngành nghề kinh doanh đặc thù nhằm đảm bảo được các hoạt động một cách hợp pháp và được thừa nhận, bắt buộc mỗi ngành nghề khi tiến hành kinh doanh phải đảm bảo được chứng chỉ hành nghề hoặc giấy phép nhất định. Tuy nhiên, không phải tất cả thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải chịu thuế TNCN, trường hợp thu nhập từ hoạt động kinh doanh phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản nếu đáp ứng đủ điều kiện được miễn thuế thì đây là thu nhập được miễn thuế, nếu không đáp ứng đủ điều kiện miễn thuế thì 16 Điểm b, khoản 1, Điều 3, Luật thuế TNCN năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 32 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân sẽ là thu nhập từ hoạt động kinh doanh, sẽ phải chịu thuế TNCN. Như vậy, đối với hoạt động sản xuất kinh doanh này, thì thu nhập nhận được của cá nhân, hộ gia đình được miễn thuế phải thỏa mãn các điều kiện sau: Thứ nhất, cá nhân, hộ gia đình có quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, quyền sử dụng mặt nước, quyền thuê mặt nước hợp pháp để sản xuất và trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản. Nghĩa là, nếu cá nhân, hộ gia đình phải trực tiếp tham gia lao động trong việc sản xuất nông lâm nghiệp, làm muối và nuôi trồng thủy sản mà phát sinh thu nhập thì được miễn thuế, trong trường hợp ngược lại, nếu thu nhập nhận được từ việc cá nhân, hộ gia đình cho người khác thuê lại để sản xuất thì thu nhập nhận được phải chịu thuế. Thứ hai, cá nhân, hộ gia đình tham gia hoạt động sản xuất đã cư trú thực tế tại nơi diễn ra hoạt động. Cư trú thực tế tại địa phương là cư trú ngay tại quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh hoặc huyện giáp ranh nơi cá nhân, hộ gia đình tiến hành hoạt động sản xuất, tức là khi tham gia các hoạt động sản xuất liên quan đến nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối cá nhân phải cư trú ngay tại địa phương hoặc những vùng lân cận, tuy nhiên, trong trường hợp hoạt động đánh bắt thủy sản thì không bắt buột phải cư trú tại một nơi là vì hoạt động này chủ yếu sử dụng phương tiện tàu thuyền di chuyển mà không cố định tại một nơi nhất định. Thứ ba, các sản phẩm chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ mới sơ chế thông thường như làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản khác. Tức là, các sản phẩm thu được chỉ được sơ chế thông thường thì được miễn thuế nếu chế biến thành một sản phẩm khác như: các loại thực phẩm đóng hộp, đồ hộp, các thực phẩm chế biến sẵn và những thành phẩm khác mà được chế biến từ sản phẩm ban đầu mà phát sinh thu nhập đều phải chịu thuế. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 33 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Việc quy định đối với trường hợp này nhằm tránh tình trạng người nộp thuế lợi dụng quy định miễn thuế để kê khai miễn thuế đối với khoản thu nhập này, làm thất thoát NSNN. 2.1.3. Giảm trừ gia cảnh Chúng ta cần hiểu rằng, giảm trừ gia cảnh không phải là mức quy định cho người nộp thuế và người phụ thuộc đủ tiêu dùng, đủ sống, mà là số tiền được trừ vào TNCT trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú để tính đến hoàn cảnh cụ thể khác nhau của người nộp thuế. Hiện nay, các quy định giảm trừ gia cảnh chỉ áp dụng đối với cá nhân cư trú, quy định giảm trừ gia cảnh liên quan đến hai vấn đề: đối với đối tượng giảm trừ là người nộp thuế, người phụ thuộc đối với cá nhân cư trú và mức giảm trừ hợp lý.17 2.1.3.1. Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế Giảm trừ gia cảnh là khoản thu nhập dành cho bản thân người nộp thuế là cá nhân cư trú và người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng để có thể đáp ứng được nhu cầu của cuộc sống. Việc quy định mức giảm trừ gia cảnh không mang nội dung xác định mức sống cho người lao động mà chỉ có ý nghĩa là: căn cứ vào tình hình kinh tế, xã hội thực tế của đất nước và yêu cầu cân đối khoản thu chi của NSNN trong từng thời kỳ mà nhà nước xem xét, tính toán dựa trên khoản thu nhập thực tế của người dân mà cân nhắc khoản thu nhập ở mức cần động viên một phần đóng góp hợp lý vào NSNN, nhưng vẫn đảm bảo được nhu cầu của cuộc sống trong xã hội. Hiện nay, nhằm thể hiện chính sách quan tâm của nhà nước đối với người lao động, bản thân người lao động khi tạo ra thu nhập thì khoản thu nhập đó sẽ được giảm trừ cho chính bản thân người nộp thuế, đây chính là một trong những đối tượng được giảm trừ gia cảnh. 17 Www.tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/Sua-doi-bo-sung-Luat-thue-thu-nhap-ca-nhanThuc-tien-va-kien-nghi/5716.tctc GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 34 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Trên cơ sở tham chiếu sự biến động của các yếu tố tăng trưởng kinh tế, GDP bình quân đầu người, chỉ số CPI, mức lương áp dụng tối thiểu đối với khu vực hành chính sự nghiệp, thu nhập, chi tiêu hộ gia đình, mức sống trung bình xã hội và tham khảo kinh nghiệm quốc tế trong việc điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh mà nhà nước quy định mức giảm trừ gia cảnh.18 Trước đây ở Việt Nam, khi Luật thuế TNCN năm 2007 ban hành, mức giảm trừ gia cảnh đối với người nộp thuế là 4 triệu đồng. Tuy nhiên, từ năm 2009 do tác động của khủng hoảng tài chính và suy thoái kinh tế toàn cầu, nền kinh tế - xã hội nước ta gặp nhiều khó khăn, giá cả hàng hóa, dịch vụ tăng cao, làm ảnh hưởng đến đời sống người nộp thuế, do đó, mà mức giảm trừ gia cảnh này đã không còn phù hợp, vì vậy, để chia sẻ và giảm bớt khó khăn cho người nộp thuế trước tình hình kinh tế trong thời kỳ này, Luật thuế TNCN điều chỉnh nâng mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế từ 4 triệu đồng/tháng lên 9 triệu đồng/tháng. Về nguyên tắc, người nộp thuế chỉ được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân nếu đã đăng ký thuế và có mã số thuế tính đến thời điểm quyết toán thuế. Trong trường hợp cá nhân chưa có mã số thuế thì không được tính giảm trừ cho bản thân trong năm tính thuế. Nếu người nộp thuế chưa tính giảm trừ cho bản thân trong năm tính thuế thì được tính giảm trừ cho bản thân theo thực tế khi người nộp thuế thực hiện quyết toán theo quy định và có mã số thuế. Đối với người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 (hoặc từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam) đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam trong năm tính thuế.19 18 Bộ Tài chính đề xuất nâng mức giảm trừ khởi điểm chịu thuế thu nhập cá nhân lên 9 triệu đồng, tạp chí Thuế nhà nước,số 32 ( 390), tháng 8/2012, trang 5. 19 Tiết c1, Điểm c, khoản 1, Điều 9, Thông từ 111/2013/TT-BTChướng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN và Nghị định 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một sô điều của Luật Thuế TNCN. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 35 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Trong trường hợp người nộp thuế có nhiều nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh thì người nộp thuế được lựa chọn nơi tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân tại một nơi trong năm tính thuế. 2.1.3.2. Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc của cá nhân cư trú Việc xác định đối tượng để giảm trừ gia cảnh của Luật thuế TNCN là nhằm gắn liền với chính sách xã hội, vấn đề xác định những ai là người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế được giảm trừ để đảm bảo nguyên tắc công bằng giữa các đối tượng có người phụ thuộc và đối tượng không có người phụ thuộc là vấn đề cần thiết. Nếu hai cá nhân có TNCT như nhau, nhưng có đối tượng phụ thuộc khác nhau thì mức độ đóng góp vào NSNN sẽ khác nhau. Do đó, phải xác định được đối tượng phụ thuộc dựa trên những mối quan hệ gắn bó với đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng là rất quan trọng.20 Đối tượng giảm trừ theo quy định của Luật thuế TNCN năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012 bao gồm các đối tượng sau: Con đẻ, con nuôi hợp pháp, con ngoài giá thú, con riêng của vợ, con riêng của chồng, con dưới 18 tuổi hoặc con từ 18 tuổi bị khuyết tật không có khả năng lao động và con đang học ở Việt Nam, ở nước ngoài tại bậc học: đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề kể cả con từ 18 tuổi trở lên đang học bậc học phổ thông không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm không vượt quá 1.000.000 đồng. Vợ hoặc chồng của người nộp thuế, cha đẻ, mẹ đẻ; cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng); cha dưỡng, mẹ kế; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp của người nộp thuế khi những người này không có khả năng lao động hoặc có thu nhập nhưng thu nhập bình quân tháng trong năm không vượt quá 1.000.000 đồng. Ngoài ra, luật còn quy định người nộp thuế còn được giảm trừ gia cảnh đối với các đối tượng không có nơi nương tựa mà mình trực tiếp nuôi dưỡng như là: 20 Trần Minh Đức, Bảo đảm công bằng trong thuế thu nhập cá nhân, Tạp chí nghiên cứu lập pháp số 6 (214), tháng 3/2012, trang 41. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 36 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân anh, chị, em ruột; ông bà ngoại, ông bà nội, cô, cậu, dì, chú, bác ruột; cháu ruột của người nộp thuế hoặc những người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác. So với Luật thuế TNCN năm 2007, đối tượng được giảm trừ là người phụ thuộc được mở rộng thêm đối tượng người phụ thuộc là “cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp của người nộp thuế”. Trước đây, theo quy định của Luật thuế TNCN năm 2007 thì đối tượng giảm trừ không quy định người phụ thuộc là cha nuôi, mẹ nuôi, đây được xem là điểm khiếm khuyết của Luật, dẫn đến bất cập trong việc xác định đối tượng được giảm trừ gia cảnh đối với người nộp thuế. Bên cạnh đó, khoản thu nhập nhận được từ những người phụ thuộc khi có thu nhập nhận được bình quân tháng trong năm cũng được nâng từ 500.000 đồng lên 1.000.000 đồng. Tóm lại, những khoản giảm trừ chi phí phát sinh thực tế của từng cá nhân nộp thuế trong xã hội và những người có quan hệ gắn bó với họ sẽ được giảm trừ sao cho phù hợp với điều kiện hoàn cảnh của mỗi người, để những cá nhân nộp thuế và những người phụ thuộc có một cuộc sống cả về vật chất và tinh thần ở một mức trung bình xã hội trở lên. Qua đó cho thấy, các khoản giảm trừ liên quan trực tiếp tới điều kiện, hoàn cảnh sống của người có TNCT. Các khoản giảm trừ có thể được thể hiện dưới hai dạng: giảm trừ chi phí cho cá nhân tạo ra thu nhập để họ có cuộc sống ở một mức nhất định trong xã hội, và một khoản giảm trừ có tính tới điều kiện, hoàn cảnh sống của những người gắn bó với người có TNCT như cha, mẹ, vợ (chồng), con của họ và những đối tượng khác. Do đó, các khoản giảm trừ là một trong những nội dung quan trọng để đảm bảo tính an sinh xã hội được nhà nước quan tâm. Và hiện nay, “Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng / tháng; Trong trường hợp chỉ số giá tiêu dùng (CPI) biến động trên 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành hoặc thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần nhất thì Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội đều chỉnh mức giảm trừ GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 37 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân gia cảnh quy định tại khoản này phù hợp với biến động của giá cả để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo”.21 So với trước đây, việc giảm trừ của người phụ thuộc tăng từ 1,6 triệu đồng lên 3,6 triệu đồng, mức tăng gấp hơn hai lần so với ban đầu, như vậy, nhằm đảm bảo cuộc sống của người phụ thuộc bớt vất vả hơn khi chi tiêu trong cuộc sống so với mức trước đây là 1,6 triệu đồng/tháng trên giá cả, vật chất tăng lên. Bên cạnh đó, Luật còn quy định “mở” về vấn đề: “Chỉ số giá tiêu dùng (CPI) biến động trên 20% …thì Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội đều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh”. Chỉ giá tiêu dùng (CPI) là một chỉ số cơ bản đo lường giá cả hàng hóa, dịch vụ và cho biết nền kinh tế có lạm phát hoặc giảm phát hay không, nếu chỉ giá tiêu dùng thay đổi, tức là giá cả hàng hóa dịch vụ luôn luôn biến động theo thời gian, nếu giá cả tăng, thì chỉ giá tiêu dùng bị lạm phát, vì vậy, việc quy định nếu chỉ giá tiêu dùng thay đổi thì Chính phủ phải điều chỉnh mức giảm trừ phù hợp nền kinh tế nhằm đưa ra chính sách phù hợp với tình hình kinh tế trong từng giai đoạn hiện nay. So với trước đây, việc quy định “mở” là để luật không bị lạc hậu so với thực tiễn xã hội khi luật được áp dụng trong một khoảng thời gian trong xã hội. Vậy thì, theo luật thuế TNCN năm 2007 thì cá nhân có TNCT là 16 triệu đồng/tháng thì cá nhân được giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế và 2 người phụ thuộc thì sẽ được giảm trừ 7,2 triệu đồng, thu nhập tính thuế là 8,8 triệu đồng, tiền thuế TNCN nộp một tháng là 630.000 đồng, trong đó, tiền thuế ở bậc 1 là 250.000 đồng (5 triệu x 5%), bậc 2 là 380.000 đồng (3,8 triệu x 10%). Tuy nhiên, theo Luật sửa đổi, bổ sung sẽ được giảm trừ là 16,2 triệu đồng, như vậy, thu nhập thực nhận là 16 triệu đồng thì không còn nộp thuế. Điều này cho thấy, việc nâng mức giảm trừ gia cảnh thể hiện sự quan tâm của nhà nước đối với người dân trong thời buổi kinh tế hiện nay. Tóm lại, ở Việt Nam mọi chủ trương, chính sách phát triển kinh tế của nhà nước đều hướng tới quyền 21 Điểm b, khoản 1, Điều 19, Luật thuế Thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi, bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 38 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân lợi con người, vì vậy, khi xây dựng luật thuế TNCN cần hướng tới quyền và lợi ích công bằng cho người nộp thuế. Bên cạnh đó, Luật còn quy định giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, các khoản đóng góp bắt buộc do người lao động hoặc cá nhân tự kinh doanh đóng góp cho Chính phủ hoặc các quỹ lương hưu và phí bảo hiểm nhân thọ… cũng được giảm trừ đối với cá nhân cư trú. Về nguyên tắc, người nộp thuế chỉ được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu người nộp thuế và người phụ thuộc đã được cấp mã số thuế tính đến thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế. Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ cho người phụ thuộc trong năm tính thuế thì được tính giảm trừ cho người phụ thuộc theo thực tế khi người nộp thuế thực hiện quyết toán thuế theo quy định và đã có mã số thuế theo quy định. Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc thực hiện theo nguyên tắc: “mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một đối tượng nộp thuế”22 trong năm tính thuế. Người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng phát sinh từ tháng nào thì được tính giảm trừ từ tháng đó. Trường hợp nhiều đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc phải nuôi dưỡng thì các đối tượng nộp thuế phải tự thỏa thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào một đối tượng nộp thuế. Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc thực hiện theo nguyên tắc mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một đối tượng nộp thuế, có nghĩa là khi các đối tượng nộp thuế có chung người nuôi dưỡng thì nguyên tắc thỏa thuận được áp dụng để xác định đăng kí giảm trừ gia cảnh cho một đối tượng nộp thuế. Do đó, có trường hợp hai vợ chồng, mà chồng có thu nhập khoảng 20 triệu một tháng nhưng hai người thỏa thuận dồn hết số người phải nuôi dưỡng cho người chồng để được đăng kí giảm trừ gia cảnh thì người này sẽ nộp thuế rất ít hoặc có khi không cần nộp thuế. Tránh tình trạng hai vợ chồng có một đứa con nhưng đều kê khai giảm trừ thì không bảo đảm công bằng trong việc nộp thuế. 22 Khoản 2, điều 19, Luật thuế thu nhập cá nhân, sửa đổi, bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 39 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Nói chung, các khoản giảm trừ đều liên quan trực tiếp tới điều kiện, hoàn cảnh sống của người có TNCT. Các khoản giảm trừ được thể hiện rõ nhất đó là: giảm trừ chi phí cho cá nhân tạo ra thu nhập để họ có cuộc sống ở một mức nhất định trong xã hội và một khoản giảm trừ có tính tới điều kiện, hoàn cảnh sống của những người gắn bó với người có TNCT. Các khoản giảm trừ là một trong những nội dung rất quan trọng để đảm bảo tính an sinh xã hội mà nhiều nước quan tâm nhất.23 2.2. Quy định pháp luật về thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú xác định theo biểu thuế cố định Biểu thuế cố định là biểu thuế được cố định một mức thuế suất nhất định đối với từng khoản thu nhập. Khác với TNCT xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần, TNCT xác định theo biểu thuế cố định không được giảm trừ gia cảnh, tuy nhiên, những khoản thu nhập nhận được sẽ được trừ đi các chi phí ban đầu hoặc một khoản thu nhập nào đó trước khi tính TNCT. Thu nhập chịu thuế được xác định theo biểu thuế cố định bao gồm các thu nhập sau. Cụ thể: 2.2.1. Thu nhập từ đầu tư vốn 2.2.1.1. Thu nhập từ tiền lãi cho vay24 Tiền lãi cho vay là tiền lãi nhận được từ các hoạt động cho các tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, nhóm cá nhân kinh doanh, cá nhân vay theo hợp đồng vay (trừ tiền lãi gửi nhận được từ ngân hàng, tổ chức tín dụng). Thu nhập từ tiền lãi cho vay được hiểu đó là thu nhập nhận được theo hợp đồng vay, mà một bên là cá nhân cho vay cho bên khác là cá nhân, hộ gia đình, tổ chức đi vay từ các khoản tiền vay, mà khoản vay đó có hay không có được đảm bảo bằng thế chấp, thu nhập thực nhận là khoản tiền lãi phát sinh từ hợp đồng vay. Thời điểm xác định TNCT của cá nhân chính là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế. 23 Trần Minh Đức, Cơ sở xác định thu nhập chịu thuế trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân dưới góc độ công bằng, Tạp chí nhà nước và pháp luật số 2/2012, trang 73. 24 Điểm a, khoản 3, Điều 3 Luật thuế TNCN năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 40 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Như vậy, tất cả các khoản thu nhập phát sinh từ tiền lãi cho vay đều phải chịu thuế TNCN theo mức thuế suất quy định. Tuy nhiên, Luật thuế TNCN không thu thuế đối với trường hợp :“Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng và lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ”25. Tiền gửi là số tiền của tổ chức, cá nhân gửi tại TCTD hoặc các tổ chức khác có hoạt động ngân hàng dưới các hình thức tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm và các hình thức khác. Tiền gửi được hưởng lãi hoặc không hưởng lãi phải được hoàn trả cho người gửi tiền. Như vậy, căn cứ để xác định thu nhập miễn thuế là sổ tiết kiệm (hoặc thẻ tiết kiệm) của cá nhân. Ngoài ra, lãi đối với các loại chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu và một số hình thức nhận tiền gửi khác vẫn được miễn thuế TNCN theo nguyên tắc có hoàn trả đầy đủ tiền gốc, lãi cho người gửi theo thỏa thuận. Việc không đánh thuế thu nhập từ hoạt động gửi tiết kiệm là vì: Thứ nhất, chính sách khuyến khích tiết kiệm coi tiết kiệm là một trong những kênh huy động vốn quan trọng nên kiên quyết chưa điều tiết thuế TNCN. Thu nhập về lãi tiền gửi tại các ngân hàng, lãi tiền gửi tại các TCTD; tiền lãi từ các hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, tham gia vào các chương trình này cá nhân có thu nhập tiền lãi giống như hoạt động đầu tư nhưng là đầu tư vào các định chế tài chính được Nhà nước bảo đảm, các khoản lãi nhận được thường không cao, mang ý nghĩa tiết kiệm nhiều hơn là đầu tư. Ngược lại, những khoản thu nhập (không xét đến số lượng ít hay nhiều) nhưng mang tính chất đầu tư kiếm lời như tiền lãi nhận được do góp vốn, mua cổ phần, lãi nhận được từ việc cho các TCTD, doanh nghiệp vay vốn (tổ chức không phải là ngân hàng hoặc là TCTD) thực hiện dưới các hình thức: hợp đồng, khế ước vay vốn, mua trái phiếu doanh nghiệp, giấy tờ có giá do doanh nghiệp trong nước phát hành.26 25 Khoản 7, Điều 4, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. Nguyễn Văn Phụng, Hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân đối với tiết kiệm, đầu tư, bất động sản: những quy định mới, Tạp chí tài chính tháng 3/2011, trang 26. 26 GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 41 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Thứ hai, thu nhập từ tiền lãi nhận được chủ yếu là nhằm bổ sung cho mục đích sinh hoạt trong cuộc sống của người dân mà không nhằm mục đích tích lũy hay đầu tư kiếm lời, do khoản tiền người dân gửi tiết kiệm tương đối không lớn. Thứ ba, do hoạt động huy động vốn của các ngân hàng nhằm thu hút vốn bên ngoài để tăng cường hoạt động kinh doanh cũng như mở rộng hoạt động đầu tư ra nước ngoài cùng với hoạt động cho vay của các TCTD đối với người tham gia hoạt động kinh doanh khi có nhu cầu, do đó, các TCTD tăng cường hoạt động khuyến khích người dân gửi tiết kiệm ngân hàng để đầu tư phát triển kinh tế, vì vậy, nếu thu thuế trên khoản thu nhập này sẽ gây tâm lý nặng nề đối với người nộp thuế trong khi số tiền lãi thực lãnh lại không cao sẽ làm cho người nộp thuế chuyển sang hướng tham gia vào các hoạt động khác. Vì vậy, chỉ nên thu thuế đối với khoản tiền lãi cho vay phát sinh đối với những trường hợp lãi tiền gửi không phải từ các TCTD thành lập và hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng. 2.2.1.2. Thu nhập từ lợi tức cổ phần27 Thu nhập từ lợi tức cổ phần bao gồm: Cổ tức nhận được từ việc góp vốn cổ phần Cổ tức là sự phân phối tài sản mà một công ty trả tiền cho cá nhân bởi vì cá nhân có sở hữu cổ phiếu trong công ty đó. Hầu hết các cổ tức được trả bằng tiền mặt. Tuy nhiên, cổ tức cũng có thể được trả bằng cổ phiếu của một công ty khác hay bất kỳ tài sản nào khác. Một cá nhân là cổ đông của một công ty có thể được coi là nhận được cổ tức nếu công ty trả nợ cho cổ đông, cổ đông nhận được các dịch vụ từ công ty, hoặc cổ đông được phép sử dụng tài sản của công ty. Thu nhập nhận từ việc góp vốn cổ phần đó chính cổ tức mà cá nhân nhận được, không phân biệt là tiền mặt hay cổ phiếu hoặc một tài sản khác đều được xem TNCT của cá nhân. Lợi tức nhận được do tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã liên danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh và các hình 27 Điểm b, khoản 3, Điều 3 Luật thuế TNCN năm 2007 sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 42 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân thức kinh doanh khác, lợi tức nhận được do góp vốn vào thành lập TCTD hoặc các Quỹ đầu tư khác. Lợi tức được hiểu đó là kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm lợi tức hoạt động kinh doanh và hoạt động khác. Lợi tức hoạt động kinh doanh là khoản chênh lệch giữa tổng doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trừ đi giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế theo quy định của pháp luật. Lợi tức hoạt động khác bao gồm: Lợi tức hoạt động tài chính, lợi tức nhận được nhượng bán tài sản, các khoản lợi tức các năm trước phát hiện năm nay, lợi tức từ nợ thu khó đòi…Vì vậy, khi cá nhân góp vốn vào kinh doanh, lợi tức thu được tương ứng phần vốn góp mà cá nhân nhận được là một trong khoản thu vào ngân sách. Bên cạnh đó, cũng liên quan đến thu nhập từ nhận lợi tức cổ phần là phần thu nhập từ cổ tức mà người lao động là cổ đông được mua cổ phần ưu đãi trong doanh nghiệp. Vì trên thực tế, có nhiều người lao động tham gia mua cổ phần ưu đãi nhằm mục đích khi giá trị tăng lên họ sẽ có xu hướng bán ngay cổ phần ưu đãi nhằm thu được một khoản tiền chênh lệch để trang trải trong cuộc sống hằng ngày. Vì vậy, thu nhập từ lợi tức cổ phần không được miễn thuế thu nhập. Ngoài ra, khi đề cập đến vấn đề đánh thuế trên cổ tức, một vấn đề liên quan cũng vấp phải khá nhiều quan điểm đối lập nhau là việc đánh thuế trên cổ phiếu thưởng. Như chúng ta đã biết, cổ phiếu thưởng là cổ tức bằng cổ phiếu. Nếu xét về nguồn tài trợ để phát hành cổ phiếu thưởng, rõ ràng, cổ phiếu thưởng xuất phát từ nguồn thặng dư vốn hoặc lợi nhuận. Do đó, cổ phiếu thưởng là tên gọi khác của cổ tức bằng cổ phiếu nếu dùng nguồn lợi nhuận. Khi đó, vấn đề đánh thuế trên cổ tức chắc chắn sẽ phải bao gồm đánh thuế trên cổ phiếu thưởng vì cổ tức có thể là tiền mặt hay cổ phiếu. Việc đánh thuế trên cổ tức nhằm một phần thu vào cho NSNN một khoản thu nhập để phục vụ trong hoạt động phát triển thị trường tài chính Việt Nam trên cả nước cũng như ở nước ngoài. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 43 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân 2.2.1.3. Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác là thu nhập nhận được từ các khoản lãi trái phiếu, tín phiếu và các giấy tờ khác do các tổ chức trong nước phát hành (kể cả tổ chức nước ngoài được phép thành lập và hoạt động tại Việt Nam) trừ thu nhập từ lãi trái phiếu do Chính phủ Việt Nam phát hành. Phần tăng thêm của giá trị góp vốn nhận được (bao gồm cả lợi tức ghi tăng vốn) khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp hoặc khi rút vốn. Các khoản thu nhập nhận được từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác kể cả trường hợp góp vốn đầu tư bằng hiện vật, bằng danh tiếng, bằng quyền sử dụng đất, bằng phát minh, sáng chế. Trái phiếu là công cụ nợ của doanh nghiệp, Chính phủ hoặc của các tổ chức ban hành nhằm huy động vốn dài hạn. Như vậy, nếu cá nhân có phát sinh thu nhập từ những khoản lãi do đầu tư vốn với hình thức trái phiếu, tín phiếu và các loại giấy tờ có giá khác sẽ phải nộp thuế theo mức thuế suất quy định. Tuy nhiên, việc ngoại trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ sẽ không thu thuế thu nhập là nhằm khuyến khích cá nhân đầu tư vào trái phiếu Chính phủ, góp phần nâng cao trình độ dân trí cũng như cơ sở hạ tầng, đảm bảo an sinh xã hội, an ninh quốc phòng, thực hiện chính sách nâng cao đời sống nhân dân. Ngoài ra, nếu các hình thức đầu tư vốn mà cá nhân phát sinh thu nhập thì phải nộp thuế. Như vậy, nếu tính thuế TNCN trên việc đầu tư trái phiếu Chính phủ, bắt buộc lãi suất trái phiếu Chính phủ phải tăng lên và Nhà nước phải chi trả mức lãi suất đó, nếu vậy, sẽ gây thất thoát NSNN khi nhà nước lại là chủ thể gián tiếp đóng thuế (cá nhân trực tiếp đóng thuế) và cũng là chủ thể gián tiếp thu thuế thu nhập. Do đó, quy định không thu thuế đối với trái phiếu Chính phủ là hợp lý, vì chủ trương của Đảng và Nhà nước ta hiện nay là khuyến khích người dân bỏ vốn đầu tư vào Nhà nước để Nhà nước thực hiện các chính sách phát triển kinh tế, góp phần cho sự nghiệp chung của đất nước. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 44 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân 2.2.2. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn là khoản TNCN nhận được bao gồm: “Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế là chuyển nhượng vốn góp trong công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức kinh tế, tổ chức khác. Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần của các cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác”.28 Ban đầu, khi cá nhân đầu tư và tham gia hoạt động, điều hành kinh doanh vào các tổ chức kinh tế, nếu phát sinh thu nhập, thì thu nhập đó có thể là thu nhập từ kinh doanh hoặc là thu nhập từ tiền lương do cá nhân tham gia trực tiếp điều hành và kinh doanh. Vì vậy, giai đoạn này, thu nhập tính thuế có thể tính là thu nhập từ tiền lương, tiền công hoặc từ hoạt động kinh doanh. Trong trường hợp nếu phần vốn của cá nhân đầu tư vào được chuyển nhượng cho một chủ thể khác thì thu nhập phát sinh trên phần vốn của cá nhân đầu tư vào các tổ chức kinh tế sẽ được thu theo hình thức là chuyển nhượng vốn. Việc quy định như vậy là do phát sinh thu nhập theo mỗi hình thức sẽ có mức thuế suất áp dụng tương ứng, nhằm tránh tình trạng mất công bằng cho người nộp thuế. Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: Chứng khoán là loại hàng hóa đặc biệt trên thị trường, chứng khoán đang dần trở nên thân thuộc đối với người dân Việt Nam. Tuy nhiên không phải vì thế mà đối với các loại thuế đánh vào chứng khoán dễ thu (bao gồm thuế đánh vào thu nhập do sở hữu chứng khoán, thuế 28 Khoản 4, Điều 2, Thông tư 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN và Nghị định 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định một số điều của Luật Thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 45 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân chuyển nhượng chứng khoán, thuế đánh vào giao dịch chứng khoán, thuế tài sản ròng). Việc phân định cụ thể thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán được giao dịch tại thị trường giao dịch tập trung (Sở giao dịch chứng khoán) hay thị trường giao dịch phi tập trung (OTC) nhằm xác định TNCT cụ thể đối với từng thời điểm chuyển nhượng chứng khoán. Bên cạnh đó, còn thể hiện được sự quản lý của nhà nước trong hoạt động thu thuế đối với lĩnh vực này. Cụ thể: Một là, đối với chứng khoán của công ty đại chúng được giao dịch trên Sở giao dịch chứng khoán, giá bán và giá mua chứng khoán là giá thực hiện tại Sở giao dịch chứng khoán. Thời điểm xác định thu nhập nhận được của cá nhân là thời điểm người nộp thuế nhận được thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán. Hai là, đối với chứng khoán của công ty đại chúng không thực hiện giao dịch tại Sở giao dịch chứng khoán, chứng khoán được chuyển quyền sở hữu qua hệ thống chuyển quyền tại Trung tâm lưu ký chứng khoán, thì giá mua và giá bán được xác định theo giá ghi trên hợp đồng. Thu nhập chịu thuế được xác định tại thời điểm chuyển quyền sở hữu chứng khoán tại Trung tâm lưu ký chứng khoán. Một trường hợp khác, đối với chứng khoán được chuyển nhượng không thuộc hai trường hợp trên, thì giá bán cũng như giá mua sẽ xác định theo giá thực tế chuyển nhượng ghi trên hợp đồng hoặc giá theo sổ sách kế toán của đơn vị có chứng khoán được chuyển nhượng. Thời điểm xác định thu nhập là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực. Trong trường hợp cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không xác định được giá bán, cơ quan quản lý thuế sẽ được ấn định giá bán theo pháp luật về quản lý thuế. Như vậy, Thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán là thuế đánh vào thu nhập phát sinh từ chuyển nhượng. Tùy theo đó là thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp hay là thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, thì việc GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 46 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân thu thuế tính trên TNCT của mỗi loại phát sinh thu nhập sẽ có cách tính thuế tương ứng. 2.2.3. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là khoản thu nhập nhận được từ việc chuyển nhượng những bất động sản là các tài sản như: quyền sử dụng đất đai; nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất đai, kể cả tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó; các tài sản khác gắn liền với đất đai và các tài sản khác theo pháp luật quy định. Hiện nay, chuyển nhượng bất động sản được chia thành 2 trường hợp: chuyển nhượng vì mục đích thương mại và chuyển nhượng không vì mục đích thương mại. Thu nhập nhận được do chuyển nhượng bất động sản chỉ bị đánh thuế trên thu nhập nhận được từ chuyển nhượng vì mục đích thương mại. Chuyển nhượng vì mục đích thương mại là hoạt động chuyển nhượng của chủ sở hữu bất động sản cho người khác mà phát sinh thu nhập, thu nhập đó có thể lợi nhuận hoặc là giá trị thực tế (không phải mọi trường hợp khi chuyển nhượng bất động sản vì mục đích thương mại đều phát sinh lợi nhuận) mà cá nhân nhận được. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vì mục đích thương mại chính là khoản thu nhập nhận được từ những hoạt động sau: “Chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất; quyền thuê đất, thuê mặt nước; chuyển nhượng khi góp vốn bằng bất động sản để thành lập doanh nghiệp hoặc tăng vốn sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;chuyển nhượng từ việc ủy quyền quản lý bất động sản mà người được ủy quyền có quyền chuyển nhượng bất động sản hoặc có quyền như người sở hữu bất động sản theo quy định của pháp luật và các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản với mọi hình thức.”29 Do đó, khi nói đến bất động sản, người ta hiểu đó là tài sản có giá trị lớn đối với cá nhân cũng như hộ gia đình. Vì vậy, thu nhập từ việc chuyển nhượng phải đảm bảo được lợi ích thiết thực đối với họ, cũng như việc đóng thuế trên khoản thu 29 Khoản 5, điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi, bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 47 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân nhập này. Vì vậy, chuyển nhượng bất động sản chính là chuyển nhượng lại quyền sử dụng đối với bất động sản mà cá nhân đang sở hữu. Quyền sử dụng tài sản là bất động sản là quyền của cá nhân được khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ việc sử dụng đất được Nhà nước giao, cho thuê hoặc chuyển giao cho chủ thể khác thông qua chuyển đổi, chuyển nhượng, cho thuê, cho thuê lại,…từ những chủ thể khác có quyền sử dụng bất động sản. Như vậy, chuyển nhượng là một trong những quyền của cá nhân trong việc sử dụng bất động sản, do đó, khi chuyển nhượng bất động sản, cá nhân sẽ nhận được một khoản giá trị thực tế tương ứng với giá trị của bất động sản đã chuyển nhượng. Vì vậy, thu nhập nhận được của cá nhân khi chuyển nhượng sẽ phải đóng thuế TNCN, nhằm đóng góp một phần vào NSNN. Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản theo từng lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản và các chi phí liên quan. Tùy thuộc vào bất động sản chuyển nhượng mà giá chuyển nhượng được xác định khác nhau. Tuy nhiên, phần lớn giá chuyển nhượng và giá mua bất động sản chủ yếu sẽ dựa vào “giá theo hợp đồng tại thời điểm mua hoặc tại thời điểm chuyển nhượng”30. Trong trường hợp, không xác định được giá chuyển nhượng theo hợp đồng thì giá chuyển nhượng do cơ quan quản lý thuế quy định theo giá được Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Các chi phí liên quan được trừ căn cứ vào chứng từ, hóa đơn theo quy định của pháp luật, bao gồm các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất; chi phí cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng và công trình kiến trúc trên đất; các chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản. Bên cạnh đó, nhằm đảm bảo công bằng cho người có nhu cầu chuyển nhượng bất động sản không vì mục đích thương mại, pháp luật có quy định riêng đối với 30 Khoản 1, Điều 14, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 48 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân trường hợp chuyển nhượng được miễn thuế TNCN khi chuyển nhượng bất động sản trong những trường hợp sau:31 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (bao gồm cả nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai) giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau. Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất; Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được nhà nước giao đất không phải trả tiền hoặc giảm tiền sử dụng đất; Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản xuất. Do đó, việc xác định chuyển nhượng bất động sản là vì mục đích thương mại hay là mục đích phi thương mại cũng rất khó xác định. Nhằm hạn chế số thuế thu nhập phải nộp, cá nhân thường dựa vào việc chuyển nhượng nhằm mục đích phi thương mại để được miễn thuế thu nhập. Vì vậy, nhằm đảm bảo thu được các khoản nghĩa vụ tài chính về chuyển nhượng bất động sản và thực hiện đúng các Luật thuế TNCN đã ban hành đối với thu nhập phát sinh từ hoạt động này, cơ quan thu thuế và các cơ quan có liên quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững đối tượng sử dụng bất động sản, mục đích chuyển nhượng sử dụng bất động sản. Để hạn chế thấp nhất tình trạng thất thu từ thu nhập phát sinh của hoạt động này. Thông qua đó, nhà nước cũng thực hiện được việc điều tiết thị trường bất động sản phục vụ sự phát triển kinh tế, kiểm soát tình trạng bất động sản được chuyển nhượng trong từng giai đoạn để điều chỉnh thị trường bất động sản phát triển kịp thời và ổn định, phục vụ mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội và điều hòa thu nhập, phân phối, bảo đảm lợi ích của Nhà nước, của tổ chức kinh tế và của người dân nhằm thực hiện công bằng xã hội. 31 Điều 4, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 49 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân 2.2.4. Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ trúng thưởng là các khoản tiền hoặc hiện vật mà cá nhân nhận được dưới các hình thức sau đây: Trúng thưởng xổ số do các công ty xổ số phát hành trả thưởng; Trúng thưởng do các hình thức khuyến mãi khi tham gia mua bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của Luật Thương mại; Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, đặt cược được pháp luật cho phép; Trúng thưởng trong các casino được pháp luật cho phép hoạt động; Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác do các tổ chức kinh tế, cơ quan hành chính, sự nghiệp, các đoàn thể và các tổ chức, cá nhân khác tổ chức.32 Thu nhập từ trúng thưởng là thu nhập mà phần lớn cá nhân nhận được chủ yếu là do tham gia các trò chơi truyền hình dưới hình thức vui chơi giải trí không nhằm mục đích kinh doanh nhằm giải tỏa căng thẳng, hay những khoản thu nhập nhận được mang tính chất may rủi khi tham gia như xổ số, cá cược hoặc tham gia các chương trình khuyến mãi. Do đó, các khoản thu nhập này chủ yếu là những khoản lợi ích vật chất bằng tiền hoặc bằng hiện vật mang lại mà cá nhân nhận được. Để thực hiện các chương trình khuyến mại bắt buộc doanh nghiệp tổ chức phải có cơ cấu giải thưởng hấp dẫn và thú vị để thu hút lượng người tiêu dùng trong xã hội. Do đó, với những cơ cấu giải thưởng mang giá trị khác nhau có thể là tiền mặt hay là hiện vật nào đó. Vì vậy, tùy theo giá trị giải thưởng mà cơ quan thuế căn cứ vào để xác định thu nhập từ trúng thưởng có phải là TNCT hay không. Đặc biệt là đối với các giải thưởng mà cá nhân nhận được bằng hiện vật thì cơ quan quản lý thuế sẽ quy đổi ra thành tiền theo giá trị thực tế của hiện vật để căn cứ giá trị thành tiền để làm căn cứ tính TNCT đối với thu nhập từ trúng thưởng. 32 Khoản 6, Điều 3, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 50 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, đặt cược là việc dùng tiền mặt hoặc đồng tiền quy ước để đặt chơi thông qua máy chơi trò chơi nhằm thu được một số tiền thưởng với những tỷ lệ nhất định. Hiện nay, với nhiều loại trò chơi ở hình thức cá cược, đặt cược như: cá cược bóng đá, đua ngựa, các trò chơi tích lũy,…Thu nhập tính thuế là phần giá trị vượt trên mười triệu đồng của thu nhập từ trúng thưởng trong một cuộc chơi. Do đó, việc đánh thuế trên thu nhập nhận được từ hoạt động trúng thưởng là hoàn toàn phù hợp, đồng thời việc kiểm soát thu nhập này cũng tương đối dễ dàng trong hoạt động của cơ quan thuế, vì các chương trình tổ chức trò chơi phải được đăng ký thể lệ, cơ cấu giải thưởng, cách thức tổ chức… để việc kiểm soát thu nhập phát sinh của cá nhân trong hoạt động được chặt chẽ, không gây thất thoát cho NSNN. 2.2.5. Thu nhập từ bản quyền Thu nhập từ bản quyền là các khoản thu nhập phát sinh từ việc chuyển giao đối với các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ và chuyển gia công nghệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ và Luật Chuyển giao công nghệ, bao gồm:33 Quyền sở hữu trí tuệ được hiểu là quyền của tổ chức, cá nhân đối với tài sản trí tuệ, bao gồm: quyền tác giả, quyền liên quan đến quyền tác giả, quyền sở công nghệ nghe, quyền sở hữu giống cây trồng. Đối tượng quyền tác giả bao gồm: tác phẩm văn học, nghệ thuật khoa học; Đối tượng quyền liên quan đến quyền tác giả bao gồm: cuộc biểu diễn, bản ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình được mã hóa Đối tượng quyền sở hữu công nghiệp bao gồm: sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý; 33 Điều 3, Luật sở hữu trí tuệ năm 2005, sửa đổi bổ sung năm 2009. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 51 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Đối tượng quyền đối với giống cây trồng là vật liệu nhân giống và vật liệu thu hoạch. Quyền chuyển giao công nghệ là quyền được chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng một phần hoặc toàn bộ công nghệ từ bên có quyền chuyển giao công nghệ đối với bên nhận công nghệ. Đối tượng chuyển giao là các bí quyết kỹ thuật, các kiến thức kỹ thuật dưới phương án công nghệ, quy trình công nghệ… và chuyển giao giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi mới công nghệ. Hiện nay, các hoạt động chuyển nhượng bản quyền trên thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng ngày càng phổ biến, nhằm mục đích trao đổi trình độ chuyên môn, học hỏi kiến thức giữa các quốc gia ngày càng nhiều nhằm giúp cho lĩnh vực này phát triển hơn trong nước cũng như nước ngoài. Do đó, việc chuyển giao bản quyền ngày càng phổ biến và rộng rãi hơn, thu nhập nhận được đối với hoạt động này cũng tương đối nhiều, nhằm động viên một khoản lợi ích nhận được từ việc chuyển nhượng bản quyền vào NSNN, nhà nước đã thu thuế đối với thuế suất 5% thu nhập phát sinh vượt trên mười triệu đồng trên thu nhập nhận được tính trên từng lần chuyển giao, chuyển quyền sử dụng, chuyển giao công nghệ theo từng hợp đồng mà cá nhân nhận được thu nhập. Nhìn chung, hoạt động chuyển giao công nghệ đã có đóng góp tích cực đối với công cuộc đổi mới đất nước và chuyển giao công nghệ, nâng cao năng lực công nghệ của đất nước chung và góp phần vào NSNN nói riêng. 2.2.6. Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhượng quyền thương mại là thu nhập từ hoạt động thương mại mà bên nhượng quyền cho phép và yêu cầu bên nhận nhượng quyền tự mình tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Nói cách khác, đây chính là hoạt động thương mại để mở rộng hệ thống kinh doanh của các thương nhân thông qua việc chia sẻ quyền kinh doanh trên một thương hiệu cho một thương nhân khác, làm phát sinh thu nhập thông qua các hợp đồng nhượng quyền kinh doanh. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 52 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Hiện nay, thu nhập từ NQTM chủ yếu căn cứ vào những hợp đồng chuyển nhượng để tính thuế TNCN, đối với từng trường hợp cụ thể. Như vậy, việc nhượng quyền thương mại thu lại lợi nhuận trong thực tế tương đối cao, chuyển nhượng lại được đăng kí một cách cụ thể, do đó hoạt động tính thuế thu nhập đối với thu nhập này cũng tương đối dễ kiểm soát hơn, nhà nước sẽ có những biện pháp và chính sách điều chỉnh kịp thời đối với hoạt động NQTM một cách cụ thể đối với từng giai đoạn phát triển kinh tế, qua đó, thu được một khoản tiền vào ngân sách. Trong tương lai gần, hoạt động này ngày càng phát triển và mở rộng hơn góp phần thúc đẩy kinh tế ngày càng đi lên, nhằm thu lại lợi ích cho quốc gia trong những năm tới. 2.2.7. Thu nhập từ thừa kế, quà tặng “Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng kí sở hữu hoặc đăng kí sử dụng vượt trên 10 triệu đồng mà người nộp thuế nhận được theo từng lần phát sinh. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế được quy định như sau: Đối với thu nhập từ thừa kế là thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thừa kế; Đối với thu nhập từ quà tặng là thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập”.34 Hiện nay, nhằm đảm bảo việc quản lý đối với tài sản nhận thừa kế, quà tặng nhà nước quy định các tài sản là bất động sản, các loại chứng khoán và các tài sản khác phải đăng kí sở hữu hoặc đăng kí sử dụng. Như vậy, cũng góp phần dễ dàng trong việc kiểm soát thu nhập phát sinh từ hoạt động này để thu thuế một cách chính xác, tránh tình trạng “trốn” thuế. Bên cạnh đó, có những tài sản sau khi được nhận thừa kế, quà tặng lại không cần đăng kí sở hữu hoặc đăng kí sử dụng gây khó khăn cho việc thu thuế thu nhập. Vì vậy, đối với những trường hợp này, gây khó khăn cho các cơ quan quản lý thuế 34 Điều 18, Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 53 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân không kịp thời kiểm soát được một cách chính xác các thu nhập này, phát sinh nhiều trường hợp người nộp thuế không kê khai các thu nhập này gây thất thoát NSNN tương đối nhiều. Ngoài ra, Luật quy định không thu thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng từ đối tượng sau:35 Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rễ; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau. Ngoài ra, thu nhập từ kiều hối cũng là một trong những thu nhập được miễn thuế. Về cơ bản, kiều hối là tiền của người Việt lao động tại nước ngoài gửi về Việt Nam. Cụ thể hơn: tiền do người Việt Nam xuất khẩu lao động gửi về gia đình, họ hàng trong nước; là khoản tiền bồi thường cho người lao động hoặc lương thưởng dưới dạng tiền hoặc tương đương trả cho cá nhân làm việc ở nước ngoài; và là tiền do Việt Kiều sinh sống tại các quốc gia trên thế giới gửi về Việt Nam. Như vậy, việc không thu thuế trên thu nhập kiều hối, một mặt là nhằm thu hút nguồn ngoại tệ ở nước ngoài vào Việt Nam, mặt khác, đây còn là khoản tiền giúp giải quyết công ăn việc làm cho cá nhân đang sinh sống tại Việt Nam. Do đó, Luật thuế TNCN đã không thu thuế trên khoản thu nhập này. Tóm lại, với việc xác định TNCT của cá nhân cư trú là làm rõ các khoản thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần hay biểu thuế cố định góp phần quan trọng trong việc xác định các khoản thu nhập sẽ được giảm trừ gia cảnh. Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh là hai khoản thu nhập phổ biến nhất, và là thu nhập được xác định theo từng mức của biểu thuế lũy tiến từng phần, tức là, thu nhập cao sẽ đóng thuế nhiều, ngược lại thu nhập thấp sẽ đóng thuế ít hoặc không phải đóng thuế. 35 Khoản 4 và khoản 8, Điều 4, Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 54 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Đối với từng loại thu nhập được xác định theo biểu thuế toàn phần, tùy từng thu nhập nhận được tương ứng với thu nhập nào thì việc xác mức TNCT, các khoản chi phí được trừ hoặc những khoản thu nhập nhận được trong hạn mức quy định nhưng không phải nộp thuế và áp dụng thuế suất phù hợp, tránh tình trạng nhầm lẫn giữa các thu nhập mà áp dụng thuế suất không đúng, làm mất thu nhập của người dân, làm ảnh hưởng đến NSNN. Thông qua thu thuế trên từng khoản thu nhập, cho thấy được sự quan tâm của nhà nước đối với người lao động trong việc giảm trừ gia cảnh, và đây là sự ưu đãi của Nhà nước đối với hai thu nhập là tiền lương, tiền công và kinh doanh mà không áp dụng cho tất cả các thu nhập nhận được. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 55 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ THEO LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 3.1. Thực trạng xác định thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú theo Luật thuế TNCN 3.1.1. Kết quả tích cực Luật Thuế TNCN ra đời đã đánh dấu sự tiến bộ trong phát triển hệ thống thuế Việt Nam, nhằm đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư trong xã hội, đảm bảo động viên một cách hợp lý thu nhập dân cư, khuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu chính đáng. Thuế TNCN không còn là trách nhiệm của những người có thu nhập cao, mà về nguyên tắc, mọi cá nhân có thu nhập đều phải thực hiện nghĩa vụ thuế. Luật thuế TNCN ra đời đã điều hòa thu nhập, tạo sự công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế giữa người có thu nhập cao và người có thu nhập thấp trong xã hội. Có thể nói, việc ban hành Luật thuế TNCN năm 2007 là phù hợp với thông lệ quốc tế và phù hợp với tình hình nước ta khi gia nhập WTO phải thực hiện các cam kết về tài chính và có sự kế thừa có chọn lọc những quy định trong chính sách thuế hiện hành. Tuy nhiên, sau 6 năm ban hành và hơn 4 năm thực thi, trong bối cảnh mà tình hình kinh tế - xã hội nước ta đã có nhiều biến động, kinh tế thế giới cũng có nhiều “ thăng trầm, xáo trộn”, và tác động không nhỏ đến đời sống và thu nhập của người dân thế giới nói chung và người dân Việt Nam nói riêng. Các cuộc khủng hoảng tài chính ngân hàng, khởi nguồn từ Mỹ, lan tỏa sang các nước Châu Âu, Châu Á đã để lại hậu quả nặng nề mà biểu hiện của nó là sự phá sản hàng loạt ngân hàng, doanh nghiệp, lạm phát cao, khủng hoảng nợ công, thất nghiệp. Điều này đã khiến cuộc sống của người dân bị ảnh hưởng nặng nề, khả năng nộp thuế cũng bị hạn chế. Vì vậy, việc sửa đổi các đạo luật thuế, trong đó, Luật thuế TNCN GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 56 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân là cần thiết nhất trong giai đoạn hiện nay, do đó Luật Thuế TNCN năm 2007 được sửa đổi bổ sung năm 2012 là nhằm đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế và tạo nguồn thu cho NSNN hợp lý. Một trong những nội dung quan trọng của Luật thuế TNCN năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 là xác định TNCT của cá nhân cư trú. Thực hiện công việc xác định TNCT trong những năm qua của thuế TNCN hiện nay đạt được một số kết quả tích cực: 3.1.1.1. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần Luật thuế TNCN quy định TNCT từ tiền lương, tiền công trong đó: đã loại trừ các khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế chủ yếu là các khoản trợ cấp, phụ cấp mang tính chất ưu đãi, khuyến khích của Nhà nước đối với các đối tượng chính sách xã hội, các khoản thu nhập mang tính chất từ thiện, nhân đạo, thể hiện được sự quan tâm của Nhà nước đối với một số đối tượng được hưởng thu nhập trong trường hợp gặp khó khăn, đồng thời khuyến khích cá nhân thực hiện tốt các chính sách thuế của nhà nước ban hành. Việc thực hiện thu thuế đối với các tổ chức trả thu nhập, cơ quan thuế cơ bản đã nắm được tương đối đầy đủ thông tin về thu nhập từ tiền lương, tiền công của cơ quan hành chính sự nghiệp, các tổ chức kinh tế là doanh nghiệp trả cho người lao động trong biên chế hoặc theo hợp đồng lao động dài hạn. Xác định cụ thể về thu nhập tính thuế để bảo đảm rõ ràng, dễ hiểu, đặc biệt là khi xác định TNCT đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú. Ngoài khoản giảm trừ gia cảnh, thu nhập này còn được giảm trừ cho người phụ thuộc mà cá nhân trực tiếp nuôi dưỡng và các khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo để áp dụng theo biểu thuể luỹ tiến từng phần nhằm khuyến khích người có thu nhập cùng nhau chung sức giúp Nhà nước giải quyết tốt các vấn đề về xã hội như: tình trạng giải quyết việc làm, cải thiện đời sống của dân tộc thiểu số ở những vùng kinh tế còn khó khăn, tình trạng xóa đói giảm nghèo ở Việt Nam hiện nay. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 57 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Ngoài ra, đây là hai khoản thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần, một mặt biểu thuế lũy tiến từng phần được xây dựng căn cứ vào nguyên tắc đánh thuế dựa trên khả năng nộp thuế của các cá nhân. Những người có thu nhập cao thì có nhiều khả năng nộp thuế cao hơn những người có thu nhập thấp và ngược lại. Tức là, những người có thu nhập cao sẽ được sắp xếp theo thứ tự bậc phân hóa từ thấp đến cao, nếu một người có thu nhập được sắp theo thứ tự ở bậc thứ nhất thì sẽ đóng thuế ít hơn người ở bậc thứ hai, người đóng thuế ở bậc thứ hai sẽ đóng thuế thấp hơn ở bậc thứ ba, cứ như vậy, nếu bậc đóng thuế của người nộp thuế trong biểu thuế càng cao thì đóng thuế càng nhiều, còn những người ở cùng một bậc sẽ chịu mức thuế suất tương đương. Như vậy, việc quy định đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh có ý nghĩa đảm bảo được yếu tố công bằng theo chiều dọc giữa những người có thu nhập ở nhiều bậc thuế, và công bằng theo chiều ngang nếu người nộp thuế ở cùng một bậc thì sẽ chịu thuế suất tương đương. Bên cạnh đó, khoảng cách tương đối giữa các bậc thuế suất sẽ quyết định tính chất lũy tiến mạnh hay yếu của biểu thuế. Khoảng cách quá xa sẽ có thể tạo điều kiện không công bằng cho người nộp thuế cùng thuế suất chênh lệch thu nhập quá nhiều, ngược lại sẽ tạo ra sự bất hợp lý trong điều tiết thu nhập của một nhóm đối tượng nộp thuế. Vì vậy, Luật thuế TNCN sửa đổi, bổ sung lần này vẫn giữ nguyên khoảng cách giữa các bậc thuế mà không mở rộng khoảng cách giữa các bậc thu nhập và hạ mức thuế suất khởi điểm nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp và tăng khả năng thu hút nguồn lực nước ngoài, đảm bảo nền kinh tế phát triển và hội nhập quốc tế. Sự phân bậc của các bậc thuế với mức thuế suất tăng từ 5% đến 35%, khoảng cách mỗi bậc thuế suất chênh lệch nhau 5%, với khoản thu nhập tính thuế tăng dần theo từng bậc thuế. Cụ thể: khoảng cách giữa bậc hai từ 5 triệu đến 10 triệu đồng là 5 triệu đồng, khoảng cách của bậc ba từ 10 đến 18 triệu đồng là 8 triệu đồng, cứ như vậy, với mức thuế suất 30% khoảng cách thu nhập là 28 triệu đồng giao động từ 52 triệu đến 80 triệu đồng. Ta nhận thấy rằng, tương ứng mỗi bậc thuế tăng lên từ mức thuế suất cũng tăng, kèm theo GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 58 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân khoảng cách chênh lệch giữa hai khoản thu nhập cũng tăng dần lên, cho thấy được chính sách công bằng khi người có thu nhập cao phải đóng thuế nhiều, còn người có thu nhập trung bình thì đóng thuế ít hoặc không phải đóng thuế khi thu nhập nhận được thấp, thể hiện khả năng huy động nguồn thu của ngân sách, góp phần rút ngắn khoảng cách chênh lệch giàu nghèo trong xã hội. Do đó, Luật thuế TNCN sửa đổi, bổ sung đã phát huy tốt vai trò trong việc đảm bảo công bằng xã hội, điều tiết thu nhập của mọi tầng lớp dân cư một cách hợp lý và bảo vệ được quyền lợi của người nộp thuế. 3.1.1.2. Đối với thu nhập xác định theo biểu thuế cố định Nói chung, các khoản TNCT như: thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trong đó có chuyển nhượng quyền sở hữu nhà ở hoặc quyền sử dụng đất ở; chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; chuyển nhượng nhà ở hình thành trong tương lai và một số khoản thu nhập từ thừa kế, quà tặng; thu nhập trúng thưởng từ xổ số, trúng thưởng trong các hình thức cá cược, các trò chơi... Việc điều tiết thu nhập sẽ tạo sự công bằng trong thu nhập của các tầng lớp dân cư theo hướng mọi cá nhân có thu nhập (trừ trường hợp thu nhập thấp hoặc các khoản thu nhập được miễn thuế theo quy định) đều phải có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, góp phần tăng thu NSNN một cách hợp lý trên cơ sở không bỏ sót nguồn thu của nền kinh tế. Cụ thể: Một là, thông qua các khoản thu được từ thu nhập đầu tư vốn và chuyển nhượng vốn góp phần giúp nhà nước quản lý được hoạt động đầu tư, chuyển nhượng vốn trên thị trường. Tức là, dựa vào tình hình kinh tế trong từng thời kỳ mà nhà nước điều chỉnh các mức lãi suất vay phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội trong từng giai đoạn phát triển của đất nước, giá chuyển nhượng của các loại chứng khoán như cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu...và các phần vốn góp trên thị trường tránh tình trạng các tổ chức, doanh nghiệp, các công ty cùng nhau giảm lãi suất, giá mua chứng khoán làm mất thu nhập của cá nhân, gián tiếp làm thất thu một khoản thu nhập của NSNN, nền kinh tế bị ảnh hưởng. Vì vậy, thông qua hoạt động này, nhà nước kiểm soát được số vốn đầu tư và chuyển nhượng ở thị trường GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 59 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân trong nước và hoặc ở nước ngoài và sẽ có chính sách kịp thời điều chỉnh lãi suất, giá bán, giá mua.. cho phù hợp với tình hình chung của đất nước. Bên cạnh đó, việc xác định các khoản thu nhập từ tiền lãi gửi tại các TCTD và lãi từ hợp đồng bảo hiểm được miễn thuế nhằm thu hút các khoản tiền nhàn rỗi nhỏ lẻ trong dân cư vào các kênh tín dụng, để từ đó sử dụng vốn của nền kinh tế vào hoạt động sản xuất kinh doanh, khuyến khích sử dụng có hiệu quả mọi đồng vốn của xã hội. Hai là, các khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, không chỉ là một trong những khoản thu nhập làm giàu NSNN mà thông qua số thuế thu được trên thực tế của từng năm, nhà nước xem xét và đánh giá tình hình hoạt động của thị trường bất động sản một cách hợp lý, để đưa ra các biện pháp và chính sách điều tiết kịp thời đối với thị trường bất động sản một cách hiệu quả. Ba là, đối với các khoản thu nhập được tính trên phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng. Bao gồm: thu nhập từ trúng thưởng, từ bản quyền, nhượng quyền thương mại và thu nhập từ thừa kế, quà tặng. Thu nhập từ trúng thưởng từ xổ số, cá cược... đây được xem là khoản thu nhập ý nghĩa vì không những thoả mãn nhu cầu vui chơi giải trí lành mạnh cho đông đảo nhân dân mà còn thông qua đó mỗi người dân đều có thể góp phần nhỏ của mình tạo thành một nguồn lớn của xã hội để phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. Ngoài ra, thu nhập từ trúng thưởng còn góp phần đầu tư xây dựng các công trình phúc lợi cho xã hội, hỗ trợ kinh phí cho các tổ chức nhân đạo, từ thiện, giải quyết được nhiều việc làm với thu nhập chính đáng cho những người gặp hoàn cảnh khó khăn. Bên cạnh đó, các thu nhập nhận được từ khuyến mại hoặc từ các trò chơi, cuộc thi, đây là thu nhập mà cá nhân nhận được chủ yếu thông qua là tham gia các trò chơi giải trí, thông qua hoạt động thu thuế, nhà nước khuyến khích các nhà kinh doanh tổ chức khuyến mãi, hoặc tài trợ cho các chương trình sân chơi bổ ích với nhiều giải thưởng mang tính chất khuyến khích người tiêu dùng mua sắm nhằm làm tăng khả năng tiêu dùng trong xã hội, như vậy, thuế thu được cũng sẽ nhiều. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 60 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Những thu nhập từ bản quyền và nhượng quyền thương mại, trong đó, các hoạt động chuyển giao, nhượng quyền: công nghệ, bí quyết kỹ thuật và mở rộng hoạt động kinh doanh không chỉ là tăng ngân sách mà còn tăng thu nhập của cá nhân, khuyến khích người lao động tham gia học hỏi cải tiến kỹ thuật, thông qua hoạt động này nhà nước nâng cao trình độ khoa học, kỹ thuật – công nghệ của đất nước. Thu nhập từ quà tặng và thừa kế, đây là hai khoản thu nhập mang tính chất tặng cho, việc quy định đối với thu nhập nhằm góp phần quản lý tài sản khi có sự chuyển đổi chủ thể sở hữu, do đó, không chỉ đóng góp vào ngân sách mà còn nhà nước còn thu được khoản tiền khi đăng kí sở hữu đối với tài sản bắt buộc phải đăng kí chủ sở hữu. Như vậy, việc xác định các khoản TNCT trong thực tiễn trong hệ thống pháp luật thuế hiện hành đã đem lại nhiều lợi ích cho nhà nước và xã hội trong thời kỳ kinh tế bây giờ. 3.1.2. Một số hạn chế Bên cạnh những thành tựu đạt được trong những năm thực thi thuế TNCN, thì vẫn tồn tại những hạn chế nhất định trong việc xác định TNCT. Hiện nay, quy định về một loạt các vấn đề đang có nhiều bất cập, tạo ra sự không bình đẳng trong nghĩa vụ thuế TNCN của người dân. Cụ thể: 3.1.2.1. Đối với thu nhập xây dựng theo biểu thuế lũy tiến từng phần Về vấn đề xác định khoản TNCT Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công chính là vấn đề trả lương cho người lao động bằng tiền mặt hiện nay vẫn còn, nên khó kiểm soát chính xác số thu nhập thực tế của cá nhân từ tiền lương, tiền công khi tham gia lao động. Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, đối với các hộ gia đình, cá nhân kinh doanh do chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, thuế TNCN được xác định trên cơ sở ấn định, việc ấn định doanh thu tuy thực hiện đúng theo quy trình... nhưng vẫn không sát với thực tế kinh doanh, vẫn tồn tại bất hợp lý trong xác định TNCT của cá nhân kinh doanh. Phần lớn các hoạt động kinh doanh, GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 61 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân chủ thể tham gia kinh doanh có thói quen thanh toán bằng tiền mặt góp phần khiến cơ quan quản lý thuế không thể kiểm soát được quy mô hoạt động và nguồn gốc tài sản của các hộ kinh doanh và các hộ kinh doanh lại không ghi chép, lưu trữ sổ sách hóa đơn cũng khiến công tác quản lý thuế gặp khó khăn. Ngoài ra, đối với các khoản thu nhập của các cá nhân hành nghề độc lập, đặc biệt là đối với đối tượng ca sỹ, nghệ sỹ, giáo viên dạy thêm và nguồn thu nhập không chính thức khác,… thì cơ quan thuế khó có thể kiểm soát được một cách chính xác, do phần lớn các thu nhập là tự cá nhân trực tiếp tham gia hoạt động kê khai thuế. Vì vậy, có nhiều trường hợp xảy ra tình trạnh thất thu tương đối nhiều. Ví dụ như: ca sĩ, nghệ sĩ biểu diễn ở nhiều nơi như phòng trà, vũ trường, hoặc ở nước ngoài… thì khó có thể thống kê được thu nhập thực tế của họ để tiến hành thu thuế. Hay việc thu nhập nhận được của một họa sĩ khi họ bán bức tranh có giá cả trăm triệu đồng thì khó mà biết được để thu thuế TNCN. Do đó, đây chính là vấn đề mà cơ quan quản lý thuế cần quan tâm nhiều hơn trên thực tế. Khoảng cách giữa các bậc thuế trong biểu thuế Hiện nay, biểu thuế theo Luật thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân cư trú có phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công (bao gồm 7 bậc) còn nhiều bất cập, mức thuế suất cao nhất là 35% thực sự chưa khuyến khích được những người có trình độ kỹ thuật cao, năng lực điều hành tốt, các chuyên gia giỏi tham gia lao động, cống hiến cho xã hội và sự phát triển của đất nước và thậm chí hạn chế khả năng thu hút đầu tư nước ngoài vào Việt Nam. Kinh nghiệm nước ngoài cho thấy, những năm gần đây, nhiều nước đã thực hiện cắt giảm mức thuế suất, kể cả mức thuế suất luỹ tiến cao nhất và mức thuế suất thấp nhất trong Biểu thuế để nâng cao tính hấp dẫn của môi trường đầu tư trong nước, thu hút được lao động có kỹ thuật cao từ bên ngoài (In-đô-nê-xi-a, Singapore, Ma-lai-xi-a, Ba Lan, Cộng hòa Séc...). Cá biệt, một số quốc gia đã thực hiện cải cách chính sách thuế TNCN của mình theo hướng xoá bỏ biểu thuế luỹ GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 62 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân tiến và chuyển sang áp dụng duy nhất một mức thuế suất thuế TNCN với mức khá thấp, nhất là các nước thuộc Liên Xô cũ và Đông Âu.36 3.1.1.2. Đối với thu nhập được xây dựng theo biểu thuế cố định. Một là, thu nhập từ đầu tư vốn và thu nhập từ chuyển nhượng vốn. Thu nhập từ đầu tư vốn quy định đánh thuế đối với lợi tức cổ phần chưa bình đẳng với lãi tiền gửi tại TCTD được miễn thuế, lợi tức thu được do phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của tổ chức kinh tế mà cá nhân góp vốn. Thực tế năm 2009, 2010, 2011 lợi tức cổ phiếu được chia đối với doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hầu hết đều dưới 10%/năm, trong khi lãi tiền gửi tại ngân hàng, TCTD đều trả cao hơn hoặc bằng 14%/năm. Hiện nay, do suy giảm kinh tế, thị trường bất động sản và thị trường chứng khoán đóng băng, lãi tiền gửi cao, các nhà đầu tư cá nhân dồn tiền vào gửi tại các TCTD.37 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trong đó, thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, hiện nay có hai phương pháp thu thuế đối với khoản thu nhập này từ chứng khoán là 0,1 % trên giá giao dịch và 20% trên chênh lệch giá mua bán. Trên thực tế, nhà đầu tư chứng khoán bắt buộc phải thực hiện theo phương án 0,1% trên giá giao dịch, vì muốn được thu thuế theo chênh lệch mua bán, nhà đầu tư phải hội đủ “ có sổ sách, hóa đơn, chứng từ”38 . Nhưng trên thế giới, không có quốc gia nào quy định chế độ kế toán với cá nhân, kể cả Việt Nam. Do đó, nhà đầu tư không thể nào đạt yêu cầu để được thu theo phương thức 20%. Việc khấu trừ trước 0,1% là chưa hợp với điều kiện thực tế, do thị trường chứng khoán từ năm 2009 đến nay luôn giảm điểm so giá chuyển nhượng chứng khoán liên tục giảm, nhiều cổ phiếu đã giảm giá còn dưới mệnh giá. Nhiều nhà đầu tư bắt buộc phải chuyển nhượng chứng khoán để cơ cấu lại danh mục đầu tư, tức là các nhà đầu tư chuyển nhượng chứng khoán bị lỗ, nhưng vẫn 36 www.ift.edu.vn/Home/NewDetails.aspx?id=680&lang=vn www.ift.edu.vn/Home/NewDetails.aspx?id=680&lang=vn 38 Khoản 2, điều 17, Nghị định 65/2013/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN. 37 GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 63 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân phải nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng (khấu trừ tại nguồn).39 Rất ít nhà đầu tư chứng khoán là cá nhân thực hiện việc quyết toán và áp dụng mức thuế suất 20% chênh lệch giữa giá bán và giá mua, do phải thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ, đăng ký nộp thuế và rất khó xác định giá bán bình quân mỗi mã chứng khoán bán ra khi quyết toán thuế. Do đó, với việc thu ngay thuế 0,1% mỗi khi chuyển nhượng chứng khoán (kể cả bán lỗ) đã góp phần gây suy thoái thị trường chứng khoán. Ngoài ra, cần xem xét lại mức điều tiết bởi lẽ tại thời điểm này, thị trường chứng khoán Việt Nam vẫn chưa phát triển ổn định, số lượng nhà đầu tư tham gia thị trường còn ít, việc đầu tư còn mang tâm lý “bầy đàn”, lướt sóng, lợi nhuận thu được chỉ là may rủi, không thường xuyên, vì vậy đánh thuế vào thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán có thể coi là rào cản, không thúc đẩy sự phát triển thị trường này. Trong khi đó, thu nhập từ lãi tiền gởi ngân hàng mang tính chất thường xuyên, nhưng vẫn thuộc diện thu nhập miễn thuế.40 Hai là, đối với thu nhập từ hoạt động nhượng bất động sản (nhà, đất), thực tế, hầu hết các trường hợp chuyển nhượng nhà đất đều áp dụng phương pháp nộp 2% trên giá trị chuyển nhượng, trường hợp nộp thuế theo thuế suất 25% trên chênh lệch không nhiều. Nguyên nhân, do người chuyển nhượng không giữ đủ hoá đơn, chứng từ chứng minh giá mua và các chi phí liên quan. Một số trường hợp giữ được hóa đơn, chứng từ nhưng do giá mua không tính tới yếu tố trượt giá nên tính thuế theo mức thuế suất 25% thì thuế suất cao hơn so với số thuế tính theo mức thuế suất 2% trên giá chuyển nhượng, không khuyến khích người nộp thuế xuất trình các chứng từ, hóa đơn chứng minh giá mua và các chi phí liên quan để nộp thuế theo thuế suất 25% trên thu nhập. Bên cạnh đó, việc xác định giá chuyển nhượng gặp nhiều khó khăn do người bán, người mua thanh toán với nhau bằng 39 Nguyễn Thái Sơn, 4 vấn đề cần điều chỉnh – Góp ý sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN. Tạp chí thuế nhà nước, số 13(371) – tháng 3/2012, trang 4 -5. 40 Nguyễn Thái Sơn, 4 vấn đề cấn điều chỉnh – Góp ý sửa đổi bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân. Tạp chí Thuế nhà nước, số 13 (371) – tháng 3/2012, trang 4 – 5. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 64 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân tiền mặt, vàng khi kê khai thuế thường khai giá chuyển nhượng thấp xa so với giá chuyển nhượng thực tế. Bên cạnh đó, khoản 2 Điều 4 của Luật thuế TNCN quy định: miễn thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở gắn với tài sản trên đất của cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất. Điều này cần xem xét lại, là vì hiện nay Việt Nam chưa có hệ thống đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hợp nhất trên cả nước nên việc kiểm soát hiện nay chủ yếu dựa vào sự tự giác của người dân. Bên cạnh đó, các cơ quan quản lý nhà nước cũng rất khó có thể kiểm soát việc sở hữu nhà ở, đất ở của người bán có phải là duy nhất hay không, do việc kê khai là đất ở, nhà ở duy nhất do người nộp thuế tự kê khai, tự chịu trách nhiệm, kể cả lấy xác nhận của chính quyền phường, xã thì cũng không đủ căn cứ vì cá nhân có thể còn có nhà ở, đất ở tại nơi khác mà việc xác nhận vượt qua khỏi tầm kiểm soát của chính quyền sở tại, do đó, đây được xem là một trong những quy định khó thực thi của pháp luật.41Đặc biệt là, nếu ý thức nộp thuế của người dân không cao thì việc thất thu thuế của Nhà nước là điều không tránh khỏi. Trong khi đó, mục tiêu của Luật thuế sửa đổi vẫn là duy trì nguồn thu đáng kể cho NSNN. Thu nhập chịu thuế quy định miễn thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng là bất động sản (bao gồm cả nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai) giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; bố vợ, mẹ vợ với con rể; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau. Nhưng không quy định miễn thuế đối với việc chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa bố dượng với con riêng của vợ, mẹ kế với con riêng của chồng, anh rể với em ruột của vợ, chị dâu với em ruột của chồng đây là điểm bất hợp lý. Cụ thể, trong trường hợp chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất đai là tài sản của người chồng, người chồng muốn chuyển nhượng cho em vợ, để lách thuế, người chồng chuyển nhượng lại cho bố vợ, bố vợ chuyển nhượng lại cho con đẻ của mình. Như vậy, chỉ 41 Nguồn: Thanh Mai, Luật thuế thu nhập cá nhân, những vướng mắc phát sinh. Tạp chí thuế nhà nước, số 13 (323) – Kỳ 1/4/2011, trang7. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 65 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân cần chịu khó “đi vòng” thì phần lớn các thu nhập sẽ được miễn thuế. Vì vậy, không chỉ làm tăng thủ tục hành chính và lòng vòng mà còn làm mất đi một khoản thu cho ngân sách. Ba là, đối với một số khoản thu nhập tính thuế trên mười triệu đồng, bao gồm: thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế…phần lớn cơ quan thuế chỉ nắm được thông tin và kiểm soát được trong trường hợp cá nhân chuyển nhượng cho tổ chức mà tổ chức này cần hoá đơn, chứng từ kế toán. Đối với thu nhập ở nước ngoài của cá nhân cư trú, các khoản thu nhập do từ chuyển vốn giữa các cá nhân với nhau, thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại giữa các cá nhân với nhau, thu nhập từ thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa các cá nhân... chưa kiểm soát được thu nhập do họ tự kê khai về doanh thu, giá bán không phù hợp với giá thực tế chuyển nhượng. 3.2. Một số định hướng hoàn thiện quy định pháp luật điều chỉnh thu nhập chịu thuế của Thuế thu nhập cá nhân Từ các phân tích trên, nhằm xây dựng các quy định TNCT của Luật Thuế TNCN mang tính hiệu quả và công bằng, cần hướng tới một số giải pháp sau đây: 3.2.1. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, nhà nước cần khuyến khích việc thanh toán và chi trả thu nhập bằng việc chuyển vào tài khoản ngân hàng, hạn chế việc thanh toán bằng tiền mặt, phát triển hình thức thanh toán không dùng tiền mặt trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân, hướng tới việc quản lý thu nhập của cá nhân qua hệ thống ngân hàng, có như vậy mới có thể kiểm soát được thu nhập cá nhân, đạt được mục tiêu thu đúng, thu đủ thuế TNCN cho ngân sách Nhà nước. Trong trường hợp nộp thuế TNCN của cá nhân kinh doanh chưa đủ điều kiện áp dụng chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ (mà hiện nay nhóm chủ thể này rất phổ biến), việc nộp thuế khoán là giải pháp hợp lí. Tuy nhiên, trước khi cơ quan thuế ấn định doanh thu và chi phí cần căn cứ vào tình hình kinh doanh thực tế, lĩnh vực kinh doanh, khả năng phát sinh thu nhập, khu vực kinh doanh là thành thị hay nông thôn, là nơi tập trung nhiều người lao động hay là nơi tập trung mua bán. Vì GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 66 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân vậy, khi căn cứ vào các yếu tố trên sẽ giúp cho cơ quan thuế ấn định doanh thu và chi phí một cách hợp lý hơn để đảm bảo cho việc áp dụng biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với nhóm chủ thể này. Bên cạnh đó, việc chỉ đánh thuế vào chủ hộ kinh doanh mà không đánh thuế theo mức bình quân của từng cá nhân trong hộ sẽ dẫn đến tình trạng các thành viên khác (thường là người thân trong gia đình) sẽ được hưởng mức lương cao để làm giảm thu nhập nhằm tránh thuế. Đối với thu nhập từ những cá nhân hành nghề độc lập như: ca sĩ, nghệ sĩ, họa sĩ,… cơ quan thế cần tích cực tuyên truyền, phổ biến cho cá nhân để họ tự kê khai thu nhập, nếu phát hiện hành vi trốn thuế, khai gian dối thì phải áp dụng các biện pháp như: xử phạt, cấm biểu diễn hoặc hành nghề trong một khoảng thời gian nhất định…, ngoài ra, các cán bộ quản lý thuế phối hợp với các cơ quan văn hóa - thông tin phải tiến hành kiểm tra nghiêm ngặt các chương trình biểu diễn tại các kênh truyền hình, buổi biểu diễn âm nhạc… hoặc ở những phòng trà hay quán bar thường xuyên để quản lý chặt chẽ hơn đối với thu nhập từ những chủ thể này. Bên cạnh đó, các hoạt động tư nhân như mở phòng mạch của bác sĩ, việc tổ chức dạy thêm, dạy luyện thi tại các trung tâm gia sư của giáo viên, cán bộ thuế cũng phải phối hợp chặt chẽ với từng cơ quan liên quan trong khu vực để kiểm soát được thông tin chính xác khi thu thuế đối với thu nhập này một cách hiệu quả. Quy định về mức giảm trừ gia cảnh cần lưu ý đến mặt bằng chi tiêu thực tế của các địa phương. Hiện nay, rõ ràng có những chênh lệch về chi phí khá lớn giữa các địa phương, ví dụ như giữa Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh với những tỉnh thành khác. Nếu mức TNCT và mức chiết trừ gia cảnh giống nhau thì nơi nào có chi phí bình quân cao hơn thì người nộp thuế sẽ bị thiệt về thuế. Luật nên quy định việc tham gia quyết định của chính quyền cấp tỉnh trong việc xác định mức giảm trừ gia cảnh. Do đó, việc xây dựng mức giảm trừ cho cá nhân và người phụ thuộc cần phải khảo sát và tính toán dựa trên mức giảm trừ hợp lý. Mức giảm trừ hợp lý là ngưỡng thu nhập trung bình tối thiểu phục vụ cho nhu cầu sống. Để đảm bảo tính GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 67 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân công bằng, hợp lý giữa các khu vực, nên có hệ số điều chỉnh mức khấu trừ theo từng khu vực, vì mức sống giữa khu vực thành thị và nông thôn là rất khác nhau. Mở rộng các khoản giảm trừ phục vụ nhu cầu sống, tăng phúc lợi xã hội như: lãi vay mua nhà; lãi vay sinh viên; chi phí bảo hiểm y tế mua ngoài (nếu có); các khoản thuế khác đã nộp như thuế nhà đất, thuế lợi tức,… Xác định một cách chính xác và rõ ràng đối với các khoản thu nhập phát sinh để thu thuế, tránh tình trạng nhẫm lẫn cũng như các khoản thu nhập được miễn thuế. Đối với biểu thuế lũy tiến từng phần, nên cần kéo giãn các bậc thuế để giảm mức điều tiết thuế, nếu chỉ tăng mức khởi điểm chịu thuế mà không kéo dãn các bậc thuế thì chỉ tác động đến người có thu nhập thấp vì đây không phải là lực lượng đóng góp nhiều cho số thu từ thuế TNCN. Vì nếu giữ biểu thuế lũy tiến hướng dày đặc như củ, những người có tay nghề cao, lao động giỏi nước ngoài sẽ cân nhắc khi đến Việt Nam làm việc, vì vậy, cần phải giãn khoảng cách giữa các bậc thuế hoặc giảm bậc thuế xuống ít hơn bảy bậc như quy định hiện hành. Thuế suất có thể hạ 35% xuống còn 30%, và tăng độ giãn giữa các bậc thuế suất để tăng tính cạnh tranh và thu hút những chuyên gia nước ngoài có trình độ, kỹ thuật cao, năng lực điều hành tốt, các chuyên gia giỏi tham gia lao động, cống hiến cho xã hội và sự phát triển của đất nước Việt Nam cũng như thu hút những người có tay nghề lao động cao, năng cao năng sức và chất lượng công việc. 3.2.2. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế cố định Một là, Luật thuế TNCN quy định đánh thuế vào lãi góp vốn, cổ tức là không hợp lí.42 Về bản chất, khoản thu nhập từ lãi góp vốn, cổ tức khác với lãi gửi ngân hàng, vì lãi gửi ngân hàng là khoản chi phí được khấu trừ khi xác định TNCT của TCTD. Tuy nhiên, hình thức đầu tư vốn để nhận được lãi góp vốn, cổ tức thường rủi ro hơn lãi tiền gửi tại TCTD, không phải lúc nào khi đầu tư cá nhân đều nhận được lãi góp vốn và cổ tức. Do đó, việc thu thuế trên thu nhập này cần xem xét lại. Việc quy định thuế đối với thu nhập chuyển nhượng chứng khoán với mức thuế suất hợp lý có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong khuyến khích cá nhân đầu tư 42 Http://vnclp.gov.vn/ct/cms/tintuc/Lists/CacDuAnLuat/View_Detail.aspx?ItemID=118 GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 68 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân chứng khoán, hiện nay với mức thuế 20% trên thu nhập chuyển nhượng ở nước ta là khá cao, còn mức thuế 0,1% trên giá chứng khoán là không hợp lý, về bản chất khoản thuế này đặt ra chưa phù hợp với nguyên tắc đánh thuế thu nhập là chỉ đánh thuế khi cá nhân có thu nhập đạt tới ngưỡng nhất định. Trên thực tế, các nhà đầu tư cá nhân thường lựa chọn phương án nộp thuế 0,1% ngay khi cả chuyển nhượng lỗ. Bởi vậy không nên đưa ra phương án nộp thuế này để nhà đầu tư cá nhân lựa chọn. Trong trường hợp cần thiết phải huy động một khoản đóng góp từ giao dịch chứng khoán của cá nhân thì cần quy định khoản thuế này là hình thức phí giao dịch trong pháp luật về phí và lệ phí, bên cạnh đó, chỉ nên đánh thuế thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán ở mức từ 5% đến 10% để tạo tính thanh khoản trên thị trường, thúc đẩy lưu thông vốn. Hai là, không nên quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất xác định theo nguyên tắc: theo giá hợp đồng, nếu giá hợp đồng thấp hơn giá đất do UBND tỉnh quy định thì xác định theo giá đất của UBND tỉnh. Quy định như vậy tất yếu dẫn đến các bên tham gia hợp đồng chỉ ghi mức giá bằng hoặc cao hơn không nhiều so với giá đất của UBND tỉnh đã công bố trong các lần chuyển nhượng và kết quả là Nhà nước không thu được nhiều thuế so với thực tế. Do đó, việc xác định giá quyền sử dụng đất cũng cần phải dựa vào nguyên tắc thị trường như đối với các bất động sản khác. Tức là, tùy từng giai đoạn phát triển thị trường kinh doanh bất động sản mà Chính phủ nên quy định giá trị quyền sử dụng đất trong từng khu vực một cách hợp lý so với thị trường để thống nhất trên toàn quốc, trên cơ sở đó, các cơ quan thuế sẽ chủ động căn cứ vào thị trường hoạt động bình thường tại địa phương để xác định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất. Vì hiện nay, thị trường kinh doanh bất động sản của Việt nam chưa ổn định, còn mang yếu tố tâm lý, do đó, Chính phủ nên yêu cầu cho các cơ quan tại địa phương xây dựng cơ sở dữ liệu giá thị trường chuyển nhượng đối với từng khu vực để xây dựng giá chuyển nhượng và giải quyết được vấn đề liên quan tài chính. Bên cạnh đó, để có căn cứ xác định giá chuyển nhượng do Nhà nước ban hành sát với giá thị trường, nên có cơ quan xác định giá chuyển nhượng bất động sản một cách độc lập, để làm GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 69 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân căn cứ cho cơ quan thuế tại địa phương và trung ương áp dụng khi thu thuế, như vậy, giá chuyển nhượng đất sử dụng cho mục đích thu thuế sát với giá thị trường. Ba là, các khoản thu nhập tính vượt trên 10 triệu đồng bao gồm:thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng xổ số và các trò chơi có thưởng, thu nhập từ thừa kế và quà tặng, không nên quy định mức khởi điểm là 10 triệu đồng mới đánh thuế nhằm hạn chế tình trạng tránh thuế, do việc đánh thuế trong những trường hợp này là đánh thuế từng lần. Như đã phân tích,đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và từ kinh doanh, cá nhân được giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế và người phụ thuộc. Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn và bất động sản thì được trừ đi các chi phí cũng như giá vốn ban đầu trước khi tính thuế, do đó, để đảm bảo được công bằng như các thu nhập khác thì thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại và từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng cũng được tính trên giá trị thu nhập vượt mười triệu đồng. Tuy nhiên, nếu quy định như vậy, trong trường hợp để không phải chịu thuế, người nộp thuế chia nhỏ giá trị chuyển giao công nghệ, nhượng quyền thương mại, quà tặng thành nhiều phần để chuyển nhượng lại trong một thời gian dài, thì mỗi phần là một hợp đồng có giá trị thấp hơn 10 triệu đồng thì sẽ không bị đánh thuế. Do đó, mức khởi điểm chịu thuế trên 10 triệu đồng nên điều chỉnh lại ở một khoản hợp lý hơn. Hay trong trường hợp bỏ qua mức thuế thu trên mười triệu đồng thì đối với các thu nhập trên, TNCT được tính trên các tổng nhập trừ đi các chi phí trong quá trình làm thủ tục chuyển giao lại bản quyền cũng như thủ tục đăng kí nhượng quyền thương mại và đăng ký sở hữu tài sản và công sức đóng góp đối với thu nhập nhận được trên thực tế trong từng khoản thu nhập. Quy định đánh thuế đối với thu nhập từ thừa kế và quà tặng thì phải đánh thuế luôn cả động sản, không nên chỉ áp dụng đối với tài sản là cổ phiếu, trái phiếu, quyền sở hữu doanh nghiệp, bất động sản và các tài sản đăng kí sử dụng hoặc sở hữu như theo quy định của Luật. Vì nhiều trường hợp, cá nhân nhận được quà tặng là động sản không phải đăng kí sở hữu hoặc đăng kí sử dụng nhưng có giá trị thực tế cao hơn mức quy định là thu trên mười triệu đồng thì nên thu thuế, GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 70 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân như vậy đảm bảo được công bằng khi nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản hoặc tài sản khác phải đăng ký sở hữu. Việc đánh thuế thừa kế đối với bất động sản là tài sản thừa kế khi người được thừa kế đã có nhà ở sẽ gây nhiều tranh cãi, vì không có chuẩn mực thế nào là “nhà ở”. Vậy thì, nhà ở ở đây có thể là nhà tập thể, nhà tình thương, nhà tình nghĩa, nhà chung cư hoặc các căn biệt thự. Giã sử, trong trường hợp một người sở hữu một căn nhà ở tập thể hoặc nhà tình thương thì nhận thừa kế một căn nhà khác mà giá trị vượt trên 10 triệu đồng thì người này phải đóng thuế trên giá trị vượt mức đó, như vậy có đảm bảo được công bằng cho người nộp thuế hay không. Bên cạnh đó, có thể trước khi nhận thừa kế, người được thừa kế sẽ chuyển nhượng nhà ở của mình cho người khác. Do vậy, cần xác định việc đánh thuế đối với bất động sản thừa kế, cơ quan quản lý thuế cần phối hợp với cơ quan trong ngành trong việc xác định từng trường hợp nhận thừa kế mà đang sở hữu một căn nhà ở thực tế hoặc xác định khoản thời gian nhận thừa kế đối với trường hợp chuyển nhượng nhà ở trước khi nhận thừa kế là bao lâu (cách một ngày, một tuần hay một tháng) mới thu thuế, để khi thu thuế trên thu nhập đảm bảo được người nộp thuế thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế khi được nhận thừa kế. 3.2.3. Giải pháp bổ sung Bên cạnh việc hoàn thiện Luật thuế TNCN, để nâng cao hiệu quả của việc thu thuế TNCN cần tiếp tục thực hiện một số giải pháp sau:43 Một là, tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến Luật Thuế TNCN nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ của người nộp thuế (đa dạng hóa hình thức và phương pháp tuyên truyền); định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm, hội thảo, hội thi đối với người nộp thuế, cán bộ thu thuế... đánh giá mức độ hiểu biết về pháp luật thuế TNCN, nắm bắt được ý kiến nguyện vọng của dân; xây dựng cơ chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế một cách phù hợp; tổ chức các lớp đào tạo, bồi dưỡng về chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN và kỹ thuật 43 Www.ift.edu.vn/home/NewDetails.aspx?id=680&catID=29&lang=vn. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 71 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân tuyên truyền cho các tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ của một tuyên truyền viên tốt. Hai là, kiện toàn tổ chức bộ máy thuế, chú trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực của ngành thuế song song với việc tăng cường cơ sở vật chất cho ngành thuế theo hướng hiện đại hóa công tác quản lý thuế. Ba là, đẩy mạnh hơn nữa việc đăng ký và cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới mỗi công dân đều có một mã số để theo dõi quản lý, không phân biệt có TNCT hay không có TNCT. Chú trọng công tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế toán, kê khai và tính thuế. Đồng thời, có lộ trình triển khai thực hiện phù hợp, từng bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo từng nhóm để quản lý. Bốn là, phát huy hiệu quả cơ chế tự khai, tự nộp thuế TNCN. Thực hiện triệt để cơ chế khấu trừ thuế TNCN tại nguồn trước khi chi trả thu nhập cho cá nhân; hướng dẫn cụ thể đơn vị thực hiện khấu trừ thuế, có thể áp dụng nguyên tắc tạm nộp trong năm thì tính theo thuế suất toàn phần, cuối năm quyết toán theo biểu thuế suất lũy tiến từng phần, đối với thu nhập từ tiền lương tiền công mang tính chất ổn định thì tính theo thuế suất lũy tiến từng phần của biểu thuế, xác định rõ ràng trách nhiệm phải khấu trừ tiền thuế cho đơn vị chi trả thu nhập, có tỷ lệ thù lao thích hợp hơn, có sự biểu dương, khen thưởng… đối với những đơn vị thực hiện tốt trách nhiệm của mình và xử lý kịp thời, nghiêm minh các đơn vị không thực hiện đúng trách nhiệm. Năm là, công tác thanh tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần được đẩy mạnh, đòi hỏi cơ quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền và thanh tra, kiểm tra việc chấp hành luật thuế. Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan chức năng như cơ quan công an, cơ quan ngoại vụ, cơ quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin về đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành các nhóm khác nhau để thanh tra, kiểm tra một cách có hiệu quả. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 72 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Sáu là, cơ quan thuế cần phối hợp chặt chẽ với các cơ quan chức năng của các ngành, các lĩnh vực có liên quan; trong đó, đề cao vai trò và thẩm quyền của cơ quan thuế trong việc giám sát thu nhập, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm và cưỡng chế thuế. Với đặc trưng của thuế TNCN, trước hết phải nói đến sự phối hợp giữa cơ quan thuế với Bảo hiểm xã hội, với Ngân hàng và Kho bạc Nhà nước. Nhìn chung, những thành tựu đạt được trong những năm qua chủ yếu là làm tăng thu NSNN, bên cạnh đó, thông qua chính sách thu thuế trong từng lĩnh vực, nhà nước đưa ra các chính sách điều tiết thị trường kinh tế - xã hội, liên quan đến từng lĩnh vực cụ thể như: kinh doanh, bất động sản, chứng khoán,… để điều chỉnh tình hình hợp lý trong từng giai đoạn cụ thể. Như vậy, thể hiện được chính sách quan tâm, chăm lo của nhà nước đối với đời sống nhân cũng như sự phát triển chung của đất nước. Bên cạnh những thành tựu đạt được, các vấn đề tiêu cực cũng phải quan tâm và có chính sách kịp thời, nếu không, nhà nước không chỉ thất thu ngân sách mà còn làm cho tình hình kinh tế - xã hội phát triển không ổn định, ảnh hưởng đến đời sống của người dân. Do đó, để hoạt động thu thuế được tiến hành một cách hiệu quả, pháp luật quy định phải được hoàn thiện để cơ quan quản lý thuế thông qua các chính sách pháp luật, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật để nâng cao hiểu biết cũng như ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế, tự giác chấp hành pháp luật và tiến hành tổ chức bộ máy thu thuế nhà nước một cách hoàn chỉnh, nâng cao trình độ quản lý thông qua việc bồi dưỡng kiến thức cho nguồn nhân lực của ngành thuế nói riêng, và các ngành liên quan trong hệ thống các cơ quan khác nói chung, đẩy mạnh công tác thanh tra kiểm tra và xử lý vi phạm đối với người nộp thuế khi phát hiện có hành vi sai trái và tích cực phối hợp giữa các cơ quan trong các ngành trong công việc giám sát thực hiện để hoạt động thu thuế đạt được nhiều lợi ích cũng như thành tựu trong những năm tới. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 73 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân KẾT LUẬN ……. .…… Tóm lại, quá trình nghiên cứu quy định pháp luật về đề tài: “ Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế TNCN”, người viết đã rút ra một số nội dung cơ bản sau: Thứ nhất, thuế TNCN là một trong những sắc thuế quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế ở nước ta. Có ý nghĩa về mặt kinh tế, chính trị, xã hội thông qua vai trò thu NSNN. Thứ hai, quy định thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú được pháp luật xác định rõ ràng, đặc biệt là các thu nhập được giảm trừ gia cảnh đối với cá nhân phát sinh thu nhập nhằm đảm bảo tính công bằng trong việc áp dụng các quy định của pháp luật. Thứ ba, thông qua thực tiễn xác định TNCT trong những năm qua, hoạt động thu thuế trên các khoản TNCT đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể. Tuy nhiên, tồn tại song song là những bất cập trongtừng khoản TNCT, do đó, dựa trên một số định hướng hoàn thiện Luật TNCN,đòi hỏi việc thu thuế trên thuế TNCN cần tiếp tục được đẩy mạnh và cần phải hoàn thiện các quy định của pháp luật Thuế TNCN. Có thể nói, thu thuế trực tiếp trên thu nhập của cá nhân là một vấn đề rất phức tạp và khá nhảy cảm, làm ảnh hưởng đến đời sống kinh tế - xã hội của cá nhân. Do đó, pháp luật cần điều chỉnh một cách hợp lý trong việc thu thuế và giải thích tầm quan trọng của thuế TNCN trong xã hội. Trên cơ sở tìm hiểu, đầu tư nghiên cứu nhiều vào đề tài nhưng trong quá trình làm bài vẫn không tránh được những thiếu sót về cách lập luận, cách dẫn ý như: cách ngắt câu, cách dùng từ chưa được trao chuốt, câu văn chưa được mạch lạc… Bên cạnh đó, việc hoàn thành đề tài nghiên cứu đòi hỏi người viết phải có kiến thức sâu rộng ở nhiều lĩnh vực khác nhau như: đầu tư, bất động sản, chứng khoán, sở hữu trí tuệ, nhượng quyền thương mại,… và thực tiễn thực tế. Do đó, trong quá trình làm và hoàn thành đề tài khó tránh khỏi những thiếu sót và sai lầm, người GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 74 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân viết rất mong nhận được sự đóng góp quý báo từ quý thầy cô và các bạn sinh viên để hoàn thiện hơn để đề tài được tốt hơn. Cuối cùng, người viết xin chân thành cám ơn quý cô chú, anh chị của cơ quan Cục thuế thành phố Cần thơ đã tạo điều kiện cho người viết thực tập và trao đổi trong suốt thời gian qua, cùng quý Thầy cô và các bạn đã nhiệt tình trao đổi, đóng góp ý kiến, đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của cô Lê Huỳnh Phương Chinh đã giúp đỡ và hướng dẫn người viết trong suốt quá thời gian nghiên cứu, tìm hiểu đề tài để người viết hoàn thành được Luận văn tốt nghiệp của mình. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 75 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân TÀI LIỆU THAM KHẢO .……… ……… Văn bản quy phạm pháp luật 1. Bộ luật dân sự năm 2005. Nxb. Chính trị Quốc gia. 2. Bộ luật lao động năm 2012. Nxb. Chính trị Quốc gia 3. Luật đất đai năm 2003, sửa đổi, bổ sung năm 2009, 2010. Nxb. Chính trị Quốc gia. 4. Luật sở hữu trí tuệ năm 2005, được sửa đổi, bổ sung năm 2009. Nxb. Chính trị Quốc gia. 5. Luật Thương mại năm 2005. Nxb. Chính trị Quốc gia. 6. Luật Chứng khoán năm 2006, sửa đổi bổ sung năm 2010. Nxb. Chính trị Quốc gia. 7. Luật Quản lý thuế năm 2006, sửa đổi bổ sung năm 2012. Nxb. Chính trị Quốc gia. 8. Luật kinh doanh bất động sản năm 2006. Nxb. Chính trị quốc gia 9. Luật Thuế thu nhập cá nhân của Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007, Nxb Chính trị Quốc Gia, Hà Nội, năm 2007. Nxb. Chính trị Quốc gia. 10. Luật các tổ chức tín dụng năm 2010. Nxb. Chính trị Quốc gia. 11. Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012 của Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 3,số 28/2012/QH12 ngày 22 tháng 11 năm 2012, năm 2012. Nxb. Chính trị Quốc gia. 12. Nghi định của Chính phủ số 65/2013/NĐ – CP ngày 27 tháng 06 năm 2013 quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân. 13. Thông tư của Bộ tài chính số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 08 năm 2013 hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 76 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân Sách, giáo trình 1. Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân Hà Nội, Hà Nội - năm 2008, trang 183 - 185, 219. 2. Ts. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình Luật thuế, Khoa Luật – Trường Đại học Cần Thơ, năm 2010, trang 29- 33. 3. Viện nghiên cứu và phổ biến kiến thức bách khoa, Đại từ điển kinh tế thị trường, Nxb Từ điển bách khoa, Hà Nội - năm 1998. Tạp chí, website Tạp chí 1. Bộ Tài chính đề xuất nâng mức giảm trừ khởi điểm chịu thuế thu nhập cá nhân lên 9 triệu đồng, tạp chí Thuế nhà nước, số 32 ( 390), tháng 8/2012, trang 5. 2. Nguyễn Thái Sơn, 4 vấn đề cần điều chỉnh – Góp ý sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN. Tạp chí thuế nhà nước, số 13(371) – tháng 3/2012, trang 4 – 5. 3. Nguyễn Văn Phụng, Hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân đối với tiết kiệm, đầu tư, bất động sản: những quy định mới, Tạp chí tài chính tháng 3/2011, trang 26 - 27. 4. Thanh Mai, Luật thuế thu nhập cá nhân, những vướng mắc phát sinh. Tạp chí thuế nhà nước, số 13 (323) – Kỳ 1/4/2011, trang 7. 5. Ths. Trần Minh Đức, Cơ sở xác địnhthu nhập chịu thuế trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân dưới gốc độ công bằng. Tạp chí Nhà nước và pháp luật, số 2/2012, trang 70 – 74. 6. Trần Minh Đức, Bảo đảm công bằng trong thuế thu nhập cá nhân, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, số 6 (214), tháng 3/2012, trang 40 – 42. Website 1. Trang wed đại biểu nhân dân thành phố Hồ Chí Minh. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 77 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân Http://www.dbnd.hochiminhcity.gov.vn/web/guest/tong-hop-y-kien-xay-dungcac-du-an-luat.vn 2. Trang wed tạp chí kế toán, thuế suất là gì. Http:// www//tapchiketoan.vn/163/thue-suat-la-gi/ 3. Trang wed tạp chí tài chính. Http://www.tapchitaichinh.vn 4. Trang wed hệ thống nhượng quyền thương mại. http://www.vietfranchise.com 5. Trang wed cổng thông tin điện tử viện nghiên cứu lập pháp. Http://www.vnclp.gov.vn/ct/cms/tintuc/Lists/CacDuAnLuat/View_Detail.aspx?Ite mID=11 6. Trang wed trường bồi dưỡng tài chính. Http://www.ift.edu.vn/home/NewDetails.aspx?id=680&catID=29&lang=vn. 7. Trang wed đài tiếng nói Việt Nam http:// www.vov.vn/Chinh-tri/Quoc-hoi/Kinh-doanh-casino-Quy-hoach-va-quan- ly-the-nao/275910.vov. GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 78 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân PHỤ LỤC BÁO CÁO TỔNG HỢP THU NỘI ĐỊA Tháng 12/ 2010 (Cục Thuế Thành phố Cần Thơ) Đơn vị: đồng Số thu Chỉ tiêu Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền Trong tháng Lũy kế 8.101.360.890 88.286.279.328 943.791.501 12.934.333.938 794.708.778 3.016.330.073 công Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của cá nhân Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ trúng thưởng 16.934.533 2.939.240.189 Thu nhập từ bản quyền và nhượng 43.079.057.525 1.213.723 quyền thương mại Thu nhập khác GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh 23.012.184 Trang 79 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân BÁO CÁO TỔNG HỢP THU NỘI ĐỊA Tháng 12/2011 Cục Thuế Thành phố Cần Thơ Đơn vị: Đồng Chỉ tiêu Số thu Trong tháng Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền 10.302.556.492 Lũy kế 148.118.017.768 công Thuế thu nhập từ hoạt động sản 1.410.799.223 14.968.912.632 xuất kinh doanh Thuế thu nhập từ đầu tư vốn 1.290.051.603 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng 19.564.749.380 70.000 vốn Thuế thu nhập từ trúng thưởng 3.785.336.400 Thuế thu nhập từ bản quyền, 46.001.571.578 5.715.525 nhượng quyền thương mại Thuế thu nhập khác GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh 12.920.280 Trang 80 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân BÁO CÁO TỔNG HỢP THU NỘI ĐỊA Tháng 12/2012 Cục Thuế Thành phố Cần thơ Đơn vị: đồng Chỉ tiêu Số thu Số thu lũy kế Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền 10.190.909.728 173.938.633.673 công Thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất 1.308.392.475 17.070.217.056 kinh doanh Thuế thu nhập từ đầu tư vốn 179.277.836 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất 5.000.000 8.629.943.240 5.000.000 động sản, nhận thừa kế và quà tặng là bất động sản Thuế thu nhập từ trúng thưởng 3.258.981.249 Thuế thu nhập từ bản quyền và 57.206.157.739 10.833.404 nhượng quyền thương mại Thuế thu nhập cá nhân khác GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh 25.416.465 Trang 81 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú trong Luật thuế Thu nhập cá nhân BÁO CÁO TỔNG THU NỘI ĐỊA Tháng 6/2013 Cục Thuế Thành phố Cần Thơ Đơn vị: đồng Chỉ tiêu Số thu trong Số thu lũy kế tháng Thuế thu nhập từ tiền lương tiền công 0 165.030.678.911 Thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất 0 13.963.823.307 Thuế thu nhập từ đầu tư vốn 0 11.410.916.571 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn 0 2.097.292 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất 0 0 Thuế thu nhập từ trúng thưởng 0 47.052.513.229 Thuế thu nhập từ bản quyền và 0 11.321.900 0 0 0 0 0 33.243.753 kinh doanh động sản nhượng quyền thương mại Thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng, quà biếu Thuế thu nhập từ thuê nhà, thuê mặt bằng Thuế thu nhập khác GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 82 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền [...].. .Thu nhập chịu thu của cá nhân cư trú trong Luật thu Thu nhập cá nhân CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG THU NHẬP CHỊU THU CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ TRONG LUẬT THU THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Sơ lược về thu thu nhập cá nhân 1.1.1 Định nghĩa thu thu nhập cá nhân1 Thu là một công cụ quan trọng của Nhà nước, nó vừa đảm bảo nguồn thu cho NSNN, vừa là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế Trong nhiều sắc thu , thu TNCN... Huyền Thu nhập chịu thu của cá nhân cư trú trong Luật thu Thu nhập cá nhân CHƯƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THU CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ 2.1 Quy định pháp luật về thu nhập chịu thu của cá nhân cư trú xác định theo biểu thu lũy tiến từng phần Biểu thu lũy tiến từng phần là loại biểu thu mà thu suất được chia ra một số bậc, lần lượt đặt ra mức thu suất khác nhau tương ứng với từng mức thu nhập. .. Huyền Thu nhập chịu thu của cá nhân cư trú trong Luật thu Thu nhập cá nhân hoặc bằng hiện vật; thu nhập từ bản quyền, nhuận bút, nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế, biếu, tặng, cho… Dựa vào phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập có thu nhập phát sinh trong nước và thu nhập phát sinh ở nước ngoài Luật thu TNCN hiện hành quy định TNCT của cá nhân bao gồm các loại thu nhập sau: Thu nhập chịu thu ... nước sẽ thu được bao nhiêu thu từ thu nhập tính thu Thu suất được hiểu đó là tỉ lệ trưng thu và mức thu ở ngạch thu cần thu và đối tượng thu Đặc trưng của thu suất là có tính cố định của việc thu thuế thể hiện qua sắc thu Thu suất hướng dẫn các loại: Thu suất lũy tiến, thu suất tỉ lệ thu n, thu suất cố định tuyệt đối, thu suất luỹ thoái.6 Hiện nay, trong hệ thống pháp luật thu , thu suất... nhiều bậc thu nên việc tính thu phức tạp hơn, mỗi bậc áp dụng một thu suất riêng cho thu nhập của bậc đó, số thu phải nộp theo biểu thu được cộng tiền thu trong từng bậc thu nhập tuỳ vào mức thu nhập của cá nhân Vì vậy, thu nhập tính thu và thu suất là cơ sở làm căn cứ tính thu , tùy thu c đối tượng nộp thu mà thu nhập tính thu và thu suất áp dụng cũng khác nhau Do đó, để tính được số thu thực... trả thu nhập là Việt Nam hay là của một quốc gia khác Do đó, yếu tố xác định cá nhân cư trú rất quan trọng trong việc xác định phạm vi thu thuế của cá nhân 1.3.2 Phân biệt cá nhân cư trú với cá nhân không cư trú Việc quy định thu t ngữ cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú trong Luật thu TNCN của Việt Nam nhằm đảm bảo quyền đánh thu của Việt Nam đối với từng chủ thể Do đó, cần phân biệt được cá nhân. .. Ngọc Huyền Thu nhập chịu thu của cá nhân cư trú trong Luật thu Thu nhập cá nhân chung của thế giới, làm ảnh hưởng đến thu nhập của người dân, vì vậy bằng biện pháp ban hành các quy định sửa đổi, bổ sung của Luật thu TNCN đã thể hiện được một phần sự quan tâm, chia sẻ gánh nặng của Nhà nước đối với hoạt động thu thuế trên thu nhập của người dân trong cả nước, bằng các tăng mức thu nhập chịu thu đối... đối với từng loại thu nhập khi cá nhân phát sinh thu nhập 1.3 Giới thiệu chung về cá nhân cư trú 1.3.1 Định nghĩa cá nhân cư trú Nếu cá nhân là cá nhân cư trú thì sẽ phải nộp thu TNCN trên tất cả các khoản thu nhập phát sinh cả trong nước và ngoài nước, ngược lại, nếu cá nhân không phải là cá nhân cư trú thì chỉ phải nộp thu trên thu nhập phát sinh trên lãnh thổ nơi cá nhân đó có thu nhập Vì vậy, việc... nhân cư trú và cá nhân không cư trú để áp dụng cách tính thu cũng như quy định mức thu suất đối với từng chủ thể cùng GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 19 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Thu nhập chịu thu của cá nhân cư trú trong Luật thu Thu nhập cá nhân với việc phát sinh thu nhập trong phạm vi trong nước hay nước ngoài để tính TNCT nhằm đảm bảo công bằng cho đối tượng nộp thu Nếu cá nhân cư trú bao... thực tế của tài sản tương đối lớn Thứ hai, thu nhập chịu thu được tính tùy theo đối tượng nộp thu là cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú và nơi phát sinh thu nhập là trong lãnh thổ hay ngoài lãnh thổ Việt Nam Nếu người nộp thu là cá nhân cư trú thì thu nhập tính thu cũng như thu suất, được tính khác với cá nhân không cư trú Ngoài ra, tùy từng đối tượng nộp thu mà việc xác định thu nhập phát