5. Cơ cấu luận văn
3.1.1.2. Đối với thu nhập được xây dựng theo biểu thuế cố định
Thu nhập từđầu tư vốn quy định đánh thuếđối với lợi tức cổ phần chưa bình
đẳng với lãi tiền gửi tại TCTD được miễn thuế, lợi tức thu được do phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của tổ chức kinh tế mà cá nhân góp vốn. Thực tế năm 2009, 2010, 2011 lợi tức cổ phiếu được chia đối với doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hầu hết đều dưới 10%/năm, trong khi lãi tiền gửi tại ngân hàng, TCTD đều trả cao hơn hoặc bằng 14%/năm. Hiện nay, do suy giảm kinh tế, thị trường bất động sản và thị trường chứng khoán đóng băng, lãi tiền gửi cao, các nhà đầu tư cá nhân dồn tiền vào gửi tại các TCTD.37
Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trong đó, thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, hiện nay có hai phương pháp thu thuế đối với khoản thu nhập này từ chứng khoán là 0,1 % trên giá giao dịch và 20% trên chênh lệch giá mua bán. Trên thực tế, nhà đầu tư chứng khoán bắt buộc phải thực hiện theo phương án 0,1% trên giá giao dịch, vì muốn được thu thuế theo chênh lệch mua bán, nhà đầu tư phải hội đủ “ có sổ sách, hóa đơn, chứng từ”38 .
Nhưng trên thế giới, không có quốc gia nào quy định chếđộ kế toán với cá nhân, kể cả Việt Nam. Do đó, nhà đầu tư không thể nào đạt yêu cầu để được thu theo phương thức 20%. Việc khấu trừ trước 0,1% là chưa hợp với điều kiện thực tế, do thị trường chứng khoán từ năm 2009 đến nay luôn giảm điểm so giá chuyển nhượng chứng khoán liên tục giảm, nhiều cổ phiếu đã giảm giá còn dưới mệnh giá. Nhiều nhà đầu tư bắt buộc phải chuyển nhượng chứng khoán để cơ cấu lại danh mục đầu tư, tức là các nhà đầu tư chuyển nhượng chứng khoán bị lỗ, nhưng vẫn
36
www.ift.edu.vn/Home/NewDetails.aspx?id=680&lang=vn 37
www.ift.edu.vn/Home/NewDetails.aspx?id=680&lang=vn
38 Khoản 2, điều 17, Nghịđịnh 65/2013/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều của Luật thuế
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 64 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền phải nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng (khấu trừ tại nguồn).39 Rất ít nhà đầu tư chứng khoán là cá nhân thực hiện việc quyết toán và áp dụng mức thuế suất 20% chênh lệch giữa giá bán và giá mua, do phải thực hiện chếđộ
kế toán, hoá đơn chứng từ, đăng ký nộp thuế và rất khó xác định giá bán bình quân mỗi mã chứng khoán bán ra khi quyết toán thuế. Do đó, với việc thu ngay thuế
0,1% mỗi khi chuyển nhượng chứng khoán (kể cả bán lỗ) đã góp phần gây suy thoái thị trường chứng khoán. Ngoài ra, cần xem xét lại mức điều tiết bởi lẽ tại thời điểm này, thị trường chứng khoán Việt Nam vẫn chưa phát triển ổn định, số
lượng nhà đầu tư tham gia thị trường còn ít, việc đầu tư còn mang tâm lý “bầy
đàn”, lướt sóng, lợi nhuận thu được chỉ là may rủi, không thường xuyên, vì vậy
đánh thuế vào thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán có thể coi là rào cản, không thúc đẩy sự phát triển thị trường này. Trong khi đó, thu nhập từ lãi tiền gởi ngân hàng mang tính chất thường xuyên, nhưng vẫn thuộc diện thu nhập miễn thuế.40
Hai là, đối với thu nhập từ hoạt động nhượng bất động sản (nhà, đất), thực tế, hầu hết các trường hợp chuyển nhượng nhà đất đều áp dụng phương pháp nộp 2% trên giá trị chuyển nhượng, trường hợp nộp thuế theo thuế suất 25% trên chênh lệch không nhiều. Nguyên nhân, do người chuyển nhượng không giữ đủ hoá đơn, chứng từ chứng minh giá mua và các chi phí liên quan. Một số trường hợp giữ được hóa đơn, chứng từ nhưng do giá mua không tính tới yếu tố trượt giá nên tính thuế theo mức thuế suất 25% thì thuế suất cao hơn so với số thuế tính theo mức thuế suất 2% trên giá chuyển nhượng, không khuyến khích người nộp thuế xuất trình các chứng từ, hóa đơn chứng minh giá mua và các chi phí liên quan để nộp thuế theo thuế suất 25% trên thu nhập. Bên cạnh đó, việc xác định giá chuyển nhượng gặp nhiều khó khăn do người bán, người mua thanh toán với nhau bằng
39 Nguyễn Thái Sơn, 4 vấn đề cần điều chỉnh – Góp ý sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN. Tạp
chí thuế nhà nước, số 13(371) – tháng 3/2012, trang 4 -5.
40Nguyễn Thái Sơn, 4 vấn đề cấn điều chỉnh – Góp ý sửa đổi bổ sung Luật thuế thu nhập cá
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 65 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền tiền mặt, vàng khi kê khai thuế thường khai giá chuyển nhượng thấp xa so với giá chuyển nhượng thực tế.
Bên cạnh đó, khoản 2 Điều 4 của Luật thuế TNCN quy định: miễn thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở gắn với tài sản trên đất của cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất. Điều này cần xem xét lại, là vì hiện nay Việt Nam chưa có hệ thống đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hợp nhất trên cả nước nên việc kiểm soát hiện nay chủ yếu dựa vào sự tự giác của người dân. Bên cạnh đó, các cơ quan quản lý nhà nước cũng rất khó có thể kiểm soát việc sở hữu nhà ở, đất ở của người bán có phải là duy nhất hay không, do việc kê khai là đất ở, nhà ở duy nhất do người nộp thuế tự kê khai, tự chịu trách nhiệm, kể cả lấy xác nhận của chính quyền phường, xã thì cũng không đủ căn cứ vì cá nhân có thể còn có nhà ở, đất ở tại nơi khác mà việc xác nhận vượt qua khỏi tầm kiểm soát của chính quyền sở tại, do đó, đây được xem là một trong những quy
định khó thực thi của pháp luật.41Đặc biệt là, nếu ý thức nộp thuế của người dân không cao thì việc thất thu thuế của Nhà nước là điều không tránh khỏi. Trong khi
đó, mục tiêu của Luật thuế sửa đổi vẫn là duy trì nguồn thu đáng kể cho NSNN. Thu nhập chịu thuế quy định miễn thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng là bất động sản (bao gồm cả nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai) giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹđẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ
nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; bố vợ, mẹ vợ với con rể; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau. Nhưng không quy định miễn thuế đối với việc chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa bố
dượng với con riêng của vợ, mẹ kế với con riêng của chồng, anh rể với em ruột của vợ, chị dâu với em ruột của chồng đây là điểm bất hợp lý. Cụ thể, trong trường hợp chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất đai là tài sản của người chồng, người chồng muốn chuyển nhượng cho em vợ, để lách thuế, người chồng chuyển nhượng lại cho bố vợ, bố vợ chuyển nhượng lại cho con đẻ của mình. Như vậy, chỉ
41Nguồn: Thanh Mai, Luật thuế thu nhập cá nhân, những vướng mắc phát sinh. Tạp chí thuế nhà nước, số 13 (323) – Kỳ 1/4/2011, trang7.
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 66 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền cần chịu khó “đi vòng” thì phần lớn các thu nhập sẽ được miễn thuế. Vì vậy, không chỉ làm tăng thủ tục hành chính và lòng vòng mà còn làm mất đi một khoản thu cho ngân sách.
Ba là, đối với một số khoản thu nhập tính thuế trên mười triệu đồng, bao gồm: thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế…phần lớn cơ quan thuế chỉ nắm được thông tin và kiểm soát được trong trường hợp cá nhân chuyển nhượng cho tổ chức mà tổ chức này cần hoá đơn, chứng từ kế
toán. Đối với thu nhập ở nước ngoài của cá nhân cư trú, các khoản thu nhập do từ
chuyển vốn giữa các cá nhân với nhau, thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại giữa các cá nhân với nhau, thu nhập từ thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa các cá nhân... chưa kiểm soát được thu nhập do họ tự kê khai về doanh thu, giá bán không phù hợp với giá thực tế chuyển nhượng.
3.2. Một số định hướng hoàn thiện quy định pháp luật điều chỉnh thu nhập chịu thuế của Thuế thu nhập cá nhân
Từ các phân tích trên, nhằm xây dựng các quy định TNCT của Luật Thuế TNCN mang tính hiệu quả và công bằng, cần hướng tới một số giải pháp sau đây:
3.2.1. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần
Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, nhà nước cần khuyến khích việc thanh toán và chi trả thu nhập bằng việc chuyển vào tài khoản ngân hàng, hạn chế
việc thanh toán bằng tiền mặt, phát triển hình thức thanh toán không dùng tiền mặt trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân, hướng tới việc quản lý thu nhập của cá nhân qua hệ thống ngân hàng, có như vậy mới có thể kiểm soát được thu nhập cá nhân,
đạt được mục tiêu thu đúng, thu đủ thuế TNCN cho ngân sách Nhà nước.
Trong trường hợp nộp thuế TNCN của cá nhân kinh doanh chưa đủ điều kiện áp dụng chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ (mà hiện nay nhóm chủ thể này rất phổ
biến), việc nộp thuế khoán là giải pháp hợp lí. Tuy nhiên, trước khi cơ quan thuế ấn định doanh thu và chi phí cần căn cứ vào tình hình kinh doanh thực tế, lĩnh vực kinh doanh, khả năng phát sinh thu nhập, khu vực kinh doanh là thành thị hay nông thôn, là nơi tập trung nhiều người lao động hay là nơi tập trung mua bán. Vì
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 67 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền vậy, khi căn cứ vào các yếu tố trên sẽ giúp cho cơ quan thuế ấn định doanh thu và chi phí một cách hợp lý hơn để đảm bảo cho việc áp dụng biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với nhóm chủ thể này. Bên cạnh đó, việc chỉ đánh thuế vào chủ hộ kinh doanh mà không đánh thuế theo mức bình quân của từng cá nhân trong hộ sẽ dẫn
đến tình trạng các thành viên khác (thường là người thân trong gia đình) sẽ được hưởng mức lương cao để làm giảm thu nhập nhằm tránh thuế.
Đối với thu nhập từ những cá nhân hành nghềđộc lập như: ca sĩ, nghệ sĩ, họa sĩ,… cơ quan thế cần tích cực tuyên truyền, phổ biến cho cá nhân để họ tự kê khai thu nhập, nếu phát hiện hành vi trốn thuế, khai gian dối thì phải áp dụng các biện pháp như: xử phạt, cấm biểu diễn hoặc hành nghề trong một khoảng thời gian nhất
định…, ngoài ra, các cán bộ quản lý thuế phối hợp với các cơ quan văn hóa - thông tin phải tiến hành kiểm tra nghiêm ngặt các chương trình biểu diễn tại các kênh truyền hình, buổi biểu diễn âm nhạc… hoặc ở những phòng trà hay quán bar thường xuyên để quản lý chặt chẽ hơn đối với thu nhập từ những chủ thể này.
Bên cạnh đó, các hoạt động tư nhân như mở phòng mạch của bác sĩ, việc tổ
chức dạy thêm, dạy luyện thi tại các trung tâm gia sư của giáo viên, cán bộ thuế
cũng phải phối hợp chặt chẽ với từng cơ quan liên quan trong khu vực để kiểm soát được thông tin chính xác khi thu thuếđối với thu nhập này một cách hiệu quả.
Quy định về mức giảm trừ gia cảnh cần lưu ý đến mặt bằng chi tiêu thực tế
của các địa phương. Hiện nay, rõ ràng có những chênh lệch về chi phí khá lớn giữa các địa phương, ví dụ như giữa Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh với những tỉnh thành khác. Nếu mức TNCT và mức chiết trừ gia cảnh giống nhau thì nơi nào có chi phí bình quân cao hơn thì người nộp thuế sẽ bị thiệt về thuế. Luật nên quy định việc tham gia quyết định của chính quyền cấp tỉnh trong việc xác định mức giảm trừ gia cảnh.
Do đó, việc xây dựng mức giảm trừ cho cá nhân và người phụ thuộc cần phải khảo sát và tính toán dựa trên mức giảm trừ hợp lý. Mức giảm trừ hợp lý là ngưỡng thu nhập trung bình tối thiểu phục vụ cho nhu cầu sống. Đểđảm bảo tính
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 68 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền công bằng, hợp lý giữa các khu vực, nên có hệ số điều chỉnh mức khấu trừ theo từng khu vực, vì mức sống giữa khu vực thành thị và nông thôn là rất khác nhau.
Mở rộng các khoản giảm trừ phục vụ nhu cầu sống, tăng phúc lợi xã hội như: lãi vay mua nhà; lãi vay sinh viên; chi phí bảo hiểm y tế mua ngoài (nếu có); các khoản thuế khác đã nộp như thuế nhà đất, thuế lợi tức,…
Xác định một cách chính xác và rõ ràng đối với các khoản thu nhập phát sinh
để thu thuế, tránh tình trạng nhẫm lẫn cũng như các khoản thu nhập được miễn thuế. Đối với biểu thuế lũy tiến từng phần, nên cần kéo giãn các bậc thuếđể giảm mức điều tiết thuế, nếu chỉ tăng mức khởi điểm chịu thuế mà không kéo dãn các bậc thuế thì chỉ tác động đến người có thu nhập thấp vì đây không phải là lực lượng đóng góp nhiều cho số thu từ thuế TNCN. Vì nếu giữ biểu thuế lũy tiến hướng dày đặc như củ, những người có tay nghề cao, lao động giỏi nước ngoài sẽ
cân nhắc khi đến Việt Nam làm việc, vì vậy, cần phải giãn khoảng cách giữa các bậc thuế hoặc giảm bậc thuế xuống ít hơn bảy bậc như quy định hiện hành. Thuế
suất có thể hạ 35% xuống còn 30%, và tăng độ giãn giữa các bậc thuế suất để tăng tính cạnh tranh và thu hút những chuyên gia nước ngoài có trình độ, kỹ thuật cao, năng lực điều hành tốt, các chuyên gia giỏi tham gia lao động, cống hiến cho xã hội và sự phát triển của đất nước Việt Nam cũng như thu hút những người có tay nghề lao động cao, năng cao năng sức và chất lượng công việc.
3.2.2. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế cốđịnh
Một là, Luật thuế TNCN quy định đánh thuế vào lãi góp vốn, cổ tức là không hợp lí.42 Về bản chất, khoản thu nhập từ lãi góp vốn, cổ tức khác với lãi gửi ngân hàng, vì lãi gửi ngân hàng là khoản chi phí được khấu trừ khi xác định TNCT của TCTD. Tuy nhiên, hình thức đầu tư vốn để nhận được lãi góp vốn, cổ tức thường rủi ro hơn lãi tiền gửi tại TCTD, không phải lúc nào khi đầu tư cá nhân đều nhận
được lãi góp vốn và cổ tức. Do đó, việc thu thuế trên thu nhập này cần xem xét lại. Việc quy định thuế đối với thu nhập chuyển nhượng chứng khoán với mức thuế suất hợp lý có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong khuyến khích cá nhân đầu tư
42
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 69 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền chứng khoán, hiện nay với mức thuế 20% trên thu nhập chuyển nhượng ở nước ta là khá cao, còn mức thuế 0,1% trên giá chứng khoán là không hợp lý, về bản chất khoản thuế này đặt ra chưa phù hợp với nguyên tắc đánh thuế thu nhập là chỉđánh thuế khi cá nhân có thu nhập đạt tới ngưỡng nhất định. Trên thực tế, các nhà đầu tư
cá nhân thường lựa chọn phương án nộp thuế 0,1% ngay khi cả chuyển nhượng lỗ. Bởi vậy không nên đưa ra phương án nộp thuế này để nhà đầu tư cá nhân lựa chọn. Trong trường hợp cần thiết phải huy động một khoản đóng góp từ giao dịch chứng khoán của cá nhân thì cần quy định khoản thuế này là hình thức phí giao dịch trong pháp luật về phí và lệ phí, bên cạnh đó, chỉ nên đánh thuế thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán ở mức từ 5% đến 10% để tạo tính thanh khoản trên thị
trường, thúc đẩy lưu thông vốn.
Hai là, không nên quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất xác định