5. Cơ cấu luận văn
3.1. Thực trạng xác địnhthu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú theo Luật
thuế TNCN
3.1.1. Kết quả tích cực
Luật Thuế TNCN ra đời đã đánh dấu sự tiến bộ trong phát triển hệ thống thuế
Việt Nam, nhằm đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư trong xã hội, đảm bảo động viên một cách hợp lý thu nhập dân cư, khuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu chính đáng. Thuế TNCN không còn là trách nhiệm của những người có thu nhập cao, mà về nguyên tắc, mọi cá nhân có thu nhập đều phải thực hiện nghĩa vụ
thuế. Luật thuế TNCN ra đời đã điều hòa thu nhập, tạo sự công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế giữa người có thu nhập cao và người có thu nhập thấp trong xã hội.
Có thể nói, việc ban hành Luật thuế TNCN năm 2007 là phù hợp với thông lệ
quốc tế và phù hợp với tình hình nước ta khi gia nhập WTO phải thực hiện các cam kết về tài chính và có sự kế thừa có chọn lọc những quy định trong chính sách thuế hiện hành. Tuy nhiên, sau 6 năm ban hành và hơn 4 năm thực thi, trong bối cảnh mà tình hình kinh tế - xã hội nước ta đã có nhiều biến động, kinh tế thế giới cũng có nhiều “ thăng trầm, xáo trộn”, và tác động không nhỏđến đời sống và thu nhập của người dân thế giới nói chung và người dân Việt Nam nói riêng. Các cuộc khủng hoảng tài chính ngân hàng, khởi nguồn từ Mỹ, lan tỏa sang các nước Châu Âu, Châu Á đã để lại hậu quả nặng nề mà biểu hiện của nó là sự phá sản hàng loạt ngân hàng, doanh nghiệp, lạm phát cao, khủng hoảng nợ công, thất nghiệp. Điều này đã khiến cuộc sống của người dân bị ảnh hưởng nặng nề, khả năng nộp thuế
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 57 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền là cần thiết nhất trong giai đoạn hiện nay, do đó Luật Thuế TNCN năm 2007 được sửa đổi bổ sung năm 2012 là nhằm đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế và tạo nguồn thu cho NSNN hợp lý. Một trong những nội dung quan trọng của Luật thuế TNCN năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 là xác định TNCT của cá nhân cư trú.
Thực hiện công việc xác định TNCT trong những năm qua của thuế TNCN hiện nay đạt được một số kết quả tích cực:
3.1.1.1. Đối với thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần
Luật thuế TNCN quy định TNCT từ tiền lương, tiền công trong đó: đã loại trừ các khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế chủ yếu là các khoản trợ cấp, phụ cấp mang tính chất ưu đãi, khuyến khích của Nhà nước đối với các đối tượng chính sách xã hội, các khoản thu nhập mang tính chất từ thiện, nhân đạo, thể hiện
được sự quan tâm của Nhà nước đối với một số đối tượng được hưởng thu nhập trong trường hợp gặp khó khăn, đồng thời khuyến khích cá nhân thực hiện tốt các chính sách thuế của nhà nước ban hành. Việc thực hiện thu thuế đối với các tổ
chức trả thu nhập, cơ quan thuế cơ bản đã nắm được tương đối đầy đủ thông tin về
thu nhập từ tiền lương, tiền công của cơ quan hành chính sự nghiệp, các tổ chức kinh tế là doanh nghiệp trả cho người lao động trong biên chế hoặc theo hợp đồng lao động dài hạn.
Xác định cụ thể về thu nhập tính thuếđể bảo đảm rõ ràng, dễ hiểu, đặc biệt là khi xác định TNCT đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú. Ngoài khoản giảm trừ gia cảnh, thu nhập này còn được giảm trừ cho người phụ thuộc mà cá nhân trực tiếp nuôi dưỡng và các khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo để
áp dụng theo biểu thuể luỹ tiến từng phần nhằm khuyến khích người có thu nhập cùng nhau chung sức giúp Nhà nước giải quyết tốt các vấn đề về xã hội như: tình trạng giải quyết việc làm, cải thiện đời sống của dân tộc thiểu số ở những vùng kinh tế còn khó khăn, tình trạng xóa đói giảm nghèo ở Việt Nam hiện nay.
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 58 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Ngoài ra, đây là hai khoản thu nhập được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần, một mặt biểu thuế lũy tiến từng phần được xây dựng căn cứ vào nguyên tắc đánh thuế dựa trên khả năng nộp thuế của các cá nhân. Những người có thu nhập cao thì có nhiều khả năng nộp thuế cao hơn những người có thu nhập thấp và ngược lại. Tức là, những người có thu nhập cao sẽ được sắp xếp theo thứ tự bậc phân hóa từ thấp đến cao, nếu một người có thu nhập được sắp theo thứ tự ở bậc thứ nhất thì sẽđóng thuế ít hơn người ở bậc thứ hai, người đóng thuếở bậc thứ hai sẽđóng thuế thấp hơn ở bậc thứ ba, cứ như vậy, nếu bậc đóng thuế của người nộp thuế trong biểu thuế càng cao thì đóng thuế càng nhiều, còn những người ở cùng một bậc sẽ chịu mức thuế suất tương đương. Như vậy, việc quy định đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh có ý nghĩa đảm bảo được yếu tố công bằng theo chiều dọc giữa những người có thu nhập ở nhiều bậc thuế, và công bằng theo chiều ngang nếu người nộp thuếở cùng một bậc thì sẽ chịu thuế suất tương đương.
Bên cạnh đó, khoảng cách tương đối giữa các bậc thuế suất sẽ quyết định tính chất lũy tiến mạnh hay yếu của biểu thuế. Khoảng cách quá xa sẽ có thể tạo điều kiện không công bằng cho người nộp thuế cùng thuế suất chênh lệch thu nhập quá nhiều, ngược lại sẽ tạo ra sự bất hợp lý trong điều tiết thu nhập của một nhóm đối tượng nộp thuế. Vì vậy, Luật thuế TNCN sửa đổi, bổ sung lần này vẫn giữ nguyên khoảng cách giữa các bậc thuế mà không mở rộng khoảng cách giữa các bậc thu nhập và hạ mức thuế suất khởi điểm nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp và tăng khả năng thu hút nguồn lực nước ngoài, đảm bảo nền kinh tế phát triển và hội nhập quốc tế. Sự phân bậc của các bậc thuế với mức thuế suất tăng từ 5% đến 35%, khoảng cách mỗi bậc thuế suất chênh lệch nhau 5%, với khoản thu nhập tính thuế tăng dần theo từng bậc thuế. Cụ thể: khoảng cách giữa bậc hai từ 5 triệu đến 10 triệu đồng là 5 triệu đồng, khoảng cách của bậc ba từ 10
đến 18 triệu đồng là 8 triệu đồng, cứ như vậy, với mức thuế suất 30% khoảng cách thu nhập là 28 triệu đồng giao động từ 52 triệu đến 80 triệu đồng. Ta nhận thấy rằng, tương ứng mỗi bậc thuế tăng lên từ mức thuế suất cũng tăng, kèm theo
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 59 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền khoảng cách chênh lệch giữa hai khoản thu nhập cũng tăng dần lên, cho thấy được chính sách công bằng khi người có thu nhập cao phải đóng thuế nhiều, còn người có thu nhập trung bình thì đóng thuế ít hoặc không phải đóng thuế khi thu nhập nhận được thấp, thể hiện khả năng huy động nguồn thu của ngân sách, góp phần rút ngắn khoảng cách chênh lệch giàu nghèo trong xã hội.
Do đó, Luật thuế TNCN sửa đổi, bổ sung đã phát huy tốt vai trò trong việc
đảm bảo công bằng xã hội, điều tiết thu nhập của mọi tầng lớp dân cư một cách hợp lý và bảo vệđược quyền lợi của người nộp thuế.
3.1.1.2. Đối với thu nhập xác định theo biểu thuế cốđịnh
Nói chung, các khoản TNCT như: thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trong đó có chuyển nhượng quyền sở
hữu nhà ở hoặc quyền sử dụng đất ở; chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; chuyển nhượng nhà ở hình thành trong tương lai và một số khoản thu nhập từ thừa kế, quà tặng; thu nhập trúng thưởng từ xổ số, trúng thưởng trong các hình thức cá cược, các trò chơi... Việc điều tiết thu nhập sẽ tạo sự công bằng trong thu nhập của các tầng lớp dân cư theo hướng mọi cá nhân có thu nhập (trừ trường hợp thu nhập thấp hoặc các khoản thu nhập được miễn thuế theo quy định) đều phải có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, góp phần tăng thu NSNN một cách hợp lý trên cơ sở không bỏ sót nguồn thu của nền kinh tế. Cụ thể:
Một là, thông qua các khoản thu được từ thu nhập đầu tư vốn và chuyển nhượng vốn góp phần giúp nhà nước quản lý được hoạt động đầu tư, chuyển nhượng vốn trên thị trường. Tức là, dựa vào tình hình kinh tế trong từng thời kỳ
mà nhà nước điều chỉnh các mức lãi suất vay phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội trong từng giai đoạn phát triển của đất nước, giá chuyển nhượng của các loại chứng khoán như cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu...và các phần vốn góp trên thị
trường tránh tình trạng các tổ chức, doanh nghiệp, các công ty cùng nhau giảm lãi suất, giá mua chứng khoán làm mất thu nhập của cá nhân, gián tiếp làm thất thu một khoản thu nhập của NSNN, nền kinh tế bịảnh hưởng. Vì vậy, thông qua hoạt
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 60 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền trong nước và hoặc ở nước ngoài và sẽ có chính sách kịp thời điều chỉnh lãi suất, giá bán, giá mua.. cho phù hợp với tình hình chung của đất nước.
Bên cạnh đó, việc xác định các khoản thu nhập từ tiền lãi gửi tại các TCTD và lãi từ hợp đồng bảo hiểm được miễn thuế nhằm thu hút các khoản tiền nhàn rỗi nhỏ lẻ
trong dân cư vào các kênh tín dụng, để từđó sử dụng vốn của nền kinh tế vào hoạt
động sản xuất kinh doanh, khuyến khích sử dụng có hiệu quả mọi đồng vốn của xã hội.
Hai là, các khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, không chỉ là một trong những khoản thu nhập làm giàu NSNN mà thông qua số thuế thu được trên thực tế của từng năm, nhà nước xem xét và đánh giá tình hình hoạt động của thị
trường bất động sản một cách hợp lý, để đưa ra các biện pháp và chính sách điều tiết kịp thời đối với thị trường bất động sản một cách hiệu quả.
Ba là, đối với các khoản thu nhập được tính trên phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng. Bao gồm: thu nhập từ trúng thưởng, từ bản quyền, nhượng quyền thương mại và thu nhập từ thừa kế, quà tặng.
Thu nhập từ trúng thưởng từ xổ số, cá cược... đây được xem là khoản thu nhập ý nghĩa vì không những thoả mãn nhu cầu vui chơi giải trí lành mạnh cho
đông đảo nhân dân mà còn thông qua đó mỗi người dân đều có thể góp phần nhỏ
của mình tạo thành một nguồn lớn của xã hội để phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. Ngoài ra, thu nhập từ trúng thưởng còn góp phần đầu tư xây dựng các công trình phúc lợi cho xã hội, hỗ trợ kinh phí cho các tổ chức nhân đạo, từ thiện, giải quyết được nhiều việc làm với thu nhập chính đáng cho những người gặp hoàn cảnh khó khăn. Bên cạnh đó, các thu nhập nhận được từ
khuyến mại hoặc từ các trò chơi, cuộc thi, đây là thu nhập mà cá nhân nhận được chủ yếu thông qua là tham gia các trò chơi giải trí, thông qua hoạt động thu thuế, nhà nước khuyến khích các nhà kinh doanh tổ chức khuyến mãi, hoặc tài trợ cho các chương trình sân chơi bổ ích với nhiều giải thưởng mang tính chất khuyến khích người tiêu dùng mua sắm nhằm làm tăng khả năng tiêu dùng trong xã hội, như vậy, thuế thu được cũng sẽ nhiều.
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 61 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền Những thu nhập từ bản quyền và nhượng quyền thương mại, trong đó, các hoạt động chuyển giao, nhượng quyền: công nghệ, bí quyết kỹ thuật và mở rộng hoạt động kinh doanh không chỉ là tăng ngân sách mà còn tăng thu nhập của cá nhân, khuyến khích người lao động tham gia học hỏi cải tiến kỹ thuật, thông qua hoạt động này nhà nước nâng cao trình độ khoa học, kỹ thuật – công nghệ của đất nước.
Thu nhập từ quà tặng và thừa kế, đây là hai khoản thu nhập mang tính chất tặng cho, việc quy định đối với thu nhập nhằm góp phần quản lý tài sản khi có sự
chuyển đổi chủ thể sở hữu, do đó, không chỉ đóng góp vào ngân sách mà còn nhà nước còn thu được khoản tiền khi đăng kí sở hữu đối với tài sản bắt buộc phải
đăng kí chủ sở hữu.
Như vậy, việc xác định các khoản TNCT trong thực tiễn trong hệ thống pháp luật thuế hiện hành đã đem lại nhiều lợi ích cho nhà nước và xã hội trong thời kỳ
kinh tế bây giờ.
3.1.2. Một số hạn chế
Bên cạnh những thành tựu đạt được trong những năm thực thi thuế TNCN, thì vẫn tồn tại những hạn chế nhất định trong việc xác định TNCT. Hiện nay, quy
định về một loạt các vấn đềđang có nhiều bất cập, tạo ra sự không bình đẳng trong nghĩa vụ thuế TNCN của người dân. Cụ thể:
3.1.2.1. Đối với thu nhập xây dựng theo biểu thuế lũy tiến từng phần Về vấn đề xác định khoản TNCT Về vấn đề xác định khoản TNCT
Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công chính là vấn đề trả lương cho người lao động bằng tiền mặt hiện nay vẫn còn, nên khó kiểm soát chính xác số thu nhập thực tế của cá nhân từ tiền lương, tiền công khi tham gia lao động.
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, đối với các hộ gia đình, cá nhân kinh doanh do chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, thuế TNCN
được xác định trên cơ sởấn định, việc ấn định doanh thu tuy thực hiện đúng theo quy trình... nhưng vẫn không sát với thực tế kinh doanh, vẫn tồn tại bất hợp lý trong xác định TNCT của cá nhân kinh doanh. Phần lớn các hoạt động kinh doanh,
GVHD: Lê Huỳnh Phương Chinh Trang 62 SVTH: Trần Thị Ngọc Huyền chủ thể tham gia kinh doanh có thói quen thanh toán bằng tiền mặt góp phần khiến cơ quan quản lý thuế không thể kiểm soát được quy mô hoạt động và nguồn gốc tài sản của các hộ kinh doanh và các hộ kinh doanh lại không ghi chép, lưu trữ sổ
sách hóa đơn cũng khiến công tác quản lý thuế gặp khó khăn.
Ngoài ra, đối với các khoản thu nhập của các cá nhân hành nghề độc lập, đặc biệt là đối với đối tượng ca sỹ, nghệ sỹ, giáo viên dạy thêm và nguồn thu nhập không chính thức khác,… thì cơ quan thuế khó có thể kiểm soát được một cách chính xác, do phần lớn các thu nhập là tự cá nhân trực tiếp tham gia hoạt động kê khai thuế. Vì vậy, có nhiều trường hợp xảy ra tình trạnh thất thu tương đối nhiều.
Ví dụ như: ca sĩ, nghệ sĩ biểu diễn ở nhiều nơi như phòng trà, vũ trường, hoặc
ở nước ngoài… thì khó có thể thống kê được thu nhập thực tế của họđể tiến hành thu thuế. Hay việc thu nhập nhận được của một họa sĩ khi họ bán bức tranh có giá cả trăm triệu đồng thì khó mà biết được để thu thuế TNCN. Do đó, đây chính là vấn đề mà cơ quan quản lý thuế cần quan tâm nhiều hơn trên thực tế.
Khoảng cách giữa các bậc thuế trong biểu thuế
Hiện nay, biểu thuế theo Luật thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân cư trú có phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công (bao gồm 7 bậc) còn nhiều bất cập, mức